Реферат: Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и ее финансового состояния

МИНИСТЕРСТВОЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ТОРГОВЛИ 

РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

 

КРАСНОЯРСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙИНСТИТУТ

 

Кафедраэкономического анализа и статистики

Н.А.Соловьева,Н.И.Коркина

 

                    

                  

АНАЛИЗРЕЗУЛЬТАТОВХОЗЯЙСТВЕННО-

ФИНАНСОВОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И

ЕЁФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

(Учебноепособие)

покурсу «Экономический анализ»

 

Изданиевторое, переработанное и дополненное

КРАСНОЯРСК2000

УДК 65.012.12 (075.8)

     С 60

Утвержденона заседании кафедры  30.08.2000г.Протокол № 1

                                  Зав.кафедрой____________________ Н.А.Соловьева

Одобрено  методической комиссией  иутверждено Советом

Учетно-Экономического факультета «15   «      09          2000г. Протокол № 1

                     Председатель методической

                      комиссии факультета __________________  И.А.Полякова

 

 

Рецензенты:СтрижоваС.В.зав. кафедрой бухгалтерского учета и финансов КГАУ, доцент, кандидатэкономических наук.

                                  Ферова И.С., доценткафедры КГУ, кандидат экономических наук.

С60 СоловьеваН.А., Коркина Н.И. Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельностиорганизации и ее финансового состояния: Учебное пособие по курсу «Экономическийанализ». Изд. 2-е, перераб. и доп. — Красноярск: РИО КГПУ, 2000. — 112с.

Протокол№ 3 от 13 мая 1999г. заседания  Президиума Совета УМО о рекомендации выдачигрифа УМО в качестве учебного пособия на рукопись по дисциплине «Экономическийанализ» на тему «Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельностиорганизации и ее финансового состояния».

ãКрасноярский торгово-экономический институт, 2000

ãН.А.Соловьева, Н.И.Коркина, 2000

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение ................................................................................................ 4 1. Анализ результатов хозяйственной деятельности ............................ 6 2. Анализ результатов финансовой деятельности ................................. 22 3. Анализ финансового состояния ........................................................... 37 4.

Характеристика компьютерной технологии анализа

хозяйственно-финансовой деятельности организации

и её финансового состояния ................................................................

48 5.

Апробация методики анализа результатов хозяйственно-

финансовой деятельности и финансового состояния

торговой организации ..........................................................................

64 6.

Апробация методики анализа результатов хозяйственно-

финансовой деятельности и финансового состояния

организации производственной сферы ...............................................

77 Библиографический список ................................................................. 89 Приложения ........................................................................................... 92
В В Е Д Е Н И Е

Для ознакомления с деятельностьюлюбой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон,сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательныхмоментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения.При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающихрезультаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которыенепосредственно влияют на финансовые результаты работы и её финансовоесостояние.

Целью настоящего пособия являетсяоказание методической помощи студентам, обучающимся по специальности 060500«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», при выполнении курсовых работ подисциплине «Экономический анализ» и дипломных работ, в частности, при написаниираздела «Характеристика результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации».Для реализации указанной цели в работе предполагается решение следующих задач:

-  отбори систематизация перечня частных показателей, отражающих наиболее существенныехарактеристики хозяйственно-финансовой деятельности организаций, осуществляющихразличные виды деятельности;

-  характеристикаинформационной базы анализа;

-  обоснованиепроцедуры сведения частных параметров хозяйственной деятельности в комплексныйпоказатель;

-  рекомендациипо обоснованию объективной оценки выявленных в ходе анализа результатовдеятельности.

Рассмотренная в пособии методикаапробирована на материалах организаций, осуществляющих торговую ипроизводственную виды деятельности, с применением условных данных.

Помимо студентов данное пособиеможет быть рекомендовано для изучения преподавателями кафедр экономическогопрофиля, а также практическими работниками.

1. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ  ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

Характеристика деятельностианализируемой организации дается на основе ее Устава. При этом описываются:полное название организации, дата ее регистрации, адрес,организационно-правовая форма собственности, перечень входящих в состав структурныхподразделений, виды деятельности. Следует выписывать из Устава не все видыдеятельности, которыми организация может заниматься, а только те, которыми ееработники занимались в анализируемый период  и результаты которых нашлиотражение в бухгалтерской и статистической отчетности.

Далее анализируются результатыхозяйственной деятельности организации за отчетный период в сравнении с даннымиза аналогичный период прошлого года. Если в организации занимаютсяпланированием, то фактические данные отчетного периода сопоставляются споказателями плана.

Основным результативным показателемхозяйственной деятельности организаций торговли и общественного питанияявляется выручка от продажи товаров (ВР). На предприятиях производственногопрофиля результат хозяйственной деятельности оценивается с помощью объематоварной продукции.

В ходе общего анализа результатовхозяйственной деятельности любой организации изучаются прежде всего степеньвыполнения плана по выручке от продажи или темп её роста, а также абсолютноеотклонение от принятой базы сравнения. В качестве источника информации обобъеме выручки от продажи товаров (без НДС) следует использовать данные строки010 формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Ониприводятся в указанном отчете за отчетный и предшествующий периоды. Длярасшифровки состава выручки от продажи привлекаются соответствующие формыстатистической отчетности, в частности, формы  П-1 «Сведения о производстве иотгрузке товаров и услуг».

Давая оценку выполнению плана идинамике основного оценочного показателя хозяйственной деятельности, следуетобратить внимание на экстенсивную (количественную) и интенсивную (качественную)стороны использования ресурсов, задействованных при этом. Положительнооценивается прирост выручки в том случае, если основная его доля достигнута засчет более эффективного использования ресурсов, что в конечном итоге ведет котносительной экономии расходов и росту прибыли.

Основными видами ресурсов,используемых в ходе осуществления хозяйственной деятельности, являютсяматериальные, товарные, трудовые, торговые площади, основные средства. Каждыйиз указанных выше видов ресурсов характеризуется системой частных показателей,отражающих экстенсивное и интенсивное направления их использования.

Так, количественная сторонаиспользования товарных ресурсов, составляющих значительную долю оборотныхсредств предприятий торговли, характеризуется таким показателем, как «Средняястоимость товарных запасов». Её величина рассчитывается по формуле среднейхронологической:

/>, 

где,

/>

– средняя стоимость товарных запасов; Зi – стоимость товарных запасов на первое число i-го квартала (месяца). Эти данные берутся из главной книги по соответствующему субсчету к счету 41 «Товары»; n – число кварталов, за которые берутся данные.

Качественная характеристикаиспользования товарных запасов производится на базе показателейтоварооборачиваемости. Ими являются время обращения (В) и скорость обращения(С), которые рассчитываются по формулам:

/>; />, 

где, ВР – выручка от продажи товаров за отчетный период; ОВР – однодневная выручка от продажи, рассчитываемая как отношение выручки за анализируемый период к числу дней в периоде.

Время обращения измеряется в днях,причем чем меньшее число дней обращается средняя величина товарных запасов, темменьше оборотных средств необходимо для осуществления хозяйственнойдеятельности. Сумма высвобожденных оборотных средств в результате ускорениятоварооборачиваемости [ DОБ(В)] рассчитывается по формуле:

DОБ(В) = DВх ОВРў,

где, DВ – величина ускорения (замедления) товарооборачиваемости, выраженная в днях; ОВРў – фактические данные об однодневном обороте в отчетном периоде.

Наоборот, чем выше скоростьобращения товарных запасов, выраженная в оборотах, тем выше эффективность использованиятоварных ресурсов. Следовательно, об ускорении товарооборачиваемости, т.е.эффективности использования товарных ресурсов, свидетельствует наличиеабсолютного отклонения по времени обращения со знаком «-» или абсолютногоотклонения по скорости обращения со знаком «+».

При анализе выручки от продажитоваров и товарных запасов в динамике данные по ним переводят в сопоставимыйвид путем умножения фактической величины указанных выше показателей запредшествующий период на средний индекс цен, определяемый по каждой организациииндивидуально.

В сфере материального производстваэкстенсивная сторона использования материальных ресурсов характеризуется суммойзатрат, израсходованных на производство продукции (МЗ). Эти данные находятся настр. 610 раздела 6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы 5 «Приложениек бухгалтерскому балансу». Эффективность использования материалов оценивается спомощью таких показателей, как материалоотдача (Мо) или материалоемкость (Ме).Их расчет осуществляется в рублях по формулам:

/>  и  />.

Положительно оценивается ситуация,при которой основная доля прироста выручки от реализации достигнута за счетувеличения материалоотдачи или снижения материалоемкости. Расчет влиянияэкстенсивного и интенсивного направлений использования материальных затрат наприрост выручки от реализации осуществляется с помощью моделимультипликативного вида: ВР = МЗ х Мо.

Методика расчета влияния факторовметодом абсолютных разниц представлена ниже: DВР(МЗ) = DМЗх Мо°,DВР(Мо) = DМох МЗў,

где, DМЗ, DМо – изменение величины материальных затрат и материалоотдачи соответственно; МЗў – величина израсходованных материальных затрат в отчетном периоде; Мо° – величина материалоотдачи в базисном периоде.

Экстенсивная (количественная)сторона использования трудовых ресурсов оценивается с помощью такогопоказателя, как среднесписочная численность работающих, которая определяется наосновании данных статистической формы П-4 «Сведения о численности, заработнойплате и движении работников». В годовой бухгалтерской отчетности данные осреднесписочной численности работающих содержатся в 7 разделе «Социальныепоказатели»  формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по строке 760. Характеризуятрудовые ресурсы, очень важно выяснить их состав разрезе категорий работающих.Важнейшим показателем, характеризующим структуру трудовых ресурсов ворганизациях торговли, является удельный вес работников прилавка всреднесписочной численности работающих (dр.пр), поскольку именно работникиприлавка, обслуживая процесс «купли-продажи», непосредственно воздействуют напсихологию покупателя и обеспечивают рост выручки от продажи. Расчет этогопоказателя осуществляется по формуле:

/>,  

где, />р.пр. –   среднесписочная численность работников прилавка;

        />   –  среднесписочная численность всех работающих.

Основным показателем,характеризующим структуру рабочей силы на предприятиях общественного питания,является удельный вес работников производства в среднесписочной численностиработающих; на предприятиях сферы материального производства — удельный весработников основного производства в среднесписочной численности работающих.Рост указанных показателей в сравнении с планом и в динамике характеризуетулучшение структуры рабочей силы в специфических условиях российской экономики,при низком уровне механизации и автоматизации торгово-технологических и производственныхпроцессов.

Эффективность использования трудовыхресурсов измеряется производительностью труда, которая оценивается с помощьютаких показателей, как средняя за анализируемый период выработка(производительность труда) одного работающего (ПТ) и средняя за анализируемыйпериод выработка одного работника прилавка (ПТр.пр).

Указанные показатели измеряются втысячах рублей и рассчитываются по формулам:

/>  и    />.

Следует помнить, что расчет среднейвыработки одного работника производства на предприятиях общественного питанияосуществляется на базе показателя объема продажи продукции собственногопроизводства.

В соответствии с принципамиресурсосбережения положительно оценивается ситуация, когда прирост выручкипреимущественно достгается за счет кардинального роста производительности трудапри той же или меньшей численности работающих.

Для расчета влияния экстенсивного иинтенсивного направлений использования трудовых ресурсов на изменение выручкиот продаж товаров используется модель мультипликативного вида:

ВР = (/> х dр.прх ПТр.пр): 100.

Расчет влияния факторов можноосуществлять методом цепных подстановок или абсолютных разниц. Методикаиспользования последнего представлена ниже:

DВР= (D/> х d°р.прх ПТ°р.пр): 100;

DВР( dр.пр) = (/>ўх Ddр.прх ПТ°р.пр): 100;

DВР(ПТр.пр) = (/>ўх dр.прўх DПТр.пр): 100.

Известно, что при любойобщественно-экономической формации для обеспечения стабильности экономическогоразвития производительность труда должна расти быстрее средств на потребление врасчете на одного работающего (СПр), причем наиболее приемлемым признаетсясоотношение
1 к 0,8. Расчет средств на потребление в расчете на одного работающегоосуществляется по формуле:

/>,

где, СП  –  средства на потребление,сформированные за анализируемый период по кредиту счета 70 за счет двухисточников — издержек обращения и прибыли. Общая сумма средств на потреблениеуказывается в расчетах отчислений во внебюджетные фонды (социального имедицинского страхования, пенсионного обеспечения), а также в расчетах такогоналога, например, как отчисления на нужды образовательных учреждений.

Изучение соотношения между темпамироста производительности труда и темпами роста средств, направленных напотребление в расчете на одного работающего, позволяет правильно оценитьналичие и достаточность материального стимулирования труда. Если средства напотребление растут быстрее, чем производительность труда, это означает выплатуработникам «незаработанных» ими денег и ведет и дальнейшему углублениюинфляционных процессов.

Одним из важнейших элементовматериально-технической базы организаций различных сфер деятельности являютсяосновные средства.

Экстенсивная сторона использованияосновных средств характеризуется их средней стоимостью за анализируемый период.При этом она формируется по формуле:

/> =/>соб + />ар — /> сд.ар,  где

где, />соб -  средняястоимость собственных основных средств, рассчитанная по формуле среднейхронологической на основании данных главной книги по счету 01 «Основныесредства» или по средней арифметической простой на основании данных 3 разделастроки 370 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Последний способрасчета  используется в случае, если в течение анализируемого периода движениесобственных основных средств было незначительным;

/>  –   средняя стоимость арендованных основных средств, определяемая по формулесредней арифметической простой с помощью данных стр.910 справки к форме №1бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс»;

/> сд.ар  –    средняя стоимость основных средств, сданных в аренду, определяемая поформуле средней арифметической простой по данным стр.387 раздела 3 формы № 5бухгалтерской отчетности.

При переоценках основных средствнеобходимо данные за смежные периоды привести в сопоставимый вид с помощьюсоответствующего коэффициента переоценки, умножая его на фактическую среднююстоимость основных средств предшествующего периода, или на основании акта опереоценке при ее осуществлении экспертным путем.

Эффективность использования основныхсредств оценивается таким показателем, как фондоотдача (Ф). Она измеряется врублях и рассчитывается по формуле:

/>.

Чем больше выручки от продажиполучают с одного рубля основных средств, тем выше эффективность использованияпоследних.

Расчет влияния экстенсивного иинтенсивного направлений использования основных средств осуществляется методомдифференциально-интегральных исчислений на базе мультипликативной модели:

ВР =/> хФ;  

DВР(/>) = 1/2 D/> (Ф°+ Фў);  

DВР(Ф)=  1/2 DФ(/>°+/>ў).

На предприятиях торговли одним изважнейших элементов материально-технической базы являются торговые площади.Показателем экстенсивного направления использования торговых площадей служитвеличина торговой площади в квадратных метрах (Пл), которую можно найти впаспорте предприятия. Интенсивным показателем использования торговых площадейявляется средняя нагрузка на 1 кв.м торговой площади (/>), которая определяется поформуле

/>.

Прирост выручки от продажи товаровза счет увеличения торговых площадей не должен превышать 25% общей величиныприроста выручки. Расчет влияния факторов, связанных с использованием торговыхплощадей, производится на базе формулы  ВР = Пл х />,методом абсолютных разниц:

DВР(Пл) = DПлх />°, 

DВР(/>) = D/> х Плў.

Доля прироста выручки за счетувеличения торговых площадей рассчитывается по формуле:

/>.

На предприятиях общественногопитания в качестве характеристики МТБ можно использовать такие показатели, какколичество посадочных
мест — М (экстенсивный фактор) и средняя нагрузка на одно посадочное место — />м (интенсивный фактор).Последний показатель определяется по формуле:

/>.

При оценке следует помнить, чтоосновной прирост выручки должен быть обеспечен  за счет повышения нагрузки наодно посадочное место.

Расчет влияния факторов на прироствыручки от реализации методом абсолютных разниц осуществляется следующимобразом:

ВР (М) = DМх />м°, 

ВР (/>м) = D/>м х Мў.

После изучения частных показателейэффективности использования ресурсов определяют комплексный уровеньэффективности хозяйствования, используя при этом относительные величинывыполнения плана (степень выполнения плана) или относительные величины динамики(темп роста). Этим обеспечивается сопоставимость частных показателей,независимо от величины их абсолютных значений. В качестве метода сведения частныхпоказателей в комплексный представляется целесообразным использовать метод либосредней геометрической, либо средней арифметической простой. Преимущества указанныхвыше методов по сравнению с остальными приемами изучения обратной детерминированнойфакторной связи заключаются, во-первых, в том, что найденный с их помощьюкомплексный показатель эффективности хозяйствования сопоставим с базой, т.е. со100%. При этом, если значение комплексного показателя ниже 100%, это значит,что произошло снижение общего уровня эффективности использования ресурсов посравнению с планом или предшествующим периодом, если выше 100% — произошел ростэффективности хозяйствования в анализируемом отрезке времени. Во-вторых,значение комплексного показателя можно сопоставить со значением частныхпоказателей эффективности, что позволяет выявить виды ресурсов, которыеиспользуются на предприятии наименее эффективно, а значит, вскрыть наиболее«узкие» места в работе.

Расчет комплексного показателяметодом средней геометрической осуществляется по формуле: />х =  />,

где, />х - средний уровень эффективности хозяйствования;

Эi  –  частные показатели,отражающие эффективность использования i-го вида ресурсов. При этом в качествечастных показателей на предприятиях торговли выступают относительные величиныскорости обращения товаров, производительности труда одного работника, среднейнагрузки на
1 кв.м торговой площади, фондоотдачи, т.е. формула принимает вид:

/> =/>.

Расчет комплексного показателяметодом средней арифметической простой отличается от предыдущего значительноменьшей трудоемкостью, особенно при нечетном числе факторов. Общая формула егоопределения имеет вид:

                   /> = SЭi: n,

адля предприятий торговли    /> = (ТРс +ТРпт  + ТРн + Трф): 4.

Показатели, характеризующиерезультаты хозяйственной деятельности торговой организации, систематизированы вспециальной аналитической таблице 1. Если аналитик использует две базы длясравнения (что предпочтительней), то форма её сказуемого видоизменяется — таблица 2.

На предприятиях производственнойсферы подлежащее указанных таблиц претерпевает определенные изменения. Так,вместо средней величины товарных запасов и скорости обращения товаров построкам 2 и 3 соответственно записываются «Стоимость израсходованныхматериалов» (стр.2) и «Материалоотдача» (стр.3). Далее по строке 5 вместосреднесписочной численности работников прилавка указывается среднесписочнаячисленность работников основного производства, а по строке 6 рассчитываетсяудельный вес последних в среднесписочной численности всех работающих. Помимоэтого, ввиду отсутствия, не анализируются торговая площадь и эффективность ееиспользования (стр.11 и 12). Комплексный показатель эффективностихозяйствования рассчитывается исходя из темпов роста материалоотдачи, выработкиодного работающего и фондоотдачи.