Реферат: Бухгалтерский учет на предприятии

Введение

Производственнаяпрактика студентов, завершивших 4 года обучения, является составной частьюосновной образовательной программы высшего профессионального образования.

В процессепрохождения практики необходимо самостоятельно выполнить определенные учебнойпрограммой производственные задачи в условиях действующих предприятий иорганизаций.

Цельюпроизводственной практики является закрепление теоретических знаний, полученныхв процессе изучения курсов «Бухгалтерский финансовый учет», «Управленческийучет», «Финансовая отчетность», «Аудит».

Задачипроизводственной практики:

1. Изучениеорганизационной структуры и специфики деятельности конкретного предприятия.

2. Изучениесистемы организации бухгалтерского учета и контроля на предприятии.

3. Ознакомлениес учетной политикой предприятия.

4. Изучениеэкономических законов, положений, постановлений и других инструктивныхматериалов.

5. Ознакомлениес системой организации бухгалтерского учета с помощью средств вычислительнойтехники.

6. Изучениеформы организации бухгалтерского учета, составление регистров синтетического ианалитического учета, форм отчетности.

7. Ознакомлениес должностными обязанностями работников бухгалтерии, графиком документооборота.

В процессепрохождения практики необходимо приобрести необходимые навыки в областиорганизации и методологии бухгалтерского учета, составлении отчетности,готовится к самостоятельной работе на предприятии.


1. Общая организациябухгалтерского учета на предприятии

Предприятие ООО «Вега»расположена по адресу: 692001 п. Лучегорск, 2 мкр., д. 9А.

в соответствии с учредительскими документами организациязанимается предоставлением спортивно-развлекательных услуг населению, вчастности:

– боулинг;

– бильярд;

– аэрохоккей;

– кафе;

– спортбар.

На предприятии используются типовые формы первичных документов, вкоторых регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целейналогообложения. Также используются собственные разработанные первичные формы,данные из которых ежедневно разносятся в «1 С». Бухгалтерский учетосуществляется с помощью программ «1 С Предприятие» версия 8.1, «Бухсофт»;налоговую отчетность помогает составлять «Налогоплательщик ЮЛ». Учетныедокументы хранятся на предприятии в печатной форме в течение пяти лет.

Предприятиенаходится на упрощенном режиме налогообложения «Доходы, уменьшенные на величинурасходов». Ежеквартально предоставляется в налоговый орган Книга доходов расходов.

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», скоторого в конце каждого месяца списываются в качестве расходов текущегопериода в дебет 90 счета «Продажи».

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учетеначисляется линейным методом (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26 н.)

Ко вновь приобретенным основным средствам применять классификациюосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнуюПостановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых вамортизационные группы» от 1 января 2002 года №1. По остальным предметамначислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением СоветаМинистров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационныхгрупп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезногоиспользования (п. 1 Постановления Правительства РФ «О Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1;п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26 н.)

Объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу,а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты напроизводство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26 н.)

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимостьпродукции (работ, услуг) отчетного периода. (п. 5,7 Положения побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено ПриказомМинфина РФ от 06.05.99 №33н; п. 65, 72 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

Товары,приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости ихприобретения (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом МинфинаРФ от 09.07.01 №44 н.)

При продаже(отпуске) товаров их стоимость списывается по себестоимости каждой единицы (п. 16Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»(ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 №44н; п. 58 Положенияпо ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом МинфинаРФ от 29.07.98 №34 н.)

Коммерческиеи управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции,товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестверасходов по обычным видам деятельности (п. 9 Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от06.05.99 №33 н.)

Отгруженныетовары и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактическойпроизводственной себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34 н.)

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственныерасходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектамикалькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно вдебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Распределениеобщепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорциональновыручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров по отдельным видамдеятельности списываются сразу в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ,услуг)».

Затраты произведенные организацией в отчетном периоде, ноотносящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансеотдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат равномерному списаниюв течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от29.07.98 №34 н.)

Момент определения налоговой базы – по мере поступления денежныхсредств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).(П. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.)

В случае если в течение календарного года будут осуществлятьсяоперации, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения), следует обеспечить ведение раздельногоучета таких операций в разрезе соответствующих субсчетов рабочего плана счетовпредприятия, а также в первичном и аналитическом учете. (П. 4 ст. 149гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.)

Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется пометоду начисления; (Ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.)

При определении размера материальных расходов при списании сырья иматериалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполненииработ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетнойполитикой для целей налогообложения применяется метод оценки по стоимостиединицы запасов (П. 8 ст. 254 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.)

 


2. Учет иконтроль денежных средств

 

2.1 Кассаорганизации

Дляосуществления производственной деятельности предприятию необходимы денежныесредства.

Денежныесредства предприятия хранятся на счете в банке. В кассе разрешается иметьминимальные суммы денежных средств на неотложные хозяйственные нужды. Для этогоустановлен лимит хранения денег в кассе 30000 руб., превысившее количествосредств сдается на счет.

Основнойзадачей учета денежных средств является контроль за их сохранностью,поступлением и расходованием.

Учет денежныхсредств в кассе осуществляет кассир. В своей работе кассир руководствуетсяспециальными инструкциями «Порядок ведения кассовых операций в РФ». В настоящеевремя действует инструкция №18 от 04.10.1993 г. Так же дана инструкция оприменении контрольно-кассовых машин, разработанная на основании закона «Оприменении контрольно-кассовых машин».

Руководительпредприятия предоставляет транспортные средства и охрану при транспортировкеденежных средств.

Кассир несет материальнуюответственность за денежную сумму и прочие ценности в кассе. Кассирузапрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Работакассира заключается в приеме и выдаче денег из кассы.

Прием денег вкассу оформляется приходным кассовым ордером, заполненным в бухгалтерии иподписанным главным бухгалтером и кассиром. После приема денег в кассу, плательщикувыдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира и завереннуюпечатью.

Выдачуналичных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером, выписаннымбухгалтерией и за подписью руководителя организации и главного бухгалтера. Выдачуденег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги,так же расписывается в ордере.

Оформляетсяреестр приходных и расходных кассовых ордеров за месяц. Все приходные ирасходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют в порядковойпоследовательности от начала до конца года и до подачи их в кассу регистрируют вспециальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Деньги изкассы выдаются на основании платежных ведомостей при выплате заработной плате.При этом расходный кассовый ордер выписывается на общую сумму заработной платы,выданной по ведомости. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делаетнадпись о фактически выплаченной сумме и о сумме, оставшейся не полученной иподлежащей депонированию.

Движениеденег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. Страницы в кассовой книгепронумерованы попарно, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью. Книгаподписана руководителем организации и главным бухгалтером. Поэтому листы изкассовой книги нельзя вырывать и допущенные ошибки требуется исправлять поправилам.

В кассовойкниге ежедневно кассир регистрирует все операции по поступлению и расходованиюденег на основании приходных и расходных кассовых ордеров. По каждой операцииделаются следующие записи: номер документа; от кого получено, кому выдано;сумма. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотовпо приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день

В качествеконтроля за действиями кассира проводится ревизия кассы не реже 1 раза в месяц.Для проведения ревизии руководитель Приказом назначает специальную комиссию собязательным включением в нее представителя бухгалтерии. При проверке кассыприсутствие кассира обязательно. В процессе ревизии проводится полный пересчетвсех денег и других ценностей в кассе и сверяется с отчетом кассира. Всекассовые ордера, предъявленные кассиром, должны быть подписаны руководителем,иначе они не принимаются комиссией. Если же в кассе денег меньше, чем поотчету, то выявлена недостача; если больше – излишек. В результате ревизиисоставляется Акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма №ИНВ-15, см.приложение №15).

Синтетическийучет состояния и движения денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса».Это балансовый основной активный счет. По дебету которого отражаетсяпоступление денег в кассу, по кредиту – расход (выбытие) денежных средств изкассы. Остаток может быть только дебетовым.

К счету 50«Касса» могут быть открыты субсчета:

50–1 «Кассаорганизации»,

50–2«Операционная касса»,

50–3«Денежные документы».

В нашейорганизации открыт субсчет 50–1 «Касса организации», здесь учитываются денежныесредства в кассе организации.

На субсчете50–2 «Операционная касса» учитываются наличные и движение и движение средств вкассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов,речных переправ, судов, билетных кассах и т.п.

Оноткрывается организациями при необходимости.

На субсчете50–3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовыемарки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты идругие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» всумме фактических затрат на приобретение.

Основаниемдля записей в Журнал-ордер и в Ведомость являются проверенные отчеты кассира,вторые экземпляры из кассовой книги с приложенными к ним первичнымидокументами. Месячные итоги из Журнала-ордера переносятся в Главную книгу.Обороты по счету 50 «Касса». Карточку счета 50 можно посмотреть в приложении №11.Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

50 Касса 50 Касса 51 Расчетные счета 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 58Финансовые вложения 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 68 Расчеты по налогам и сборам 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 75 Расчеты с учредителями 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 71 Расчеты с подотчетными лицами 79 Внутрихозяйственные расчеты 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 80 Уставный капитал 75 Расчеты с учредителями 86 Целевое финансирование 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 90 Продажи 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 80 Уставный капитал 98 Доходы будущих периодов 81 Собственные акции 99 Прибыли и убытки 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

 

2.2Расчетный счет организации

Напредприятии открыт счет 51 «Расчетный счет», который предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерациина расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебетусчета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетныйсчет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списаниеденежных средств с расчетного счета организации. Суммы, ошибочно отнесенные вкредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверкевыписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

На расчетныйсчет поступают денежные средства:

-   от продажи продукции,оказании услуг, выполнения работ;

С расчетногосчета денежные средства расходуются:

-   на оплату трудаработников организации;

-   на приобретение основныхсредств и нематериальных активов;

-   на выполнениеобязательств перед финансовыми организациями;

-   на оплату задолженностиперед поставщиками;

-   на другие цели.

На расчетном счетепроводятся операции, связанные с выдачей наличных денег; со взносами наличныхденег организациями; с безналичными расчетами.

Выдача наличныхденег производится по денежным чекам. Сдача организацией наличных денег в банкпроизводится по объявлению на взнос наличных.

Безналичныерасчеты оформляются разными документами в зависимости от применяемыхбезналичных форм расчетов: платежные требования-поручения, платежные поручения,заявление на аккредитив и реестры счетов, расчетные чеки.

В банке всеоперации по поступлению и расходу денежных средств записываются на основевышеуказанных документов на лицевой счет организации, который ведется в двухэкземплярах. Второй экземпляр является выпиской из расчетного счета.

Выпискапериодически передается предприятию – владельцу счета или с помощью программы«Клиент Банк» ежедневно обновляется через сеть Интернет и клиент получаетвыписки каждый день. При обработке выписок банка в организации следует иметь ввиду, что расчетный счет для банка является пассивным счетом, поэтомупоступление средств и остаток отражаются в банке на кредите счета, а расход –на дебете. Таким образом, выписки банка с приложенными к ним документамиявляются основанием для записей по расчетному счету в организации.

Операции порасчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитнойорганизации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетныхдокументов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждомурасчетному счету.

Счет 51«Расчетный счет» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

50 Касса 04 Нематериальные активы 51 Расчетные счета 50 Касса 52 Валютные счета 51 Расчетные счета 55 Специальные счета в банках 52 Валютные счета 57 Переводы в пути 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 58Финансовые вложения 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 79 Внутрихозяйственные расчеты 75 Расчеты с учредителями 80 Уставный капитал 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 81 Собственные акции 98 Доходы будущих периодов 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 99 Прибыли и убытки 96 Резервы предстоящих расходов 99 Прибыли и убытки

Для открытиярасчетного счета организация подает в банк следующие документы:

1.        Заявлениена открытие счета;

2.        Временноесвидетельство о регистрации организации с последующей заменой на постоянное);

3.        Заверенныенотариально или регистрирующим органом прошнурованные и пронумерованные копииучредительных документов предприятия;

4.        Справкао постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, в Фондемедицинского страхования;

5.        Дваэкземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати,заверенные нотариально или вышестоящей организацией. Правом первой подписивладеет руководитель и лица, уполномоченные им, правом второй подписи владеет главныйбухгалтер и лица, уполномоченные им; подписи фиксируются только в присутствиинотариуса; Один экземпляр хранится в операционном отделе банка, где оформляютсявсе безналичные расчеты данной организации, а второй экземпляр хранится укассира банка, который выдает наличные деньги.

Валютный счетпредприятие не имеет.

 


3 Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации орасчетах с поставщиками и подрядчиками за:

– полученныетоварно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги, расчетныедокументы, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

– товарно-материальныеценности, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков илиподрядчиков не поступили;

– излишкитоварно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

– полученныеуслуги по перевозкам и т.д.

Организация,осуществляет расчеты со своими субподрядчиками на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Все операции,связанные с расчетами за приобретенные товарные ценности, выполненные работы иоказанные услуги отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»не зависимо от времени оплаты.

Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых кбухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ и услуг вкорреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующихзатрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработкематериалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» производится в корреспонденции со счетами учета производственныхзапасов, товаров, затрат на их производство.

Независимо отоценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетнымдокументам поставщика. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядкеплановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по записи хозяйственной операцииявляется пассивным, по сальдо – активно-пассивный. На кредите отражаетсяначисление кредиторской задолженности, на дебете – погашение. Сальдоразвернутое – и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо показываетзадолженность поставщиков и подрядчиков предприятию, а кредитовое –задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам.

Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

50 Касса 07 Оборудование к установке 51 Расчетные счета 08 Вложения во внеоборотные активы 52 Валютные счета 10 Материалы 55 Специальные счета в банках 11 Животные на выращивании и откорме 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 15 Заготовление и приобретение материальных ценност 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 20 Основное производство 67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам 23 Вспомогательные производства 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 25 Общепроизводственные расходы 79 Внутрихозяйственные расчеты 26 Общехозяйственные расходы 91 Прочие доходы и расходы 28 Брак в производстве 99 Прибыли и убытки 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов

4. Учетрасчетов с подотчетными лицами

 

Подотчетныелица – это работники, получившие под отчет денежные авансы. Авансы выдаются наоплату конкретных расходов и на определенный срок, по истечении которогоподотчетные лица отчитываются за использованные деньги оправдательнымидокументами. Следующий аванс может быть выдан только после того, как работникполностью рассчитается за предыдущий.

Основаниемдля выдачи денег под отчет служит заявление подотчетного лица с подписьюруководителя предприятия о разрешении и оформленный расходный кассовый ордер.

В организацииоткрыт счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначенный для обобщенияинформации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет наадминистративно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданныепод отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованныеподотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется вкорреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенныеценности, или с другими счетами в зависимости от характера произведенныхрасходов.

По записихозяйственной операции счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активный. Подебету отражается начисление дебиторской задолженности, по кредиту – погашение.Сальдо развернутое – и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означаетзадолженность подотчетных лиц организации, кредитовое – задолженностьорганизации подотчетным лицам.

Аналитическийучет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме,выданной под отчет. На каждое подотчетное лицо и выданный аванс отводитсяотдельная строка.

Счет 71«Расчеты с подотчетными лицами» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

50 Касса 07 Оборудование к установке 51 Расчетные счета 08 Вложения во внеоборотные активы 52 Валютные счета 10 Материалы 55 Специальные счета в банках 11 Животные на выращивании и откорме 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 79 Внутрихозяйственные расчеты 20 Основное производство 91 Прочие доходы и расходы 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 


5. Учет иконтроль расчетов по налогам и сборам, с органами социального страхования иобеспечения

Предприятиенаходится на упрощенном режиме налогообложения, при котором ряд налогов, таких,как НДС, налог на прибыль, на имущество и прочее, не уплачиваются. Предприятиеежеквартально сдает Книгу доходов и расходов, ежемесячно налоги по заработнойплате: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%, страховые взносы вПенсионный фонд РФ по ставкам 8% на страховую часть и 6% на накопительную частьтрудовой пенсии (с 01 января 2010 г.).

Счет 68«Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах сбюджетами по налогам и сборам, уплачиваемые организацией, и налогам сработниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»активно-пассивный. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные вбюджет. Дебетовое сальдо показывает задолженность бюджета организации,кредитовое – задолженность организации бюджету.

Аналитическийучет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Наисследуемом предприятии есть только субсчет 68.01. «НДФЛ».

Счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщенияинформации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению иобязательному медицинскому страхованию работников организации.

Отчисленияорганам социального страхования и обеспечения производятся по установленнымставкам от фонда оплаты труда. Эти отчисления включаются в себестоимостьпродукции. Суммы страховых взносов определяются по установленным ставкам отстоимости имущества.

К счету 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеются субсчета:

69–1 «Расчетыпо социальному страхованию»;

69–2 «Расчетыпо пенсионному обеспечению»;

69–3 «Расчетыпо обязательному медицинскому страхованию».

При наличии уорганизации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения ксчету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открыватьсядополнительные субсчета.

Счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежейна социальное страхование и обеспечение работников. При этом записипроизводятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начислениеоплаты труда, – в частности отчислений, производимых за счет организации,счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», – в частности отчислений,производимых за счет работников организации.

Кроме того,по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» вкорреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или расчетов с работниками попрочим операциям отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взносплатежей, а в корреспонденции счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные вслучаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебетусчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаютсяперечисленные суммы взносов, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей насоциальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинскоестрахование.

Счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» активно-пассивный. Покредиту отражается начисление кредиторской задолженности, по дебету –погашение. Сальдо развернутое – и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдоозначает задолженность страховых органов организации, а кредитовое –задолженность организации страховым органам.

Счета 68, 69 корреспондируютсо счетами:


1

По дебету

По кредиту

50 Касса 08 Вложения во внеоборотные активы 51 Расчетные счета 20 Основное производство 52 Валютные счета 23 Вспомогательные производства 55 Специальные счета в банках 25 Общепроизводственные расходы 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 


6 Учетнематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг

 

К финансовымвложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги другихпредприятий; затраты организации на приобретение государственных ценных бумаг;займы, предоставленные другими организациями.

Финансовыевложения могут быть краткосрочными (сроком до 1 года) и долгосрочные (срокомболее 1 года). Оцениваются финансовые вложения по фактической сумме вложенныхсредств, т.е. в сумме фактических затрат для инвестора.

Счет 58«Финансовые вложения» активный. По дебету отражается увеличение сумм финансовыхвложений, по кредиту – списание этих сумм. Сальдо дебетовое.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценныебумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные(складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58–1 «Паи и акции»;

58–2 «Долговые ценные бумаги»;

58–3 «Предоставленные займы»;

58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются подебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываютсяценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретениеорганизацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебетусчета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютныесчета».

На субсчете 58–3 «Предоставленные займы» учитывается движениепредоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работниковорганизации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организациейюридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы,обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищемучитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простоготоварищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовыевложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другимисоответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имуществаотражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции сосчетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется повидам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения(организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которыхявляется организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитическогоучета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных идолгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группывзаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Данный счетна исследуемом предприятии не используется, т. к. не имеет вложений.



7. Учеттруда, заработной платы и расчетов с персоналом

 

Напредприятии используется повременно – премиальная система труда.

Аналитическийучет расчетов по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости или вкниге учета расчетов по оплате труда. Расчетно-платежная ведомость используетсяодновременно как лицевые счета. В ней отражаются все виды начислений иудержаний пофамильно. Подписывается она руководителем и главным бухгалтером.

На ееосновании или на основании книги учета расчетов по оплате труда составляетсяплатежная ведомость, в которую записываются все работники и суммы заработныхплат к выдаче. Ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Полученную заработную плату работники должныподтвердить личной подписью в платежной ведомости. Если в установленный срокотдельные работники не получили заработную плату, то вместо их подписи ставят отметку«Депонировано», а на лицевой счет платежной ведомости записывается суммафактически выданной заработной платы и задепонированная сумма.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен дляобобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (повсем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам идругим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагамданной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаютсясуммы:

– оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденциисо счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и другихисточников;

– оплаты труда, начисленные за счет образованного вустановленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резервавознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – вкорреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

– начисленных пособий по социальному страхованию пенсий идругих аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»;

– начисленных доходов от участия в капитале организации ит.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаютсявыплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов отучастия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей поисполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявкиполучателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет«Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует сосчетами:

по дебету

по кредиту

50 Касса 08 Вложения во внеоборотные активы 51 Расчетные счета 20 Основное производство 52 Валютные счета 23 Вспомогательные производства 55 Специальные счета в банках 25 Общепроизводственные расходы 68 Расчеты по налогам и сборам 26 Общехозяйственные расходы 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 28 Брак в производстве 71 Расчеты с подотчетными лицами 29 Обслуживающие производства и хозяйства 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 44 Расходы на продажу 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 79 Внутрихозяйственные расчеты 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 


8. Учетматериально-производственных запасов

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации оналичии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря ихозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том численаходящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактическойсебестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимостьприобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница междустоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения(заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимостиматериалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10–1 «Сырье и материалы»;

10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкциии детали»;

10–3 «Топливо»;

10–4 «Тара и тарные материалы»;

10–5 «Запасные части»;

10–6 «Прочие материалы»;

10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10–8 «Строительные материалы»;

10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10–10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

«10–11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» идр.».

На субсчете 10–1 «Сырье и материалы» учитывается наличие идвижение: сырья и основных материалов (в том числе строительных – у подрядныхорганизаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу,или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательныхматериалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются дляхозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов,готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей –у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемойпродукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается всебестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских,конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимыеим в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определеннойнаучно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование,инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности насубсчете 10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции идетали».

На субсчете 10–3 «Топливо» учитывается наличие и движениенефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочныхматериалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств,технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого(уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10–4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие идвижение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), атакже материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта(детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы,предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и другихтранспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции,учитываются на субсчете 10–1 «Сырье и материалы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тарупод товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10–5 «Запасные части» учитывается наличие и движениеприобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей,предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин,оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе иобороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин,оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтныхподразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтныхзаводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиесяна колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в егопервоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10–6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движениеотходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака;материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые немогут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в даннойорганизации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердоетопливо, учитываются на субсчете 10–3 «Топливо».

На субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитываетсядвижение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых впоследующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам,относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия,полученные из переработки.

Субсчет 10–8 «Строительные материалы» используетсяорганизациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов,используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, дляизготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций ичастей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другиематериальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества ит.д.).

На субсчете 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываетсяналичие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей идругих средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10–10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»предназначен для учета поступления, начисления и движения специальногоинструмента, специальных приспособлений, специального оборудования испециальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местаххранения.

На субсчете 10–11 «Специальная оснастка и специальная одежда вэксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента,специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды вэксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, дляуправленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10–11 отражаетсяпогашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальныхприспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимостьпродукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, асписание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии вкорреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию,отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей».

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или невывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10«Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (безоприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для другиххозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу)или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно идр.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местамхранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам ит.д.).

Счет 10 «Материалы» корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

10 Материалы 08 Вложения во внеоборотные активы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 10 Материалы 20 Основное производство 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 45 Товары отгруженные 41 Товары 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 43 Готовая продукция 79 Внутрихозяйственные расчеты 44 Расходы на продажу 80 Уставный капитал 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 91 Прочие доходы и расходы 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 97 Расходы будущих периодов 68 Расчеты по налогам и сборам 99 Прибыли и убытки 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров дляпродажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющимиторговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественногопитания.

В организации счет 41 «Товары» применяется в случаях, когдакакие-либо изделия, материалы, приобретаются специально для продажи или когдастоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается всебестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

К счету 41 «Товары» открыты субсчета:

41–1 «Товары на складах»;

41–2 «Товары в розничной торговле»;

На субсчете 41–1 «Товары на складах» учитывается наличие идвижение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах,складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания,овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41–2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличиеи движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (вмагазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятыхобщественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движениестеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничнойторговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебетусчета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничнойторговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делаетсязапись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» наразницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки,накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставкетоваров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вдебет счета 44 «Расходы на продажу».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров ихстоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаровопределенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до моментапризнания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Прифактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары»в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственнымлицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и поместам хранения товаров.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 10 Материалы 41 Товары 20 Основное производство 42 Торговая наценка 41 Товары 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 44 Расходы на продажу 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 45 Товары отгруженные 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 68 Расчеты по налогам и сборам 79 Внутрихозяйственные расчеты 71 Расчеты с подотчетными лицами 80 Уставный капитал 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 90 Продажи 75 Расчеты с учредителями 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 97 Расходы будущих периодов 79 Внутрихозяйственные расчеты 99 Прибыли и убытки 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы

 


9. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции

Данной организацией счет 20 используется для изготовленияпродукции общепита (отделы бар и кухня). В программе «1 С» используетсямеханизм спецификаций, на основе которого происходит списание на произведеннуюпродукцию необходимое количество материалов. Например, спецификация продукциипод названием «Чай черный с лимоном» состоит из 2 граммов чая, 150 мл воды, 15 граммов сахара. При производстве 5 порций чая производятся следующиеоперации: в разделе «Производство» заполняется документ «Отчет производства засмену», в котором указывается произведенное количество чая – 5; документпроводится и на его основании автоматически заполняется «Требование-накладная»для того, чтобы данное суммированное количество всех ингредиентов списать сосклада в производство. Проводки: оприходованы товары на склад Д41 К60, списанытовары в производство Д20 К41, произведена продукция Д43 К20.

 


10. Учетготовой продукции и ее реализации

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информациио наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями,осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственнуюдеятельность.

Данной организацией счет 43 «Готовая продукция» используется дляучета готовой продукции общепита (отделы бар и кухня). Ежедневно бармены иповара на основании официантских и менеджерских счетов заполняют актыреализации продукции, товаров и услуг, и сдают в бухгалтерию. В программе

«1 С» в разделе «Продажи» ежедневно на основании актов реализациизаполняются документы «Реализация товаров и услуг», в котором отражаются товарыдля перепродажи, произведенная продукция, предоставленные услуги.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которыхне включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестветоваров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненныхработ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, афактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затратна производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленнойдля продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственныхнужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется дляиспользования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» можетне приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичныхсчетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовойпродукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебетсчета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное времяне может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспортепродукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись покредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товарыотгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готоваяпродукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учетедвижение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановойсебестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактическойпроизводственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такиеотклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которыеформируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственнойсебестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаясяк этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости отстоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту,исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции наначало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад втечение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется поместам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

20 Основное производство 10 Материалы 23 Вспомогательные производства 20 Основное производство 29 Обслуживающие производства и хозяйства 23 Вспомогательные производства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 25 Общепроизводственные расходы 79 Внутрихозяйственные расчеты 26 Общехозяйственные расходы 80 Уставный капитал 28 Брак в производстве 91 Прочие доходы и расходы 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 

Учет расчетовс покупателями и заказчиками.

В процессепродажи продукции, выполнения работ и оказания услуг у организации возникаютрасчетные взаимоотношения с заготовительными организациями, с покупателями изаказчиками. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчикамипредназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявленырасчетные документы.

Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетамиучета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей и т.п. При этомсуммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитическийучет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждомупредъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждомупокупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должнообеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям изаказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» по записи операции активный, по сальдо –активно-пассивный. По дебету отражается начисление дебиторской задолженности,по кредиту – отражается оплата, погашение. Сальдо развернутое – и дебетовое икредитовое. Дебетовое сальдо означает задолженность покупателей и заказчиковорганизации, а кредитовое – задолженность организации покупателям и заказчикам.

 


11. Учетосновных средств и капитальных вложений

 

Основныесредства – это средства труда, которые в процессе использования изнашиваютсяпостепенно, служат длительное время, участвуют в нескольких производственныхциклах в неизменной натуральной форме и переносят свою стоимость на продуктчастями в виде амортизационных отчислений.

С 1 января2002 года нормативно-установленным критерием отнесения объектов к основнымсредствам является срок полезного использования, т.е. длительностьиспользования имущества в организации более 1 года. Основными нормативнымидокументами по учету основных средств являются:

– Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное МинистерствомФинансов РФ приказом от 30 марта 2001 года №26н;

– Методическоеуказание по бухгалтерскому учету основных средств, утверждено е МинистерствомФинансов РФ приказом от 20 июля 1998 года №33-н;

– Положениепо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмомМинистерства Финансов РФ от 30 декабря 1993 года №160;

– Общероссийскийклассификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от26 декабря 1994 года №359 и введенным в действие с 1 января 1996 года.

Дляправильной организации учета основных средств необходимо знать ихклассификацию, понятие инвентарного объекта и порядок его оценки.

Цельюпереоценки особенно в период инфляции является приведение балансовой стоимостиосновных средств в соответствии с действующими ценами и условиямивоспроизводства. В настоящее время основные средства систематическипереоцениваются. Организации могут переоценивать основные средства полностьюили частично – не чаще 1 раза в год.

Основные средствапосле переоценки учитываются по восстановительной стоимости. Изменениепервоначальной (восстановительной) стоимости может допускаться при достройке,дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации. Стоимость, по которойосновные средства отражаются в учете, называется балансовой стоимостью.

Учетнойединицей основных средств является инвентарный объект, который в свою очередьпредставляет собой законченное устройство, отдельный предмет или комплекспредметов со всеми приспособлениями, выполняющими одну общую хозяйственнуюфункцию. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, которыйпоказывается во всех документах и книга, где учитываются объекты.

Пообъектныйучет основных средств в местах их использования ведется в инвентарных списках,которые составляются в двух экземплярах, один из которых остается в структурныхподразделениях у материально-ответственного лица, а другой передается вбухгалтерию.

В организацииоткрыт счет 01 «Основные средства» предназначенный для обобщения информации о наличиии движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации. Принятие кбухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальнойстоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебетусчета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения вовнеоборотные активы».

Изменениепервоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается посчету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочныйкапитал».

Для учетавыбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» можетоткрываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчетапереносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленнойамортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объектасписывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы ирасходы».

Аналитическийучет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектамосновных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечитьвозможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимыхдля составления бухгалтерской отчетности.

Счет 01«Основные средства» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

03 Доходные вложения в материальные ценности 02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы 11 Животные на выращивании и откорме 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

12. Учет капитала,кредитов и результатов

 

12.1 Учетрасчетов по кредитам и займам

 

Краткосрочныеи долгосрочные кредиты банка – это заемные источники средств. Кредиты выдаются наусловиях возвратности, платности, срочности, целевого назначения иобеспеченности.

Кромебанковских кредитов организации могут привлекать и другие заемные средства уюридических и физических лиц. К таким заемным средствам относятся:Задолженность по полученным ссудам, задолженность по выданным векселям, суммыпривлеченных средств, полученных организацией от выпуска и реализациикраткосрочных и долгосрочных ценных бумаг.

Нормативнымдокументом по учету кредитов и займов является ПБУ 15/01 – Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»,утвержденное Приказом МинФина РФ от 2 августа 2001 г. №60 (введен вдействие с 1 января 2002 г.).

Взаимоотношениямежду кредитором (заимодавцем) и заемщиком регулируются договором займа. Кредитыи займы могут быть краткосрочными (не более года) и долгосрочными (более года).

Счет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщенияинформации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученныхорганизацией.

Суммы,полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредитусчета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета вбанках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Причитающиесяпо полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91«Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммыпогашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Учет расчетовс кредитными организациями, займодавцам и векселедателям в рамках группывзаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» обособленно.

На данныймомент исследуемое предприятие имеет задолженность по договору беспроцентногозайма, которую планируется погасить до конца 3 квартала.

12.2 Учетрасчетов с учредителями

 

Данный счетне открыт на предприятии. Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен дляобобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками)организации: по вкладам в уставной капитал организации, по выплате доходов идр. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счетдля учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственнымиорганами и органами местного самоуправления.

Счет 75«Расчеты с учредителями» активно-пассивный. На субсчете 75–1 «Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителямиорганизации по вкладам в ее уставный капитал.

По дебетуотражается начисление сумм вклада в уставный капитал (начисление дебиторскойзадолженности), по кредиту – внесение сумм.

Прифактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средствпроизводятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» вкорреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в видематериальных и иных ценностей оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчетыс учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и др.

На субсчете75–2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителямиорганизации по выплате им доходов.

По кредиту отражаетсяначисление доходов, по дебету – выплата.

Начислениедоходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации,входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда».

Выплатаначисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов отучастия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценнымибумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75«Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи.

 


13. Бухгалтерскаяотчетность предприятия

Бухгалтерскаяотчетность – свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующимобразом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетныйпериод. Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям:достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости,сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформленияи публичности.

Публикациидолжна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годовогоотчета общим собраниемакционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательномпорядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. №1) иОтчет о прибылях и убытках (ф. №2). Такой подход принят и в международнойпрактике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованноерешение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерскийбаланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которойопределяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренныхПоложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В настоящее время организации представляют вобязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

-       форму№1 «Бухгалтерский баланс»;

-       форму№2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточнойбухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы(Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку,входящие в состав годовой отчетности.

При ведении бухгалтерского учета и составлениибухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующихнормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета ворганизациях:

-       бухгалтерскийбаланс – форма №1;

-       отчето прибылях и убытках – форма №2;

-       отчетоб изменениях капитала – форма №3;

-       отчето движении денежных средств – форма №4;

-       приложениек бухгалтерскому балансу – форма №5;

-       пояснительнуюзаписку;

-       отчето целевом использовании полученных средств (форма №6) – для общественныхорганизаций и объединений;

-       специализированныеформы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами иведомствами по согласованию с Минфином России;

-       итоговуючасть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного позаконодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способомгруппировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средствпредприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования наопределенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу,которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видовсредств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу иразмещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называетсяактив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников впассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассивабаланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те жесредства.

Правила оценки статей баланса установленыположением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями(указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит всвоих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

-       оприбыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;

-       обоперационных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;

-       овнереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли(убытках) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетныйи предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную иобычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытковприводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видахприбылей и убытков.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоитиз четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показываютостаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составныхчастей собственного капитала.

В разделе II «Резервы предстоящихрасходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на началои конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервовпредстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала»содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капиталана начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конецотчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активахна начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондовсредствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальнымвложениям во внеоборотные активы.

С 1996 года организации составляют отчет одвижении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:

-       Остатокденежных средств на начало года.

-       Поступилоденежных средств – всего и в том числе по видам поступлений

-       Направленоденежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов

-       Остатокденежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средствпредставляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50» Касса», 51 «Расчетныйсчет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Движение денежных средств показывается по видамдеятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)состоит из семи разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств»показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенныедолги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторскаязадолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочнойи долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельнодлительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданныхобеспечениях.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество»отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии покаждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачив лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движение средств финансированиядолгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения особственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В концераздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции вдочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указанысуммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных икраткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видамдеятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы иданные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущихпериодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели»приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды иотчисления в негосударственные пенсионные фонды.

Отчет о целевом использовании полученных средств(форма №6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств наначало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видами об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерскойотчетности должна содержать существенную информацию об организации, еёфинансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий емугоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Составлениюотчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа,осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапомподготовительной работы составления отчетности является закрытие в концеотчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных,собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Доначала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи насинтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации),проверена правильность этих записей.


Списокиспользованных источников

1.Бакаев А.С. «Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкции по его применению», Издательство «Информационное агентствоМПБ-БИНФА», Москва, 2007

2.Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н.«Экономика предприятия», Издательство «Дашков и Ко», Москва, 2003

3.Казакова А.В., Картушин В.П.,Хоружий Л.И., Телятникова Е.И. «Теория бухгалтерского учета»,Издательство «МСХА», Москва, 2003

4.Хоружий Л.И., Картушин В.П.«Программа производственных практик для студентов, обучающихся по специальности«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», Издательство «МСХА», Москва, 2003

5.Кутер М.И. «Теориябухгалтерского учета», Издательство «Финансы и статистика», Москва, 2003

6.Журнал «Главбух», №№1, 2,5.

7.Журнал «1 С предприятие:все о программном обеспечении», №№1–5.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту