Реферат: Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и кассовых операций
ВВЕДЕНИЕ.
Вданной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет операций порасчетному счету и кассовых операций.
Цельданной курсовой работы —
Денежныесредства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денег денежныхдокументов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках ипр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением — важнейшая задача бухгалтерии. Денежные средства — важный атрибут хозяйственнойдеятельности предприятия.
Бухгалтерскийучет денежных средств имеет важное значение для правильной организацииденежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Т.е.каждая организация стремится получать большую прибыль от своей деятельности.Эта прибыль должна покрывать все расходы и обеспечивать развитие своейорганизации. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временносвободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Бухгалтерскийучет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующиеосновные задачи:
1. Проверка правильности документальногооформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитныхопераций, своевременное и полное отражение их в учете;
2. Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей ипоступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
3. Своевременноевыявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов ирасчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторскойзадолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
4. Обеспечениесохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностьюнеотложных нужд организации;
5. Изысканиевозможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств какисточника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Задачамиэтого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долговс заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты срасчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.
Целью данной курсовой работы является закрепление и
подготовка кпрактическому использованию знаний в области бухгалтерского учета операций порасчетному счету и кассовых операций.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
1.1. История бухгалтерского учета.
Учет возник одновременно споявлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. И первые его шагиимели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызванопотребностями жизни, а он в свою очередь стимулировать рост таких неотъемлемыхчастей цивилизации, как письменность и математика.
Примерно к концу 15 векасложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этотприем является одним из основных и в настоящее время. С тех пор сохранились имногие термины: баланс, дебет, кредит, котировка и др. Одна из первых печатныхкниг по бухгалтерскому учету была написана в Венеции в 1494 году францисканскиммонахом Лукой Пачоли (1445-1517), в разделе которой “Трактат о счетах и записях”и был описан способ двойной записи для учета торговых операций.
Впервой половине 19 века в бухгалтерскую жизнь России вошли идеи, которыеобсуждались очень долго, многие из них обсуждаются и сейчас.
Три бухгалтера положили начало нашейнауки: К.И.Арнольд, И.Ахматов, Э.А.Мудров .
Арнольд первым различал теорию ипрактику бухгалтерского учета. Под первой он понимал “способность составлять счета, их вести ипересматривать”, а под второй - “круг всех ксчетам принадлежащих дел ”; перваявыступает как счетная наука, вторая — как счетная часть.
Ахматов полагал, что эта наука есть самая нужная,важная и полезная. Он утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриватьсякак часть политической экономики.
Мудров смотрел на дело проще: “Счетоводство есть искусство записыватькакое-либо имущество так, чтобы, несмотря на происходящие в нем перемены,всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, чтопоследовало от перемен, произведенных в нем ”. Мудров может считаться автором постулата:алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдоимущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторскойзадолженностью по личным счетам.
В это время баланс становился объектомэкономического анализа. Сама трактовка Арнольдом бухгалтерского учета какнауки, занимающейся верным сличением прихода и расхода, подчеркивала рольанализа в управлении финансовыми результатами.
Большое внимание уделялось и учетнымрегистрам, на основе которых делался анализ. Совокупность этих регистровсоставляла форму счетоводства. Арнольд считал ее методом бухгалтерского учета.
В те времена бухгалтера сталкивались и снегативными явлениями. Двойная бухгалтерия использовалась как средстворегламентации экономического грабежа и как средство фальсификации данных.Борьба с фальсификацией учетных данных, со злоупотреблениями требоваласпециальных приемов. Арнольд первым выступил с учением о ревизии и методах еепроведения.
Придавая огромное значение такойбухгалтерской категории, как счет, авторы того времени предприняли первыепопытки классифицировать счета. Арнольд делил все счета на личные (расчетов) ибезличные. Последние делились на имущественные, включая счет капитала, ирезультатные. Их называли счета приращений и уменьшений.
Несколько по-иному подходил к проблемеАхматов. Он выделял три основания для определения трех классификаций: постепени обобщения: основные (синтетические) и вспомогательные (аналитические);по содержанию фактов хозяйственной жизни (товаров, личные — дебиторов икредиторов, счета за границей); по характеру сальдо (дебетовые — активные икредитовые — пассивные).
Мудров все счета делил на имущественные,личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств ирезультатов.
Счета “Основные средства” в нашем понимании не было. Но можно было встретитьсчета отдельных видов имущества, например, мебель. Арнольд предлагал купленнуюмебель записывать в дебет одноименного счета с кредита счета “Касса”.
Счет “Товары” был центральнымкак в системе учета материальных ценностей, так и в отражении финансовыхрезультатов. В целом счет “Товары” рассматривался не только как средстводля учета движения товарной массы, но и как условие исчисления финансовогорезультата — валовой прибыли или убытка.
По счету “Касса” Ахматоврекомендовал проводить инвентаризацию, а незначительные отклонения сразуотносить на счет барышей и убытков. У Арнольда мы уже наблюдаем разрыв междуфинансовым результатом и состоянием счета “Касса”. Так,начисление жалования и резервирование возможных убытков показывалось на счетахзатрат, уменьшая прибыль, при этом кассовая наличность оставалась в результатеэтого неизменной.
Таким образом, первая половина 19столетия была временем, когда западная бухгалтерская мысль была окончательноусвоена, переработана и развита. Это было время формирования систематическихзнаний о бухгалтерском учете, что позволило говорить о рождении новой науки.
Бухгалтерский учет имеет рядхарактерных черт, которые отличают его от других видов учета .
В системе бухгалтерского учетаотражаются все бес исключения хозяйственные операции, которые производятся напредприятии и которые имеют денежное измерение.
Бухгалтерский учет используетсвои специфические методы, которые не применяются в других видах учета, илиприменяются редко. (Например, счета, двойная запись, баланс).
Бухгалтерский учет играет важнуюроль в управлении предприятием, так как он формирует информацию офинансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Но центральное место в бухгалтерскомучете занимает денежный измеритель. Ведь только с его помощью можно подсчитатьобщую стоимость разнородного имущества предприятий (зданий, станков,инструментов, инвентаря, материалов и т.д.).
1.2. Учет безналичных расчетов
Предприятие имеет хозяйственные связи споставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг инаходится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны наобязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов ценностей,выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщикавостребовать платеж от покупателя.
Расчетные отношения возникают также сбюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование иобеспечение и т.д.
Четкая организация расчетов способствуетускорению оборачиваемости оборотных средств, позволяет предприятию избежатьуплаты пени и неустоек.
В основном расчеты между организациямиосуществляются безналичным путём с помощью банковской системы.
Дляоформления открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующиедокументы:
1. заявление наоткрытие счета;
2. документ озаконности образования предприятия (решение учредителей о создании предприятия,заверенное нотариально);
3. подлинныйэкземпляр устава;
4. две карточки снотариально заверенными образцами подписей распорядителей средств предприятия(руководителя и его первого заместителя, главного бухгалтера) с оттискомпечати;
5. временноесвидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное;
6. справкуналоговой инспекции о постановки на учет;
7. копию приказаруководителя предприятия о назначении главного бухгалтера и кассира.
Каждое предприятие, учреждение,организация может иметь в банках расчетные (текущие, бюджетные, депозитные,аккредитивные, ссудные, валютные и другие) счета, об открытии которыхежеквартально информируются налоговые органы.
На расчетный счет предприятия поступаетвыручка за реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторскаязадолженность, наличные деньги из кассы и т.д.
С расчетного счета производятсябезналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы,командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличныхденег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдаётся вбанк.
Выдачу денег, а также безналичныеперечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основанииприказов владельца расчетного счета или с его согласия на оплату (акцепта).
В исключительных случаях банк производитпринудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, поприказам финансовых органов перечисляются просроченные налоги и сборы и т.п.Кроме того, банк может по собственной инициативе списывать денежные средства,например, за пользование банковским кредитом (процент за кредит), суммы зарасчетно-кассовое обслуживание и др.
Расходы по оплате услуг банка относятсяна затраты предприятия, плата банка за использование ими временно свободныхсредств предприятия — во внереализационные доходы.
Первичными документами, на основекоторых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения,чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования-поручения.
Платежное поручение служит длясписания указанной в нем суммы с расчетного счета предприятия на расчетный счетполучателя.
Денежный чек являетсяприказом банку о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы наличныхденег.
Объявление на взносналичными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Вподтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, котораяслужит оправдательным документом.
Платежное требование-поручение выписываетсяпоставщиком и принимается банком покупателя к исполнению только при наличиисредств на расчетном счете покупателя и письменном согласии его о полной иличастичной оплате.
Выписка из расчетного счета — второйэкземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежныесредства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторскаязадолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счетзаписывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания,выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить обэтой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетногосчета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенныепоказатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используютсяпредприятием.
Выписка банка заменяет собой регистраналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием длябухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммыпринимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается отаких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вноситисправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
На полях проверенной выписки против суммопераций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер егозаписи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежныхсредств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранениядокументов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день ихпоступления.
Полученная из банка выписка проверяетсяи обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляютсякорреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатациюмашин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкамобращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и кодыстатей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетаморганизуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется влистах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов изаполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.
Аккредитив — поручение банкапокупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщиказа отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных ваккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитиваперечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателювыдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, таккак, но лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.
Каждый аккредитив открывается длярасчетов только с одним поставщиком на срок 15 дней, в отдельных случаях банкможет установить иной срок. При частичном использовании суммы аккредитива ееостаток перечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта формарасчетов в условиях переходного периода к рыночным отношениям, так как создаетвозможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своихобязательств.
Вексель — это денежноедолговое обязательство, выраженное в письменной строго установленной форме.
Векселя бывают:
Простой вексель содержит обязательствоплатежа заемщику (векселедателю) в пользу кредитора (векселедержателя);
Переводной вексель (тратта) содержитприказ заемщику (должнику) об уплате обозначенной суммы третьему лицу –ремитенту.
Вексель дает его владельцу безусловноеправо требовать по наступлении срока уплаты оговоренной в нем денежной суммы.Платить по векселю должен тот, кто его выдал, либо дал согласие на оплату(акцептовал). Вексель должен бьггь составлен в предписанной законом форме,только тогда он имеет юридическую силу. Отказ в платеже правильносоставленному векселю дает основание для обращения в суд и принудительноговзыскания указанной в нем суммы счет имущества должника.
Выписка векселя с обязательством егооплаты через определен" период является способом отсрочки платежа.
Предприятие (или лицо), выписавшеевексель, становится заемщиков. Предприятие (или лицо), получающее вексель вуплату проданные товары – кредитором.
После того, как заемщик его акцептует,то есть даст согласие на оплату, на нем ставится передаточная надпись(индоссамент) с которой он может циркулировать среди неограниченного круга лиц, выполняя функции наличных денег.
Существует целый ряд вариантов работы спереводными векселями. Продавец может держать их до истечения срока кредита, после чего предъявить их к оплате. Он может также немедленно получить деньги,продав вексель банку с определенной скидкой, взять ссуду в банке под залогвекселя или продать его на рынке ценных бумаг.
В настоящее время отменены ограничения ввыборе форм расчетов между поставщиками и покупателями. Предприятие можетотгружать продукцию, выполнять работы и услуги в кредит.
Покупатели и заказчики в этом случаеперечисляют предприятию не только стоимость продукции (работ, услуг), но ипроцент за отсрочку платежа – процент за коммерческий кредит. Для оформлениятаких сделок удобно использовать товарные векселя.
Товарные векселя применяются прирасчетах между предприятиями, расположенными на территории РФ при заключениихозяйственных сделок на срок не более 180 дней. Бланки товарных векселейединого образца выпускаются Минфином РФ и реализуются через банки.
Основныебухгалтерские проводки по расчетному счету.
Счет 51 “Расчетный счет” — это активныйбалансовый счет. Его остаток отражает величину средств предприятия на расчетномсчете на начало месяца, оборот по дебиту — зачисление средств от реализациипродукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд,взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средствв результате различных платежей, а также в результате передачи их в кассу.
Д 51 — Взносы наличнымииз кассы
К 50
Д 51 — Поступлениевыручки от реализации работ, услуг
К 46
Д 51 — Поступление банковскойссуды сроком погашения до года
К 90
Д 51 — Поступление банковскогокредита сроком погашения более
К 92 одного года
Д 51 — Погашение дебиторскойзадолженности
К 76
Д 51 — Поступление аванса отзаказчика
К 61
Д 51 — Поступление выручки
К 62
Д 50 — Получены наличные в кассу
К 51
Д 60 — Оплачено по платежнымдокументам поставщика
К 51
Д 68 — Произведены платежи вбюджет
К 51
Д 69 — Произведены платежи в фондысоциального страхования и
К 51 обеспечения
Д 90,92 — Погашенабанковская ссуда
К 51
Д 76 — Погашение дебиторскойзадолженности
К 51
Особого внимания требует записьбухгалтерских операций на счете 76 “Расчеты с различными дебиторами икредиторами”.
При составлении квартальной и годовойотчетности, а именно, бухгалтерского баланса, следует помнить, что сальдо посчету 76 — развернутое (в активе должен быть показан остаток дебиторскойзадолженности, а в пассиве — кредиторской). Перед составлением годовойотчетности должна быть проведена инвентаризация расчетов. Если в ходе проверкидебиторской задолженности возникает опасение в том, что нам в срок не вернутдолг, то мы можем создать у себя резерв из прибыли на эту сумму (Д.80 “Прибыльи убытки” К.82 “Оценочные резервы”, субсчет 1 “Резервы по сомнительнымдолгам”). Если этот резерв не использован, он в конце года снова присоединяетсяк прибыли. А если использован (Д.80 К.82), то еще в течение 5 лет мы должныотражать этот долг за балансом (счет 007 “Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособность дебиторов”), наблюдая за возможностью возращения долга.
1.3. Учет кассовых операций
С целью предотвращения возможныхзлоупотреблений при расчетах наличными денежными средствами порядокосуществления организациями кассовых операций на территории РоссийскойФедерации достаточно жестко регламентирован. Основные положения, определяющиепорядок расчетов между организациями, определяются Центральным банком РФ. Так,основные моменты осуществления расчетов наличными определены в соответствии сПорядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденнымрешением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.
Указанным документом определено, чтопредприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовыхформ и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства вучреждениях банков.
Организации производят расчеты по своимобязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядкечерез банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемыеЦентральным банком РФ в соответствии с действующим законодательством.
Расчеты наличными денежными средствамичерез кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетовналичными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами установленна уровне 10 тыс. руб., кроме предприятий потребкооперации и предприятий ГУИНМВД России, у которых эта сумма равна 15 тыс. руб.
Расчеты между организациями свыше 10тыс. руб. должны производится только в безналичном порядке (через расчетныйсчет).
Указанная сумма является предельной поодному платежу. Вместе с тем платежи, произведенные одним юридическим лицом вадрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам впорядке реализации одного договора (контракта) в размере до 10 тыс. руб.,следует рассматривать как единый суммарный платеж. Все расчеты междуюридическими лицами сверх этой суммы производится только в безналичном порядке,за исключением случаев, предусмотренных отдельными нормативными актамиРоссийской Федерации.
Следует отметить, что указанныеограничения расчетов наличными между юридическими лицами на территорииРоссийской Федерации распространяется и на предпринимателей, осуществляющихсвою деятельность без образования юридического лица.
Расчет между юридическими и физическимилицами могут осуществляться как в безналичном порядке, так и наличными деньгамипо договоренности.
Для осуществления расчетов наличнымиденьгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу поустановленной форме. Наличные деньги, полученные организации в банках,расходуются на цели, указанные в чеке.
Организации могут иметь в своих кассахналичные деньги в пределах лимитов, установленных банками.
Лимит остатка денег в кассеустанавливается обслуживающим банком всем организациям (включая бюджетные)независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности,осуществляющим налично-денежные расчеты, необходимые для обеспечения нормальнойработы организации, с учетом среднедневной выручки и расхода наличных денег,особенностей деятельности и режима работы.
Лимит остатка кассы согласовывается сруководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен.
При этом необходимо отметить, что всоответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 “Об осуществлениикомплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иныхобязательных платежей” при несоблюдении условий работы с денежной наличностью,а также порядка ведения кассовых операций в РФ к организациям могут бытьприменены следующие меры финансовой ответственности:
- заосуществлением расчетов наличными денежными средствами с другими организациямисверх установленных придельных сумм взыскивается штраф в двукратном размересуммы произведенного платежа;
- занеоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличностивзыскивается в трехкратном размере неоприходованной суммы;
- занесоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а такжеза накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов взыскиваетсяштраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. Приэтом под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина,рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денегв кассе.
На руководителей организаций,допустившие указанные нарушения, налагаются административные штрафы в50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячнойоплаты труда. Исчисление суммы административного штрафа производится из расчетаминимального размера оплаты труда, действовавшего на момент совершенияуказанного нарушения.
Учреждения банков и финансовые органы вслучаях выявления нарушений организациями установленного порядка ведениякассовых операций и условий работы с денежной наличностью обязаны направлять вналоговые органы по месту учета налогоплательщика представления с приложениемкопий актов или справок по указанным проверкам для наложения штрафов.
Некоторые предприятия в нарушенииустановленного порядка отражают операции с денежными средствами в кассовойкниги не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени (декаду,месяц). При этом на листе кассовой книги указывается: “Касса за 1-10 августа1998 г.”. Следует обратить внимание, что при таком отражении кассовых операцийбухгалтеру достаточно сложно определить, соблюдается ли лимит денежныхсредств, установленный банком.
В данном случае можно определить остатоксредств только на конец 10 августа. Многие бухгалтеры полагают, что еслиостаток на 10 августа не превышает установленный лимит, то нарушение в порядкеведения кассовых операций организация не допускает. Однако при проверках такихпредприятий очень часто выявляется превышение лимита на какой-либо из дней с 1по 10 августа.
В соответствии с Порядком ведениякассовых операций РФ организации имеют право хранить в своих кассах наличныеденьги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий посоциальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (дляорганизаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке.
Организации, имеющие постоянную денежнуювыручку по согласованию с обслуживающим их банком могут расходовать ее наоплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственнойпродукции, скупку тары и вещей у населения.
Накапливать в своих кассах наличныеденьги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, втом числе на оплату труда, организациям не разрешается.
Выдача денег из выручки однихорганизаций, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается вотдельных местах, где нет банков, на основе договора между организациями посогласованию с банками, обслуживающими эти организации.
В практической деятельности организациймогут возникнуть ситуации, когда необходимо оплатить те или иные расходыналичными деньгами (покупка товаров в розничной торговле, оплата расходов послужебным командировкам и т.д.).В таких случаях работнику могут быть выданыналичные деньги под отчет для выполнения определенных действий по распоряжениюруководителя организации.
Прием наличных денег кассой организациипроизводится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главнымбухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжениемруководителя организации.
О приеме денег выдается квитанция кприходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на этоуполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) организации илиоттиском кассового аппарата. Содержание финансовой операции, указанной вприходном кассовом ордере, должно соответствовать наименованию операции вквитанции к приходному ордеру, квитанция к приходному ордеру отдается лицу,внесшему деньги в кассу организации.
Выдача наличных денег из кассыорганизации производится по расходным кассовым ордерам или надлежащим образомоформленным другим документом (платежным (расчетно-платежным) ведомости,заявлением на выдачу денег, счета и т.п.) с наложением на этих документахштампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денегдолжны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации илиуполномоченными на это лицами.
При этом, если на прилагаемых красходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительнаянадпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
Заготовительные организации могутпроизводить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции исырья с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходногокассового ордера на все выданные за день суммы по заготовительным квитанциям.
В централизованных бухгалтериях на общуюсумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер,дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной)ведомости.
В случаи ухода работника организации вотпуск или при увольнении причитающаяся заработная плата выдается не позднеедня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных днейвыдачи заработной платы.
Такие разовые выдачи денег на оплатутруда отдельным лицам производится, как правило, по расходным кассовым ордерам,а при наличии трех и более работников может быть оформлена платежная ведомость.
Выдача денег лицам, не состоящим всписочном составе организации, производится по расходным кассовым ордерам,выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основаниизаключенных договоров.
Депонированные суммы сдаются в банк, ина сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Приходные кассовые ордера и квитанции кним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны бытьзаполнены чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машинке или с использованиемсредств вычислительной техники. Согласно пункту 9 Положения о бухгалтерскомучете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря1994 г. № 170, в кассовых и банковских документах исправления не допустимы.
В приходных и расходных кассовых ордерахуказывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к нимдокументы. Прием и выдача денег производится только в день их составления.
Приходные и расходные кассовые ордераили заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Регистрация приходных и расходныхкассовых ордеров может осуществляться с применением средств вычислительной техники.
Все поступления и выдачи наличных денегорганизация учитывает в кассовой книге. Требования, предъявляемые к ведениюкассовой книги, перечислены в разделе III Порядка ведения кассовыхопераций в Российской Федерации.
Каждая организация ведет только однукассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана.Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя иглавного бухгалтера данной организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двухэкземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторыеэкземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первыеэкземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листовнумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и не оговоренные исправления вкассовой книге не допускаются. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации исправление ошибки должно бытьподтверждено подписью лиц, подписавших документ (кассира, а также главногобухгалтера организации или лица, его заменяющего), с указанием датыисправления.
В организациях, при условии обеспеченияполной сохранности кассовых документов, кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Контроль за правильным ведением кассовой книгивозлагается на главного бухгалтера организации.
Наличные деньги, не подтвержденныеприходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доходорганизации.
В соответствии с Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются кучету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки,марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха исанатории, авиабилеты и др.).
После издания приказа о назначениикассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего скассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
Кассир несет полную материальнуюответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб,причиненный организации в результате как умышленных действий, так и небрежногоили недобросовестного отношения к своим обязанностям.
На малых предприятиях, не имеющих вштате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации приусловии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.
Основные бухгалтерские проводки по учеткассовых операций.
Синтетический учет поступления и выдачиденег ведется на активном балансовом счете 50 “Касса”.
Сальдо по счету 50 “Касса” показываетостаток наличных денег в кассе на начало месяца. Оборот по дебету — поступлениеденег с расчетного счета, оплату наличными за реализацию продукции, сдачунеиспользованной части подотчетной суммы и т.д. Оборот по кредиту —расходование наличных денег.
Д 50 — Поступлениеналичных денег с расчетного счета
К 51
Д 50 — Оплата наличнымиза реализованную продукцию
К 46
Д 50 — Сдача неиспользованныхденежных средств подотчетными лицами
К 71
Д 50 — Погашение задолженности понедостачам, растратам, хищениям
К 73/3
Д 70 — Выдача заработной платы,пособий
К 50
Д 71 — Выдача денег под отчет
К 50
Д 10 — Оплата наличными запоступившие материалы
К 50
Д 51 — Сдача наличных денег нарасчетный счет
К 50
Согласно Положению о бухгалтерском учетеи отчетности в Российской Федерации предприятие должно проводить инвентаризациюимущества и в том числе наличных денег в кассе.
Выявленные при инвентаризациирасхождения фактического наличия денег с данными бухгалтерского учетарегулируются в следующем порядке.
Излишек денежных средств подлежитоприходованию и отнесению на финансовые результаты. В учете на сумму излишкаделается проводка: дебет 50 “Касса”, кредит 80 “Прибыль и убытки” (прибыль). Вследующем устанавливаются причины излишка и виновные лица.
Недостачи денежных средств относятся навиновных лиц. В случае, если они не установлены или во взыскании их отказаносудом, убытки списываются на издержки производства (дебет счета 26“Общехозяйственные расходы” кредит счета 73/3). На сумму недостач делаютсяследующие проводки: кредит счета 50 “Касса” дебет счета 73 “Расчеты сперсоналом по прочим операциям”, субсчет 3 “Расчеты по возмещению материальногоущерба”. При внесении денег: дебет счета 50 кредит счета 73/3.
2.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
2.1. Расчеты.
1. Рассчитываем НДС за отпущеннуюпродукцию:
(6500/120) * 100 =5417 тыс. руб. — стоимость реализуемой продукции без учета НДС;
6500 — 5417 = 1083 тыс. руб. — суммаНДС.
(80000/120) * 100 =66667 тыс. руб. — стоимость реализуемой продукции без учета НДС;
80000 — 66667 = 13333 тыс. руб. — суммаНДС.
(240000/120) * 100 =200000 тыс. руб. — стоимость реализуемой продукции без учета НДС;
240000 — 200000 = 40000 тыс. руб. — сумма НДС.
2. Рассчитываем НДС за реализованные ОС:
(100000/120) * 100 =83333 тыс. руб. — стоимость реализуемой продукции без учета НДС;
100000 — 83334 = 16667 тыс. руб. — суммаНДС
3. Рассчитываем НДС за реализованныенематериальные активы:
(56000/120) * 100 =46667 тыс. руб. — стоимость реализуемой продукции без учета НДС;
56000 — 46667 = 9333 тыс. руб. — суммаНДС.
4. Рассчитываем НДС за полученные отпоставщиков материалы:
(280000/120) * 100 =233333 тыс. руб. — стоимость реализуемой продукции без учета НДС;
280000 — 233333 = 46667 тыс. руб. — сумма НДС
6. Рассчитываем НДС за поступившийаванс:
(150000/120) * 100 =125000 тыс. руб. — стоимость реализуемой продукции без учета НДС;
150000 — 125000 = 25000 тыс. руб. — сумма НДС
7. Рассчитываем НДС за долгосрочнуюаренду ОС:
(16000/120) * 100 =13333 тыс. руб. — стоимость реализуемой продукции без учета НДС;
16000 — 13333 = 2667 тыс. руб. — суммаНДС
2.2. Описание конкретных операцийи их документация.
ООО “Я &Co”
Ген. директор Сидоров У.У.
Гл. бухгалтер Сидоро А.У.
Кассир Сидоров У.С.
Название банка ОАО “Альфа-Банк”
р/с 48123655800000000189
Кор. счет 68789754200000000178
БИК 044525593
ИНН 5200975213
1. Поступили деньгив кассу с р/с 01.04.98 на выплату заработной платы в размере 125000 тыс. руб.Выписываем приходный кассовый ордер №1 [приложение] на основаниивыписки из р/с №1 [приложение] и чека №1 [приложение] (чек служит дляполучения наличных средств, при его оформлении требуется внимание, т.к. никакиеошибки не допускаются).
На хозяйственные и командировочныерасходы в размере 15000 тыс.руб. заполняем ПКО №2 по чеку №2 [приложение] на основаниивыписки с р/с №1 [приложение].
2. Поступила вкассу деньги за отпущенную за наличный расчет продукцию в размере 6500 тыс.руб.Оформляется ПКО №3 [приложение] на основании накладной №1 и счетафактуры №1.
3. Списываем НДС зареализованную продукцию в размере 1083 тыс.руб. на основании бухгалтерскойсправки.
4. Поступили вкассу взносы родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях вразмере 5800 тыс. руб. Оформляем ПКО №4 [приложение] на основанииведомости учета взносов №1.
5. Выдана из кассызаработная плата работникам в размере 110000 тыс.руб. Оформляется РКО №1 наосновании расчетно-платежной ведомости №1. Выдана из кассы единовременная помощьв размере 10000 тыс. руб. Оформляется РКО №2 [приложение] на основанииавансового отчета №1.
6. Поступили вкассу деньги из банка для выдачи ссуд на индивидуальное жилищное строительствов размере 1800000 тыс. руб. Оформляется ПКО №5 [приложение] по чеку №3.
7. Выдано из кассыСергееву И.Т. в возмещение перерасхода по подотчетным суммам в размере 160 тыс.руб. Оформляется РКО №3 [приложение] на основаниидоговора №1.
8. Выданыработникам предприятия ссуды на идевидуальное жилищное строительство в размере1800000 тыс. руб. Оформляется РКО №4 [приложение] на основаниивыписки из приказа о №1.
9. Внесен в кассуНосовым С.И. остаток неиспользованных подотчетных сумм в размере 50 тыс. руб.Оформляется ПКО №6 [приложение] на основании авансового отчета №2.
10. Выдано из кассына командировочные расходы Иванову И.Т. в размере 1850 тыс. руб. ОформляетсяРКО №5 [приложение] к немуприлагается квитанция о сдаче наличных денег в банк №1 [приложение].
11. Поступили вкассу деньги на проведение целевого мероприятия в размере 5000 тыс. руб.Оформляется ПКО №7 [приложение].
12. Поступили вкассу взносы работников в частичное погашение стоимости путевок, приобретенныхза счет средств предприятия в размере 20000 тыс. руб. Оформляется ПКО №8 [приложение].
13. Внесены наличныеденежные средства на расчетный счет в банк в размере 50000 тыс. руб.Оформляется РКО №6 [приложение] прилагается квитанция о сдаче наличныхденег в банк №2 [приложение].
14. Утвержденыавансовые отчеты агента отдела снабжения Иванова И.Т. в размере 1780 тыс. руб.Оформляется РКО №7 [приложение].
15. Зачислена нарасчетный счет выручка за проданную продукцию в размере 80000 тыс. руб.Оформляется платежное поручение №1 на основании договора № и выписка с р/с №3 [приложение].
16. Списывается НДСс полученных материалов в размере 13333 тыс. руб. Оформляется бухгалтерскаясправка.
17. Поступило отпокупателей и заказчиков в размере 240000 тыс. руб. Мы получаем от покупателейплатежное поручение №2 [приложение] и выписку р/с №4[приложение].
18. Списывается НДСв размере 40000 тыс. руб. Оформляется бухгалтерская справка.
19. Поступило нарасчетный счет за реализованные основные средства в размере 100000 тыс. руб.Оформляется платежное поручение №2 [приложение] на основаниинакладной №2 и счет фактура №2 на получение товара.
20. Списывается НДСс реализованных ОС в размере 16667 тыс. руб. Оформляется бухгалтерская справка.
21. Поступило нарасчетный счет за реализованные нематериальные активы в размере 56000 тыс. руб.Оформляется платежное поручение №3 [приложение].
22. Списывается НДСс реализованных нематериальных активов в размере 9333 тыс. руб. Оформляетсябухгалтерская справка.
23. Оплачены счетапоставщиков за полученные от них материалы в размере 280000 тыс. руб.Оформляется платежное поручение №4 [приложение].
24. Списывается НДСс полученных материалов в размере 46667 тыс. руб. Оформляется бухгалтерскаясправка.
25. НДС, уплаченныйпоставщикам, предъявляется бюджету к возмещению в полной сумме 46667 тыс. руб.
26. Оплачены срасчетного счета расходы по изготовлению продукции в размере 40000 тыс. руб.Оформляется платежное поручение №5 [приложение].
27. Получен аванс отзаказчика в размере 150000 тыс. руб. Мы получаем платежное поручение № 6 и выпискус р/с №5 [приложение].
28. Списывается НДСс полученного аванса в размере 25000 тыс. руб. Оформляется бухгалтерскаясправка.
29. Получено отдебиторов в погашение задолженности в размере 3000 тыс. руб.Оформляется ПКО №9 [приложение].
30. Оплачены срасчетного счета общехозяйственные расходы в размере 2000 тыс. руб. Оформляетсяплатежное поручение №6 [приложение].
31. Ошибочнозачислены денежные средства на расчетный счет в размере 15000 тыс. руб.Оформляется платежное поручение №7 [приложение] и выписка с р/с№6 [приложение].
32. Перечисленыплатежи в фонд занятости в размере 10000 тыс. руб. Оформляется платежноепоручение №8 [приложение].
33. Перечисленазаработная плата работников на лицевые счета в Сбербанке в размере 580000 тыс.руб. Оформляется платежное поручение №9 [приложение].
34. Перечислен налогна прибыль в размере 30000 тыс. руб. Оформляется платежное поручение №10 [приложение] на основаниидоговора №3.
35. Перечислено насоциальное страхование и обеспечение в размере 60000 тыс. руб. Оформляетсяплатежное поручение №11 [приложение].
36. Внесен нарасчетный счет остаток денег в кассе в размере 28000 тыс. руб. Оформляется РКО№8 [приложение] и прилагаетсяквитанция о сдаче наличных денег в банк №3 [приложение].
37. Списана срасчетного счета ошибочно зачисленная сумма в размере 15000 тыс. руб. Получаемвыписку с расчетного счета №7 [приложение].
38. Открытаккредитив за счет собственных средств предприятия в размере 120000 тыс. руб.Оформляется заявление на открытие аккредитива №1.
39. Перечисленыстраховые платежи по личному и имущественному страхованию в размере 121000 тыс.руб. Оформляется платежное поручение №12 [приложение].
40. Возвращеностаток неиспользованного аккредитива в размере 5000 тыс. руб.Выписывается с р/ч выписка №8 [приложение].
41. Получено отстраховой компании возмещение при наступлении страхового случая в размере 45000тыс. руб. Выписывается выписка с р/с №9 [приложение].
42. Зачислен нарасчетный счет краткосрочный кредит в размере 150000 тыс. руб.Выписывается выписка с р/с №10 [приложение].
43. Получено отдругого предприятия краткосрочный заем в размере 80000 тыс. руб. Оформляетсядоговор №4, а мы получаем платежное поручение №9 и выписку с р/с №11.
44. Получено отдругого предприятия заем в размере 20000 тыс. руб. Оформляется договор №5, а мыполучаем платежное поручение №13 [приложение] и выписку с р/с№12 [приложение].
45. Возращенкраткосрочный кредит в размере 150000 тыс. руб. Оформляется платежное поручение№14 [приложение].
46. Возращен другомупредприятию краткосрочный заем в размере 80000 тыс. руб. Оформляетсяплатежное поручение №15 [приложение].
47. Начисленочередной платеж за долгосрочно арендуемые основные средства в размере 13333тыс. руб.
Списывается НДС с долгосрочной аренды ОСв размере 2667 тыс. руб. Оформляется бухгалтерская справка.
Внесен очередной платеж за долгосрочноарендуемые основные средства в размере 16000 тыс. руб. Оформляется платежноепоручение №16 [приложение].
Д 50 К Д 51 К
/>/>/>/>
/> Сн=38000 Сн=3430000
/> /> /> /> /> /> /> <td/> /> />1) 125000 6)110000 17) 50000 1) 125000
2) 15000 7)10000 19) 80000 2) 15000
3) 6500 9) 160 20) 240000 8) 1800000
5) 5800 10)1800000 21) 100000 15) 5000
8) 1800000 14)1850 22) 56000 23) 280000
13) 50 17) 50000 26) 150000 24)40000
15) 5000 18) 1780 27) 3000 28) 2000
16) 20000 34) 28000 29) 15000 30)10000
/> 34) 28000 31) 580000
Об=1977350 Об=2001790 38) 5000 32) 30000
/> 39) 45000 33) 60000
Ск=13560 40) 150000 36)120000
41) 80000 37) 121000
42) 20000 43) 150000
44)80000
46) 16000
/>
Об=1022000 Об=3434000
/>
Ск=1018000
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Данная курсовая работа рассматриваетоперации по расчетному счету и кассовых операций в бухгалтерском учете. Впроцессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие передбухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер по учетуопераций по расчетному счету и кассовых операций.
Для облегчения понимания и наиболееполного раскрытия его сущности была дана краткая историческая справка остановлении бухгалтерского учета в России как науки.
В теоретической части данной курсовойработы была описана методика ведения бухгалтерского учета операций порасчетному счету и кассовых операций. Были приведены счета, с помощью которыхведется учет операций по расчетному счету и кассовых операций.
В расчетной части была перечисленапервичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету икассовых операций. Так же в расчетной части был произведен учет конкретныхопераций, данных в задании, оформлена книга хозяйственных операций и первичнаядокументация по этим операциям, которая является приложением к данной курсовойработе.
На основании первичной документации икниги хозяйственных операций были заполнены журналы-ордера и Главные книги посчетам 50 ”Касса” и 51 “Расчетный счет”.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учетаопераций по расчетному счету и кассовых операций является полной иконкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль запоступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливаетнекоторую сложность данной методики.
В данной курсовой работе быласделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведениябухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций, наконкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служитьпособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практическойдеятельности на предприятии.
ЛИТЕРАТУРА.
1. Е.П.Козлова,Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина, Бухгалтерский учет, “Финансы истатистика”, Москва 1994
2. М.Л.Макальская,А.Ю.Денисов, Самоучитель по бухгалтерскому учету, Москва, 1996
3. Кассовыеоперации и расчеты, Главбух, Москва 1998
Справка обостатках по синтетическим счетам.
Номер счета
Наименование счета
Сумма, руб.
дебет
Кредит
50 Касса 38000 51 Расчетный счет 2450000 56 Денежные документы 2600 60 Расчеты с постовщиками и подрядчиками 350000 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 240000 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию 121000 67 Расчеты по внебюджетным платежам 10000 68 Расчеты с бюджетом 30000 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 100000 70 Расчеты по оплате труда 680000 71 Расчеты с подотчетными лицами 790 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 3000 97 Арендные обязательства к выплате 56000
Хозяйственныеоперации.
1. Поступили деньгив кассу с расчетного счета:
— на выплатузаработной платы 125 000 руб.
— на хозяйственные икомандировочные расходы 15 000 руб.
2. Поступили вкассу деньги за отпущенную за наличныйрасчет продукцию 6 500 руб.
3. Поступили вкассу взносы родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях 5800 руб.
4. Выданы из кассы:
— заработная платаработникам 110 000 руб.
— единовременнаяпомощь 10 000 руб.
5. Поступили вкассу деньги из банка для выдачи ссуд на индивидуальное жилищное строительство1 800 000 руб.
6. Выдано из кассыСергиеву И. Т. в возмещение перерасхода по подотчетным суммам 160 руб.
7. Выданыработникам предприятия ссуды на индивидуальное жилищное строительство 1 800 000руб.
8. Внесен в кассуНосовым С. И. остаток неиспользованных подотчетных сумм 50 руб
9. Выдано из кассына командировочные расходы Иванову И. Т. 1 850 руб.
10. Поступили вкассу деньги на проведение целевого мероприятия 5 000 руб.
11. Поступили вкассу взносы работников в частичное погашение стоимости путевок, приобретенныхза счет средств предприятия 20 000 руб
12. Внесены наличныеденьги на расчетный счет в банке 50 000 руб
13. Утвержденыавансовые отчеты агента отдела снабжения Иванова И. Т.1 780 руб
14. Зачислена на рысчетныйсчет выручка за проданную продуциию 80 000 руб.
15. Поступило отпокупателей и заказчиков 240 000 руб.
16. Поступило нарасчетный счет за реализованные:
— основныесредства 100 000 руб.
— нематериальныеактивы 5б 000 руб.
17. Оплачены счетапставщиков за полученные от них материалы 280 000 руб.
18. Оплачены срасчетного счета расходы по изготовлению продукции 40 000руб.
19. Получен авансот заказчика 150 00 руб.
20. Получено отдебиторов в погашенне задолженности 3000 руб.
21. Оплачены срасчетного счета обшехозяйствснные расходы 2000 руб.
22. Ошибочнозачислены на расчетный счет 15 000 руб.
23. Перечисленыплатежи в фонд занятости 10 000 руб.
24. Перечисленазаработная плата работников на лицевые счета в Сбербанке 580 000руб.
25. Перечисленыплатежи:
— налог наприбыль 30 000 руб.
— на социальноестрахование и обеспечение б0 000 руб.
26. Внесен на расчетный счет остатокденег в кассе 28 000 руб.
27. Списано с расчетного счета ошибочнозачисленная сумма 15 000 руб.
28. Открыт аккредитив за счетсобственных средств предприятия 120 000 руб.
29. Перечисленыстраховые платежи по личному и имушественному страхованию 121 000 руб.
30. Возврашен нарасчетный счет остаток неиспользованного аккредитива 5 000 руб.
31. Получено отстраховой компании возмешение при наступлении страхового случая 45 000 руб.
32. Зачислен нарасчетный счет краткосрочный кредит 150 000 руб.
33. Получены отдругого предприятия:
— краткосрочный заем80 000 руб.
— долгосрочныйзаем 20 000 руб.
34. Возврашены:
— краткосрочныйкредит банку 150 000 руб.
— краткосрочный заемдругому предприятию 80 000 руб.
35. Начислен ивнесен очередной платеж за долгосрочно арендуемые основные средства 1б 000 руб.