Реферат: Бухгалтерский учет основных средств

Министерство экономического развития и торговли РФ

Российский государственный торгово-экономическийуниверситет

Уфимский институт (филиал)

Кафедрабухгалтерского учета

иаудита

Курсовая работа

По курсу «Бухгалтерский финансовый учет''

на тему: '' Бухгалтерский учет основных средств''

Выполнила: студентка III курса

спец.«бухгалтерский учет и аудит»

Научный руководитель:

Доцент

Уфа – 2006

Содержание

Содержание. 2

Введение. 3

1. Понятие и классификация основныхсредств. 4

2. Поступление объектов основных средств. 5

3. Оценка и переоценка основных средств. 17

4. Синтетический учет наличия и движенияосновных средств. 20

4. Учет амортизации основных средств. 23

Таблица 4.1 Начисление амортизации пометоду уменьшаемого остатка. 26

Таблица 4.2. Начисление амортизации пометоду суммы чисел. 27

5. Особенности учета арендованных исданных в аренду основных средств. 29

6. Учет доходныхвложений в материальные ценности. 30

7. Инвентаризация объектов основныхсредств. 31

8. Первичная документация по объектамосновных средств. Отражение информации об объектах основных средств вбухгалтерской и статистической отчетности. 34

Таблица 8.1. Корреспонденции счетов поучету основных средств. 40

Пути совершенствования учета основныхсредств. 43

Заключение. 45

Список литературы… 46

Введение

При выборе темыкурсовой работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам:во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, таки для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этотраздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации ибольшой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться.

Цель работы:

изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные актыв сфере учета основных средств, быть в курсе последних измененийзаконодательства;

проанализировать деятельность действующего предприятия в данной областибухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичнымидокументами по оформлению движения основных средств;

выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основныхсредств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.

Какизвестно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается изтрех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение(заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производствапродукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно,для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленномпредприятии — основные и оборотные средства в их движении. Значение основных

средств в общественном производстве определяется тем, какое местозанимают орудия труда в развитии производительных сил и производственныхотношений.

В условиях экономической реформыповышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов,в том числе и основных средств. Цель написания работы — рассмотрение вопросовучета основных средств. В ней дается детальная классификация и структураосновных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенностиорганизации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной сучетом основных средств.

Основныесредства — это средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-ти минимальных заработныхплат.

Основными задачами бухгалтерского учетаосновных средств являются правильное документальное оформление и своевременноеотражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннегоперемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износаосновных средств; точное определение результатов при ликвидации основныхсредств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью иэффективностью использования.

1. Понятие иклассификация основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев илиобычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная сбухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов вкачестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующихусловий:

а) использование их в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данныхактивов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход)в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которогоиспользование объекта основных средств приносит доход организации. Дляотдельных групп основных средств срок полезного использования определяетсяисходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являютсяправильное документальное оформление и своевременное отражение в учетныхрегистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль зазатратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностьюиспользования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленнымзадачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основныхсредств; установление принципов оценки основных средств; установление единицыучета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетныхрегистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основныхсредств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующимпризнакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку(промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данныеоб их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующиегруппы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машиныи оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства;вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племеннойскот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения накоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшениеземель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всегокомплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственностиорганизации земельные участки, объекты природопользования (вода, недрам другиеприродные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу иханалитического учета,

По степени использования основные средства подразделяются нанаходящиеся:

• вэксплуатации;

• взапасе (резерве);

• времонте;

• стадиидостройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

• наконсервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средстваподразделяются:

• напринадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные варенду);

• находящиесяу организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

• полученныеорганизацией в аренду;

• полученныеорганизацией в безвозмездное пользование;

• полученные организацией в доверительное управление. Единицейучета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которымпонимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всемиприспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарныйномер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения вэксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется илиобозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах,связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим теили иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одноцелое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основномобъединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим,вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора подинвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

2.Поступление объектов основных средств

Оценка основных средствоказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование,налогообложение имущества организации и, в конечном итоге, на показатели,характеризующие финансовое состояние. Поэтому очень важно достоверно определитьпервоначальную стоимость основных средств.

В учетной политике организации, преждевсего, необходимо в соответствии с требованиями нормативныхдокументов бухгалтерского учета установить:

правила отнесения поступающих средств труда косновным средствам как объектам бухгалтерского учета;

порядок формирования первоначальной стоимостиосновных средств, в зависимости от способов их поступления;

порядок исчисления и включения впервоначальную стоимость объектов основных средств, невозмещаемыхналогов и сборов.

Поступление основных средств в организациюпроисходит в следующих случаях:

1)в результате приобретенияза плату;

2) в порядкенового строительства;

3)на условиях аренды;

4)в качестве взноса (вклада) вуставный капитал;

5)безвозмездного получения илидарения;

6)выявления как неучтенных поматериалам инвентаризации;

7)получения в хозяйственноеведение или оперативное управление;

8) оприходования с целью осуществления совместнойдеятельности и доверительного управления;

9) впорядке товарообменных операций;

10)другими способами, непротиворечащими действующему законодательству.

Когда объекты основных средствпоступают в распоряжение организации, они принимаются членами постояннодействующей комиссии по приемке и списанию основных средств,назначаемой на год приказом (распоряжением) руководителя организации. В составкомиссии включаются специалисты, согласно предназначению основных группобъектов основных средств.

В процессе приемки объектов основных средств в обязательномпорядке принимают участие будущиематериальноответственные лица организации, в ведение которых в дальнейшем будут передаваться объекты.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектовсоставляется акт (накладная)приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Приемочная комиссия определяеттехническое состояние и комплектность объекта, его наименование,год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальнуюстоимость и др. сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствиис целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которомуприлагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт,руководство по эксплуатации и пр.).

Общим актом приемки-передачи основных средств (накладной)может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектоводинаковой стоимости и принимаемыхбухгалтерской службой к учету одновременно.

В процессе организации аналитическогоучета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипныхобъектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте итехнической документации (паспорт, спецификации и пр.), приложений к нему в бухгалтерии открывается инвентарнаякарточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Кроме составления акта приемки,принятие объектов основных средств к учету производится на основаниииных документов. Эти документы обязательны в соответствии с требованиями действующегозаконодательства (в частности, документов, подтверждающих государственнуюрегистрацию объектов основных средств).

Синтетический учет наличия и движения основных средствведется на активном счете 01«Основные средства».

Дебетовое сальдо по данному счетупоказывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении организацииобъектов основных средств, включая их наличие в запасе, на консервации и переданных другиморганизациям на условиях хозяйственного ведения,т. е. без передачи права собственности на них.

Основные средства принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В соответствии спунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных заплату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление. Исключение составляют НДС и иные возмещаемыеналоги (если они принимаются к зачету согласноНК РФ).

В состав фактических затратна приобретение, сооружение и изготовление основных средств в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 включаются:

суммы, уплачиваемые поставщику всоответствии с договором поставки за приобретенные объекты основныхсредств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельныхучастков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретениеобъектов основных средств», субсчет 7«Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60;

суммы, уплачиваемые подрядчику завыполненные и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам:

Дебет 08, субсчет 3 «Строительствообъектов основных средств» Кредит 60;

суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретениемосновных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков»(субсчет 2 «Приобретение объектовприродопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 76;

суммы регистрационных сборов,государственных пошлин и других аналогичных платежей,произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основныхсредств

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков»(субсчет 2 «Приобретение объектовприродопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 76;

суммы таможенных пошлин ииных платежей:

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретениеобъектов основных средств»

, Кредит 68 или 76;

суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи сприобретением объекта основных средств,например НДС, акциза:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков»(субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретениеобъектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 19;

суммы вознаграждений, уплачиваемых посредническойорганизации, через которую приобретенобъект основных средств:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков»(субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретениеобъектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 76;

суммы других затрат, непосредственно связанных сприобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затратпо доведению их до состояния, в котором онипригодны к использованию:

Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков»(субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретениеобъектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60, 71,76.

Не включаются в фактические затраты наприобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичныерасходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретениемосновных средств.

В бухгалтерском учете приобретениеобъектов основных средств за плату отражается на основеакцептованного счета-фактуры, накладной, акта приемки-передачи (если объект ужебыл в эксплуатации).

Для учета затрат на приобретениеобъектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы» и его субсчета: 08 — 1 «Приобретение земельных участков»;08 — 2 «Приобретение объектов природопользования»; 08 — 3 «Строительствообъектов основных средств»; 08—4 «Приобретение объектов основных средств». На сумму,указанную в счете по поступившему объекту, за вычетом НДС, составляются бухгалтерскиепроводки:

Дебет 08, субсчет 1«Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектовприродопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет7 «Приобретение взрослых животных»)

Кредит 60.

На сумму НДС по приобретенным объектамсоставляется бухгалтерская проводка:

Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретенииосновных средств»

Кредит 60.

К зачету входящий НДС по приобретаемымосновным средствам принимается после фактической оплатыпоставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию.Обязательным условием для принятия НДС к учету является наличие счета — фактуры,где сумма выделена отдельной строкой. Та же сумма должна быть отражена в расчетныхдокументах (платежном поручении, квитанции кассового ордера). В бухгалтерскомучете составляется запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19, субсчет 1 «НДСпри приобретении основных средств» — на сумму НДС, предъявляемуюк возмещению из бюджета.

НДС относится к возмещаемымналогам, однако в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, еслиорганизация не является плательщиком НДС, то сумма входящего налога относитсяна увеличение первоначальной стоимости объекта.

При этом делается следующая бухгалтерскаязапись:

Дебет08

Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретенииосновных средств».

После ввода объектов вэксплуатацию сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость,списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммыамортизационных отчислений в установленном порядке.

Поступление основных средствза плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц ипринятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затратпо их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В бухгалтерском учете расходы поприобретению объектов основных средств отражаются следующимизаписями:

дебет счета 08, субсчет «Приобретениеобъектов основных средств»

кредит счета 60—стоимостьполученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимостибез учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС приприобретении объектов основных средств» кредит
счета 60 — суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;

дебет счета 08, субсчет «Приобретениеобъектов основных средств» кредит счетов 60,
76 — расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций подоставке
объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, вкотором
они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС приприобретении объектов основных средств» кредит
счетов 60,76 — НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их
до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 08, субсчет «Приобретениеобъектов основных средств» кредит счетов 10, 70, 69 и т. п. —затраты по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных(приобретаемых) объектов основных средств, произведенные организацией-покупателем;

дебет счетов 60,76 кредит счета 51 — платежив пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные(приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведениедо состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет«Приобретение объектов основных средств» —ввод в эксплуатациюприобретенных объектов основных средств;

дебет счета 84, субсчет «Остатокнераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованнаянераспределенная прибыль» — одновременно с принятием объекта основныхсредств отражается источник финансирования затрат на их приобретение(предусмотрено пояснениями к счету 84 Плана счетов).

Пункт 91 Методическихрекомендаций по бухгалтерской отчетности предусматривает отнесениеизрасходованных сумм на приобретение основных средств к суммам добавочногокапитала. Однако применяться данное положение не должно, т.к. это противоречитположениям ПБУ 6/01.

Право собственности наздания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащеегосударственной регистрации, в соответствии со ст. 219 ГК РФ возникает с моментатакой регистрации (регулируется Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 5 марта 2001 г., 12 апреля 2001 г., 11апреля 2002 г.) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество»). Еслигосударственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества,то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации(ст. 223 ГК РФ).

Если объект основныхсредств находится в собственности двух или нескольких организаций, онотражается в составе основных средств каждой организацией соразмерно ее доле вобщей собственности.

Строительство объектовосновных средств может быть осуществлено подрядным (силамиподрядных организации) или хозяйственным (собственными силами) способом. Во всехслучаях затраты на строительство группируются на счете 08, с последующим их списаниемна счета учета основных средств по мере их ввода в эксплуатацию.

Затраты по оплате подрядныхработ отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: — дебет счета 08,субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 60 — принятие коплате счетов подрядных организаций за выполненные имистроительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства,в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости безНДС);

дебет счета 19, субсчет «НДС приприобретении объектов основных средств» кредит счета 60 — НДС со стоимостипринятых строительно-монтажных работ;

дебет счета 08, субсчет «Строительствообъектов основных средств» кредит счета 07 —стоимость оборудования,переданного в монтаж;

дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансамвыданным» кредит счета 51 — суммы выданных авансов;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет«Расчеты по авансам выданным» — зачтены ранее выданные суммыавансов;

дебет счета 60 кредит счета 51 — оплатавыполненных и принятых строительно-монтажных работ (в случае выдачиаванса—окончательная или частичная оплата работ);

дебет счета 68, субсчет«Расчеты по НДС» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретенииосновных средств» — принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажнымработам;

дебет счета 08, субсчет «Строительствообъектов основных средств» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» —отражены не возмещаемые в соответствии сдействующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся(построенных) объектов;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет«Строительство объектов основных средств» —ввод в эксплуатацию построенного объекта;

дебет счета 84, субсчет «Остатокнераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованнаянераспределенная прибыль» — одновременно с принятием построенного объекта на учет отражается источникфинансирования затрат (в новом Плане счетовотражение источника по счету учета добавочного капитала не предусмотрено).Когда ввод в эксплуатацию основных средств связанс новым строительством, осуществляемымсобственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитомсчетов: 10—на сумму использованных при строительстве материалов; 70—на суммузаработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве; 69—на сумму отчислений с начисленной заработнойплаты на государственное социальноестрахование и обеспечение; 02 — на сумму амортизации по объектам основных средств, задействованным в строительствехозяйственным способом; 07 — стоимостьоборудования, переданного в монтаж; 23—стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами ихозяйствами организации; 26—часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством,организованным хозяйственнымспособом, списана на увеличение стоимости строительства; 19 — НДС со стоимости строительно-монтажных работ построительству объектов непроизводственного назначения или иных объектов, на которые распространяются какие-либольготы.

Принятие к учету (ввод вэксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведениепроводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Одновременно с принятием объектов к учетуотражается источник финансирования затратна их строительство.

Статья 159 НК РФ предусматриваетнеобходимость начисления НДС со стоимости выполненных работ для собственногопотребления. Исчисление НДС производится по мере принятия на учетобъекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167НКРФ).

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ суммыналога, исчисленные организациями при выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету при расчетах с бюджетом наосновании п. 5 ст. 172 НК РФ в момент принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

Капитальные вложения организаций вмноголетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренноеулучшение земель (осушительные, оросительныеи др. мелиоративные работы, кроме горно-капитальных), в соответствии с пунктом32 Методических указаний по учету основных средств ежегодно относятся в составосновных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатациюплощадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями всчет их вкладов в уставный капитал,согласно п. 26 Методических указаний по учету основных средств (в редакцииизменений и дополнений) отражается также по дебету счета учета капитальных вложенийв корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, и дополнительные расходы, связанные с доставкой,установкой и государственной регистрацией объектов основных средств (п.п. 9,12 ПБУ6/01.).

Бухгалтерские проводки,отражающие факт поступления объекта основных средств в качестве вклада в уставныйкапитал будут следующие:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал»

Кредит 80—сформировануставный капитал общества (акционерного, с ограниченной ответственностью);

Дебет08

Кредит 75, субсчет 1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — в счет вклада в уставныйкапитал вносится объект основных средств по денежной оценке, согласованной с учредителями;

Дебет 08

Кредит 60, 76 — приняты к учету расходы, связанные с доставкой игосударственной

регистрацией объекта;

Дебет 01

Кредит 08 — объект основных средств, внесенный всчет вклада в уставный капитал, принят к бухгалтерскому учету.

Взнос основных средств вкачестве вклада в уставный капитал может быть осуществлен иностраннымиинвесторами. В таком случае в бухгалтерском учете организации должныбыть учтены особенности налогообложения поступивших объектов и предоставления льгот по таможеннымплатежам и сборам.

Получение имущества отиностранного инвестора в счет вклада в уставный капитал оформляется вбухгалтерском учете проводками:

Дебет 07

Кредит 75, субсчет 1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — на суммувклада иностранного инвестора на момент подписания учредительного договора (поступившее оборудованиетребует монтажа);

Дебет 07

Кредит 76 — на сумму затрат по доставке и страхованию груза;

Дебет 07

Кредит 76 — на суммутаможенных сборов по оформлению импортных товаров в размере0,1 % в рублях по курсу ЦБ РФ на дату предоставления таможенной декларации и 0,05 % в иностраннойвалюте от таможенной стоимости товаров.

На территории РФформирование уставного капитала в иностранной валюте разрешено только банкам.Предприятия и организации, которые ввозят объекты основных средств всчет вклада в уставный капитал из-за границы, регистрируют их в рублевомэквиваленте приформировании общества.

За период между датой подписания учредительногодоговора и моментом ввоза имущества в счет вклада в уставный капитал возникаеткурсовая разница. Она отражается в учетеследующими проводками (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/00),утвержденного приказом Минфина РФ от10 января 2000 г. № 2н):

Дебет 83

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал» — на сумму отрицательной курсовой разницы;

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладамв уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 — на сумму положительной курсовойразницы.

