Реферат: Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Алтайские Зори"

/>/>/>Содержание

 

1. Исходные данные выполнения задания

2. Практическая часть

Список литературы

1. Исходные данные выполнения задания

Показатели

 

/> /> 1.Уставный капитал, тыс.руб. 300 /> в том числе внесено: /> основными средствами, 50 /> денежными средствами, 20 /> материалами, в % 30 /> 2. Выпуск продукции в месяц,  штук 3000 /> 3. Цена единицы продукции, руб. (без НДС) 200 /> 4. Удельный вес материальных затрат в цене прод., % 50 /> 5.Численность работников, чел. 12 /> из них имеют: /> по 2 иждивенца 5 /> по 1 иждивенцу 5 /> 6. Арендная плата за производ. помещение, тыс. руб. в месяц (без НДС) 12 />

 

2. Практическая часть

 

Разработка учетной политики.

Общество с ограниченной ответственностью

«АлтайскиеЗори»

г. Москва «28» декабря 2008 г.

Об учетной политике

ПРИКАЗ № 3

В соответствии с Федеральным Законом № 129-ФЗ от 21 ноября1996 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностиорганизации (ПБУ-4/99), утвержденного приказом Минфина России № 43н от 06 июля1999 г., Положением ПБУ-1/2008«Учетная политика организаций», утвержденного Приказом Минфина России №60н от09 декабря 1998 г., с целью обеспечения полной, достоверной информации охозяйственной деятельности, имущественном и финансовом состоянии ООО «Колобок»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1.        Бухгалтерскийучет осуществлять в соответствии с действующими нормативными документами побухгалтерскому учету.

2.        Бухгалтерскийучет осуществлять на основе плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России№ 94н от 31 октября 2000г.

3.        Хозяйственныеоперации оформлять с помощью типовых форм первичных учетных документов.

4.        Инвентаризациюимущества и обязательств, проводить в соответствии с Методическими указаниямипо инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными ПриказомМинфина России № 49 от 13 июля 1995 г. в следующие сроки:

–    денежнойналичности один раз в месяц;

–    имуществаодин раз в год по состоянию на 01 октября текущего года;

–    финансовыхобязательств один раз в год по состоянию на 31 декабря текущего года.

5.        Документооборотна предприятии осуществлять в соответствии с Положением о документах идокументообороте в бухгалтерском учете. Контроль за документооборотом возложитьна Главного бухгалтера ЧабанА.А.

6.        Призаключении хозяйственных договоров включать в них условия предварительнойоплаты продукции, работ, услуг покупателей в размере от 50 до 100 %.

7.        Налоговыйучет вести на основе бухгалтерского учета с применением дополнительныхрегистров.

8.        Выручкуот продажи продукции, работ, услуг для целей налогообложения определять методомначисления в соответствии с Главой 25 Налогового Кодекса РФ.

9.        Амортизациюосновных средств начислять линейным методом, как для целей бухгалтерского, таки для целей налогового учета.

Сроки полезного использования основных средств, введенныхпосле 01.01.02 г. определять в пределах амортизационных групп, установленныхПостановлением Правительства России № 1 от 01.01.02 г.

Амортизацию основных средств, приобретенных до 01.01.02 г.начислять по нормам амортизации 1990 г.

10.     Амортизациюнематериальных активов начислять линейным способом, как для целейбухгалтерского, так и для целей налогового учета. Срок полезного использованиянематериальных активов определять в соответствии с Главой 25 Налогового КодексаРФ и ПБУ-14/2000.

11.     Материальныезапасы учитывать в соответствии с ПБУ-5/01 по фактической себестоимости сиспользованием счета 10 «Материалы». Себестоимость материально-производственныхзапасов, списываемых в производство определять методом ЛИФО, как для целейбухгалтерского, так и для целей налогового учета.

12.     Готовуюпродукцию списывать по фактической себестоимости с применением счета 43«Готовая продукция».

Налоговый учет готовой продукции осуществлять в соответствиисо ст. 319 Налогового Кодекса РФ, часть 2 по прямым затратам.

13.     Учеткредитов и займов осуществлять в соответствии с ПБУ-15/01. Проценты по кредитами займам в бухгалтерском учете списывать в соответствии с ПБУ-15/01, а вналоговом учете списывать на расходы предприятия, в соответствии с НалоговымКодексом РФ, часть 2.

14.     Общехозяйственныерасходы предприятия списывать на счета затрат на производство (счет 20 «Основное производство»).

15.     Расходыбудущих периодов списывать на себестоимость продукции равномерно в течениевсего периода, к которому они относятся. Для целей налогового учета расходыбудущих периодов списывать в соответствии с Главой 25 Налогового Кодекса взависимости от видов расходов.

16.     Создаватьрезервы на оплату отпусков, установив резервные отчисления на оплате отпусков вразмере 8 % от Фонда оплаты труда (ФОТ).

17.     Платежи вбюджет по налогу на прибыль осуществлять ежеквартальными авансовыми платежами.

Платежи в бюджет НДС осуществлять ежемесячными авансовымиплатежами.

Директор Свердлов А.К.

Общество с ограниченной ответственностью

«АлтайскиеЗори»

г. Москва «01» января 2009 г.

О назначении директора

ПРИКАЗ № 1

Приступаю к исполнению своих обязанностей с 01 января 2009 г. всоответствии с решением Совета Участников (протокол № 1 от 01 января 2009 г.)

Директор Свердлов А.К.

Общество с ограниченной ответственностью

«Алтайские Зори»

г. Москва «01» января 2009 О назначении главного бухгалтера

ПРИКАЗ № 2

Назначить на должность Главного бухгалтера Чабан А.А. с «01» января 2009 г. с окладом в соответствии со штатным расписанием.

Директор Свердлов А.К.

Разработка штатного расписания

Общество с ограниченной ответственностью

«Алтайские Зори»

Утверждено приказом № 4

от 01.01.2009 г.

штат в количестве 12 человек

Штатное расписание

на период с 01.01.2009 г. по31.12.2009 г.

Структурные подразделения Должность Кол-во единиц Тарифная ставка (оклад, руб.) Надбавки руб.

Всего,

руб.

Управленческий персонал Директор  1  100 000 - 100 000 Коммерческий директор  1  82 000 - 82 000 Главный бухгалтер  1  45 000 - 45 000 Кассир  1  20 000 - 20 000 Секретарь  1  15 000 - 15 000

Итого:

 -

 5

262000

-

262000

Производственный персонал Начальник цеха  1  20 000 20000

Рабочий

 4 раз.

