Реферат: Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативноерегулирование и организация бухгалтерского учета
1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства и егоподдержка Российским законодательством
1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерскогоучета на предприятиях малого бизнеса
1.3. Системаналогообложения предприятий малого бизнеса
2. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса
2.1 Учет денежных средств
2.2 Учет основных средств и нематериальных активов
3 Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса
3.1 Налоговый учет доходов и расходов в ООО АКФ «Проф-Аудит»
3.2 Состав и формирование показателей налоговой отчетности
Выводы и предложения
Список используемой литературы
Приложения
Введение
Малое предпринимательство является важнейшей сферой современнойрыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест,оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников дохода узначительной части экономически активной части населения, снижение социальныхнагрузок на расходы бюджетов.
Малыйбизнес — это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектамирыночной экономики при определенных установленных законом, государственнымиорганами и другими представительными организациями критериях (показателях),конституциирующих сущность данного понятия.
Особенностямималого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью полученияприбыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров иуслуг на рынке, гибкость и оперативность в принятии решений, относительноневысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты науправление, более низкая потребность в первоначальном капитале, а также болеевысокая оборачиваемость собственного капитала.
Важнаяроль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительноеколичество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами,удовлетворяет многочисленные нужды крупных предпринимателей, выпускаетспециальные товары и услуги. Кроме того, немаловажен вклад малых предприятий всоздание валового внутреннего продукта страны и в формирование федерального ирегиональных бюджетов. Малый бизнес — это базовая составляющая рыночногохозяйства рыночного хозяйства, он играет большую роль в становленииконкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшемуудовлетворению потребностей населения общества в товарах, работах, услугах.
Поэтомуизучение данной темы особенно актуально на современном этапе развития рыночныхотношений в России.
Актуальностьданной работы заключается в том, что налогообложение, учёт и отчётностьпредставителей субъектов малого предпринимательства на территории РоссийскойФедерации постоянно изменяются и корректируются. С момента существованияналоговой системы и системы контроля были кардинально изменены как методология,так и порядок исчисления налогов различных уровней бюджетов (налог на прибыль,НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на рекламу и др.), многиеналоги были и вовсе отменены (налог с продаж, налог на содержание жилищнойсферы), но есть в этих рядах и «новички» (единый налог на вменённый доход,упрощённая система налогообложения, транспортный налог, единыйсельскохозяйственный налог).
Особоевнимание при разработке изменений и дополнений, вносимых в налоговоезаконодательство, уделяется предприятиям малого бизнеса. Одним из перспективныхнаправлений для рыночной экономики на сегодняшний день является развитие малогои среднего бизнеса. Такое положение объясняется его следующими выгоднымиособенностями:
•повышает уровень благосостояния населения, способствует смягчению социальнойнапряжённости;
•создаёт дополнительные рабочие места и способствует самозанятости населения;
• увеличиваетспектр, предлагаемых товаров и услуг;
• придаётэкономике гибкость за счёт оперативного реагирования на изменения коньюктурырынка;
• способствуетпритоку капитала;
• стимулируетразвитие инновационной и научной деятельности;
• увеличиваетдоходную базу бюджетов всех уровней.
Перечисленныевыше особенности показывают, что для России и её регионов развитие малого исреднего бизнеса может стать существенным фактором, улучшающим социально-экономическиеусловия жизни населения и развивающим экономику России.
Несмотряна достигнутые успехи в развитии малого предпринимательства, на сегодняшнийдень существует значительный потенциал для роста этого сектора экономики.
Однимиз основных факторов, сдерживающим развитие данного сектора экономики являетсявысокий размер налоговых платежей.
Всвязи с введением 1 января 2003 года специальных налоговых режимов, в том числеи упрощённой системы налогообложения, отмечается увеличение роста предприятиймалого бизнеса, а также приток поступлений во все уровни бюджетов.
Свведением главы 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового Кодекса РФу налогоплательщиков, начавших применять упрощённую систему налогообложения впроцессе работы, возникло достаточное количество вопросов.
Цельюдипломной работы является углубленное изучение упрощённой системыналогообложения, учёта и отчётности на современном этапе.
Впроцессе достижения данной цели решались следующие задачи:
1.Изучить порядок применения налогового учёта при упрощённой системеналогообложения;
2. Рассмотретьособенности учёта и отчётности при упрощённой системе налогообложения;
3.Выявить достоинства и недостатки упрощённого налогообложения, учёта и отчётности.
Вопросаминалогообложения, учёта и отчётности занимаются теоретики и практики уже многолет. С введением, каких либо новшеств и изменений в порядок и методологию учётаи отчётности, всегда возникают вопросы по их практическому применению. В процессенаписания дипломной работы были использованы статьи, раскрывающие частьвопросов, связанных с применением упрощённой системы налогообложения, учёта иотчётности.
Объектомисследования данной работы выбрано предприятие г. Вологда ООО Аудиторскаяконсультационная фирма «Проф-Аудит» (ООО АКФ «Проф-Аудит»). Данное предприятиеприменяет упрощённую систему налогообложения с 1 января 2003 года, в качестве объектаналогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
Предметомисследования является углубленное изучение на данном предприятии примененияупрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности.
Анализируемыйпериод 1 квартал 2006 года.
Дипломнаяработа состоит из введения, трёх глав и заключения. Общий объём работысоставляет 88 страниц.
1. Понятие субъектов малого предпринимательства,нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
1.1 Понятие субъектов малого предпринимательствав российском законодательстве
Особенностью малого бизнеса является наличие в законодательстве несколькихопределений понятия «малое предприятие». Их можно разделить на три вида.
Во-первых, это определение, содержащееся в п.3ст.3 Закона № 88-ФЗот 14 июня 1995 года. «О государственной поддержке малого предпринимательства вРоссийской Федерации» (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.)
Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческиеорганизации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации,субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций(объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля,принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектамималого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняячисленность работников за отчетный период не превышает следующих предельныхуровней (малые предприятия):
в промышленности — 100 человек;
в строительстве — 100 человек;
на транспорте — 100 человек;
в сельском хозяйстве — 60 человек;
в научно-технической сфере — 60 человек;
в оптовой торговле — 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности- 50 человек.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются такжефизические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образованияюридического лица.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности(многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности,доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объемеприбыли.
Средняя за отчетный период численность работников малогопредприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающихпо договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетомреально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов идругих обособленных подразделений указанного юридического лица. Оно определяетсубъектов малого предпринимательства, которые вправе претендовать на льготы ипреимущества, предусмотренные федеральным законодательством.
Во-вторых, это определения малого предпринимательства,содержащиеся в законодательных актах субъектов федерации. Можно сказать, чтопонятие малого предприятия в региональном законе может несколько отличаться оттого, что содержится в Законе № 88-ФЗ. Региональное законодательство определяетмалые предприятия как субъекты, которые вправе претендовать на льготы ипреимущества, предусмотренные субъектам малого предпринимательства региональнымзаконодательством.
В-третьих, это определение субъектов малого предпринимательства,которые вправе перейти на специальные налоговые режимы статья 18 НалоговогоКодекса РФ. Хотя как в первом, так и во втором случае под малыми предприятиямипонимаются субъекты, отнесенные к таковым в соответствии со ст.3 Закона №88-ФЗ, круг лиц, которые вправе воспользоваться специальными налоговымирежимами значительно уже по сравнению с теми лицами, которые определены вЗаконе № 88-ФЗ.
Согласно п.1 ст.3 Закона № 88-ФЗ субъектами малогопредпринимательства могут быть только коммерческие организации и индивидуальныепредприниматели. Соответственно статус малого предприятия не могут иметь такиенекоммерческие организации, как учреждения, потребительские кооперативы,общественные и религиозные организации, фонды и др.
При отнесении предприятия к той или иной отрасли необходиморуководствоваться Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ).
При этом, в случае, когда наибольшей долей в годовом объемеоборота обладает один вид деятельности (по ОКОНХ), а наибольшей долей в годовомобъеме прибыли обладает другой вид деятельности, предприятие считается малым,если хотя бы по одному из этих видов оно удовлетворяет требованиям к предельнойчисленности работников. То есть предприятие самостоятельно определяет, какой изпоказателей должен применяться — объем оборота или объем прибыли.
Однако в региональном законодательстве возможны случаи, когдавласти субъекта федерации сами определяют, какую деятельность принимать длярасчета многопрофильными предприятиями.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то они признаютсясубъектами малого предпринимательства независимо от каких-либо условий, в томчисле и от количества наемных работников.
В случае превышения малым предприятием предельной численностиработников указанное предприятие лишается предусмотренных законодательствомльгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и напоследующие три месяца.
За реализацию поддержки малого предпринимательства ответственныследующие государственные органы и организации:
— Министерство по антимонопольной политике и развитиюпредпринимательства и его территориальные органы;
— департаменты (комитеты, комиссии и т.п.) по поддержке малогопредпринимательства, которые входят в структуру органов исполнительной властисубъектов РФ и в структуру органов местного самоуправления;
— федеральный, региональные и местные фонды поддержки малогопредпринимательства. Фонды осуществляют ряд функций, в том числе: поддержкуинновационной деятельности малых предприятий, льготное кредитование, а такжекомпенсируют кредитным организациям соответствующую разницу при предоставленииими льготных кредитов субъектам малого предпринимательства; осуществляютфункции залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий;организуют консультирование по вопросам налогообложения и применение нормзаконодательства;
— Российское агентство поддержки малого и среднего бизнеса и егорегиональные отделения. Оно осуществляет обучение и консультированиепредпринимателей, проводит экспертизы предпринимательских программ и проектов,осуществляет информационное обеспечение малого предпринимательства, оказываетпомощь субъектам малого предпринимательства в подготовке и регистрации ихучредительных документов, а также иные функции;
Следует назвать также многочисленные негосударственныенекоммерческие организации, союзы, ассоциации по поддержке малогопредпринимательства, которые могут оказать помощь в различных вопросах, возникающиху предпринимателей.
Основные направления государственной поддержки обозначены в Законе№ 88-ФЗ. Обычно по этим же направлениям за отдельными исключениями идополнениями осуществляется поддержка и на региональном и местном уровнях.
Назовем эти направления.
— Льготное кредитование. По этому вопросу следует обращаться вфонды поддержки малого предпринимательства. Существует специализированный Фондсодействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, которыйоказывает финансовую поддержку высокоэффективным наукоемким проектам,разрабатываемым малыми предприятиями на льготных условиях, а также инуюподдержку по своей специализации.
— Льготное страхование. За разъяснением условий льготногострахования следует также обращаться в фонды поддержки малогопредпринимательства.
— Преимущественное право на получение заказов по производствупродукции и товаров (услуг) для государственных нужд. За информацией можнообращаться в органы исполнительной власти РФ и субъектов РФ.
— Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малогопредпринимательства. Реализация мер поддержки в данной области возложена нафедеральные и региональные органы исполнительной власти. За дополнительнойинформацией следует обращаться в эти органы.
— Производственно-технологическая поддержка субъектов малогопредпринимательства. За разъяснением условий содействия в обеспечении субъектовмалого предпринимательства современным оборудованием и технологиями следуетобращаться в федеральные и региональные органы исполнительной власти, а также ворганы местного самоуправления.
— Поддержка субъектов малого предпринимательства в областиподготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров.
Кроме того, субъектам малого предпринимательства оказываетсясодействие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный порядоких регистрации, лицензирования и сертификации.
Таким образом, деятельность субъекта малого предпринимательствадолжна осуществляться в тесном контакте с органами и организациями,реализующими меры государственной поддержки малого бизнеса. Следует помнить,что в бюджетах всех уровней на поддержку малого предпринимательства выделяютсяопределенные финансовые средства, на получение которых малые предприятия имеютправо.
1.2 Нормативное регулирование и организациябухгалтерского учета малого предпринимательства
Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малогопредпринимательства регулируются общей системой нормативного регулированиябухгалтерского учета. Формирование и развитие такой системы — одно из важныхнаправлений Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденнойпостановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283. Основной целью даннойпрограммы является приведение российской системы учета в соответствие смеждународными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
В настоящее время складывается 4-х уровневая система нормативногорегулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 1.
Таблица 1. Системанормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
Уровень Наименование Нормативные документы Первый ЗаконодательныйФедеральные законы,
постановления Правительства РФ,
указы Президента РФ
Второй Нормативный Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Третий МетодическийНормативные акты
(иные чем положения), методические указания и методические рекомендации, письма Минфина РФ
Четвертый Организационно-распорядительный Учетная политика организацииПервый уровень включает законодательство о бухгалтерском учете. Вего состав входят федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Огосударственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»,указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Особое место на этомуровне занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ(в редакции изменений и дополнений).
В законе определены: концептуальные положения и общие принципыорганизации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности иответственность в этой области юридических и физических лиц, управленческогоперсонала; меры, обеспечивающие достоверность информации; порядок публикациибухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системыбухгалтерского учета. Закон является правовой базой для привлечения иностранныхинвестиций.
Методологические основы бухгалтерского учета обозначены в этомзаконе только в основных чертах. Закон определяет, что методологией учетадолжны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено праворегулирования бухгалтерского учета. Эти органы имеют право разрабатывать иутверждать обязательные для всех организаций на территории России:
— планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
— положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие;
— принципы, правила и способы учета хозяйственных операций;
— составления бухгалтерской отчетности;
— другие нормы и методологические указания по вопросамбухгалтерского
учета.
Для субъектов малого бизнеса может предусматриваться упрощеннаясистема бухгалтерского учета.
Очень важным документом первого уровня системы регулирования являетсяГражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно закрепил многиевопросы учетной работы: признак юридического лица, наличие самостоятельногобаланса, обязательность утверждение годового бухгалтерского отчета, случаиобязательного аудиторского заключения, понятие чистых активов, понятие дочернихи зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации различныхвидов юридических лиц.
Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учетасоставляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальнымистандартами. В настоящее время утверждены и действуют 23 ПБУ.
Основные из них:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60 н.);
— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н.);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н.);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями идополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.);
— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утвержденоприказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями и дополнениями ПриказМинфина от 12.12.05г.);
— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99(утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.00г. №91н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов изатрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина РФ от02.02.01г. №60 н.);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.).
Разработка Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 стала важным этапом развития отечественногобухгалтерского учета. Установленные этим документом состав, содержание иметодические основы формирования бухгалтерской отчетности организациимаксимально приближены к нормам, заложенным в международных стандартахбухгалтерского учета. Требования к бухгалтерской отчетности изложены в таблице2.
Таблица 2. Требования к бухгалтерской отчетности
Достоверность Целостность Последовательность Сопоставимость Полнота раскрытия информации Нейтральность Существенность Оформление Отчетный период Денежное измерениеОни дополняют собой допущения и требования, раскрытые в Положениипо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
При пользовании стандартом по учетной политике необходимо исходитьиз того, что он полностью базируется на общепринятых в мировой практикепринципах бухгалтерского учета.
Таким образом, разработка документов второго уровня обусловленанеобходимостью обобщения и трактовки применения принципов и базовых правилбухгалтерского учета, изложения основных понятий, относящихся к отдельнымучасткам учета, и возможных методов применения бухгалтерских приемов безраскрытия конкретного механизма применительно к определенному видудеятельности.
Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретныймеханизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятия,его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятсяследующие документы:
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказомМинфина РФ от 31.10.00г. №94 н., в редакции дополнений и изменений, внесенныхприказом Минфина РФ от 07 мая 2003 г. № 1-550/32-2);
— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49);
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств(утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)
— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2002 г. №119н);
Следует отметить, что документы по вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции, связывают два крупных блока учетнойработы: финансовый и управленческий учет. При этом на данные блоки влияеткомплекс вопросов по организации налогового учета.
Четвёртый уровень составляют внутренние рабочие документыорганизации, разрабатываемые руководителями организации. Основное условиесодержания таких рабочих документов — непротиворечивость нормативным актамболее высокого уровня.
Важным документом этого уровня является приказ об учетнойполитике. При ее разработке организации должны руководствоваться следующимидопущениями (правилам»), предусмотренными ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации», которые представлены в таблице 3.
Таблица 3. Допущения учетной политики
Имущественная обособленность Непрерывность деятельности Последовательность применения Временная определённость фактов хозяйственной деятельностиДопущение имущественной обособленности означает, что имущество иобязательства существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что онабудет продолжать свою работу в обозримом будущем, и у нее нет намеренияликвидации или существенного сокращения деятельности. Если такие намеренияимеют место, то организация должна указать в учетной политике, формируемой напредстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету заистекший финансовый год.
Допущение последовательности применения учетной политики означает,что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из годав год.
Допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетноститого периода, в котором совершены, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами. Кромеуказанных допущений при разработке учетной политики необходимо также выполнениеопределенных требований, которые тоже закреплены в ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации», они представлены в таблице 4.
Таблица 4. Требования к учетной политике
Полнота учета Своевременность Осмотрительность (консерватизм) Приоритет содержания перед формой Непротиворечивость РациональностьТребование полноты говорит о необходимости отражения в бухгалтерскомучете всех фактов хозяйственной деятельности. Требование своевременностиобязывает отражать в бухгалтерском учете операции в момент их совершения либо,если такое отражение затруднительно, сразу после их завершения, что позволит получитьоперативную и точную информацию о финансово-хозяйственной деятельностиорганизации.
Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь(расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытыхрезервов).
Требование приоритета содержания перед формой означает, чтоотражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности нужно не толькопо их правовой форме (юридическому оформлению), но и по экономическомусодержанию фактов и условий хозяйствования.
Требование непротиворечивости обуславливает необходимостьтождества данных аналитического учета оборотам по синтетическим счетам на 1-е числокаждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности даннымсинтетического и аналитического учета.
Требование рациональности говорит об эффективной организациибухгалтерского учета в конкретной форме, исходя из её условий хозяйствования,масштабов деятельности и других факторов.
Данное требование особенно важно для субъектов малого предпринимательства,деятельность которых зачастую весьма специфична, а финансовые возможности поорганизации бухгалтерского учета ограничены.
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса ведется всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ (с учетом изменений и дополнений). На основании данного законаответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководителипредприятия.
В зависимости от объема учетной работы руководители предприятиймалого бизнеса могут:
— учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемоеглавным бухгалтером;
— ввести в штат должность бухгалтера;
— передать на основе договора ведение бухгалтерского учетацентрализованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру;
— вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должностиглавного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должностируководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредставление полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлениюхозяйственных операций обязательны для всех работников организации. В своейработе главный бухгалтер может подчиняться только непосредственно руководителюорганизации.
К основным задачам бухгалтерского учета и налогообложениядеятельности малых предприятий относятся:
— совершенствование законодательной и нормативной базы;
— унификация и упрощение учетных регистров;
— упрощение рабочего плана счетов;
— совершенствование документооборота и сведение к минимумуколичества бухгалтерских документов;
— сокращение форм отчетности;
— упрощение баланса за счет укрупнения статей и исключения статей,не являющихся исключительно информативными для государственных органов;
— упрощение налогообложения.
Организация бухгалтерского учета предприятии малого бизнесаначинается с формирования учетной политики, составления рабочего плана счетов,определения формы бухгалтерскою учета и состава применяемых форм первичныхучетных документов, cсистемы документооборота, которые утверждает руководительпредприятия
Малое предприятие на основании ПБУ 1/98«Учетная политикаорганизации» разрабатывает учетную политику, под которой понимается принятаяим совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение,стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактовхозяйственной деятельности.
Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя.
При этом утверждаются:
— Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета иотчетности;
— Формы первичных документов, применяемых для оформленияхозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов, атакже формы первичной внутренней бухгалтерской отчетности.
— Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видовимущества и обязательств;
— Порядок контроля за хозяйственными операциями.
При формировании учетной политики малого предприятия производитсявыбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского учетиз допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.Выбранный способ применяется предприятием с 1 января и до конца года.
Если по конкретному вопросу в нормативных документах неустановлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетнойполитики организация осуществляет обработку соответствующего способа, исходя изПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и иных ПБУ.
Принятая вновь созданным предприятием учетная политика считаетсяприменяемой со дня государственной регистрации предприятия. Изменения учетнойполитики должно быть обосновано. Изменения вводятся с 1 января финансового годаи могут производиться при изменениях в законодательстве РФ или нормативныхактах по бухгалтерскому учету, а также разработки организацией новою способаведения бухгалтерского учета, который позволяет более достоверно представитьфакты хозяйственной деятельности организации или снизить трудоемкость учетногопроцесса без снижения степени достоверности информации.
Изменения учетной политики, которые оказали бы существенноевлияние на финансовое положение организации, движение денежных средств илифинансовые результаты деятельности следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.
Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций на маломпредприятии ведется в рамках системы взаимосвязанных бухгалтерских счетов путемприменения метода двойной записи и предполагает, что в момент отраженияотдельной операции в системе счетов бухгалтерского учета она классифицируется,то есть в зависимости от экономического содержания и характера операцииопределяются соответствующие счета для ее учета.
Предназначенная для конкретного малого предприятия система счетоврегламентируется принятым на предприятии сокращенным рабочим планом счетов,который позволяет вести учет имущества и его обязательств в регистрахбухгалтерского учета по главным для него счетам.
При организации бухгалтерского учета на малых предприятияхдопускается использование рабочего плана счетов с большим или меньшимколичеством счетов. Выбранная группа счетов должна обеспечивать учет всеххозяйственных операций на данном предприятии, с отражением особенностей егодеятельности.
Рабочий план счетов позволяет вести учет активов, капитала иобязательств в регистрах бухгалтерского учета на основных счетах, обеспечитьконтроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств идостоверностью учетных данных.
Некоторые бухгалтерские счета, входящие в рабочий план счетовмалого предприятия, кроме своих прямых учетных задач должны также выполнятьфункции других счетов.
Если деятельность малого предприятия не связана с использованиемсобственных или арендованных основных средств, определенного запаса материалов,учета задолженности покупателей и обязательств поставщикам и подрядчикам, илиже, если процесс производства и реализации продукции завершается в течениемесяца, то предприятие малого бизнеса может использовать рабочий план счетов ссокращенной номенклатурой.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерскогоучета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием,осуществляется посредством двойной записи.
Малым предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать формубухгалтерского учета, исходя из своих потребностей деятельности и управления.На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы,совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации иобработки, соблюдая общие методологические принципы, а также технологиюобработки учетной информации.
В соответствии с выработанным вариантом рабочего плана счетов,предприятие выбирает соответствующую систему бухгалтерского учета изпредложенных Министерством финансов РФ.
Каждой форме бухгалтерского учета соответствуют определенныерегистры бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета служат для обобщения, классификациии накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учетупервичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и вбухгалтерской отчетности.
Приспосабливая регистры бухгалтерского учета к специфике своейработы, малые предприятия должны соблюдать: единые методологическую основубухгалтерского учета, которая предполагает ведение бухгалтерского учета наоснове принципов начисления и двойной записи, взаимосвязь данных аналитическогои синтетического учета, сплошное отражение в учете всех хозяйственных операцийв регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов,накопление и систематизацию данных первичных документов в разрезе показателей,необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малогопредприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Применяя единую журнально-ордерную форму счетоводства, предприятиесоставляет и разработочные таблицы на основании первичных документов.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматриваетприменение следующих основных видов учетных регистров: журналов-ордеров,ведомостей, кассовой книги, Главной книги.
По первичным документам, отражающим хозяйственные операции, делаютзаписи этих операций в журналы-ордера, на основании которых составляетсяГлавная книга.
При организации учета на малом предприятии определен рядпринципов, которыми должен руководствоваться бухгалтер. К ним относятся:
— соблюдение в течение года принятой учетной политики в отражении
отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
— отражение в учете всех хозяйственных операций, совершенных в отчетномпериоде, а также результатов инвентаризации имущества организации и егообязательств;
— правильность отнесения расходов и соответствия их доходам по отчетнымпериодам;
— раздельный учет затрат на производство товаров (работ, услуг) и капитальныевложения;
— качественное и экономное ведение учета;
— непротиворечивость.
Выполнение указанных принципов при ведении бухгалтерского учетаосновывается на документальном оформлении всех операций в момент их совершения.
1.3 Система налогообложения предприятий малого бизнеса
В настоящее время существуют несколько систем налогообложениямалых предприятий:
1. Общеустановленная (традиционная) система, при которой малыепредприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, на имущество НДС и иныеналоги.
В соответствии со статьёй 18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) внастоящее время субъекты малого предпринимательства могут использовать:
2. специальные налоговые режимы:
-система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН).
— упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. (УСН)
— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности.
— система налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции.
С 1 января 2003 года применение специальных налоговых режимовосуществляется в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения»и главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности» НК РФ.
Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» вступила в силу с 01января 2004 года на основании Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ«О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
В данную главу периодически вносятся изменения и дополнения.Последние из них были внесены Федеральным законом от 3 июня 2005 г. № 55-ФЗ «Овнесении изменений в статью 346.9 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации». Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогууплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, а единыйсельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднеесроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующийналоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.10 настоящего Кодекса
Главы 26.2, 26.3 были приняты Федеральным законом от 24 июля 2002г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признанииутратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах».
Существенные изменения в главы 26.2 и 26.3 НК РФ, которые касаютсямногих аспектов применения УСН, в частности, условий перехода на УСН, порядкапризнания доходов и расходов, патентные нововведения внес Федеральный закон от21.07.2005 N 101-ФЗ. Многие изменения призваны решить неоднозначные толкованиядействующего законодательства.
Изменения вступили в силу с 1 января 2006 года, но некоторые изних по ряду обстоятельств вступят в силу только с 1 января 2007 года.
Далее я поподробнее остановлюсь на некоторых упрощенных системахналогообложения.
При применении системы налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей налогоплательщиками уплачивается единыйсельскохозяйственный налог (ЕСХН), исчисляемый ими по результатам их хозяйственнойдеятельности за отчетный (налоговый) период. Уплата ЕСХН заменяет уплату налогана прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на доходыфизических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальнымипредпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности), налога наимущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношенииимущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), атакже единого социального налога.
Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, перешедшимина систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вобщеустановленном порядке.
Кроме того, указанными налогоплательщиками уплачиваются страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральнымзаконом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании вРоссийской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальныепредприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиесясельскохозяйственными товаропроизводителями.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственнуюпродукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую(промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, если в общем доходе отреализации товаров, доля дохода от реализации составляет не менее 70%.
Данные налогоплательщики вправе перейти на уплату ЕСХН вдобровольном порядке. Сельхозпроизводители, изъявившие желание перейти науплату ЕСХН, должны подать заявление о переходе в налоговую инспекцию в периодс 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на уплату ЕСХН.По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений налоговыйорган в месячный срок со дня их поступления в письменной форме уведомляетналогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения системыналогообложения для сельскохозяйственных производителей.
Вновь созданные организации и физические лица, изъявившие желаниеосуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, вправе подать заявление одновременно с подачей пакета документов для ихгосударственной регистрации и постановки на учет или в течении 5 дней иприменять с этой же даты систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей.
При этом следует отметить, что добровольный отказ налогоплательщиковот применения системы налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей и переход на общеустановленную систему налогообложения доокончания налогового периода по ЕСХН не допускается.
Добровольный переход на общеустановленную систему налогообложенияможет быть осуществлен налогоплательщиками только с начала очередногокалендарного года. Об этом налогоплательщики обязаны в письменном видеуведомить налоговые органы не позднее 15 января года, с которого онипредполагают перейти на общеустановленную систему налогообложения.
В целях исчисления налоговой базы по ЕСХНналогоплательщики-организации учитывают доходы, полученные от реализациитоваров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели учитываютдоходы, полученные от предпринимательской деятельности.
В состав доходов от предпринимательской деятельностииндивидуальными предпринимателями включаются все поступления как в денежной,так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализацииимущественных прав на имущество, используемое в процессе осуществленияпредпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного набезвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности.Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественныхправ (кассовый метод).
При исчислении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики учитываюттолько те расходы, которые предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Этот переченьзакрытый, это означает что расходы, произведенные налогоплательщиком и неперечисленные в этом пункте, при исчислении ЕХН не учитываются.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (кассовыйметод).
При применении кассового метода признания доходов и расходовследует иметь в виду, что:
— понесенные налогоплательщиками материальные расходы, расходы наоплату труда, расходы по оплате сумм процентов за пользование денежнымисредствами (кредитами, займами), а также расходы по уплате сумм налогов исборов включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базыпо ЕСХН применительно к порядку, предусмотренному п. 3 ст. 273 НК РФ, а именно:
а) материальные расходы (за исключением перечисленных ниже),расходы на оплату труда, а также расходы по оплате процентов за пользованиезаемными средствами включаются в состав расходов, учитываемых при исчисленииналоговой базы по ЕСХН, на момент погашения задолженности путем списанияденежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а приином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;
б) расходы на приобретение сырья и материалов, учитывающихся всоставе указанных расходов по мере списания данного сырья и материалов впроизводство;
в) расходы на уплату налогов и сборов, учитывающихся в составеуказанных расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиками;
— расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, неявляющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальныхрасходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН в полной сумме, помере ввода такого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
— стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товароввключается в состав указанных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, вкотором фактически были получены доходы от реализации таких товаров.
— расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным вотчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализациитаких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов,понесенные налогоплательщиками в период применения системы налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей, принимаются согласно порядку, гдестоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенныхналогоплательщиками после перехода на систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей, списывается в расходы в момент вводаэтих основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию.
Состав основных средств и нематериальных активов, а также ихоценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете.
Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов,уменьшенных на величину расходов.
Ставка единого сельхозналога составляет 6 процентов.
Налогоплательщики имеют право уменьшить (но не более чем на 30%)исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по ЕСХН на сумму убытков,полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данногоспециального налогового режима.
Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговойбазы за налоговый период убытков подлежит переносу на будущее.
Рассмотрим пример начисления ЕСХН.
СПК «Аврора» занимается производством и реализациейсельхозпродукции. С 2005 года кооператив уплачивает сельхозналог.
Сумма доходов за 2005 год составила 650000 рублей.
Сумма расходов, признанная для целей налогообложения равна 480000рублей.
Единый сельхозналог за 2005 год следует рассчитать так:
(650000 руб.-480000руб.) х 6 % = 10200руб.
Эту сумму следует заплатить не позднее 31 марта 2006 года. В счетуплаты налога нужно зачесть суммы уплаченных авансовых платежей по итогамотчетных периодов.
В настоящее время большинство субъектов малого предпринимательстваприменяют упрощенную систему налогообложения (УСН) — это такая система уплатыналогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяетсяуплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности(налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общемпорядке.
Основными признаками упрощенной системы являются следующиеположения.
Упрощенная система налогообложения применяется организациями ииндивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения,предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачиваютвместо налога на прибыль (доход — для индивидуальных предпринимателей), налогана добавленную стоимость (кроме таможенного), исчисляемого по внутреннимоперациям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество,единого социального налога один единый налог.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющиеупрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов наобязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со ст.6 Федерального закона от 15 декабря № 167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в РФ» плательщиками страховых взносовна обязательное пенсионное страхование являются две категории субъектов:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
2) индивидуальные предприниматели в размере фиксированного платежа.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченномобъеме.
Переход на упрощенную систему налогообложения являетсядобровольным.
В соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» организации,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанностиведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств,нематериальных активов и кассовых операций, а также для них определён порядокпредставления статистической отчетности.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную системуналогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов впорядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете в частностис ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (с изменениями и дополнениями), 14/2000«Учет нематериальных активов» ПБУ.
Организации признаются налогоплательщиками единого налога, еслиони соответствуют следующим критериям:
— не имеют филиалов и (или) представительств;
— доля участия в этих организациях других организаций не превышает25 процентов;
Данное ограничение не распространяется на организации, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25процентов, на некоммерческие организации, в том числе организациипотребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии сЗаконом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-I «О потребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», атакже хозяйственные общества, единственными учредителями которых являютсяпотребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность всоответствии с указанным Законом;
— средняя численность работников не превышает 100 человек;
— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активовне превышает 100 миллионов рублей;
При этом учитываются основные средства и нематериальные активы,которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом всоответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
— доход в течение года составляет не более 20 миллионов рублей (до2006 года -15мл. руб.);
— не занимаются специфическими видами деятельности (банки,ломбарды и т.д.);
— не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключениемсистемы вмененного налогообложения).
Налоговым периодом по единому налогу является календарный год.
Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девятьмесяцев.
Организации, которые желают перейти на упрощенную системуналогообложения, и доход от реализации которых по итогам девяти месяцев непревышает 20 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
Кроме того, 20 млн. рублей станут ежегодно индексироваться накоэффициент, учитывающий инфляцию, который будет увеличивать и лимит дляперехода на УСН (с 2006 года — 15 млн. рублей). Первую индексацию следуетпроводить, считая выручку, позволяющую работать по УСН с 2007 года. Значение этого коэффициента в 2006 году равно 1,132.
Если организация желает перейти на упрощенную системуналогообложения с 1 января следующего года, то она подает заявление в налоговыйорган в период с 1 октября по 30 ноября текущего года, в котором обязательноуказывается объект налогообложения.
Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложенияутверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495. Указанная форманеобязательна и носит рекомендательный характер (п.3 названного приказа).
Второй способ перехода на упрощенную систему заключается вследующем.
Данный способ перехода используется теми организациями ииндивидуальными предпринимателями, которые хотят применять упрощенную системуналогообложения с момента их создания (регистрации).
В связи с этим данные субъекты должны обладать признакаминалогоплательщика единого налога также с момента создания (регистрации).
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированныеиндивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную системуналогообложения с момента их создания (регистрации), должны подать заявление опереходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявленияо постановке на учет в налоговых органах или в течении 5 дней следующих зарегистрацией.
В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправеприменять упрощенную систему налогообложения с момента создания организации илис момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную системуналогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода,если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощеннойсистемы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.
Так, согласно п.3 ст.346.13 Налогового кодекса РФналогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе доокончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иноене предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения,вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года,уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором онпредполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель)считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, вкотором было допущено превышение установленных для него критериев.
При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган опереходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истеченииотчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение указанных вышечетырех условий.
По единому налогу при упрощенной системе налогообложенияустановлено два вида объекта:
— доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самимналогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые примененаупрощенная система налогообложения и может изменяться в течении трех лет сначала применения упрощенной системе налогообложения. В то же времяналогоплательщики перешедшие на УСН с 01.01.2003 года и выбравшие объектналогообложения «доходы», вправе с 01.01.2006 года изменить объектналогообложения.
При установлении любого вида объекта налогообложения доходявляется его неотъемлемой частью. Поэтому данные положения распространяются навсех налогоплательщиков.
Доходы и расходы определяются кассовым методом.
Кассовый метод признания доходов при упрощенной системеналогообложения — это метод, при котором доходы (от реализации,внереализационные) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, вкотором они были фактически получены.
В зависимости от способа получения дохода датой их полученияпризнается:
— день поступления средств на счета в банках;
— день поступления средств в кассу налогоплательщика;
— день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественныхправ;
— день погашения задолженности перед налогоплательщиком инымспособом.
Также, при кассовом методе датой получения дохода будет являтьсяне только последующая оплата товара, но и поступление любого аванса.
Определение доходов организаций при упрощенной системеналогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиковналога на прибыль (глава 25 НК РФ).
При определении объекта налогообложения у организаций учитываютследующие доходы:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализацииимущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) илиимущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250НК РФ.
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные встатье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, вчастности, доходы:
— от долевого участия в других организациях, за исключениемдохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых средиакционеров (участников) организации;
— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валютыот официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерациина дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенностиопределения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290настоящего Кодекса);
— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником наосновании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещенияубытков или ущерба;
— от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы неопределяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящегоКодекса;
— от предоставления в пользование прав на результатыинтеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (вчастности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальнойсобственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке,установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другимдолговым обязательствам (особенности определения доходов банков в видепроцентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса); а также внереализационнымидоходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров(работ, услуг), имущественных прав и т.д.
Показатель «расходы» используется только теми налогоплательщиками,которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные навеличину расходов.
При этом необходимо отметить, что порядок определения расходовприменяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения приупрощенной системе, установлен ст.346.16 Налогового кодекса РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшаетполученные доходы на следующие расходы:
— расходы на приобретение, сооружение и изготовление основныхсредств
— расходы на приобретение нематериальных активов, а также созданиенематериальных активов самим налогоплательщиком
— расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
— арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в томчисле принятое в лизинг) имущество;
— материальные расходы;
— расходы на оплату труда, выплату пособий по временнойнетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— расходы на обязательное страхование работников и имущества, включаястраховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, производимые в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
— суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам(работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, а также с сумм авансов всчет предстоящих поставок;
— проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежныхсредств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг,оказываемых кредитными организациями;
— расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика всоответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги поохране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы наприобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
— суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возвратуналогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РоссийскойФедерации;
— расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы накомпенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилейи мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РоссийскойФедерации;
— расходы на командировки;- плату государственному и (или)частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такиерасходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
— расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
— расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также напубликацию и иное раскрытие другой информации, если законодательствомРоссийской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять ихпубликацию (раскрытие);
— расходы на канцелярские товары;
— расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобныеуслуги, расходы на оплату услуг связи;
— расходы, связанные с приобретением права на использованиепрограмм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионнымсоглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновлениепрограмм для ЭВМ и баз данных;
— расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
— расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов иагрегатов;
— суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных длядальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправеуменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанныхс такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию итранспортировке реализуемых товаров;
— расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений ивознаграждений по договорам поручения;
— расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту иобслуживанию;
— расходы на подтверждение соответствия продукции или иныхобъектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализациии утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям техническихрегламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
— расходы на проведение (в случаях, установленныхзаконодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля заправильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчисленииналоговой базы;
— плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
— расходы на оплату услуг специализированных организаций поизготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельныеучастки и документов о межевании земельных участков);
— расходы на оплату услуг специализированных организаций попроведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иныхдокументов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) наосуществление конкретного вида деятельности;
— судебные расходы и арбитражные сборы;
— периодические (текущие) платежи за пользование правами нарезультаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (вчастности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленныеобразцы и другие виды интеллектуальной собственности);
— расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штатеналогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3статьи 264 настоящего Кодекса;
— расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей отпереоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетамв банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валютык рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РоссийскойФедерации.
Общими правилами учета расходов при упрощенной системеналогообложения являются следующие положения:
— установленный перечень расходов является исчерпывающим ирасширению не подлежит;
— расходы учитываются для целей налогообложения при соблюденииустановленных принципов;
— отдельные расходы учитываются в порядке, установленном дляаналогичных расходов по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ);
— расходы учитываются для целей налогообложения только в момент ихпризнания.
Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налогналогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый(отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к нейналоговые ставки и своевременно перечислить налог, не забыв податьсоответствующую налоговую декларацию.
Следовательно, для правильного исчисления налога необходимоотдельно рассмотреть каждый из перечисленных показателей.
Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставкаустанавливается в размере 6 процентов.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные навеличину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периодаисчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога ифактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанныхнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственнопервого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных суммквартальных авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложениядоходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежапо налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончаниясоответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранееуплаченных сумм авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачиваетминимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период вразмере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налогуплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общемпорядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периодывключить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммойналога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, втом числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную поитогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогампредыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощеннуюсистему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток не может уменьшать налоговуюбазу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может бытьперенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговыхпериодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объемпонесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждомуналоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшениеналоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимовналогообложения, не принимается при переходе на упрощенную системуналогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощеннойсистемы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимыналогообложения.
Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы поместу своего нахождения налоговые декларации:
— по истечении отчетного периода не позднее 25 дней со дняокончания соответствующего отчетного периода;
— по истечении налогового периода не позднее 31 марта года,следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели представляют вналоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации:
— по истечении отчетного периода не позднее 25 дней со дняокончания соответствующего отчетного периода;
— по истечении налогового периода не позднее 30 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своейдеятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, наосновании книги учета доходов и расходов.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в нейхозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями,применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом МНС РФ от28.10.2002 г. № БГ-3-22/606. (с изменениями от 26 марта 2003 г., 24 мая2004 г., 4 февраля 2005 г.)
С 1 января 2006 года глава 26.2 НК РФ дополнена статьёй 346.25.1,разрешающей применять УСН на основе патента. Для введения патента натерритории конкретного региона необходим закон соответствующего субъекта. Этимже документом определяется перечень видов предпринимательской деятельности, покоторым разрешается применение патента (но в пределах того перечня, которыйпредусмотрен в статье 346.25.1 главы 26.2 НК РФ).
Применять патент могут только предприниматели, если ониосуществляют только один из видов предпринимательской деятельности, названных взаконе субъекта РФ, и если они не используют труд наемных работников.
Применение УСН на основе патента – дело добровольное, поэтому дажеесли необходимый закон в субъекте РФ принят и этот вид деятельности в неговключен, то можно выбрать и УСН и общий режим.
На получение патента предпринимателю необходимо подать в налоговыйорган заявление не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основепатента. Формы документов для применения данной системы утверждены Приказом ФНСРоссии от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. Перейти на УСН на основе патента можно сначала любого квартала на любой из следующих сроков: квартал, полугодие, 9месяцев и год.
При расчете стоимости патента применяется ставка 6 процентов, новместо реального дохода рассматривается заранее установленный годовой доход посоответствующему виду деятельности. Годовая стоимость патента (ГС)рассчитывается по формуле:
ГС=Потенциально возможный доход по виду деятельности х 6% (1)
Размер годового дохода устанавливается законами субъектов РФ,причем при установлении этого размера устанавливается следующее ограничение.Если вид деятельности, в отношении которого вводится возможность примененияпатента, относится к числу видов деятельности, которые подлежат единому налогуна вмененный доход (ЕНВД), то устанавливаемый размер годового дохода не долженпревышать величину базовой доходности, установленную для данного вида деятельности.Данное сравнение производится в случае, когда ЕНВД в регионе в регионе невведен и когда его введут, то придется применять ЕНВД.
По мнению Минфина России, предприниматель может уменьшитьстоимость патента на сумму страховых платежей на обязательное пенсионноестрахование, уплаченных и исчисленных за этот же период времени но не болеечем на 50 процентов, а также вести книгу доходов и расходов и представлять вналоговые органы декларации. Форма такой декларации еще не утверждена МинфиномРФ.
В Вологодской области в настоящее время не принят закон обупрощенной системе налогообложения на основе патента.
На территории Вологодской области очень широко распространен извидов специальных налоговых режимов, это — Система налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Данный налоговый режим имеет существенную специфику.
Вместе с тем, система налогообложения вмененного доходараспространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, вотношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий илиупрощенный режимы налогообложения.
В связи с этим, возможно, выделить следующие основные примерысочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системаминалогообложения.
Организация осуществляет несколько видов деятельности, один изкоторых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этомслучае организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а вотношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененныйдоход.
Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которыхподпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случаеорганизация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог навмененный доход.
Организация осуществляет несколько видов деятельности, два изкоторых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. Приэтом организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а вотношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из нихисчисляет единый налог на вмененный доход.
Единый налог на вмененный доход — это система налогообложенияотдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранееобъявленного (вмененного) дохода (показателя).
Основными признаками единого налога на вмененный доход являютсяследующие положения.
— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности вводится в действие законом субъекта РФ.
В Вологодской области этот налог принят Решением Вологодской городскойДумы от 6 октября 2005г. № 310 «О введении в действие системы налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» атакже нормативными актами муниципальных образований, Земскими собраниямиГрязовецкого, Сокольского и другими муниципальными районами.
-уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видамдеятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности четырехосновных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям,налога на имущество, единого социального налога.
Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются вобщеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяетсяобычный режим налогообложения.
— при осуществлении нескольких видов предпринимательскойдеятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход,учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно покаждому виду деятельности.
— налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательскойдеятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные видыпредпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательскойдеятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательскойдеятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги всоответствии с общим режимом налогообложения.
— организации и индивидуальные предприниматели, являющиесяналогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством РФ.
— организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога навмененный доход, обязаны выполнять требования законодательства о бухгалтерскомучете в общем порядке.
В соответствии со ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом дополнений и изменений) данный законраспространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. При этомкаких-либо исключений для организаций, применяющих данную системуналогообложения, не предусмотрено. Таким образом, данные организации ведутбухгалтерский учет в общем порядке.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющиевмененную систему налогообложения, также должны учитывать следующие условия:
В отношении единого налога на вмененный доход в ст.346.27 НК РФпредусмотрено специальное определения основных понятий, которое и должноприменяться для целей налогообложения.
— вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщикаединого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственновлияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величиныединого налога по установленной ставке.
— базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостномвыражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующегоопределенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимыхусловиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Базовая доходность по налогу на вмененный доход на некоторые видыдеятельности. Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается наодин месяц на единицу физического показателя. Величина базовой доходностиустановлена в Налоговом кодексе РФ. Базовая доходность необходима дляопределения налоговой базы.
Таблица 5. Базоваядоходность
Вид деятельности Физический показатель Базовая доходность в рублях Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового зала (кв.м.) 1800 Оказание автотранспортных услуг Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов 6000— Корректирующие коэффициенты базовой доходности.
K 1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, в2006 году он равен 1,132
К 2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающийсовокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
В Вологодской области значение данного коэффициентаустанавливается муниципальными образованиями согласно своих нормативныхдокументов. Некоторые данные приведены в таблице 6.
Таблица 6. Корректирующие коэффициенты муниципальных образованийВологодской области
Виды предпринимательской деятельности Муниципальные образования Вологодская городская дума Череповецкая городская дума Грязовецкое земское собрание Торговля непродовольственными товарами 0,4 0,4 0,5 Услуги парикмахерских 0,4 0,5 1,4 Грузовые перевозки 1,0 1,0 1,0Перечень видов предпринимательской деятельности, по которымзаконом субъекта РФ может быть установлена система налогообложения в виденалога на вмененный доход перечислен в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ.Законодательные органы субъектов РФ вправе выбрать все (или часть) изустановленных видов деятельности. Устанавливать иные виды деятельности иливводить какие-либо ограничения по субъектному составу региональные власти немогут.
Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являютсяорганизации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территориисубъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность,облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признаетсявмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциальновозможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственновлияющих на получение указанного дохода.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признаетсявеличина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходностипо определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной заналоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величиныфизического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентоввеличины вмененного дохода. Формула расчета единого налога на вмененный доход:
Единый налог на вмененный доход = (физический показатель хбазовую доходность х К1 х К2) х 15% (2)
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшаетсяналогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченныхза этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своимработникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которымуплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в видефиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за своестрахование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Приэтом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Исходя из вышеизложенного следует, что процесс модернизацииНалоговой системы продолжается. Об этом свидетельствуют данные таблицы 7.
Таблица 7. Изменение и дополнения, внесенные в законодательные инормативные акты по порядку исчисления и оплаты единого налога на вмененныйдоход с 01.01.06г.
Вид документа Дата, номер Комментарий Письмо Минфина РФ 06.12.2005 г. №03-11-04/3/159 С 1 января 2006 года нельзя переводить на ЕНВД деятельность посредника (комиссионера, агента), ведущего розничную продажу комиссионных товаров. Письмо Минфина РФ 05.12.2005 г. №03-11-02/76 Распределять расходы, относящиеся к ЕНВД, УСН, ЕСХН, необходимо нарастающим итогом с начала года, а не за каждый квартал применения ЕНВД. Письмо Минфина РФ 01.12.2005 г. №03-11-05/110 Индивидуальные предприниматели, выполняющие бытовые работы по заказу других индивидуальных предпринимателей, если результаты работ используются в предпринимательской деятельности, не подлежат переводу на ЕНВД. Письмо Минфина РФ 29.11.2005 г. №03-11-04/3/147 Для применения ЕНВД лицами, оказывающими услуги общественного питания без зала обслуживания посетителей, необходимо организовать потребление реализуемой продукции на месте. Письмо Минфина РФ 23.11.2005 г. №03-11-04/3/142 Сумма ЕНВД рассчитывается исходя из общего количества сданных в аренду торговых мест. Письмо Минфина РФ 07.12.2005 г. №03-11-04/3/164 К розничной торговле с 1 января 2006г. будет относиться предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет независимо от категории покупателей (физические или юридические лица). При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. С 1 января 2006 г. на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена продажа товаров физическим лицам в кредит с оплатой их стоимости за наличный, за безналичный расчет.2. Бухгалтерский учет на предприятиях малогобизнеса
2.1 Учет денежных средств
Предприятиехранит денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличнымиденьгами ООО АКФ «Проф-Аудит» имеет кассу и ведет все необходимую документациюпо установленным формам.
Кассирруководствуется основными нормативными документами, регламентирующими ведениекассовых операций:
— Положениео правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ,утвержденного Советом директоров Банка России от 05.01.1998 № 14-П;
— Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением СоветаДиректоров ЦБ России 22.09.1993 №40 и доведенный до сведения письмом ЦБ Россииот 04.10.1993 № 18
— Постановлениемправительства РФ от 30.07.1993 № 745 «Об утверждении положения по применениюконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением иперечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц,осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг),организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либоособенностей местонахождения могут осуществляться денежные расчеты с населениембез применения ККМ.
Черезкассу осуществляются следующие операции:
- приходуются полученные наличныесредства;
- производятся платежи по своимобязательствам перед другими лицами в пределах установленной ЦБ РФ суммы(предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами всумме 60 тысяч рублей по одному платежу);
- производится выдача заработной платыи подотчетных сумм.
Приемналичных денежных средств от населения производится с обязательным применениемККМ и с соблюдением требований Постановления Совета Министров – ПравительстваРФ № 745.
Наличныеденежные средства хранятся в кассе в размере установленном в соответствии срасчетом лимита кассы.
Кассирнесет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых имценностей.
Кассироформляет первичные кассовые документы и веден кассовую книгу.
ПостановлениемГоскомстата России от 18.08.1998 № 88 утверждены согласованные с МинфиномРоссии и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций:
· № КО-1 «Приходный кассовый ордер»(Приложение 1)
· № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение2)
· № КО-3 «Журнал регистрации приходныхи расходных кассовых документов»
· № КО-4 «Кассовая книга» (Приложение3)
· № КО-5 «Книга учета принятых ивыданных кассиром денежных средств»
· Журнал регистрации приходных ирасходных платежных документов
2.2 Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства — это часть имущества, которое используется ворганизации в качестве средств труда при производстве продукции, выполненииработ и услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего12 месяцев.
Правилабухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от03.03.2001 г. № 26н. (с изменениями и дополнениямиутвержденными приказом Минфина от 12.12.2005года);
В соответствии с этими правилами, при принятии к бухгалтерскомуучету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнениеследующих условий:
-использование в производстве продукции, при выполнении работ илиоказания услуг либо для управленческих нужд;
-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования свыше 12 месяцев;
-организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данныхактивов;
-способность приносить организации экономические выгоды вдальнейшем.
Сроком полезного использования является период, в течении которогоиспользование объекта основных средств приносит доход организации.
При определении сроков полезного использования основных средствследует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых вамортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Для тех видов основных средств, которые не указаны в этойКлассификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщикомв соответствии с техническими условиями и рекомендациямиорганизаций-изготовителей.
Классификация основных средств по видам составляет основу иханалитического учета.
По назначению основные средства подразделяются на:
-производственные
-непроизводственные
По видам основные средства подразделяются на:
-здания;
-сооружения;
-рабочие и силовые машины и т.д.
По степени использования основные средства подразделяются на;
-находящиеся в эксплуатации;
-находящиеся на консервации и т.д.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средстваподразделяются на:
-собственные, в том числе и сданные в аренду;
-находящиеся в оперативном управлении;
-арендованные.
Стоимость основных средств определяется как первоначальная,остаточная и восстановительная.
Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат наприобретение объекта основных средств.
Такими затратами, например, могут быть:
— суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
— суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
— невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основныхсредств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования дляпроизводства продукции, освобожденной от этого налога);
— суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением этого объекта основных средств;
— проценты по кредитам и займам, полученным для приобретенияосновных средств;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектаосновных средств.
Поступлениеосновных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется черезсчет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются всезатраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведениеми строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, неимеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когдапредмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен вэксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства».
Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются подебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС):
Дебет 08 Кредит 60 (76) — учтены затраты, непосредственносвязанные с приобретением объекта основных средств,
При вводе в эксплуатацию объекта основных средств, делаетсяпроводка:
Дебет 01 Кредит 08 — введен в эксплуатацию объект основныхсредств.
ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело по договору купли-продажиперсональный компьютер. Согласно договору, стоимость компьютера – 16.402 руб.(в том числе НДС – 2.502 руб.).
Бухгалтер организации делает проводки:
Дебет 60 Кредит 51 на сумму 16.402 руб. — оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60 на сумму 16.402 руб. — оприходован компьютер набалансе организации (с учетом НДС);
Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС — 45 руб.) ООО АКФ«Проф-Аудит» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:
Дебет 71 Кредит 50 на сумму 295 руб. — выданы из кассы деньгиподотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
Дебет 08 Кредит 71 на сумму 295 руб. — плата за доставку учтена встоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО АКФ«Проф-Аудит» делает проводки:
Дебет 01 Кредит 08 16.697 руб. — компьютер зачислен в составосновных средств организации.
Всякоепринятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться впроизводстве, и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий жемесяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукциибудет переходить часть стоимости данного основного средства.
Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:
-линейный;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ).
Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организацииделятся на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.
По объектам одной группы основных средств можно использоватьтолько один из перечисленных способов, который закреплен в учетной политикеорганизации.
Выбранный способ начисления амортизации следует применять втечение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объектаосновных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержденапостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
Если же в Классификации срок полезного использования дляприобретенного вами объекта не указан, организация может установить его наосновании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в техническойдокументации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкциипо эксплуатации и т.д.). Среди способов начисления амортизации болеераспространен линейный способ.
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерноеначисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основныхсредств.
ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело автомобиль для использования восновной деятельности. Первоначальная стоимость основного средства – 120.000руб. Срок полезного использования — 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизацииежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости автомобиля.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этогопервоначальную стоимость основного средства примем за 100%.
Годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24.000 руб.(120.000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2.000 руб.(24.000 руб.: 12 мес.).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» будетделать проводку:
Дебет 20 Кредит 02 на сумму 2.000 руб. — начислена амортизацияосновного средства за отчетный месяц.
Кактолько сумма амортизации (на счете 02 «Амортизация основных средств»)сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01«Основные средства»), то амортизация больше не начисляется, и основное средствоначинает приносить «чистую прибыль». Если оно при этом уже потеряло своитехнические характеристики или финансовую полезность, то его можно списать поакту.
Главнымипервичными документами по учету основных средств являются:
— акт(накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)(приложение 4);
-актприемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов(форма № ОС-3);
— актна списание основных средств (форма № ОС-4) (приложение 5);
— актна списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
— инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
— акто приемке оборудования (форма № ОС-14);
— актприемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
— акто выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);
— акт обоприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажезданий и сооружений (форма М-35).
Для признания расходов на приобретение основных средств необходимоналичие двух условий:
1) ввод основных средств в эксплуатацию;
2) фактическая оплата основных средств.
Также при упрощенной системе налогообложении налогоплательщикиобязаны вести бухгалтерский учет, как основных средств, так и нематериальныхактивов.
Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или)созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иныеобъекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) илидля управленческих нужд организации в течение длительного времени(продолжительностью свыше 12 месяцев).
При этом для признания НМА необходимо наличие способностиприносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличиенадлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самогонематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика нарезультаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства,другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам относятся:
-исключительные права на объекты интеллектуальной собственности(изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.),которые используются в производственной деятельности организации более одногогода;
-организационные расходы, то есть затраты, связанные собразованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридическихуслуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные домомента государственной регистрации организации), признанные в соответствии сучредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;
-деловая репутация организации, то есть разница между покупнойценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) истоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры,но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашейорганизации на этот актив.
Правилабухгалтерского учета НМА установлены Положением побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утвержденоприказом Минфина от 16.10.2000 г. №91н).
Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывается набалансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактическиерасходы на приобретение.
Такими расходами, например, могут быть:
-суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки)прав;
-стоимость консультационных услуг, связанных с приобретениемнематериального актива;
-регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичныеплатежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальныйактив;
-невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериальногоактива;
-вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретеннематериальный актив;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретениемнематериального актива.
Все перечисленные затраты сначала мы должны учесть по дебету счета08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):
Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)
-учтены затраты, непосредственно связанные с приобретениемнематериального актива (без НДС),
Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, делаетсябухгалтерская запись:
Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскомуучету
Нематериальные активы приходуют на основании актаприемки-передачи.
На каждый объект следует оформить инвентарную карточку учетанематериальных активов.
ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело у ОАО «АудитИнформ» исключительныеправа на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента, согласнодоговору, составила 120.000 руб. (в том числе НДС – 18.305 руб.).
Договор об уступке исключительных прав на изобретение былзарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплатарегистрационной пошлины) составили 500 руб.
Бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60 на сумму 120.000 руб. — отражена стоимостьисключительных прав на патент (с учетом НДС);
Дебет 60 Кредит 51 на сумму 120.000 руб. — перечислены деньги «АудитИнформ»;
Дебет 08 Кредит 76 на сумму 500 руб. — отражены затраты, связанныес регистрацией договора об уступке патента;
Дебет 76 Кредит 51 на сумму 500 руб. — оплачены затраты, связанныес регистрацией договора;
Дебет 04 Кредит 08 на сумму 120500 руб. (120000 + 500) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договорав Роспатенте).
Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальныхактивов, включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.
Так, например, в течение срока действия патента на изобретениеорганизация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патентав силе.
В учете такие затраты отражаются бухгалтерской записью:
Дебет 26 (20, 44...) Кредит 76 — учтены затраты, связанные ссодержанием и обслуживанием нематериальных активов.
Нематериальный актив, полученный безвозмездно, учитывается набалансе по рыночной стоимости. В учете делается запись:
Дебет 08 Кредит 98-2 — получен нематериальный актив безвозмездно;
Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскомуучету.
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов для целейналогообложения учитывается как внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
Практически каждая организация использует в своей работекомпьютерные программы. В подавляющем большинстве случаев исключительноеавторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, аорганизация приобретает лишь право пользования этой программой.
Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организацияиспользует программу автоматизации бухгалтерского учета (например,«1С: Бухгалтерия» и т.п.) или информационную компьютерную систему (например,«КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).
В данном случае нематериальные активы, полученные в пользование,организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой вдоговоре (п.26 ПБУ 14/2000).
Периодические платежи за право пользования объектоминтеллектуальной собственности включаются в расходы отчетного периода, а фиксированныйразовый платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается назатраты в течение срока действия договора.
При применении упрощенной системы налогообложения бухгалтер ОООАКФ «Проф-Аудит» имеет возможность в момент приобретении нематериального активасписать его стоимость на затраты отчетного периода.
Нематериальные активы приходуют на основании актаприемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемаяприказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителейадминистрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов,способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет.Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланкакта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срокего полезного использования, порядок начисления амортизации.
На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завестиспециальную карточку (форма № НМА-1).
Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объектнематериальных активов.
3. Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса
3.1 Налоговый учет доходов и расходов в ООО АКФ «Проф-Аудит»
Общество с ограниченной ответственностьюаудиторско-консультационная фирма АКФ «Проф-Аудит» создана в 1999 году в г.Вологде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации иосуществляет свою деятельность на основании Устава. Деятельность фирмыосуществляется на основании лицензии Министерства финансов РФ № Е 003378, выданнойПриказом МФ от 17.01.03 г.
Место нахождения организации: 160000, Российская Федерация,Вологодская область, г. Вологда, улица Козленская, дом 33, офис 203
Профессиональная ответственность Аудитора застрахована ОАО«Российское страховое народное общество» «РОСНО» полис серия Г27- №22608406-В105/32-11 от 05.04.2006 Г.
Основными направлениями деятельности, которые предусмотрены вУставе фирмы являются:
-проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственнойдеятельности юридических лиц;
-постановка и контроль ведение бухгалтерского учета и составленияотчетности;
-постановка системы налогового учета;
-налоговая экспертиза инвестиционных проектов;
-проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персоналаэкономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;
-научная разработка, издание методических пособий и рекомендацийпо бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственнойдеятельности, аудиту
-консультационные услуги по вопросам финансового, налогового,банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционнойдеятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения,регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.
ООО АКФ «Проф-Аудит» — компания, предоставляющая весь спектраудиторских услуг. Сегодня компания предоставляет свои услуги предприятиямСеверо-западного и Центрального регионов России.
Коллектив АКФ «Проф-Аудит» сформирован из профессионаловвысокого класса. Сегодня численность персонала компании составляет 25 человек,8 из которых аттестовано Министерством финансов Российской Федерации.Сотрудники компании имеют опыт работы со следующими крупными организациями: ОАО«Заволжский моторный завод», ООО «Северагрогаз», ЗАО «Череповецкийфанерно-мебельный комбинат», предприятия ЖКХ гг. Череповца, Вологды иАрхангельской области. Качество работы позволило фирме занять достойное местона рынке аудиторских услуг Северо-Западного Региона.
Компанией разработана гибкая, практичная и эффективная методикапроведения аудиторских проверок, позволяющая не только учитывать особенности иизменения законодательства, но и выполнять индивидуальные задачи, поставленныеклиентом. Вся деятельность компании осуществляется в строгом соблюдениивнутрифирменных стандартов, разработанных на основе российских аудиторскихстандартов.
Кроме того, компанией ведется непрерывный консалтинг клиентов вобласти права, финансов, налогообложения и бухгалтерского учета.
За период деятельности компания не получила ни одной претензииотносительно качества оказываемых услуг. В 2004 году ООО АКФ «Проф-Аудит» однойиз первых в Северо-Западном регионе успешно прошла проверку качестваоказываемых услуг по линии Национальной федерации консультантов и аудиторов, результатыкоторой дают клиентам компании дополнительную гарантию высокогопрофессионализма сотрудников.
С 01 января 2003 года ООО АКФ «Проф-Аудит» применяет упрощеннуюсистему налогообложения.
В отношении организаций, перешедших на упрощенную системуналогообложения, существует определенная проблема установления учетнойполитики. В первую очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003года главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Вслучае, когда объектом обложения единым налогом является доход, то вустановлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости.Если же объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов то такаянеобходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратнойчасти налоговой базы глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФнапрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложенияприбыли по главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые в своюочередь целесообразно собирать на базе установленной на предприятии системыбухгалтерского учета.
С 2006 года обстоятельную учетную политику придется составить нетолько организациям, которые платят общие налоги, но и тем, кто применяет ЕНВДи УСН.
С 1 января 2006 года начала действовать новая редакция главы 26.2Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ). В связис этим предприятиям, перешедшим на упрощенную систему налогообложениянеобходимо прописать в учетной политике следующие новшества.
С 1 января 2006 года в учетной политике нужно прописать, какойобъект налогообложения будет применять налогоплательщик.
Выбрать, каким способом фирма будет вести бухгалтерский учет:
— в полном объеме;
— вести только учет отдельных операций (обязательно — основныхсредств и нематериальных активов).
Если организация приняла решение вести бухгалтерский учетвышеуказанных объектов учет, то надо прописать, как именно она это будетделать. Возможны такие варианты:
— применять счета, предусмотренных Приказом Минфина РФ от 31октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению» (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г.)
-оформлять первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
Акционерным обществам, которые применяют упрощенную системуналогообложения и выплачивают дивиденды, придется вести бухучет в полномобъеме. Ведь дивиденды рассчитываются из чистой прибыли, которую надоопределять по правилам бухгалтерского учета. Такую позицию высказал Минфин Россиив письме от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04.
Фирма, которая применяет упрощенную систему, и решила добровольноплатить страховые взносы в Фонд социального страхования России, должна указатьэто в учетной политике.
Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,могут вести Книгу учета доходов расходов в электронном виде или на бумаге.Форма такой книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утвержденыприказом МНС РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н (приложение 6).
Учетная политика ООО АКФ «Проф-Аудит» утверждена руководителем наосновании приказа по организации № 1 от 10 января 2006 года. В основу учетнойполитики для целей бухгалтерского учета и налогообложения положены следующиезаконодательные и нормативные документы:
-Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»;
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34 н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н) (с изменениями идополнениями утвержденными приказом Минфина от 12.12.2005года);
— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(утвержденоприказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н) (с изменениями и дополнениями ПриказМинфина от 12.12.2005);
— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №33 н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов»ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.2000 г. №91н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114 н);
В учетной политике фирмы определено следующее:
-применять упрощенную систему налогообложения;
-объектом налогообложения считать «доходы, уменьшенные на величинурасходов»;
— доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества иимущественных прав учитывать согласно (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы(ст. 250 НК РФ);
— полученные доходы уменьшать на те виды расходов, которые указаныв ст.346.16 НК РФ;
— бухгалтерский учет осуществлять по отдельным операциям: поосновным средствам и нематериальным активам;
— ведение бухгалтерского учета возложить на бухгалтерскую службуорганизации, возглавляемой главным бухгалтером.
— организовать учет операций с помощью оформления первичныхдокументов и регистров бухгалтерского учета в электронном виде, используяпрограмму автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7».
— первоначальную стоимость нематериальных активов, определятьисходя из первоначальной стоимости товаров. Принимать такие расходы в моментввода этих основных средств в эксплуатацию после их фактической оплаты;
— расходы на приобретение объектов основных средств, произведенныев период применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пп.1п.3ст.346.16 НК РФ принимать в момент ввода этих основных средств вэксплуатацию только после их фактической оплаты.
— в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета иотчетности провести инвентаризацию всего имущества организации в декабре 2005года. Инвентаризацию денежных средств в кассе проводить ежемесячно, а при сменематериально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребленияили порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями по мере установленияфакта.
Определение доходов ООО АКФ «Проф-Аудит» при данной системеналогообложения производится кассовым методом и в том же порядке, которыйпредусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.
Кассовый метод признания доходов при упрощенной системеналогообложения — это метод, при котором доходы (от реализации, внереализационные)признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они былифактически получены. В зависимости от способа получения дохода датой ихполучения признается:
-день поступления средств на счета в банках;
-день поступления средств в кассу налогоплательщика;
-день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественныхправ.
При определении объекта налогообложения ООО АКФ «Проф-Аудитучитывают следующие доходы:
1.доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг;
ООО АКФ «Проф-Аудит в январе-марте 2006 года согласно актоввыполненных услуг оказало следующие услуги:
Проведение аудиторских проверок: ООО «Багри» в сумме 80.000рублей, ОАО «Мехколонна № 19» в сумме 120.000 рублей и т.д. Всего на сумму 1.256.000рублей.
2.Ведение бухгалтерского учета;
ООО «Карат» в сумме 35.000 рублей, ООО «Стройинтерьер» в сумме45000 рублей и т.д. Всего на сумму 875.000 рублей.
3.Консультативные услуги в сумме 86000 рублей.
Все денежные поступления зачислены на расчетный счет в данныйотчетный период.
4.Внереализационные доходы
ООО АКФ «Проф-Аудит оказывает услуги по выдаче займов своимработникам.
В кассу организации в январе-марте 2006 года поступило отфизических лиц согласно приходных кассовых ордеров в виде процентов, полученныхпо договорам займа 3.650 рублей.
Доходы = Доходы от реализации + Внереализационные доходы (3)
Таким образом, доходы ООО АКФ «Проф-Аудит» за отчетный периодсоставили 2.220.650 рублей.
Данные операции подтверждаются следующими документами: акты выполненныхработ, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения, приходныекассовые ордера.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшаетполученные доходы на расходы.
В течении отчетного периода с января по март 2006 организацияпроизвела следующие расходы:
1.Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основныхсредств.
Много изменений, вступивших в силу с 1 января 2006 года, относитсяк основным средствам при упрощенной системе налогообложения. К объектамосновных средств теперь относится любое имущество, которое признаетсяамортизируемым по правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а не толькоприобретенное, как было раньше.
Начиная с 1 января 2006года, организации, перешедшие на упрощеннуюсистему, с полным правом включают в расходы стоимость основных средств, каккупленных, так и изготовленных собственными силами. Это стало возможнымблагодаря новой редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Причемимущество, подлежащее государственной регистрации, учитывается при определенииналоговой базы с момента документального подтверждения факта подачи документовна регистрацию (справедливо для всех объектов, кроме тех, что введены вэксплуатацию до 31 января 1998 года). Моментом признания затрат названпоследний день отчетного (налогового) периода. Отдельно оговорено, что издержкивозникают только в случае оплаты оборудования и использования его впредпринимательских целях (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В связи с вышеуказанными новшествами возникают вопросы, связанныес переходным периодом, то есть с ситуациями, когда процесс сооружения основногосредства начался в прошлом году, а закончился в этом. Ответы на этот вопросизложены в письме Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52.
В данном документе указывается, что если плательщик работал наупрощенной системе налогообложения в 2005 году и сохранил этот статус в 2006году, при этом окончательную оплату сооружения, изготовление, ввод вэксплуатацию и регистрацию прав на основное средство произвел до 1 января 2006года, то он не может формировать расходы. Если все перечисленные шаги пройденыпосле наступления нового года, то базу уменьшить можно, но не сразу, а в томпериоде, когда произошло последнее из событий. Допустим, оплата, сооружение иподача документов датированы 2006 годом, а ввод в эксплуатацию — 2007-й, тогдаиздержки возникнут в 2007 году, не раньше.
В случае, когда на 2006 год приходится либо только оплата, либотолько ввод в эксплуатацию, а остальные мероприятия совершены в 2005-м,издержки учитывать нельзя.
Расходы на приобретение основных средств учитываютсяналогоплательщиком также после их оплаты двумя способами в зависимости отпериода их приобретения.
В отношении основных средств, приобретенных в период примененияупрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение в полном объемеединовременно учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
ООО АКФ «Проф-Аудит» 15 марта 2006 года три компьютера стоимостью56.000 рублей каждый.
Компьютеры введены в эксплуатацию и оплачены этой же датой.
Стоимость компьютеров 168.000 рублей списана на затратыпредприятия единовременно 31.03.2006.
В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком доперехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
— в отношении основных средств со сроком полезного использованиядо трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системыналогообложения;
ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело принтер до перехода на упрощеннуюсистему налогообложения стоимостью 15.000 рублей.
Остаточная стоимость принтера на 01.01.2006 года – 12.000 рублейсписывается на затраты предприятия равномерно в течение налогового периода:
31.03.2006 – 4000 рублей
30.06.2006 – 4000 рублей
30.09.2006 – 4000 рублей
31.12.2006 – 4000 рублей
— в отношении основных средств со сроком полезного использованияот трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощеннойсистемы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго года — 30 процентовстоимости и третьего года — 20 процентов стоимости;
ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело компьютер до перехода на упрощеннуюсистему налогообложения стоимостью 35.000 рублей.
Остаточная стоимость компьютера на 01.01.2006 года – 30.000 рублейсписывается на затраты предприятия в следующем порядке:
2006 год – 15.000 рублей по 3.750 рублей в каждом отчетном периоде;
2007 год – 9.000 рублей по 2.250 рублей в каждом отчетном периоде;
2008 год – 6.000 рублей по 1.500 рублей в каждом отчетном периоде.
— в отношении основных средств со сроком полезного использованиясвыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложенияравными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периодарасходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Если бы ООО АКФ «Проф-Аудит» имело здание остаточной стоимостью 1.000.000рублей на 01.01.2006 года.
То стоимость здания списывалась бы в течение с 2006года по 2016год равными долями в сумме 100.000 рублей в год.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимостиэтого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средствследует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых вамортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы».
Для тех видов основных средств, которые не указаны в данномдокументе, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщикомв соответствии с техническими условиями и рекомендациямиорганизаций-изготовителей.
Для признания расходов на приобретение основных средств необходимоналичие двух условий:
1) ввод основных средств в эксплуатацию;
2) фактическая оплата основных средств.
Будем считать, что расходы на приобретение основных средствсоставили 175.750 рублей
2.Арендные платежи за арендуемое имущество;
ООО АКФ «Проф-Аудит» на основании актов выполненных услуг оплатилос расчетного счета платежными поручениями (от 31.01.2006, 28.02.2006,31.03.2006 года) аренду помещения ООО «Вапмаркет» в сумме 30.000 рублей, в томчисле НДС 4.576 рублей за каждый месяц.
Общая сумма составила 90.000 рублей, в том числе НДС 13.729рублей.
3.Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным услугам),приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
сумма НДС на основании счетов фактур ООО «Вапмаркета» равна 13.729руб.
4.Материальные расходы;
для ООО АКФ «Проф-Аудит» выполнены услуги сторонних организаций(подрядные работы в области аудиторских проверок).
За данные услуги перечислено с расчетного счета в отчетном периоде650.000 рублей.
5.Расходы на оплату труда, выплату пособий по временнойнетрудоспособности;
начисленная и выданная заработная плата, включая премии, вотчетном периоде составила 450.000 рублей.
6.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносына обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
начисленные и уплаченные в бюджет взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний в отчетном периоде составила 63.900 рублей
7.Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями;
В отчетом периоде удержано банком с расчетного счета за ведениесчета и услуг оказанных при обналичивание наличных денег 8.600 рублей.
8.Расходы на командировки, в частности на:
-проезд работника к месту командировки и обратно к меступостоянной работы на основании предъявленных проездных документов – 25.000рублей.
-наем жилого помещения на основании предъявленных счетов гостиниц-45.000 рублей.
-суточные
в ООО АКФ «Проф-Аудит» суточные выплачиваются в размере 300 рублейв сутки, но для налогового учета сумма суточных разрешена в пределах норм,утверждаемых Правительством Российской Федерации т.е. в сумме 100 рублей.
расходы по данной статье составили 18.000 рублей.
9.Расходы на канцелярские товары;
ООО АКФ «Проф-Аудит» закупило у предпринимателя Макаровой А.Р.канцелярские товары в том числе: бумагу, ручки, спетлеры, скрепки и т.д. всегона сумму 22.500 рублей.
Оплата с расчетного счета 17.03.2006 года.
На основании авансовых отчетов секретаря Синициной Н.А. купленыканцелярские товары в сумме 15.000 рублей.
По окончании отчетного периода на основании акта эти материалы списаныв производство.
10.Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобныеуслуги, расходы на оплату услуг связи;
данные расходы, связанные с отправкой корреспонденции составили 12.850рублей.
11.Расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
ООО АКФ «Проф-Аудит» на основании актов выполненных работ оплатилопредпринимателю Наволочной И.Н. за обновление программ для ЭВМ с расчетногосчета 18.000 рублей.
А также системам «Консультант Плюс», «Гарант» — 62.000 рублей.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденныезатраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданныезатраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании вышеизложенного можно выделить следующие условияпринятия расходов для целей налогообложения:
-доход уменьшается на сумму обоснованных расходов.
-доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов.
-доход уменьшается на сумму любых расходов в рамках установленногоперечня, которые произведены для осуществления деятельности, направленной наполучение дохода.
При нарушении указанных принципов, расходы для целейналогообложения не учитываются.
Расходы при упрощенной системе налогообложения учитываются послеих фактической оплаты.
За отчетный период данные расходы для целей налогообложения в ОООАКФ «Проф-Аудит» составили 1.656.600 рублей.
3.2 Состав и формирование показателей налоговой отчетности
Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налогналогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый(отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к нейналоговые ставки и своевременно перечислить налог, и в установленные срокиподать соответствующую налоговую декларацию, форма которой утверждена ПриказомМинфина РФ от 3 марта 2005 г. № 30н «Об утверждении формы налоговой декларациипо единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системыналогообложения, и порядка ее заполнения».
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщикиобязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых дляисчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов ирасходов. Форма такой Книги и порядок отражения в ней хозяйственных операцийутверждены приказом МНС РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н (приложение 6).
Хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются вКниге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основепервичных документов позиционным способом.
Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:
— раздел I «Доходы и расходы» (состоит из четырех таблиц по однойна каждый квартал);
— справка к разделу I «Расчет налоговой базы по единому налогу».
— раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств,принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;
— раздел III «Расчет суммы убытка».
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный годи должна быть прошнурована и пронумерована.
На последней странице, пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком,Книги учета доходов и расходов, указывается число содержащихся в ней страниц,которое подтверждается подписью руководителя организации, а также заверяетсяподписью налогового инспектора и скрепляется печатью до начала ее ведения.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность идостоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисленияналоговой базы и суммы налога.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажныхносителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходовв электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного(налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
В соответствии с приказом Федеральной налоговойслужбы от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-25/422@ заверение и скрепление печатьюКниги учета доходов и расходов осуществляется в день обращения в присутствииналогоплательщика
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно бытьобоснованно и подтверждено подписью руководителя организации с указанием датыисправления и печатью организации. Порядок заполнения данного регистра имеетсяв приложении
Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системеналогообложения признается календарный год.
Отчетными периодами по единому налогу при упрощенной системеналогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
В ООО АКФ «Проф-Аудит» объектом налогообложения являются доходы,уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражениедоходов, уменьшенных на величину расходов. Согласно статьи 346,20 главы 26.2 НКРФ предприятие уплачивает налог в размере 15%.
На основании совершенных хозяйственных операций в отчетном периодеопределим налогооблагаемую базу.
Налогооблагаемая база = Доходы – Расходы (4)
В суммовом выражении налоговая база составляет 564.050рублей (2.220.650– 1.656.600)
Затем определим единый налог.
Единый налог = налогооблагаемая база х 15 % (5)
Сумма единого налога в 1 квартале 2006 года составила 84.608рублей (564050 * 15 %).
При определении налоговой базы доходы и расходы определяютсянарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если суммаисчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимальногоналога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Суммаминимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемыхпри упрощенной системе налогообложения.
Если по итогам налогового периода доходы данной фирмы составят 5.200.000рублей, а расходы 5.000.000 рублей и в результате налоговая база будетсоставлять 200.000 рублей, то единый налог(30.000 руб.) будет меньшеминимального налога (52.000 руб.) на 22.000 рублей (30.000 – 52.000).
Поэтому фирма должна будет уплатить в бюджет минимальный налог,который составляет 52.000 рублей.
При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговыепериоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога исуммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговойбазы в следующем налоговом периоде. Кроме того налогоплательщики, использующеев качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогампредыдущих налоговых периодов, в которых предприятие применяло упрощеннуюсистему налогообложения и использовало в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов.
Под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30процентов.
При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена наследующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщики, переносящие данные убытки на будущие налоговыепериоды, обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка исумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду,в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на суммуубытка.
Сумма налога по итогам налогового периода определяетсяналогоплательщиком самостоятельно.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентнаядоля налоговой базы.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числапервого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а такжепредставляется налоговая декларация. Форма донного документа имеется вприложении
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплатыналога по итогам налогового периода.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогупроизводится по месту нахождения организации.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Выводы и предложения
В настоящее время государство возлагает на малый бизнесопределенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднятьэкономику страны. Насущный вопрос о новых формах государственной поддержкималого бизнеса стоит уже давно. Необходимо разработать новую нормативнуюправовую базу, которая введет в действие те правила игры, те механизмыподдержки малого бизнеса, которые используются в развитых странах мира иработают. Для этого Минэкономразвития России разрабатываем ведомственнуюцелевую программу поддержки малого предпринимательства и комплексные проекты — Программы поддержки, которые в ближайшее время будут утверждены постановлениемПравительства РФ. В настоящее время эти нормативные акты уже в высокой степениготовности, и находятся на согласовании в Министерстве финансов РФ.
В проекте Закона о малом бизнесе определены три ключевых элемента:
— критерии отнесения к малому бизнесу;
-разграничение компетенции между федерацией и регионами по егоподдержке;
-конкретные механизмы поддержки малого бизнеса.
Конкретные программы помощи малому бизнесу будут существеннокорректироваться по сравнению с теми проектами, которые вел Федеральный фондподдержки малого предпринимательства. Если в 1995 году, в момент принятияЗакона № 88-ФЗ, предприниматели были еще достаточно инфантильны, ждалигосударственного финансирования, не понимали, что целевые деньги необходимоосваивать, а если это кредит — обязательно отдавать, то сегодняшнийпредприниматель уже более реально смотрит на вещи. А значит, должен понимать,что сотрудничество с государством должно быть взаимовыгодным. Поэтому иразрабатываются уже другие проекты, чтобы государство могло не просто датьденьги, но и после спросить с предпринимателя либо поучаствовать в прибыли.
Первый проект это создание бизнес-инкубаторов.
Обычно у малого бизнеса на старте присутствуют две глобальныепроблемы — помещение и финансы. Эти трудности поможет преодолеть проект посозданию бизнес-инкубаторов, подготовленный Минэкономразвития РФ.
Бизнес-инкубатор — это помещения площадью 1,5-2 тыс. кв. м. ибольше, где размещаются малые предприятия. Начинающему предпринимателювыделяется, в зависимости от потребностей, 2-3 рабочих места либо небольшаякомната (20-30 кв. м). В результате один бизнес-инкубатор может вместить до 100компаний. В первый год для них действует льготная арендная ставка, во второйгод она повышается, а на третий предприниматель выходит из инкубатора, а на егоместо приходит другой.
Субъекты малого бизнеса, в свою очередь, получают доступ кинкубатору на конкурсной основе. Для региона создание инкубаторов — это налоги,новые рабочие места, а на выборах — голоса избирателей. Об этом не стоитзабывать, ведь предприниматель — человек рискующий, имеющий свою точку зрения,который сталкивается с властью не только на бытовом уровне, но и на деле. Насегодняшний день примерно треть регионов страны уже нашли деньги на создание усебя бизнес-инкубаторов и готовы участвовать в этом проекте уже в 2005 году.
Второй проект — поддержка экспортно-ориентированного малогобизнеса.
Есть достаточно большое количество маленьких фирм ипредпринимателей, которые пытаются пробиться на внешние рынки, но этот выходтребует слишком больших расходов. Поэтому здесь предполагается три вариантаподдержки:
— субсидирование процентной ставки. Удешевляются кредитные ресурсыпри помощи компенсирования 50% ставки, под которую бизнес получил в банкекредит под экспортный контракт, а также расходы, требующиеся на получениясертификатов, лицензий, подтверждения соответствия, которые стоят немалыхденег.
— компенсация затрат на аренду выставочных площадей за рубежом вразмере 75%. Чтобы заключить экспортный контракт, необходимо, чтобыпотенциальные покупатели смогли узнать о продукции. Именно для этих целейпроводится огромное количество выставочно-ярмарочных мероприятий.
Третье направление — поддержка микрофинансовых организаций(кредитных кооперативов).
Поддержка кредитных кооперативов — это помощь наиболее нуждающейсячасти малого бизнеса.
Сегодня в России рынок микрокредитов (маленьких кредитов, накороткий срок, под большие проценты) составляет порядка 350 млн долларов. Пооценкам это всего 5-7% емкости кредитного рынка. То есть этот рынок недоразвит,хотя такие кредиты (средний размер — 1000 долларов) очень нужны и востребованы.
2005 год объявлен Организацией Объединенных Наций годоммикрофинансирования.
Четвертый проект это поддержка малых инновационных компаний.
Суть данного проекта в том, что совместно с регионами создаютсянесколько фондов, через которые с привлечением частного инвестора и подуправлением частной компании будет осуществляться инвестирование в малыеинновационные предприятия.
По истечение срока окупаемости проекта (который обычно составляетлет пять), государство может из него выйти, продать свою долю в бизнесе ивернуть себе вложенные средства. В том числе и сам предприниматель можетвыкупить эту долю. И в результате государство поучаствует в проекте, и уйдет. Амалое предприятие будет работать.
Государство пытается снизить налоговое бремя для субъектов малогопредпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения этихцелей предназначена упрощенная система налогообложения.
Цель данной дипломной работы заключалась в углубленном изучении применения упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности.
В период изучения вопросов налогообложения малого бизнеса мноюбыли рассмотрены все позиции и приемы применения упрощенной системыналогообложения, согласно законодательных актов, действующих до 01.01.2006 годаи все те изменения, которые были внесены в главу 26.2 «Упрощенная системаналогообложения» Налогового Кодекса РФ, которые вступили в силу 01.01.2006года, или же начнут действовать с 01.01.2007 года.
Входе написания данной работы мною были закреплены теоретические знания, а такжеподробно раскрыты практические вопросы применения упрощенной системыналогообложения на ООО АКФ «Проф-Аудит».
Былирассмотрены порядок, условия начала и прекращения применения упрощеннойсистемы налогообложения. Также рассмотрен порядок организации налогового учета.
ДляООО АКФ «Проф-Аудит» применение данного режима налогообложения является болееудобным и выгодным способом, чем обычный режим налогообложения, так как значительнооблегчилась работа работников бухгалтерии и снизилась налоговая нагрузка напредприятие.
В целом, можно отметить, что упрощенная система налогообложениядостаточно привлекательна в плане снижения налоговой нагрузки, ноналогоплательщик в процессе своей деятельности должен постоянно отслеживать ивеличину доходов, и остаточную стоимость, как основных средств, так инематериальных активов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не имеют возможностиуменьшить налогооблагаемую базу на всю величину, понесенных ими расходов, таккак их перечень ограничен.
В настоящее время депутатами Государственной Думы РФ ведутсяобсуждения и разрабатываются соответствующие предложения по либерализацииупрощенной системы налогообложения.
Список литературы
1. ГражданскийКодекс РФ (в редакции последних изменений и дополнений от 02.02.06г.).
2. НалоговыйКодекс РФ (в редакции последних изменений и дополнений от 13.03.06г.).
3. Федеральныйзакон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ (с изменениями идополнениями).
4. Федеральныйзакон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.95г. №88-ФЗ (в редакции последних изменений и дополнений от 02.02.06г.).
5. Федеральныйзакон «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности» от 24.07.2002 г. №104-ФЗ (в редакции последнихизменений и дополнений от 21.07.05г.).
6. Положение оправилах организации наличного денежного обращения на территории РФ,утвержденного Советом директоров Банка России от 05.01.1998 № 14-П.
7. Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета ДиректоровЦБ России 22.09.1993 №40 и доведенный до сведения письмом ЦБ России от04.10.1993 № 18.
8. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденоприказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.).
9. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утвержденоприказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60 н.).
10.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н.).
11.Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФот 9.07.01г. №44 н.).
12.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями идополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.).
13.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями идополнениями Приказ Минфина от 12.12.05г.).
14.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99(утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.).
15.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.00г. №91н).
16.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затратпо их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.01г. №60н.).
17. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02(утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.)
18.Письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44 «Оприменении специальных режимов налогообложения с 1 января 2006 г».
19.Письмо Минфина РФ от 1 июня 2005 г. № 03-03-02-02/80 «Об учетеналогоплательщиками средств, полученных от Фонда социального страхованияРоссийской Федерации на цели обязательного социального страхования».
20.Упрощенная система налогообложения: учебное пособие / Под ред.А.В. Брызгалина СПб.: Изд-во СПБГТУ, 2006. – 560 с. А.В.
21.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимыналогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право, 2005.-№6 –с. 23-39.
22.Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности /Под ред. А.В. Брызгалина СПб.: Изд-во СПБГТУ, 2006. – 329 с.
23.Обзор нормативных документов // Аудиторские ведомости, 2006. — № 1– с. 25-32.
24.Новое в налоговом законодательстве в 2006 году // БУХ. 1С, 2005. — № 12 – с. 37-45.
25.Жигунова Л. Учет в организациях, применяющих упрощенную системуналогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005. — № 48 – с.12-29.
26.Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательствадля целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник, 2005.- № 11, с. 11-17.
27.Андреев И.М. Обновленная «вмененка»: как применять положенияНалогового кодекса // Российский налоговый курьер, 2005. — № 21, с. 4-8.
28.Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства //Налоговый вестник, 2005. — № 10, с. 12-15.
29.Макарьева В. Главы 26.2 и 26.3 НК РФ: неясности устранены // Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 38, сентябрь 2005 г.
30.Котова Е.В. Новая версия «упрощенки»: шаг в сторонуналогоплательщика и два назад // Налоговый учет для бухгалтера, 2005. — № 9, с.17-26.
31.Огиренко Е. А. «Упрощенщики» списывают основные средства по-новому// Главбух, 2005. — № 22, с. 23-27.