Стоимость основных средств, закрепляемых заунитарным предприятием, государственным органом или органом местногосамоуправления при формировании уставного капитала, учитывается по аналогии скоммерческими организациями.

Стоимость активов, полученных безвозмездноили по договору дарения, относится к внереализационным доходаморганизации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (с изменения и дополнения от 30 декабря 1999 г., № 107н, от 30 марта 2001г., № 27н)). Признание внереализационных доходов в этомслучае производится путем начисления амортизации и отнесения ее нафинансовые результаты деятельности организации в соответствии сМетодическими рекомендациями по бухгалтерской отчетности и Инструкциейпо применению Плана счетов.

При этом в бухгалтерском учете отражаютсяследующие записи: Дебет счета 08, субсчет «Приобретениеобъектов основных средств», Кредит счета 98, субсчет «Безвозмездныепоступления» — стоимость объектов основных средств, полученных организациейпо договору дарения или иного их безвозмездного получения; дебет счета 01 кредитсчета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» — принятиек учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию); дебет счетов20,23,26 и т. п. кредит счета 02 — ежемесячное начислениеамортизации; дебет счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления»,кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — одновременно сначислением амортизации, тождественная сумма относится на внереализационные доходыорганизации.

Согласно п. 4 ст. 575 ПС РФ, в отношенияхмежду коммерческими организациями не допускается дарение, заисключением обычных подарков, стоимость которых не превышаетпяти установленных законом минимальных размеров заработной платы.

Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных организацией по договорударения и другим безвозмездным основаниям, признается их текущая рыночнаястоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

При определении рыночной стоимостииспользуются:

· данные о ценах на логичную продукцию, полученные вписьменной форме от организаций-изготовителей;

· сведения об уровне цен, имеющиеся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций и организаций;

· сведения об уровне цен, опубликованные в средствахмассовой информации и специальной литературе;

· экспертные заключения о стоимости отдельных объектовосновных средств.

В качестве источниковинформации о рыночных ценах на те или иные объекты можно руководствоватьсяст. 40 НК РФ.

Кроме того, оценка рыночнойцены на продукцию может быть осуществлена в соответствиис Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности вРФ» (в редакции изменений от 21 декабря 2001 г., 21 марта 2002 г., 27 февраля2003 г.), оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

Затраты по доставке объектовосновных средств, полученных безвозмездно, учитываютсякак затраты капитального характера и относятся организациями получателями на увеличениепервоначальной стоимости объекта. Указанные расходы учитываются на соответствующихсубсчетах к счету 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов и затрат: 60,76, 23, 29 и др.

Приобретение основныхсредств в обмен на другое имущество — это не что иное, как покупкаимущества за плату с изменением формы платежа. Первоначальная стоимость имущества,полученного по договору мены, включает в себя договорную стоимостьобмениваемого имущества, а также все затраты по доставке, установке игосударственной регистрации.

На дату перехода правасобственности обмениваемого имущества дебетуется счет 08 (посоответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета 60. Затраты по доставкеуказанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятсяорганизациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаютсяпо дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов 60,76.

При принятии к бухгалтерскому учету основныхсредств, приобретенных в обмен на другое имущество,составляется проводка: Дебет 01 Кредит 08.

Составляется бухгалтерская проводка настоимость активов, поставленных на обмен: Дебет 90, субсчет2«Себестоимость продаж», или 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит04, 07, 10, 11,43.

Неучтенные объекты основных средств,обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учетупо рыночной стоимости и оформляются бухгалтерской проводкой:Дебет 01

Кредит 91, субсчет 1 «Прочиедоходы», с последующим установлением причин возникновения излишка ивиновных лиц.

В соответствии с п. 28Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив РФ рыночная стоимость имущества определяется на дату проведения инвентаризации.

Стоимость излишков основныхсредств включается в состав внереализационных доходов и учитывается при расчетеналога на прибыль.

Организация, получившая объекты основныхсредств в хозяйственное ведение или оперативное управление отгосударственного или муниципального органа, оформляет их стоимостьпри принятии объектов к бухгалтерскому учету проводкой: Дебет01 Кредит 08.

Отражение в бухгалтерскомучете коммерческих организаций объектов основных средств за счетсредств государственной помощи (в том числе субвенций, субсидий, бюджетныхкредитов и т. п.), предоставленной организации, регулируется Положением по бухгалтерскомуучету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/00, утвержденным приказомМинфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

Во всех случаях согласно п.21 ПБУ 13/00 суммы полученных организацией бюджетныхсредств подлежат отражению на счетах учета финансовых результатов через признаниевнереализационных доходов в порядке, аналогичном безвозмездно полученным активам.

В связи с этим суммыполученного организацией целевого финансирования на приобретениеобъектов основных средств отражаются в составе доходов будущих периодов при вводеобъектов в эксплуатацию. Причем впоследствии в течение срока полезного использованияони обязательно относятся в размере начисленной амортизации на финансовыерезультаты организации как внереализационные доходы.

Если за счет полученныхорганизацией средств государственной помощи оплачивается толькочасть стоимости приобретенного объекта, обеспечивается раздельный учет затрат.

Капитальные вложения в многолетниенасаждения, а также в коренное улучшение земель (осушительные,оросительные и др. мелиоративные работы) включаются в состав основныхсредств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончаниявсего комплекса работ. Данный факт оформляется проводкой:

Дебет 01 Кредит08.

На сумму произведенных затрат делаютсясоответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальнойстоимости объекта.

Одним из вариантов поступления объектовосновных средств в организацию является их аренда у других хозяйствующих субъектов.

При этом плата за аренду объектовосновных средств, а также лизинговые платежи относятся на затратыпроизводства, учитываемые в целях налогообложения на основании подпункта 10 п. 1 ст. 264главы 25 НК РФ.

Размер арендных платежей и способ ихперечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданскимзаконодательством. При этом указанные платежи включаются в состав расходов,учитываемых в целях налогообложения поналогу на прибыль, независимо от государственной регистрации договора аренды(п. 1.10 комментария к ст. 264«Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыльорганизаций» НК РФ», утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02/729).

Относятся на затраты производства,учитываемые в целях налогообложения, также и расходы арендаторов по ремонтуамортизируемых объектов основных средств, при условии, что договором(соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение таких расходоварендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Капитальные вложения (признаваемые вбухгалтерском учете активами) в арендованные основные средстваявляются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договоромаренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложенияарендодателю (при его согласии принять их к бухгалтерскому учету), т. е. насумму указанных капитальных вложений сформировать дебиторскуюзадолженность (с кредита счета 08 в дебет счета 76) или признать вбухгалтерском учете их как новый инвентарный объект. Стоимостьзаконченных работ капитального характера (по фактическим затратам, учтеннымв общем порядке на счете 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»)относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств с кредита счета08 в дебет счета 01. При этом на сумму собственных капитальных вложений арендатором открываетсяотдельная инвентарная карточка.

При переходе арендованного предприятия после выкупа всобственность арендатора объекты основных средств принимаются к бухгалтерскомуучету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом идоговором аренды предприятия.

Затраты, связанные с приобретениемизданий (книг, брошюр, журналов и т. п.) для использования припроизводстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также в управлении, отражаются вбухгалтерском учете проводками:

Дебет08 Кредит 71,76 — на стоимостьприобретенного издания;

Дебет 01 Кредит 08 —на стоимость приобретенного издания;

Дебет 26 Кредит 02 —на сумму начисленной амортизации в размере 100 % стоимости приобретенного издания.

Литература, приобретаемая организацией, можетучитываться в дебете счета 10, субсчет 9«Инвентарь и хозяйственные принадлежности» с кредита счетов 71,76 и в процессе передачиее в производство может быть списана бухгалтерской проводкой:

Дебет 26 Кредит 10,субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Оценка объектов основныхсредств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, который действует на датуприобретения организацией объектов на правах собственности, хозяйственноговедения, оперативного управления или договора аренды.

В соответствии со ст.ст.223,224 ГК РФ право собственности у приобретателя на объект возникаетс момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачейпризнается вручение объекта приобретателю. Объект считается врученным с моментаего фактического поступления во владение приобретателя. К передачеобъекта приравнивается передача коносамента или иноготоваросопроводительного документа на него.

При составлении контракта пользуются единымиунифицированными нормами, содержащимибазисные условия поставок, которые определены Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс 90».

В соответствии с условиями поставок правособственности на импортируемый товар можетпереходить на дату отгрузки с завода или склада продавца; при доставке товарана пристань или погрузке на судно; при поставке с судна, причала или награнице.

В соответствии с ПБУ 3/00при принятии импортного товара к учету для пересчета его стоимостив рубли используют курс ЦБ РФ, действующий на дату перехода права собственности наимпортированный товар к импортеру.

В бухгалтерском учете на контрактную стоимость объектасоставляются проводки:

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 — на сумму, указанную вконтракте;

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60,76 — на транспортные расходы.

Товары, ввозимые натерриторию России, подлежат таможенному оформлению. Организациипредоставляют таможенную декларацию в установленные сроки и на ее основании производяттаможенные платежи (таможенную пошлину; сборы за оформление; хранение товара; налог надобавленную стоимость).

При поступлении товара(основных средств) на таможенную территорию покупатель выплачиваеттаможенные сборы за оформление декларации: 0,1 % в рублях и 0,05 % в инвалюте,а также НДС в размере 20 % таможенной стоимости поступившего объекта. Необходимооговориться, что таможенная стоимость не всегда совпадает со стоимостью, указанной в контракте.

В стоимость таможенных платежей включаетсятаможенная стоимость товара, которая, всвою очередь, состоит из контрактной стоимости товара и расходов по егодоставке в иностранной валюте.

Суммы таможенных платежей оформляютсябухгалтерскими проводками:

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 — на сумму таможенных сборов заоформление товара в рублях (0,1%);

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 — на сумму таможенных сборов винвалюте (0,05 %).

Сумма НДС по товарам, ввозимым на территориюРФ, определяется в рублях или инвалюте от таможенной стоимости товаров с учетом таможеннойпошлины:

Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 76 — на сумму НДС, уплаченнуютаможне;

Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектовосновных средств»

Кредит 71,76— стоимость регистрации;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 4«Приобретение объектов основных средств» — принят к учету и введенв эксплуатацию объект (автомобиль);

Дебет 71; 76

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» —приняты к учету суммы положительной курсовой, а также суммовойразницы;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 71,76 — приняты к учету суммыотрицательной курсовой, а также суммовой разницы.

Суммовая разница формируется в случаях,если счета-фактуры предъявлены в валюте иностранных государств или условныхденежных единицах, а оплата производится в рублевом эквиваленте.Положительная суммовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль,а отрицательная ее не уменьшает.

В соответствии с п. 31 Методическихуказаний по учету основных средств затраты по перемещению предметов(оборудования), не требующих монтажа (транспортные передвижныесредства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы идр.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения).

По передвижным строительным машинам имеханизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны,камнедробилки, бетономешалки и т. п.), числящимся в составе основныхсредств, затраты по доставке на стройку, по монтажу, демонтажу учитываются всоставе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов (счет 25).

Затраты по монтажуперемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте ихэксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальныхвложений, с последующим увеличением первоначальной стоимостиобъекта.

3. Оценка ипереоценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимостьосновных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило,по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных заплату у других организаций и лиц — исходя из фактических

затрат по возведению или приобретению этих объектов, включаярасходы по доставке, монтажу, установке;

• внесенныхучредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренностисторон;

• полученныхот других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основныхсредств — по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;

• приобретенныхпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, покоторой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученныхорганизацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательствнеденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой всравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств слагаются:

• изсумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи(продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и инымдоговорам и за информационные и консультационные услуга, связанные сприобретением основных средств;

• регистрационныхсборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных всвязи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенныхпошлин и таможенных сборов;

• невозмещаемыхналогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждений,уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которых приобретенобъект основных средств;

• иныхзатрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлениемобъекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором онипригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средствопределяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Подсуммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной виностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности пооплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иномусогласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевойоценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иномусогласованному курсу на дату ее погашения.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованыданные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме оторганизаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения обуровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальнойлитературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основныхсредств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскомуучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательствомРоссийской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускаетсятакже в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидациии переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых приприобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путемпересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему надату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием изпервоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средствотклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых иливозводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимопериодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводстваосновных средств в современных условиях (при современных ценах, современнойтехнике и т.п.). До 1 января 1999 г. переоценка фондов по восстановительнойстоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ.

Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза вгод (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объектыосновных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применениеминдекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденнымрыночным ценам.

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз,сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капиталорганизации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83«Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебетсчета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01«Основные средства».

Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средствотражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83,а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств — по дебету счета 02и кредиту счета 84.

При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объектаосновных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетныепериоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей иубытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценкиотражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшениедобавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этогообъекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83«Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки,зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки,проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков(дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценкипереносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыльорганизации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией вдобровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанногопри выбытии основных средств, учитываться не будет.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитическогоучета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 —инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС-6а —инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-66— инвентарная книга учета объектов основных средств — для объектов основныхсредств малых предприятий).

Карточка состоит из семи разделов. В них указывают сведения обобъекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срокэксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные обобъекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезногоиспользования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета и восстановительнаястоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, обизменениях первоначальной стоимости объектов, затратах на ремонт и краткуюиндивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляются в бухгалтерии накаждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки формы № ОС-6аиспользуются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковуютехническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковоепроизводственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одномкалендарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений(цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнениек общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточкиотдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисленияамортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади ипервоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующимипользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов(актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают затем подрасписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроляза их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В нихзаписывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, егополное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) —дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов поместу их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточкивыписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахожденияобъекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица,ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарнуюкартотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

4.Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств,принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующихсчетах:

01«Основные средства» (активный);

02«Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информациио наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основныхсредств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных втекущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада вуставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»)

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций илиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01«Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущихпериодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмезднополученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается ссубсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствамсоставляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» напервоначальную

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» Стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства» напервоначальную

Кредит счета Оо «Вложения во внеоборотные активы» Стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) ежемесячно

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» насумму

амортизации

Дебет счета 98«Доходы будущих периодов» ежемесячноI

Кредитсчета 91 « Прочие доходы и расходы» насумму

Амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объектусписывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причиневетхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимостьобъекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы,связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления,связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимостьматериалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируетсяфинансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовыйрезультат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» насумму

Кредит счета 01 «основные средства» амортизации

объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на остаточную

Кредит счета 01 «Основные средства» СТОИМОСТЬ

объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» нарасходы

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труде подемонтажу

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» объекта

Кредит других счетов

на стоимость

Дебет счета 10 «Материалы» полученныхот

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» списанияобъекта

Материалов

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» насумму

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» прибылиОТ

списанияобъекта

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» насумму

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» убыткаот

списанияобъекта

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают подебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основнымсредствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01.В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68«Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредитасчетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточнуюстоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебетсчета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке,транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебетусчета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовыйрезультат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 насчет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд)других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простоготоварищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовыевложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации попереданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02«Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачейосновных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна бытьотражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных всчет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочиедоходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом еслисогласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то насумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценканиже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредитусчета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основныхсредств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можносоставить одну запись:

Дебет счета 58 — на согласованную стоимость;

Кредит счета 01 — на остаточную стоимость;

Кредит счета 91 — на превышение согласованной стоимости надостаточной;

Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости надсогласованной.

Основные средства, внесенные по договору простого товарищества,оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяютразность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91«Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки».Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 икредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебетусчета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежатоприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочиедоходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка ивиновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличениефинансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства»может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчетапереносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленнойамортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основныесредства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

4. Учетамортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средствпогашается посредством начисления амортизации, если иное не установленоПоложением.

Амортизация объектов основных средств производится одним изследующих способов начисления амортизационных начислений:

· линейный;

· способуменьшаемого остатка;

· способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основныхсредств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средствпри его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованномпорядке производится исходя:

· изожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью применения;

· ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех плановопредупредительных видов ремонта;

· нормативно-правовыхи других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средствначисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаевнахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителяорганизации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другиманалогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства,специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивномускоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшимэксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средствнекоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года поустановленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа поуказанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией дляизвлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальныеценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительскиесвойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объектыприродопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. заединицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешаетсясписывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска впроизводство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов впроизводстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащийконтроль за их движением.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

· прилинейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средстви нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта;

· приспособе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основныхсредств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,установленного в соответствии с законодательством РФ;

· приспособе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования —исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годовогосоотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службыобъекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

· приспособе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя изнатурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основныхсредств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектамосновных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способаначисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчисленийпо основным средствам начисляется равномерно в течение периода работыорганизации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаютсяс 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта кбухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этогообъекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи спрекращением права собственности или иного вещного права.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальныевложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документыпереданы на государственную регистрацию и объекты начали фактическиэксплуатироваться, то по ним разрешается начислять амортизацию с 1 -го числамесяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятияобъекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету уточняетсяранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать указанные объектынедвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением наотдельном субсчете к счету учета основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положения по учетуосновных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации.По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списаниястоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Пример определения месячной суммы амортизации при линейномспособе.

Первоначальная стоимость объекта — 120 тыс. руб. Срок службыопределен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс.руб.: 10 лет), а месячная — 1000 руб. (12 тыс. руб.:: 12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации при способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость грузового автомобиля —120 тыс. руб.Пробег автомобиля определен в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на1 км (120 тыс. руб.: 120 тыс. км).

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта посумме чисел лет срока полезного использования являются новыми дляотечественного учета.

При использовании способа уменьшаемого остатка для списанияамортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить нанорму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта,и коэффициент ускорения.

В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходяиз срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

В отечественной практике нормативные документы по бухгалтерскомуучету не предусматривают возможность использовать по бухгалтерского учета всвязи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальныевложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документыпереданы на государственную регистрацию и объекты начали фактическиэксплуатироваться, то по ним разрешается начислять амортизацию с 1 -го числамесяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятияобъекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету уточняетсяранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать указанныеобъекты недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств свыделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Пример определения месячной суммы амортизации при линейномспособе.

В отечественной практике нормативные документы по бухгалтерскомуучету не предусматривают возможность использовать понижающие или повышающиеспециальные коэффициенты при начислении амортизации по внеоборотным активам.Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается применятькоэффициенты ускорения не выше 3, и субъекты малого предпринимательства,которые могут применять коэффициент ускорения, равный 2.

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемогоостатка представлен в табл 4.1.

Таблица 4.1 Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период Годовая сумма износа, руб. Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Конец первого года 100 000x40% = 40 000 40000 60000 Конец второго года 60 000 х 40% = 24 000 64000 36000 Конец третьего года 36 000x40% = 14 400 78400 21 600 Конец четвертого года 21 600 х 40% = 8640 87040 12960 Конец пятого года 7960 95000 5000

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб.Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационнаястоимость объекта — 5000 руб.

При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейномметоде составляет 20% в год (100%: 5 лет). При методе уменьшаемого остатка судвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Этафиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждогогода. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание прирасчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год суммаамортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнегогода ликвидационной стоимости.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годамуменьшается.

Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списаниястоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представленв табл. 7.2.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта — 5 лет. Сумма чисел летэксплуатации составит 15(1 + 2 + 3 + 4 +5).В первый год указанный ранеекоэффициент соотношения составит 5/15> во второй —4/15,в третий — 3/155 четвертый — 2/13>пятый — '/15 Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.

Таблица 4.2. Начисление амортизациипо методу суммы чисел

Период Годовая сумма износа, руб. Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб. Конец первого года 150000x5/15 = 50000 50000 100000 Конец второго года 150000x4/15 = 40000 90000 60000 Конец третьего года 150000x3/15 = 30000 120000 30000 Конец четвертого года 150000x2/15 = 20000 140000 10 000 Конец пятого года 150000x1/15 = 10000 150000 -

Данные табл. 4.2 показывают, что с годами сумма амортизацииуменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточнаястоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезногоиспользования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следуетиметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величинусебестоимости продукции и на прибыль.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующимобразом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют суммуамортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц ивычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошломмесяце.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших вэксплуатации, срок полезного'их использования у нового собственника определяютвычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов,срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (письмо МинэкономикиРФ от 29.12.99 г. № МВ-890/6-16).

Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб.Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объектамортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12 —7). Годовая норма амортизации составит 20% (100: 5). Ежегодная суммаамортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20: 100).

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек,получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатациисамостоятельно.

Организации, перешедшие с 01.01.03 г. на упрощенную системуналогообложения, амортизационные отчисления по основным средствам инематериальным активам не производят.

Затраты на приобретение основных средств в период примененияупрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы вмомент принятия объектов в эксплуатацию.

Если основные средства были приобретены до перехода на упрощеннуюсистему налогообложения, то их стоимость списывается на расходы в зависимостиот срока их использования. Так, стоимость объектов со сроком полезногоиспользования до трех лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода втечение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Стоимостьосновных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается врасходах в течение 3 лет (в первый год — 50% стоимости основных средств, вовторой год — 30%, в третий год — 20%). Если срок использования основных средствсоставляет более 15 лет, то признание его стоимости в расходах будетосуществляться равными долями в течение 10 лет.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информацииоб амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствампроизводственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства иобращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизацииотражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02(если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствамнепроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производстваи хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другиманалогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированнымсооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организацийсумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износосновных средств».

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по нимсписывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01«Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерскомучете не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационныеотчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списываютс этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисленияамортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационныхотчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259главы 25 НКРФ:

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствиисо сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а)линейный;

б)нелинейный.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяетсяумножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данногообъекта, а при нелинейном — умножением остаточной стоимости объекта на нормуамортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям,сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8—9-ю группы амортизируемогоимущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применятьлюбой из двух указанных методов начисления амортизации.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «Огосударственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗмогут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в двараза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основныхсредств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могутсписывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальнойстоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

5.Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендаторуимущество за плату во временное владение и пользование или во временноевладение. В арендный период права и обязанности собственника остаются уарендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования иливладения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своембалансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой ихвыбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительномколичестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют вотдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды иоформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматриваютсостав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределениеобязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующемусловиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящейслужбы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактическогоизноса и действующих норм амортизационных отчислении, и величина аренднойплаты. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства,предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат наремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне,как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ'9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачиимущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычныхвидов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычнымвидом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учетапроизводственных затрат (20, 26,44 и др.), а доходы — на счете учета выручки отпродажи (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметомдеятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества варенду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционныхдоходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основныхсредств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» скредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основнымсредствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующейзаписью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в томчисле по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 икредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленнаяавансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98«Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебетсчетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. Приначислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в видетекущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений варендованные основные средства производится дооценка основных средств, котораяприходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовомсчете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости,обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам,принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатордебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственныерасходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 икредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебетусчета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисленияарендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержекпроизводства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основныхсредств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществлениесписывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебетсчетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счетарендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальныхи расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществлениекапитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальныевложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него вдебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованныеосновные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды онибезвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскимизаписями на безвозмездную передачу основных фондов

6. Учет доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальныеценности — это инвестиции в приобретение имущества,предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду инапрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.

Инвестиции в приобретениеимущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат,учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальныеценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии идвижении вложений организации в часть имущества, здания, помещения,оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественнуюформу, предоставляемые организацией за плату во временноепользование с целью получения дохода Материальныеценности, предназначенные для сдачи в-аренду и напрокат,принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 с кредитасчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальнойстоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение,включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Передачу имущества в аренду(при условии учета сданного имущества на балансеорганизации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.

По переданному в аренду инапрокат имуществу начисляют амортизацию, отражаемую по дебетусчетов учета затрат (20 «Основное производство», 26«Общехозяйственные расходы» и т.п.) и кредиту счета 02«Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации по указаннымобъектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальнымосновным средствам.

При выбытии имущества, сданного в арендуи напрокат (продаже, списании, частичной ликвидации,безвозмездной передаче и т.п.) оно списывается со счетов 03 и 02 такими жебухгалтерскими записями, как и основные средства.

Для учета выбытия имущества, учитываемого насчете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытиематериальных ценностей». В дебет этого субсчета переносятпервоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит — суммунакопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списываютсо счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи при выбытииимущества, предназначенного для сдачи в аренду, и предметов прокатапри использовании субсчета «Выбытие материальных ценностей»:

1) Дебет счета 03 «Доходные вложения вматериальные ценности»,

субсчет «Выбытие материальных напервоначальную

ценностей»

Кредит счета 03 «Доходные вложения стоимость

в материальные ценности»

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» на Сумму

Кредит счета 03, субсчет «Выбытиематериальных

ценностей» амортизации

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на остаточную

Кредит счета 03, субсчет «Выбытие

материальных ценностей» стоимость

При списании имущества,выбывшего в результате стихийных бедствий, остаточнаястоимость имущества списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».Недостающие и испорченные объекты списывают на счет 84 «Недостачи ипотери материальных ценностей».

Аналитический учет по счету03 ведут по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектамматериальных ценностей.

7.Инвентаризация объектов основных средств

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии справилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имуществаи финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г.№ 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств». Списание результатов инвентаризации имущества, вчастности основных средств, регулируется Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Целью инвентаризации является проверка фактического наличияобъектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения Илиэксплуатации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должнапроводиться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов — один раз впять лет. Инвентаризация основных средств проводится:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при сменематериально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а такжепорчи ценностей;

• вслучае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций,вызванных экстремальными условиями;

• припреобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме объектов основных средств,инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

• приликвидации (переформировании) организации (перед составлением ликвидационногобаланса);

• вдругих случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Организация вправе планировать дату инвентаризации ирегламентировать порядок инвентаризации основных средств — это являетсяобъектом учетной политики. Для проведения инвентаризации руководительорганизации назначает комиссию, в состав которой должны входить компетентныеспециалисты, занятые эксплуатацией основных средств. Наличие в комиссииглавного бухгалтера является обязательным.

Инвентаризации предшествует ряд подготовительных мероприятий:

• бухгалтериейпроверяется наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг) идругих ведущихся в организации регистров аналитического учета;

• отделамиглавного механика, главного энергетика и другими эксплуатационными службамипроверяется наличие и состояние технических паспортов или другой техническойдокументации, а также документации на основные средства, сданные и принятыеорганизацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов принимаются мерык их оформлению и последующей систематизации.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотробъектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование,назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационныехарактеристики. По инвентаризируемым зданиям, сооружениям и другим объектамнедвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих правособственности организации на указанные объекты. Это касается также земельныхучастков, водоемов и других объектов природных ресурсов, находящихся всобственности организации. Если инвентаризацией выявлены объекты, которые небыли приняты к бухгалтерскому учету, а также объекты, по которым имеетсядокументация, не соответствующая действительности, комиссия должна включить винвентаризационную опись информацию о технико-экономических показателяхуказанных объектов. Например, по зданиям указывается их назначение, материалы,из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь(общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.),год постройки и др. показатели, определяющие полезный срок эксплуатации.Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией в числе излишков, оцениваются порыночным ценам, а их амортизация определяется в соответствии с техническимсостоянием (физической изношенностью).

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи понаименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объектподвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию ивследствие этого изменилось его основное назначение, то он фиксируется винвентаризационной описи под другим наименованием, соответствующим его новомуназначению. При наличии неучтенных, но фактически имеющихся полезных улучшенийдействующих основных средств (надстройка этажей, пристройка новых помещений,установление пожарной сигнализации и др.), комиссия по соответствующимдокументам определяет первоначальную стоимость указанных основных средств,скорректированную (увеличенную, уменьшенную) на стоимость указанных изменений,и в описи указывает уточненные данные.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся винвентаризационные описи с указанием номеров технических паспортов, выданныхорганизацией-изготовителем, год выпуска, назначения, мощности и т. д.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризациинаходятся вне организации (морские, речные суда, железнодорожный подвижнойсостав, автомобили, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование ит. п.), инвентаризируются до, момента временного их выбытия.

При выявлении объектов основных средств, не пригодных кэксплуатации и не подлежащих восстановлению, комиссия составляет отдельнуюопись с указанием времени принятия объектов к бухгалтерскому учету, причин,приведших эти объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т. п.).Недостача основных средств учитывается по аналогии с разным выбытием основныхсредств. Остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет виновногодолжностного лица (если таковое имеется), на чрезвычайные расходы (еслиинвентаризация проводилась после чрезвычайного обстоятельства), на операционныерасходы, если виновное лицо не найдено либо суд отказал во взыскании свиновного лица. Одновременно с основными средствами, являющимися собственностьюорганизации, проверяются основные средства, принятые на праве хозяйственноговедения, оперативного управления, ответственного хранения и аренды. В описях,составленных на каждого арендодателя, указывается его наименование и срокаренды. Составляются следующие бухгалтерские проводки по инвентаризацииосновных средств:

Дебет 01 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» —принят к бухгалтерскому учету объект, основных средств, выявленный какнеучтенный в процессе инвентаризации (принимается в оценке по рыночным ценам, и на принятую к учету стоимостьувеличиваются внереализационные доходы организации);

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 — списана первоначальная стоимость недостающего объектаосновных средств; Дебет 02

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумманакопленной амортизации недостающего объекта основных средств; Дебет 94

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списан недостающийобъект основных средств, выявленный при инвентаризации, на остаточную стоимость;

Дебет 73 Кредит 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащейвзысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» —сумма разницы между остаточной и рыночной стоимостью (в соответствии с решениемсуда); Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит94 — сумма недостачи отнесена на счет виновного лица по остаточной стоимостиобъекта;

Дебет 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию свиновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — сумма разницы междубалансовой и рыночной стоимостью отнесена на внереализационные доходы; Дебет91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94—если отсутствует виновное лицо, недостача списывается всостав внереализационных расходов.

8. Первичнаядокументация по объектам основных средств. Отражение информации об объектахосновных средств в бухгалтерской и статистической отчетности

Движение основных средств в организациях оформляется следующимипервичными документами:

• напоступление;

• навнутрихозяйственное перемещение;

• намодернизацию и ремонт;

• навыбытие (списание и продажу).

Поступление основных средств оформляется актом (накладной)приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), которыйсоставляется комиссией, назначаемой руководителем организации из числасоответствующих специалистов. Унифицированные формы первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальныхактивов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работы накапитальном строительстве утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальныхактивов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ вкапитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями от 25 января 1999 г.,2 июля 1999 г., 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28января 2002 г., 21 января 2003 г.).

Для текущего учета основных средств используется Инвентарнаякарточка (унифицированная форма № ОС-6). Указанный регистр применяется дляпообъектного учета всех видов основных средств, а также для группового учетаоднотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одномкалендарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственноеназначение, одинаковые технические характеристики и стоимость. Карточказаполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта кбухгалтерскому учету. При групповом учете карточка заполняется способомлинейной записи. Краткая характеристика при групповом учете основных средствприводится в целом по всей группе, учитываемой в инвентарной карточке.Информация о модернизации и капитальном ремонте объектов основных средств,приводящих к изменениям в технических характеристиках объекта, записывается винвентарную карточку. В тех случаях, когда в карточку невозможно занести новыехарактеристики объекта, необходимо завести новую карточку, а старую сохранитькак справочный материал.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств,аналитический учет рекомендуется вести в инвентарной книге.

Для учета наличия основных средств по месту эксплуатации(нахождения) применяются инвентарные списки основных средств. Инвентарныесписки ведутся на основании актов (накладных) унифицированной формы № ОС-1,которыми оформляется зачисление в состав основных средств отдельных объектов.

Акт (накладная) унифицированной формы № ОС-1 при вводе объекта вэксплуатацию заполняется в одном экземпляре, при внутреннем перемещении — вдвух экземплярах: первый отдается в бухгалтерию, второй — структурномуподразделению — сдатчику. При выбытии объекта основных средств заполняются дваэкземпляра акта. Акт (накладная) составляется членами комиссии, назначеннойраспоряжением руководителя; к нему прилагается техническая документация,относящаяся к объекту; акт подписывается главным бухгалтером и утверждаетсяруководителем.

При выбытии основных средств на основании акта унифицированнойформы № ОС-1 делается запись в инвентарной карточке учета основных средств илинакладной на внутреннее перемещение.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта,реконструкции и модернизации применяется акт приемки-сдачи отремонтированных,реконструированных и Модернизированных объектов основных средств(унифицированная форма № ОС-3). Если, перечисленные выше работы выполняютсясобственными силами, акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов основных средств составляется в одном экземпляре;если работы выполняются подрядчиком в двух экземплярах. Указанный акт сдается вбухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителеморганизации. В технический паспорт объекта вносятся изменения в характеристикеобъекта в связи с его модернизацией и реконструкцией. Для списания объектовосновных средств с бухгалтерского учета организации, за исключениемавтомобильного транспорта, применяется акт на списание основных средств(унифицированная форма № ОС-4). Акт заполняется в двух экземплярах: первыйостается в бухгалтерии, второй хранится у должностного лица, ответственного засохранность объекта, и является основанием для сдачи на склад оставшихсязапчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта. Акт подписываетсячленами комиссии, утверждается руководителем организации.

Для списания автотранспортных средств используют Акт на списаниеавтотранспортных средств (унифицированная форма № ОС-4а). Акт составляется вдвух экземплярах: первый предоставляется в ГИБДД для снятия транспортногосредства с учета, а затем, возвращается в бухгалтерию, второй остается удолжностного лица, ответственного за сохранность транспортного средства, иявляется основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома,материалов от выбывшего объекта. Акт подписывается членами комиссии,утверждается руководителем организации.

При передаче оборудования для монтажа (укрупненной сборки), атакже при его приемке оформляются следующие акты:

— акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

— акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

-акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Акт унифицированной формы № ОС-14 применяется для оформленияопераций поступления оборудования для установки, составляется в двухэкземплярах и подписывается комиссией. Для организации, обычной деятельностьюкоторой является выполнение монтажных работ, акт о приемке оборудования являетсяоснованием для принятия на забалансовый учет оборудования, сданного заказчикомв монтаж.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж используется заказчикомдля оформления передачи оборудования монтажным организациям;

Акт о выявленных дефектах оборудования — для регистрацииинформации о дефектах, выявленных в процессе ревизии, монтажа и испытанияоборудования.

Бухгалтерский учет принадлежащих организации объектов основныхсредств организуется по отдельным инвентарным объектам, объединенным в группы(подгруппы) объектов основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностьюосновных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится лион в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться припринятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепленияметаллического жетона, нанесения краской или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняетсяза ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номерасписанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваютсявновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончаниигода списания.

В аналитическом учете основные средства показываются исходя изхарактера использования:

• вэксплуатации;

• взапасе (резерве);

• встадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

• наконсервации.

Во внимание при организации аналитического учета принимаются такжеграницы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние нахарактер их использования:

• объектыосновных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числесданные в аренду);

• объектыосновных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственномведении;

• объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Непосредственно пообъектный учет объектов основных средстворганизуется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учетаосновных средств (форма № ОС-6), которая открывается на каждый инвентарныйобъект. Группировка инвентарных карточек организуется по разделам, подразделам,классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, авнутри них — по месту эксплуатации (структурным подразделениям). В организации,имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учетосновных средств может быть организован в инвентарной книге. При этом обязательноуказание необходимых сведений об основных средствах по их видам и местунахождения.

В каждой из организаций должен быть организован оперативныйконтроль за использованием основных средств с получением следующей информации:

• оналичии собственных средств с подразделением их на собственные илиарендованные; установленные или неустановленные; действующие и неиспользуемые;

• орабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;

• овыпуске продукции (работах и услугах).

В соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетностиорганизации с учетом существенности раскрывается как минимум следующаяинформация:

• опервоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам
основных средств на начало и конец отчетного года;

• одвижении основных средств в течение отчетного года по основным группам(поступление, выбытие и т. п.);

• оспособах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• обизменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскомуучету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация ипереоценка объектов);

• опринятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств(по основным группам);

• обобъектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• обобъектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

• оспособах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основныхсредств;

• обобъектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых,находящихся в процессе государственной регистрации.

Кроме бухгалтерской отчетности, организации обязаны представлятьпо принадлежности статистическую отчетность, в том числе касающуюся движения ииного использования объектов основных средств. В соответствии с п. 49 Положенияпо ведению бухгалтерского учета основные средства отражаются в бухгалтерскомбалансе по остаточной стоимости, Т. е. по фактическим затратам их приобретения,сооружения и изготовления, за вычетом суммы начисленной амортизации (абзац вредакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г., № 107н). Непосредственностоимость всех принадлежащих организации объектов основных средств, как действующих,так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервацииили в запасе, отражается по ст. «Основные средства» (строки «120—122 типовойформы баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 13 января ;2000 г. № 4н (сизменениями и дополнениями от 4 декабря 2002 г.) «О формах бухгалтерскойотчетности организаций»).

Организация-арендатор, у которой предусматривается переходимущества, полученного по договору аренды предприятия, в ее собственность(выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесенияпоследним всей обусловленной договором выкупной цены, по ст. «Основныесредства» бухгалтерского баланса отражает входящие в состав арендованногоимущественного комплекса основные средства. Взятое в текущую аренду (сроком доодного года) имущество по ст. «Основные средства» не учитывается, а числится назабалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Вместе с темсобственное имущество, переданное в текущую аренду, также учитывается на счете01 и показывается по строке 120 типовой формы баланса.

Данные о стоимости отдельных принадлежащих организации объектовосновных средств подлежат отражению по строкам 121 («земельные участки иобъекты природопользования») и 122 («здания, машины и оборудование») типовойформы баланса, а также по строкам 360—372 типовой формы приложения кбухгалтерскому балансу (форма № 5). Возникающие при переоценке суммы дооценкиотносятся на добавочный капитал и подлежат раскрытию по строкам 401 и 402баланса. По строке «доходные вложения в материальные ценности» (строки 135 —137 типовой формы баланса) отражается остаточная стоимость объектов имущества,предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование(включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получениядохода. При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоватьсяприказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 (с изменениями и дополнениямиот 23 января 2001 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга».

Стоимость имущества, предоставляемого по договору проката,отражается по строкам и 137 типовой формы баланса по его первоначальнойстоимости, отраженной по счету 03, субсчет «Имущество, предоставляемое подоговору проката» за минусом износа по нему. Стоимость же имущества,предназначенного для сдачи в лизинг и учитываемого согласно заключенномудоговору на балансе лизингодателя, отражается по строкам 135 и типовой формы заминусом суммы начисленной амортизации, учитываемой по субчету «Износ имущества,сданного в лизинг» к счету 02. Если объекты лизинга учитываются на баланселизингополучателя, их стоимость по данной строке баланса не отражается (припередаче имущества его стоимость списывается на счета учета реализации).

Необходимо учитывать, что при возврате лизингового имущества ипрекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредитасчета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинге, на счет 01. Если по условиямдоговора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя,то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичногоучетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 вкорреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».Если имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оноприходуется на счет 03 и отражается по ст. «Доходные вложения в материальныеценности» баланса по условной цене 1 руб. Это закреплено в п. 7 Указаний оботражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденныхприказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 (в редакции от 23 января 2001г.) с учетом проведенной деноминации.

При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма № 2) остаточнаястоимость реализованных объектов основных средств отражается по строке 100типовой формы. При выбытии объектов основных средств по причине невозможностиих использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, моральногоизноса и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имуществав результате чрезвычайных ситуаций) убыток от выбытия и прочего списанияимущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению какпрочие внереализационные расходы (строка 130 типовой формы отчета) иличрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций)(строка 180 типовой формы отчета).

Постановлением Госкомстата РФ от 26 июля 2002 г. № 159 «Обутверждении статистического инструментария для организации статистическогонаблюдения за основными фондами и строительством на 2003 г. утверждена формафедерального государственного статистического наблюдения за основными фондамина 2002 г. — форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов(средств) и других нефинансовых активов». Она представляется юридическимилицами, их обособленными подразделениями (кроме субъектов малогопредпринимательства и некоммерческих организаций):

• органамгосстатистики;

• органу,осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отраслиэкономики;

• органурегулирования естественных монополий в соответствующей отрасли экономики.Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения№ 11 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 27 декабря 2002 года № 225 «Обутверждении инструкции по заполнению формы федерального государственногостатистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основныхфондов (средств) и других нефинансовых активов.

Малые предприятия представляют отчет по форме № 11-МП «Сведения оналичии и движении основных фондов (средств) субъектов малогопредпринимательства». Она утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21 июля1998 г. № 73 (с изменениями и дополнениями от 16 августа 1999 г., 20 июня 2000г., 29 июня 2001 г., 23 мая 2002 г., 26 июля 2002 г.). Отчет № 11-МП являетсягодовым и предоставляется на выборочной основе к 1 апреля после отчетногопериода органу государственной статистики по месту, установленномутерриториальным органом Госкомстата РФ. Инструкция по заполнению отчета № 11 -МПутверждена постановлением Госкомстата РФ от 11 февраля 1999 г. № 13 «Обутверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистическогонаблюдения за наличием и движением основных фондов» (с изменениями идополнениями от 7 февраля 2001 г.).

Постановлением Госкомстата РФ от 26 июля 2002 г. № 159 «Обутверждении статистического инструментария для организации статистическогонаблюдения за основными фондами и строительством на 2003 г.» утверждена формаотчета № С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализацииинвестиционных проектов», которая представляется ежемесячно к 3 числу послеотчетного месяца, а за год -— к 1 февраля после отчетного года.

Первичные учетные документы, которыми оформляются всехозяйственные операции, проводимые организациями, принимаются к учету, еслиони составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) формпервичной учетной документации, а не по документам, форма которых непредусмотрена в этих альбомах, — по формам, самостоятельно разрабатываемыморганизациями, содержащими обязательные реквизиты, предусмотренные действующимзаконодательством.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов, вчастности, относятся:

• наименованиедокумента (формы);

• кодформы;

• датасоставления;

• наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ;

• содержаниехозяйственной операции;

• измерителихозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

• наименованиедолжностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления;

• личные подписи и ихрасшифровки (включая случаи создания документов с применением средстввычислительной техники).

К примерным дополнительным реквизитам, вводимым организациями,можно отнести: номер документа; адрес организации; основание хозяйственнойоперации, зафиксированной документом; др. дополнительные реквизиты,определяемые характером документированных хозяйственных операций. Приизготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичнойучетной документации допускается внесение изменений в части расширения исужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительныхстрок (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработкинеобходимой информации. Во всех случаях необходимо учитывать, что все вносимыеизменения в утвержденные унифицированные формы первичной учетной документациидолжны оформляться соответствующими организационно-распорядительными документамиорганизации (приказами, распоряжениями, учетной политикой и т. п.).

При создании первичных учетных документов на машиночитаемыхносителях информации организации должны учитывать положения п. 7 ст. 9 Закона«О бухгалтерском учете», согласно которым они обязаны за свой счет изготовлятькопии таких документов на бумажных носителях для других участниковхозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контрольв соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.

Таблица 8.1. Корреспонденции счетов по учетуосновных средств

Мап/п Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 Поступление основных средств 1 Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал 08 75 2 Оприходованы приобретенные основные средства 01 08 3 Приняты безвозмездно поступившие основные средства

4 Осуществлена дооценка основных средств 01 83 5 Осуществлена уценка основных средств 84 01 6 Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства 01 91 7 Принят в эксплуатацию законченный строительством объект 01 08 Начисление амортизации основных средств 8 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производствах

20,23,25,26,

02 9 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительных работах 08 02 10 Начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс реализации продукции 44 02 11 Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговле 44 02 12 Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения 29 02 13 Начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих расходов (по ремонту основных средств, возведению временных титульных сооружений и др.) 96 02 Ремонт основных средств 14 Отпущены материалы на ремонтные работы

20,23,25,26,

10 15 Начислена оплата труда по ремонтным работам

20,23,25,26,

70 16 Произведены начисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, государственное и обязательное медицинское страхование 20,23,25,26, 69 17

Отражены расходы по ремонту основных средств,

выполненному ремонтным цехом

10,23,25,

26, 70, 69,

76,97

Списываются затраты ремонтного цеха по выпол-

ненным ремонтным работам

20, 25, 26, 44 23 19 Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы

20, 23, 25,

44, 19

76 20 Отражена сумма НДС по счету подрядчика 19 76 21 Создан резервный фонд на осуществление ре- 20, 23, 25, 96 монтных работ 26, 44, 29 22 Списаны расходы по ремонту при создании ремонтного фонда 96

10, 23, 70,

69, 76 и др.

23 Отражены расходы по ремонту основных средств 97

10, 23, 25,

26, 70, 69

24 Списаны расходы будущих периодов по ремонту основных средств

20, 23, 25,

26,44

97 25 Осуществлен ремонт основных средств непроизводственного назначения 29 76 и др. Выбытие основных средств 26 Списана с баланса стоимость основных средств 91 01 27 Списана сумма амортизации 02 01 28

Отражены расходы, связанные с выбытием основ-

ных средств

10,23,70,

69, 76 и др.

29 Оприходованы материалы от ликвидации основных средств 10 91 30 Поступила выручка от реализации основных средств 51 91 31 Начислен НДС на сумму выручки от реализации 91 68 32 Переданы основные средства в счет вклада в уставный капитал другой организации: на согласованную стоимость 58 - на остаточную стоимость - 01 на превышение согласованной стоимости над - 91 остаточной на превышение остаточной стоимости над согла- 91 - сованной на сумму амортизации 02 01 33 Списана прибыль от выбытия основных средств 91 99 производственного назначения 34 Списан убыток от выбытия основных средств 99 91 производственного назначения 35 Начислен НДС по безвозмездно переданным 91 68 основным средствам 36 Списан убыток от безвозмездного выбытия основ- 99 91 ных средств

Путисовершенствования учета основных средств

n СистемаR/3 фирмы SAP становится новым масштабом для универсального программногообеспечения.Базируясь на передовых технологиях, система R/3 позволяетосуществить полную интеграцию управления производством и обработки данных.

n Компонентысистемы R/3 характеризует широкая организационно-экономическая функциональностьс применением самых современных технологий. Интеграция всех приложенийобеспечивает прямой доступ ко всем функциям в системе, а следовательно, и кданным всего предприятия.

данная программа позволяет :

· создавать конфигурацию модулябухгалтерского учета основных средств

· вводить и обрабатывать основныезаписи основного средства

· проводить и анализировать движения

· выполнять прогон проводкиамортизационных отчислений

· определять какие вам требуютсяотчеты П-АА для проведения анализа стоимости основных средств

· проводить перенос старых основныхсредств

1. Организационная структура:

Основные задачи решаемые программой:

• определение план оценки стоимости

• присвоение балансовой единицы плана оценки стоимости

• интегрирование бухгалтерского учета основных средствс учетом затрат

• организация классификации основных средств

2. основные данные

Основные задачи решаемые программой:

• структурирование вашего основного капитала путем созданияклассов основных средств

• определение и описание задач и областей оценки стоимости

• определить, для каких областей оценки осуществлениепроводки значений в Главную книгу

• сбор и обработка основных записей основногосредства

• предпринятие массовых изменений с помощью рабочихсписков

3. «движение основных средств»

основные задачи решаемые программой по данной теме:

• выполнение транзакции проводок в Бухгалтерском учете основныхсредств,

• выбор просмотра значений и отчеты, соответствующиепоставленной цели

• определение управляющие параметры дляопераций проводки

4. периодические работы

основные задачи решаемые программойпо данной теме:

· определениеобласти оценки стоимости

· применениепараметров амортизации в различных областях оценки

· управлениерасчетом амортизации

· выполнениеважнейшие периодические работы

· анализ значенияамортизации

· выполнениепрограммы при смене/закрытии финансового года

5. информационная система

Основные задачи решаемые программой по данной теме:

· выбор ивыполнение различных отчетов по основным средствам

· просмотр будущихамортизационных отчислений

· выполнениенастройки переменной сортировки и суммирование в отчетах по основным средствам

· составлениеведомости движения основных средств и оформление её в соответствии с вашимитребованиями

7. «перенос данных из прежней системы»

Основные задачи решаемые программой по данной теме:

· введение данныхиз прежней системы

· установление необходимыхпараметров автоматического переноса данных

· установлениеправильного управления счетами после переноса данных

· проверкаконфигурации

Система R/3 фирмы SAP позволяет вести параллельный учетосновных средств как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Заключение

В процессе написанияработы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств — очень важноенаправление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации обимуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапестановления и развития рыночных отношений.

В настоящее времяпредприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки иведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческихспособностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняетдеятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы вусловиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в такихусловиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивостьподзаконных актов.

Законодательные органыстараются помочь предприятиям в учете основных средств. Я думаю, чтосовершенствование системы учета основных средств будет продолжено и вдальнейшем. Насколько это возможно в рамках курсовой работы, я представилановую программу, вводимую сейчас на многих крупных предприятиях для учетаосновных средств и реализуемые ею задачи

Список использованнойлитературы

Основные нормативные документы

1. «Обухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом МинфинаРФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержденыприказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» —ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г.№26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказомМинфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н).

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утвержденыприказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

7. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств». Постановление Государственногокомитета по статистике РФ от21.01.03 г. № 7.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

10.«О классификации основных средств, включенных вамортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 01.01.02г. №1.

11. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением СоветаМинистров СССР от 22.04.90 г.№ 1072.

12. «Об учете затрат нареконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю».Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65.

13. «Об отражении вбухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от17.02.97 г. № 15.

14. «Об отражении вбухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. №118.

15. ПостановлениеГоскомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его платы, основных средств,материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальномстроительстве» (с изменениями и дополнениями от 25 января 1999 года, 2 июля1999, 11 ноября 1999 года, 29 декабря 2000 года, 28 января 2002 года, 21января2003 года)

Учебники и учебные пособия

1. Е.В.Акчурина, Л.П. Солодко., Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие М.,«Экзамен» 2004

2. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005.

3. Бухгалтерскийучет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред.П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.

4. Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

5. Комментариик новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А.Мизиковскийидр./Подред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2003.

6. Международныестандарты финансовой отчетности: Издание на рус. яз. — М.: Аскери, 2002.

7. НидлзБ., Андерсон X.,КолдуэлД. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова.— М.: Финансы и статистика, 2001.

8. ПалийВ. Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.

9. Управленческийучет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. — 2-е изд., испр. — М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Бухгалтерский учет основных средств

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Бухгалтерский учет основных средств

30 Августа 2013