 1  12 000 - 12 000

Рабочий

 5 раз.

 2  13 000 - 26 000

Рабочий

 6 раз.

 2  14 000 - 28 000 Производствен. уборщица  1  5 000 - 5 000

Итого:

 -

 7

64000

-

91000

Всего:

 -

12

 326000

-

353000

Главный бухгалтер Чабан А.А.

Директор Свердлов А.К.

Журнал хозяйственных операций

№ п/п

Наименование хозяйственных операций

Документ

Д

К

Сумма

/>Январь 1 Сформирован уставный капитал и отражен в бухгалтерском учете Учред.док-ты 75 80 300000 2 Внесен вклад в уставный капитал основными средствами Акт приема-передачи 08 75 150000 3 Внесен вклад в уставный капитал материалами Приходный ордер 10 75 90000 4 Внесен вклад в уставный капитал денежными средствами ПКО 50 75 60000 5 Введены основные средства в эксплуатацию Акт ввода в эксплуатацию 01 08 150000 6 Оплачено заявление на получение лицензии РКО 26 50 300 7 Оплачена стоимость лицензии РКО 26 50 1000 8 Расходы на получение лицензии отнесены на расходы будущих периодов лицензия 97 26 1300 9 Списана часть расходов на получение лицензии 26 97 21,70 10 Оприходованы материалы, полученные от поставщика С/ф, тов.накладная 10.1 60 300000 11 Выделен НДС со стоимости материалов С/ф, тов.накладная 19 60 54000 12 Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов счет 10.2 60 6000 13 Выделен НДС со стоимости транспортных услуг счет 19 60 1080 14 Материалы переданы в производство Лимитно-заборные карты

20

20

10.1

10.2

300000

6000

15 Начислена заработная плата управленческому персоналу Расчетная ведомость 26 70 67000 16 Начислена заработная плата производственному персоналу Расчетная ведомость 20 70 43500 17 Удержан НДФЛ Расчетная ведомость 70 68 11791 18 Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда управленческого персонала На ФОТ из расчетной ведомости 26 69 1943 19 Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда управленческого персонала На ФОТ из расчетной ведомости 26 69 134 20 Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда управленческого персонала На ФОТ из расчетной ведомости 26 69 9380 21 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет На ФОТ из расчетной ведомости 26 69 5360 22 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет На ФОТ из расчетной ведомости 26 69 4020 23 Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала На ФОТ из расчетной ведомости 26 69 737 24 Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала На ФОТ из расчетной ведомости 26 69 1340 25 Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда производственного персонала На ФОТ из расчетной ведомости 20 69 1261,5 26 Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда производственного персонала На ФОТ из расчетной ведомости 20 69 87 27 Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда производственного персонала На ФОТ из расчетной ведомости 20 69 6090 28 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала и сделан налоговый вычет На ФОТ из расчетной ведомости 20 69 3480 29 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала и сделан налоговый вычет На ФОТ из расчетной ведомости 20 69 2610 30 Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала На ФОТ из расчетной ведомости 20 69 478,5 31 Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала На ФОТ из расчетной ведомости 20 69 870 32 Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда управленческого персонала На ФОТ из расчетной ведомости 26 97 20960 33 Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда производственного персонала На ФОТ из расчетной ведомости 20 97 7280 34 Начислена арендная плата за производственное помещение Счета БУ 20 60 12000 35 Выделен НДС с арендной платы Счета БУ 19 60 2160 36 Начислена материальная помощь Смирновой М.С. Расчетная ведомость 91.2 73 4000 37 Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с материальной помощи На ФОТ из расчетной ведомости 26 69 800 38 Отражено Постоянное Налоговое Обязательство с материальной помощи Счета БУ 99 68 960 39 Получен аванс от покупателя Платежное поручение 51 62.1 295000 40 Начислен НДС с аванса Счета БУ 62.11 68 45000 41 Списаны общехозяйственные расходы Счета БУ 20 26 111695,7 42 Оприходована готовая продукция Накладная 43 20 495352,7 43 Отгружена готовая продукция покупателю с/ф, трансп.накладная 62.2 90.1 590000 44 Списана себестоимость отгруженной продукции Калькуляция 90.2 43 495352,7 45 Восстановлен НДС с аванса Счета БУ 68 62.11 45000 46 Начислен НДС со стоимости реализованной продукции Счета БУ 90.3 68 90000 47 Зачтен полученный аванс от покупателя Счета БУ 62.1 62.2 295000 48 Определен финансовый результат от продажи продукции за январь и списан на счет 99 Счета БУ 90.9 99 4647,3 49 Получены безвозмездно основные средства от другого предприятия Акт приема-передачи 08 98 10000 50 Введены в эксплуатацию безвозмездно полученные основные средства Акт ввода в экслуатацию 01 08 10000 51 Определен и списан финансовый результат по счету 91 Счета БУ 99 91.9 4000 52 Начислен ОНА по безвозмездно полученным основным средствам Счета БУ 09 68 2000 Февраль 53

Оплачен счет поставщика за материалы

Оплачен счет транспортной организации

с/ф, трансп.накладная

60

60

51

51

354000

7080

54 Перечислена арендная плата за производственные помещения Платежное поручение 60 51 14160 55 Перечислен НДФЛ в федеральный бюджет Платежное поручение 68 51 11791 56 Принят к зачету НДС по материалам, транспортным услугам и арендной плате Счета БУ 68 19 57240 57 Перечислен НДС в федеральный бюджет Платежное поручение 68 51 29971,03 58 Перечислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 2030 59 Перечислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 1395,5 60 Перечислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 15470 61 Перечислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 8840 62 Перечислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 6630 63 Перечислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 1215,5 64 Перечислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 2210 65 Получены денежные средства в банке по чеку для выплаты заработной платы и материальной помощи Платежное поручение 50 51 114500 66 Выдана заработная плата работникам предприятия РКО 70 50 110500 67 Выдана материальная помощь РКО 73 50 4000 68 Списана часть расходов на получение лицензии Счета БУ 26 97 21,70 69 Начислена амортизация по компьютеру Карточка учета ОС -6 26 02 84 70 Начислена амортизация по технологическому оборудованию (учредит.) Карточка учета ОС -6 25 02 1764 71 Начислена амортизация по мебели Карточка учета ОС -6 26 02 835 72 Начислена амортизация по технологическому оборудованию (безвозм.) Карточка учета ОС -6 25 02 1112 73 Стоимость полученных безвозмездно основных средств отнесена на прочие доходы на сумму начисленной амортизации Счета БУ 98 91 1112 74 Погашена часть ОНА по безвозмездно полученным основным средствам Счета БУ 68 09 167 75 Перечислен взнос страховой организации по страхованию имущества организации Платежная ведомость 76 51 15000 76 Начислен страховой взнос по страхованию имущества и отражен в бухгалтерском учете Счета БУ 97 76 15000 77 Списана часть страхового взноса в феврале Счета БУ 26 97 1250 78 Отражено налоговое обязательство по страхованию имущества Счета БУ 99 68 3000 79 Оплачена стоимость подписки на периодические издания Платежная ведомоть 60 51 5900 80 Стоимость подписки отнесена на расходы будущих периодов Счета БУ 97 60 5000 81 Выделен НДС со стоимости подписки Счета БУ 19 60 900 82 Стоимость полученного периодического издания отнесена на общехозяйственные расходы Счета БУ 26 97 100 83 Принят к зачету из государственного бюджета НДС по полученному в феврале периодическому изданию Счета БУ 68 19 900 84 Отражено ОНО по подписке за периодику Счета БУ 99 68 1000 85 Погашена часть ОНО (страхование и подписка) Счета БУ 68 99 333 86 Оприходованы материалы, полученные от поставщика с/ф, тов.накладная 10.1 60 300000 87 Выделен НДС со стоимости материалов с/ф, тов.накладная 19 60 54000 88 Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов с/ф, тов.накладная 10.2 60 6000 89 Выделен НДС со стоимости транспортных услуг с/ф, тов.накладная 19 60 1080 90 Материалы переданы в производство Лимитно-заборные карты

20

20

10.1

10.2

300000

6000

91 Начислена заработная плата управленческому персоналу Расчетная ведомость 26 70 67000 92 Начислена заработная плата производственному персоналу Расчетная ведомость 20 70 43500 93 Удержан НДФЛ ФОТ с расчетной ведомости 70 68 11791 94 Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 1943 95 Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 134 96  Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 9380 97 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 26 69 5360 98 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 26 69 4020 99 Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 737 100 Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 1340 101 Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 1261,5 102 Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 87 103 Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 6090 104 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала и сделан налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 20 69 3480 105 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала и сделан налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 20 69 2610 106 Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 478,5 107 Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 870 108 Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 97 20960 109 Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 97 7280 110 Начислена арендная плата за производственное помещение Счета БУ 20 60 12000 111 Выделен НДС с арендной платы Счета БУ 19 60 2160 112 Начислена сумма штрафа за нарушение хозяйственного договора транспортной организацией с/ф 60 91 600 113 Выделен НДС с суммы штрафа с/ф 60 68 108 114 Отражена выручка от продажи компьютера Счета БУ 62 91 3540 115 Списана первоначальная стоимость компьютера ОС-6 01.2 01.1 3000 116 Списана сумма амортизации компьютера ОС-6 02 01.2 84 117 Начислен НДС с продажи стоимости компьютера Счета БУ 91 68 540 118 Списана остаточная стоимость компьютера ОС-6 91 01 2916 119 Определен финансовый результат от продажи компьютера и списан Счета БУ 91 99 84 120 Отражен ОНА от продажи компьютера Счета БУ 09 68 16,8 121 Погашена часть ОНА Счета БУ 68 09 1,4 122 Получены денежные средства от продажи компьютера Платежное поручение 51 62 3540 123 Получена сумма штрафа от транспортной организации Платежное поручение 51 60 708 124 Списаны общехозяйственные расходы Счета БУ 20 26 92204,70 125 Списаны общепроизводственные расходы Счета БУ 20 25 2876 126 Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости Калькуляция 43 20 478737,70 127 Получен аванс от покупателя Платежное поручение 51 62.2 472000 128 Выделен НДС с аванса Платежное поручение 62.11 68 72000 129 Зачтен полученный аванс Счета БУ 62.2 62.1 472000 130 Отгружена готовая продукция с/ф, тов.накладная 62.1 90 590000 131 Списана себестоимость реализованной продукции Счета БУ 90 43 478737,70 132 Восстановлен НДС с аванса Счета БУ 62.1 62.11 72000 133 Начислен НДС с продажной стоимости продукции Счета БУ 90 68 90000 134 Определен и списан финансовый результат Счета БУ 90.9 99 21262,3 135 Определен и списан финансовый результат по счету 91 за февраль Счета БУ 91 99 1712 />Март 136 Оплачен счет поставщика за материалы счет 60 51 354000 137 Оплачен счет транспортной организации счет 60 51 7080 138 Перечислена арендная плата Платежное поручение 60 51 1416 139 Перечислен НДФЛ Платежное поручение 68 51 11791 140 Принят к зачету из государственного бюджета НДС по материалам, транспортным услугам, арендной плате Счета БУ 68 19 57240 141 Перечислен НДС в федеральный бюджет Платежное поручение 68 51 29971,03 142 Перечислен взнос в ФСС Платежное поручение 69 51 2030 143 Перечислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 1395,5 144 Перечислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 15470 145 Перечислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 8840 146 Перечислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 6630 147 Перечислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 1215,5 148 Перечислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда управленческого и производственного персонала Платежное поручение 69 51 2210 149 Начислено пособие по временной нетрудоспособности Смирновой М.С. за 2 дня за счет предприятия Расчетная ведомость 91.2 70 351,22 150 Начислено пособие по временной нетрудоспособности Смирновой М.С. 3 дня за счет ФСС Расчетная ведомость 26 70 526,83 151 Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности Расчетная ведомость 70 68 124,83 152 Начислены отпускные Шевченко С.И. Расчетная ведомость 97 70 6666,67 153 Начислена зарплата за 6 рабочих дней Шевченко С.И. Расчетная ведомость 26 70 1909,1 154 Удержан НДФЛ с зарплаты и отпускных Расчетная ведомость 70 68 1551 155 Начислен взнос в ФСС с зарплаты Шевченко С.И. ФОТ с расчетной ведомости 20 69 55,36 156 Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с зарплаты Шевченко С.И. ФОТ с расчетной ведомости 20 69 3,8 157 Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с зарплаты Шевченко С.И. ФОТ с расчетной ведомости 20 69 267,26 158 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с зарплаты Шевченко С.И. и произведен налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 20 69 152,72 159 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с зарплаты Шевченко С.И.и произведен налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 20 69 114,54 160 Начислен взнос в ФФОМС с зарплаты Шевченко С.И. ФОТ с расчетной ведомости 20 69 20,9 161 Начислен взнос в ТФОМС с зарплаты Шевченко С.И. ФОТ с расчетной ведомости 20 69 38,18 162 Начислен взнос в ФСС с отпускных Шевченко С.И. ФОТ с расчетной ведомости 26 69 193,3 163 Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с отпускных Шевченко С.И. ФОТ с расчетной ведомости 26 69 13,3 164 Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с отпускных ФОТ с расчетной ведомости 26 69 933,3 165 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с отпускных Шевченко С.И. и произведен налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 26 69 533,3 166 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с отпускных Шевченко С.И.и произведен налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 26 69 400 167 Начислен взнос в ФФОМС с отпускных Шевченко С.И. ФОТ с расчетной ведомости 26 69 73,3 168 Начислен взнос в ТФОМС с отпускных Шевченко С.И. ФОТ с расчетной ведомости 26 69 133,3 169 Получено денежных средств по чеку на выплаты зарплаты, пособия Смирновой М.С., зарплаты и отпускных Шевченко С.И. Чек, ПКО 50 51 12632,14 170 Выдана зарплата работникам предприятия за март РКО 70 50 91250,63 171 Выдано пособие по временной нетрудоспособности Смирновой М.С. РКО 70 50 702,03 172 Выдана зарплата и отпускные Шевченко С.И. РКО 70 50 7024,47 173 Списана часть расходов на получение лицензии Счета БУ 26 97 21,7 174 Начислена амортизация по ОС, полученным от учредителей ОС-6 26 02 84 175 Начислена амортизация по безвозмездно полученному технологическому оборудованию ОС-6 20 02 1764 176 Начислена амортизация по безвозмездно полученной мебели ОС-6 20 02 1112 177 Списана часть стоимости безвозмездно полученных ОС Счета БУ 98 91 1112 178 Списана часть ОНА по безвозмездно полученным ОС Счета БУ 68 09 167 179 Списана часть страхового взноса Счета БУ 26 97 1250 180 Списана стоимость полученных периодических изданий Счета БУ 26 97 100 181 Принят к зачету из государственного бюджета НДС по периодическим изданиям Счета БУ 68 19 900 182 Погашена часть ОНО (страхование и подписка) Счета БУ 68 99 333 183 Оприходованы материалы, полученные от поставщика с/ф, тов.накладная 10.1 60 300000 184 Выделен НДС со стоимости материалов с/ф, тов.накладная 19 60 54000 185 Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов с/ф, тов.накладная 10.2 60 6000 186 Выделен НДС со стоимости транспортных услуг с/ф, тов.накладная 19 60 1080 187 Материалы переданы в производство Лимитно-заборные карты

20

20

10.1

10.2

300000

6000

188 Начислена заработная плата управленческому персоналу Расчетная ведомость 26 70 61000 189 Начислена заработная плата производственному персоналу Расчетная ведомость 20 70 36500 190 Удержан НДФЛ Расчетная ведомость 70 68 6942 191 Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 97 3393 192 Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 97 8927,2 193 Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 1769 194 Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 122 195 Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 8540 196 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 26 69 4880 197 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 26 69 3660 198 Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 671 199 Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала ФОТ с расчетной ведомости 26 69 1220 200 Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 1058,5 201 Начислен взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 73 202 Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 5110 203 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 2920 204 Начислен взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала и сделан налоговый вычет ФОТ с расчетной ведомости 20 69 2190 205 Начислен взнос ФФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 401,5 206 Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда производственного персонала ФОТ с расчетной ведомости 20 69 730 207 Начислена арендная плата за производственное помещение Счета БУ 20 60 12000 208 Выделен НДС с арендной платы Счета БУ 19 60 2160 209 Погашена часть ОНА (продажа компьютера) Счета БУ 69 09 1,4 210 Списаны общехозяйственные расходы Счета БУ 20 26 90880,33 212 Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости Калькуляция 43 20 456014,83 213 Получен аванс от покупателя Платежное поручение 51 62.1 590000 214 Выделен НДС с аванса Платежное поручение 62.11 68 90000 215 Отгружена готовая продукция с/ф, тов.накладная 62.2 90 590000 216 Списана себестоимость реализованной продукции Счета БУ 90 43 456014,83 217 Зачтен полученный аванс Счета БУ 62.1 62.2 590000 218 Восстановлен НДС с аванса Счета БУ 62.1 62.11 90000 219 Начислен НДС с продажной стоимости продукции Счета БУ 90 68 90000 220 Определен финансовый результат от продажи продукции и списан Счета БУ 90.9 99 43985,17 221 Начислен налог на имущество Счета БУ 91.2 68 863,5 222 Определен и списан финансовый результат по счету 91 за март Счета БУ 99 91.9 102,72 223 Начислен налог на прибыль Счета БУ 68 99 13823,61 />/>/>/>/>/>Получение лицензии

Процесс получениялицензии на осуществление различных видов деятельности включает два этапа:

Iэтап. Подается и оплачивается заявление на получение лицензии в размере 300руб.

IIэтап. Оплачивается получение самой лицензии в размере 1000 руб.

Срок действия лицензии,как правило, составляет 5 лет (60 месяцев). Расходы на получение лицензииотносят на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списываютежемесячно на затраты. Ежемесячные списания составляют: /> руб.

/>/>/>/>/>/>Расчет стоимости материалов, необходимых для производствапродукции за месяц

Цена продукции равна 200руб., удельный вес материальных затрат в цене – 50%, тогда стоимость материаловсоставит 200×0,5 = 100 руб. в расчете на единицу продукции, а на весьвыпуск продукции за месяц (3000 шт.): 100×3000 = 300 000руб. С учетом НДС(ставка 18 %) стоимость материалов составит 3540000 руб., в том числе НДС 54000руб.

В стоимостьприобретенных материалов также включаются транспортные расходы по доставкематериалов.

Считаем, что стоимостьдоставки материалов составляет 2 % от стоимости материалов, т.е. />руб.

НДС со стоимоститранспортных услуг равен 1080 руб. Таким образом, стоимость приобретенныхматериалов с учетом доставки составит 300000+6000 = 306000 руб.

/>/>/>/>/>/>Начисление заработной платы

Дляначисления и выплаты заработной платы используются следующие документы:

-          табельучета рабочего времени,

-          расчетнаяведомость (ф. Т-51, утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.),

-          платежнаяведомость (ф. Т-53, утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.).

Начислениезаработной платы производится в соответствии с установленными штатнымрасписанием, должностными окладами и тарифными ставками.

При начислении заработной платы с работников удерживаетсяналог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %, затем он перечисляется вгосбюджет.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются вседоходы, полученные работником как в денежной, так и натуральной форменарастающим итогом с начала года.

При исчислении НДФЛ применяются стандартные налоговые вычеты:

-          в размере400 рублей за месяц для всех работников (они применяются до месяца, в которомдоход с начала налогового периода (года) не превышает 40 тыс. рублей);

-          в размере1000 рублей за месяц на каждогоребенка до 18 лет или для учащихся до 24 лет (они применяются до месяца, вкотором доход с начала года не превысит 280000 тыс. рублей).

Вдовам,одиноким родителям, опекунам налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

/>/>/>/>/>/>Материальная помощь

Послевступления в законную силу нового Трудового кодекса с 01.02.2002 г.материальная помощь не включается в фонд заработной платы и она не учитываетсяпри начислении среднего заработка. Материальная помощь учитывается на счете 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям». По кредиту счета 73 отражаетсяначисление материальной помощи в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 73 отражается выдача материальной помощи вкорреспонденции со счетом 50 «касса».

С материальной помощи в размере до 4000 рублей включительноНДФЛ не взимается, с сумм свыше 4000 рублей НДФЛ взимается по ставке 13 %.

На суммы материальной помощи не начисляется единый социальныйналог (ЕСН). Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев напроизводстве не удерживаются с материальной помощи, выданной в связи состихийными бедствиями, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью близкихродственников.

Любая другая материальная помощь (в том числе и в связи сюбилейными датами) облагается взносами на страхование от несчастных случаев.

/>/>/>/>/>/>Расчет ЕСН

С января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от20.07.04 г. №70-ФЗ снижен размер базовых налоговых ставок ЕСН для основнойкатегории налогоплательщиков с 35,6 до 26 %, в том числе: Пенсионный фонд – 20,ФСС – 2,9 %, ФФОМС – 1,1 %, ТФОМС – 2,0 %. Кроме того, сняты ограничения наиспользование регрессивной шкалы. Льготные ставки ЕСН необходимо применять,если доход работника превышает 280 000 рублей. Одновременно сокращен переченьвыплат, которые не облагаются ЕСН.

Физические лица, в пользу которых производятся выплаты и накоторые начисляются страховые взносы, теперь подразделены на 2 группы: 1966года рождения и старше и 1967 года рождения и моложе.

Тарифы взносов на страховую и накопительную части пенсий на 2009 гг. приведены в таблице 1.

 

Таблица 1 —  Тарифывзносов на страховую и накопительную части пенсий на 2009 гг.

База дляначисления страховых взносов

 Для лиц 1966 г.р.  и старше Для лиц 1967 г.р. и моложе Страховая часть Страховая часть Накопительная часть

/>/>До 280 000 р.

14 % 8 % 6,0 %

Федеральнымзаконом от 29.12.04 № 207-ФЗ утверждены тарифы на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний (эти взносы в состав ЕСН не входят). Тарифные ставкиустанавливаются по группам риска для различных отраслей и видов деятельности.Берем 0,2%.

/>/>/>/>/>/>Расчет пособий по временной нетрудоспособности

С 1января 2005 г. изменился порядок расчета и выплаты пособий по временнойнетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом №202-ФЗ от 29.12.04.

Во-первых, теперь за счет ФСС пособие выплачивается начиная стретьего дня болезни, т.е. пособие за первые два дня болезни оплачиваетпредприятие.

Во-вторых, пособие за первые два дня работодатель оплачиваеттолько в том случае, если заболел или получил травму сам работник предприятия.Пособие по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьипо-прежнему полностью выплачиваются за счет ФСС.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности зависит оттого, сколько сотрудник фактически отработал за последние 12 календарныхмесяцев перед тем, как заболел. Если сотрудник отработал больше трех месяцев,то пособие рассчитывается исходя из его среднего заработка за последние 12календарных месяцев. Если сотрудник отработал меньше трех месяцев, то пособиерассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ).

В период фактической работы не включается время отпусков,болезни, простоя по причине, не зависящей от работника; забастовок, в которыхработник не участвовал, но не мог работать; дополнительно оплачиваемые выходныепо уходу за детьми – инвалидами; освобождения от работы в других случаях ссохранением или без сохранения заработной платы.

Если работник отработал три и более месяцев для расчетапособия определяют среднедневной заработок. Для этого фактически начисленную зарасчетный период заработную плату делят на количество фактически отработанныхза этот период дней; затем среднедневной заработок умножают на процент взависимости от непрерывного стажа работника (менее 5 лет – 60 %, от 5 до 8 лет– 80 %, св. 8 лет – 100 %) и получают сумму дневного пособия. Если сотрудникотработал меньше трех месяцев, то сумму дневного пособия определяют путемделения МРОТ на количество рабочих дней в том месяце, в котором сотрудникзаболел. Затем сумму дневного пособия умножают на количество днейнетрудоспособности.

Расходы по выплатам пособий по временной нетрудоспособностиза первые два дня болезни относятся к прочим расходам, связанным спроизводством и реализацией (счета затрат).

С пособий по временной нетрудоспособности удерживается НДФЛ,ЕСН они не облагаются.

Допустим, Смирова М.С. работает с 01 ноября 2008 года, период болезни с 3марта 2009 года. Стаж работы менее 3 лет. Совокупный доход за период01.11.08-28.02.08 г. составит 24000 руб. Кол-во отработанных рабочих дней – 82.24000/82*60%=175,61.

За первые два дня: 175,61*2= 351,22

З дня за счет ФСС 175,61*3=526,83

/>/>/>/>/>/>Расчет отпускных/>С 1 февраля 2002 г. ежегодно оплачиваемыеотпуска предоставляются работникам в календарных днях.

Отпускные рассчитываются исходя из среднего заработка за 12месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором работник ушел в отпуск.

В расчетную базу отпускных включаются только те выплаты,которые предусмотрены системой оплаты труда предприятия. Включаются ежемесячныепремии, но не более одной за каждый месяц; премии за периоды работы,превышающие 1 месяц – не более одной в размере части, приходящейся на каждыймесяц расчетного периода. Учитываются также вознаграждения за выслугу лет и поитогам работы за год в размере />.

Все виды материальной помощи не учитываются.

Если работник полностью отработал двенадцать предшествующихотпуску месяцев, то среднедневной заработок определяется путем деления суммыначисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарныхдней). Сумма отпускных равна произведению среднедневного заработка и количествадней отпуска.

Если расчетный период отработан не полностью, тосреднедневной заработок рассчитывается исходя из фактически начисленнойзаработной платы и фактически отработанных дней за расчетный период.

Предприятия могут создавать резерв на отпуска. Порядоксоздания резерва на отпуска прописан в НК РФ. В учетной политике предприятиянеобходимо указать, что создается резерв на отпуска и % резерва на отпуска отфонда оплаты труда. Бухгалтер ежемесячно начисляет сумму резерва на отпускапутем умножения % резерва на ФОТ с ЕСН без отпускных за каждый месяц.

Создание резерва на отпуска удобно для предприятия, т.к.позволяет списывать всю сумму отпускных за конкретный месяц за счет резерва ине распределять суммы отпускных и ЕСН по месяцам, в которых работник был вотпуске.

Шевченко отработал полностью период с марта 2008 года по февраль 2009года. Отпускные: 84000/29,4/12*28=80000. Списываются за счет резерва.

/>/>/>/>/>/>Расчет цены и фактической себестоимости готовой продукции,выпускаемой за месяц

Ценавсего выпуска продукции за месяц определяется путем умножения цены единицыпродукции (дана по вариантам в исходных данных) на количество выпускаемойпродукции за месяц (также дано в исходных данных). Цена 200 руб, выпуск замесяц 3000 руб. Цена всего выпуска 500000 руб.

В фактическую себестоимость готовой продукции включается:стоимость сырья и материалов с учетом доставки, заработная плата рабочих сотчислениями на социальное страхование и обеспечение резерва на отпуска,амортизация оборудования и других основных средств производственного иуправленческого назначения, списания стоимости лицензии за месяц,общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Фактическая себестоимость готовой продукции равна суммеоборотов по дебету счета 20 за месяц.

В производственных предприятиях готовая продукцияоприходуется по фактической себестоимости с использованием сч. 43 «Готоваяпродукция».

/>/>/>/>/>/>Начисление амортизации

Амортизацияпо основным средствам начисляется ежемесячно, начиная со 2-го месяца послеввода их в эксплуатацию.

В лабораторном практикуме в соответствии с разработаннойучетной политикой применяется линейный способ начисления амортизации, как вбухгалтерском, так и в налоговом учете.

При линейном способе сумма начисленной амортизации равнапроизведению первоначальной стоимости объекта основных средств Фп (по которойон принят на учет) и нормы амортизации На, деленной на 100.

Норма амортизации

На = />%,

где t – срок полезного использования основных средств.

Сроки полезного использования определяются предприятиемсамостоятельно в пределах классификационных групп, установленных постановлениемПравительства РФ № 1 от 01.01.02 г.

В лабораторном практикуме амортизация начисляется дляосновных средств, полученных от учредителя: компьютера (Фп = 3000 руб., t = 3×12 = 36 месяцев) и длятехнологического оборудования (первоначальная стоимость равна разнице междустоимостью всех основных средств по варианту и стоимостью компьютера, t = 7×12 = 84 месяца).

Компьютер: 3000*1/36*100%=84

Технологическое оборудование: Фп=147000

147000*1/84*100%=1764

Также амортизация начисляется для безвозмездно полученныхосновных средств: технологического оборудования (Фп = 80 000 рублей, t = 72 месяца) и для мебели (Фп = 50000 рублей, t = 60 месяцев).

Технологическое оборудование: 80000*1/72*100%=1112

Мебель: 50000*1/60*100%=835

/>/>/>/>/>/>Учет безвозмездно полученных основных средств.

Безвозмездная передача основных средств оформляется договоромдарения. Передающая сторона уплачивает НДС.

Безвозмездно полученные основные средства учитываются порыночной стоимости, которая должна быть подтверждена соответствующимидокументами или определена оценщиком. Они учитываются на субсчете 98-2«Безвозмездные поступления», открываемому к счету 98 «Доходы будущих периодов».После ввода объектов таких основных средств в эксплуатацию по ним начисляетсяежемесячно амортизация (также начиная со 2/> месяца)и часть стоимости этих основных средств на сумму ежемесячно начисленнойамортизации включается в прочие доходы.

/>/>/>/>/>/>Определение финансового результата за каждый месяц.

Предприятие ежемесячно определяет финансовый результат отосновной деятельности по счету 90 «Продажи» и прочих доходов и расходов посчету 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по счету 90 «Продажи» определяется путемсопоставления кредитового оборота за месяц по субсчету 90-1 «Выручка» и суммыдебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»и т.д. Финансовый результат может быть в виде прибыли или убытка, он ежемесячносписывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Д 90-9 К 99 списан финансовый результат от продажи продукции(работ, услуг) в виде прибыли.

Д 99 К 90-9 списан финансовый результат в виде убытка.

Финансовый результат по прочим доходам и расходамопределяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетамсчета 91. Он также списывается ежемесячно на счет 99 «прибыли и убытки»:

Д 91-9 К 99 списан финансовый результат по прочим доходам и расходамв виде прибыли.

Д 99 К 91-1 списан финансовый результат в виде убытка.

/>/>/>/>/>/>Расчет налога на имущество.

Основным нормативным документом является глава 30 НК РФ«Налог на имущество организаций».

В соответствии с гл. 30 в состав налогооблагаемого имуществавключаются основные средства (счет 01) и доходные вложения в материальныеценности (счет 03).

Налог на имущество – региональный налог, поэтому порядок,сроки уплаты, ставки и льготы определяют законодательные органы субъектов РФ.Максимальная ставка налога на имущество составляет 2,2 %, в том числе дляМосквы.

Для определения суммы налога на имущество нужно умножитьсреднегодовую стоимость имущества на установленную налоговую ставку.

Для расчета среднегодовой стоимости имущества нужно сложитьостаточную стоимость основных средств и доходных вложений на начало каждогомесяца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев и года) и стоимость ихна 1-ое число месяца, следующего за отчетным периодом, и результат разделить наколичество месяцев в отчетном периоде, увеличенном на 1.

По итогам квартала, полугодия и 9 месяцев уплачивается налогна имущество в размере /> рассчитаннойсуммы.

Стоимость основных средств 157000/4*2,2%=863,5 руб.

/>/>/>/>/>/>Расчет налога на прибыль.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год введено вдействие ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое устанавливаетправила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерскойотчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Применение этого положения позволяет отражать в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль иналога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ-18/02 должны применять все организации; кроме кредитных,страховых и бюджетных. Его могут не применять и малые предприятия.

В результате применения различных правил признания доходов ирасходов, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету иНалоговым Кодексом РФ, образуются постоянные и временные разницы междубухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы,формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые израсчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующихотчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

-          превышенияфактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли(убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которымпредусмотрены ограничения (например, представительские расходы, оплата суточныхпри командировках, расходы на рекламу);

-          непризнаниядля целей налогообложения расходов, связанных с передачей безвозмездноимущества и расходов, связанных с этой передачей;

-          непризнаниядля целей налогообложения убытка, образовавшегося в результате передачиимущества в уставный капитал другого предприятия;

-          другиханалогичных различий.

Постоянныеразницы нужно учитывать при корректировке бухгалтерской прибыли. Сумма, накоторую нужно скорректировать «бухгалтерский» налог – это постоянное налоговоеобязательство (ПНО).

Постоянное налоговое обязательство равно произведению постояннойразницы на установленную ставку налога на прибыль:

ПНО = пост. разница × />.

ПНО отражаются в бухгалтерском учете по дебету субсчета«ПНО», открываемому к счету 99 «прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом68.

Приначислении и выплате материальной помощи. Секретарю СмирновойМ.С. начисленаматериальная помощь в сумме 4000рублей (эта сумма не учитывается при налогообложении прибыли). Кроме того, сэтой суммы начисляется взнос на страхование от несчастных случаев напроизводстве – 800рублей.

ПНО = 4800/> = 960 рубля.

Если при расчете налога на прибыль не учитываются доходы, тоналоговая прибыль становиться меньше бухгалтерской и возникают постоянныеналоговые активы (ПНА).

В бухгалтерском учете ПНА отражаются по кредиту субсчета«ПНА», открываемому к счету 99, в корреспонденции со счетом 68.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы,формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, аналоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибылиприводит к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния наналогооблагаемую прибыль подразделяются на:

-   вычитаемыевременные разницы;

-   налогооблагаемыеразницы.

Многовычитаемых временных разниц возникает у тех предприятий, которые применяюткассовый метод при расчете налога на прибыль. У предприятий, рассчитывающихналог на прибыль методом начисления, вычитаемые временные разницы возникают,когда:

-   амортизацияосновных средств рассчитывается разными методами, причем в бухгалтерском учетесумма амортизации больше, чем в налоговом учете;

-   убыток вбухгалтерском учете отражается сразу, а в налоговом переносится на будущее.

Вычитаемыевременные разницы показывают ту сумму, на которую текущая налогооблагаемаяприбыль больше бухгалтерской. Со временем эта разница погашается.

В результате образования вычитаемых временных разницвозникают отложенные налоговые активы (ОНА), определяемые путем умножениявременных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль:

ОНА = 10000 />=2000

В бухгалтерском учете начисленные ОНА отражаются по дебетусчета 09 « Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.

Временные разницы целесообразно отражать в специальномрегистре, в котором отслеживаются суммы на начало периода, списанные иначисленные разницы за отчетный период и сальдо на конец периода.

В феврале производится запись:

Д 68 К 09 167 руб.погашена часть ОНА.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованиюотложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога наприбыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующихотчетных периодах.

Самым распространенным случаем, когда возникаютналогооблагаемые временные разницы у предприятий, применяющих метод начисления,является включение затрат в расходы будущих периодов в бухгалтерском учете исписание их сраз сразу в налоговом учете.

В результате образования налогооблагаемых разниц возникаютотложенные налоговые обязательства (ОНО), определяемые путем умноженияналогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль:

ОНО = налогооблаг. разницы />.

В бухгалтерском учете ОНО отражаются на счете 77 «Отложенныеналоговые обязательства».

Налогооблагаемые временные разницы также целесообразноотражать в специальных регистрах. Пример заполнения регистра налогооблагаемыхразниц приведен в таблице 3.

Таблица 2 — Регистручета налогооблагаемых временных разниц  за февраль 2009 г.

Остаток налогооблагаемых разниц на начало месяца Начислены налогооблагаемые разницы за месяц Списаны налогооблагаемые разницы за месяц Остаток налогооблагаемых разниц на конец месяца операция сумма операция сумма операция сумма операция Сумма ---  --- Начислен страховой взнос по страхованию имущества 15 000 Списана 1/12 часть страх. взноса  1250 Начислен и учтен страховой взнос 13750 Подписка на переодич. издания  5000 Списана 1/12 часть стоимости подписки  417 Подписка на переодич. издания  4583 Итого 20 000 1667 18 333

Теперь необходимо учесть ПНО (960 руб.), ОНА (2016,8-336,8=1680.), ОНО (3000-666 = 2334 руб.) при расчете налога на прибыль за 1 квартал 2009 г.

Бухгалтерскаяприбыль ООО «АлтайскиеЗори» за 1 квартал составила 337504,05 рублей.

Налог с этой прибыли (условный расход) равен: />рублей.

В конце марта бухгалтерООО «Алтайские Зори» делает запись: Д 99 субсчет«Условный расход по налогу на прибыль» К 68 субсчет «Расчеты по налогу наприбыль» – 67500,81 руб. (начислен налог с«бухгалтерской» прибыли).

Этот налог нужно скорректировать до величины, определенной поданным налогового учета. Для этого необходимо закрыть субсчета «Условный расходпо налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство» на субсчет «Налогна прибыль» счета 99:

Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «Условный расходпо налогу на прибыль»

–  67500,81 рублей списан условный расход;

Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «ПНО» – 960 руб. списано ПНО.

Таким образом, налог на прибыль,отраженный на счете 99, равен 67500,81 +960 = 68460,81 руб.

Этотналог отличается от того, который отражен на счете 68 и указывается в налоговойдекларации на сумму ОНА и ОНО, сделаем эту корректировку:

Нпр = 68460,81+ ОНА – ОНО = 68460,81 + 1680 –2334 = 67806,81 руб.

Оборотно-сальдоваяведомость за 1 квартал 2009 г.

Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное № счета Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01.1 160000 3000 157000 01.2 3000 3000 02 84 6755 6671 08 160000 160000 09 2016,8 336,8 1680 10.1 990000 900000 90000 10.2 18000 18000 19 180720 116280 64440 20 1430105,23 1430105,23 25 2876 2876 26 296080,73 296080,73 43 1430105,23 1430105,23 50 214777,13 214777,13 51 1361248 1072519,19 288728,81 60 744344 1140428 396084 62.1 1637000 1357000 280000 62.2 1655540 1360540 295000 62.11 207000 207000 68 245805,46 573703,94 327898,48 69 75583,4 78114 2530,6 70 229885,96 327953,82 98067,86 73 4000 4000 75 300000 300000 76 15000 15000 80 300000 300000 90/1 1770000 1770000 90/2 1430105,23 1430105,23 90/3 270000 270000 90/9 1770000 1770000 91/1 6364 6364 91/2 8754,72 8754,72 91/9 10466,72 10466,72 96 97 27966,67 70300,3 42333,63 98 2224 10000 7776 99 76869,53 72356,77 4512,76 16735922,8 16735922,8 1181361,57 1181361,57

Бухгалтерскийбаланс

Актив Код стр. На начало отчет-ного года На конец отчет-ного периода /> 1 2 3 4 />

I. Внеоборотные активы

/> Нематериальные активы (04,05) 110 /> Основные средства(01, 02, 03) 120 150329 /> Незавершенное строительство (07, 08, 16,) 130 /> Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 /> Долгосрочные финансовые вложения (58) 140 /> Отложенные налоговые активы 145 1680 /> Прочие внеоборотные активы 150 />

Итого по разделу I

190

152009 />

II. Оборотные активы

/> Запасы 210 90000 /> /> /> в том числе: 211 90000 /> сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16) /> животные на выращивании и откорме (11) 212 /> затраты в незавершенном производстве (20, 21, 23, 29, 44 и 46) 213 /> готовая продукция и товары для перепродажи (43, 41, 42) 214 /> товары отгруженные (45) 215 /> расходы будущих периодов (97) 216 (42333,63) /> прочие запасы и затраты 217 /> Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 64440 /> Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 /> /> в том числе покупатели и заказчики 231 /> Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 575000 /> /> в том числе покупатели и заказчики 241 575000 /> Краткосрочные финансовые вложения (58 и 59) 250 /> Денежные средства 260 288 729 /> Прочие оборотные активы 270 />

Итого по разделу II

290

975 835

/>

БАЛАНС (сумма строк 190+290)

300

1 127 844

/>

III. Капиталы и резервы

/> Уставной капитал (80) 410 300000 /> Добавочный капитал (83) 420 /> Резервный капитал (82) 430 /> в том числе 431 />  резервы, образованные в соответствии с законодательством /> резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 /> Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) 470 (4 513) />

Итого по разделу III

490 295487 />

IV. Долгосрочные обязательства

/> Займы и кредиты (67) 510 /> Отложенные налоговые обязательства (77) 515 /> Прочие долгосрочные обязательства 520 />

Итого по разделу IV

590 />

V. Краткосрочные обязательства

/> Займы и кредиты (66) 610 /> Кредиторская задолженность 620 824 581 /> в том числе: 621 396 084 /> поставщики и подрядчики (60,76) /> задолженность перед персоналом организации (70) 622 98 068 /> задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 623 2530,6 /> задолженность перед бюджетом (68) 624 327898,5 /> прочие кредиторы 625 /> Задолженность участникам (учредителям) о выплате доходов (75) 630 /> Доходы будущих периодов (98) 640 7776 /> Резервы предстоящих расходов (96) 650 /> Прочие краткосрочные обязательства 660 />

Итого по разделу V

690 832 357 />

БАЛАНС

700 1 127 844 />

(сумма строк 490+590+690)

/>

Отчето прибылях и убытках

Показатель За отчетный период /> Наименование код /> 1 2 3 /> Доходы и расходы по обычным видам деятельности 10 1770000 /> Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) /> Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 20 1134024,5 /> Валовая прибыль 30 635975,5 /> Коммерческие расходы 40 /> Управленческие расходы 50 296080,73 /> Прибыль (убыток) от продаж 100 339894,77 /> Прочие доходы и расходы 110 /> Проценты к получению /> Проценты к выплате 120 /> Доходы от участия в других организациях 130 /> Прочие операционные доходы 140 6364 /> Прочие операционные расходы 150 8754,72 /> Внереализационные доходы 160 /> Внереализационные расходы 170 /> /> Прибыль (убыток) до налогообложения 200 337504,05 /> Отложенные налоговые активы 300 1680 /> /> Отложенные налоговые обязательства 400 2334 /> /> Текущий налог на прибыль 500 68460,81 /> Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 600 269043,24 /> Справочно. 700 960 /> Постоянные налоговые обязательства (активы) /> Базовая прибыль (убыток) на акцию 800 /> Разводненная прибыль (убыток) на акцию 900 />

/>Списоклитературы

1.     АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета. — Издательский центр «МАРТ», 2006.– 314 с.

2.     БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2007. – 520 с.

3.     БабченкоТ.Н., КозловаЕ.П., Галанина Е.П. «Бухгалтерский учёт». 2-е изд., М:Финансы и статистика, 2007. 567 с.

4.     БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: «Феникс», 2006.

5.     БелоцерковскийВ. И. Теория бухгалтерского учета – М.: Экономика, 2005

6.     Горина Г.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/, М: УМКОММИПП ТОО «Люкс-арт», 2006 г. — 72с.

7.     ЗахаринВ.Р. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М.: «Налоговый вестник», 2005.

8.     ИвасенкоК.В… Основы теории бухгалтерского учета.: Тюмень. Издательство ТГУ.

9.     КозловаЕ.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях — М.:«Финансы и статистика», 2006

10.   КамышановП.И., Камышанов П.А., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит напредприятиях: — М, Финансы и статистика 2006 — 720с.