Реферат: Бухгалтерский учет основных средств

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы дипломной работызаключается в том, что производственно-хозяйственная деятельность предприятийобеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых ифинансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда иматериальных условий процесса труда.

Средства труда – это станки, рабочие машины,передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процессатруда — это производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств являетсяих многократное использование в процессе производства, сохранениепервоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Подвоздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваютсяпостепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства втечение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) поустановленным нормам.

Основные средства бюджетного учреждения – этоматериальные объекты, которые независимо от их стоимости удовлетворяют следующимкритериям:

— используются в процессе деятельности учрежденияпри выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

— срок полезного использования этих объектовпревышает 12 месяцев.

Формирование рыночных отношений в стране заставляетпо-новому подойти к постановке учета в бюджетных организациях, в том числеучета основных средств.

Целью данной работы является исследование особенностей учета основных средств вбюджетных организациях и анализ наличия и движения основных средств на примереГеофизической службы РАН.

Исходя из поставленной цели в ходе написания дипломной работы были определеныи решены следующие задачи:

ü   анализзаконодательной базы по учету основных средств;

ü   изучениетеоретических аспектов оформления операций по поступлению, перемещению, ремонту,выбытию и инвентаризации основных средств и отражение данных операций на счетахбухгалтерского учета;

ü   рассмотрениеспособов и порядка начисления амортизации основных средств;

ü  исследованиеособенностей учета основных средств в Геофизической службе РАН;

ü  анализ наличия идвижения основных средств в Геофизической службе РАН.

Объектом исследования является совокупность теоретических, организационных ипрактических аспектов учета основных средств.

Предметом исследования являются особенности учета основных средств вбюджетных учреждениях.

Теоретической базой данной дипломной работы являются труды профессиональныхбухгалтеров и экономистов, таких как А.Д. Шеремет, Г.В. Савицкая, А.В. Бакаев,Я.В.Соколов, В.Ф. Палий; нормативно-правовые акты РФ, регламентирующие порядокучета основных средств.

Информационной базойисследования дипломной работы являются учетные регистры по учету основныхсредств и отчетность в Геофизической службе РАН за IIполугодие 2005 года.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав,заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе исследуется законодательная и нормативная база по учетуосновных средств. Рассматриваются основные понятия и элементы учета основныхсредств.

Во второй главе анализируются методические аспекты учета основных средств, вчастности: документальное оформление поступления и выбытия основных средств, ихинвентаризация, порядок начисления и учета амортизации основных средств.

Третья глава дипломной работы посвящена практической реализацииметодических аспектов на примере Геофизической службы РАН. Рассматриваютсяучетная политика предприятия, счета и субсчета, открытые на предприятии,проводится анализ наличия и движения основных средств.

Для указанного предприятия определяется составосновных средств, исследуется существующая система бухгалтерского учетаосновных средств на предприятии, схема отражений операций по приобретению,вводу в эксплуатацию, начислению амортизации и списанию с баланса объектовосновных средств с использованием нового плана счетов бухгалтерского учета вбюджетных организациях.


ГЛАВА I. ОБЩИЕ ТЕОРИЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1     Законодательные и нормативные акты, регламентирующиепорядок учета основных средств

 

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений по сравнению с ранеедействовавшими правилами произошли очень существенные изменения. Наиболеезначимыми из них являются введение нового Плана счетов, взаимосвязь Планасчетов с бюджетной классификацией, отсутствие мемориально-ордерной формы учета,появление такого понятия, как «непроизведенные активы», изменениекритериев, по которым актив относится к основным средствам и нематериальнымактивам.

В настоящее время сформировано четыре уровня правового регулированиябухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

К первому уровню относятся:

— Бюджетный кодекс Российской Федерации от31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа, 23, 28, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 1 июля 2005 г.);

-Налоговый Кодекс Российской Федерации часть перваяот 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (сизменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня,7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября 2004 г.);

-Гражданский кодекс Российской Федерации (частьвторая) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июля 2004г.);

-Федеральный закон «О бухгалтерском учете»№129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 №123-ФЗ, от28.03.2002 №32-ФЗ, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 №191-ФЗ, Таможенногокодекса РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 №86-ФЗ). Законопределяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы,организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составлениеотчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учети предоставлять финансовую отчетность;

-постановления Правительства РФ.

Второй уровень составляют:

-Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от26 августа 2004 г. N 70н.

Новая Инструкция по ряду позиций приближается к тем нормам учета основныхсредств, которые существуют в коммерческом учете. В частности, это:

·         отсутствие жесткопрописанной формы бухгалтерского учета;

·         наличие счетов,на которых формируется первоначальная стоимость основных средств,нематериальных активов, непроизведенных активов;

·         начислениеамортизации по основным средствам и нематериальным активам;

·         отсутствие такойкатегории активов, как малоценные предметы;

·         использованиеметода начисления при отражении доходов и определении финансового результата.

-Положение по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от30.03.01 г. № 26н) (с изменениями от 18 мая 2002 г.).НастоящееПоложение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации обосновных средствах организации. Настоящее Положение не применяется в отношении:

·         машин,оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия наскладах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций,осуществляющих торговую деятельность;

·         предметов,сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

·         капитальныхи финансовых вложений.

К третьему уровню относятся:

— методические указания по бухгалтерскому учетуосновных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н). Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учетаосновных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. На основе Методических указанийорганизации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иныеорганизационно-распорядительные документы, необходимые для организации учетаосновных средств и контроля за их использованием;

-методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49);

— инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральныхведомств.

Четвертым уровнем является учетная политикабюджетного учреждения.

Отражение операций при ведении бюджетного учетаучреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета,установленным Инструкцией, утвержденной Приказом Министерства Финансов от26.08.2004 г. № 70н.


1.2 Понятие, классификация и оценка основных средствкак объектов бухгалтерского учета

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом«О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иныминормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Инструкцией побюджетному учету №70н, введенной в действие с 01.01.2005г.

Основные средства бюджетного учреждения — это материальные объекты,которые независимо от их стоимости удовлетворяют следующим критериям:

— используются в процессе деятельности учреждения при выполнении работили оказании услуг либо для управленческих нужд;

— срок полезного использования этих объектов превышает 12 месяцев.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов[1]в бухгалтерском учете к основным средствам относятся (см. таблица 1):

 

Таблица 1 Состав основных средств (в соответствии с ОКОФ)

К основным средствам относятся не относятся

здания,

сооружения,

рабочие и силовые машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная и оргтехника техника,

транспортные средства,

инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот,

многолетние насаждения,

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,

капитальные вложения на коренное улучшение земель,

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,

земельные участки и объекты природопользования.

предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости,

орудия лова,

инструменты целевого назначения,

временные сооружения,

молодняк, подопытные животные,

многолетние насаждения в питомниках,

предметы, предназначенные для выдачи напрокат.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

·          контроль за ихналичием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах ихэксплуатации и по материально ответственным лицам;

·          правильное исвоевременное начисление амортизации основных средств;

·          получениесведений для правильного расчета налоговых платежей;

·          контроль заправильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизациюи ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основныхсредств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;

·          получение данныхдля составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движенииосновных средств.

На основе данных бухгалтерского учета и техническойдокументации в организации осуществляется контроль за использованием основныхсредств.

К числу показателей, характеризующих использованиеосновных средств, могут относиться, в частности:

1)        данные о наличие основных средств сподразделением их на:

а) собственные или арендованные;

б) действующие и неиспользуемые;

2)        данные о рабочем времени и простоях погруппам основных средств;

3)        данные о выпуске продукции (работ,услуг) в разряде объектов основных средств и др.

По степени использования основные средстваподразделяются на находящиеся:

1)        в эксплуатации;

2)        в ремонте;

3)        в запасе (резерве);

4)        в стадии достройки, дооборудования,реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

5)        на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся уорганизации прав на них подразделяются на:

1)        основные средства, принадлежащие направе собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительноеуправление);

2)        основные средства, находящиеся уорганизации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числесданные в аренду, переданные в доверительное управление);

3)        основные средства, полученные организациейв аренду;

4)        основные средства, полученныеорганизацией в безвозмездное пользование;

5)        основные средства, полученныеорганизацией в доверительное управление.

Кроме объектов, входящих в составОКОФ, подлежат бюджетному учету:

— ювелирные изделия из драгоценныхметаллов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов идрагоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а такжемонеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), заисключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся всоставе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней насчете 010109000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

— белье (рубашки, сорочки, халаты ит.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни,пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда иобмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья,кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки,сапоги, сандалии, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинкии т.п.) на счете 010108000 «Мягкий инвентарь»;

— посуда в составе счета 010106000«Производственный и хозяйственный инвентарь»;

— виды специальных (военных) основныхсредств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000«Основные средства».

В таблице 2 представлена классификация основных средствпо группам с учетом требований ОКОФ.

Таблица 2 Классификация основных средств

Группа Состав 1 2 Здания. Архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, а также жилые здания. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу. Сооружения. Инженерно-строительные объекты, назначением которых являются создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций, например нефтяные скважины, плотины, мосты, автодороги. Рабочие и силовые машины и оборудование.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

К силовым машинам и оборудованию (энергетическому оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

Измерительные и регулирующие приборы и устройства. Измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, Диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин). Устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические), аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолетов. Вычислительная техника. Аналоговые, аналого-цифровые и цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач. Транспортные средства.

Средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов: — железнодорожный подвижной состав (локомотивы, выгоны и др.);

— подвижной состав водного транспорта (суда транс- портные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и др.);

— подвижный состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы, полуприцепы);

— подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты);

— подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи);

— средства напольного производственного транспорта;

— транспортные средства прочих видов, к которым могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей.

Инструмент. Основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих органов, например электродрели, вибраторы, отбойные молотки и др. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Производственный инвентарь – предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: — емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.);

— устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям;

— устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.);

— хозяйственный инвентарь

— предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, например часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к разделу «Машины и оборудование»), спортивный инвентарь и т.д.

Многолетние насаждения.

Все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: — плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

— озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;

— живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;

— искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений, используемые для научно-исследовательских целей.

Земельные участки, объекты природопользования. Находящиеся в собственности организации земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы. Капитальные вложения.

Капитальные вложения:

— в многолетние насаждения;

— на коренное улучшение земель (осушение, оросительные и другие мелиоративные работы).

Этот вид капитальных вложений включается в состав затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ;

— в арендованные объекты основных средств.

Прочие основные средства.

Оргтехника (например, копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.);

— оборудование систем связи (например, оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио и телевидения);

— другие подобные виды основных средств.

 

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств может быть:

— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполненияопределенных самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов(смонтированных на одном фундаменте и представляющих собой единое целое),предназначенный для выполнения определенной работы.

Если у одного объекта есть несколько частей, которые имеют разные срокиполезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельныйинвентарный объект. Так, если здания примыкают друг к другу и имеют общуюстену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивноецелое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворныесооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец идр.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если этипостройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, онисчитаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственноезначение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворныепостройки (склады, гаражи и т.д.) также являются самостоятельными инвентарнымиобъектами.

При принятии объекта основных средств к учету для включения его вбухгалтерский баланс, объект основных средств должен быть оценен по фактическойстоимости. Определение фактической стоимости при разных способах приобретенияобъектов имеет особенности. Фактическая стоимость основных средств,приобретенных за плату, состоит из покупной цены (за вычетом любых торговыхскидок, предоставленных продавцом), включая импортные таможенные пошлины иневозмещаемые налоги на покупку, и всех затрат, непосредственно необходимых дляприведения объекта в рабочее состояние, позволяющее использовать его поназначению. Необходимым условием для включения любых затрат в фактическуюстоимость является непосредственная связь их с приобретением объекта илидоведением его до рабочего состояния.

Не включаются в фактические затратына приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственныеи иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств признаетсясумма фактических вложений учреждения в их приобретение, сооружение иизготовление. Такими вложениями являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), втом числе налог на добавленную стоимость (кроме случая, когда имуществоприобретается за счет средств от предпринимательской и иной деятельности,приносящей доход, — в этой ситуации уплаченный поставщику НДС можно принять квычету);

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договорустроительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичныеплатежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объектосновных средств;

— таможенные пошлины;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которуюприобретен объект основных средств;

— затраты по доставке объектов основных средств до места ихиспользования, включая расходы по страхованию доставки;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением иизготовлением объекта основных средств.

Учет основных средств ведут в полных рублях. Суммы копеек относят на счет0 401 01 280 «Прочие расходы».

Все расчеты на территории России между резидентами должны осуществлятьсяв рублях[2]. Но в условиях инфляции цену товарав договорах стороны могут устанавливать в иностранной валюте или условныхденежных единицах[3]. В этом случае покупатель товараоплачивает поставщику рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте илиусловных денежных единицах согласно условиям договора.

При пересчете в рубли кредиторской задолженности, если по договоруобязательство выражено в валюте или условных денежных единицах, а оплатапроизводится в рублях, в учете у покупателя возникают суммовые разницы.Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются(уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты ценностей будет ниже, чем надату их оприходования, в учете покупателя отражается положительная суммоваяразница.

Если по договору обязательство выражено в иностранной валюте и оплатапроизводится также в валюте (например, при покупке основных средств уиностранного поставщика), в учете возникают не суммовые, а курсовые разницы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением подоговору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость надату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с ихдоставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное дляиспользования. Под текущей рыночной стоимостью в Инструкции N 70н понимаетсясумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этихактивов.

Первоначальной стоимостью основныхсредств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхценностей.

При отражении в бухгалтерском учете операций собъектами основных средств по договору мены следует руководствоватьсяпринципами по определению величины поступлений и (или) дебиторской задолженно­сти,величины оплаты и (или) кредиторской задолженности по догово­рам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,заложенными в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99и «Расходы организации» ПБУ 10/99. Стоимостьосновных средств,приобретенных в обмен на другое имущество пo договорам,предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами,устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствахобычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Указанный принцип определения стоимостиобмениваемых ценностей соответствует определению текущей цены товара,приведенной в п.3 ст. 524 ГК РФ, в соответствии с которой «текущей ценойпризнается цена, обычно взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах зааналогичный товар в месте, где должна была быть осуществлена передача товара.Если в этом месте не существует текущей цены, может быть использована текущаяцена, применявшаяся в другом месте, которая может служить разумной заменой, сучетом разницы в расходах по транспортировке товара». Исходя из этого и отражаютв учете и отчетности обязательства сторон.

При невозможности установитьстоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимостьосновных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя изстоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичныеобъекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которойони приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Стоимость основных средств, по которым ониотражаются в бухгалтерской отчетности, принято называть балансовой стоимостью.Балансовая стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточнойстоимостью. Данные о первоначальной, восстановительной и остаточной стоимостиосновных средств применяют для анализа динамики состояния и использованияосновных средств, для прогнозирования воспроизводства и обновления основныхсредств и для исследования состояния, использования и сохранности основныхсредств в процессе проведения аудиторских проверок предприятия.

Объекты капитального строительства, находящиеся вовременной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются всостав основных средств предприятия, а учитываются как незавершенныекапитальные вложения.


ГЛАВА IIМЕТОДИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

2.1     Документальное оформление, поступление и выбытиеосновных средств

 

Операции по движению (поступление,внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичнымиучетными документами.

Первичные учетные документы должнысодержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным закономот 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

—    наименование документа;

—    дата составления документа;

—    наименование организации, от именикоторой составлен документ;

—    содержание хозяйственной операции;

—    измерители хозяйственной операции внатуральном и денежном выражениях;

—    наименование должностей лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления;

—    личные подписи указанных лиц и ихрасшифровки.

Кроме того, в первичные учетныедокументы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости отхарактера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов идокументов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетнойинформации.

В качестве первичных учетныхдокументов могут применяться унифицированные первичные документы по учетуосновных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета постатистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. N 7 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету основныхсредств».

Первичные учетные документы должныбыть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, ииметь соответствующие подписи;/> могут составляться на бумажных и(или) машинных носителях информации.

Первичные учетные документы бюджетного учреждения разделены на двегруппы:[4]

— документы, относящиеся к классу 03 «Унифицированная системапервичной учетной документации» Общероссийского классификаторауправленческой документации (ОКУД);

— документы класса 05 «Унифицированная система финансовой, учетной иотчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций»ОКУД.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующиморганизационно-распорядительным документом организации. Форматы бланков,указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации,являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочнойпродукции на основе унифицированных форм первичной учетной документациидопускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавлениястрок (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработкинеобходимой информации.

Перечень унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств содержит в себе:

ОС-1Акт о приеме-передаче объекта основныхсредств (кроме зданий, сооружений) (приложение № 1).

ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения)(приложение № 2).

ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основныхсредств (кроме зданий, сооружений) (приложение № 3).

ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектовосновных средств (приложение № 4).

ОС-3Акт о приеме-сдаче отремонтированных,реконструированных, модернизированных объектов основных средств (приложение №5).

ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кромеавтотранспортных средств) (приложение № 6).

ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств(приложение № 7).

ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств(кроме автотранспортных средств) (приложение №8).

ОС-6 Инвентарная карточка учета объектов основныхсредств (приложение №9).

ОС-6аИнвентарная карточка группового учетаобъектов основных средств (приложение № 10).

ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств(приложение № 11).

ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования(приложение № 12).

ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж(приложение № 13).

ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования(приложение № 14).

Если же бюджетное учреждение при необходимости используетнеунифицированные формы первичных документов (то есть документы, формы которыхне содержатся в перечне, опубликованном в приложении N 2 к Инструкции N 70н, ине определены другими нормативными актами), необходимо, чтобы эти документысодержали обязательные реквизиты.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)– форма № ОС-1; Акт о приеме-передаче здания (сооружения) – форма № ОС-1а; Акто приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) –форма № ОС-1б: применяются для оформления и учета операций приема,приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациямидля:

a)        включенияобъектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов,не требующих монтажа, в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

— по договорам купли-продажи, мены имущества,дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на баланселизингополучателя) и др.;

— путем приобретения за плату денежными средствами,изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченныхстроительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) вустановленном порядке;

b)        выбытияиз состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другойорганизации.

Исключением являются случаи, когда прием-передачаобъектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующимзаконодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта(ов) между организациями длявключения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его(их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общимидокументами:

-          поформе № ОС-1 – для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

-          поформе № ОС-1а – для зданий, сооружений;

-          поформе № ОС-1б – для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений),которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчикаи составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается итехническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Реквизит «Государственная регистрация прав»заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется наосновании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющихинформационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. Вслучаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления длясобственных нужд раздел 1 не заполняется. В показателях граф «Сумма начисленнойамортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) сначала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем тольков одном (своем) экземпляре.

В акте данные об объекте основных средств,находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываютсясоразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первойстранице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевойсобственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также вслучае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена виностранной валюте (условных денежных единицах), — сведения о наименовании иностраннойвалюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату,выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерскогоучета. Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятсяв инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, №ОС-6а, № ОС-6б).

Накладная на внутреннее перемещение объектовосновных средств (форма № ОС-2 ) — применяется для оформления и учетаперемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурногоподразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающейстороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицамиструктурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается вбухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранностьобъекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку(книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных,реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3)- применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств изремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссииили лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а такжепредставителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт,реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации илиуполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию имодернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двухэкземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передаетсяорганизации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта,реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объектаосновных средств (форма № ОС-6).

Акты о списании объектов основных средствприменяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

·         объектаосновных средств – по форме № ОС-4;

·         автотранспортныхсредств – по форме № ОС-4а;

·         группобъектов основных средств – по форме № ОС-4б.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываютсячленами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаетсяруководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается вбухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектовосновных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализацииматериальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Вслучае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом такжепередается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственнойинспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних делРоссийской Федерации (Госавтоинспекции). В показателях граф «Первоначальнаястоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительнаястоимость» указывается:

·         пообъектам основных средств, проходившим переоценку — восстановительная стоимостьпо итогам последней проведенной переоценки;

·         пообъектам, не проходившим переоценку – первоначальная стоимость на дату принятияк бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации(износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с началаэксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, атакже стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектовосновных средств, отражаются:

·         вразделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средствс бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»(форма № ОС-4);

·         вразделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средствс бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»(форма № ОС-4а);

·         вразделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектовосновных средств» (форма № ОС-4б).

Данные результатов списания вносятся в инвентарнуюкарточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основныхсредства (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств(форма № ОС-6); Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств(форма № ОС-6а); Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б): применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учетадвижения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре: накаждый объект – по форме № ОС-6, на группу объектов по форме № ОС-6а,для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основанииактов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортовзаводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средстввнутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации,капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарнойкарточке (книге) на основании соответствующих документов. В показателях граф«Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленнойамортизации (износа) с начала эксплуатации.

Акт о приеме (поступлении) оборудования — Форма №ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования сцелью последующего использования его в качестве объекта основных средств.Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двухэкземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественнойприемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении)оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным понаружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальнымиданными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и ломаотражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляются Актом оприеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажныхработ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представительподрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачуоборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудованияна ответственное хранение уполномоченной представитель монтажной организациирасписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессемонтажа, накладки или испытания, а также по результатам контроля, составляетсяАкт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированногои готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организацииоформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости, которая формируется на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложенияна основные средства». Стоимость основных средств, с которой они приняты кбухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленныхзаконодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимостиосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается вслучаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичнойликвидации и переоценки объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке потаким основным средствам следует учитывать, что в последующем онипереоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой ониотражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась оттекущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средствпроизводится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей(восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммыамортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состояниюна первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежатотражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки невключаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года ипринимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетногогода.

Сумма дооценки объекта основныхсредств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной впредыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качествеоперационных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода вкачестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средствв результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли(непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится вуменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет суммдооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышениесуммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капиталорганизации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма,отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должнабыть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средствсумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации внераспределенную прибыль организации.

Если списание объекта основныхсредств производится в результате его продажи, то выручка от продажипринимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания сбухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учетев отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списанияобъектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счетприбылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Если возникает разница между стоимостью полученных ипереданных ценностей, то в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации» разница должна быть включена в состав внереализационныхдоходов или расходов.

Выбытие объекта основных средств в бюджетных организациях может иметьместо в случаях:

— списания в случае морального и физического износа;

— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайныхситуациях;

— передачи филиалу;

— недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов иобязательств;

— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно неиспользуется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либодля управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использованияобъекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, атакже для оформления документации при выбытии указанных объектов в организацииприказом руководителя создается комиссия, в состав которой входятсоответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) илица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основныхсредств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представителиинспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функциирегистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

·         осмотробъекта, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшемуиспользованию;

·         установлениепричин списания объекта (износ, нарушение условий эксплуатации, аварии,стихийные бедствия, недостачи);

·         выявлениелиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основныхсредств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц кответственности;

·         определениевозможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемогообъекта и оценка исходя из цен возможного использования. Материальные ценности,остающиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости надату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты укоммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

·         осуществлениеконтроля над изъятием из списываемых объектов драгоценных металлов,определением их количества, веса;

·         составлениеакта на списание основных средств (форма №ОС-4), акта на списаниеавтотранспортных средств (форма №ОС-4а) (с приложением актов об авариях,причинах, вызвавших аварию, если они имели место). При учете выбытия необходимотакже учесть п.15 ПБУ 6/01, согласно которому при выбытии объекта основныхсредств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала (в пределахимеющейся суммы) в нераспределенную прибыль организации.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средствоформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных,характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскомуучету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срокполезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленнойамортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с ихобоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивныхэлементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителеморганизации.

Выбытие основных средств оформляют следующими первичными документами (взависимости от ситуации):

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортныхсредств);

— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортныхсредств);

— Акт о списании автотранспортных средств.

Акт составляют в двух экземплярах.

Его подписывают члены комиссии, назначенной руководителем организации, иутверждает руководитель или уполномоченное им лицо. Первый экземпляр передают вбухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектовосновных средств, и является основанием для сдачи на склад материальныхценностей и металлолома, оставшихся после списания.

При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актомтакже передают документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД. Разборкаи демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.

Для списания мягкого инвентаря (независимо от стоимости) и однородныхпредметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 1000 до 10 000 руб. применяютАкт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря .

Акт составляет комиссия, назначенная руководителем учреждения. Списаниепроизводится при полной изношенности предметов. Акт оформляют в двухэкземплярах. Первый экземпляр сдают в бухгалтерию, второй остается уматериально ответственного лица.

При списании книг из библиотечного фонда используют Акт о списанииисключенной из библиотеки литературы. Акт составляет постоянно действующаякомиссия, назначаемая руководителем учреждения. Акт оформляют в двухэкземплярах. Первый экземпляр с приложением списка литературы с указаниемпричин исключения из библиотеки передают в бухгалтерию, второй остается уматериально ответственного лица. Списание литературы с баланса производится наосновании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.

В ряде федеральных ведомств выбытие основных средств происходит в особомпорядке. Так, постановлением Правительства РФ от 23 апреля 2003 г. N 231утверждены Правила высвобождения и реализации движимого имущества, находящегосяв оперативном управлении:

— органов внутренних дел, учреждений и казенных предприятий, входящих всистему МВД России;

— учреждений и органов уголовно-исполнительной системы Минюста России;

— органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропныхвеществ, таможенных органов;

— Государственной фельдъегерской службы России;

— Государственной противопожарной службы МЧС России.

Высвобождению и реализации подлежит морально устаревшее, не используемоепо назначению, не нашедшее применения, а также снятое с эксплуатации движимоеимущество.

Безвозмездная передача объектов основных средств,осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств всобственность другого юридического или физического лица в обмен на другойтовар, совершаемая по договору мены, оформляется также актом (накладной)приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости указанныхосновных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи сприложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающейорганизации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

На основании акта бухгалтерская служба организациипроизводит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта иприлагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основныхсредств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе,открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Возврат арендуемого объекта арендодателю оформляетсяактом (накладной) приемки-передачи (форма № ОС-1), на основании которогобухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансовогоучета.

На основные средства, не пригодные к восстановлениюили просто отсутствующие, инвентаризационная комиссия составляет отдельнуюопись.

 

2.2 Синтетический и аналитический учет объектов основныхсредств

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видахимущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическимпризнакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иныханалитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию обимуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетическогосчета.

Синтетический учетналичия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правахсобственности, ведется на счете 101 «Основные средства» по первоначальнойвосстановительной стоимости.

Счет 101 «Основные средства»предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств,принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации илисданных в аренду.

Счет активный,сальдовый, инвентарный.

Оборот по дебетупоказывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средствпо разным причинам.

Синтетический ианалитический учет основных средств организуется на основе регистровбухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов РоссийскойФедерации.

Синтетический учет посчету 101 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 101 на основании актовна списание (форма № ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (Форма №ОС-1).

Аналитический учет посчету 101 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектамосновных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечитьвозможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимыхдля составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Аналитический учетосновных средств ведет в инвентарных карточках двух видов:

— инвентарная карточкаучета основных средств;

— инвентарная карточкагруппового учета основных средств.

Пункт 23 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом МинфинаРоссии от 26 августа 2004 г. N 70н, определяет, что учет основных средствведется в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ, на следующиханалитических счетах Плана счетов бюджетного учета:

0 101 01 000 «Жилые помещения»;

0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

0 101 03 000 «Сооружения»;

0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

0 101 05 000 «Транспортные средства»;

0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;

0 101 08 000 «Мягкий инвентарь»;

0 101 09 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

0 101 10 000 «Прочие основные средства».

2.3 Инвентаризация основных средств

Документом, регламентирующим порядок проведенияинвентаризации, является приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Об утвержденииМетодических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от егоместонахождения и все виды финансовых обязательств, а также другое имущество,не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящеесяна ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а такжеимущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 1000 руб.включительно, а также мягкого инвентаря и посуды) присваивают уникальныйинвентарный порядковый номер. Это делают вне зависимости от того, находится лисоответствующий объект в эксплуатации, в запасе или на консервации.

Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает в себя те илииные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждомтаком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и наосновном объединяющем их объекте. Если же у инвентарного объекта несколько частей,имеющих разные сроки полезного использования и учитывающихся каксамостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарныйномер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется заним на все то время, пока он находится в данном учреждении. Инвентарные номерасписанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектамне присваиваются.

Предметы мягкого инвентаря маркируются специальным штампом несмываемойкраской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения.При передаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка суказанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должныхраниться у руководителя учреждения или его заместителя.

В общем случае на каждый объект заводят инвентарную карточку учетаосновных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средствпредназначена для учета объектов мягкого, производственного и хозяйственногоинвентаря, а также библиотечных фондов.

Инвентарные карточки регистрируют в описи инвентарных карточек по учетуосновных средств.

С одной стороны, инвентаризация производится вразрезе местонахождения имущества; с другой – раздельно по каждому материальноответственному лицу. Это означает, что если, например, в одном помещении складахранится одноименный товар, за который отвечают два разных материальноответственных лица, то товар пересчитывается не в целом, а по каждомуответственному отдельно, при этом составляются две отдельных инвентаризационныхописи.

Основными целями инвентаризации:

— выявление фактического наличия имущества;

— сопоставление фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета;

— проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок ее проведения (количество инвентаризаций вотчетном году, даты проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемыхпри каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации (инициативнаяинвентаризация).

Однако в некоторых случаях проведение инвентаризациипредписывается в законодательном порядке (обязательная инвентаризация).

Полную инвентаризацию всех активов и обязательствнеобходимо проводить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (втечение IV квартала отчетногогода). Правда, имеются исключения. Например, если какое-либо имуществоорганизации было уже инвентаризовано по инициативе руководителя в промежутоквремени с 1 октября отчетного года, то повторно это делать не нужно. Разрешенотакже инвентаризацию основных средств проводить один раз в 3 года, а библиотечныхфондов – один раз в 5 лет. Но руководитель предприятия вправе уменьшить этисроки.

Существует еще несколько ситуаций, при которыхпроведение полной инвентаризации обязательно:

·         приреорганизации или ликвидации организации;

·         припреобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

Частичную инвентаризацию организация должнаосуществлять:

·         припередаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

·         присмене материально ответственных лиц;

·         привыявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

·         вслучае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; вызванныхэкстремальными условиями;

·         вдругих случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Формы для оформления результатов инвентаризации(инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости)утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88.

С 1 января 2001г. введена в действие новая форма №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», утвержденнаяпостановлением Госкомстата России от 27 марта 2000г. №26.

В организации создается постоянно действующаяинвентаризационная комиссия. Персональный состав всех инвентаризационныхкомиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ,постановление или распоряжение) оформляется на бланке формы ИНВ-22. Он долженбыть зарегистрирован в книге контроля над выполнением приказов о проведенииинвентаризации (типовая форма ИНВ-23).

Можно выделить несколько этапов любойинвентаризации.

1-й этап – подготовительный.Издается приказо проведении инвентаризации; назначается комиссия; определяются сроки и объектыдля инвентаризации; берутся расписки от материально ответственных лиц о том,что поступившее под их ответственность имущество оприходовано (или списано врасход), все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию; определяютсяостатки по учетным данным; проверяются весы и другие измерительныеприспособления; пломбируется помещение, где будет проведена инвентаризация ит.д.

2-й этап – основной.Натуральная идокументальная проверка. Производятся подсчет, взвешивание, обмеривание, поискдокументов, подтверждающих данные бухгалтерского учета о наличии имущественныхправ, обязательств и резервов. Оформляются вышеупомянутые типовые формыинвентаризационных описей и актов инвентаризации. Проверка фактического наличияимущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

3-й этап – аналитический.Сопоставляютсяполученные от проверки фактические данные с данными бухгалтерского учета,выявляются расхождения (излишки, недостачи, недооценка, переоценка) исоставляются сличительные ведомости. Для основных средств применяются типовыебланки сличительных ведомостей ИНВ-18. На этом этапе по распоряжениюруководителя могут проводиться контрольные проверки правильности проведенияинвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационныхкомиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия помещения, вкотором проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверокправильности проведения инвентаризаций оформляются актом (форма №ИНВ-24) ирегистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведенияинвентаризаций (форма №ИНВ-25).

4-й этап – заключительный.Проводитсязаключительное заседание инвентаризационной комиссии, на котором подписываетсяформа №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». Наосновании этого издается приказ руководителя об утверждении результатовинвентаризации и привлечении виновных к административной и материальнойответственности. Вносятся бухгалтерские записи. Составляются заявления вследственные органы и иски в судебные органы.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

— инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и другие регистрыаналитического учета;

— технические паспорта и другую техническую документацию;

— документы на основные средства, сданные или принятые организацией варенду и на хранение.

Если документы отсутствуют, необходимо обеспечить их получение илиоформление.

При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты изаносит в описи их наименование, назначение, инвентарные номера и основныетехнические или эксплуатационные показатели.

Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты, по которым врегистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неверные данные,комиссия должна включить в опись правильные сведения.

Например, по зданиям указать их назначение, основные материалы, изкоторых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь,число этажей, год постройки и другие необходимые сведения, характеризующиеданный объект.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены сучетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническомусостоянию с оформлением соответствующего акта.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с ихосновным назначением. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции,расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основноеназначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новомуназначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройкаэтажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений исооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены вбухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить суммуувеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данныео произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описииндивидуально с указанием заводского инвентарного номера,организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.п.одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурныхподразделений организации и учитываемые на инвентарной карточке групповогоучета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этихпредметов.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащиевосстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись суказанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты кнепригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяютсяосновные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. Поуказанным объектам составляется отдельная опись.

Результатоминвентаризации может быть соответствие фактических данных и данных бухгалтерскогоучета, обнаружение излишков основных средств или недостачи.

2.4 Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств,находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду,безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредствомначисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств».

Основные средства относятся ктехническому капиталу предприятия, который используется длительное время,претерпевая постепенные изменения в виде физического и морального износов, атакже исчерпывая свою финансовую полезность.

Физический износ – это изменение основных свойствобъекта, приводящее к снижению качества выпускаемой продукции, повышениючастоты отказов, уменьшению производительности и к другим отрицательным сэкономической точки зрения явлениям. Например, вследствие потери прочностных иточностных свойств отдельных узлов весового оборудования, применяемого вторговых организациях, качество взвешивания значительно снижается и черезопределенное время становится недопустимым.

Моральный износ (старение) связан с невозможностьюна старом (по году выпуска) техническом устройстве обеспечить выполнение новыхнеобходимых функций. Например, на лабораторном оборудовании более старого годавыпуска, хотя оно совсем не было в употреблении, невозможно обеспечитьобязательные операции по оценке качества выпускаемых пищевых продуктов. Они(операции) не были заложены в его конструкцию по тому уровню техническогопрогресса, который был при разработке данного образца оборудования. На швейноймашинке старого образца также нельзя исполнить современные технологическиеоперации, так как это не предусматривалось техническим заданиям на еепроектирование.

Технический смысл физического иморального износов (старения) основных средств в бухгалтерском учете тесносвязан с амортизационными отчислениями.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – это накопление хозяйствующимсубъектом средств для возмещения расходов, понесенных на приобретение объектаосновных средств.

Амортизационные отчисления – это частичные суммы стоимостиданных долгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции, финансовыйрезультат или нераспределенную прибыль (т.е. прибыль, остающуюся в распоряжениипредприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей).

Амортизационные отчисления (согласно нормативным документамбухгалтерского учета) – это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующейзамены основных средств. Накопление этих сумм начинается на следующий же месяцпосле приемки объекта основных средств в эксплуатацию: бухгалтер начинаетсписывать на себестоимость продукции часть его стоимости.

Начисление амортизации на объектосновных средств производится до момента достижения степени амортизации, равнойбалансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него(например, при арендных отношениях). Начисление амортизации может бытьприостановлено решением руководства предприятия на время реконструкции,модернизации основного средства или нахождения его на консервации.

Амортизация объектов основных средствприостанавливается на случай их консервации на срок свыше трех месяцев иливедения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. Руководствопредприятия имеет право самостоятельно решить вопрос о консервации любыхобъектов.

Согласно нормативным документамосновные средства с позиций амортизационных отчислений подразделяются на триследующие категории:

1)        амортизируемыеобъекты;

2)        предметы, неамортизируемые, но оцениваемые по степени износа;

3)        объекты, неамортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В соответствии с законодательством наряд основных средств, потребительские свойства которых с течением времени неизменяются, амортизация не начисляется[5], например:

-          объекты жилищногофонда[6];

-          объекты внешнегоблагоустройства;

-          земельныеучастки;

-          приобретенныеиздания (книги, брошюры и т.п.);

-          объектыприродопользования.

Начиная с 1 января 2005 года в бюджетном учете согласно Инструкции №70следует начислять амортизацию на основные средства. Учет начисленнойамортизации ведется на счете 010400000 «Амортизация», данные этого счетахарактеризуют степень изношенности основных средств и нематериальных активовучреждения. Счет 010400000 «Амортизация» подразделяется на следующиеаналитические счета:

·          104.01.000«Амортизация жилых помещений»;

·          104.02.000«Амортизация нежилых помещений»;

·          104.03.000«Амортизация сооружений»;

·          104.04.000«Амортизация машин и оборудования»;

·          104.05.000«Амортизация транспортных средств»;

·          104.06.000«Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».

Отсутствие счетов по учету амортизации по следующим группам основныхсредств — «Библиотечный фонд», «Мягкий инвентарь»,«Драгоценности и ювелирные изделия», «Прочие основныесредства» — говорит о том, что по этим основным средствам амортизация неначисляется (хотя прямо об этом в Инструкции N 70н не сказано).

По объектам основных средств в бюджетных организациях амортизация начисляетсяв следующем порядке:

·          на основныесредства стоимостью до 1 000 руб. амортизация не начисляется. По ведомости нанужды учреждения основные средства списываются сразу в расходы.

·          на основныесредства стоимостью от 1 001 до 10 000 руб. начисляется амортизация в размере100% при введении в эксплуатацию. Дальнейшее списание производится при полнойнепригодности объекта путем составления акта на списание.

·          на основныесредства стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется линейным способомпо нормам, которые определяются исходя из срока полезного использованияобъектов основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Для того чтобы определить срок полезного использования, надо воспользоватьсядвумя документами – постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359«Общероссийский классификатор основных фондов» и постановлением ПравительстваРФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационныхгруппах, срок полезного использования устанавливается учреждением всоответствии с техническими условиями или рекомендациямиорганизаций-изготовителей.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимостиобъектов основных средств и нематериальных активов.

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которыепригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списанияих по причине полной амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним изследующих способов:

·         линейный способ;

·         способуменьшаемого остатка;

·         способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

—    способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способовначисления амортизации по группе однородных объектов основных средствпроизводится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих вэту группу.

Объекты основных средств стоимостьюне более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетнойполитике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги,брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Вцелях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатациив организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационныхотчислений определяется:

при линейном способе — исходя изпервоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаепроведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетногогода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использованияэтого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальнойстоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведенияпереоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого числолет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым ворганизациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационныхотчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периодаработы организации в отчетном году.

При способе списания стоимостипропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчисленийпроизводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) вотчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средстви предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использованияобъекта основных средств.

Срок полезного использования объектаосновных средств определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету (см. таблицу 3).

Таблица 3 Классификация основных средств, включаемых в амортизационныегруппы

Номер группы Срок полезного использования Первая группа 1-2 года включительно Вторая группа 2-3 года включительно Третья группа 3-5 лет включительно Четвертая группа 5-7 лет включительно Пятая группа 7-10 лет включительно Шестая группа 10-15 лет включительно Седьмая группа 15-20 лет включительно Восьмая группа 20-25 лет включительно Девятая группа 25-30 лет включительно Десятая группа свыше 30 лет

Определение срока полезногоиспользования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использованияэтого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий ивлияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и другихограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения)первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектаосновных средств в результате проведенной реконструкции или модернизацииорганизацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчисленийпо объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится дополного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта сбухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчисленийпо объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего замесяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта сбухгалтерского учета.

В течение срока полезногоиспользования объекта основных средств начисленных амортизационных отчисленийне приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителяорганизации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в периодвосстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчисленийпо объектам основных средств производится независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учетеотчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации пообъектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете.

Начисление амортизации по объектамосновных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.

Если объект основных средств подоговору текущей аренды передан для использования другой организации, возможныдва варианта учета в зависимости от того, к какому виду деятельностипредприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

1)        суммаамортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов(зданий и сооружений) в аренду;

2)        суммаамортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.

В соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ10/99 арендованные отношения между предприятиями могут осуществляться в рамкахобычной и операционной деятельности.

Аналитический учет по счету 0 104 00 000 «Амортизация» ведетсяв оборотной ведомости по основным средствам. Общая сумма амортизации, начисленнаяза отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций попрочим операциям.

Амортизация по основным средствам в бюджетных учреждениях начисляетсялинейным способом[7]. Этот способ предполагаетравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использованияобъекта основных средств.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационныхгруппах, срок полезного использования учреждение устанавливает в соответствии стехническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Если в результате достройки, дооборудования, реконструкции илимодернизации нормативные показатели объекта основных средств улучшились,учреждение может пересмотреть срок полезного использования по этому объекту.

При отражении амортизации по основным средствам, приобретенным за счетсредств от предпринимательской деятельности, следует помнить, что в большинствеслучаев в первоначальную стоимость основного средства не включается НДС.

Расходы бюджетного учреждения по предпринимательской деятельностиотражаются на счете 0 106 04 000 «Изготовление материалов, готовойпродукции (работ, услуг)». Поэтому сумма начисленной амортизации поосновным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, такжеотносится на этот счет.

 

2.5 Учет ремонта основных средств

Для поддержания основных средств в исправномсостоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты наремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величиныпервоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физическогосостояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организацииучета связанных с ними затрат.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить:

·         правильноедокументальное оформление всех ремонтных работ;

·         выявлениеобъема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

·         контрольза использованием средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

·         выявлениеотклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы отутвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить всоответствии с планом, который формируется по видам основных средств,подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системыпланово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетомтехнических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и другихпричин. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому исвоевременному предохранению основных средств от преждевременного износа иподдержанию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а такжекапитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств исокращает простои оборудования. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждается руководителем организации.

Внеплановые ремонты связаны с непредвиденнымиобстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т. п.

Текущий ремонтосновных средств – это видремонта «с периодичностью менее одного года, предусматривающий систематическоеи своевременное проведение профилактических мероприятий и работ по устранениюмелких повреждений и неисправностей, предупреждающих преждевременный износосновных фондов. При этом производятся работы, связанные с заменой изношенныхмелких деталей, устранением мелких повреждений конструкций, инженерныхкоммуникаций, разборкой отдельных узлов машин, оборудования, при этом основныеузлы и детали не ремонтируются и не заменяются.

Средний ремонтосновных средств больший пообъему и более сложный по сравнению с текущим ремонтом. При среднем ремонте производитсячастичная разборка всех ответственных узлов машин, механизмов, оборудования,агрегатов с заменой или восстановлением изношенных деталей, а также их регулировкаи испытание под нагрузкой. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностьюсвыше одного года, отражается в учете как капитальный, а с периодичностью чащеодного раза в год как текущий.

Капитальный ремонт основных средств наибольший пообъему, сложности и стоимости ремонт, производимый с периодичностью свыше одногогода. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

·         Оборудованияи транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата,ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всехизношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулированиеи испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должныпроизводиться с учетом возможностей улучшения технических параметровремонтируемого оборудования и его модернизации;

·         Зданийи сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена ихна более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможностиремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срокслужбы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонныефундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Учет ремонта основных средств (фондов) долженобеспечить правильное документальное оформление всех ремонтных работ.

Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителемпредприятия, составляет акт технического осмотра объекта основных средств,подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, переченьдеталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объемеработ. Сметно-техническая документация составляется на основе акта техническогоосмотра объекта, подлежащего ремонту, проекта модернизации при капитальномремонте и установленного объема работ.

Капитальный ремонт может осуществляться подрядным ихозяйственным способами.

В большинстве случаев ведение ремонтных работосуществляет подрядная организация. На капитальный ремонт, осуществляемыйподрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. «Подоговору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другойстороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, азаказчик обязуется принять результат работы и оплатить его»[8].Договор на проведение ремонтных работ должен заключаться письменно и отражатьследующие обязательные условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, распределениерисков между сторонами, порядок приемки и оплаты работ, гарантии подрядчика идр. «Цена работы может быть определена путем составления сметы» [9](приблизительнойили твердой).

При подрядном способе выполнения работ покапитальному ремонту учет затрат ведет подрядчик. Операции по отпуску и приему материаловна капитальный ремонт основных средств должны обязательно оформлятьсясоответственно предприятиями и подрядными организациями первичными документами(накладные, приходные ордера и др.).

Приемка объектов по окончании капитального ремонтапроизводится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых имодернизированных объектов (форма № ОС-3). Акт составляют в двух экземплярах:первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации,проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

При хозяйственном способе ремонт осуществляетсясилами самого предприятия. На основании утвержденного акта технического осмотраобъекта основных средств, подлежащего ремонту, составляется документация напроведение ремонтных работ, в которой указывают сроки начала и окончанияремонта, перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт впостатейном разрезе. Бухгалтерия открывает карточку на ремонт соответствующегообъекта, куда заносятся все относящиеся к заказу затраты. Материалы,используемые для ремонта, выдаются по первичным учетным документам. Для учетадвижения материальных ценностей внутри организации между структурнымиподразделениями применяется требование-накладная по форме № М–11,лимитно-заборная карта по форме № М–8 и др.

Приемка отремонтированного объекта осуществляется поакту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов (форма №ОС-3). К акту прилагается справка о сметной стоимости ремонтаи фактически произведенных расходах.

С 1 января главой 25 НК РФ введен особый порядокучета для целей налогообложения расходов организаций на ремонт основныхсредств. Расходы организаций «на ремонт основных средств, произведенныеналогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целейналогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, аразмере фактических затрат»[10].«Налогоплательщик,образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления втакой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств»[11].Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., учитываютсяпри определении совокупной стоимости основных средств по восстановительнойстоимости. «При определении нормативов отчислений в резерв предстоящихрасходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определитьпредельную сумму отчислений, исходя из периодичности осуществления ремонтаобъекта основных средств, частоты замены элементов основных средств… При этомпредельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не можетпревышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся запоследние три года»[12].

В случае если организация создает резерв предстоящихрасходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат напроведение ремонта списывается за счет средств резерва. Если сумма фактическихрасходов на ремонт основных средств превышает сумму созданного резерва, суммапревышения включается в состав прочих расходов для целей налогообложения надату окончания налогового периода. Остаток средств фонда на конец налоговогопериода включается в состав доходов для целей налогообложения.

Организации других отраслей народного хозяйстваучитывают указанные расходы в следующем порядке:

·         Расходыв сумме, не превышающей 10% первоначальной (восстановительной) стоимостиамортизируемых основных средств, учитываются в отчетном (налоговом) периоде ихосуществления;

·         Приремонте основных средств, относящихся к IV–Xамортизационным группам, расходы в сумме, превышающей 10% первоначальной(восстановительной) стоимости основных средств, включаются в состав прочихрасходов, учитываемых для целей налогообложения, равномерно в течение 5 лет;

·         Приремонте основных средств, относящихся к I–IIIамортизационным группам, расходы в сумме, превышающей 10% первоначальной (восстановительной)стоимости основных средств, включаются в состав прочих расходов равномерно втечение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.


ГЛАВА III. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГЕОФИЗИЧЕСКОЙ СЛУЖБЕ РАН

 

3.1 Краткая организационно-правовая иэкономическая характеристика Геофизической службы РАН

 

Геофизическая служба Российскойакадемии наук (далее ГС РАН) является структурным звеном Российской академиинаук (далее РАН), относится к организациям научного обслуживания РАН и входит всостав Отделения наук о Земле РАН, которое осуществляет научно-методическое инаучно-организационное руководство ГС РАН.

ГС РАН является некоммерческойнаучной организацией и имеет статус государственного учреждения.

ГС РАН имеет 6 филиалов и 12подразделений в различных регионах России.

Основной целью деятельности Геофизической службыявляется проведение непрерывного сейсмического мониторинга России, сопредельныхтерриторий и мира для решения фундаментальных и прикладных задач в области науко земле.

Основными направлениями деятельности являются:

— проведение комплексных сейсмологических,геофизических и других наблюдений;

— создание базы данных сейсмологических,геофизических и других наблюдений для обеспечения исследований, проводимых РАН;

— организация и проведение наблюдений за подводнымиземлетрясениями в районах Тихого океана;

— обеспечение межрегионального и международногообмена геофизической информацией.

ГС РАН владеет, пользуется и распоряжаетсяимуществом, находящимся в федеральной собственности и переданным ей вустановленном порядке в оперативное управление, а также имуществом,приобретенным за счет средств от предпринимательской и иной приносящий доходдеятельности. Имущество, полученное ГС РАН в форме дара, пожертвованияили по завещанию, отражается в смете доходов и расходов и учитывается наотдельном балансе.

За ГС РАН закрепляются в постоянное пользованиеземельные участки, выделенные ей в установленном порядке.

В установленном законодательством Российской Федерациии Президиумом РАН порядке ГС РАН может списывать со своего баланса моральноустаревшее и непригодное для дальнейшего использования и реализацииоборудование, приборы, инвентарь.

3.2 Практические аспекты учетнойполитики Геофизической службы РАН в области учета основных средств

 

Учетная политика Геофизической службы РАНформируется главным бухгалтером организации на основе Положения о бухгалтерскомучете и утверждается руководителем организации. Бухгалтерский учет ведется всоответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях,утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004г. № 70н с использованием новогоплана счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным ПриказомМинфина РФ № 70 от 26.08.04 « Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

При этом утверждается:

-          рабочий плансчетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности;

-          формы первичныхучетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-          порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-          методы оценкиактивов и обязательств;

-          правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;

-          порядок контроляза хозяйственными операциями;

-          другие решения,необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается,что:

-          активы иобязательства организации существуют обособленно от активов и обязательствсобственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

-          организация будетпродолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намеренияи необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и,следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке;

-          принятаяорганизацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетногогода к другому;

-          фактыхозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, независимо от фактического времени поступления иливыплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика Геофизической службыдолжна обеспечивать:

-          полноту отраженияв бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

-          своевременноеотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности;

-          большуюготовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чемвозможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

-          отражение вбухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из ихправовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условийхозяйствования;

-          тождество данныханалитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета напоследний календарный день каждого месяца;

-          рациональноеведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности ивеличины организации.

При формировании учетной политикиГеофизической службы, осуществляется выбор одного способа из нескольких,допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Принятая Геофизической службой учетнаяполитика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительнойдокументацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. К способамведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политикиорганизации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятсяспособы амортизации основных средств, товаров, работ, услуг и т.д., отвечающиетребованиям, приведенным в пункте 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Состав и содержание подлежащейраскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организациипо конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливается соответствующимиположениями по бухгалтерскому учету.

Учет основных средств в Геофизической службе осуществляетсяв соответствии с действующим законодательством, согласно с Положением побухгалтерскому учету 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н и учетной политики организации.

В составе основных средств учитываются материальныеобъекты, используемые в процессе деятельности ГС РАН при выполнении работ илиоказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12месяцев. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливаетсяпри принятии объектов к учету исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта всоответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;

-нормативно-правовых и других ограниченийиспользования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Аналитический учет по счету 010100000 «Основные средства»ведется предприятием по отдельным инвентарным объектам основных средств(инвентарный номер выбывшего основного средства вновь поступившим не присваивается).Счет этот инвентарный, и его дебетовое сальдо подтверждается результатами инвентаризационныхведомостей. Объекты принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом построениеаналитического учета в Геофизической службе обеспечивает возможность получения данныхо наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерскойотчетности (по видам, местам нахождения). Объекты основных средств на предприятиизакреплены за сотрудниками, с которыми заключены договора о материальной ответственности.

В области основных средств учетная политикапредприятия такова:

1.        Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на ихприобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимостиобъектов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,частичной ликвидации и переоценке объектов основных средств.

2.        Объекты основныхсредств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев,имеющие стоимость от 1000 рублей до 10 000 рублей за единицу, списываютсяна затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (ПБУ6/01 «Учет основных средств»).

3.        К вновьприобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств,включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением ПравительстваРФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от01.01.02 года №1.

4.        Амортизацияосновных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимостии нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы.

5.        Затраты на ремонтосновных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором былипроизведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,ст.260 НК РФ).

3.3 Поступление, выбытие и ликвидация основных средств в ГСРАН

 

3.3.1 Документальное оформление основных средств в ГС РАН

Поступление и внутреннее перемещениеосновных средств в ГС РАН оформляются следующими первичными документами:

·         Акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

·         Акт оприеме-передаче здания (сооружения);

·         Акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

·         Накладная навнутреннее перемещение объектов основных средств;

·         Акт оприеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектовосновных средств;

·         Требование-накладная;

·         Ведомость выдачиматериальных ценностей на нужды учреждения.

Поступление и внутреннее перемещениеосновных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

— прием в эксплуатацию вновьвыстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается подебету счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений»,010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310«Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 010601410«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

— принятие к бухгалтерскому учетуобъектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при ихприобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом,отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000«Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310,010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310) и кредитусчета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основныесредства»;

— оприходование излишков основныхсредств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается подебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000«Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310,010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310) и кредитусчета 040101180 «Прочие доходы».

Выдача основных средств вэксплуатацию оформляется следующими документами:

— стоимостью до 1000 рублейвключительно — на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нуждыучреждения и отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующихсчетов аналитического учета счета 040101172 «Доходы от реализацииактивов» и кредиту счетов 010106410 «Уменьшение стоимостипроизводственного и хозяйственного инвентаря», 010110410 «Уменьшениестоимости прочих основных средств»;

— стоимостью свыше 1000 рублей, атакже посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости,- на основании Требований-накладных с изменением материально ответственноголица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.

Выбытие основных средств оформляетсяследующими первичными документами:

·         Акт о списанииобъекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

·         Акт о списаниигрупп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

·         Акт о списанииавтотранспортных средств;

·         Акт о списаниимягкого и хозяйственного инвентаря

·         Акт о списанииисключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключеннойлитературы.

Разборка и демонтаж основных средствдо утверждения актов об их списании не допускается.

Выбытие основных средств оформляетсяследующими бухгалтерскими записями:

— списание объектов основных средств вследствиенедостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимостипо дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000«Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410,010406410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредитусчетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410«Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшениестоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин иоборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»,010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственногоинвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечногофонда», 010108410 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,010109410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий»,010110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

— безвозмездная передача объектовосновных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитическогоучета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410,010404410, 010405410, 010406410), счетов 040101241 «Расходы на субсидиигосударственным организациям», 040101242 «Расходы на субсидиинегосударственным организациям», 040101251 «Расходы на перечислениядругим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 040101252«Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительстваминостранных государств», 040101253 «Расходы на перечислениямеждународным организациям» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшениестоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилыхпомещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений»,010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410«Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»,010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410«Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010109410 «Уменьшениестоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010110410 «Уменьшениестоимости прочих основных средств».

Ликвидацию основных средствв ГС РАН производят на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказомруководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входятсоответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которыхвозложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Комиссияопределяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств- невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность кдальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанныхобъектов.

В компетенцию комиссии входят:

§  осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необ­ходимойтехнической документации, а также данных бухгалтер­ского учета, установлениенепригодности объекта к восстановле­нию и дальнейшему использованию;

§  установление причин списания объекта (физический и моральный износ,реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия ииные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта дляпроизводства продукции, выполне­ния работ и услуг либо для управленческихнужд);

§  выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектовосновных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц кответственности, уста­новленной действующим законодательством;

§  определение возможности использования отдельных узлов, дета­лей,материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможногоиспользования;

§  осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основныхсредств, цветных и драгоценных металлов, определени­ем их количества, веса;

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списаниеосновных средств (форма № ОС-4) или актом на списание авто­транспортных средств(форма № ОС-4а) с приложением актов обавариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место.

Акт составляется в двух экземплярах, подписываетсячленами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на этоуполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию,второй — остает­ся у лица, ответственного за сохранность основных средств, иявляется основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результатеописания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

— списание объектов основных средств,пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетованалитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410,010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172«Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410«Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшениестоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимостисооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин иоборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортныхсредств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного ихозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечногофонда», 010108410 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,010109410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий»,010110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

— списание объектов основных средств,пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайныхситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учетасчета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410,010404410, 010405410, 010406410), счета 040101273 «Чрезвычайные расходы пооперациям с активами» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшениестоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилыхпомещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений»,010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410«Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»,010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410«Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010109410 «Уменьшениестоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010110410 «Уменьшениестоимости прочих основных средств».

3.3.2 Анализ наличия и движения основных средств в ГС РАН

Наличие основных средств в целом и его отдельных видов может бытьопределено на дату и за период. Поскольку 1 июля 2005 года в ГС РАН произошлареорганизация, рассмотрим движение основных средств на данном предприятии запоследнее полугодие.

Из оборотно-сальдовой ведомости за 2 полугодие 2005 года (приложение № 15),рассмотрим состав основных средств и сведем данные в таблицу 4.

Таблица 4 Состав основных средств ГС РАН на конец 2 полугодия

Код и наименование На начало периода Обороты за период На конец периода руб. % поступило выбыло руб. % руб. % руб. % 101 Основные средства 174067348 100 6239757 100 2299702,52 100 178007402,49 100 101.01 Жилые помещения 407312 0,23 407312 0,23 101.02 Нежилые помещения 65977920 37,9 128000 2,05 66105920 37,1 101.03 Сооружения 55750390 32,0 55750390 32,0 101.04 Машины и оборудование 37971441 21,8 4896771 78,5 1921103,52 83,5 40947108,48 23,0 101.05 Транспортные средства 1611593 0,92 686324 11,0 305624 13,3 1992293 1,12 101.06 Производственный и хоз.инвентарь 2104886 1,21 528567 8,47 71955 3,13 2561498 1,44 101.07 Библиотечный фонд 36450 0,02 95 130 36415,01 0,02 101.08 Мягкий инвентарь 65012 0,04 890 0,04 64122 0,04 101.09 Прочие основные средства 10142344 5,8 10142344 5,7

Как видно из таблицы 4 наибольшая доля как поступления, так и выбытия (соответственно78,5% и 83,5%) занимают машины и оборудование – в рассматриваемом периоде былисписаны и приобретены компьютеры и цифровые станции.

Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показываетсяежемесячно. Стоимость основных средств на конец периода определятся побалансовой схеме:

Фk=Фн+Фп-Фв,

где Фк – стоимость основных средств на конец периода;

Фн — стоимость основных средств на начало периода;

Фп — стоимость поступивших основных средств;

Фв — стоимость выбывших основных средств.

Исходные данные для расчетов представлены в таблице 5:

Таблица 5 Данные из оборотно-сальдовой ведомости по ГС РАН

Период

Сальдо на начало периода,

руб.

Обороты за период,

руб.

Сальдо на конец периода,

руб.

Дебет Кредит Дебит Кредит Дебит Кредит июль 174,067,348.01 212,444.00 17,382.00 174,262,410.01 август 174,262,410.01 229,205.00 25,178.00 174,466,437.01 сентябрь 174,466,437.01 111,408.00 174,355,029.01 октябрь 174,355,029.01 894,368.00 1,581,250.00 173,668,147.01 ноябрь 173,668,147.01 2,865,737.00 281,919.00 176,251,965.01 декабрь 176,251,965.01 2,038,003.00 282,565.52 178,007,402.49

Итого

 

 

6,239,757.00

2,299,702.52

 

 

Данные для таблицы получены из Оборотно – сальдовых ведомостей за июль –декабрь 2005 года (оборотно-сальдовые ведомости представлены в приложении №16-21).

По данным предприятия о наличии, износе и движении основных средстврассчитываются показатели, имеющие значение для оценки производственногопотенциала предприятия. Наличие и движение основных средств на предприятиипроводится с помощью следующих показателей:

1.        Показателидвижения

1.1. Коэффициент поступления (ввода) Квв = Стоимость вновь поступивших основных средств Стоимость основных средств на конец отчетного периода 1.2. Коэффициент обновления Коб = Стоимость новых основных средств Стоимость основных средств на конец отчетного периода 1.3. Коэффициент выбытия основных средств Квыб. = Стоимость всех выбывших основных средств Стоимость основных средств на начало отчетного периода 1.4. Коэффициент ликвидации Кл = Стоимость ликвидированных основных средств Стоимость основных средств на начало отчетного периода 1.5. Коэффициент замены Кзам = Стоимость выбывших в результате износа основных средств Стоимость вновь поступивших основных средств

2. Показатели состояния

2.1. Коэффициент износа Ки = Сумма износа Полная стоимость наличных основных средств 2.2. Коэффициент годности Кг = Остаточная стоимость основных средств Полная стоимость наличных основных средств

Рассчитаем данные показатели для ГС РАН, результаты сведем в таблицу 6(данные на начало периода рассчитаны по данным оборотно-сальдовой ведомости заянварь-июнь 2005 года – приложение № 22):

Таблица 6 Показатели движения и состояния в ГС РАН

Период Показатели движения, % Показатели состояния,% Квв Квыб Кзам Ки Кг

на начало периода

3,87

1,59

40,46

60,1

39,9

на 01.08.05 0,12 0,01 8,18 82,17 17,83 на 01.09.05 0,13 0,01 11,0 82,3 17,7 на 01.10.05 - 0,06 - 82,46 17,54 на 01.11.05 0,51 0,91 176,8 82,43 17,57 на 01.12.05 1,63 0,16 9,84 81,45 18,55 на 01.01.06 1,14 0,16 13,86 80,78 19,22

на конец периода

3,5

1,32

36,86

80,78

19,22

 

Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости основныхсредств, которая перенесена на продукт, а коэффициент годности – неизношеннуючасть основных средств. Коэффициент замены характеризует интенсивность заменысредств труда.

Как видно из таблицы 6 в целом в середине периода обновление вводитсямедленнее, основные поступления основных средств происходит на конец отчетногопериода, т.к. одной из особенностей бюджетных организаций является то, чтоосновное финансирование приходиться именно на конец года. Выбытие основных средствпроисходит относительно равномерно, за исключением 10 месяца — это было связаносо списанием машины. Коэффициент ввода на конец периода превышает коэффициентвыбытия на 2,18%. Это свидетельствует о том, что оборудование в ГС РАНобновляется быстрее, чем выбывает, что можно увидеть еще и из таблицы № 4.

Средняя величина износа за второе полугодие составляет 80,78%. Онасущественно – на 20%, отличается от величины износа на начало периода. Этосвязано с особенностью учета основных средств в бюджетных организациях. Впервом полугодии 2005 года был начислен износ на конец периода. В связи свводом Инструкции по бюджетному учету № 70 от 26 августа 2004 года со второгополугодия в ГС РАН начисляется ежемесячная амортизация. Переход на новуюсистему учета был разрешен в течение 2005 года.

Кроме того, можно наблюдать постепенное увеличение коэффициента годности,что связано с покупкой нового оборудования и ввода его в эксплуатацию.

По приведенным выше данным можно определить темп прироста стоимостиосновных средств: К=(Фп-Фв)/Фн. Для ГС РАН он составит – 0,02%. Это говорит отом, что обновление происходит относительно медленно, что связано сфинансированием ГС РАН. Средства поступают из Федерального бюджета, выделяемыхГС РАН в порядке установленном Президиумом Российской академии наук на основесметы расходов.

3.4 Амортизационные отчисления в Геофизической службе РАН

Вырабатывая учетную политику в области учета основныхсредств, организация должна учитывать ее влияние на учет амортизационных отчислений.

Геофизическая служба применяет линейный способ амортизации[13],что закреплено в учетной политике предприятия. Этот способ применяется для равномерногосписания амортизационных отчислений на себестоимость готовой продукции исходяиз первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств инематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта.

/>/>Начисленнаяамортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается вбюджетном учете ГС РАН путем накопления соответствующих сумм на соответствующихсчетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Аналитический учет по счету 010400000«Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам инематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленнаяза отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается вЖурнале операций по прочим операциям.

Начисление амортизации на объектыосновных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 040101271«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» икредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000«Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410,010406410, 010407420).

Списание начисленной амортизации привыбытии объектов основных средств и нематериальных активов оформляется подебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000«Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410,010406410, 010407420) и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимостижилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилыхпомещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений»,010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410«Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшениестоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010301420«Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Учет начисленной амортизации ведетсяв ГС РАН на следующих субсчетах:

010401000 «Амортизация жилыхпомещений»;

010402000 «Амортизация нежилыхпомещений»;

010403000 «Амортизациясооружений»;

010404000 «Амортизация машин иоборудования»;

010405000 «Амортизациятранспортных средств»;

010406000 «Амортизацияпроизводственного и хозяйственного инвентаря»;

010407000 «Амортизация нематериальныхактивов».

По данным оборотно-сальдовой ведомости за 2 полугодие 2005 года(приложение № 15) рассмотрим степень износа основных средств в ГС РАН, данныесведем в таблицу 7:

Таблица 7 Степень износа основных средств

Наименование Ст-сть основных средств на кон.периода Списанная амортизация за период Начисленная амортизац.в отчет.периоде Начисленная амортизация на конец периода Степень износа руб. руб. % руб. % руб. %

104 Амортизация

167764521

1842298

100

2755940

100

143801062

 

104.01 Жилых помещений 407312 407312 100 104.02 Нежилых помещений 66105920 462355 16,8 48103125 72,8 104.03 Сооружений 55750390 38988 1,4 54779800 98,3 104.04 Машин и оборудования 40947108 1741058 94,5 1675284 60,8 27167885 66,3 104.05 Транспортных средств 1992293 92629 5 83806 3 979669 49,1 104.06 Производств. и хоз.инвентаря 2561498 8611 0,5 495507 18 2363271 92,2

Здания и сооружения ГС РАН построены в 70-х годах. Степень их износасоставляет 98 — 100%. Высока степень износа машин и оборудования. Величинаизноса на конец 2005 года составила – 66%. Тем не менее идет постепенноеобновление машин и оборудования, закупаются новые компьютеры и сейсмическоеоборудование. Менее 50% составляет износ транспортных средств. Снижение даннойвеличины связано с тем, что в конце отчетного периода была приобретена ивведена в эксплуатацию новая автомашина – амортизационные отчисления в отчетномпериоде составили лишь 3%.

Амортизация в ГС РАН начисляется линейным способом. Это предполагаетравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использованияобъекта основных средств. При начислении амортизации линейным способомиспользуют следующие формулы:

Норма амортизации = 100% : Срок полезного использования основного средства (в годах) Годовая сумма амортизационных отчислений =

Первонач.стоимость

основного средства

х Норма амортизации /> /> /> /> /> /> />

Рассмотрим линейный способ амортизации на примере амортизациикомпьютеров.

В июле 2005 года ГС РАН по первоначальной стоимости были приобретеныкомпьютеры на сумму 34 800 рублей. Амортизация начисляется с августа 2005года. Срок полезного использования компьютера – 5 лет[14].Годовая норма амортизации составит 20 % (100%: 5 лет). Годовая суммаамортизации – 6 960 руб. (34 800 х 0,2).

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равны:

6 960 руб.: 12 мес. = 580 руб.

Аналогичным образом рассчитываются амортизационные отчисления и на другиеобъекты основных средств.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Рыночные условия хозяйствования в России предъявляютновые требования к оценке балансовой стоимости имущества некоммерческихорганизаций. Однако современная нормативно – правовая база, регулирующаявопросы учета имущества организаций и в первую очередь – такой важнейшей егосоставной части, как основные средства, не всегда учитывает спецификунекоммерческой деятельности и, чаще всего не содержит каких-либо специальныхположений по бухгалтерскому учету имущества в бюджетных организациях. В этойсвязи данная дипломная работа, посвященная исследованию вопросов учета основныхсредств, является актуальной.

Целью данной работы было изучение особенностей учета основных средств в бюджетныхучреждениях, анализ наличия и движения основных средств на примереГеофизической службы РАН. При написании работы были решены поставленные задачи.В двух первых частях работы были тщательно рассмотрены вопросы, связанные сопределением основных средств, их оценкой и классификацией, былипроанализированы основные законодательные и нормативные акты, регламентирующиепорядок учета основных средств. В ходе написания дипломной работы были изученыпервичные документы по поступлению и выбытию объектов основных средств, былиисследованы процедуры проведения инвентаризации и переоценки основных средств,изучены операции по восстановлению (ремонту) основных средств. Такжерассматривались вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации.

Третья – практическая – часть работы была посвящена анализу организациибухгалтерского учета основных средств Геофизической службы РАН. В результатепроведенного исследования были сделаны следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет основных средств Геофизической службы РАН имеет рядособенностей. Это связано с тем, что Геофизическая служба РАН выступаетструктурным звеном Российской академии наук, является некоммерческой научнойорганизацией и имеет статус государственного учреждения. Имущество ГС РАНнаходится в федеральной собственности, принадлежит ей на праве оперативногоуправления и отражается на ее самостоятельном балансе.

2. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием новогоплана счетов финансово-хозяйственной деятельности, в соответствии с Инструкциейпо бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной Приказом МинфинаРоссии от 28.08.2004 г. № 70н.

3. Основным источником поступления основных средств на предприятииявляется приобретение их за плату, при этом они оцениваются по первоначальнойстоимости. В бухгалтерском учете обобщение информации о поступивших основныхсредствах отражается на счете 0101 «Основные средства». Средства на покупкуосновных средств поступают из федерального бюджета, распорядителем являетсяРоссийская академия наук, ГС РАН является бюджетополучателем данных средств.

4. В соответствии с учетной политикой и рекомендациями Российскойакадемии наук на данном предприятии амортизация начисляется линейным способомисходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячнов размере 1/12 годовой нормы. Учет начисленной амортизации ведется на счете0104 «Амортизация».

5. Поскольку здания и сооружения ГС РАН построены в 70-х годах, ихстепень износа составляет 100%. Идет постепенное обновление машин иоборудования, закупаются новые компьютеры и сейсмическое оборудование. Степеньизноса оборудования составляет в среднем 66%.

6. Основным источником выбытия основных средств из ГС РАН является ихликвидация.

Также в дипломной работе был проведен анализ наличия, движения исостояния основных средств в ГС РАН. Расчеты производились на основе данныхоборотно-сальдовых ведомостей за IIполугодие 2005 года. Наибольшую долю как поступления, так и выбытия(соответственно 78,5% и 83,5%) занимают машины и оборудование. В целом всередине периода обновление происходит медленнее, основные поступления основныхсредств происходят на конец отчетного периода, т.к. одной из особенностейбюджетных организаций является то, что основное финансирование приходитьсяименно на конец года.

Выбытие основных средств происходит относительно равномерно. Коэффициентввода на конец периода превышает коэффициент выбытия на 2,18%. Этосвидетельствует о том, что оборудование в ГС РАН обновляется быстрее, чем выбывает.

Средняя величина износа за второе полугодие составляет 80,78%. Онасущественно – на 20%, отличается от величины износа на начало периода. Этосвязано с особенностью учета основных средств в бюджетных организациях. Впервом полугодии 2005 года на конец периода начислялся износ основных средств.В связи с вводом Инструкции по бюджетному учету № 70н от 26 августа 2004 годасо второго полугодия в ГС РАН начисляется ежемесячная амортизация. Переход нановую систему учета был разрешен в течение 2005 года.

Кроме того, можно наблюдать постепенное увеличение коэффициента годности,что связано с покупкой нового оборудования и ввода его в эксплуатацию.

Был рассчитан темп прироста стоимости основных средств — он составил0,02%. Это говорит о том, что обновление происходит относительно медленно, чтосвязано с финансированием ГС РАН. Средства поступают из Федерального бюджета,выделяемых ГС РАН в порядке установленном Президиумом Российской академии наукна основе сметы расходов.

Таким образом, в ходе дипломной работы было показано, что бухгалтерскийучет основных средств в бюджетных организациях имеет свою специфику, но вместес тем он приближается к тем нормам учета основных средств, которые существуют вкоммерческом учете.


Список используемой литературы

 

1.        Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).– ИКФ «ЭКМОС», Москва, 2003. — 528 с.

2.        Федеральный закон«О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

3.        Комментарий кГражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Изд.3-е, испр. и доп., – М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; Инфра-М, 1998.– 799с.

4.        ПостановлениеПравительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учетав соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденоот 6 марта 1998г. №283.

5.        МСФО 16«Основные средства».

6.        Инструкция побухгалтерскому учету, утвержденная Минфином РФ от 26 августа 2004 г. № 70н.

7.        Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерствафинансов РФ от 30.03.01 г. № 26н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 28.04.01 г.№ 2689).

8.        Положение побухгалтерскому учету 9/1999 «Доходы организации», утверждено Приказом МинфинаРФ от 6 мая 1999г. №60н.

9.        Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные ПриказомМинфина России от 13 октября 2003г. №91н.

10.     План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению, утвержден Приказом Министерства финансов РФ от26.08.2004г. №70н.

11.     «Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации», утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н.

12.     «Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденоПриказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49.

13.     АстаховВ.П. Бухгалтерский учет основных средств. – М.: МарТ, 2001.

14.     АндрееваЛ.С. Основные средства (актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета).Практические рекомендации. – М.: Юридический дом Юстицинформ, 2005.

15.     ДавыдоваН.А. Особенности учета основных средств // БиНО: бюджетные учреждения, № 9,2005. – с. 70-71.

16.     КасьяновГ.Ю. Документооборот: основные средства. – М.: Информцентр, 2003.

17.     КожиновВ.Я. Амортизация (основных средств). Комментарий. – М.: Экзамен XX1,2004.

18.     КоротковаЮ.Е. Основные средства (бухгалтерский и налоговый учет). Справочник длябухгалтера. – М.: Гроссмедиа, 2005.

19.     СоловьеваО.В. МСФО И ГААП: Учет и отчетность. – М.: ФБК Пресс, 2004.

20.     СалинаА.Б. Переоценка основных средств // Бюджетные организации: бухгалтерский учет иналогообложение, № 10, 2005. – с. 26-32.

21.     СалинаА.Б. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств бюджетных организаций//Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, № 1, 2005. – с.23-37.

22.     ХабаевС.Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. – М.: Гроссмедиа, 2005.

23.     Пошерстник Н.В.,Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский домГерда, 2003.

24.     Щербакова Г.Н.Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Инфра-М, 2006.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту