Реферат: Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

Федеральноеагентство по образованию

Государственноеобразовательное учреждение высшего профессионального образования

«ТОМСКИЙПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»


Выпускная квалификационная работа

ОСОБЕННОСТИТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ (НА ПРИМЕРЕ ООО «БРАВО»)

Томск – 2009


Реферат

Выпускнаяквалификационная работа объемом 115 с., 12 таблиц, 30 источника, 10 приложений,14 формул.

Объектомисследования является учет товарных операций в оптовой торговле на примере ООО«БРАВО».

Цельработы — исследование бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговлеи анализ отражения товарных операций в бухгалтерском учете на примереконкретного предприятия оптовой торговли.

Задачейданной работы является рассмотрение таких вопросов, как: теоретические основы оптовой торговли,особенности учета торговых операций в оптовой торговле на примере ООО «БРАВО»,аудиторская проверка товарных операций в оптовой организации.

Актуальностьданной работы заключается в необходимости совершенствования организациибухгалтерского учета в оптовых организациях, как одного из основных элементованализа финансового состояния предприятия.

Даннаявыпускная квалификационная работа состоит из 3-х частей.

В первой главе даетсяпонятие и краткая характеристика оптовой торговли, как отрасли хозяйства;рассмотрена система нормативного регулирования бухгалтерского учета в оптовойторговле и система первичной документации, регламентирующая товарные операции;порядок учета поступления и реализации товаров в оптовой торговле, а такжепорядок инвентаризации товаров.

Во второй главе данакраткая характеристика предприятия ООО «БРАВО», рассчитаны и проанализированыосновные показатели производственно-хозяйственной деятельности, описан порядокучета товарных операций в организации и система автоматизированного учета,применяемая в бухгалтерии организации.

В третьей главе описанпорядок и результаты проведения аудиторской проверки учета товарных операций напредприятии.

В процессе подготовкедипломной работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различныелитературно-справочные источники.

Разработанныев ходе выполнения ВКР рекомендации по совершенствованию учета товарных операцийв организации оптовой торговли предложены главному бухгалтеру ООО «БРАВО».

Дипломнаяработа выполнена в текстовом редакторе Мicrosoft Word 7.0 и представлена надискете 3,5" (в конверте на обороте обложки).


Содержание

Введение

1. Теоретические основы оптовойторговли

1.1 Понятие и краткая характеристикаоптовой торговли

1.2 Нормативное регулированиебухгалтерского учета в оптовой торговле

1.3 Учетпоступления и продажи товаров в оптовой торговле. Инвентаризация товарныхзапасов в оптовой организации

1.3.1 Учетпоступления товаров в оптовой торговле

1.3.2 Учетпродажи товаров в оптовой торговле

1.3.3 Инвентаризация товарных запасов

2. Особенности учета торговыхопераций в оптовой торговле на примере ООО «БРАВО»

2.1 Краткаяхарактеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственного состояния ООО«БРАВО»

2.1.1 Общие сведения о предприятии

2.1.2 Общий анализ финансового состоянияна основании экспресс – анализа баланса предприятия

2.1.3 Анализ и оценка ликвидностибаланса

2.1.4 Оценка удовлетворительностиструктуры баланса

32.2 Учет торговых операций в ООО«БРАВО»

2.3 Автоматизированные формы учетаторговых операций

3. Аудиторская проверка товарныхопераций в оптовой организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения


Введение

Торговля –обширнейшая область предпринимательской деятельности и сфера приложения труда –получила в последние годы новые импульсы развития, существенно расширив «поле иправила игры» в экономике. Среди основных направленийкоммерческо-посреднической деятельности на первый план выступает работа попроведению оптовой торговли. Эта работа – основная форма выражения сущностикоммерческо-посреднической деятельности, способствующая активному регулированиюпроцессов перемещения и накопления продукции в пространстве и во времени.

Насовременном этапе в российской экономике оптовая торговля имеет важноезначение. Именно оптовая торговля является активным проводником товаровотечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежнойпродукции на внутренний рынок. Именно оптовая торговля заставляет нашихпроизводителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочногоместа, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Дляправильного руководства деятельностью торгового предприятия необходиморасполагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальнойэкономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.

Одной изглавных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговлеявляется правильная организация учета, позволяющая своевременно получатьинформацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательствпоставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходеотгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Главная цель даннойработы – проанализировать учет торговых операций, осуществляемых оптовымиорганизациями (на примере ООО «БРАВО»).

Исходя из поставленныхцелей, можно сформулировать задачи:

1.        дать понятие икраткую характеристику оптовой торговли;

2.        рассмотреть системунормативного регулирования бухгалтерского учета в оптовой торговле и системупервичной документации, регламентирующую товарные операции;

3.        изучить порядокучета поступления и продажи товаров в оптовой торговле;

4.        изучить порядокинвентаризации товаров на предприятии;

5.        дать краткуюхарактеристику ООО «БРАВО», как предприятию оптовой торговли;

6.        провести анализ финансово-хозяйственногосостояния предприятия, выявить критические моменты и предложить пути егоулучшения;

7.        проанализироватьсистему учета товарных операции в ООО «БРАВО»;

8.        провестиаудиторскую проверку учета товарных операций в ООО «БРАВО».

Объектом исследованияявляется учет товарных операций в организация оптовой торговли.

Субъектом исследованияявляется оптово-торговая организация ООО «БРАВО».


1.Теоретические основы оптовой торговли

 

1.1Понятие и краткая характеристика оптовой торговли

Торговля выражает собойэкономические отношения, связанные с обменом товаров и конкретные хозяйственныеотношения, связанные с процессом их реализации. В воспроизводстве торговлязанимает свое определенное место в фазе облика, а как отрасль – определенноеместо в системе отраслей народного хозяйства.

Историческийпроцесс развития товарного хозяйства способствовал обособлению сферы обращенияи выделению в ней посреднических отраслей – оптовой и розничной торговли.Оптовая торговля предшествует розничной, в результате оптовой продажи товары непереходят в сферу личного потребления, они либо поступают в производственноепотребление, либо приобретаются розничной торговлей для реализации населению.Понятие оптовой торговли и ее сущности на протяжении всего периода развитияэкономической теории является предметом исследования и изучения.

Оптовая торговля – этоторговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональнымиспользованием [1].

Принципы оптовойторговли [1]:

1. Созданиересурсной основы для её функционирования, т.е. достижение сбалансированноститоварной массы и денежных средств, выражающих платежеспособный спроспокупателей.

2. Созданиенеобходимых элементов инфраструктуры рынка, позволяющих свободно выбиратьпартнеров и формировать коммерческие связи для успешной реализации торговойсделки.

3.Формирование системы финансово-ценовых регуляторов на всех этапах оптовойторговли, включающей элементы материального стимулирования и ответственности.

Задачи,решаемые оптовой торговлей [2]:

— сбор и созданиебанка данных конъюнктурного исследования с текущими и перспективными прогнозамисостояния спроса и предложения на продукцию производственно-техническогоназначения и товары народного потребления;

— размещениепроизводства товаров в четком соответствии с действительными запросамипотребителей по ассортименту, количеству и качеству;

— своевременное, ритмичное и качественное обеспечение потребителей в соответствиис полученными заказами, договорами и контрактами;

— формирование товарных запасов и организация складского хранения в целяхоперативного маневрирования или в случае покрытия текущей и непредвиденнойпотребности заказчиков;

— внедрениепрогрессивных форм и методов оптовой торговли с использованиемвысокомеханизированных погрузочно-разгрузочных средств мобильного транспорта,высокоэффективных видов многооборотной тары;

— широкоеиспользование экономических методов регулирования и стимулирования всей системывзаимоотношений процесса оптовой торговли между поставщиками и покупателями, ссохранением достойной доли коммерческого успеха для каждого;

— получениемаксимально возможной совокупной экономии в результате снижения уровня издержекобращения на всех этапах реализации процесса оптовой торговли.

В настоящеевремя выделяют следующие организационные формы оптовой торговли [1]:

—       коммерческо-посредническиеформы;

—       оптовые базы;

—       оптовые магазины;

—       управлениепроизводственно-технической комплектацией;

—       торговые дома;

—       аукционы;

—       ярмарки;

—       лизинговыекомпании;

—       товарные биржи;

—       брокерскиеконторы (фирмы, брокеры);

—       дилерские конторы(фирмы, дилеры);

—       коммивояжеры;

—       торговые ипромышленные агенты;

—       торговые палаты.

Каждое извышеуказанных предприятий выполняют соответствующие функции, различаются постепени специализации.

Общая структураоптовой торговли, функционирующей в настоящее время в России, включаетследующие направления [1]:

·         Оптовая торговлясырьем;

·         Оптовая торговляготовой продукцией и полуфабрикатами;

·         Оптовая торговляпродовольственными товарами;

·         Оптовая торговлянепродовольственными товарами;

·         Оптовая торговлясредствами производства;

·         Оптовая торговляпотребительскими товарами.

Основныеформы оптовой торговли [1]:

— транзитная,когда оптовая база продает товары без завоза на свои склады, сразу конечномупользователю;

— складская,когда реализация товаров осуществляется непосредственно со своих складов.

Результатомэтих форм продажи является оптовый транзитный оборот и складской товарооборот.

Транзитныйтоварооборот подразделяется:

— товарооборот с участием в расчетах. Торговая фирма оплачивает поставщикустоимость отгруженного товара, которую затем получает от своих покупателей.

— товарооборот без участия в расчетах. Поставщик предъявляет к оплате счетнепосредственно покупателю.

Приорганизации транзитного оборота оптовая база выполняет посредническую рольмежду поставщиками и получателями за отдельную плату [1].

При этом оназаключает с поставщиком и получателем продукции договоры, контролируетвыполнение договоров. Трудоёмкость транзитного оборота значительно нижескладского, поэтому при относительно высоких размерах наценок он выгоден дляоптовых баз. Обоснованием для транзитной отгрузки товаров является наряд,который выписывается оптовым предприятиям и адресуется конкретномупоставщику-изготовителю, а копия высылается в адрес покупателя — клиента базы.

При складскойформе торговли используются следующие методы оптовой продажи товаров со склада[1]:

1. Личнаяотборка товаров покупателями, практикуется по изделиям сложного ассортимента(автомобили, меха, новейшие модели швейных изделий, мебель и т.п.), когда нуженвыбор с учетом цвета, модели, рисунка.

2. Продажатоваров через передвижные комнаты товарных образцов, которые оборудуются вкузовах автомашин, оснащаются выдвижными ящиками, витринами с образцами, рекламнымиальбомами, каталогами, бизнес-картами, на базе которых товаровед оформляетзаявки на доставку товаров покупателям.

3. Продажатоваров через автосклады, которые загружаются товарами на базе и, выезжая пографику, отпускают товары магазинам.

4. Посылочнаяторговля, обеспечивает население в форме индивидуальной или розничной торговличерез магазины мелкооптовой посылочной торговли.

5. Подборкатоваров в соответствии с заявками, заказами, оформленными письменно, потелефону, телеграфу, телефаксу со стороны потребителей.

6.Привлечение при формировании портфеля заказов многочисленных торговых агентовили коммивояжеров.

Эффективностьоптовой торговли характеризуется количеством и качеством услуг, оказываемыхоптовым предприятием своим клиентам — покупателям и поставщикам товаров.

Пофункциональному назначению выделяют следующие основные комплексы услуг [2]:

— технические- по хранению, фасовке, упаковке, маркировке, транспортно-экспедиционные услугии др.;

— коммерческие — помощь в рекламировании товаров, информационные, комиссионные,посреднические по поиску поставщиков товаров и оптовых покупателей и т.п.;

— организационно-консультативные — консультации по вопросам ассортимента икачества товаров, эксплуатации изделий, организации розничной продажи, изучениеспроса и др.

Оптоваяторговля занимает важное место в экономике рыночных государств, так как имеетряд преимуществ для производителей:

а) поставляеттовары без существенного изменения их внешнего вида – переработчикам, агентампо перепродаже и крупным потребителям;

б) разгружаеторганы сбыта производителя, так как нет необходимости оформлять множествомнакладных, счетов, бухгалтерских документов и писем и другую документацию;

в) снижаютсязатраты, связанные с реализацией продукции, поскольку вместо большогоколичества мелких розничных торговцев, поставки осуществляются в адреснебольшого перечня крупных оптовых торговцев.

Роль иназначение оптовой торговли, наиболее наглядно прослеживаются при рассмотренииее функций [1].

Намакроуровне оптовая торговля выполняет различные рыночные функции [1]:

1.        интегрирующую –по обеспечению взаимосвязи между партнерами-производителями, продавцами ипокупателями – по нахождению оптимальных каналов сбыта продукции;

2.        оценочную – поопределению уровня общественно необходимых затрат труда через ценообразование;

3.        организующую ирегулирующую – по обеспечению рационального построения и гармоничногофункционированию экономической системы с помощью импульсов, стимулирующихструктурные изменения.

Микроэкономическиефункции оптовой торговли трансформируются на микроуровне в разнообразныеподфункции или функции оптовых торговых предприятий [1]. Среди них можноназвать следующие:

—       функцияэкономической интеграции территорий и преодоления пространственного разрыва;

—       функцияпреобразования производственного ассортимента в торговый ассортимент товаров;

—       функцияформирования запасов для страхования от изменений спроса на товары;

—       функциясглаживания цен;

—       функция хранения;

—       функциядоработки, доведения товара до требуемого качества, фасовки и упаковки;

—       функциякредитования своих клиентов, особенно мелких розничных предприятий;

—       функциямаркетинговых исследований рынка и рекламы.

Функцииоптовой торговли можно подразделить также на два вида: традиционные – главным образоморганизационно-технические (организация оптовой купли-продажи, складирования,хранения запасов, преобразования ассортимента товаров, их транспортировка) иновые – возникающие под влиянием развития рынка [1]. Развитие рыночныхотношений способствует возникновению новых элементов в деятельности оптовыхпредприятий. Например, предоставление разнообразных услуг по управлению иконсалтингу своим клиентам. В перечень специализированных услуг входятконсультации по эксплуатации товаров, особенно технически сложных, их ремонту игарантийному обслуживанию.

Организацияоптовой купли-продажи является одной из важнейших функций оптовой торговли стех пор, как в процессе общественного разделения труда она обособилась всамостоятельную подотрасль торговли. При контакте с производителями продукцииоптовые посредники выступают в роли представителей спроса, а, предлагая товарыпокупателям, они действуют от лица производителей.

Специализацияоптовой торговли на выполнении контрактной функции обеспечивает значительную экономиюиздержек обращения, что обуславливает уменьшение числа контрактов. В результатепокупатель, то есть розничная торговля экономит время, так как освобождается отзакупок у множества производителей, снижает материальные затраты, связанные схранением, формированием ассортимента товаров и их доставкой.

Общеизвестнымфактом является то, что хранение запасов в опте обходится значительно дешевле,чем их размещение в розничной сети. Особенно большое значение имеет хранениеоптовыми предприятиями товаров, производство и спрос на которые носят сезонныйхарактер. К сожалению, пропорции размещения запасов в оптовой и розничнойторговле в РФ далеко не оптимальные. Рассматривая в этой связи опыт хранениятоваров в зарубежных странах, следует отметить, что оптовому звену принадлежитведущая роль в накоплении товарных запасов. Оптовые организации болееприспособлены для специализированного выполнения функций хранения. Розничныепредприятия, укрепив связи с оптовыми поставщиками, освобождаются от операцийпо содержанию значительной части товарных запасов. При этом сокращаются размерыподсобных помещений магазинов, следовательно, увеличивается площадь торговыхзалов, снижается численность персонала, обслуживающего раннее при магазинныесклады.

Передача нахранение оптовым предприятиям готовой продукции, сырья, материалов выгодна ипромышленным компаниям, особенно имеющим сезонный цикл производства.

С функциейхранения продукции связана функция преобразования ассортимента. В переченьопераций, объединенных в данной функции, входят:

—       Подсортировкатоваров, их комплектация;

—       Дробление иукрупнение партий продукции, ее стандартизация.

Такимобразом, оптовые предприятия преобразуют промышленное предложение товара вассортиментные группы, соответствующие спросу отдельных покупателей.

Потребность ввыполнении данной функции особенно актуальна в современных условиях, когдаиз-за развития специализации производство эффективно лишь при выпуске массовыхпартий товаров, а потребление все в большей степени характеризуется ростом номенклатурыпри небольших объемах закупок отдельных товаров.

Оптовыепредприятия организуют завоз товаров в различные районы страны, благодаря чемусовершенствуется территориальное разделение труда. Осуществление транспортнойфункции опта проявляется при доставке товаров со складов предприятий врозничную сеть или внерыночным потребителям своего региона.

1.2 Нормативноерегулирование бухгалтерского учета в оптовой торговле

Ведениебухгалтерского учета в оптовой организации должно быть строго регламентировано,то есть, подчинено определенным правилам. Существует свод правил, по которымведется бухгалтерский учет. Отступление от этих правил ведет к серьезнымошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовыхрезультатов деятельности предприятия, приводит к злоупотреблениям со стороныматериально ответственных лиц и т.п. [1].

Свод правил –это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения истатуса можно разделить по следующим уровням [3]:

1-й уровень:

— Закон «Обухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих объектов, обязанных вестибухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основыбухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

— Гражданскийкодекс РФ;

— другиезаконы по бухгалтерскому учету;

— УказыПрезидента РФ;

— Постановления правительства РФ.

2-й уровень(Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценкиопределенного объекта или совокупности объектов и конкретизируют закон обухгалтерском учете):

— Положениепо ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Утв. приказом Минфина Россииот 29 июля 1998г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

— 1/98 «Учетнаяполитика организации» (приказ Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н);

— 2/94 «Учетдоговоров (контрактов) на капитальное строительство» (приказ Минфина России от20 декабря 1994г. №167);

— 3/2000«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(приказ Минфина России от 10 января 2000г. №2н);

— 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999г.№34н);

— 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 9 июня 2001г.№44н);

— 6/01 «Учетосновных средств» (приказ Минфина России от 30 марта 2001г. №26н);

— 7/98«События после отчетной даты» (приказ Минфина России от 25 ноября 1998г. №56н);

— 8/01«Условные факты хозяйственной деятельности» (приказ Минфина России от 28 ноября2001г. №96н);

— 9/99«Доходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №32н);

— 10/99«Расходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №32н);

— 11/2000 «Информацияоб аффилированных лицах» (приказ Минфина России от 13 января 2000г. №5н);

— 12/2000 «Информацияпо сегментам» (приказ Минфина России от 27 января 2000г. №11н);

— 13/2000 «Учетгосударственной помощи» (приказ Минфина России от 16 октября 2000г. №92н);

— 14/2000 «Учетнематериальных активов» (приказ Минфина России от 16 октября 2000г. №91н);

— 15/01 «Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 2августа 2001г. №60н);

— 16/02 «Информацияпо прекращаемой деятельности» (приказ Минфина России от 2 июля 2002г. №66н);

— 17/02 «Учетрасходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы» (приказ Минфина России от 19 ноября 2002г. №115н);

— 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от 19 ноября 2002г. №114н);

— 19/02 «Учетфинансовых вложений» (приказ Минфина России от 10 декабря 2002г. №126н).

3-й уровень:

— приказы(например, приказ Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, утвердивший Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкциипо его применению;

— методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьизаконов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относят:

·         Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МинфинаРоссии от 13 июня 1995г. №49);

·         Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказМинфина России от 28 декабря 2001г. №119н);

·         Методическиеуказания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальныхприспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ МинфинаРоссии от 26 декабря 2002г. №135н);

·         Методическиеуказания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществленииреорганизации организации (приказ Минфина России от 20 мая 2003г. №44н);

·         Методические указанияпо бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13 октября20035г. №91н).

— инструкции;комментарии; письма.

4-й уровень(Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливаютотраслевые особенности ведения бухгалтерского учета):

— Например,Комитетом по торговле утверждены:

·         Методическиеуказания по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения ипроизводства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественногопитания (письмо от 20 апреля 1995г. №1-550/32-2);

·         Методическиеуказания по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров ворганизациях торговли (письмо от 10 июля 1996г. №1-794/32-5);

— Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 года «Рекомендации по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительскихкооперативах».

5-й уровень:

— приказ поучетной политике организации;

-другиерабочие документы организации.

Регламентируюттоварооборот между поставщиком и покупателем следующие виды первичныхдокументов: коммерческие (товарные), транспортные и страховые,платежно-банковские (расчетные) [2].

Коммерческие(товарные) документы дают количественную, качественную и стоимостнуюхарактеристики товаров. К документам, характеризующим количество товара,относятся: счет-фактура, спецификация, товарный ярлык, упаковочный ярлык,товарная накладная, приходный групповой отвес, товарно-транспортная накладная,и др. Документами, характеризующими качество товара, являются: качественныеудостоверения, технические паспорта, сертификаты, справки о лабораторныханализах и др.

Счет-фактурасоставляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение)сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходования товара иего оплаты. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятияпредъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Всчете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки;наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номерплатежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей всчет предстоящих поставок товаров; наименование поставляемых товаров; цена заединицу без учета налога; стоимость товаров без и с учетом налога; налоговаяставка и сумма налога; страна происхождения товара и номер грузовой таможеннойдекларации и т.д. Счет-фактура подписывается руководителем и главнымбухгалтером организации либо должностными лицами, уполномоченными на то всоответствии с приказом организации, заверяется печатью организации [2].

Спецификация(ф. №ТОРГ-10) применяется, если отфактурованная партия товара упаковывается вящики, бочки и т.п. Она выписывается в двух экземплярах материальноответственным лицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю,второй – передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждоеотдельное место с товаром и проставляется его масса. Масса тары отражаетсяотдельно. Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается наоборотной стороне бланка. Упакованный товар передается экспедиции, агенту(экспедитору, водителю) по количеству мест или массе брутто пол расписку набланке спецификации. Спецификация обычно дополняет счет-фактуру [2].

Товарныйярлык (ф. №ТОРГ-11) применяется для учета товарно-материальных ценностей вместах хранения товаров. Он заполняется в одном экземпляре материальноответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номераярлыка, хранится вместе с товаром по месту его нахождения [2].

Товарнаянакладная (ф. №ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один остается упоставщика, другой передается покупателю [2].

Приходныйгрупповой отвес (ф. №ТОРГ-17) составляется в трех экземплярах работникамиорганизации-получателя. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – лицу,сопровождающему груз, третий остается у материально ответственного лица. В немв обязательном порядке указывается, в каком состоянии прибыл товар, груз. Данныео состоянии товара подтверждаются подписями представителя транспортнойорганизации (поставщика) и грузополучателя (покупателя). В случае необходимостипредъявления поставщику претензии приходные групповые отвесы составляются вчетырех экземплярах [2].

Упаковочныйярлык (ф. №ТОРГ-9) применяется при упаковке товара. Он выписывается в трехэкземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.п.), подписываетсяматериально ответственными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладываетсявместе с товаром в ящик, второй с указанием массы каждого места прилагается ксчету-фактуре, третий – остается на складе [2].

При доставкетовара автомобильным транспортом применяется товарно-транспортная накладная,которая может быть выписана в четырех или пяти экземплярах. Один экземпляростается у поставщика, второй – предназначен покупателю, третий – используетсяв качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюропропусков, четвертый и пятый – сдают автотранспортной организации для расчетовза транспорт и как приложение к путевому листу [2].

Сертификат окачестве удостоверяет качество фактически поставленного товара и егосоответствие условиям договора. В нем дается характеристика товара либоподтверждается соответствие определенным стандартам или техническим условиям.

Техническаядокументация (паспорта, схемы, инструкции и т.п.) предоставляются при поставкетоваров длительного пользования. К документам удостоверяющим качество товараотносятся также протоколы испытаний, справки лабораторного анализа и т.д.

Транспортныедокументы выписываются грузоперевозчиком, они удостоверяют, что товар принят имк перевозке. В зависимости от того, каким видом транспорта перевозят товары,они подразделяются: железнодорожная накладная, коносамент, товарно-транспортнаянакладная (путевые листы, автодорожная накладная), коммерческий акт,экспедиторская накладная и др.

Видыплатежно-банковских (расчетных) документов зависят от форм расчетов,установленных в договоре между поставщиком и покупателем [4].

1.3 Учетпоступления и продажи товаров в оптовой торговле. Инвентаризация товарныхзапасов в оптовой организации

 

1.3.1 Учетпоступления товаров в оптовой торговле

Поставщикиотгружают в адрес оптовых организаций товары в соответствии с заключенными сними договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основнымиреквизитами договора являются наименование сторон (поставщика и покупателя),предмет договора (наименование и количество товара), имущественнаяответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора,цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и упаковка и т.д. За невыполнениеусловий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновнойстороны могут быть взысканы убытки в размере, не покрытом штрафом илинеустойкой. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют вспециальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и приих невыполнении предъявляются претензии поставщику.

В целяхсохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить: строгое соблюдениеустановленных правил упаковки, затаривания, маркировки и опломбированияотдельных мест; вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлыкаили др.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся вданном тарном месте; четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетныхдокументов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактическиотгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю; строгоесоблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, ихпогрузке и креплению и др. [10].

В своюочередь получатель обязан: обеспечить приемку товаров по количеству и качествув установленные договором сроки; обеспечить контроль за правильным ихоприходованием материально ответственными лицами; создать условия, при которыхобеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образованиянедостач и хищений товаров.

Порядокприемки товаров и ее документальное оформление зависит от: места приемки (наскладе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя); характераприемки (по количеству, качеству или комплектности); наличия или отсутствиясоответствующих сопроводительных документов и т.д.

Товары наскладе поставщика, как правило, принимает материально ответственное лицопокупателя по доверенности. Доверенность оформляется типовой формы,подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, уполномоченнымиими. После чего на ней ставиться печать. Доверенности регистрируются в бухгалтериив специальном журнале, где указываются: номер доверенности; срок ее действия;должность, фамилия лица, которому она выдана, его подпись; наименованиепоставщика и названия товаров, которые необходимо получить; отметка о получениитовара по данной доверенности (после его получения).

Бланкидоверенности являются документами строгой отчетности. Не допускается выдачанезаполненных доверенностей. При получении (приемке) товаров от местныхпоставщиков можно вместо разовых доверенностей предоставлять им список лиц (собразцами подписей этих работников), которым доверяется получатьтоварно-материальные ценности. В случае увольнения работника организациясообщает об аннулировании постоянной доверенности.

Доверенностьпри получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющимиличность получателя. При приемке товара проверяется соответствие количества икачества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товарапроизводиться по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а еслитовары не имеют тары, то они принимаются по весу путем пересчета иливзвешивания [10].

Оптовыеорганизации в соответствии с действующими на транспорте правилами перевозокгрузов обязаны проверить, обеспеченна ли сохранность груза при перевозке, вчастности:

— наличие натранспортных средствах или на контейнере пломб отправителя, исправность пломб,оттиски на них, состояние транспортного средства или контейнера, наличиезащитной маркировки груза и исправность тары;

— соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем данным,указанным в транспортном документе;

— соблюдениеустановленных правил перевозки, обеспечивающих предохранение грузов отповреждения и порчи (укладка грузов, температурный режим, льдоснабжение и др.),сроков доставки.

На отправкуна склад автомобильным транспортом выписывается накладная.

На складеоптовой организации товары принимаются при доставке поставщиком по весу бруттои количеству мест, а при необходимости и по весу нетто и количеству товарныхединиц в каждом тарном месте. Оптовые организации, переотправляющие товары втаре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), должныпроизводить приемку товаров по количеству качеству внутри тарных мест лишь вслучаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактическоговеса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах либоповрежденной, открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаковпорчи (течь, бой и т.д.) [11]. Порядок приемки товаров на оптовых складах исроки ее проведения устанавливаются в договорах на их поставку.

Приемкатовара по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам(счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя(изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемкам товаров по качеству икомплектности – по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество икомплектность (технический паспорт, сертификат и др.).

Вбухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль засвоевременным и полным оприходованием товаров со стороны материальноответственных лиц согласно документам поставщиков.

Синтетическийучет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активномсчете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары – на субсчете 3 «Тарапод товаром и порожняя». Поступающие товары и тара приходуются по дебету счетас кредитованием счетов по учету расчетов [13].

Аналитическийучет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам,наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме [13].

1.3.2 Учетпродажи товаров в оптовой торговле

Реализациятоваров в оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки,мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договорукупли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) всобственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этоттовар и уплатить за него определенную сумму (цену).

По договорупоставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товарыпокупателю для использования в предпринимательской деятельности ли иных целях,не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

По договорумены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны одинтовар в обмен на другой. К договору мены применяются правила купли-продажи. Приэтом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуетсяпередать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен [9].

По договорукомиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны(комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своегоимени, но за счет комитента.

По договоруперевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем грузв пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленнуюплату.

Такимобразом, отгрузка товаров оптовыми организациями производится в соответствии сзаключенными договорами.

Вбухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле нужно различатьпонятия:

— моментисполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

— моментперехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ):

— моментвозникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ);

— моментотражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров(работ, услуг).

Моментомисполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю считаетсямомент вручения товара покупателю или сдача перевозчику для отправкипокупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактическогопоступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом переходариска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю являетсямомент, когда в соответствии с законом или договором продавец считаетсяисполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментомвозникновения права собственности у покупателя является момент передачи емутовара.

С 1 января2006 года в качестве единого метода определения налоговой базы, применяетсяметод начисления, предусматривающий определение налоговой базы по наиболееранней из двух дат, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ:

— деньотгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественныхправ;

— день оплаты(в том числе частичной) в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ,оказания услуг, передачи имущественных прав.

Всоответствии с новой редакцией НК РФ момент определения налоговой базы с 1января 2006 года перестает связываться с принятой учетной политикой.

Всеорганизации без исключения должны начислять НДС сразу же после отгрузки товаров(работ, услуг), и даже раньше, если оплата происходит до отгрузки. Затоблагодаря этому покупатели могут принимать НДС к вычету вне зависимости отфакта оплаты — упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Оплатойтоваров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства ихприобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачипокупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаровбудет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача егопо индоссаменту третьему лицу.

В случаенеисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара(выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняяиз следующих дат:

— деньистечения указанного срока исковой давности;

— день списаниядебиторской задолженности.

Таблица 1 — Датыреализации товаров (работ, услуг)

Вид реализации Дата реализации 1 Реализация на безвозмездной основе День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) 2 Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства День реализации складского свидетельства 3 Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование финансовых услуг День последующей уступки или исполнения должником данного требования 4 Реализация: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию

Наиболее ранняя из следующих дат:

1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применять нулевую ставку налога;

2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита

5 Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Последнее число каждого налогового периода (квартала) 6 Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Бухгалтерскийучет реализации товаров осуществляется на сопоставляющемоперационно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщенияинформации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельноститорговой организации, и определения финансового результата по ним [13].

Доходами ирасходами от обычных видов деятельности являются:

— доходами — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнениемработ, оказанием услуг;

— расходами — затраты, связанные с изготовлением продукции, и ее продажей, приобретением ипродажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

К счету 90«Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»

2 «Себестоимостьпродаж»

3 «НДС»

4 «Акцизы»

5 «Экспортныепошлины»

9«Прибыль/убыток от продаж»

Аналитическийучет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров. Кроме того,аналитический учет по этому счету можно вести по валютам, регионам продаж и другимнаправлениям, необходимым для управления организацией [13].

Запись по субсч. 90/1, 2,3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсч. 90/2, 3 и кредитового оборота посубсч. 90/1 определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) за отчетныймесяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсч. 90/9 на сч. 99«Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо наотчетную дату не имеет [13].

По окончанииотчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме 90/9), закрываютсявнутренними записями на субсч. 90/9. Аналитический учет отгруженных и проданныхтоваров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» [13].

По счету 45 «Товарыотгруженные» учет ведут с указанием:

— покупной ипродажной стоимости;

— суммы тары;

— налога надобавленную стоимость и т.д.;

— по местамнахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

По счету 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» учет ведут линейным позиционным методом покаждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре,налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами по каждомупокупателю [13].

При этомпостроение аналитического учета должно обеспечивать возможность полученияданных:

— попокупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых ненаступил;

— попокупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

— по авансамполученным;

— повекселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

— повекселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

— повекселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Корреспонденция счетов пооперациям поступления и реализации товаров в оптовой торговле представлена втаблицах А.1 и А.2 (Приложение А).

1.3.3Инвентаризация товарных запасов

Инвентаризация– это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре даннымбухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечениядостоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственностиорганизации [2].

Инвентаризациибывают плановые и внезапные.

Организацияопределяет в учетной политике:

— количествоинвентаризаций в отчетном году;

— даты ихпроведения;

— переченьимущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированныхинвентаризаций;

— другиевопросы, связанные с порядком проведения инвентаризации.

Внезапныеинвентаризации проводятся по решению руководителя организации.

Кроме сроков,установленных руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету иотчетности (приказ Минфина №34н) и Методическими указаниями по инвентаризации(приказ Минфина РФ №49), предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризацииявляется обязательным:

— припередаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

— припреобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при сменематериально ответственных лиц;

— приколлективной ответственности (при смене руководителя, по требованию одного илинескольких членов бригады и др.);

— привыявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случаестихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;

— приреорганизации или ликвидации организации;

— в другихслучаях предусмотренных законодательством РФ.

Дляпроведения в организации необходимо создать постоянно действующуюинвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетнойполитике организации.

В составинвентаризационной комиссии включают:

— представителей администрации организации;

— работниковбухгалтерской службы;

— другихспециалистов (инженеров, экономистов и т.д.).

Присутствиематериально ответственного лица при инвентаризации обязательно.

Инвентаризационныеописи составляются не менее чем в двух экземплярах. Один составляет членкомиссии, другой – материально ответственное лицо.

На товары,находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разныеинвентаризационные описи. Кроме этого, товары, находящиеся на ответственномхранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях.

Товарыследует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида,группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризациятоваров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Еслитовары, находящиеся на ответственности одного материально ответственного лица,находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно поместам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следуетопломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.

Еслиинвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанныетовары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык. Ярлыкзаполняет ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземпляре.Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром.

Фактическоеналичие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в присутствиизаведующего складом (кладовой, отделом и др.) и других материальноответственных лиц.

Если во времяинвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лицапринимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их втоварном отчете после проведения инвентаризации.

Указанныетовары заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие вовремя инвентаризации». В описи следует указать:

— датупоступления товара;

— наименование поставщика;

— дату иномер приходного документа;

— наименование товара;

— количество,цену и сумму поступившего товара.

На приходномдокументе на поступивший товар председатель (член) комиссии делает запись«После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.

Отпусктоваров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительныхслучаев при условиях:

— длительногопроведения инвентаризации;

— наличияписьменного разрешения руководителя и главного бухгалтера.

В указанныхслучаях отпуск товара производится только в присутствии членовинвентаризационной комиссии. Отпущенные товары заносят в отдельную опись«Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В этойописи надо указать:

— датуотпуска товара;

— наименование покупателя;

— дату иномер расходного документа;

— наименование товара;

— количество,цену и сумму отпущенного товара.

На расходномдокументе на отпущенный товар председатель (член) комиссии делает запись «Послеинвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.

Отпуск товараотражается материально ответственным лицом в товарном отчете, составленномпосле инвентаризации.

Приинвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированнойформы №ИНВ-3. При наличии на складе тары она заносится в опись по видам,целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении,требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, надо составить актна списание с указанием причин порчи.

Если порезультатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличиемтоварно-материальных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерскомучете, то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомостьсоставляется бухгалтерской службой организации.


2.Особенности учета торговых операций в оптовой торговле на примере ООО «БРАВО»

 

2.1Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-хозяйственного состоянияООО «БРАВО»

 

2.1.1Общие сведения о предприятии

Общество с ограниченнойответственностью «БРАВО» организовано в 2000 году. Основное направлениедеятельности компании оптовая и розничная торговля пивом и соками.

В ассортимент реализуемыхтоваров входят:

1. Пиво торговой компании«Балтика»: баночное, бутылочное и в ПВХ;

2. Пиво торговой компании«Эфес»: баночное, бутылочное, в ПВХ;

3. Соки компании «Нидан»:«Моя семья», «Да» и т.д.;

4. Соки компании«Лебедянский»: «Фруто-няня», «Тонус», «Я» и т.д.;

5. Розлив: «Томскоепиво»: «Крюгер»; «Хейнекен»: «Жигулевское», «Бочкарев», «Эдельвейс»,«Хейнекен»; «Кемеровское пиво»: «Новокемеровское».

ООО «БРАВО» являетсякоммерческой организацией — юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,печать.

Предприятие вправе иметьштампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знакобслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иныесчета в банках.

Основной цельюдеятельности предприятия является получение прибыли в интересах учредителя иколлектива.

Общая численностьработающих на предприятии – 96 человек.

Организационная структураООО «БРАВО»:

Общее руководствообществом осуществляет генеральный директор. Он организует работу всейорганизации и эффективное взаимодействие отделов, обеспечивает выполнениеплана, осуществляет непосредственное руководство руководителями отделов.

Специалист по работе сперсоналом ведет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащихтребуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем ипрофилем полученной ими подготовки и деловых качеств.

Планово — экономический отделосуществляет:

— формирование заявок на требуемуюпродукцию;

— участвует в составлении договоров напоставку продукции;

— обеспечивает ее своевременную доставкуи разгрузку на предприятии;

— сверяет фактический приход с заявкой;

— контролирует оплату;

— осуществляет формирование продажныхцен товар;

— выписывает штрафы

— и т.д.

Торговый отделосуществляет работу с клиентами:

— осуществляет приемзаказов на поставку продукции в торговую сеть;

— осуществляет работу посвоевременному заключению договоров с потребителями;

— обеспечивает выполнениезаданий и обязательств по поставкам;

— отслеживает порядокоплаты по реализуемой продукции;

— проводит работу сторговыми представителями по клиентской базе;

— занимается печатьютоварных накладных и счет фактур;

— контролирует выполнениеплана реализации продукции;

— и др.

Отдел логистики — его цель снижениезатрат по времени и по сумме на всех этапах движения товара от поставщика доторговой точки, т.е. формирование наиболее оптимальной сети транспортных путейдля доставки продукции потребителям.

Супервайзеры осуществляют контроль заторговыми агентами.

Торговые представители формируютклиентские заявки на доставку продукции и осуществляют непосредственнуюдоставку заявленной продукции.

Отдел по разливному пиву. Работает ивзаимно координирует действия со всеми отделами организации.

В силу размероворганизации структура учетного аппарата представлена только бухгалтерией,осуществляющей ведение бухгалтерского учета. Возглавляет отдел бухгалтерскогоучета главный бухгалтер.

В функции главногобухгалтера входит:

— организует работу попостановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получениязаинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достовернойинформации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении, атакже осуществляет непосредственное ведение бухгалтерского учета;

— формирует всоответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходяиз специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевойпринадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющуюсвоевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценкифинансового положения и результатов деятельности организации.

— осуществляет подготовкуи утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащегосинтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов,применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутреннейбухгалтерской отчетности;

— отражает на счетахбухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств,товарно-материальных ценностей и денежных средств, выполнения обязательств;

— осуществляет подготовкупроведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, а также контрольнад проведением инвентаризаций;

— организует системувнутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций,соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации иее защиты от несанкционированного доступа;

— руководит формированиеминформационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии стребованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческогоучета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информациивнутренним и внешним пользователям;

— организует работу поведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современныхинформационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

— осуществляет приемпервичной учетной документации и контроль за ее оформлением;

— обеспечиваетсвоевременное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный,региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственныевнебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, погашениезадолженностей по ссудам;

— осуществляет контрольза расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов пооплате труда работников, начисление заработной платы;

— осуществляет контрольза порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности;

— принимает участие вформировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета иотчетности, в организации внутреннего аудита;

— следит за сохранностьюбухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядкомдля передачи в архив, обеспечивает сдачу их в установленном порядке в архив.

В отличие от крупных предприятий функцииструктурных звеньев малых предприятий не дифференцируются, а наоборот,интегрируются. Организационная структура достаточно рациональна, функциональнаи эффективна. Под единым началом директора работают все отделы организации,выполняющие каждый определенные функции. Это позволяет эффективно осуществлятьцели каждого подразделения. В то же время принцип единоначалия позволяетруководителю оперативно и гибко принимать хозяйственные решения.

Учетная политикаформируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации(директором). Принятая организацией учетная политика утверждена приказомруководителя организации (Приказ опринятии учетной политики на предприятии №2 от 24 декабря 2000 г. и далее ежегодное утверждение).

Учетная политикаорганизации регламентирует ведение бухгалтерского учета в организации. Приформировании учетной политики необходимо учитывать особенности функционированияорганизации: организационно-правовую форму и отраслевую принадлежностьорганизации [13].

Способы ведениябухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики,применяются подразделениями организации.

Согласно учетной политикеООО «БРАВО» утвержден рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов(утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н).

Ответственность заорганизацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложена наруководителя ООО «БРАВО».

Учетной политикойутверждены:

1. Состав, постояннодействующей инвентаризационной комиссии (председатель — Леонтьев ИгорьВикторович (директор); члены комиссии: Овчинников Вадим Валентинович(исполнительный директор), Елисеева Татьяна Юрьевна (главный бухгалтер)).

2. Перечень должностныхлиц на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды и установлены срокиотчетности по суммам, выданным в подотчет индивидуально по каждому подотчетномулицу.

3. Порядок контроля заотражением в учете хозяйственных операций.

4. Формы налоговыхрегистров.

В учетной политикепредусмотрена возможность внесения изменений (в случае изменений взаконодательстве РФ) или уточнений (в связи с появлением хозяйственныхопераций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькимиметодами, выбор которых возложен законодательством на организацию) в учетнуюполитику организации.

Операции в бухгалтерскомучете оформляются типовыми первичными документами (РКО, ПКО, накладная и др.),а также регистрами, разработанными в организации. Регистры налогового учетаразработаны бухгалтерией организации самостоятельно.

Для составления итоговойбухгалтерской отчетности установлены следующие формы отчетности: бухгалтерскийбаланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет об измененияхкапитала (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Согласно учетной политикеорганизации инвентаризация запасов производится на начало каждого месяца,инвентаризация основных средств – раз в три года.

Коммерческие и управленческиерасходы учитываются в себестоимости продукции.

Учет готовой продукцииведется с применением счета 40 («Выпуск продукции (работ, услуг)»). Отражениеготовой продукции в учете производится по плановой производственнойсебестоимости. Отгруженной продукции – по фактической полной себестоимости.Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально прямым расходам(стоимость материалов, заработная плата и т.д.)

Выручка от реализацииопределяется по отгрузке.

Вновь приобретенныеосновные средства включаются в амортизационные группы согласно Классификацииосновных средств (утв. Постановлением Правительства РФ «О Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года №1). Для целей налогообложения и в бухгалтерском учете амортизация начисляетсялинейным методом. Затраты на ремонт основных средств, включаются всебестоимость продукции.

Амортизациянематериальных активов согласно учетной политике организации начисляетсялинейным методом и отражается на счете 04 «Нематериальные активы» путемуменьшения первоначальной стоимости на сумму начисленной амортизации.

Учет материалов ведетсяна счете 10 «Материалы». Поступление материалов отражается по фактическойсебестоимости, выбытие — по средней себестоимости.

Товары, приобретаемые дляперепродажи, учитываются по стоимости их приобретения, отпуск производится посебестоимости каждой единицы.

Проценты по акциям иоблигациям включаются в состав операционных расходов периода, к которомуотносятся начисления. Пересчет валютных средств в рубли производится на датусовершения операций или дату составления отчетности.

Резервы предстоящихрасходов и платежей создаются на:

— выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет;

— выплату вознагражденийпо итогам работы за год;

— покрытие иныхпредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РоссийскойФедерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РоссийскойФедерации.

Налоговая база по НДСопределяется «по отгрузке». Датой отгрузки товара по договору признается датапервого по времени составления первичного документа, оформленного на имяпокупателя.

Ежемесячные авансовыеплатежи по налогу на прибыль организаций рассчитываются исходя из фактическиуплаченного налога прошлый квартал.

Проанализировав учетнуюполитику ООО «БРАВО», можно сделать вывод, что она обеспечивает полное исвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учетеи бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерском учете факторовхозяйственной деятельности исходя из экономического содержания фактов и условийхозяйствования, рациональное ведение бухгалтерского учета.

2.1.2 Общий анализфинансового состояния на основании экспресс – анализа баланса предприятия

Таблица 2 — Данные экспресс-анализабаланса ООО «БРАВО»

Показатели 2007 год 2008 год Абсолютное изменение, ед. изм. Отклонение, % Изменение удельного веса, % Сумма, тыс. руб. Удел. вес Сумма, тыс. руб. Удел. вес ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 600 68,2 580 67,4 -20 96,7 -0,8 Незавершенное строительство 280 31,8 280 32,6 - 100,0 +0,8 ИТОГО 880

100,0

К валюте баланса 58,2

860

100,0

К валюте баланса 59,6

-20 97,7 1,4 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, в том числе 498 78,8 458 78,6 -40 92,0 -0,2 сырье, материалы 98 15,5 96 16,5 -2 98,0 1,0 готовая продукция для перепродажи 400 63,3 362 62,1 -38 90,5 -1,2 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе 85 13,4 70 12,0 -15 82,4 -1,4 покупатели и заказчики 68 10,8 65 11,2 -3 95,6 0,4 Денежные средства 49 7,8 55 9,4 6 112,3 1,6 ИТОГО 632

100,0

К валюте баланса 41,8

583

100,0

К валюте баланса 40,4

-49 92,2 -1,4 БАЛАНС 1512 100,0 1443 100,0 -69 95,4 - Примечание: Источник данных таблицы – Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

Общий итог баланса заанализируемый период (2007-2008 год) уменьшился на 69 тыс. руб.

Проанализируем активбаланса [14].

Величина основных средствза анализируемый период уменьшилась на 20 тыс. руб., удельный вес – на 0,8%.Прирост стоимости основных средств составил -3,3% в конце анализируемогопериода по сравнению с его началом. Уменьшение стоимости основных средствобусловлено ликвидацией части основных средств, непригодных к дальнейшемуиспользованию в торговой деятельности организации.

Объем незавершенногостроительства за рассматриваемый период не изменился. Это связано сприостановкой проекта строительства собственного гаражного комплекса. Удельныйвес в структуре баланса на начало анализируемого периода составлял 31,8%, наконец 32,6%. Таким образом, увеличение удельного веса составило 0,8%.

Итог по разделу«Внеоборотные активы» за анализируемый период уменьшился на 20 тыс. руб. Ростсоставил 97,7%.

Стоимость запасов заанализируемый период сократилась на 40 тыс. руб. Удельный вес запасов вструктуре баланса сократился на 0,2%. Рост стоимости запасов составил 92,0%.

В том числе, стоимость сырья,материалов уменьшилась на 2 тыс. руб. Прирост по данной статье составил -2,0%.Удельный вес в структуре баланса за период сократился на 1,0%.

В том числе, сумма постатье «Готовая продукция для перепродажи» уменьшилась на 38 тыс. руб. Приростсоставил -9,5%. Изменение удельного веса статьи -1,2%.

Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) заанализируемый период также уменьшилась на 15 тыс. руб. Рост показателя составил82,4%. Удельный вес в структуре баланса снизился на 1,4%.

В том числе, по статье«Покупатели и заказчики» сократилась на 3 тыс. руб. Рост показателя составил95,6%. Удельный вес же напротив увеличился — на 0,4%.

Сумма денежных средств упредприятия в течение анализируемого периода увеличилась на 6 тыс. руб. Ростпоказателя составил 112,3%. Удельный вес денежных средств в структуре балансавозрос наиболее значительно — на 1,6%.

Итог по разделу«Оборотные активы» за анализируемый период уменьшился на 49 тыс. руб. Ростсоставил 92,2%.

По итогам анализа активабаланса можно сделать следующие выводы. Положительно можно оценить увеличение вактиве баланса итогов по статьям «Денежные средства», а также сокращение постатье «Дебиторская задолженность». Отрицательной чертой является сокращениестоимости по статьям «Основные средства», «Запасы», неизменность статьи«Незавершенное строительство». В целом структура актива баланса не претерпелакардинальных изменений, доли статей изменились незначительно.


Таблица 3 — Данные экспресс-анализабаланса ООО «БРАВО»

Показатели 2007 год 2008 год Абсолютное изменение, ед. изм. Отклонение, % Изменение удельного веса, % Сумма, тыс. руб. Удел. вес Сумма, тыс. руб. Удел. вес КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 15 8,6 15 7,0 - 100,0 -1,6 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 160 91,4 200 93,0 +40 125,0 +1,6 ИТОГО 175

100,0

К валюте баланса 11,6

215

100,0

К валюте баланса 14,9

+40 122,9 +3,3 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 200 100,0 200 100,0 - 100,0 - ИТОГО 200

100,0

К валюте баланса 13,2

200

100,0

К валюте баланса 13,9

- 100,0 +0,7 КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 260 22,9 250 24,3 -10 96,1 1,4 Кредиторская задолженность, в том числе 877 77,1 778 75,7 -99 88,7 -1,4 поставщики и подрядчики 522 45,9 498 48,4 -24 95,4 2,5 задолженность перед персоналом организации 89 7,8 70 6,8 -19 78,7 -1,0 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 15 1,3 15 1,5 100,0 0,2 задолженность по налогам и сборам 45 3,9 45 4,4 100,0 0,5 прочие кредиторы 207 18,2 150 14,6 -57 72,5 -3,6 ИТОГО 1137

100,0

К валюте баланса 75,2

1028

100,0

К валюте баланса 71,2

-109 90,4 -4,0 БАЛАНС 1512 100,0 1443 100,0 -69 95,4 - Примечание: Источник данных таблицы – Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

Далее необходимопроанализировать пассив баланса предприятия [14].

Уставный капиталпредприятия в течение анализируемого периода не изменился и составил на началои конец периода 15 тыс. руб., в отличие от удельного веса в структуре баланса –он сократился на 1,6%.

Нераспределенная прибыль заанализируемый период возросла (на 40 тыс. руб.) и на конец анализируемогопериода составила 215 тыс. руб. В структуре раздела «Капитал и резервы» статья«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составляет на начало года — 91,4%, на конец – 93%. Таким образом, рост удельного веса составил 1,6%.Прирост показателя положительный – 25,0%.

Итог по разделу «Капитали резервы» за анализируемый период увеличился на 40 тыс. руб. Рост составил122,9%. Изменение удельного веса составило +3,3%.

Сумма долгосрочныхобязательств («Займы и кредиты») не изменилась и составила 200 тыс. руб. наначало и конец периода.

Суммы краткосрочныхзаймов и кредитов за период уменьшилась на 10 тыс. руб. Рост составил 96,1%.Соответственно доля краткосрочных займов и кредитов в структуре пассива балансавозросла на 1,4%.

Кредиторскаязадолженность предприятия в анализируемом периоде сократилась на 99 тыс. руб.Прирост краткосрочной кредиторской задолженности составил — 11,3%. Удельный весснизился на 1,4%.

В том числе, по статье«Поставщики и подрядчики» также наблюдается уменьшение задолженности на 24 тыс.руб., отрицательный прирост -4,6%. Доля же задолженности в пассиве балансавозросла на 2,5%.

В том числе, по статье«Задолженность перед персоналом организации» сокращение суммы долговыхобязательств на 19 тыс. руб. Рост показателя составил 78,7%. Снижение удельноговеса – 1,0%.

В том числе, по статье«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» сумма неизменилась. Доля в структуре пассива баланса увеличилась 0,2%.

В том числе, по статье«Задолженность по налогам и сборам» задолженность не изменилась. Удельный весувеличился на 0,5%.

В том числе, по статье«Прочие кредиторы» наблюдается сокращение на 57 тыс. руб. Отрицательный приростсоставил 27,5%. Изменение доли -3,6%.

Итог по разделу«Краткосрочные обязательства» за анализируемый период уменьшился на 109 тыс.руб. Рост составил 90,4%. Изменение удельного веса составило -4,0%.

Подведем итог анализапассива баланса.

Отметим ряд положительныхфакторов, выявленных в процессе анализа:

— увеличение итогапервого раздела и особенно суммы прибыли;

— снижение суммыкраткосрочных займов и кредитов;

— снижение задолженностиперед поставщиками и подрядчиками; персоналом организации и прочимикредиторами.

Как отрицательные(нейтральные) факторы можно оценить неизменность долгосрочной задолженности;задолженности перед внебюджетными фондами; задолженности по налогам и сборам.

В структуре пассивабаланса произошли изменения – доля собственных источников формирования средствпредприятия возросла на 3,3%, в то же время уменьшилась доля заемных средств на4,0%.

2.1.3 Анализ и оценкаликвидности баланса

Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степениих ликвидности и расположенными в порядке ее убывания, с обязательствами попассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядкевозрастания [14].

В зависимости от степениликвидности активы организации разделяются на следующие группы:

А1 – абсолютно и наиболееликвидные активы – денежные средства организации и краткосрочные финансовыевложения (ценные бумаги);

А2 – быстро реализуемыеактивы – дебиторская задолженность и прочие активы.

А3 – медленно реализуемыеактивы – это запасы и затраты, за исключением расходов будущих периодов, атакже статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Расчеты с учредителями».

А4 – трудно реализуемыеактивы – статьи 1 раздела актива баланса, за исключением статей этого раздела,включенных в предыдущую группу.

Пассивы балансагруппируются по степени срочности их оплаты:

П1 – наиболее срочныеобязательства – к ним относится кредиторская задолженность и ссуды непогашенныев срок.

П2 – краткосрочныепассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства.

П3 – долгосрочные пассивы– долгосрочные кредиты и займы.

П4 – постоянные пассивы –статьи 1 раздела «Источники собственных средств» пассива баланса. Длясохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму расходовбудущих периодов.

Для определенияликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп по активу и пассиву.Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения[14]:

А-1 > П-1

А-2 > П-2

А-3 > П-3

А-4 < П-4

Таблица 4 — Группировкаактивов по степени ликвидности и пассивов баланса по степени срочности ихоплаты (на начало года)

Платежный излишек или недостаток А1 – абсолютно и наиболее ликвидные активы 49 П1 – наиболее срочные обязательства 877 -828 А2 – быстро реализуемые активы 85 П2 – краткосрочные пассивы 260 -175 А3 – медленно реализуемые активы 498 П3 – долгосрочные пассивы 200 298 А4 – трудно реализуемые активы 880 П4 – постоянные пассивы 175 705 Примечание: Источник данных таблицы – Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

Итак, на начало годанаблюдается выполнение только одного из неравенств. Несоблюдение первого ивторого неравенств свидетельствует о низкой текущей ликвидности. Сравнение жемедленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективнуюликвидность. Перспективная ликвидность у предприятия в норме.

Таблица 5 — Группировкаактивов по степени ликвидности и пассивов баланса по степени срочности ихоплаты (на конец года)

Платежный излишек или недостаток А1 – абсолютно и наиболее ликвидные активы 55 П1 – наиболее срочные обязательства 778 -723 А2 – быстро реализуемые активы 70 П2 – краткосрочные пассивы 250 -180 А3 – медленно реализуемые активы 458 П3 – долгосрочные пассивы 200 258 А4 – трудно реализуемые активы 860 П4 – постоянные пассивы 215 645 Примечание: Источник данных таблицы – Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

На конец года такжевыполняется только одно неравенство — 3-е. Это говорит о том, что у предприятияв норме только перспективная ликвидность.

Далее для предварительнойоценки платежеспособности предприятия рассчитаем три относительных показателяликвидности [14]:

1.        Коэффициентабсолютной ликвидности:


Ка.л. =А1/(П1+П2) = 49/(877+260) = 0,04

Ка.л. =А1/(П1+П2) = 55/(778+250) = 0,05

За анализируемый периоднаблюдается рост коэффициента абсолютной ликвидности. Однако его значение всеравно намного ниже норматива (Ка.л. ≥ 0,2-0,5). Это означает,что предприятие не сможет погасить краткосрочную задолженность в ближайшеевремя.

2.        Коэффициентбыстрой ликвидности:

Кб.л. = (А1+А2)/(П1+П2)= (49+85)/( 877+260) = 0,12

Кб.л. = (А1+А2)/(П1+П2)= (55+70)/( 778+250) = 0,12

За анализируемый периодкоэффициент быстрой ликвидности не изменился. Однако его значение ниженорматива (Кб.л ≥ 0,8-1,0).

3.        Коэффициенттекущей ликвидности:

Кт.л. = (А1+А2+А3)/(П1+П2)= (49+70+498)/(877+260) = 0,54

Кт.л. = (А1+А2+А3)/(П1+П2)= (55+70+458)/(778+250) = 0,58

Коэффициент текущейликвидности за анализируемый период вырос, и все же его значение также намногониже норматива (Кт.л. ≥ 2,0). Это означает, что текущие активыне обеспечивают текущие кредитные обязательства.

2.1.4 Оценка удовлетворительностиструктуры баланса

Одной из важнейшиххарактеристик устойчивости финансового состояния организации, его независимостиот заемных источников средств является коэффициент автономии [14]:


/> (1)

На начало года 175 тыс.руб./ 1512 тыс. руб. = 0,12

На конец года 215 тыс.руб./ 1443 тыс. руб. = 0,15

Нормальное ограничение Кавт≥ 0,5 означает, что все обязательства организации могут бытьпокрыты ее собственными средствами. На данном же предприятии коэффициентавтономии ниже установленного норматива. За анализируемый период значениепоказателя повысилось. Повышение коэффициента автономии свидетельствует о ростефинансовой независимости организации, снижении риска финансовых затруднений вбудущих периодах. Такая тенденция с точки зрения кредиторов повышает гарантиипогашения организацией своих обязательств. Однако, несмотря на рост коэффициентвсе равно ниже норматива, это означает, что обязательства организации не могутбыть покрыты ее собственными средствами.

