Реферат: Бухгалтерский учет кассовых операций

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУВПО

УФИМСКАЯГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

КУРСОВАЯРАБОТА

подисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема:«Учет кассовых операций»

Выполнила: ст.гр.ФЗК-22

Шангареева Р.

УФА-2009

Содержание

Введение

1    Правила ведения кассовыхопераций

2    Прием, выдача наличныхденег и оформление кассовых документов

3    Ведение кассовой книги ихранение денег

4    Инвентаризация кассы

5    Учет кассовых операций

6    Ведение валютных кассовыхопераций

7    Пример

Заключение

Список используемойлитературы

Введение

Денежныесредства организации представляют собой совокупность денег, находящихся вкассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, ввыставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежныхдокументах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадиикругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многомопределяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа пообязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейшиххарактеристик финансового положения.

Денежныесредства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средстваобмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютноликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые видыматериальных ценностей. Искусство управления денежными потоками заключается воптимизации их запасов, стремлении к такому планированию денежных потоков,чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей былообеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранениинеобходимых резервов.

Важная рольденежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельностиобусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учетаденежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности ицелевого использования денежных средств.

Учет денежныхсредств – это важнейший инструмент управления денежными потоками, эффективностииспользования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособностиорганизации.

Цель работы –раскрыть бухгалтерский учет использования наличных денег в кассе при расчетах.

IПравила ведения кассовых операций

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведутвзаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в видебезналичных платежей, либо наличными деньгами. Основными нормативнымидокументами Банка России, регулирующими совершение и учет операций с денежнымисредствами в кассе, являются Порядок ведения кассовых операций в РФ (от 22сентября 1993 г. № 40), Положение о правилах организации наличного денежногообращения на территории РФ (от 19 декабря 1997 г. с изменениями и дополнениямиот 22 января 1999 г.) и акты, определяющие предельный размер расчетов наличнымисредствами между юридическими лицами – Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. №1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФмежду юридическими лицами по одной сделке», Письмо ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. №85-Т «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличнымиденьгами по одному договору».

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятиедолжно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. (Приложение№1, форма КО-4) Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов снаселением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели,указанные в чеке. (Приложение №2) Предприятия могут иметь в своих кассахналичные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию сруководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касспересматриваются. (Приложение №3, форма 0408020)

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверхустановленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки,согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы вдневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятияхдля последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления насчета в банках на основе заключенных договоров. Предприятия, имеющие постояннуюденежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходоватьее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупкусельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, но не имеютправа накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитовдля осуществления предстоящих расходов. Организации имеют право хранить в своихкассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда,выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочихдней.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебнымикомандировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированнымлицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны непозднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со днявозвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет обизрасходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдачаналичных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретногоподотчетного лица по ранее выданному ему авансу. (Приложение №4, форма АО-1)Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

II Прием, выдача наличных денег и оформлениекассовых документов

Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличныхденежных средств непосредственно из кассы организации. Выполнение всех операцийс наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работудолжен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить садминистрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности засохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформлятьсяунифицированными формами первичной учетной документации. Прием наличных денегкассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (Приложение №5,форма КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченнымписьменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдаетсяквитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера илилица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассираили оттиском кассового аппарата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственныйреестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациямии индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежныхрасчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Приэтом покупателям выдается кассовый чек.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством прирасчетах между организациями на сумму полученных наличных денежных средств вобязательном порядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовыйордер. Вместе с тем следует иметь в виду, что квитанция к приходному кассовомуордеру, по которому производится прием денежных средств, при наличиинапечатанного на ней контрольно-кассовой машиной полноразмерного фискальногооттиска, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации N 904 от07.08.1998 соответствует требованиям, предъявляемым к вкладному (подкладному)документу, приравненному к чеку.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится порасходным кассовым ордерам (Приложение №6, форма КО-2) или надлежащеоформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным),заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документахштампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денегдолжны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицамина это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходнымкассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительнаянадпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработнойплаты составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которогопроставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющемуего документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспортаили другого документа), удостоверяющего личность получателя, записываетнаименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает распискуполучателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен навыдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанныедокументы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графеплатежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа,удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходныйордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению,выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписивладельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем толькособственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы:рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной(расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия,производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждоелицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходномкассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится подоверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера послефамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия,имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денегпроизводится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делаетнадпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня,как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию истипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостямбез составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной)ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписямируководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

По истечении сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальномустрахованию и стипендий кассир должен:

ü вплатежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым непроизведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки:«Депонировано»;

ü составитьреестр депонированных сумм;

ü вконце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактическивыплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом поплатежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавалисьне кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись:«Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром ираздатчиком по одной ведомости запрещается;

ü записатьв кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп:«Расходный кассовый ордер N ____________».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами вплатежных (расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированныхпо ним сумм). Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммысоставляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходныекассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтериейчетко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей,вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах недопускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание дляих составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных ирасходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящимили получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерамможет производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров илизаменяющих их документов кассир обязан проверить:

ü наличиеи подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходномкассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи)руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

ü правильностьоформления документов;

ü наличиеперечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращаетдокументы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходныекассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения иливыдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документыпогашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа,месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документыдо передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходныхи расходных кассовых документов (Приложение №7, форма КО-3). Расходные кассовыеордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплатутруда и других, приравненных к ней, платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов можетосуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом вмашинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечиваетсятакже формирование данных для учета движения денежных средств по целевомуназначению.

III Ведение кассовой книги и хранение денег

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают вкассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, котораядолжна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичнойпечатью[1].Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главногобухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах черезкопировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листовдолжны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листовостаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруютсяодинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге недопускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а такжеглавного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же послеполучения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему егодокументу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций задень, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтериюв качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книгеза день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку вкассовой книге.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранностикассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом,при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной листкассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчеткассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началуследующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты,предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этихмашинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последнимза каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листовкассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год – общееколичество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовойкниги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильностьсоставления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместес приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку вовкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использованиямашинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятсякассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по меренеобходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги»брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за годзаверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книгаопечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается наглавного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя врасходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправданиеостатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей ивзыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовымиордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Главный(старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансомнеобходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книгеучета принятых и выданных кассиром денег.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным(старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходнымдокументам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы попроизведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учетапринятых и выданных кассиром денег.

По авансам, полученным для оплаты труда и выплаты стипендий,кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости, для ихвыплаты. До истечения этого срока кассиры обязаны ежедневно сдавать в кассуостатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. Эти деньги сдаютсяв опечатанных кассирами сумках, пакетах и других упаковках главному (старшему)кассиру под расписку, с указанием объявленной суммы.

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированноепомещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличныхденег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставкеих из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по винеруководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающиесохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленномзаконодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во времясовершения операций – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассылицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могутбыть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Все наличныеденьги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемыхметаллических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных и обычных металлическихшкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываютсяпечатью кассира.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров,которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать постороннимлицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей вопечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителейпредприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией,назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данномупредприятию, запрещается.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанностипоследнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником пописьменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с нимдоговора о полной материальной ответственности.

IV Инвентаризация кассы

Перед началом инвентаризации работники, ответственные засохранность ценностей в кассе, дают расписки в том, что все поступившие деньгиили другие ценности (например, почтовые марки, чеки, авиабилеты и т.д.)оприходованы, выбывшие – списаны, а все первичные документы по ним сданы вбухгалтерию. Для акта инвентаризации наличных денег предусмотрен типовой бланк.(Приложение №8, форма N ИНВ-15)

Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачейценностей из кассы, не проводятся.

Инвентаризационная комиссия составляет акт в 2 экземплярах:

ü первыйэкземпляр передают кассиру;

ü второйэкземпляр — в бухгалтерию.

При смене кассира акт составляют в 3 экземплярах:

ü первыйэкземпляр передают кассиру, сдавшему ценности;

ü второйэкземпляр передают кассиру, принявшему ценности;

ü третийэкземпляр передают в бухгалтерию.

В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей идругих документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценныхбумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Главный бухгалтерорганизации должен указать, какая сумма ценностей числится в кассе по даннымбухгалтерского учета. Акт подписывают все члены комиссии и работник,ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если акт не подписал хотя быодин член комиссии, результаты инвентаризации считаются недействительными.Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружиланедостачу или излишки ценностей. Строку «Объяснение причин излишков инедостач» заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей(кассир). Если была выявлена недостача, руководитель может принять следующеерешение:

ü удержатьсумму недостачи с материально ответственного лица;

ü списатьнедостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира).

Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта. Актхранят в архиве организации 5 лет.

V. Учет кассовых операций

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации оналичии и движении денежных средств в кассе организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываютсяденежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовыеоперации с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны бытьоткрыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждойналичной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываетсяналичие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) иэксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов,билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранениябилетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (вчастности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываютсянаходящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежныедокументы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затратна приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебетусчета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежныхдокументов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассыорганизации.

Типовыепроводки

По дебетусчета

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 50 51 Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета 50 52 Оприходована в кассу иностранная валюта, снятая с валютного счета 50 55 Оприходованы в кассу денежные средства, снятые со специального счета 50 57 Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (ранее отправленные почтовым переводом) 50 60 Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные средства 50 60 Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг) 50 62 Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей 50 66 Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа) 50 67 Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), полученные по договору долгосрочного кредита (займа) 50 71 Возвращены в кассу неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет 50 73-1 Возвращены в кассу денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа 50 73-2 Оприходованы в кассу денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба 50 75-1 Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал 50 76-1 Поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации 50 76-2 Оприходованы в кассу денежные средства по признанной претензии 50 76-3 Получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности 50 79-2 Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от филиала, выделенного на отдельный баланс 50 80 Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал 50 86 Поступили в кассу средства целевого финансирования 50 90-1 Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) 50 91-1 Поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также операционные, внереализационные доходы, положительная курсовая разница 50 98-1 Получены доходы будущих периодов наличными денежными средствами 50 98-2 Оприходованы наличные денежные средства, полученные безвозмездно 50 99 Поступили в кассу наличные денежные средства в результате чрезвычайных событий

По кредитусчета

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции 51 50 Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет 52 50 Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта 55 50 Внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке 57 50 Внесены наличные денежные средства в сберкассу (кассу почтового отделения) для перевода контрагенту 58-1 50 Приобретены акции за наличные денежные средства 58-2 50 Приобретены долговые ценные бумаги за наличные 58-3 50 Предоставлен заем другой организации наличными 60 50 Оплачено поставщику наличными денежными средствами 62 50 Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства 66 50 Погашен краткосрочный заем и проценты по нему 69-1 50 Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования 70 50 Выплачена из кассы заработная плата работникам 71 50 Выданы под отчет наличные денежные средства 73-1 50 Предоставлен заем работнику наличными денежными средствами 75-2 50 Выплачены из кассы дивиденды учредителю 76-4 50 Выплачена работникам из кассы депонированная зарплата 81 50 Оплачены наличными денежными средствами собственные акции, выкупленные у акционеров 91-2 50 Включена в состав прочих расходов отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте 94 50 Отражена недостача наличных денег в кассе организации при инвентаризации или ревизии кассы 99 50 Списаны на убытки утраченные наличные деньги и денежные документы в связи с чрезвычайными обстоятельствами 99 50 Оплачены наличными деньгами расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций

VIВедение валютных кассовых операций

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов вбанках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальнаякасса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется вобщем порядке, установленном ЦБ РФ. Организации получают валютные средства дляоплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты надругие цели запрещается.

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен оформитьприходный кассовый ордер по форме N КО-1 аналогично операциям с рублями;отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовыхдокументов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).

Если расчеты производятся и наличными рублями, и валютой, то вестинужно все равно только одну кассовую книгу. В кассовой книге нужно указывать суммуне только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, необходимовзять курс ЦБ РФ на день совершения операции. При подведении итогов за деньсуммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводныхрублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникаеткурсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой изаписывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку порасчету курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можнодвумя способами:

ü помере изменения курса;

ü надату составления бухгалтерского баланса.

Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницунужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег,находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама. Эторешение нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Если операции по кассе проводятся нечасто, то выгоднее применятьвторой способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневнопересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги.

Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то можновоспользоваться первым способом.

Курсовые разницы возникают, если:

ü ценатоваров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;

ü товары(работы, услуги) оплачены в валюте;

ü курсиностранной валюты изменился.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится:

ü надату совершения операции в иностранной валюте;

ü надату составления отчетности;

ü помере изменения курсов валют.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:

ü стоимостьприобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);

ü стоимостьприобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 11, 15, 16, 41);

ü величинауставного капитала (счет 80);

ü долгосрочныефинансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).

В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этихстатей не производится.

На дату совершения операции в иностранной валюте и на датусоставления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежнымсредствам относятся:

ü наличнаявалюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);

ü средствана счетах в банках (счета 52, 55);

ü средствав расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства(счета 66, 67, субсчет 58-3);

ü краткосрочныеценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);

ü остаткисредств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).

Наличную валюту и средства на счетах в банках при необходимостиможно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядокпересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать вучетной политике. Чтобы определить дату совершения операции в иностраннойвалюте, необходимо пользоваться таблицей, приведенной в приложении к ПБУ3/2000:

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте считается Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в иностранной валюте Импорт материально-производственных запасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество Импорт услуги Дата фактического потребления услуги Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов Дата утверждения авансового отчета Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него Дата приобретения статуса юридического лица

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательныекурсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

– при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты вкассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составленияотчетности) ее курс вырос;

– при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашениязадолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем надату ее возникновения;

– при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашениязадолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем надату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в составвнереализационных доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1

(отражена положительная курсовая разница).

В Отчете о прибылях и убытках положительные курсовые разницыпоказывают по строке 120 «Внереализационные доходы». Курсовые разницыпо процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются всоставе операционных доходов (строка 090) (п.11 ПБУ 15/01). Положительныекурсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы образуются:

– при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты вкассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составленияотчетности) ее курс снизился;

– при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашениязадолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем надату ее возникновения;

– при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашениязадолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем надату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в составвнереализационных расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

(отражена отрицательная курсовая разница).

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницыпоказываются по строке 130 «Внереализационные расходы». Курсовыеразницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами,отражаются в составе операционных расходов (строка 100) (п.11 ПБУ 15/01).Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265НК РФ).

Пример

Работник ЗАО «СТФ-Аудит» Иванов И.П. был направлен вслужебную командировку в Швецию на 10 дней.

01 сентября с валютного счета в кассу поступило 1500 долл. США. Вэтот же день валюта была выдана Иванову под отчет. На оплату авиационныхбилетов и оформление выездных документов было выдано 50 000 руб. Согласноприказу руководителя ЗАО «СТФ-Аудит», при командировках в Швециюсуточные выдаются в пределах 60 долл. США в сутки. Расходы Иванова по наймужилого помещения составили 600 долл. США, а расходы на приобретение авиационныхбилетов – 48 000 руб. Стоимость оформления выездных документов в Швецию – 1200руб. 10 сентября Иванов утвердил авансовый отчет и вернул неизрасходованныеденьги в кассу.

Курс доллара США составил:

на 01 сентября – 32 руб./USD;

на 10 сентября – 33 руб./USD.

Бухгалтер ЗАО «СТФ-Аудит» сделал проводки:

01 сентября:

Дебет 50 Кредит 51

50 000 руб. – сняты рубли с расчетного счета;

Дебет 50 Кредит 52-1-3

48 000 руб. (1500 USD х 32 руб./USD) – сняты наличные денежныесредства с валютного счета;

Дебет 71 Кредит 50

50 000 руб. – выданы Иванову рубли из кассы;

Дебет 71 Кредит 50

48 000 руб. – выдана Иванову наличная иностранная валюта из кассы;

10 сентября

Дебет 20 Кредит 71

48 000 руб. – списаны расходы Иванова на проезд;

Дебет 20 Кредит 71

1200 руб. – списаны расходы Иванова на оформление выездныхдокументов;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (60 USD х 10 дн. х 33 руб./USD) – отражены расходы повыплате Иванову суточных;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (600 USD х 33 руб./USD) – отражены расходы Иванова понайму жилого помещения;

Дебет 50 Кредит 71

800 руб. (50 000 — 48 000 — 1200) – возвращен в кассу остатокнеизрасходованных средств в рублях;

Дебет 50 Кредит 71

9900 руб. ((1500 USD — 600 USD — 600 USD) х 33 руб./USD) –возвращен в валютную кассу остаток неизрасходованных средств в долларах США;

Дебет 71 Кредит 91-1

1500 руб.(1500 USD х (33 руб./USD — 32 руб./USD)) – отражена положительная курсоваяразница.

VIIПример учета денежных средств в кассе организации ЗАО «СТФ-Аудит»за сентябрь 2006г.

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА СЕНТЯБРЬ 2006 г.

дата

№

п/п

Документ и содержание операции Корреспонденция счетов

Сумма,

руб.

дебет кредит 1 2 3 4 5 6 01 1 Приходный кассовый ордер № 20. Получены деньги из банка по чеку № 987996 на командировочные расходы 50 51 50000 01 2 Приходный кассовый ордер № 21. Получены наличные денежные средства по чеку № 987997 с валютного счета 50 52 48000 01 3 Расходный кассовый ордер № 42. Выданы Иванову И.П. рубли на командировочные расходы 71 50 50000 01 4 Расходный кассовый одер № 43. Выданы Иванову И.П. доллары США на командировочные расходы 71 50 48000 05 5 Приходный кассовый ордер № 22. Получено от ЗАО «Текстиль» за консультационные услуги согласно счету № 183 от 25.08.2006 50 62 2000 07 6 Приходный кассовый ордер № 23. Получены деньги из банка по чеку № 987996 на заработную плату 50 51 8700 07 7 Расходный кассовый ордер № 44. Выплачены алименты Соколовой А.И. 76 50 500 07 8 Расходный кассовый ордер № 45. Платежная ведомость № 9 Выдана зарплата работникам организации за август 2006г. 70 50 8700 08 9 Расходный кассовый ордер № 46. Оплачен счет поставщика № 17 от 07.09.2006 за материалы 60 50 250 09 10 Акт инвентаризации. Отражена недостача наличных денег в ходе инвентаризации 73 50 50 09 11 Приходный кассовый ордер № 24. Получено от Барановой Т.Г. в погашение недостачи, выявленной при инвентаризации 50 73 50 10 12 Приходный кассовый ордер № 25. Возвращен в кассу Ивановым И.П. остаток неизрасходованных средств в рублях 50 71 800 10 13 Приходный кассовый ордер № 26. Возвращен в кассу Ивановым И.П. остаток неизрасходованных средств в долларах США 50 71 9900 10 14 Расходный кассовый ордер № 47. Объявление на взнос наличными. Возвращены в банк доллары США 52 50 9900 21 15

Приходный кассовый ордер № 27.

Получен аванс от ЗАО «Прогресс» за ведение бухгалтерского учета в сентябре 2006г.

50 62/аванс 30000 21 16 Расходный кассовый ордер № 48. Объявление на взнос наличными. Внесены в банк сверхлимитные суммы 51 50 30000

Заключение

В процессевыполнения курсовой работы был рассмотрен учет кассовых операций в рублях и виностранной валюте. В работе представлен теоретический и практический материалв сфере рассматриваемых вопросов.

В заключении можно сделать следующие выводы:

ü Доутверждения порядка ведения кассовых операций предприятия, организации иучреждения, независимо от их организационно-правовой формы:

– обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

– должны производить расчеты по своим обязательствам с другимипредприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

– могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов,установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий;

– обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверхустановленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки,согласованные с учреждением банка;

– имеют правохранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только дляоплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий итолько на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег вучреждении банка.

ü  Для эффективногоуправления денежными средствами важно хорошо организовать учет, который будетоперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимойинформацией.

ü  Огромную роль в ведениикассовых операций играет современная вычислительная техника, позволяющаязаменить машинограммами рукописные ведомости, кассовые книги, отчеты кассира ит.д.

ü  Большое значение всохранности наличных денежных средств и денежных документов имеет тщательное исвоевременное проведение инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, атакже наличие технически укрепленного помещения кассы;

ü  Особую роль имеетвыполнение всех предложений и рекомендаций по устранению выявленных в ходепроверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий,способствующих совершению хищений и злоупотреблений.

Чтобы облегчить ведение кассовых операций, нужно постоянносовершенствовать применяемые документы и учетные регистры, повышать уровеньавтоматизации учетно-вычислительных работ, применять более современныепрограммные продукты.

При этомособое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег иценностей.

Решение этихпроблем поможет наладить более действенный и менее трудоёмкий учет и контрольза наличием, движением и использованием денежных средств, а также достичь ихреальной экономии.

Списокиспользуемой литературы

1.   Гражданский кодексРоссийской Федерации. Часть вторая.

2.   Кодекс РоссийскойФедерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ

3.   О бухгалтерском учете.Федеральный закон от 21.11.96г., N 129-ФЗ. – М., 1996.

4.   Порядок ведения кассовыхопераций в Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40.

5.   Об установлениипредельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации междуюридическими лицами по одной сделке. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У.

6.   О применении контрольно-кассовойтехники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов сиспользованием платежных карт. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

7.   О валютном регулированиии валютном контроле. Закон РФ от 10.12.2003 N 173-ФЗ.

8.   Об обязательной продажечасти валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.Инструкция ЦБ РФ N 111-И от 30.03.2004.

9.   О дополнительных мерах поограничению наличного денежного обращения. Указ Президента Российской Федерацииот 14.06.1992 N622.

10.            Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовых операций, по учету результатов инвентаризации. ПостановлениеГоскомстата РФ от 18.08.1998 N 88.

11.            Оправилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации. Положение ЦБР от 19 декабря 1997 г. с изменениями и дополнениями от22 января 1999 г.

12.            Повопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами поодному договору. Письмо ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. N 85-Т.

13.            Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации от 29.07.1998 N 34н.

14.            Положениепо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

15.            Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

16.            Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МинфинаРФ от 13.06.1995 N 49.

17.            БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: ЮНИТИ, 2004.

18.            Справочнаяправовая система ГАРАНТ.