Коэффициент автономиидополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств [14]:

/> (2)

На начало года 1337 тыс.руб./ 175 тыс. руб. = 7,6

На конец года 1228 тыс.руб./ 215 тыс. руб. = 5,7

Для сохраненияминимальной финансовой стабильности организации коэффициент соотношения заемныхи собственных средств должен быть ограничен сверху значением отношениястоимости мобильных средств организации к стоимости ее иммобилизированныхсредств. Этот показатель называется коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированныхсредств [14]:


/> (3)

На начало года 632 тыс.руб./ 880 тыс. руб. = 0,7

На конец года 583 тыс.руб./ 860 тыс. руб. = 0,7

В данном случае ограничениене соблюдается.

Весьма существеннойхарактеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициентманевренности [14]:

/> (4)

На начало года 632 тыс.руб./ 175 тыс. руб. = 3,6

На конец года 583 тыс.руб./ 215 тыс. руб. = 2,7

Он показывает, какаячасть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющейотносительно свободно маневрировать ими. Высокие значения коэффициента маневренностиположительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихсяв практике нормальных значений показателя не существует. Значение данногокоэффициента довольно высокое. На конец периода можно отметить снижениепоказателя, как отрицательный фактор.

Одним из главныхотносительных показателей устойчивости финансового состояния являетсякоэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источникамиформирования [14]:

/> (5)

На начало года 175 тыс.руб./ 632 тыс. руб. = 0,3

На конец года 215 тыс.руб./ 583 тыс. руб. = 0,4

Его нормальноеограничение имеет следующий вид: К о ≥0,1.

Данныйпоказатель входит в нормативы, наблюдается тенденция его повышения.

Важнуюхарактеристику структуры средств организации даст коэффициент имуществапроизводственного назначения [14]:

/> (6)

Наначало года />

Наконец года />

По данным хозяйственнойпрактики нормальным считается следующее ограничение показателя: К п.им. ≥ 0,5. За анализируемыйпериод значение показателя находится выше нормативного уровня.

Дляхарактеристики структуры источников средств организации следует использоватьуказанные ниже показатели.

И впервую очередь к ним относится коэффициент долгосрочного привлечения заемныхсредств [14]:

/> (7)

На начало года 200 тыс.руб./ 375 тыс. руб. = 0,5

На конец года 200 тыс.руб./ 415 тыс. руб. = 0,5

Долязаемных средств при финансировании капитальных вложений на данном предприятиисоставляет 50%, т.е. финансирование капитальных вложений финансируется в и засчет собственных средств и за счет заемных средств равномерно. Коэффициенткраткосрочной задолженности [14]:


/> (8)

На начало года 1137 тыс.руб./ 1512 тыс. руб. = 0,75

На конец года 1028 тыс.руб./ 1443 тыс. руб. = 0,71

Данныйкоэффициент отражает долю краткосрочных обязательств организации в общей суммеобязательств. На данном предприятии доля краткосрочных обязательств большеполовины всех обязательств.

Коэффициенткредиторской задолженности и прочих пассивов [14]:

/> (9)

На начало года 1337 тыс.руб./ 1512 тыс. руб. = 0,88

На конец года 1228 тыс.руб./ 1443 тыс. руб. = 0,85

Рассчитанныйкоэффициент выражает долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общейсумме обязательств организации. В данном случае эта доля весьма значительна,почти 90%.

Итак, завершив расчетнуюбазу оценки финансового состояния предприятия, можно сделать следующий вывод.

Условно отрицательноможно оценить уменьшение валюты баланса. Это произошло за счет уменьшениястоимости основных средств на 20 тыс. руб., сокращения суммы материальныхзапасов на 40 тыс. руб., снижения суммы дебиторской задолженности на 15 тыс.руб. Рост наблюдается только по статье «Денежные средства». Положительноанализируемый период характеризует рост прибыли на 40 тыс. руб., снижение суммызадолженности по краткосрочным кредитам и займам на 10 тыс. руб. и суммыкредиторской задолженности предприятия на 99 тыс. руб.

Анализ ликвидностибаланса показал, что ликвидность баланса в анализируемом периоде низкая. Из 4-хнеравенств соблюдается лишь одно, характеризующее перспективную ликвидность.Значение всех рассчитанных коэффициентов ликвидности значительно ниженормативов. Это означает, что предприятие не в состоянии своевременно погаситьсвои платежные обязательства наличными денежными ресурсами, т.е. у предприятия низкаяплатежеспособность. Коэффициент автономии ниже норматива, однако, на конецпериода он незначительно увеличился. Это можно оценивать как положительнуютенденцию, т.е. свидетельствует о возможном повышении в будущем финансовойнезависимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущихпериодах. Таким образом, можно сказать, что финансовое состояние предприятиябалансирует на грани неустойчивого.

На основании проведенногоанализа финансового состояния предприятия можно сделать вывод, что необходиморазработать комплекс мероприятия по стабилизации финансового состоянияпредприятия.

Благополучное финансовоесостояние предприятия – это важное условие его непрерывного и эффективногофункционирования. Для его достижения необходимо обеспечить постояннуюплатежеспособность субъекта, высокую ликвидность его баланса, финансовуюнезависимость и высокую результативность хозяйствования.

Проведя подробный анализфинансового состояния предприятия, выделим основные проблемы. Это:

— низкаяплатежеспособность предприятия;

— неудовлетворительнаяструктура баланса.

Выделяют пять признаковхорошего баланса:

1.        Валюта баланса наконец года увеличилась по сравнению с началом (не соблюдается).

2.        Темпы приростаоборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов (несоблюдается).

3.        Собственныйкапитал больше заемного и темпы его роста выше, чем темпы роста заемногокапитала (не соблюдается).

4.        Темпы приростадебиторской и кредиторской задолженностей примерно одинаковы (соблюдается –тенденция сокращения).

5.        Доля собственныхсредств в оборотных активах составляет более 10% (соблюдается).

К числу основных стратегическихзадач развития данного предприятия относятся:

— обеспечение оптимальнойструктуры баланса;

— создание эффективногомеханизма управления предприятием;

— восстановлениеплатежеспособности предприятия;

— обеспечение егофинансовой устойчивости.

Так как собственный капитал нижезаемного, необходимо создать резервы (Резервный капитал) из валовой и чистойприбыли. Это в свою очередь способствует повышению в стоимости имущества долисобственного капитала, увеличению величины источников собственных оборотныхсредств, что в свою очередь повысить ликвидность баланса.

Однако выручку следует направлять нетолько на производственные нужды, но и погашение кредитов и займов, чтобыобезопасит предприятие от банкротства (повысит показатели платежеспособности).

Привлечение кредитов под прибыльныепроекты, способные принести предприятию высокий доход, также является одним изрезервов финансового оздоровления предприятия.

Большую помощь в выявлении резервовулучшения финансового состояния предприятия может оказать маркетинговый анализспроса и предложения, рынков сбыта и формирование на этой основе оптимальногоассортимента и структуры производства продукции.

Одним из основных и наиболеерадикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поисквнутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижениюбезубыточной работы за счет более полного использования мощности предприятия,повышения качества обслуживания, снижения транспортных и коммерческих расходов,а, следовательно, и себестоимости продукции, рационального использованияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов и др.

Однако поднять работу на предприятиибез финансовых вложений — малоперспективное дело. К тому же, дополнительныесредства надо не только найти, но и умело ими распорядиться.

Одна из главных задач директора и кадровиков– подобрать специалистов. В мировой практике в качестве одного из наиболеецелесообразных путей привлечения специалистов используется аутсорсинг, т.е. передачастороннему подрядчику бизнес-функций или части бизнес-процесса. Существуютразличные формы аутсорсинга: профессиональный, производственно-технологический,финансово-административный, географический. Речь идет об управлении проектамитак, чтобы ускорить их выполнение, снизить их стоимость. Именно эта формаприменяется корпорациями, находящимися в затруднительном положении. Заключаетсяона в приглашении временной команды руководителей.

Одно и то же сырье, оборудование,материалы принципиально доступны всем конкурентам. Основным факторомформирования конкурентного преимущества предприятия становятся сотрудники.Организационная культура есть тот элемент организации, который позволяетсделать бизнес-идею реализуемой и эффективной, достичь эффективности труда иизвлечь выгоду из обладания интеллектуальной собственностью. Инвестиционнаяпривлекательность напрямую зависит от существующей организационной культуры.Следовательно, организационная культура предприятия может оказывать непосредственноевлияние на экономические параметры функционирования предприятия и являетсяважнейшим резервом роста экономической эффективности. Изучение измерениеорганизационной культуры приобретает значимость в контексте созданияинструментария принятия важнейших управленческих решений как на уровнеорганизации в целом, так и в сфере управления персоналом. Таким образом, нормы,верования, предположения отражаются на поведении и действиях простых людей, аот поведения сотрудников и руководства зависят эффективность принятия ивыполнения управленческих решений и общие результаты работы предприятия.

Таким образом, комплекс предложенныхмероприятий должен помочь руководству предприятия решить основные стоящие передними задачи, выйти из кризисного положения, улучшить финансовое состояниепредприятия. Кроме того, мероприятия по работе с персоналом должныспособствовать улучшению внутреннего климата на предприятии, а стратегияаутсорсинга — улучшению управления предприятием (вливание в коллектив «свежих»умственных и трудовых сил).

2.2 Учетторговых операций в ООО «БРАВО»

Основные задачибухгалтерского учета товарных операций в ООО «БРАВО»:

— правильное отражение вучете оптового товарооборота;

— контроль за соблюдениемнормативов товарных запасов и ассортиментным перечнем;

— контроль засохранностью товарно-материальных ценностей.

Основными документами,регламентирующими порядок учета товарных операций в ООО «БРАВО», являются:

— ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» от 9 июня 2001г. №44-н;

— Методическиерекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаровв организациях торговли (утверждены письмом Комитета по торговле РФ от 10 июля1996г. №1-794/32-5);

— Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения ипроизводства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественногопитания (утверждены письмом Комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995г.№1-550/32-2);

— прочие.

В документооборотеорганизации используются следующие документы, регламентирующие товарооборотоптовых организаций:

— товарная накладная(форма № ТОРГ-12);

— счет-фактура;

— товарно-транспортнаянакладная;

— накладная на внутреннееперемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);

— упаковочный ярлык,прилагаемый к счету-фактуре и товарно-транспортной накладной (форма № ТОРГ-9);

— спецификация (форма №ТОРГ-10);

— товарный ярлык (форма №ТОРГ-11);

— акт о приемке товаров(форма № ТОРГ-1);

— акт о порче, боетоварно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15);

— акт о списании товаров(форма № ТОРГ-16);

— прочие.

На основаниизаключенных договоров поставщики отгружают в адрес ООО «БРАВО» продукцию (пиво,соки и т.д.). В целях контроля за соблюдением договорной дисциплины ихрегистрируют в специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнениядоговоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

Товары наскладе поставщика принимает материально ответственное лицо (экспедитор) подоверенности (Приложение ). Если доверенность оформлена неверно, то отпусктовара не производится. Доверенность при получении товара предъявляется вместес документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товараэкспедитор проверяет соответствие количества и качества товаров даннымсопроводительных документов. Приемка товара производиться и количеству мест,поставляемых в таре.

На отправкуна склад автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная.

На складе ООО«БРАВО» товары принимаются при доставке поставщиком по и количеству мест иколичеству товарных единиц в каждом тарном месте. Приемка товара по количествупроизводится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре,спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя),удостоверяющим их количество, а приемкам товаров по качеству и комплектности –по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность(сертификат и др.).

Реализациятоваров регулируется договорами купли-продажи и поставки.

Выручка отреализации определяется по мере отгрузки товаров, в соответствии с НК РФ.

Аналитический учет ворганизации ведется по складам по каждому наименованию товаров в товарныхкарточках по количеству, сортам и цене.

Синтетический учетпродукции для перепродажи и ее реализации ведется с применением счетов:

41 «Товары»

42 «Торговая наценка»

44 «Расходы на продажу»

90 «Продажи»

62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»

Учет товаровосуществляется по стоимости их приобретения, а их реализация – по себестоимостикаждой единицы.

Раз в месяц вустановленные сроки кладовщики сдают в бухгалтерию ведомость учета остатков товарно-материальныхценностей в местах хранения. Приемка, проверка и обработка ведомостейосуществляется в бухгалтерии организации.

Инвентаризация товаров итары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия исостояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствиефактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации и их остатков поданным бухгалтерского учета.

Основными этапамиинвентаризации являются:

1. Проверка фактическогоналичия товаров.

2. Документальноеоформление результатов инвентаризации.

3. Принятие хозяйственныхрешений на основании результатов инвентаризации.

Инвентаризация товаров наскладе проводится один раз в начале каждого месяца.

Проведение инвентаризацииосуществляет постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемаядиректором. Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдениемпорядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точностьвнесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и ихпотребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалови своевременную сдачу их в бухгалтерию. К началу инвентаризации бухгалтерияобязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остаткина день инвентаризации по каждому наименованию товара. Комиссия проводит снятиефактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с даннымибухгалтерского учета.

Инвентаризационную описьтоваров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче – втрех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количествонатуральных единиц (шт., кг., и т.д.). Тара записывается в описи по видам,целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении,требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационнойкомиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. Исправления вописи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационнойкомиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаютсянезаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются.Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материальноответственные лица.

Результаты инвентаризациив 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия послепроверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованиютоваров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляютданные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценностии тару, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, вней указываются наименования товара, номенклатурный номер, количество истоимость по учетным ценам, недостача или излишек.

2.3Автоматизированные формы учета торговых операций

В бухгалтерской работепредприятия используется программный комплекс «1С_Бухгалтерия Проф. 6.0».

Назначениепрограммы и основные принципы [17].

Программа «1С_БухгалтерияПроф. 6.0» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена дляведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различнымразделам.

Аналитическийучет ведется по объектам аналитического учета в натуральном и стоимостномвыражениях.

Программапредоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Всепроводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операцийих можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать поразличным параметрам проводок.

Кроме журналаопераций программа поддерживает несколько списков справочной информации(справочников) [17]:

— плансчетов;

— списоквидов объектов аналитического учета;

— спискиобъектов аналитического учета;

— констант ит.д.

На основаниивведенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться заквартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итоговможет выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнемслучае не требуется пересчет).

После расчетаитогов программа формирует различные ведомости [17]:

— сводныепроводки;

— сальдо-оборотную ведомость;

— сальдо-оборотную ведомость по объектам аналитического учета;

— карточкасчета;

— карточкасчета по одному объекту аналитического учета;

— анализсчета (аналог главной книги);

— анализсчета по датам;

— анализсчета по объектам аналитического учета;

— анализобъекта аналитического учета по всем счетам;

— карточкаобъекта аналитического учета по всем счетам;

— журнальныйордер.

В программесуществует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий набухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки иобороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режимареализуют отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режимиспользуется для создания внутренних отчетов для анализа финансовойдеятельности организации в произвольной форме.

Кроме того,программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режимсохранения в архиве текстовых документов [17].

Главноеназначение архивной копии — подстраховка от потери информации из-за поломкикомпьютера, перепадов напряжения в электросети, вирусов. Архивную копиюрекомендуется сохранять ежедневно или после ввода данных в больших объемах.

Типовыеоперации предназначены для упрощения ввода проводок. Эту возможностьцелесообразно использовать, если часто проводятся однотипные операции илиделаются операции из нескольких проводок. Кроме того, данный режим позволяетпередать часть работы оператору, не владеющему бухгалтерским учетом, настроивдля него систему типовых операций.

Работа стиповыми операциями включает два этапа. Первый: задание (настройка) типовойоперации. Второй: использование типовой операции для ввода проводок в журналхозяйственных операций [17].

Каждаятиповая операция состоит из одной или нескольких проводок. Суммы проводок могутавтоматически рассчитываться. При использовании типовых операций можноавтоматически получать первичный документ.

Программаможет быть полностью настроена бухгалтером на текущее законодательство и конкретныеформы учета.


3.Аудиторская проверка товарных операций в оптовой организации

Аудиторская проверкатоварных операций в оптовых предприятиях осуществляется по определенным этапам,которые включают в себя аудит правильности оприходования товаров, аудитрасчетов с поставщиками, аудит расходов на продажу, аудит продаж, аудитналогообложения [24].

При проверке полнотыоприходования товаров устанавливают правильность оформления первичныхдокументов, на основании которых принимаются на склад товары, основными изкоторых являются: товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, а при приемкегруза от железной дороги — грузовые квитанции. В накладных, по которым полученытовары непосредственно на складе поставщика, должны быть заполнены следующиереквизиты: наименование поставщика, наименование товара, количество и ценатовара, стоимость товара, должности и подписи лиц, отпустивших и получившихтовар (с расшифровкой фамилии), печать предприятия-поставщика [25].

Порядок оформлениятоварно-транспортной накладной установлен довольно давно (совместная инструкцияМинфина, Госбанка СССР, Центрального статуправления и Министерстваавтомобильного транспорта от 30.11.1983 №156/30/354/7/10/998). Длятоварно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк по форме №1-Т. Онутвержден постановлением Госкомстата от 28.11.1997 №78. Если втоварно-транспортной накладной невозможно перечислить все наименования ихарактеристики перевозимых товаров, то к ней должна быть приложена заполненнаяпростая накладная по форме №ТОРГ-12 [25].

Грузоотправитель невправе передавать, а автотранспортная организация принимать к перевозке грузы,которые не оформлены товарно-транспортными накладными. Это касается всехперевозок, выполненных грузовым автотранспортом (п. 5 Инструкции от 30.11.1983).Кроме того, товарно-транспортная накладная — единственный документ, наосновании которого продавец может списать товарно-материальные ценности, апокупатель — оприходовать (п. 6 Инструкции от 30.11.1983). Накладную составляютв четырех экземплярах: первый остается у продавца, второй — у покупателя,третий и четвертый передают перевозчику. Все четыре экземпляра накладнойпродавец заверяет печатью, а подписи ставят работник, отпустивший товары, иводитель, принявший груз для перевозки.

Также необходимо проверитьпорядок выдачи доверенностей, которые выдаются уполномоченному лицу дляполучения товара со склада поставщика. Этот порядок должен соответствоватьИнструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальныхценностей (приказ Минфина СССР от 14.01.1967 №17).

В случае необходимости кнакладным должен быть приложен сертификат качества. Предприятия, которыеосуществляют торговую деятельность и приобретают товары для перепродажи, могутсамостоятельно провести их сертификацию. При импорте необходимо проводитьобязательную сертификацию по товарам, которые перечислены в письме ГТК от07.09.2001 №01-06/36475. Затраты на получение сертификата включаются встоимость товаров. Если сертификат выдан на определенную партию товара, топериод его действия не устанавливается, так как он ограничивается срокомгодности товаров, на которые был выдан сертификат. В налоговом учете расходы насертификацию относятся к прочим расходам (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ) [24].

Приемка товаров отпоставщиков по количеству производится в соответствии с требованиями Инструкциио порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаровнародного потребления по количеству (постановление Госарбитража СССР от15.06.1965 №П-6). Приемка товаров от поставщиков по качеству производится всоответствии с Инструкцией о порядке приемки продукциипроизводственно-технического назначения и товаров народного потребления покачеству (Инструкция Госарбитража СССР от 25.04.1966 №П-7). Все прибывшиетовары должны быть своевременно оприходованы соответствующими складами.

Товары должныприходоваться по весу-нетто, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходовдолжны указываться в документах поставщика).

В случае если счетпоставщика был акцептован и оплачен до поступления товара, а при приемке насклад поступивших товаров обнаружилась их недостача сверх предусмотренных вдоговоре величин против отфактурованного количества, НДС должен быть начисленна оприходованный товар и на недостачу в пределах норм естественной убыли. Аналогичнодолжны быть списаны и транспортно-заготовительные расходы. Далее необходимопроверить акты выставленных претензий поставщику. Оприходовать недопоставленныйтовар и начислить НДС на эту стоимость товара можно только после егопоступления на склад.

Проверка производится попервичным документам, а в случае необходимости производится встречная проверкана предприятии, отгрузившем товар. Документы, которые вызывают сомнение, нужноеще раз тщательно проверить. При наличии каких-либо ошибок следует подразделитьих на формальные и арифметические, а также оценить степень допущенной ошибки.

Одним из важнейшихучастков аудита товарных операций является проверка правильности формированияпервоначальной стоимости товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов» [24].

Оценка товаров, стоимостькоторых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рубляхпутем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на датупринятия товаров к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимостьтоваров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,кроме оговоренных случаев.

При проведении проверкиочень важно сличить условия учета затрат на транспортировку товаров,закрепленные в учетной политике, с фактическим учетом и распределениемтранспортных расходов.

Далее осуществляетсяпроверка организации складского и аналитического учета товаров и ихсохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материальноответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также наличиедоговоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификацииматериально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материаловинвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документовсо складов в бухгалтерию предприятия, обоснованность и своевременность записи иподсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом.Аудитору необходимо проверить наличие приказа о постоянно действующейинвентаризационной комиссии, а также порядок отражения в бухгалтерском учете иотчетности результатов проведенной инвентаризации. Также следует установить,выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальныхценностей (товаров) [24].

Достоверностьфинансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной иарифметической проверки документов или с помощью специальных приемовдокументального контроля [26].

При формальной проверкеустанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличиенеоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинностьподписей должностных и материально ответственных лиц [26]. При арифметическойпроверке определяется правильность подсчетов в документах [26].

Достоверностьхозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимостиможет быть установлена путем проведения встречных проверок на оптовыхпредприятиях.

При изучении первичныхдокументов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всехобязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных заучет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления иподчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табели учетарабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ [25].

Результаты проверкипервичных документов необходимо оформить рабочим документом (таблица 9).

Аудиторскиедоказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаровсобираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов,оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных отобслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опросаматериально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера[25].

Организация работы сборааудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем:просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов,выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка сдоговорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмах-заявках ителеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактурпоставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе(таблица 6).

Таблица6 – Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение оптовых партийтовара№ п/п Наименование поставщика Приходный документ, №, дата Договор (соглашение), №, дата Счет-фактура, №, дата Причина отсутствия необходимых документов 1 ООО «Север» №18 от 03.04.2008 Нет №23 от 13.06.2008 Договор не заключен 2 ООО «Север» №38 от 18.05.2008 Договор №42 от 18.03.2008 Не предъявлен ООО «Север», в учете числится как отфактурованная поставка 3 ООО «Восток» №40 от 20.05.2008 Нет №57 от 03.07.2008 Договор не заключался, счет предъявлен с опозданием, в учете не обозначено, что это неотфактурованная поставка

Анализируя данные документа,можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарныхопераций по поставкам (закупкам) товаров, что позволяет выявить наличиенесанкционированно торговых сделок, определить добавленную стоимость пооприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур. Еслиустановлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры наоприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товараустанавливают факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличиезапроса. Если запросы отсылались поставщикам, то необходимо проверить ответы наних. При отсутствии запросов или ответов на них должна быть проведена сверкарасчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса. Проверка наличиясчетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочемдокументе.

Методика сборааудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается впрослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций,связанных с поступлением товара, и их соответствие методическим рекомендациямпо учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров в отпускетоваров в организациях торговли и плану счетов бухгалтерского учета [24].

Товар, принятый наответственное хранение, учитывается на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» по покупной стоимости, товары,принятые на комиссию, учитываются на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые накомиссию».

Проверка наличия уоптового предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе ипросроченной, осуществляется с использованием таких приемов, как запрос иподтверждение. Запрос осуществляется в виде официального письменного запроса,адресованного третьим лицам.

Аудиторунеобходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторскойзадолженности (таблица 7). Ее наличие значительно снижает эффективностьиспользования оборотных активов оптового предприятия [24].

Таблица7 – Проверканаличия дебиторской задолженности, списанной как безнадежные долги№ п/п Наименование поставщика Дата возникновения задолженности Сумма задолженности, руб. Дата списания задолженности Обоснование списания задолженности 1 ООО «Юг» 03.01.2006 45000 30.12.2007 Ликвидация организации 2 ООО «Дружба» 18.05.2005 37500 30.12.2007 Истечение срока давности 3 ООО «Премьер» 20.08.2006 49800 30.12.2007 Решение арбитражного суда от 10.08.2007 4 Кража на складе 01.07.2007 8650 30.12.2007 Не присуждена судом

Предъявляемые к уплатесуммы НДС отражают по дебету сч. 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Дебетовое сальдо по сч. 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» на любую отчетную дату характеризует сумму НДС,относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Этусумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса. НДС поприобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета толькотогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

— НДС выделен отдельнойстрокой в расчетных и первичных учетных документах:

— материальные ценностифактически оприходованы;

— материальные ценностибудут использоваться для операций, облагаемых НДС, т.е. (на примере торговогопредприятия) — для перепродажи.

Следующим этапомаудиторской проверки является проверка продажи товаров [24].

В оптовой торговлереализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены,комиссии, перевозки и др. В свою очередь договора регулируются Гражданскимкодексом РФ.

В соответствии со ст. 454п. 1 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец)обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), апокупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определеннуюденежную сумму (цену).

По договору поставкипоставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуетсяпередать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товарыпокупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иныхцелях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием(ст. 506 ГК РФ).

По договору мены каждаяиз сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обменна другой (ст. 567, п. 1 ГК РФ).

По договору комиссии однасторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) завознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счеткомитента (ст. 990, п. 1 ГК РФ).

По договору перевозкигруза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пунктназначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), аотправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785,п. 1 ГК РФ).

Таким образом, оптовыеорганизации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. Согласност. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи подоговору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено закономили договором.

В договоре указываетсяформа расчетов и вид расчетного документа.

В целях получениясвоевременных платежей от покупателей необходимо предварительно ознакомиться сплатежеспособностью покупателя. Если возникнут сомнения относительно этого, топродажа товаров может производиться только после предварительной оплаты.

В качестве покупателейтоваров у оптовых организаций могут быть: розничные торговые организации,магазины, предприниматели.

Бухгалтерский учетреализации и отпуска товаров призван обеспечить контроль за отгрузкой товаров встрогом соответствии с договорами, заказами и нарядами.

Работники бухгалтериизнают, насколько важным является правильное и своевременное оформлениепервичных бухгалтерских документов по продаже товаров, без которых ведениебухгалтерского учета и начисление налогов просто невозможно. В соответствии сп. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсядокументами [24].

Эти документы служатпервичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерскийучет.

На товары оптовыйпоставщик выписывает сопроводительные документы (счет-фактура,товарно-транспортная накладная) и другие документы, подтверждающие ассортименттоваров, количество и качество отгруженных товаров. При доставке товаровжелезнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступаетжелезнодорожная накладная.

Порядок документальногооформления реализации товаров и тары зависит от вида договора и способовреализации товаров. Доставка товаров оптовым предприятиям может осуществлятьсяразличными видами транспорта.

Отгрузка товаров торговойорганизации ведется на основании договоров или разовых заказов. При отгрузкетоваров покупателям по железной дороге или водным путем груз сдается понакладной, заполняемой грузоотправителем. Она сопровождает груз на всем путиследования и выдается в пункте назначения получателю вместе с грузом.Ответственность за сохранность принятых к перевозке товаров полностью несетгрузоперевозчик. В таблице 8 представлены аналитические процедуры, которыенеобходимо использовать для проверки учета и документального оформления товаровна оптовых предприятиях.

Таблица8 – Аудиторскиепроцедуры проверки учета и документального оформления реализации в оптовыхпредприятияхСодержание процедуры Источники информации Приемы проверки Проверка наличия необходимых документов, подтверждающих реализацию товаров Товарно-кассовые отчеты, книги кассира-операциониста, кассовая книга оптового предприятия Инспектирование Проверка правильности калькулирования продажных цен Подшивка калькуляции на реализованные товары Пересчет, инспектирование Проверка полноты и своевременности сдачи денежной выручки материально — ответственными лицами Товарно-кассовые отчеты складов, приходные кассовые ордера, препроводительные ведомости к сумке с денежной выручкой, выписки банка Инспектирование, подтверждение Проверка полноты и своевременности бухгалтерского учета денежной выручки бухгалтерией оптового предприятия Товарно-кассовые отчеты складов, кассовая книга, отчеты кассира Инспектирование Проверка правильности ведения расчетов с торговыми предприятиями Акты проведения контрольных покупок, наличие рекламаций розничных предприятий Инспектирование, наблюдение Проверка соблюдения торговыми предприятиями правил эксплуатации ККМ Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, паспорта ККМ, книги кассиров-операционистов, чеки ККМ Наблюдение Проверка правильности и полноты отражения выручки на счетах бухгалтерского учета и проверка корреспонденции счетов

Сч. 50 «Касса»,

сч. 90 «Продажи»,

сч. 41 «Товары»

Инспектирование

При проверке выручки отреализации могут быть использованы следующие документы: накладные на отпусктовара, счета-фактуры, приходные накладные, товарные отчеты, журналы-ордера посч. 41 и 90.

Операции по выбытиютоваров отражаются в журнале-ордере по кредиту сч. 41. Записи в учетномрегистре ведутся как в целом, так и по отдельным видам товаров. При аудитепродаж необходимо проверить правильность формирования выручки от реализациитоваров и порядок отражения ее в бухгалтерском учете [26].

Выручка от продажявляется базой формирования финансового результата, исчисления НДС, акцизов ирасчета налога на прибыль.

Проверку расчета налогана прибыль необходимо осуществлять по следующим направлениям:

— проверка правильностиотражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) отреализации товаров;

— проверка достоверностиданных учета о фактической себестоимости товаров, полнота и правильностьотражения в учете фактических затрат на приобретение и реализацию товаров;

— проверка правильностирасчетов по налогу на прибыль.

Достоверностьфинансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной иарифметической проверки документов или с помощью специальных приемовдокументального контроля.

При формальной проверкеустанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличиенеоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинностьподписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметическойпроверке определяется правильность подсчетов в документах [24].

Достоверностьхозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимостиможет быть установлена путем проведения встречных проверок на торговыхпредприятиях.

Для проведения проверкифактической выручки от реализации товаров используются следующие первичныедокументы, учетные регистры и отчетность [24]:

— учетная и налоговаяполитика предприятия на отчетный год;

— форма №2 «Отчет оприбылях и убытках»;

— Главная книга илиоборотный баланс;

— журналы-ордера;

— первичные документы наотпуск товаров со складов;

— банковские выписки подвижению денежных средств на расчетном счете;

— приходные кассовыеордера на приход денежной наличности в кассу в оплату счетов за товары;

— платежные требования ипоручения на оплату отгруженных товаров.

При определениифактической выручки от реализации товаров аудитор производит проверку в следующемпорядке:

1) сверяет данные постатье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)» отчетной формы №2 сданными по Главной книге по кредиту сч. 90 «Продажи». Общая сумма расхождениядолжна составлять сумму двух налогов НДС и акцизов. В случаях несоответствиясумм аудитор обязан выявить причину несоответствия и отразить это в рабочейдокументации;

2) сверяет данные поГлавной книге с данными журнала-ордера №11 (при журнально-ордерной форме учета)или с учетными регистрами (при мемориальной форме учета) по кредиту сч. 90.После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетныхрегистрах, аудитор приступает к проверке правильности оформления операций пооплате и отгрузке товаров. Одним из основных видов проверки является сличениесумм, отраженных по кредиту сч. 90 «Продажи» в расчетных документах,предъявленных заказчику и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При проверке аудиторунеобходимо учитывать и правила отражения операций в бухгалтерском учете, итребования налогового законодательства. При этом надо помнить, что в торговыхпредприятиях выручкой, полученной от торговой деятельности, считается валоваяприбыль, т.е. разница между ценой продажи и ценой покупки товаров без учета НДСи акцизов.

Последовательностьповерки правильности начисления и уплаты НДС оптовым предприятием может бытьследующей [24]:

1) проверка правильностиоформления налоговой декларации и бухгалтерской отчетности;

2) проверка правильностисоставления налогового расчета, включающая арифметический пересчет итоговыхсумм налога, установление обоснованности применения ставок НДС, своевременностипредставления расчетов в налоговые органы. Аудитор пересчитывает помесячно тривида сумм: НДС к вычету по поступившим и оплаченным товарам; НДС, начисленныйот объема реализации товаров; НДС с полученных авансов;

3) логический контроль заналичием искажений в отчетной информации.

При проверке коммерческихрасходов (расходов на продажу) аудитору необходимо учитывать, что их состав ипорядок их списания определен ПБУ 10/99 «Расходы организации», в Методическихрекомендациях о порядке формирования показателей отчетности и инструкции поприменению Плана счетов бухгалтерского учета. Организации могут включать всебестоимость проданных товаров коммерческие расходы полностью в отчетном годуих признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Аудиторунеобходимо сопоставить статью «Коммерческие расходы» в отчете о прибылях иубытках с Главной книгой и данными аналитического учета по сч. 44 «Расходы напродажу», отраженными в ведомости №15.

Согласно Инструкции поприменению Плана счетов бухгалтерского учета в организациях, осуществляющихторговую деятельность, на сч. 44 «Расходы на продажу» могут быть отраженыследующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; насодержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря; по хранению и подработкетоваров; на рекламу; на командировочные расходы; на представительские расходы идругие аналогичные по назначению расходы [24].

В налоговом учете расходына рекламу, командировочные и представительские расходы нормируются (расходы нарекламу зависят от фактической выручки, представительские расходы отфактического размера оплаты труда работников, нормы на командировочные расходыустанавливаются Правительством РФ). В бухгалтерском учете эти виды расходовможно учитывать полностью.

Аудитор проверяетрасходы, связанные с продажей товаров, на сч. 44 «Расходы на продажу».Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Подобоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценкакоторых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходамипонимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательствоми произведенные для осуществления деятельности, направленной на получениедохода.

Аудитору необходимосопоставить коммерческие расходы по смете с фактическими суммами, при этомможно использовать факторный анализ, который позволяет определить влияниеразличных факторов на изменение коммерческих расходов.

Обращают внимание наразовые списания значительных сумм по бухгалтерским справкам, актам и другимдокументам непроизводительных расходов. Изучают полноту взыскания транспортныхтарифов с покупателей по ценам франко-станция отправления.

Оплатупогрузочно-разгрузочных работ контролируют по следующим направлениям: проверяютзаконность оплаты погрузочно-разгрузочных работ ручным способом при наличиисредств механизации; изучают обоснованность оплаты работ по погрузке иразгрузке товаров в соответствии с тарифными ставками

Проверка расчетов по НДСпроизводится по данным бухгалтерского учета и отчетности с использованиемнеобходимых первичных документов, счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.

Тщательной проверкеподвергается обоснованность применяемых льгот по НДС на отдельные товары, атакже своевременность перечисления сумм налога в бюджет и уплаты авансовыхплатежей.

Введенные книги продаж икниги покупок, а также счета-фактуры для учета НДС значительно облегчаютпроцесс проверки правильности заполнения декларации по НДС [24]. Счет-фактураоставляется в течение 5 дней со дня отгрузки товара и не зависит от принятой напредприятии учетной политики. Регистрация счетов-фактур в книге покупок и книгепродаж производится в целях определения суммы налога. В случае частичной оплатыза полученные товары регистрация выставленных счетов-фактур в книге продажпроизводится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, суказанием реквизитов счета-фактуры и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

В книге продаж данныесчетов-фактур накапливаются в течение отчетного периода по НДС (в течениемесяца или квартала), после чего суммируются и выводятся итоговые показателикниги продаж за отчетный период. Общий итог книги продаж по графам 5б и 6бдолжен равняться сумме, отраженной в декларации.

В таблице 11 представленапроверка документального оформления реализации товаров покупателям оптом. Втаблице 12 приведена проверка полноты и законности договоров оптовой поставкитоваров. По окончании проверки могут быть выявлены ошибки, которые необходимоустранить.

При оценке системывнутреннего контроля за реализацией товаров аудитор составляет опросный лист,прослеживающий поступление выручки и ее оприходование. Прослеживание этихопераций позволяет дать оценку правильности отражения в учете и финансовойотчетности объемов реализации, торговой наценки, своевременности и полнотысдачи денежной выручки, своевременности и полноты учета торговой выручки бухгалтериейи дальнейшем использовании денежной наличности.

Отсутствие процедурконтроля или их недостаточное осуществление в учете денежной выручки приреализации товаров дает основание аудитору для низкой оценки системывнутреннего контроля.

Организация работы посбору аудиторских доказательств заключается в просмотре всех расходныхдокументов и группировке обнаруженных ошибок [24].

Проверка правильностиотражения в бухгалтерском учете сведений о реализации товара завершаетсяпроверкой соответствия данных журналов К-2 синтетического учета по оборотам исальдо с данными, отраженными в Главной книге.

В результате аудиторскойпроверки, проведенной в ООО «БРАВО» были сделаны следующие выводы.

В ООО «БРАВО» все приказына материальную ответственность оформлены правильно: на заведующего складомоформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. При приеме на работууказанного сотрудника была проведена инвентаризация товарно-материальныхценностей.

Путемустного опроса установлено, что на предприятии издается приказ директора опроведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводитьсяинвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результатыинвентаризации в ООО «БРАВО» оформляются актом инвентаризации, здесь жеотражаются выявленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссияначинает проверку фактического наличия имущества только после сдачиматериально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходныхдокументов. В расписке перечисляются все сданные документы, а такжеуказывается, что все ценности, поступившие под их ответственность,оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица,имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Проверка порядка выдачидоверенностей на получение товарно-материальных ценностей нарушений не выявила.Все доверенности оформлены в соответствии с порядком выдачи доверенностей наполучение товарно-материальных ценностей.

Проверка сопроводительнойдокументации при приобретении партий товара выявила, что вся приобретаемаяпродукция сертифицирована.

Формальная иарифметическая проверка первичных документов по оприходованию товаров выявиларяд формальных нарушений. Результаты проверки представлены в таблице 9.

Таблица9 — Проверка правильности документального оформления поступления товаров за 2008 г. в ООО «БРАВО»Реквизиты документа Характер выявленного нарушения Товарная накладная №14 Отсутствуют подписи лиц, получивших товары Товарная накладная №25 Отсутствуют данные от продавца Товарная накладная №33 Отсутствуют данные от продавца Товарная накладная №35 Отсутствуют данные от продавца Товарная накладная №50 Отсутствуют подписи лиц, получивших товары Товарная накладная №51 Отсутствуют подписи лиц, получивших товары Товарная накладная №80 Отсутствуют подписи лиц, получивших товары Товарная накладная №98 Отсутствуют данные от продавца Товарная накладная №101 Отсутствуют подписи лиц, получивших товары Товарная накладная №112 Отсутствуют подписи лиц, получивших товары Примечание: Источник данных таблицы – Первичные документы ООО «БРАВО» по оформлению поступления товаров за 2008 год

В ходе проверки установлено, что складские помещения оборудованы противопожарной и охранной сигнализацией, на окнах имеются решетки, двери стальные, с навесными замками, подходы к складу ярко освещены, не захламлены, стены, пол и потолок не имеют повреждений. Эти факторы указывают, что приняты меры к сохранности товарно-материальных ценностей. Готовая продукция размещена таким образом, что доступ к наиболее востребованной остается открытым. На таре или упаковке, в которой находятся товары, прикреплены ярлыки, где написаны сроки изготовления продукции, величина запаса, сроки реализации.

На каждое наименование продукции бухгалтерия ООО «БРАВО» открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Бухгалтерия ООО «БРАВО» периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца после проведения инвентаризации переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

Проверка соблюдения договорной дисциплины на предприятии показала, что договора с поставщиками оформлены согласно ГК РФ, все необходимые реквизиты проставлены, экономическое содержание совершенных операций соответствует содержанию, указанному в договоре.

Таблица10 – Проверка соблюдения договорной дисциплины при поступлении оптовых партийтоваров№ п/п Наименование договора Поставщик Номер, дата, год Примечания 1 Договор купли-продажи ООО «Сибирская пивоварня «Хейнекен» 03.01.2008 Нет 2 Договор купли-продажи ООО «Томское пиво» 04.01.2008 Нет Примечание: Источник данных таблицы – Договора купли-продажи, заключенные ООО «БРАВО» с поставщиками на 2008 год

 

Наличия просроченной дебиторской или кредиторской задолженностей не выявлено.

В процессе аудита продаж ООО «БРАВО» был выявлен ряд нарушений.

Во-первых, формальные ошибки в оформлении первичных документов. Результаты данного сектора проверки представлены в таблице 11.

 

Таблица11 — Проверка документального оформления реализации оптом товаров покупателям за 2008 г. в ООО «БРАВО»Наименование покупателя Номер накладной Номер счета-фактуры Наличие доверенности, печати Замечания ИП Головачев 15 15 + Не указан адрес покупателя ООО «Весна» 25 25 + Не указан ИНН покупателя ООО «777» 33 33 + Не указан ИНН покупателя ООО «Зодчий» 35 35 + Не указан ИНН покупателя ООО «Маяк» 47 47 + Не указан адрес покупателя Примечание: Источник данных таблицы – Первичные документы ООО «БРАВО» по оформлению реализации товаров за 2008 год

 

Проверка показала, что реализация товара покупателям сопровождается правильно оформленными документами. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур, которые необходимо устранить в ближайшее время.

Проверка соблюдения договорнойдисциплины при реализации продукции нарушений не выявила.

Таблица12 – Проверка соблюдения договорной дисциплины при реализации оптовых партийтоваров№ п/п Наименование договора Покупатель Номер, дата, год Примечания 1 Договор купли-продажи ИП Головачев 06.01.2008 Нет 2 Договор купли-продажи ООО «Весна» 09.01.2008 Нет 3 Договор купли-продажи ООО «777» 13.01.2008 Нет 4 Договор купли-продажи ООО «Зодчий» 14.01.2008 Нет 5 Договор купли-продажи ООО «Маяк» 18.01.2008 Нет 6 Договор купли-продажи ИП Леонтьев 24.01.2008 Нет 7 Договор купли-продажи ООО «Василек» 03.02.2008 Нет 8 Договор купли-продажи ООО «Гулливер» 04.02.2008 Нет Примечание: Источник данных таблицы – Договора купли-продажи, заключенные ООО «БРАВО» с покупателями на 2008 год

 

Проверка отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете нарушений не выявила.

Таким образом, можно сделать вывод, чтопроведенная аудиторская проверка дает достаточные основания для того, чтобывысказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих напредприятии поступление и реализацию оптовых партий товаров.

В результате проведеннойаудиторской проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет товарныхопераций на данном оптовом предприятии с прилагаемыми поправками соответствуетнормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета.

Таким образом, ООО«БРАВО» можно дать условно положительное аудиторское заключение.


Заключение

В настоящее времянаиболее распространенным видом предпринимательской деятельности являетсяоптовая и розничная торговля. По данным Госкомстата, на долю всех видовторговли и услуг приходится около 60% ВВП страны.

Оптоваяторговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей илипрофессиональным использованием. Выделяют две основные формы оптовой торговли:транзитная, когда оптовая база продает товары без завоза на свои склады, сразуконечному пользователю и складская, когда реализация товаров осуществляетсянепосредственно со своих складов.

Оптоваяторговля занимает важное место в экономике рыночных государств, так как имеетряд преимуществ:

— поставкатоваров без существенного изменения их внешнего вида;

— разгружает документооборот,так как нет необходимости оформлять множеством накладных, счетов, бухгалтерскихдокументов и писем и другую документацию;

— снижаютсязатраты, связанные с реализацией продукции.

Особенности торговли, какспецифической отрасли народного хозяйства обуславливают и особенностибухгалтерского учета товарных операций.

Одной из главных задачбухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильнаяорганизация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходепоступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками ипокупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки иреализации товаров и контроле за их сохранностью.

Бухгалтерскийучет в оптовой торговле, как и учет в любой другой отрасли народного хозяйства,должен быть строго регламентирован. Бухгалтерский учет в организациях оптовойторговли регламентирован на всех уровнях нормативного регулирования (законы,постановления, ПБУ, указания и т.д.). Кроме того, бухгалтерский учет в оптовыхорганизациях регулируется учетной политикой и другими рабочими документамиорганизации.

Учет товарных операцийоформляется как типовыми первичными документами, так и документами,применяющимися только в торговом обороте.

Основными процессами воптовой торговле являются приобретение и реализация оптовых партий товаров.

Инвентаризация напредприятиях оптовой торговли – процесс трудоемкий и объемный по времени.Поэтому проведение ее должно быть тщательно подготовлено.

Особенностибухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговли были рассмотрены напримере ООО «БРАВО».

ООО «БРАВО» организованов 2000г. Основное направление деятельности компании оптовая и розничнаяторговля пивом и соками.

Организационная структура достаточнорациональна, функциональна и эффективна. Под единым началом директора работаютвсе отделы организации, выполняющие каждый определенные функции. Это позволяетэффективно осуществлять цели каждого подразделения. В то же время принципединоначалия позволяет руководителю оперативно и гибко принимать хозяйственныерешения.

В силу размероворганизации структура учетного аппарата представлена только бухгалтерией,осуществляющей ведение бухгалтерского учета и возглавляемой главнымбухгалтером.

Учетная политикаформируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации(директором) и регламентирует ведение бухгалтерского учета в организации.Проанализировав учетную политику ООО «БРАВО», можно сделать вывод, что онаобеспечивает полное и своевременное отражение фактов хозяйственной деятельностив бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерскомучете факторов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержанияфактов и условий хозяйствования, рациональное ведение бухгалтерского учета.

Проведя анализ и оценкуфинансово-хозяйственного состояния предприятия, были сделаны следующие выводы.

Условно отрицательно можнооценить уменьшение валюты баланса на 69 тыс. руб. Это произошло за счетуменьшения стоимости основных средств на 20 тыс. руб., сокращения суммыматериальных запасов на 40 тыс. руб., снижения суммы дебиторской задолженностина 15 тыс. руб. Рост наблюдается только по статье «Денежные средства».Положительно анализируемый период характеризует рост прибыли на 40 тыс. руб.,снижение суммы задолженности по краткосрочным кредитам и займам на 10 тыс. руб.и суммы кредиторской задолженности предприятия на 99 тыс. руб.

В целом структура активабаланса не претерпела кардинальных изменений, доли статей изменилисьнезначительно. В структуре пассива баланса произошли изменения – долясобственных источников формирования средств предприятия возросла на 3,3%, в тоже время уменьшилась доля краткосрочных заемных средств на 4,0%.

Анализ ликвидностибаланса показал, что ликвидность баланса в анализируемом периоде низкая. Из 4-хнеравенств соблюдается лишь одно, характеризующее перспективную ликвидность.Значение всех рассчитанных коэффициентов ликвидности значительно ниженормативов. Это означает, что предприятие не в состоянии своевременно погаситьсвои платежные обязательства наличными денежными ресурсами, т.е. у предприятия низкаяплатежеспособность. Коэффициент автономии ниже норматива, однако, на конецпериода он незначительно увеличился. Это можно оценивать как положительнуютенденцию, т.е. свидетельствует о возможном повышении в будущем финансовойнезависимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущихпериодах. Таким образом, можно сказать, что финансовое состояние предприятиябалансирует на грани неустойчивого.

На основании проведенногоанализа финансового состояния предприятия можно сделать вывод, что необходиморазработать комплекс мероприятий по стабилизации финансового состоянияпредприятия.

К числу основныхстратегических задач развития данного предприятия относятся:

— обеспечение оптимальнойструктуры баланса;

— создание эффективногомеханизма управления предприятием;

— восстановлениеплатежеспособности предприятия;

— обеспечение егофинансовой устойчивости.

Итак, во-первых, так как собственныйкапитал ниже заемного, необходимо создать резервы из чистой прибыли, что в своюочередь будет способствовать повышению в стоимости имущества доли собственногокапитала, увеличению величины источников собственных оборотных средств, что всвою очередь повысить ликвидность баланса. Кроме того, выручку следуетнаправлять на своевременное погашение кредитов и займов, чтобы обезопаситпредприятие от банкротства (повысит показатели платежеспособности).

Во-вторых, необходимо провестимаркетинговый анализ спроса и предложения, рынков сбыта и формирование на этойоснове оптимального ассортимента и структуры производства продукции.

В-третьих, поиск и анализ внутренних резервовпо увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы засчет повышения качества обслуживания, снижения транспортных и коммерческихрасходов, а, следовательно, и себестоимости продукции, рациональногоиспользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и др.

В-четвертых, подбор специалистов.Одно и то же сырье, оборудование, материалы принципиально доступны всемконкурентам. Основным фактором формирования конкурентного преимуществапредприятия становятся сотрудники.

Комплекс предложенных мероприятийдолжен помочь руководству предприятия решить основные стоящие перед нимизадачи, выйти из кризисного положения, улучшить финансовое состояниепредприятия.

В связи с возросшимиобъемами остается актуальным вопрос достоверности составления финансовой(бухгалтерской) отчетности торговых организаций.

Поэтому проведениеаудиторских проверок неотъемлемая часть функционирования предприятий оптовойторговли.

Была проведенааудиторская проверка ведения бухгалтерского учета торговых операций в ООО«БРАВО», в результате которой были сделаны следующие выводы.

Все приказы на материальную ответственность оформлены правильно. При приеме на работу заведующего складом была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. На предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Складские помещения оборудованы согласно требованиям.

Проверка порядка выдачидоверенностей на получение товарно-материальных ценностей нарушений не выявила.

Проверка сопроводительнойдокументации при приобретении партий товара выявила, что вся приобретаемаяпродукция сертифицирована.

Формальная иарифметическая проверка первичных документов по оприходованию товаров выявиларяд формальных нарушений (нарушений оформления).

Проверка соблюдения договорной дисциплины на предприятии показала, что договора с поставщиками оформлены согласно ГК РФ, все необходимые реквизиты проставлены, экономическое содержание совершенных операций соответствует содержанию, указанному в договоре.

Наличия просроченной дебиторской или кредиторской задолженностей не выявлено.

В процессе аудита продаж ООО «БРАВО» был выявлен ряд формальных ошибок в оформлении первичных документов. Проверка показала, что реализация товара покупателям сопровождается правильно оформленными документами. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур, которые необходимо устранить в ближайшее время.

Проверка соблюдениядоговорной дисциплины при реализации продукции нарушений не выявила.

Проверка отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете нарушений не выявила.

Таким образом, можно сделать вывод, чтопроведенная аудиторская проверка дает достаточные основания для того, чтобывысказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих напредприятии поступление и реализацию оптовых партий товаров.

В результате проведеннойаудиторской проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет товарныхопераций на данном оптовом предприятии с прилагаемыми поправками соответствуетнормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета.

Таким образом, ООО«БРАВО» можно дать условно положительное аудиторское заключение.


Список использованныхисточников:

1.        Агафонова М.Н.Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот / М.Н.Агафонова. – М.: Гроссмедиа, 2006. – 704 с.

2.        Бухгалтерскийучет в торговле: Учеб. пособие / под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы истатистика, 2003. – 576 с.

3.        Корпусов А.А.,Коновалов И.И. Управленческий учет в торговых предприятиях // Бухучет. – 2006.- №7. – с. 46-48.

4.        Рожкова М. Обизменении порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности(о проекте федерального закона «О бухгалтерском учете») / М. Рожкова //Хозяйство и право. — 2008. – №9. – с. 87-109.

5.        Марин В.В. Учет иналогообложение в торговле // Бухучет. – 2006. — №7. – с. 63-67.

6.        Торговля:актуальные вопросы налогообложения // Экономика и жизнь. – 2005. — №48. – с.7-15.

7.        Патров В.В. Учеттоварных операций в розничной торговле / В.В. Патров, Н.Л. Пятов // Бухучет. –2006. — №9. – с. 39-44.

8.        Патров В.В. Учеттоварных операций в розничной торговле / В.В. Патров, Н.Л. Пятов // Бухучет. –2006. — №11. – с. 44-48.

9.        Патров В.В. Учеттоварных операций по договору мены / В.В. Патров, Н.Л. Пятов // Бухучет. –2006. — №17. – с. 39-43.

10.     Заровнядный И.А.Отражение в учете тары и упаковки // Главбух. – 2005. — №10. – с. 14-21.

11.     Жуков Н.В. Учеттоварных потерь в торговых предприятиях // Бухучет. – 2005. — №9. – с. 49-53.

12.     Басалаева Е.В.Учет возврата товара // Бухучет. – 2005. — №17. – с. 32-35.

13.     Бычкова С.М.Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; подред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 528 с.

14.     Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: «Экоперспектива», 2007. –498 с.

15.     Газарян А.В.Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторскомзаключении // Бухучет. – 2004. — №7. – с. 71-76.

16.     Интернет в помощьбухгалтеру // Экономика и жизнь. – 2008. — №15. – с. 10.

17.     Яковлева Ю.А.Электронная сдача отчетности – преимущества и недостатки / Ю.А. Яковлева //Главбух. – 2006. — №13. – с. 58-63.

18.     Гетьман В.Г. Обосновах бухгалтерского учета и отчетности / В.Г. Гетьман // Бухучет. – 2006. — №2. – с. 54-58.

19.     Шнейдман Л.З.Бухгалтерский учет в России: перспективы развития // Бухучет. – 2006. — №3. –с.5-7.

20.     Соколов Я.В.Профессиональное суждение – новый инструментарий современной бухгалтерии / Я.В.Соколов // Бухучет. – 2005. — №21. – с. 45-47.

21.     Ковалева Л.И.Налоговый аудит / Л.И. Ковалева, О.И. Базилевич // Финансы. – 2007. — №10. –с.33-34.

22.     Парушина Н.В.Изъятие документов при проверке организации // Бухучет. – 2006. — №4. – с.59-62.

23.     Костюк Г.И.Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // Бухучет. – 2006. — №4. –с.49-58.

24.     Демина И.Д.,Кришталева Т.Н. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарныхопераций в оптовых предприятиях // Экономический анализ. Теория и практика. – 2008.- №17. – с. 37-40.

25.     Ерофеева В.А.,Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учеб. пособие. – М.: Высшее образование,2008. – 447.

26.     Суйц В.П.,Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник /Под ред. проф. В.П. Суйца. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 617 с.

27.     Ефимова О. Напути счетовода к аналитику / О. Ефимова // Экономика и жизнь. – 2007. — №46. –с.2.

28.     Чая В.Т.Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-раэконом. наук, проф. В.Т. Чая. – М.: КНОРУС, 2007. – 496 с.

29.     Кондраков И.П.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2008 – 717 с.

30.     Воронина Л.И.Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Л.И. Воронина. – 3-е изд.,перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 432 с.


Приложения

 

ПриложениеА

Корреспонденциясчетов по операциям поступления и реализации товаров в оптовой торговле

 

Таблица А.1 — Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в оптовой торговле

№ п/п Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости 41.1 60 2 На сумму НДС по поступившим товарам 19 60 3 На сумму поступившей от поставщиков тары 41.3 60 4 На сумму транспортных расходов, оплаченных за счет покупателя 44 60 5 На сумму претензий предъявленных поставщику 76.2 60 6 На сумму НДС, относящегося к предъявленной претензии 76.2 19 7 На сумму недостачи товаров по покупной стоимости 94 60 8 На сумму НДС по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам 94 19 9 Списание недостачи товаров за счет материально ответственного лица 73.2 98.4 10 Списание недостачи товаров на виновных по покупной стоимости 73.2 94 11 Списание недостачи товаров за счет оптовой организации с учетом НДС 91 94 12 Поступление товаров от подотчетных лиц 41.1 71 13 Поступление товаров в счет взноса в уставный капитал 41.1 75 14 Поступление товаров от структурных подразделений 41.1 79 15 Поступление товаров от материально ответственных лиц 41.1 41.1 16 Поступление товаров в счет займов 41.1 66,67 17 На сумму оприходованных излишков на складе 41.1 91 18 Оплачено за товар с расчетного счета 60 51 19 Оплачено наличными из кассы 60 50 20 Оплачено чеком 60 55 21 При зачете товарообменном 60 62,76 22 Оплачено за счет кредита банка 60 66,67 23 Погашена задолженность структурным подразделением 60 79 24 Зачтен НДС 68 19

Таблица А.2 — Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в оптовой торговле

№ п/п Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Реализация со склада I. реализация по отгрузке 1 Отгружены товары покупателям по продажной стоимости 62 90.1 2 Отгружена тара под товаром 62 41.3 3 Списаны реализованные товары по покупной стоимости 90.2 41.1 4 Начислен НДС на реализованные товары 90.3 68 5 Транспортные расходы отнесены за счет покупателя 62 76 6 Оплачены транспортные расходы с расчетного счета 76 51 7 Перечислен аванс от поставщика 50,51,52 62 8 Начислен НДС, относящийся к сумме полученного аванса 62 68 II. реализация по оплате 9 Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС 62 90.1 10 Списаны реализованные товары по покупной стоимости 90.2 41.1 11 Начислен НДС по реализованным и оплаченным товарам 90.3 68 12 Отражен НДС по реализованным, но не оплаченным товарам 90.3 76 13 Оплачены покупателем ранее отгруженные товары 50,51,52 62 14 Отражен НДС по ранее реализованным товарам, оплаченным в данном периоде 76 68 15 Перечислен бюджету с расчетного счета НДС 68 51 Реализация транзитом 16 Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС 62 90.1 17

Отражена задолженность поставщику:

— товаров на покупную стоимость

— тары, отнесенной на увеличение суммы долга покупателей

— начислен НДС по проданным товарам

90.2

62

90.3

60

60

68

18

Удовлетворена претензия покупателей:

— уменьшена задолженность покупателей

— увеличено количество товаров на складах

— уменьшен начисленный НДС

— списывается сумма недостающих товаров, если на складе не обнаружены излишки

62

90.2

90.3

94

90.1

41.1

68

41.1

19 Списаны расходы по реализации 90.2 44 20 Поступила на расчетный счет выручка от покупателей 51,52 62 21 Определен финансовый результат (прибыль) 90.9 99 22 Определен финансовый результат (убыток) 99 90.9
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту