Реферат: Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения ,техника составления

Оглавление

Оглавление_____________________________________________ 2

Введение. _______________________________________________ 3

Глава 1.   Сущность бухгалтерского баланса.________________ 6

1.1  Баланс как ступень обобщения учетных данных.____________________ 6

1.2  Бухгалтерский баланс как форма отчетности, его структура.__________ 9

1.3  Назначение баланса. Полезность этой формы отчетности дляпотребителей бухгалтерской информации._____________________________________________________________ 13

1.4  Качественные характеристики данных бухгалтерскогобаланса. Требования, предъявляемые к нему._____________________________________________________ 18

1.5  Пределы полезности бухгалтерского баланса. Ограничения,присущие этой форме отчетности. 28

Глава 2.   Техника составления бухгалтерского баланса._____ 33

2.1  Общие положения.______________________________________________ 33

2.2  Характеристика статей актива, методика их составления ворганизации ООО «Алтей». 35

2.3  Характеристика статей пассива, методика их составления ворганизации ООО «Алтей».         64

Глава 3.   Балансовый анализ на материале предприятия ООО«АЛТЕЙ»                              91

3.1  Общие положения______________________________________________ 91

3.2  Анализ финансового состояния предприятия._______________________ 93

3.3  Некоторые частные характеристики деловой активности применительно к оценке финансового состояния предприятия._______________________________________ 122

3.4  Рейтинговая оценка финансового состояния организации.__________ 126

3.5  Качественное описание финансового состояния  организацииООО «Алтей». Некоторые меры по его улучшению.__________________________________________________ 130

Заключение.__________________________________________ 133

Перечень использованной литературы.___________________ 135

Приложения__________________________________________ 139

 

/>/>Введение.

 

В экономической жизни хозяйствующего субъекта,действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовыхресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера, как-то:доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие информационногообеспечения экономического и неэкономического видов.

В общей совокупности экономической информации, данныебухгалтерского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и почтисто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собойупорядоченную систему сбора, обработки и использование информации, очень частопоказывают глазами управленческого персонала предприятия. Вместе с тем набольшинстве мелких и средних предприятиях на этот вид деятельности смотрят какна необходимое зло, т.е. ведут учет для соблюдения требований законодательстваи стараются, по мере возможности, сократить затраты на его ведение. Информация,образующаяся благодаря учетной деятельности, используется крайне незначительно.В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные осравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровняспроса по объемам реализации и т.д.).

Методы исследования хозяйственной жизни предприятия какединого организма обычно отсутствует. Специализированные формы предоставленияинформации; такие, как управленческий учет, встречаются крайне редко. Такимобразом, бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйственных операций ивыявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворенияорганов налоговой инспекции и статистики. Процесс управления предприятием лишенглобального информационного освещения, полноценный управленческий контурприсутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено требованиями маркетинга).

В этих условиях наиболее актуальной становитсярассмотрение возможности создания системы бухгалтерского освещенияэкономической жизни предприятия и внешнего экономического анализа, не требующейдополнительных затрат, но в то же время достаточно эффективны для требованийуправления. Для предприятий, лишенных возможности содержать управленческуюбухгалтерию и отделы внутреннего аудита, наиболее удобным является построениеэтой деятельности на базе анализа формы отчетности, обязательных  ксоставлению. В этом случае исследование хозяйственной жизни предприятияпроводится от общего к частному, т.е. оцениваются комплексные экономическиехарактеристики, а затем, при необходимости проводится детальный анализ техразделов учетных данных, со стороны которых наблюдается негативное влияние наобщую комплексную характеристику. Такая методика дает возможность сократитьобъем исследовательских процедур и время, необходимое для них (принеобходимости, таким образом, может быть осуществлен и экспресс-анализ).

Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспектыжизнедеятельности предприятия, является бухгалтерский баланс. Проведениебалансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявитьфинансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования,перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Балансудобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальныхисследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, чтоблагодаря огромному числу способов  рассмотрения способен дать информацию длянаиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Все вышеизложенное справедливо и для внешнегоэкономического анализа, который проводится обычно по данным публичнойбухгалтерией отчетности. Выявление финансового состояния деловых партнеровзначительно сокращает уровень коммерческого риска.

Сегодня, благодаря процессу компьютеризациибухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальностидетального изучения процесса формирования данных баланса. Считается, что дляэкономического анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей междустатьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списаниясредств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техникасоставления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительноважны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразиеэкономических ситуаций не позволяет автоматически применять методыисследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненнымипоказателями. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (принеобходимости), разрешение противоречий между логическими и математическимизависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных. Практикаанализа показывает, что существует определенное количество так называемых«логических ловушек», которые способны влиять на достоверность результатовисследования. Более того, даже для квалифицированного специалиста детальныйуглубленный анализ баланса несет на себе черты искусства и часто зависит отинтуитивного «чувства цифры», которое и вытекает из знания бухгалтерского учетаи техники составления отчетности.

Современная форма бухгалтерского баланса, принятая послевведения в действие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетностьорганизаций» (ПБУ 4/99), несколько отличается от формы, на основе которойнаписана настоящая работа. Изменилась структура формы №1, отражение в нейубытков, добавились новые статьи в раздел внеоборотных активов. Однако, это неповлияет на корректность полученных выводов, поскольку, во-первых, разрешеноувеличивать аналитичность форм отчетности (т.е. расширять состав статей), аво-вторых, логические взаимосвязи между показателями не изменились и все представленныев работе методы исследования применимы к современному виду главной формыотчетности.

Глава 1.      Сущность бухгалтерского баланса.1.1      Баланскак ступень обобщения учетных данных.

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операцийпредприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные,отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов,результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета отхозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности,проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которыхболее высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостныеи натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства виспользовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится игруппируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующейгруппировки данные попадают  в регистры аналитического учета, причемраспределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, взависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщенияинформации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадиинеобходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее нагляднымследует признать Главную книгу и Оборотный баланс. Затем следуют формыотчетности, о которых нужно сказать особо.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «Обухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативнымиактами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс — №1.

Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной,поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней накачественно более высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источникинформации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая истоимость  вновь  созданную в виде приращения собственного капитала.

 Другие формы отчетности характеризуют какую-либо частьпредставленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав ифинансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия вцелом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняютего, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимопонимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе отчетности организацииформа №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируютсяпредставленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия заопределенный период времени (отчетный период).

Следует добавить, что процесс обобщения данных незаканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия.Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный иликонсолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данныхопределяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путемсложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляетсобой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов.Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояниякакой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства.Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансыорганизаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой,причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется,внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массупредприятия в двух разрезах  -  с точки зрения состава имущества, и с точкизрения источников его приобретения, причем последнее понимается не какместонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство заполученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структурыэтой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридическойпринадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собойдолговое обязательство.

В силу двоякого отражения имущества организации балансимеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставленииимущества и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx,которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символравновесия равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово«баланс» имеет два значения.

1.Равенство стоимостных и количественных характеристик,т.е. сбалансированность.

1.      Форма отчетности.

Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского балансаили сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не тольков форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут бытьматериальными и трудовыми. Например, больше добычи и распределения угля, большепроизводства и распределения валового внутреннего продукта и т.д. Принципсбалансированности удобно использовать в факторном анализе, где влияние всехфакторов сопоставляется и общим изменением какой-либо величины (прибыли,рентабельности и т.д.)

Необходимо оговориться: балансовый принцип в современнойэкономической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. Вторговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесьпочти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принципа баланса вообще,это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.

 

1.2      Бухгалтерскийбаланс как форма отчетности, его структура.

Представление в форме №1 имущества, как в реальномвоплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний видбаланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой,называемой активом, (от латинского activus – деятельный)хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй –пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равнымежду собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разномуклассифицированные и сгруппированные.

В состав актива бухгалтерского баланса входят двараздела:

1.Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

В первом представлены средства, используемые в течениедлительного периода времени (более 1-го года). Во втором — имуществоболее динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.

Третий раздел актива баланса предназначен для отраженияубытков организации, подлежащие погашению в будущем.

Экономическую природу имущества организации можнопонимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую иливещественную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых,имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием ввиде правового и вещественного воплощения.

В- третьих, это затраты, произведенные самимпредприятием, или при создании предприятия его собственниками ради дохода вбудущем.

Трактовка актива баланса как перечня имуществапредприятия тесно связано с контрольной функцией учета. Вторая и третьятрактовки основываются на взаимосвязи актива и пассива кругообороте капитала, атакже раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы организации.(Для коммерческого предприятия – это получение прибыли).

Таким образом, актив баланса это отражение хозяйственныхсредств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами иобязанностями предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результатэтой деятельности.

Нужно отметить, что имущество предприятия, представленноев форме №1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятиямогут не совпадать. Последняя тесно связана с коньюктурой рынка, первая – соспособом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой информациирасхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть оченьвелико. Кроме того, точной оценки ценности актива мешают субъективные оценкиимущества правового характера, расхождения между ценностью затраченных средстви экономическим потенциалом, полученным в результате этих затрат. (Например,одинаковые суммы средств, потраченные на выплату заработной платы в двух разныхорганизациях, не означает равенства квалификации штата работников, а значит, иравенства возможностей этих организаций).

Сумма средств предприятия, представленная в активебухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей хозяйственнойдеятельности, при проведении которой предприятие выступает юридическим лицом.

Именно поэтому актив баланса является основой признаниясамостоятельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица,основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательствоРоссийской Федерации.

В пассиве баланса имущество представлено по источникамего образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса –это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своейэкономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками,другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современномбухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как видобязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этойчасти баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых дляосуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступилиресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и  привлеченное имуществаорганизации сгруппировано по трем разделам:

-        капитал и резервы;

-        долгосрочные пассивы;

-        краткосрочные пассивы.

В первом разделе представлены собственные средстваорганизации, в двух других привлеченные, или обязательства перед стороннимиорганизациями и лицами. Подход к балансу, трактующий его пассив как сводобязательств позволяет объяснить парадоксы в размещении хозяйственных средств вбалансе. Например, в раздел «краткосрочные пассивы» входит величина фондовпотребления, которые образованы из прибыли, т.е. из собственных средстворганизации, однако последняя взяла на себя обязательство тратить эти средстваспособом, который не приводит к образованию нового имущества организации,передавать их сторонним лицам. Поэтому, несмотря на то, что эти фонды собственностьорганизации, они принадлежат к составу заемных или привлеченных средств.

Структура актива и пассива нашей страны создана в порядкеувеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерскогобаланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до концасвоего существования и  заканчивается наиболее подвижным имуществом, котороепрактически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетныхсчетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно сказать, что статьиактива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости оттого, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму.Разумеется, убытки предприятия никаким образом не могут быть превращены вденьги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно,могут считаться имуществом наиболее нестабильным.

Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципувозрастания срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственныхсредств предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещёфинансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставнойкапитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров иявляется собственностью организации, из него не могут производиться выплатыдивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капиталапредприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересовтретьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна бытьподорвана.

За уставным капиталом следуют менее стабильные статьисобственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем черезгод и  пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредиторскойзадолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общейвалюте баланса за очень короткие сроки.

Необходимо отметить, что взаиморасположение разделов истатей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитойрыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассивабаланса построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболееподвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интересвызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ееюридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, спомощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из формы №1полезные им сведения. Другими словами, структура этой формы бухгалтерскойотчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки дляреализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

 

1.3      Назначениебаланса. Полезность этой формы отчетности для потребителей бухгалтерскойинформации.

Пользователями финансовой отчетности вообще ибухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения икредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительнойвласти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли егоинтерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществепредприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чащевсего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения,получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахожденияответов на очень широкий круг вопросов.

Разумеется, каждая категория пользователей предъявляетсвои требования к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например,поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностьюпредприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересуетделовая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности егодеятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных,регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, т.е. способностипредприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость),скорости оборота оборотных средств предприятия.

Способы расчета показателей, необходимых для оценкидеятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегдабазируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике ихабсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о величине и структурераспределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельныхстатей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит,прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся,применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориямипользователей. Разумеется, существуют потребители, информации которых одинтолько баланс, ввиду требуемой глубины исследования и необходимых для негоданных, удовлетворять не может, поэтому, данные формы №1очень часто дополняютданными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе.Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого иразностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие восвещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал ивозможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительноотличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения,полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычновысоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требования к динамикетех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся впротиворечии друг с другом. Так, например, значительное увеличение платежеспособностипредприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотныхсредств и как следствие, ухудшением эффективности работы. Очень часто бываетнепросто найти разумный баланс между разнородными требованиями, возникающими наоснове противоречивых сигналов. Споры по поводу приоритета той или иной изсторон, в конкретной ситуации имеет место даже при наличии результатов самогополного анализа, проведенного группой специалистов высокой квалификации,дополненных заключениями технологов (на производственном предприятии) имаркетологов. Серьезные затруднения  в оценке перспектив развития может представлятьи непредсказуемость внешней среды, в которой действует предприятие.

С учетом всего этого, очевидно, что выводы, обладающиехотя бы минимальным уровнем достоверности и самодостаточности, формируются лишьна основе баланса. Следует оговориться, что речь идет о выводах общегохарактера, кроме того, самодостаточность формы №1 весьма относительна итеряется при возрастании требований к глубине исследования. Обычно форма №1бывает самодостаточна на мелких предприятиях, долгое время работающих безизменения в структуре факторов влияющих на прибыль.

Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса,которые породили удобства работы с ними и сделали эту форму отчетностиносителем информации минимизирующей ошибки возникающие от недостаткаинформации, а значит и свойства делающие его достоверным, порождает постоянныекорректировки состава и структуры типовой формы баланса. Интересно проследитьвлияние требования сохранить и увеличить достоверность на структуру формы №1.

Известно, что баланс, как и любая другая формабухгалтерской отчетности основан на принципе соответствия вложенной ивостребованной информации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях:во-первых; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в такомобъеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых;пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и формапредставленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами,бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствоватьошибочной интерпретации данных.

Принцип соответствия вложенной и востребованнойинформации легко может быть проиллюстрирован на примере статьи «Фондыпотребления», которая как было сказано выше, представляет собой средства,являющиеся собственностью предприятия. Однако, отнесение этих средств в раздел«Собственные средства» неминуемо привело бы к заблуждению пользователя в оценкефинансовой устойчивости предприятия, показатели которой рассчитываются наоснове собственных средств.

Разумеется, это не имеет большого значения при оценкеустойчивости как плановой, поскольку средства фонда потребления обычно бываютничтожны по сравнению с общей величиной собственного капитала, но подобногорода ошибка вполне способна исказить данные о динамике этой характеристики. Врезультате, могут быть неправильно интерпретированы показатели рентабельности ивыбрана неверная политика формирования заемных средств.

Стремлением привести форму №1 в соответствии с этимположением и объясняются корректировки ее структуры, а также приоритет, которыйэкономическое содержание имеет в ней над юридической формой.

В настоящее время существует две противоположные точкизрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит вутверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным дляочень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером; вторая, признаётполезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид формы №1 вполнеудовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяетрегулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и егоположения в зависимости от цели, которую оно преследует, ограничений временногои информационного характера. При желании можно провести на основе балансаэкспресс-анализ, регулировать исследования количеством данных, не содержащихсяв балансе.

С другой стороны, алгоритмы проведения балансовогоанализа обычно достаточно просты, что делает современный баланс доступным  длялиц, не имеющих бухгалтерского образования, поскольку, для получения основныхориентиров в оценке финансового состояния не требуется досконального знаниялогических и информационных взаимосвязей между статьями.

Современный бухгалтерский баланс имеет и другиепреимущества. Показатели, представленные в нем легко поддаются исследованиям пометодикам, принятым на Западе. Разумеется, вопрос о гармонизации бухгалтерскогоучета и унификации отчетности еще очень далек от разрешения и это не являетсяпроблемой только нашей страны. Достаточно вспомнить о несопоставимости балансовтаких тесно связанных экономически стран как США и Великобритания, где заоснову составления баланса приняты принципиально различные балансовыеуравнения, не говоря уже о различиях в оценке статей.

Отношения, складывающиеся между формой №1 и потребителембухгалтерской информации в странах с развитым рыночным механизмом отличаются отработы с балансом в условиях нашей страны. В США и Великобритании бухгалтерскийбаланс вовсе не является главной формой бухгалтерской отчетности. Распределениеформ отчетности по степени их важности для анализа показывает, что первое местов этих странах занимает форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а что касаетсябаланса, то он находится лишь на втором месте. Это ситуация кажется страннойтолько на первый взгляд. В условиях стабильно развивающейся экономики,экономического роста за ряд последних лет, в отсутствии проблемы неплатежей,проблем порождаемых инфляцией, первостепенное значение имеют исследования нестепени удовлетворительности структуры баланса, факторов, влияющих на прибыль.На Западе очень часто считается допустимым определение финансового состоянияпредприятия исходя из результатов его деятельности. Предполагается, чтохозяйствующий субъект, получающий среднюю норму прибыли, обладает устойчивымположением и значительным экономическим потенциалом.

В условиях нашей страны результат деятельности частозависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятияуправленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс.

Вполне вероятно, что подобная ситуация будет наблюдатьсяеще долгое время, даже в случае, если представленная в отчетности информация оприбыли будет содержать «данные о случайном и закономерном, о постоянном ивременном».

Широкий диапазон исследования, удобство и простота этихисследований. Возможность регулировать глубину работ и возможность заменыалгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственнойдеятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делаютбухгалтерский баланс формой отчетности универсальной. Главной и незаменимой.Все эти свойства баланса делают его важнейшим источником информации для всехкатегорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутреннимили внешним, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. Спомощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основеоцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителейпредприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координироватьдеятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а егосвойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодняне может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право нафразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса ипользователей: «баланс есть зерно предприятия».

 

1.4      Качественныехарактеристики данных бухгалтерского баланса. Требования, предъявляемые к нему.

Функции бухгалтерского баланса, возможности которые онпредоставляет и его соответствие принципу вложенной и востребованной информации(имеется ввиду структурное соответствие) вовсе не гарантирует достоверногоотражения балансом картины реальной действительности. Выражаясь образно, балансможет стать и кривым зеркалом предприятия. В этом случае информация,представленная в форме №1 начнет вводить в заблуждение пользователей,провоцировать их на неправильную оценку положения предприятия и принятияневерных управленческих решений.

Выше, при раскрытии принципа вложенной и востребованнойинформации говорилось, что взаиморасположение статей и разделов не должнослужить причиной ошибок в оценках ситуации. Но ошибки могут возникнуть и засчет сложности данных баланса. Следует напомнить, что учетные данные прежде,чем попасть в форму №1 проходят по пути обобщения и интеграции несколькостадий, попадая в соответствующие регистры учета, а затем и в формы отчетности.На каждой их этих стадий информационный поток может исказиться. Причинами этогомогут быть как ненамеренные факторы (невнимательность, арифметические ошибки,незнание нормативной базы бухгалтерского учета и т. д.), так и намеренноецеленаправленное воздействие с целью вуализации баланса. В силу этих причин вовсем мире существуют критерии, отделяющие качественно приемлемую информацию отнеадекватной, искажающей  объективную и правдивую картину положенияпредприятия. Такими критериями являются уместность и достоверность информации,которую несет пользователям баланс.

Требование уместности подразумевает, что данные балансадолжны учитываться пользователем и способны повлиять на оценку положенияпредприятия и процесс принятия решений. Для реализации этого требованияпользователь должен получать значимую и своевременную информацию. Значительнымипризнаются сведения исключения или вуализация которых способна нанести вредпользователю. Разумеется, для различных категорий пользователей значимость техили иных данных различны, однако, существуют обобщенные сигнальные показателидля предварительной оценки финансового состояния предприятия, данные для ихвычисления, будут значимы для всех. Если со значимостью сведений балансазатруднений не возникает, то о факторе своевременности этого не скажешь.

Своевременность, т.е. представление данных пользователю втот момент, когда ими еще можно воспользоваться в полной мере, являетсяфактором весьма и весьма условным. Например, предприятие поставщикрассматривает баланс своего делового партнера с целью определить перспективысвоих отношений с ним. В процессе этого исследования особую значимостьприобретает информация о денежных средствах, краткосрочных вложениях и другихликвидных активах

Однако за время между составлением баланса и окончаниемотчетного периода эти статьи актива могут претерпеть значительные изменения.

Разумеется, общая оценка финансового состоянияпредприятия, его деловой активности в меньшей степени подвержена воздействиюфактора своевременности, но динамика этих характеристик может быть искажена.

Достоверность балансовых данных является понятием ещеболее емким. Для обеспечения достоверности к балансу предъявляют рядтребований, неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать наполучение приемлемых для работы данных.

Перечень требований включает в себя следующие положения:правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Требование правдивости является также понятиемсобирательным. Оно подразумевает, что достоверный баланс должен быть обосновандокументально. Все факты хозяйственной жизни предприятия отражаются всоответствующих документах, которые выступают в дальнейшем как информационнаябаза баланса. Считается, что форма №1 не отражает действительного положенияпредприятия, если нет первоначальных носителей информации – документов, а такжев том случае, если оформлены они ненадлежащим образом, так как соблюдениюправдивости баланса должны удовлетворять не только полнота, но и качествофундаментальной массы.

Предполагается также обоснованность балансабухгалтерскими записями на счетах. Бухгалтерский баланс – это синтез предыдущегобаланса на начало года и бухгалтерских записей за год. В определенном смысле,форма №1 представляет собой свод остатков по счетам бухгалтерского учета.Следует отметить, что неправильные бухгалтерские записи самый распространенныйспособ вуализации баланса. Например, неправильное отнесение расходовпредприятия на себестоимость продукции ведет к искажению данных о прибыли,нарушению структуры баланса, вследствие ошибочного определения удельного весастатей запасов и затрат.

Для обеспечения правдивости в этой ее части, помимопроверки проводок и их соответствия нормативной базе бухгалтерского учета,следует также сверить соответствие записей по счетам синтетического ианалитического учета. Здесь соответствие остатков служит своеобразной гарантиейтого, что нет ошибок, происходящих от невнимательности и напротив, наличиерасхождений свидетельствует о существовании ошибок.

Правдивый бухгалтерский баланс наряду с записями долженбыть обоснован и расчетами. Бухгалтерские расчеты имеют место при самых разныхвидах работ: при распределении отклонений в стоимости материалов, списанииобщехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости, образовании фондов ирезервов, исчислении налогов и т.д. Ошибки в расчетах, вытекающие изневнимательности или незнании нормативных актов бухгалтерского учета способнырезко снизить уровень пригодности баланса для пользователей.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерскомучете» организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерскойотчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядокпроведения инвентаризаций устанавливают Методические указания по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств. №49 от 13.06.95г.

Такая практика объясняется тем, что в реальной жизнибухгалтерские записи на счетах не соответствуют реальному наличию ценностей,значительное расхождение данных актива баланса и имущественной массы приводит кпоявлению книжных балансов, данные которых искажают реальную действительность.Для того, чтобы этого избежать, ценности проверяются в натуре. Способы проверкиразличны для различных статей. Например, по денежным средствам итоварно-материальным ценностям проверяется их наличие, проверка расчетовсостоит в сверке записей с записями соответствующих дебиторов и кредиторов.

Перед составлением годового баланса предприятия(заключительного баланса) организации обязаны проводить инвентаризацию всехсвоих средств. Эта процедура имеет целью достижение правдивости баланса,причем, с этой же целью проверка проводится не ранее 1 октября отчетного года.(Основные средства и библиотечные фонды могут инвентаризироваться,соответственно, один раз в 3 года и пять лет).

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете»расхождения между фактическими и учетными данными могут относится на издержкипроизводства или обращения, на убытки, на виновных лиц (недостача) или наувеличение прибыли (излишки имущества после оприходования). Следует обратитьвнимание, что при отсутствии у организации решения суда об отнесении недостач ипотерь на виновных лиц, они хотя и учитываются в составе убытков, но приналогообложении за убытки не считаются. Грамотно проведенная инвентаризацияспособна значительно повысить правдивость бухгалтерского баланса предприятия,хотя обоснованность сумм по некоторым из его статей зависит скорее от работыюриста, чем от бухгалтера.

Необходимо добавить, что для обеспечения правдивостибаланса, обоснованности его записями, расчетами, документальной базой иинвентаризацией, недостаточно. Фальсификация балансовых статей может осуществлятьсяи на последней стадии учетного процесса – на стадии заполнения баланса.Например, в нарушение Инструкции о порядке заполнения форм годовойбухгалтерской отчетности от 21 ноября 1997 г., имущественная масса отражается вбалансе не на тех статьях. Разумеется, это не влияет на валюту баланса, однакоспособно повлиять на показатели важнейших характеристик финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, исказить результаты его работы, приукрасить егоположение и возможности. Чаще всего это касается дебиторской задолженности, которуюлегко спрятать в статье «Прочие оборотные активы», что приведет к искажениюфинансового состояния предприятия и его деловой активности. Могут иметь место«взаимозачеты» между статьями. Например, дебетовое и кредитовое сальдо по счету«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вычитываются одно из другого, аэто ведет не только к искажению показателей характеристики, но и занижениювалюты баланса. Могут иметь место списания недостач имущества за счет найденныхизлишков, принятие в состав актива баланса имущества не являющегосясобственностью предприятия. Все вышеперечисленное свидетельствует о том, чтобез обоснованности бухгалтерского баланса, на стадии составления, нормативнымидокументами действующими в настоящее время, баланс правдивым быть не может, аследовательно, о его достоверности говорить не приходится.

Правдивость формы №1 понятиеочень и очень разностороннее, в нее входят все условия, выполнение которыхпрепятствует вуализации баланса. Вместе с тем это понятие достаточнообъективно, всегда можно отличить приемлемые дан/>ные от ошибочных илитребующих проверки.

/>Вотличие от него, требование реальности баланса понятие относительное. Под реальностьюподразумевается соответствие оценок статей баланса действительности. Известно,что основные средства, товарно-материальные ценности, долговые обязательства инематериальные активы, могут иметь в той или иной ситуации стоимость отличнуюот принятой при заполнении баланса. Вероятно, в условиях развитого рынкаоценки, точно соответствующей действительности, не существует. Дажематериальные средства, реализация  которых на внутреннем и внешнем рынкахограничена требованиями законодательства (оружие, радиоактивные вещества, яды,наркотические средства и т.д.) могут иметь различные варианты оценки.

Существует несколько теорий балансовых оценок. Теорияобъективных оценок подразумевает, что имущество должно оцениваться по рыночнойстоимости на момент составления баланса. Неудобством этого подхода являютсявозможности значительного колебания цен в течение года и диспаритет цен.

Кроме того, существуют ресурсы, которые вследствии ихуникальности, не имеют рыночной стоимости. Теория субъективных оценокутверждает, что объекты могут иметь разную стоимость у двух различныхпредприятий и в одной и той же организации в разное время ее работы. Этосвязано не только с коньюктурой рынка, но и с тем, что предприятия  по-разномуоценивают альтернативы развития, действуют в разных условиях. Особенно этокасается нематериальных активов. Хотя и товарно-материальные ценности иосновные средства можно представить как объекты, чья стоимостьдифференцирована. В рамках этой теории понятие стоимость и связано с понятиемценности, незаменимости, полезности. Такой подход имеет право на существование.Например, в качестве вклада в свой уставной капитал предприятие приобрелокакой-либо нематериальный актив, но не использовало его в своей деятельности ине может использовать в дальнейшем, однако учитывает в составе своегоимущества. В сущности, это имущество не имеет никакой стоимости, а если приэтом предприятие получает достаточный размер –прибыли и рентабельность егоактивов находится на среднем уровне, то пользователю будет трудно правильнооценить деловую активность предприятия.

В основе теории книжных оценок лежит утверждение, чтобухгалтерский баланс наиболее реален при оценке по учетной стоимости имущества.Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться позатратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активыстоимости приобретения, экспертной оценки, по договору старой, стоимостисоздания и доведения до состояния пригодного для использования, вложение вценные бумаги, котировки которых постоянно публикуются оцениваются как разницамежду учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги,причем это касается только баланса, стоимость ценных бумаг на счетах неизменяется, государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе пономинальной стоимости и т.д. Теория книжных оценок, как и другие теории, неспособна служить основой полной реальности бухгалтерского баланса. Баланспредставляет имущество предприятия в денежной оценке, следовательно, требованиереальности балансовых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активовпредприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Наличие в составеактивов значительного числа неликвидов делает нереальными статьи баланса, ихотсутствие благоприятно сказывается на отношениях баланса и пользователя, форма№1 лучше отражает объективную действительность, если имущество, представленноев ней в денежной форме способно принять эту форму. Играет свою роль и время,необходимое для последовательной передачи стоимости и превращения ее напоследнем этапе в денежные средства. Чем более ликвидные активы предприятия,тем реальнее баланс. Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии сдругими показателями состояния предприятия (рентабельность и т.д.), поэтому,абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия,взносы в уставной капитал которого, производились денежными средствами.

В отечественной практике оценка статей бухгалтерскогобаланса, соответствует требованиям действующих нормативных актов и в силу этогобаланс стабильно работающего предприятия обладает относительной реальностью. Вслучае, если пользователь формы №1 обладает некоторым уровнем знаний о методикеее составления, он легко сможет предусмотреть все факторы, имеющиедействительность. С развитием расчетных отношений, когда положение предприятиябудет менее зависимо от случайных первичных факторов, роль требованияреальности еще больше ослабнет, поскольку косвенно она будет определяться черезпоказатели эффективности деятельности предприятия. Актуальность требованияреальности, вероятно, будет снижаться и по мере стабилизации экономическойситуации и замедления темпов инфляции, что положительно скажется на отношении кбухгалтерскому балансу мелких пользователей, лишенных возможности получатьконсультации специалистов в области бухгалтерского учета. В совокупности, всеэти причины будут в дальнейшем служить основой роста универсальности изначимости баланса, утверждать баланс на месте основной формы отчетности.

Требование единства баланса состоит в его построении наединых правилах учета и оценки. Выполнение этого требования дает возможностьсравнивать между собой балансы различных предприятий и их структурныхподразделений, что даст дополнительные удобства в процессе анализа положенияпредприятия среди других, сходных с ним предприятий. Это требование служит игарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространеныповсеместно.

Требование преемственности подразумевает сравнимостьбалансов предприятия разных временных периодов и связь между предыдущим ипоследующим балансом. На практике это выражается в том, что заключительныйбаланс отчетного года является вступительным для следующего за отчетным годом.Кроме того, преемственность формы №1 основана на неизменности методов еёсоставления, т.е. на единообразии учетной политики предприятия, которая оформляетсяприказом руководителя организации. На протяжении нескольких лет организациядолжна следовать принятой учетной политике. Если есть необходимость ееизменить, то это возможно только с начала нового отчетного года, причем причиныизменения и его суть указывается в пояснительной записке. Реализация требованияпреемственности дает возможность динамического анализа и построения  трендат.е. графика, определяющего тенденцию развития предприятия благодаря преемственностистановится возможным горизонтальный анализ баланса.

Смысл требования нейтральности заключается внеизбирательности формы №1 в предоставлении информации различным пользователям.Информация должна быть минимально эффективна вне зависимости от того, комупредоставляется. Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должнопредопределять результаты его исследования. Все аспекты деятельностипредприятия должны быть освещены одинаково полно, несмотря на осознание фактаих неравнозначности для различных пользователей. В странах с развитым рынкомформа №1 иногда публикуется в качестве, своего рода, рекламного проспекта.Излишне говорить, что если подобная практика будет применена в нашей стране, тоданные баланса, публикуемого в качестве рекламы должны быть тождественныданным, используемым внутренними пользователями.

Требование возможности проверки является производным оттребования правдивости. Поскольку правдивый баланс имеет документальноеобоснование, подтвержден записями и расчетами, а также получены в соответствиис требованиями законодательства, то всегда существует возможность проверки.Проверка может быть осуществлена независимым аудитором, аудиторской фирмой,специалистами предприятия (Существуют виды лиц, для которых подтверждениегодового бухгалтерского отчета, заключением независимого аудитора являетсяобязательным). Возможность проверки данных баланса подразумевает и возможностьрассмотрения причин появления этих данных, т.е. переход от результата кпроцессам, обусловившим этот результат. При исследовании бухгалтерского балансачасто используют данные различных учетных регистров – обороты по различнымсчетам и т.п.

Существует требование приоритета содержания под формой,что подразумевает первичность экономических категорий. Это относится не толькок структуре главной формы отчетности, но и к самому процессу формированияинформации и оценке полученных данных.

Наряду с требованием существуют различного родадопущения, которыми должен руководствоваться пользователь для полученияинформации, обладающей приемлемым уровнем достоверности.

Прежде всего, для работы с балансом любого предприятиянеобходимо иметь представление об основных понятиях балансовой терминологии(нераспределенная прибыль, фонды накопления и потребления, денежные документы ит.д.). Без выполнения этого условия, самый достоверный баланс окажетсямалополезен.

Лицо, занимающееся исследованием баланса, должно принятьво внимание требования к нему законодательства. Например, необходимо помнить,что балансовые данные даются в нем в нетто-оценке, т.е. очищены от регулирующихстатей (Износ основных средств, отношение в стоимости материалов, резервы подобесценение вложений в ценные бумаги и т.д.)

Необходимо принять во внимание и фактор осмотрительностив оценке балансовых статей. Данные баланса основаны на финансово–хозяйственных операциях,имевших место в прошлом, однако их последствия для финансового состоянияпредприятия могут оставаться неопределенными еще долгое время. Например,дебиторская задолженность может оказаться нереальной к получению партии сырья иматериально-неликвидными, оборудование – простаивающим т.д.

Все вышеперечисленные требования к формированию и оценкеданных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов,полученных на его основе. Но вместе с тем, эти требования являются лишь самымиобщими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практическихрекомендаций. Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерскогобаланса как главной ее части состоит в определении направления информационныхпотоков при разного рода неясностях. Так например, ясно, что эксперт,определяющий стоимость нематериального актива, должен иметь о нем максимуминформации, поскольку это подразумевается критериями достоверности баланса ит.д.

Следование при составлении и оценке первой формы, еёкачественными характеристиками позволяет надеяться на удобство работы с нейдаже неквалифицированным пользователям, хотя реализация преимуществбухгалтерского баланса в конечном итоге определяется возможностью прибегнутьпри его исследовании к широкому диапазону аналитических процедур и основываетсяна знании техники составления баланса, методов экономического анализа и условийфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, чей баланс исследуется.

 

1.5      Пределыполезности бухгалтерского баланса. Ограничения, присущие этой форме отчетности.

Существуют несколько естественных ограничений формы №1,которые обусловлены ее структурой, правилами оценки статей и многими другимипричинами, большинство которых не имеют прямого влияния на формы бухгалтерскойотчетности (Конкуренция, товарно-денежные отношения и т.п.). Этимиограничениями и определяются  те пределы, в которых баланс полезен дляпользователей.

Лицу, занимающемуся исследованием баланса, для получениякаких-либо полезных выводов, следует знать, что представляет собой идеальный исовершенный носитель бухгалтерской информации. Незнание несовершенств формы №1может быть вредно пользователю по двум причинам: во-первых, это ведет кневерным выводам из рассмотрения данных (даже если эти данные абсолютно верны),во вторых, это ведет к приданию форме №1 слишком большого значения и неверномупредположению, что балансовый анализ является наиболее предпочтительным по всемаспектам финансово-хозяйственной деятельности.

В большинстве своем балансовые ограничения достаточнопросты и их учет при исследованиях не требует специальных знаний.

1)      Баланс это свод данных на определенный момент времени. Но какая-либо статьяформы №1 именно в этот момент может иметь совершенно нехарактерный ей абсолютныйразмер и удельный вес. Например, если заключительный баланс коммерческойорганизации указывает на большой удельный вес товаров, то это не значит, чтоэто имеет место во время всего отчетного периода, это также не значит, чтоимела место тенденция увеличения товарных запасов, для того, чтобы убедится вее наличие необходимо рассматривать данные о товарах за более мелкие операциивремени чем год или квартал.

Дискретное представление данных очень удобно припроведении трендового анализа и построения динамических рядов, однако, втекущих или общих исследованиях создает большие трудности, которые способныпривести к неверной интерпретации показателей рассчитанных на основе баланса.

2)      Необходимым условием верной интерпретации балансовых показателей являетсявозможность привлечения данных об оборотах. Из предыдущего примера видно какотсутствие базы для сравнения, приводит к ошибочным выводам. Наиболее удобной базойследует признать суммы оборотов. Так например, величина запасов товаров при сопоставлениис объемом реализации даст временную норму товарного запаса, (месячный,полугодовой и т.д.) которая и является той величиной, на которую можно ориентироватьсяпри анализе.

3)      Бухгалтерский баланс отражает итоги финансово-хозяйственнойдеятельности, которые сложились к моменту его составления, т.е. дает понять,что имеет коммерческая организация сегодня, но в результате каких причинсложилось настоящее положение. Проведение факторного анализа требуетпривлечения данных об изменении цен и затрат, изменениях объемов производства иреализации. Причины же обусловившие факторные сдвиги в деятельности предприятиялежат не только за рамками отражения в балансе, но и в отчетности вообще(инфляция, изменение спроса, научно технический прогресс, появление тенденций иусилению конкуренции и т.п.). Рассмотрение тех или иных управленческих решений,принятых в ответ на изменение внешнеэкономической среды требует выхода из сферыбухгалтерского учета и анализа. В подобных случаях необходимо создаватьиерархическую систему матричного типа, куда помимо бухгалтеров, входят маркетологи,технологи (на промышленных предприятиях) специалисты по качеству и сбыту и т.д.

4)     Данные балансы позволяют рассчитать целый ряд относительных величин, ноиспользовать эти аналитические показатели для формирования выводов о состояниии положении предприятия невозможно без базы сравнения, в которой нуждаются нетолько абсолютные, но и относительные величины, не только «первичная»информация, но и расчетные показатели.

Интерпретация показателей проводится с широким использованиемданных по родственным предприятиям и организациям, средним значением,рассчитанным на основе статистики показателях предыдущих периодов (чтопозволяет выявить динамику процесса).

Дополнительная трудность состоит в том, чтосреднестатистические величины не дифференцированы по отраслям и регионам, аданные по родственным предприятиям неудобны для использования в силу различий вусловиях деятельности (различия величины вложенных средств, разное времядеятельности и т.д.).

Наиболее удобной, с точки зрения достоверностирезультата, следует признать предыдущую характеристику какой-либо стороныдеятельности предприятия и сравнивать настоящие показатели с ней. В силу этихпричин, обычно, характеристика финансово-экономического процесса бывает болеетуманна, чем его динамика и при ее оценке следует соблюдать большуюосмотрительность

5.      Финансовое состояние предприятия, его деловая активность и перспектив ихизменения могут находиться под влиянием факторов, не имеющих количественнойоценки (Политические и экономические потрясения, квалификация работниковпредприятия, их вкусы и пристрастия, криминальная ситуация страны и региона ит.д.), поэтому, даже самый глубокий балансовый анализ не может выявить ипредусмотреть все возможные варианты будущих ситуаций.  Для минимизации вредныхвоздействий такого рода факторов следует наряду с методами балансового анализаиспользовать и неформальные подходы, интуицию, знания в области экономическойтеории.

6) В современном бухгалтерском балансе очень скудноосвещается показатель прибыли. Прибыль показывается в отрыве от затрат иобъемов реализации, упор делается на приращение стоимости и распределение вновьсозданной стоимости между фондами и резервами. С точки зрения выявлениятенденции движения структуры имущества и определения таким образом перспективсостояния финансовых потоков предприятия, такой подход очень удобен. Однако, вэтом случае, очень сложно оценить эффективность работы предприятия в частипоказателей рентабельности продукции и продаж, а значит представленияисследователя о потенциальных возможностях предприятия могут быть искажены.

7) Неудобством в современном балансе является принципоценки многих статей по ценам приобретения. Это приводит к искажениямреальности итога баланса и аналитических показателей, рассчитанных на егооснове.

8) Еще одним ограничением формы №1 является агрегированиев нем данных аналитического учета. Разумеется, это даст преимуществанаглядности и возможности проведения экспресс-анализа, но затрудняет видыисследований, опирающихся на подробные данные (Построение баланса ликвидности исметы движения финансовых потоков и т.д.), кроме того, отсутствие аналитическихданных может негативно повлиять на достоверность выводов (информация онеликвидах, сомнительной дебиторской задолженности, состав незавершенногопроизводства и условия его превращения в готовую продукцию и т.д.). Ясно, чтово всех случаях, где необходимо дать детализированные выводы о состояниипредприятия и предсказать будущее состояние показателей, характеризующих егодеятельности с высокой степенью точности, необходимо работе с балансомпредпочесть работу с данными аналитического учета.

Несмотря на эти ограничения реальных аналитическихвозможностей баланса, форма отчетности, характеризующая в постатейном разрезесостояние имущества и обязательств предприятия данные, в которой представлены вденежном выражении и на определенный срок, является в сегодняшних экономическихреальных

Главнейшим и полезнейшим источником информации. Из этого,обобщающего сущность баланса, резюме можно сделать вывод о том, что знаниенормативных актов и учетно-технических процедур, необходимых для правильногосоставления и оценки содержания статей формы №1, является важнейшим требованиемк квалификации специалиста в области бухгалтерского учета.

Глава 2.       Техника составления бухгалтерского баланса.2.1      Общиеположения.

Процесс формирования данных баланса включает в себябольшое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительныеработы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетамбухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств,образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой илидействующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметнымиотчетными периодами, выявление конечного финансового результата работыорганизации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, котораядолжна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи пооперациям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежнихлет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли).Всевышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годовогобухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжныхданных текущего учета.

Форма №1 составляется на конец отчетного года,представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам,открытым в течение года на основе Записи по счетам бухгалтерского учета должныохватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражатьфинансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическимиявлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов).

Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетахбухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этомизменения могут быть разных типов:

влияющие на статьи активабаланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалови т.д.), влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса(образование фондов и резервов за счет прибыли и т.д.), влияющие на статьиактива и пассива, вызывающие изменения его валюты (оплата кредиторской задолженности,получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и т.д.). Необходимодобавить, что изменения в статьях формы №1 могут иметь место и на основеявлений, не имеющих отношение к хозяйственным операциям. Так например, суммыдолгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел «Краткосрочные пассивы»с приближением срока их погашения. Однако, большинство изменений в бухгалтериибаланса имеют место в силу совершенных хозяйственных операций.

Поскольку заключительный баланс формируется егорезультатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций иэкономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров:главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательныхведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборотпо кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующегожурнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может бытьсобран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущегопериода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) послесверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используютсядля формирования данных формы №1. На малых предприятиях, ведущих учет по упрощеннойформе для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций.Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработкибухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяютизбежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденциисчетов и сумм в типовые формы первичных документов.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи,включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетовраспределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используетсяинформация  по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета,характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так ив пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлятьсобой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «Наконец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны даннымзаключительного баланса прежнего отчетного периода (В силу реализациитребования преемственности) и формируются аналогичным образом.

 

2.2      Характеристикастатей актива, методика их составления в организации ООО «Алтей».

Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активебаланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являютсясобственностью предприятия (организации).

Исходя из принципа построения баланса впоследовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств,актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входитимущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделепроизошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам илииммобилизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает не тольконеликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие вобороте).

В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимостьнетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающихспособностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов являетсявозможность использовать их в течение долгосрочного периода (более одногогода), а также высокая степень неопределенности размера возможной от ихприменения прибыли. К такого рода имуществу относят стоимость объектовинтеллектуальной собственности и различного рода прав (патенты, лицензии, правапользования различными ресурсами, организационные расходы, программные продуктыи т.д.). В учете это имущество в сумме затрат на приобретение, изготовление идоведение до пригодного к использованию состояния. В балансе отражается заминусом начисленного износа (по правилу нетто-оценки). Стоимость нематериальныхактивов с помощью амортизации относится на себестоимость продукции и издержкиобращения (для активов торговых и посреднических организаций). Начислениеизноса производится равномерно и ежемесячно, исходя из срока позиций отдачи объекта,рассчитывается норма ежемесячных амортизационных отчислений, если срок полезнойотдачи установить невозможно, он принимается равным десяти годам, норма отчисленийопределяется как частное от деления первоначальной стоимости объекта без  НДС иколичества месяцев полезного использования. По объектам нематериальных активов,стоимость которых с вычетом времени не уменьшается, амортизация не начисляется(Организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания и др.). Пополностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается. Для веденияаналитического учета операций движения нематериальных активов и начисленияизноса по ним в разрезе отдельных объектов служит ведомость №17.

В бухгалтерском балансе нематериальные активырасполагаются по строкам 111 и 112. В нашем примере строка 111 прочеркивается,показатель строки 112 определяется как разница между остатком по сч. 04«Нематериальные активы» и остатки о сч. 05. «Амортизация нематериальныхактивов». Зачисляется на основании ведомости «Учет нематериальных активов иначисление амортизации» 850-283=567 (См. приложения)

Показатель строки 110 рассчитывается как сумма строк 111и 112 на начало и конец года соответственно, в нашем случае (567+0=567) наконец года и (850+0=850) на начало года.

В подразделе «Основные средства» показываются данные поосновным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. Кобъектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственныйинвентарь и т.д.

Основные средства многократно участвуют в процессепроизводства и представляют собой стоимость долгосрочно вложенных средств. Каки нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточнойстоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение заминусом начисленной на них амортизации. Изменение первоначальной стоимостидопускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичнойликвидации т.п.

Износ на ОС. начисляется различными способами: линейнымспособом, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимостипропорционально объему выпущенной продукции.

Следует обратить внимание, что к основным средствамотносят лишь объекты, стоимость которых превышает стократный минимальный размероплаты труда. Износ по ряду объектов основных средств не начисляется. К такогорода объектам относят: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства,полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых неизменяются с течением времени, и т.п.

К объектам, чья стоимость не амортизируется относитсяземля и объекты природопользования. В балансе основные средства отражаются поостаточной стоимости и располагается по строкам 120;121;122 (Показатель строки120 рассчитывается как сумма показателей строк 121 и 122). Показатель строки120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммойостатков по счетам «Основные средства» и «Доходные вложения в материальныеценности» и остатком по счету «Износ основных средств». Для заполнения строк121 и 122 необходимо привлечь данные аналитического учета основных средств,например карточки движения основных средств и регистры начисления амортизации.На производственных предприятиях, обладающим большим ассортиментом основныхсредств и относящих затраты на амортизацию на счета  «Основное производство»,«Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Вспомогательныепроизводства» для аналитического учета амортизации служат регистры учета затратна производство (Ведомости №№12, 15; Журнал-ордер №10 и другие регистры), ноаналитический учет износа основных средств торговой организации, списываемый насчет «Издержки обращения», удобно вести в том же регистре, что и состояниеосновных средств или сформировать для этой цели отдельный регистр «Справка-расчетбухгалтерии об износе основных средств» (Организации могут самостоятельноразрабатывать формы бухгалтерских регистров, при условии сохранения общих методологическихпринципов учета и технологии обработки данных).

Необходимо отметить, что основные средства, отражаемые построке 121 «Земельные участки и объекты природопользования», можно определитьнепосредственно из регистров учета, т.к. эти объекты не подлежат амортизации (Внашем случае показатель строки на начало и конец года соответственно равен:500р. и 500р. (См. приложение ).

Показатель строки 122 «Здания, сооружения, машины иоборудование» определяется как разница суммы остатков основных средств изрегистров их аналитического учета и сумма начисленного по этим объектам износа(См. приложение).

В нашем примере на конец отчетного года(34500-3200=31300), на начало:

(29500-2400=27100.)

Следует иметь ввиду, что по вступившим в эксплуатацию объектам,основных средств износ начисляется начиная с 1-ого числа следующего месяца. Пополностью объектам начисление амортизации прекращается, несмотря на то, чтореально эти объекты играют роль в хозяйственной деятельности предприятия.

Показательстроки определяем расчетно:

(500+27100=27600 и500+31300=31800); на начало и конец года соответственно.

В подраздел «Незавершенное строительство» входит толькоодна балансовая строка, по которой отражаются остатки средств по счетам«Оборудование к установке», «Капитальные вложения», «Расчеты по авансамвыданным».

По этой статье предприятие отражает стоимостьнезаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложениянад стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных всвязи с осуществлением капитальных вложений и т.д.

По этой статье отражаются и проценты за кредит,полученный организацией с целью приобретения основных средств до их ввода вэксплуатацию, налог на приобретение автотранспортных средств, расходы подоставке установке оборудования, другие затраты. В дальнейшем стоимость,учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств иувеличивает сумму подраздела «Основные средства». Учет вложенных в подобныепроекты средств, которые ранее числились в составе оборотных активов (Материалы,денежные средства, и т.д.) и списание их, после ввода объекта, на счета основныхсредств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, ведется внижних аналитических регистрах, как: журнал-ордер №16 и ведомость №18. Эти источникиинформации очень наглядны и не требуют формирования какого-либо обобщенногорегистра даже при наличии большого числа не введенных в эксплуатацию объектов.

Заполняется на основании данных об остатках на счетах07;08;61 (соответствующий субсчет) Главной книги, журнала-ордера №16, ведомости№18. В нашем случае строка прочеркивается.

В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входятстатьи: «инвестиции в дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества»,«инвестиции в другие организации», «займы, предоставленные другим организациямна срок более 12 месяцев».

По этим статьям показываются вложения в условные капиталыдругих организаций, в ценные бумаги государства и юридических лиц, а такжеразличного рода займы, предоставленные на срок более года.

Источником информации при заполнении статейбухгалтерского баланса служит Главная книга по счетам «Долгосрочные финансовыевложения» и «Оценочные резервы», последний в части субсчета «Резерв подобесценение вложений в ценные бумаги. Кроме того, при заполнении балансанеобходимо использовать аналитические данные по этим счетам (Например,ведомость №7 и журнал-ордер №12, или аналогичные по смыслу регистры).Необходимо отметить, что счет «Оценочные резервы» в балансе не отражается,величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в соответствии справилом нетто – оценки статей баланса, долгосрочные вложения показываются заминусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценных бумаг,котирующихся на бирже, чьи котировки регулярно публикуются.

В хозяйственной жизни предприятия может сложитьсяситуация, при которой предприятие купило ценные бумаги по цене, выше или нижеих номинала, в этом случае необходимо довести учетную цену фактических затратна приобретение (стоимость бумаг, стоимости консультационных, посредническихуслуг и т.п.) до номинальной цены такого рода вложений. Доведение учетной ценыдо номинальной допускается только по государственным облигациям, облигациямсубъектов Российской Федерации и другим Государственным ценным бумагам.Осуществляется эта процедура следующим образом: в течение срока обращенияценных бумаг разница в их стоимости равными долями ежеквартально или ежемесячно(в зависимости от периодичности выплаты процентов) будет относиться на прибыльили убыток организации. Поскольку все виды Государственных ценных бумаготражаются в балансе по одной статье, («прочие долгосрочные финансовыевложения») нет необходимости привлекать аналитические данные или регистрысинтетического учета, изменения в стоимости ценных бумаг, для составлениябаланса можно учесть по данным Главной книги (остаток по счету 06 увеличитсяили уменьшится).

Следует отметить, что вложения в ценные бумаги, чьястоимость выражена в иностранной валюте, отражается в учете и в балансе постоимости приобретения (учетной стоимости, фактическим затратам наприобретение) и не подлежит переоценке.

Предварительный учет фактических затрат по приобретениюценных бумаг осуществляется на счете «Капитальные вложения» и до подтвержденияправ организации на ценные бумаги соответствующими документами затраты на ихприобретение отражается в статье «Незавершенное строительство» (Проценты позаемным средствам для приобретения ценных бумаг до их принятия на учет могутбыть отнесены на увеличение их учетной стоимости, но после принятия ценныхбумаг на баланс, процентные выплаты осуществляются за счет прибыли остающейся враспоряжении предприятия).

Итак, статьи подраздела «Долгосрочные финансовыевложения» заполняются на основании аналитических данных к счетам 06 и 82.

Для контроля за достоверностью данных по субсчетамГлавной книги могут применяться различные синтетические регистры, как то:журнал-ордер №8 (для контроля списаний средств и доведения учетной цены дономинала; журнал-ордер №16 (для контроля средств, принятых на баланс в видедолгосрочных вложений); журнал-ордер №12 (для контроля состояния оценочныхрезервов).

В нашем примере организация не проводила вложенийдолгосрочного характера, следовательно, по всем статьям подраздела необходимопоставить прочерк.

Раздел «Внеоборотные активы» завершает статью «Прочиевнеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отраженияпо другим статьям раздела. В нашем примере строка прочеркивается.

После заполнения всех статей раздела на начало и конецгода с использованием соответствующих источников информации (данныханалитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую суммувнеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого поразделу I» Показатель этой стать, располагающейся вбухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всехподразделов и  отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 140;150; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В такомслучае: 28450 и 32367 на начало и конец года соответственно (См. приложение.)

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса являетсяраздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте,т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее своюнатурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства.Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество,обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютнойликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесскругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в видеприбыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия даютважнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятияи его потенциала.

В разделе II бухгалтерскогобаланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которойожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторскаязадолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев послеотчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Дебитные средства»;«Прочие оборотные активы».

В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья,различного рода материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенногопроизводства, готовой продукции, товаров и т.д. Открывается подраздел статьей«сырые материалы и другие аналогичные ценности», в которой отражаютсяматериальные ценности, учитываемые на счетах: «Материалы», «Заготовление иприобретение материалов». «Отклонение в стоимости материалов» «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы»; «Износ МБП».

В случае, если предприятие использует для учетаматериалов фактическую себестоимость, затраты на приобретение материалов, кудамогут входить стоимость услуг транспортных организаций, комиссионные расходы,проценты за предоставленный для покупки материалов кредит (до их принятия набаланс), оплата услуг товарных бирж и другие расходы, непосредственнособираются на счете «Материалы». При использовании предприятием учетных(нормативных) цен, затраты на приобретение материалов (фактические) учитываютпо счету «Заготовление и приобретение материалов» (Дебит», а затем списываетсяпо учетной стоимости в дебет счета «Материалы» и «Отклонение в стоимостиматериалов» (возможно сторнировочной записью). Остаток по счету 15«Заготовление и приобретение материалов, характеризующих наличие материалов впути, необходимо в конце месяца списывать (а затем восстанавливать в началеследующего месяца сторнировочной записью). Благодаря такому учету, вбухгалтерском балансе стоимость материалов отражена по фактическойсебестоимости. Остаток счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» прибавляютили вычитают из остатков (в зависимости от того, положительны или отрицательныотклонения учтенные по счетам). Такая практика соответствует закону «Обухгалтерском учете» и «Положению о бухгалтерском учете и отчетности».

Величины остатков по этой статье баланса зависит отвыбранного при формировании учетной политики способа списания фактическойсебестоимости. Материалы одного и того же вида могут быть приобретены по разнымценам, в результате на остатках будут учитываться по разной стоимости,необходимо определить стоимость остатков материалов после списания части их впроизводство. Существуют три метода определения: по себестоимости первых повремени закупок (ФИФО); по себестоимости последних закупок (ЛИФО); по среднейсебестоимости. При использовании метода ЛИФО остатки оцениваются по стоимостипервых по времени приобретений, что в условиях повышения цен на материалы ведетк уменьшению прибыли и недооценке стоимости запасов. При методе ФИФО остаткиоцениваются удовлетворительно требованию реальности, однако, завышается доход,полученный предприятием (а как следствие и все важнейшие характеристикиэффективности деятельности предприятия и его потенциала).  В условияхстабильности цен, наиболее реальная оценка остатков материальных ценностейвозможна при применении метода средней себестоимости, который основан наисчислении средней цены за единицу каждого вида материалов, которая можетрассчитываться как после каждого изменения остатков по счету «Материалы», дляопределения их средней себестоимости, так и один раз перед каждым списанием.

Источники информации при составлении баланса по статье«сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга (остаткипо счету «Материалы») и аналитические данные по счету «Отклонения в стоимостиматериалов», этот счет может использоваться для учета отклонений в стоимостималоценных и быстроизнашивающихся предметов, следовательно необходимо относитьна материалы только часть отклонений, приходящихся на них.

В нашем примере организация ведет учет материалов сиспользованием фактической себестоимости, показатель строки представляет собойостаток по счету 10 «Материалы» (См. приложения – 4370 на конец года). По этойже статье организация показывает остаток малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов. По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражаетостаток затрат по заготовке скота и птицы. При этом организациям,заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу,молоко и т.д.) разрешается до включения в фактическую себестоимостьприобретения учитывать затраты по счету «Издержки обращения». Заполняетсястатья на основании остатков Главной книги по счету 11 «Животные на выращиваниии откорме». В нашем примере строка прочеркивается.

В следующей статье подраздела «Запасы» организацияотражает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов. К такого родаимуществу относят хозяйственный и производственный инвентарь, различного родамалоценные предметы, которые выполняют роль средств труда, однако, в силу своихсвойств, включаются в оборотные средства. К малоценным и быстроизнашивающимсяпредметам относят предметы, служащие менее одного года (независимо отстоимости) и стоимостью на дату приобретения менее 100-кратного минимальногоразмера оплаты труда. Предприятиям и организациям предоставлено право устанавливатьменьший предел стоимости.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) немогут относиться сельскохозяйственные машины, рабочий и продуктивный скот.

Существуют предметы, которые вне зависимости от стоимостии срока службы входят в состав МБП (специальная одежда, обувь, орудия лова рыбыи т.д.).

Учет МБП ведется на счете 12 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы». Затраты на МБП собираются по дебету этогосчета. При учете МБП по нормативной стоимости используются счета 15 и 16.Расхождения между плановой стоимостью и стоимостью оприходования на складсписываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Разумеется,отклонения, собранные на этом счете, могут быть как положительными, так иотрицательными, в зависимости от того, как соотносится плановая и фактическаястоимость МБП. Отклонения являются регулирующей статьей и в соответствии справилами нетто-оценки статей баланса плановая стоимость МБП должна бытьочищена от них, в статье «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы должнабыть отражена фактическая стоимость приобретения или создания. Другойрегулирующей статей является износ МБП, которые отражаются в балансе поостаточной стоимости. Износ собирается на счете 13 «Износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов» и относится на счета издержек производства илиобращения (для торговой организации на счет «Издержки обращения»)

Износ может быть начислен в размере 50% стоимости МБП припередаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при их выбытии, (заминусом цены возможного использования отходов) предметы стоимости 1/20установленного лимита. цены единицы МБП (100-кратный МРДТ) могут списываться назатраты по мере их передачи в эксплуатацию, т.е. начисление износаосуществляется в размере 100%. Специальные инструменты и приспособления,предназначенные для серийного и массового производства погашают свою стоимостьего установленной сметной ставке, приспособления, предназначенные дляпроизводства индивидуальных заказов, списываются при передаче заказа в производство.

Источниками информации при составлении этой статьибухгалтерского баланса служит Главная книга, в части остатков по счетам 12 и13, а также аналитические данные к счету 16, в части, относящейся к МБП.

Следующей статьей подраздела является статья «Затраты в незавершенномпроизводстве». В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетамзатрат: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Полуфабрикатысобственного производства», «Выполненные этапы по незавершенным работам»,«Некапитальные работы». Кроме того, по этой статье баланса отражаются ииздержки обращения (для организаций, осуществляющих торговую и посредническуюдеятельность).

Незавершенное производство может отражаться и в балансе,как по фактической себестоимости, так и по нормативной, по прямым статьямрасходов (косвенные списывания на себестоимость реализованной готовойпродукции), по стоимости сырья, материала и полуфабрикатов. Многие видырасходов могут либо числиться в составе незавершенного производства, либосписывается на счета реализации, это чаще всего касается условно-постоянныхрасходов, таких, как общехозяйственные или коммерческие. Все эти положенияподлежат раскрытию в учетной политике предприятия.

Статья баланса заполняется на основании остатков Главнойкниги по счетам 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44.

На крупных и средних производственных предприятиях дляконтроля за калькуляционными статьями затрат, формирующими эту стоимость,используется журнал-ордер №10 и ведомость №12 в разрезе отдельных цехов. Внашем примере можно использовать регистр, аналогичный ведомости №15 (ииспользовать его не только для учета издержек обращения, но и коммерческихрасходов).

В нашем случае по этой статье отражается сумма остаткаиздержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров (См.приложение- 15128 и 19578)

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи»отражается стоимость продукции, завершившей цикл своего производства, а такжетоваров, приобретенных с целью перепродажи.

Оценка готовой продукции может осуществляться как вфактической производственной себестоимости, так и в плановой (нормативной). Впоследнем случае используется счет 37 «Выпуск продукции», с кредита которого втечении месяца списываются суммы выпуска по плановой себестоимости, в концемесяца фактическая себестоимость выпуска списывается со счетов производства вдебет этого счета, отклонения списываются в дебет счета «Реализация продукции»т.е. на себестоимость реализованной продукции. Этот способ имеет своинедостатки: при небольших объемах реализации и относительно небольшомпревышении продажной стоимости над нормативной себестоимостью, значительноепревышение фактической себестоимости над плановой, (на торге может возникнуть ив результате большого объема выпуска продукции) может стать причиной появленияотрицательного финансового результата т.е. убытка на предприятии, имеющимсреднюю норму прибыли (уровень рентабельности продукции) Однако, этот способудобен для балансового анализа т.к. позволяет абстрагироваться  от изменений всебестоимости и сравнивать сопоставимые величины.

Разумеется, фактическая себестоимость продукции можетбыть как полной, так и усеченной, в последнем случае стоимость готовойпродукции будет определяться прямыми затратами (возможно, и частью косвенных)

В случае, если счет «Выпуск продукции» не используется,учет ведется по фактической себестоимости.

При любом варианте оценки сальдо по счету 40 «Готоваяпродукция» в Главной книге должно соответствовать итогу продукции в регистраханалитического учета в той же оценке себестоимости.

Изделия, которые предприятие приобрело с целью продажиили комплектования своей продукции, учитываются на счете «Товары». Ворганизациях оптовой торговли товары отражаются в бухгалтерском балансе попокупной стоимости, в организациях розничной торговли могут быть отражены и попродажной стоимости (по розничным ценам). Для учета розницы между ценамипродажи и покупки используется счет 42 «Торговая наценка», показатель которогоявляется регулирующей статьей к статье товаров, следовательно при отражении в бухгалтерскомбалансе необходима корректировка остатка товаров на сумму наценки (скидки).

В годовом бухгалтерском балансе товары, учитываемые поценам приобретения, могут быть показаны по рыночным ценам, если эти цены нижеучетной стоимости. Разница списывается на финансовые результаты.

Товары, проданные на комиссию, отражаются по счету«Товары отгруженные» и в данной балансовой статье не отражаются. Не отражаютсяв бухгалтерском балансе вообще товары, принятые на комиссию, которыеучитываются на забалансовом счету 004 «Товары, принятые на комиссию».

Следует добавить, что готовые изделия, потребляемые насамом предприятии для нужд производства, не могут учитываться по этой статьебухгалтерского баланса, их учитывают по счетам материалов, МБП, полуфабрикатови т.д.

Показатель строки определяется по данным Главной книги наосновании сальдо по счетам 40, 41, 42. Следует иметь ввиду, что в соответствиис правилом нетто-оценки сальдо по счету 42 «Торговая наценка» вычисляется изпоказателя статьи.

В нашем случае, показатель строки по статье «Готоваяпродукция и товары, для перепродажи» определяется как сальдо по счету 41«Товары» на начало и конец года соответственно. См. приложение, стр.– 35630 (наначало года) и 28410 (на конец года). Инвентаризация товаров, находящихся набалансе предприятия осуществляется путем проверки их фактического наличия,причем, желательно по наиболее дефицитным дорогостоящим товарам осуществитьсплошную проверку (по другим видам возможна выборочная). Разумеется,инвентаризация проходит и с помощью сличения записей регистров учета с даннымиГлавной книги. В качестве источников информации могут использоватьсяжурнал-ордер №6 (поступление), а также данные ведомостей складского учета.

В строке (216) бухгалтерского баланса располагаетсястатья «Товары отгруженные». В ней организация отражает стоимость товаров ипродукции, отгруженных покупателем, но до момента перехода права собственности,принадлежащей предприятию. (Продукция и товары учитываются по этой статье формы№1 до полного оформления сделки купли-продажи соответствующими документами).

В случае, если готовая продукция оценивается понормативной себестоимости, суммы, поступающие на счет 45 со счета готовойпродукции оцениваются по той же себестоимости, или по фактической стоимости,если счет 37 не используется. Товары и покупные материалы включаются в статью втой оценке, в которой они учитывались на счетах товара и материалов.

По строке «Товары, отгруженные» учитывается стоимостьтоваров, отданных на комиссию до получения извещения об их продаже. В этомслучае комиссионер (консигнатор) является агентом организации. После извещенияо продаже стоимость товаров, материалов списывается на счета реализации, кудасобирают и отклонения в себестоимости, если материалы оценивались на счетах понормативной стоимости, торговая наценка по товарам, учитываемым в продажныхценах, списывается проводкой (Д. 42 – К 46). По кредиту счета 46 отражается истоимость продажи. Таким образом, выявляется финансовый результат.

Продажная стоимость товаров, проданных консигнатором илисамим предприятием, начинает числиться как дебиторская задолженность (домомента оплаты).

Данная статья баланса заполнятся на основании остаткаГлавной книги по счету «Товары отгруженные». В нашем примере строкапрочеркивается.

Следующей статьей бухгалтерского баланса является статья«Расходы будущих периодов», в которой отражаются суммы расходов, произведенныхорганизацией в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих отчетныхгодах в течение срока и, которому они относятся.

К расходам будущих периодов могут быть отнесены: расходына подготовку и освоении производств, взносы арендной платы за последующиепериоды времени, расходы на ремонт основных средств, если организация несоздает ремонтного фонда, подписка на периодическую печать, расходы поподготовке и обучению специалистов.

Понятно, что, если расходы подобного рода сразу отнестина себестоимость продукции или прибыль, финансовый результат занижен. Для этойцели служит счет 37 «Расходы будущих периодов». В дебет этого счета собираютсязатраты с различных счетов (10, 70, 69, 76, 50, 51, 52, 71, и др.). Затемежемесячно или в другие строки равномерно списывают затраты на счетапроизводства, издержек обращения, фондов специального назначения, чистойприбыли организации. Сроки списания подобного рода расходов регулируютсязаконодательство, нормативными актами или определяются на самой организации.

Статья баланса заполняется на основании остатка по счету«Расходы будущих периодов» Главной книги, данных ведомости №15 и др.

В случае, если поставщики предприятия требуют предоплатыза крупные партии материалов, товаров, сумма предоплаты также может числитьсяпо статье «расходы будущих периодов».

В нашем примере строка прочеркивается.

Подраздел «Запасы» завершает статья «прочие запасы и затраты».По данной статье отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения по другимстатьям подраздела. Здесь может быть отражена часть коммерческих расходов,относящихся к остатку не отгруженной продукции и нереализованных товаров.

Существование остатка имеет место лишь в случае, еслиорганизация определяет выручку от реализации по оплате (переход правасобственности на товар в момент получения денежных средств). Коммерческиерасходы этой организации распределяются между реализованной продукцией и ее остатком(пропорционально себестоимости, весу, объему или по данным прямого учета). Вслучае определения выручки по отгрузке коммерческие расходы ежемесячноотносятся на счет реализации полной суммой.

Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузкеи реализации продукции. Так, например, в нашем случае организация закупает от товаров рекламные буклеты, проспекты, которые затем передаются покупателютоваров.

Помимо таких затрат к коммерческим расходам могутотноситься: оплата услуг комиссионных организаций, стоимость тары,приобретаемой на стороне и оплату упаковки изделий сторонними организациями, (Внашем случае в коммерческие расходы входит и стоимость тары) расходы надоставку продукции и другие расходы.

В случае, если в статью «прочие запасы и затраты» входитостаток коммерческих расходов, она заполняется по данным Главной книги, наосновании сальдо по счету 43 «Коммерческие расходы». (Часть коммерческихрасходов, приходящаяся на реализованную продукцию списывается на счетреализации, поэтому в бухгалтерском балансе показывается часть этих затрат,которую предстоит списать в будущем при реализации продукции или товаров)

В нашем случае остаток затрат по счету 43 отсутствует.

Следующим подразделом оборотных средств является статья«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость(НДС) по приобретенным материальным ценностям и акцизов по подакцизным товарам.В счетах-фактурах поставщиков отдельно выделяются суммы НДС, которые подлежатвнесению в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» в разрезе соответствующих субсчетов (НДС по приобретенным МБП, НДСпо материалам, НДС по работам и услугам и т.д.)

После факта оплаты материальных ресурсов суммы НДС списываютсяс кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом». В случае, еслиматериалы, оборудование реализовалось на сторону после оплаты их поставщикам,НДС, отнесенный на счет расчетов с бюджетом подлежит восстановлению по дебетусчета 19 и списанию на счет реализации. Сумму НДС, уплаченную за материальныеценности, работы и услуги для непроизводственных нужд, необходимо списывать насчет источников финансирования (88 «Нераспределенная прибыль», 96 «Целевыефинансирования и поступления»). В случае списания этих сумм на счет «Расчеты сбюджетом», следует поступить в общем порядке исправления выявленных ошибок,т.е. как и в случае с реализацией материалов, восстановить суммы НДС иосуществить правильное списание.

Для целей заполнения данной балансовой статьи имеетзначение порядок поступления НДС на счет 19, а также порядок его списания сэтого счета, поскольку источником информации при формировании данных баланса поэтой статье служат сальдо Главной книги по счету 19.

Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет предприятия иорганизации,  проводят в зависимости от сферы своей деятельности и порядкаопределения выручки от реализации (по отгрузке, по оплате)

В нашем случае сальдо по счету 19 Главной книги 2762 и2839 на начало и конец года соответственно. Статья бухгалтерского балансазаполнена на основании этих остатков.

В двух следующих подразделах оборотных средств отраженасумма дебиторской задолженности предприятия (организации), учет которой ведетсяна счетах расчетов.

Подавляющая часть дебиторской задолженности – долгипокупателей и заказчиков за готовую продукцию и товары. Таким образом, средствапредприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий кредит,облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат.

Для цели реализации назначения бухгалтерского балансаданные о величине и динамике дебиторской задолженности являются сведениямипервостепенной важности. Конкретные приемы по изучению такого рода активов,как-то, исследование показателей оборачиваемости дебиторской задолженности,сопоставление темпов ее изменения с темпами изменения показателей запасов идругих статей баланса, будут раскрыты в дальнейшем. Но необходимо подчеркнуть,что для этих целей необходима дифференциация задолженности по срокам ее погашения.В силу этих причин. В бухгалтерском балансе величина имущества в расчетахпредставлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи покоторой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты» и«Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцевпосле отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделоводинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составлениястатей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетовбухгалтерского учета.

С целью повышения достоверности показателейбухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного родаактивов, расчеты с дебиторами периодически должны подвергаться проверке иподлежат обязательной инвентаризации перед составлением заключительногобухгалтерского баланса (Проводится в срок до 1 октября следующего за отчетнымгода).

В бухгалтерском балансе разрешается отражениезадолженности в общей сумме с процентами за прошедший отчетный период, еслиначисление процентов обусловлено договором купли-продажи.

Первой статьей подразделов является статья «покупатели изаказчики», в которой отражается стоимость отгруженных товаров, выполненныхработ и оказанных услуг, по договору до момента оплаты покупателем или заказчиком.Следует иметь ввиду, что к данной статье существует регулирующая. Организацииимеют право образовывать резервы по сомнительным долгам за счет своихфинансовых результатов (это касается организаций, определяющих выручку отреализации по отгрузке). Сомнительным долгом считается задолженность, непогашенная в срок и не обеспеченная никакими гарантиями. Резерв создается такимже образом, как и в случае с ценными бумагами, по дебету счета «Оценочныерезервы» субсчет «Резерв по сомнительным долгам». В случае появлениясомнительных долгов, на их сумму или на сумму созданного резерва показательстатьи уменьшается, т.е. задолженность показателя за минусом созданногорезерва. В случае, если после уменьшения дебиторской задолженности на суммурезерва, должник погасит свою задолженность, предприятие обязано в конце годавосстановить на величину возмещенной задолженности зарезервированную частьсредств. Неиспользованный резерв или его часть подлежит присоединению кприбыли.

Статья подразделов заполняется на основаниианалитического учета к счетам «Покупатели и заказчики», «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (в части дебиторов), «Оценочные резервы» в частирезервов по сомнительным долгам (журнал-ордер №6; ведомость №7 и т.д.)

В нашем случае организация не имеет долгосрочнойдебиторской задолженности.

Источником информации о состоянии краткосрочнойдебиторской задолженности могут служить аналитические данные о возникновении,погашении и остатке обязательств.

Выше уже упоминалось, что для контроля за достоверностьюданных статей баланса, связанных с расчетами операциями, используютсярезультаты взаимной сверки расчетов с дебиторами. Следовательно, данные формы№1 по этой статье должны совпадать с данными журнала-ордера №11, ведомости №7.Причем аналитический учет в этих регистрах должен вестись в разрезе отдельныхдебиторов. Для заполнения баланса используются данные Главной книги ипоказатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состояниикраткосрочной дебиторской задолженности».

(См. приложение -  15900 и 28110 на начало и конец годасоответственно.)

В следующей статье подразделов отражается задолженностьпокупателей и заказчиков, обеспеченная полученными векселями. Следует иметьввиду, что дебиторская задолженность, обеспеченная долговыми обязательствами,не может быть отнесена к разряду сомнительных долгов, следовательно, по этойстатье бухгалтерского баланса нет регулирующих показателей.

Заполняется статья на основании остатка по счету 62субсчет «Векселя полученные». Существует также аналитические регистры, гдеотражается подобного рода задолженность.

(См. приложение). В нашем примере статья прочеркивается.

По строке 273 располагается статья «задолженностьдочерних и зависимых обществ». Здесь отражено состояние межбалансовых расчетовмежду основным обществом и зависимыми дочерними организациями. Состояниерасчетов может быть как активным, так и пассивным. В активе баланса отражаетсяостаток задолженности дочерних (зависимых) обществ, преобладающему, основномуобществу.

Источником информации при заполнении этой статьи служитГлавная книга в части сальдо по счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми)обществами».

В нашем примере строка прочеркивается.

В составе краткосрочной дебиторской задолженностисуществует статья,  «задолженность участников (учреждений) по взносам вуставной капитал». В ней показывается состояние расчетов с учредителями. Этастатья не входит в состав прав требования долгосрочного характера. При созданииакционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, предприятий иныхформ, на объявленную сумму уставного капитала (определенную в учредительныхдокументах) открываются счета «Расчеты с учредителями» и «Уставной капитал».При фактическом поступлении сумм вкладов происходит списание задолженности насчета имущества (51, 04, 10 и т.д.)

Участники должны внести свои вклады в сроки,установленные собранием учредителей, но этот срок не может быть более одногогода, следовательно, подразделы дебиторской задолженности по номенклатуре своихстатей, имеют отличие, которое выражается в существовании среди краткосрочныхправ требования данной статьи.

На счете 75 «Расчеты с учредителями отражается иначисления дивидендов сторонним лицам (источником является нераспределеннаяприбыль) поэтому, если счет имеет кредитовое сальдо, то эта сума долгаучитывается в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности.

Основанием для занятия данной балансовой статьи являетсяактивное сальдо счета 75, содержащееся в Главной книге.

В нашем примере строка прочеркивается

Следующей статьей подразделов дебиторской задолженностиявляется статья «Авансы выданные». В современных экономических условияхконтрагенты  предприятий иногда требуют авансов и предоплат за продукцию,товары, работы или услуги, причем, как всей суммы сделки, так и частично. Суммы,выданные под поставку необходимых предприятию ресурсов, необходимо выделить изобщей суммы задолженности, т.к. это право требования иного рода – неувеличивающие, а уменьшающие наиболее ликвидные активы предприятия. Отнесениемсуммы авансов и предоплат на отдельную балансовую статью достигаетсятребованием приоритета экономического содержания над юридической формой.

Данная статья разделов может быть заполнена на основаниианалитических данных о состоянии обоих подразделов дебиторской задолженностиили в случае отсутствия какого-либо ее вида, на основании остатка по счету 61«Авансы выданные». В нашем примере прочеркивается.

Разделы дебиторской задолженности завершаются статьей«Прочие дебиторы». В соответствии с правилами построения баланса, здесьотражаются долги предприятию со стороны различных юридических и физических лиц,государственных учреждений, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела.Так например, здесь может быть отражена сумма задолженности по претензиям,остаток по расчетам с бюджетом при переплате по налогам, а также остаток врасчетах по внебюджетным платежам, задолженность предприятию работников,получивших ссуды, задолженность за подотчетными лицами по выданным им суммам.

Заполняется на основании аналитических данных Главнойкниги по счетам: 63 «Расчеты по претензиям», 67 «Расчеты по внебюджетнымплатежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Кроме этих сумм по этой строке может быть отражен остатокпо счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части задолженности,не имеющей отношения к расчетам за товары, работы и услуги.

В нашем случае сумма средств по этой статье состоит изостатков по счетам 76 и 71: на начало года задолженности не было, на конец годазадолженность составила 1040 (См. приложение)

Следует отметить, что в части дебиторской задолженностисуммы остатков по счетам бухгалтерского учета могут менять своеместорасположение в бухгалтерском балансе не на основании хозяйственныхопераций и явлений в финансово-экономической жизни предприятия, а на основеправил построения структуры этой формы отчетности. Задолженность, срокпогашения которой наступает более, чем через год, с течением времениувеличивает свою ликвидность и по достижении срока погашения (на отчетную дату)менее одного года, подлежит отражению в составе краткосрочных прав потребителя.

Помимо уже упоминавшихся синтетических регистров, дляпроверки правильности формирования дебиторской задолженности, служатжурнал-ордер №7 и 8, в которых отражается состояние расчетов с подотчетнымилицами и факты появления дебетовых сальдо при расчетах с бюджетом ивнебюджетными фондами. Однако, при сверке состояния расчетов наибольшая рольпомимо состояния расчетов с поставщиками могут быть отражены операции порасчетам с персоналом, с бюджетом, с разными дебиторами и кредиторами ирасчетов по внебюджетным платежам.

Следующим подразделением оборотных активов являетсягруппа статей «Краткосрочные финансовые вложения. Здесь показываются вложения,произведенные организацией на срок не более года. По статьям «Инвестиции взависимые общества» отражается сумм вложения организаций в счет балансовыеинвестиции. Статья заполняется на основании аналитических данных Главной книги– счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения, соответствующего субсчета. Внашем примере прочеркивается.

По статьям «собственные акции, выкупленные у акционеров»отражается стоимость акций, учитывающая в бухгалтерском учете по счету 56«Денежные документы». Статья заполняется по основным данным Главной книги посчету 56 соответствующего субсчета.

Завершает подраздел краткосрочных вложений статья «Прочиекраткосрочные финансовые вложения». Сюда могут входить инвестиции предприятия вценные бумаги различных элементов, займы, предоставленные предприятиемстроительным организациям. Показатель статьи формируется на основании данных посчету 58 в разрезе соответствующих субсчетов, отражаемых в Главной книге. Крометого, на этой строке могут существовать регулирующие данные. Подобно ситуации сдолгосрочными вложениями, предприятия и организации могут создавать резерв подобеспечение вложений в ценные бумаги краткосрочного характера. Образованиерезерва и его списание производятся точно так же, как и в случае сдолгосрочными финансовыми вложениями. Порядок корректировки показателя на суммуобразованного резерва в точности соответствует корректировке вложенийдолгосрочного характера.

Статья заполняется на основании аналитических данныхГлавной книги по счетам 58 и 82/2. В нашем случае организация не создаетрезервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, однако, имеет в составеимущества такого рода активы.

Организация приобрела облигации стороннего предприятияноминалом десять тысяч рублей по цене номинала, проценты по ценным бумагамсоставляют сорок процентов годовых, выплата производится ежеквартально, срокпогашения облигаций наступит через полгода (время обращения на моментприобретения у эмитента – один год).

Строка заполняется на основании статьи по счету 58/1Главной книги: на начало года остатка нет, на конец года – 10000р. (См.приложения)

Для отражения операций с краткосрочными финансовымивложениями служат те же регистры, что и для вложений долгосрочного характера,т.е. журнал-ордер №16, ведомость №18, журналы-ордера №8 12. Использованиерегистров происходит подобно их применению для отражения операций в части счета06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Общая сумма средств подраздела «Краткосрочные финансовыевложения» в соответствии с построением структуры бухгалтерского баланса можетбыть найдены арифметически простым сложением сумм остатков по всем статьямподраздела (Это справедливо и для других подразделов любой части баланса). Внашем случае общий показатель подраздела совпадает с данными по статье «прочиекраткосрочные финансовые вложения».

В соответствии с принципом построения активабухгалтерского баланса в порядке возрастающей ликвидности, за краткосрочнымивложениями следует имущество, обладающее еще большей степенью быстроты своейвещественно-экономической природы. Следующим подразделом оборотных средствявляется группа статей «Денежные средства», в которой отражается имущество,чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся в форме валютыРоссийской Федерации, кроме того, здесь представлено и менее ликвидноеимущество, как то иностранная валюта.

По статье «касса» предприятия. Организации отражают суммуденежных средств, учет которых ведется по счету 50 «Кассы» и специальныхрегистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1, другие регистры ручной илимашинной формы) основанием для записей по этим носителям информации являютсязаписи на листах кассовой книги. Учет должен вестись в соответствии стребованиями. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

В бухгалтерском балансе заполнение этой статьи происходитна основании остатков Главной книги по счету 50 «Касса», журнала-ордера №1,ведомости №1.

В нашем случае 2300 – на начало года; 1998 – на конецгода. (См. приложения)

По статье «расчетные счета» отражения суммы учитываетсяпо счету 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступлениесредств, по кредиту – списание. В случае, если имели место неверные записи,обнаруженные путем их сличения с выписками банка, необходимо  до выясненияпричин их появления отражать суммы денежных средств по счету «Расчеты попретензиям»

Аналитический учет может вестись по разным счетам вразных кредитных учреждения. В регистрах синтетического учета отражениеденежных средств расчетного счета проводится подобно отражению средств покассе.

Для этой цели служит журнал-ордер №2 и ведомость №2. Вотличии от средств по кассе, инвентаризация которых проходит путем прямогоперечета денежной наличности, основанием для отражения результатовинвентаризации служат выписки баланса.

 Статья баланса заполняется на основании остатков Главнойкниги по счету 51 «Расчетный счет», б а также журнала-ордера №2 и ведомости №2.В нашем случае на начало и конец года соответственно: 11460 и 8204 (См.приложения.)

В следующей статье подраздела – «Валютные счета»отражается сумма денежных средств в иностранной валюте, учет которой ведется насчету 52 «Валютный счет». Аналитический учет этих средств ведется отдельно повалютным счетам на каждый вид валюты. К счету 52 открывается субсчет«Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», учет средств на которыхведется в соответствии с правилами, установленными ЦБРФ. Основанием для записипо счетам являются выписки банка (уполномоченного банка). В балансе сумма такихсредств отражается в валюте Российской Федерации

Статья заполняется на основании данных Главной книги ижурнала-ордера 2/2. В нашем примере прочеркивается.

По статье «Прочие денежные средства» отражаются средства,находящиеся на специальных счетах в банках в форме денежных документов и суммыпереводов в пути. Учет средств специальных счетов ведется на счете 55«Специальные счета в банках». На нем показывается движение средств вотечественной валюте, находящихся в форме различных платежных документов(аккредитивы, чеки, другие платежные документы, кроме векселей). Зачисление данныхсредств производится путем их списания со счетов «Расчетный счет», «Валютныйсчет» и т.д.

По мере использования средств по этим счетам, суммысписываются на счета расчетов. Остаток средств может быть возвращен с помощьюбухгалтерской записи обратной зачислению.

К денежным документам относятся марки пошлин и сборов,почтовые марки, путевки в дома отдыха, извещения о денежных переводах непоступивших на банковский счет и т.п. Подобное имущество обычно сохраняется вкассе организации, но в бухгалтерском учете показывается по счету 56 «Денежныедокументы». К денежным документам относят также акции, выкупленные уакционеров, однако в бухгалтерском балансе такое имущество отражается вподразделе учета краткосрочных финансовых вложений (до аннулирования выкупленныхакций и списания их стоимости за счет резервного капитала или иных средств).

Разумеется, средства, вложенные в денежные документы,образуются за счет отчислений со счетов по учету денежных средств «Касса»,«Расчетный счет». Списание вложенных средств осуществляется путем их отнесенияна счет затрат, нераспределенной прибыли, другие счета, включая и счета поучету денежных средств.

По этой же статье отражается сумма денежных переводов впути, учет которых ведется на счете 56 «Переводы в пути» (по этому счетуотражается и часть валютной выручки после списания ее с транзитного валютногосчета, перед зачислением на текущий).

Показатель строки определяется суммированием остатков посчетам 55, 57 и части остатка счета 56 (кроме средств в собственных, выкупленныху акционеров, акциях). Строка заполняется на основании данных Главной книги ианалитических данных по счету 56.

В нашем примере строка прочеркивается.

Последним подразделом раздела II «Оборотные активы» является статья «Прочие оборотныесредства». Здесь отражаются оборотные средства предприятий и организаций, ненашедшие отражения по другим статьям раздела. В нашем примере по строке этогоподраздела необходимо поставить прочерк.

После заполнения всех статей раздела необходимоподсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. Встроке «итого по разделу II» необходимо сложить всесуммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Такимобразом показатель строки 270 находится арифметическим путем и представляетсобой сумму средств по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. (Общая суммараздела отражается по строке 290) в нашем случае 87701 и 108115.

По разделу III «Убытки»актива бухгалтерского баланса отражается отрицательный результат деятельностипредприятий и организаций. Целью функционирования коммерческой организацииявляется прибыль. Однако в процессе финансово-хозяйственной деятельностипредприятия и организации могут нести потери, приводящие к образованию убытка.В силу правила двойной записи и с целью выполнения принципа тождественностиитогов двух частей бухгалтерского баланса, сумму убытков необходимо отразить вактиве формы №1.

Раздел «Убытки» состоит их двух статей: «Непокрытыеубытки прошлых лет» и «Непокрытые убытки отчетного года». Необходимо отметить,что образовавшийся убыток подлежит погашению, источниками которого могут быть:нераспределенная прибыль прошлых лет, средства резервного фонда. Фонданакопления, средства добавочного капитала (за исключением стоимости, возникшейпосле переоценки имущества).

По статье «Непокрытые убытки прошлых лет» предприятия.Организации отражают непогашенные убытки, возникшие в прошлом и подлежащиепогашению за счет будущей прибыли организации, полученной в более благоприятноевремя.

Данная статья баланса заполняется на основании дебитногоостатка по счету 88/2 Главной книги. В нашем примере прочеркивается.

В статье «Непокрытые убытки отчетного года» организацияпоказывает убытки, возникшие в текущем году. В течение отчетного года отражаетсумма убытка по счету 80 «Прибыли и убытки», сумма превышения дебетового остаткапо счету 81 «использование прибыли», над прибылью, полученной в течении года. Вконце отчетного года необходимо произвести реформацию бухгалтерского баланса,которая встречается в виде закрытия счетов 80 и 81. На отчетную дату сумма,учитываемая по дебету счета 81, где отражаются затраты на уплату налога наприбыль и другие платежи в бюджет, как то штрафы по налогам и сборам, штрафы запревышение допустимой нормы прибыли, списывается на счет прибылей и убытков.Затем сумма получавшейся в результате прибыли или убытка, списываетсясоответственно в кредит или дебет счета 88/1 «Нераспределенная прибыль»(покрытый убыток) отчетного года. Ясно, что во вступительном балансе следующегоза отчетным года, сумма получившегося убытка отражается по предыдущей строке.

Отрицательный финансовый результат, т.е. убыток,полученный неблагоприятный финансовый год, подлежит погашению за счетрезервного капитала предприятия, добавочного капитала (кроме сумм, возникших вследствиипереоценки) нераспределенной прибыли прошлых лет. Таки образом, в балансеотражается часть убытка не перекрытая запасом финансовой прочности предприятия.Для контроля за процессами, происходящими и финансовым результатом,используется журнал-ордер №12, в котором отражаются реформация баланса, т.е.получение финансового результата, распределение его величины или погашение(полное или частичное) в случае появления убытка.

Статья заполняется на основании дебетового остатка посчету 88/1 Главной книги и журнала-ордера №12. В нашем примере прочеркивается.

Общий итог раздела находится арифметически, путемсложения показателей по статьям. В нашем случае – прочерк.

После заполнения статей всех разделов активабухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будетявляться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствияубытков. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка«Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности ивычитается как сумма показателей раздела формы №1. В нашем случае 116151 и140482, на начало и конец года соответственно. (См. приложения)

 

2.3      Характеристикастатей пассива, методика их составления в организации ООО «Алтей».

В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественнаямасса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной формеэкономических отношений между предприятием и связанными с ним деловымиотношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать какобязательства.

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшениястабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделепассива (по порядковому номеру – четвертый) представлены обязательства,обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе IV «Капитал и резервы»представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя изпринятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующегосубъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства,имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное впроцессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

Первой статьей раздела «Капитал и резервы» являетсястатья «Уставной капитал». Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенныхв организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации.Способы инвестиций средств зависят от организационно-правовой формыобразованного хозяйствующего субъекта. В акционерных обществах уставной капиталсостоит из совокупной номинальной стоимости всех акций. Капитал общества сограниченной ответственностью разделен на паи (доли), которые могут переходитьк другому собственнику только с общего согласия вкладчиков. Существуетмножество разновидностей уставного капитала: складочный капитал, уставной фонди т.д. Однако, любое вложение средств в создание предприятия или организациипри их создании, необходимо для осуществления финансово-хозяйственной деятельностии приводит к возникновению прав на часть прибыли, а иногда и права влиять напроцесс принятия решений о дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования.

Многие аспекты в процессе формирования и измененийкапитала предприятий регулируются законодательно (в частности, Гражданскимкодексом Российской Федерации и Законом об акционерных обществах). В силуогромной важности уставного капитала для предприятия и влияния, которое можетоказать его уменьшение на интересы вкладчиков и деловых партнеров, сумма уставногокапитала определяется в уставе и может быть изменена лишь по причинам в немизложенным или вследствии изменения законодательства.

Сохранение величины финансовых ресурсов предприятияобеспечивается и требованиями не выплачивать из суммы уставного капиталадивиденды и не менее чем за тридцать дней известить кредиторов предприятия оего уменьшении, вследствии выкупа собственных акций. (Для акционерных обществ).Кредиторы предприятия могут в этом случае потребовать досрочного выполненияобязательств.

Для акционерного общества установлено требование оплатитьполовину своего уставного капитала к моменту регистрации и другую половину непозже. Чем через год со дня регистрации. В этот же срок необходимо оплатитьакции последующих эмиссий. Подобное требование гарантирует защиту интересовинвесторов, вложивших свои средства в предприятие, часть активов которогопредставляет собой не участвующую в кругообороте средств, задолженность.Запрещено также производить выплату дивидендов до полной оплаты всего уставногокапитала общества, что в какой-то мере способствует защите интересов кредиторови деловых партнеров предприятия и укрепляет финансовую независимостьхозяйствующего субъекта.

Итак, уставной капитал предприятий и организацийобразуется за счет вкладов участников. Вклады могут быть как денежнымивложениями, так и вложениями в ином вещественном пополнении. В последнем случаенеобходимо, чтобы оценка вклада была как можно более реальной, не только радивложения реальности балансовых статей. Нои с целью правильного распределенияприбыли между участниками.

На заявленную в учредительных документах сумму капитала вучредительных документах сумму капитала открываются счета. «Расчеты сучредителями» (Дебет) и «Уставной капитал» (Кредит). В дальнейшем прифактическом поступлении средств вкладов их стоимость списывается со счета«Расчеты с учредителями» на счета имущества.

Требование сохранения финансовых ресурсов предприятияоказало влияние и на бухгалтерский баланс, в котором уставной капитал на началогода обычно, бывает равен сумме капитала на конец года. Погашение убытков иприращение имущества за счет дополнительного вложения средств, производят подругим статьям баланса.

На основе уставного капитала производится расчет чистыхактивов предприятия. Порядок исчисления этого показателя разработан и утвержденМинфином. Данный показатель не входит в баланс в качестве статьи или раздела,но рассчитывается на основе его статей. Алгоритм расчета таков, что превышениезарегистрированной величины уставного капитала под этой величиной может иметьместо вследствии потерь имущества в результате его порчи, разрушений иливследствии обнаружившихся убытков.

Сравнение чистого имущества с капиталом предприятиязафиксировано в Гражданском кодексе Российской Федерации. При фактическом сниженииимущественного потенциала предприятия вследствии убытков необходимаперерегистрация предприятия, т.е. уменьшение его уставного капитала, а иногда ихозяйственно-правовой формы, если получившийся в итоге размер капитала меньше,чем его минимально допустимый размер (для ЗАО≥1000 МРОТ и т.д.).

Процедура контроля уставного капитала предприятия, восновном, заключается в сопоставлении учетных данных по счету 85, с даннымиреестра акционеров, а так же в проверке соответствия учредительных документовпредприятия требованию законодательства РФ.

Статья баланса заполняется на основе данных Главной книгипо счету 85 «уставно капитал». В нашем случае 80000 на начало и конец года.(См. приложение.)

Следующим подразделом собственных средств предприятияявляется статья «Добавочный капитал». Здесь может быть представлен приростимущества в результате его переоценки (для внеоборотных активов), суммаэмиссионного дохода, образующаяся при продаже акций выше их номинальнойстоимости, сумма разницы при увеличении капитала выпущенных акций,дополнительные средства, полученные в результате повторной эмиссии акций, суммыбезвозмездно полученных организацией средств. Следует отметить, что процентыосновных средств непроизводственного назначения не может отражаться по этойбалансовой статье, т.к. осуществляется с использованием счета 88 «Нераспределеннаяприбыль» (непокрытый убыток).

Учет этой разновидности собственных средств организацииведется по счету 87 «Добавочный капитал». По кредиту этого счета отражаетсяпоступление средств, по дебету их списание. Дебетовые записи по счету 87 могутиметь место в следующих случаях: уменьшение стоимости при переоценке,направления средств на безвозмездную передачу, направление средств наувеличение уставного капитала, направление на покрытие убытка (кроме сумм,образовавшихся в результате переоценки имущества). Кроме того, по дебету счетаотражается и сумма увеличения износа при переоценке основных средств в сторонуувеличения их стоимости, направление стоимости, возникшей при переоценке имуществана покрытие убытков от безвозмездной передачи этих средств или их реализации,суммы налога на добавленную стоимость от получения имущества безвозмездно. Покредиту отражаются кроме вышеперечисленного и средства фонда накопления,использованные на финансирование вложений долгосрочного характера, как то:вложения в создание основных средств, нематериальных активов, после введения ихв эксплуатацию (принятие на баланс). Здесь легко просматривается взаимосвязьмежду вещественным пополнением имущественной массы и источниками ееприобретения.

Известно, что фонды накопления представляют собой частьполученной прибыли, которую предприятие намерено использовать на техническоеперевооружение производства, его расширение, освоение новых видов производства,научно-исследовательские работы. Пока цель не достигнута, т.е. ввод объектаучета в эксплуатацию не осуществился, средства продолжают числиться в активебаланса по счетам (07) и (08), в пассиве, как фонды накопления, т.е.неиспользованная на объявленные цели прибыль. Но, когда прибыль использована посвоему назначению, нет смысла учитывать эту стоимость по статье источниковдолгосрочных вложений, и она подлежит списанию на увеличение капитала, т.е. наболее стабильную статью.

Необходимо отметить, что сумма средств по статье«Добавочный капитал» могут быть весьма и весьма условны, т.к. зависит от оценкиимущества, которая может отличаться от рыночной стоимости. Корректировкастоимости производится лишь при реализации имущества.

Статья баланса заполняется на основании остатка по счету87 «Добавочный капитал» Главной книги, журнала-ордера № 12.

Следующим подразделом раздела «Капитал и резервы»является группа статей «Резервный капитал». Резервный капитал предприятия илиорганизации образуется путем ежегодных отчислений от прибыли. Его формированиеможет быть обусловлено как требованиями законодательства, так и положениямиучредительных документов предприятия и его учетной политики. В первом случаеразмер отчислений, производящихся ежегодно, не может быть менее пяти процентовчистой прибыли. А сами отчисления могут прекратиться не раньше, чем этот видкапитала достигнет размера пятнадцати процентов от уставного капитала.

Образование резервного капитала обязательно лишь дляакционерных обществ  предприятий с иностранными инвестициями, однако егосоздание свидетельствует о надежности предприятия, регулярном увеличениистоимости его имущества.

Резервный капитал используется на погашение, выкуп акцийпредприятия, его облигаций, выплату дивидендов по привилегированным акциям, поэтомуту часть прибыли, за счет которой создается резерв, удобно направлять в активы,обладающие высокой ликвидностью. Эти средства в дальнейшем будут обслуживатьпотребление резерва предприятия, что сделает назначение резерва адекватным еговещественному пополнению.

В бухгалтерском балансе резервный капитал предприятияпоказан в разрезе двух статей: «резервные фонды, образованные в соответствии сзаконодательством» и «резервные фонды, образованные в соответствии сучредительными документами». Источником информации при заполнении этих статейслужит Главная книга и журнал-ордер № 12.

Показатели статей формируются на основании положенийучредительных документов, организационно-правовой формы предприятия и остатковпо счету 86 «Резервный капитал». В нашем случае — 9000 на начало и конец года(См. приложение).

Следующей статьей подраздела является статья «Фонднакопления». Средства по этой статье образуются за счет отчислений из прибыли,остающейся в ее распоряжении. Размер и порядок отчислений в учредительных документахпри принятии учетной политики

Цель создания таких фондов указана выше, но следуетдобавить, что в аналитическом учете сумма этих средств может быть показана вразрезе образованной и использованной стоимости, величина первой дает понятьнамерения предприятия, величина второй – часть, в которой намеренияосуществились. При сравнении этих данных с показателями синтетического учета ианалитических регистров по счетам (07) и (08), станет ясно, на какой стадиинаходится выполнение нереализованных намерений.

Разумеется, что это касается лишь созданной напредприятии стоимости, т.е., прибыли, предприятие может переориентировать надолгосрочные вложения средства, вложенные в него еще в момент создания, нонамерения руководства предприятия в отношении своей прибыли уже говорит омногом. Целесообразность вложения средств во внеоборотные активы выходит далекоза рамки балансового анализа и зависит от многих факторов: фондоемкостипродукции, положения на рынках сбыта, потребительских вкусов и предпочтений,динамики спроса в случае появления нового товара (для производственногопредприятия) или расширения географии рынков сбыта, от уровня конкуренции, отпрофиля деятельности предприятия. По этим причинам данные бухгалтерскогобаланса полезнее для исследователя, хорошо знающего условия работы предприятия.Однако, вполне возможно рассмотрение процесса формирования запасов и затрат предприятия,оборачиваемости его активов, уровня рентабельности, продаж, показателейликвидности (наиболее общих), в совокупности эти показатели способны датьинформацию о том, какая сумма оборотных средств необходима предприятию и, что внастоящих условиях более приоритетно: вложение в оборотные средства илиувеличение его оборотных активов. В этих условиях информация о намерениях наиспользование прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности, становится характеристикой будущего потенциала предприятия и его деловойактивности.

Статья баланса заполняется на основании остатков посубсчету 88/3 «Фонды накопления». В нашем случае – прочерк.

По статье «Фонд социальной сферы» показывается остаток посубсчету 88/4 «Фонд социальной сферы». Создание этого фонда приходит, как и вслучае с фондами накопления – из чистой прибыли предприятия, в соответствии сположениями принятой учетной политики.

Строка баланса заполняется на основании данных Главнойкниги по счету 88, субсчет 4 «Фонд социальной сферы».

По статье «Целевые финансирования и поступленияорганизации отражают остатки средств, полученных ими для осуществления проектови мероприятий строго целевого характера. Средства могут быть полученыорганизацией из бюджета, внебюджетных фондов, от различных физических июридических лиц. Обычно средства даются под проекты, имеющие важное социальное,экономическое, научное значение: подготовка кадров, разработка новыхтехнологий, освоение выпуска новых видов продукции и др.

Использование этих средств не по назначению строгозапрещено. Их расход осуществляется в соответствии с заранее составленными иутвержденными сметами.

Образование средств приходит путем зачисления их на счет96 «Целевые финансирования и поступления», в корреспонденции со счетами поучету денежных средств и расчетов. Списание этого вида капитала происходит сдебета счета 96 на счета материалов, расчетов по оплате труда, расчетов споставщиками и подрядчиками, других счетов.

Из целевых источников финансирования предприятия иорганизации могут покрывать свои целевые затраты частично, сам субъектхозяйствования может направить на эти цели фонд накопления или каких-либодругие свои или заемные средства.

Статья баланса заполняется на основании остатков Главнойкниги по счету 96 «Целевые финансирования и поступления».

В нашем примере строка прочеркивается

Следующим подразделом бухгалтерского баланса в частисобственных средств является статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В процессе своей деятельности хозяйствующий субъектнаращивает величину своих средств путем получения прибыли, которая и являетсяглавной целью деятельности коммерческого предприятия.

Именно прибыль, т.е. созданная на предприятиидополнительная стоимость позволяет осуществлять расширение деятельностипредприятия его переориентацию на другой вид деятельности, (в случаенеобходимости) техническое перевооружение (амортизационных отчислений обычно нехватает).

В учете и анализе, в понятии прибыли входит очень многоразличных показателей со своими правилами определения (валовая прибыль, чистаяприбыль и т.д.), причем, это понятие дифференцируется и по признакуналогообложения, балансовая прибыль отлична от налогооблагаемой, т.к. многиевиды затрат не принимаются в целях налогообложения, или относятся на чистуюприбыль предприятия. В силу этих причин понятие прибыли является очень емким.

В бухгалтерском балансе представлена чистая прибыльпредприятий, т.е., прибыль после возмещения из нее соответствующих затрат путемуменьшения на их сумму. Баланс отражает показатель прибыли с учетом намеренийпредприятия на использование созданной им стоимости. По данной строкебухгалтерского баланса показана величина полученной предприятием в прошлыеотчетные периоды нераспределенной прибыли, т.е. прибыли не списанной наувеличение специальных фондов, той части, когда-то полученной прибыли, вотношении которой у предприятия нет определенных намерений. Разумеется,прибыль, полученная предприятием в активной части баланса может быть представленав виде самого разнообразного имущества, отличного от денежных средств. Например,этим имуществом могут быть товары, материалы, краткосрочные финансовые вложения,другие имущества. Взаимосвязь между полученной организацией прибылью и величинойее денежных средств позволяет выявить отчет о движении денежных средств,рассчитанный косвенным методом, балансу это недоступно. По этой причине фондыспециального назначения величина скорее условная, чем объективная. В течениедеятельности предприятия его имущество находится в процессе кругооборота, и наприбыль, полученную в виде денежных средств, предприятие приобретаетнеобходимые ему товары и услуги, выплачивает налоговые отчисления и т.д.

Сам по себе показатель прибыли очень интересен дляанализа, т.к. дает информацию об эффективности деятельности предприятия и егоактивности, однако показатель данной статьи баланса не может быть применен дляэтой цели, поскольку здесь представлена прибыль нераспределенная. Общийпоказатель прироста собственных средств может содержаться по различным статьям,таким, как специальные фонды. Добавочный капитал, кроме того, часть полученнойприбыли может и не содержаться в балансе, поскольку была израсходованабезвозвратно, т.е. способом, не приводящим к появлению какого-либо имущества.Прибыль, полученная ранее, может быть направлена и на покрытие образовавшегосяубытка, разумеется, прибыль после покрытия уже корректируется на его величину,однако, для исследования интересна не только превышение прибыли над убытками,но и его периодичность.

Ясно, что в силу этих причин пользователь может бытьвведен в заблуждение, скорее в негативную для предприятия сторону. Поэтомунеобходимо включать в отчет (в части пояснительной записки) информациюустраняющую такого рода неясности – элементы учетной политики, сведения орезультатах деятельности в прошлом и т.д.

Статья баланса заполняется на основании остатка посубсчету 88/2 «нераспределенная прибыль прошлых лет» и журнала-ордера №12. Впассиве показывается кредитовый остаток, т.е. прибыль.

По строке «Нераспределенная прибыль отчетного года»предприятия и организации показывает конечный финансовый результат своейдеятельности за минусом налогообложения прибыли и других платежей в бюджет, уменьшающихее величину, но не влияющих на налогооблагаемую базу налогообложения прибыли,как то: штрафы за неправильное исчисление налога и т.д.

Сумма причитающегося налога на прибыль, рассчитанного отфактической прибыли, в соответствии с законодательством, а также суммы платежейв бюджет, собираются по счету 81 «использование прибыли». Затем эти суммыподлежат списанию в дебет счета 80 «Прибыли и убытки», после чего этот счетзакрывается путем списания суммы, полученного финансового результата в кредитсубсчета 88/1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Данная процедураназывается реформацией бухгалтерского баланса.

Прибыль, показанная по данному счету (в виде кредитовогоостатка) является величиной достаточно удобной для пользователя т.к. нетребуется для адекватности выводов, ее специальной корректировки. Однако, дляподробного анализа эффективности работы предприятия она малопригодна,поскольку, не дает возможности провести анализ факторов, вмещающих на еевеличину.

Статья баланса заполняется на основании кредитовогоостатка по субсчету 88/1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» ижурнала-ордера №12.

Ясно, что в следующем отчетном периоде эти средства будутпоказаны по предыдущей статье. (В соответствии с П.3.9 и 4.1 положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»).

Необходимо добавить, что для учета средств по статьямноминала и резервов применяются регистры разной структуры и принципазаполнения. Для отражения операций с добавочным номиналом резервным капиталом,фондами специального назначения, нераспределенной прибыли прошлых лет,используется журнал –ордер №12. Для выявления финансового результата служитжурнал-ордер №15, в котором отражаются операции по выявлению финансовогорезультата от реализации основных средств (операции по определению отражаются вжурнале-ордере №13), продукции и товаров (вспомогательным регистром служитжурнал-ордер №11), от реализации другого имущества, начисления процентов поценным бумагам, полученных штрафов и т.д. Причем, учет средств может вестись вэтом регистре, как с отражением корреспондирующих счетов, так и в рамкахпредоставления информации об оборотах по дебету и кредиту счетов 80 и 81 вразрезе отдельных операций.

После заполнения всех статей раздела IV«Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств.Показатель строки «Итого разделу IV» находитсяарифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года,соответственно. В нашем случае: на начало года 97103 и 120771 – на конец года(см. приложение, стр...)

Следующим разделом бухгалтерского баланса является разделV «Долгосрочные пассивы». Эта часть пассивапредназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более 1 года)задолженности.

Подраздел «Заемные средства» служат для отражениякредитов банков, займов, полученных от других предприятий и учреждений (в томчисле иностранных) как путем эмиссии ценных бумаг, так и вне ее. Здесь жепоказываются и займы, производственные у государства или его учреждений.

По статье «кредиты банков, подлежащие погашению более чемчерез двенадцать месяцев после отчетной даты» предприятия и организациипоказывают задолженность кредитным учреждениям за привлеченные на возвратнойоснове ресурсы. Суммы, отражаемые по этой статье, как и другие суммы порасчетам с кредиторами, должны быть в рамках инвентаризации согласованы с нимии тождественны. Аналитический учет кредитов банков может вестись вжурнале-ордере №4 или другому регистру, предоставляющему информацию о дебетовыхи кредитовых оборотах по счету 92 «Долгосрочные кредиты балансов». Суммазадолженности может быть показана вместе с начисленным предприятием процентамиза пользование кредитами.

Долгосрочный балансовый кредит чаще всего выдается дляосуществления вложений долгосрочного характера (капитальных строительств,регистрация и т.д.) в современных экономических реалиях для получения такихсредств требуется высокая гарантия обеспеченности, причем, это касается нетолько аспектов финансового состояния организации и структуры ее имущества, нои правового статуса предприятия. Например, общество с ограниченнойответственностью, участники которого несут ответственность по обязательствамтолько в пределах своего вклада, нуждается для получения долгосрочного займа вочень высоких гарантиях своей кредитной благонадежности.

Статья баланса заполняется на основе данных главной книгипо счету 92 «Долгосрочные кредиты банка».

В нашем примере строка прочеркивается.

По статье «прочие займы, подлежащие погашению более, чемчерез двенадцать месяцев после отчетной даты» предприятия и организацииотражают задолженность по полученным займам (кроме полученных от кредитныхучреждений). По этой же статье отражается и получение целевых кредитов отгосударства. Например, государственного целевого кредита, выданного напогашение оборотных средств, или на осуществление долгосрочных вложенийкакого-либо характера. Подобного рода задолженность представляет собой целевойзаем и не может быть отражен в составе собственных средств организации (всоставе средств целевого финансирования), поскольку представлены на возвратнойоснове. Практика отнесения такого рода пассивов в раздел «Долгосрочные пассивы»полностью соответствует требованию приоритета содержания над формой.

Достоверность показателя данной балансовой статьи можнолегко контролировать, сверяя ее с данными регистров синтетического ианалитического учета (журнал-ордер № 4 и др.), а так же регистрами учета укаждого заемщика. Аналитический учет может вестись в разрезе определенныхзаемщиков с указанием срока погашения составляющих этого вида пассивов.

Сумма средств по этой статье, как и в случае с кредитамибанков, может быть показана вместе с процентами по займу. Учет ведется на счете95 «Долгосрочные займы». Образование задолженности отражается в учете записью вкорреспонденции со счетами денежных средств и другими счетами имущества (поучету ценных бумаг и т.д.). Статья баланса заполняется на основании сальдо посчету 95. Источником информации может служить Главная книга. В нашем примере поданной строке следует поставить прочерк. Следующий подраздел долгосрочныхпассивов «Прочие долгосрочные пассивы» предназначен для отражениязадолженности, не вошедшей в предыдущий подраздел.

Сюда может входить, например, долгосрочная кредиторскаязадолженность со сроком погашения более одного года, учет которой ведется посчетам 60 и 76. Подобные средства представляют собой вид займа, называемыйкоммерческим кредитом. В активной части баланса эти средства могут бытьпредставлены в виде товаров, материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов и других ценностей. Отсрочка платежа на срок более года, с однойстороны позволяет организации кредитору достичь высокого объема реализации(возможно в части неликвидных ценностей), с другой стороны отсрочка платежавыгодно отразится на финансовом состоянии покупателя. Задолженность может бытьпоказана общей суммой с процентами, если они предусмотрены договором. Обычно,ставка процента за пользование этими видами средств бывает значительно меньшестоимости кредита в банке, затраты на обслуживание коммерческого кредита вбольшинстве случаев легко перекрывается средней нормой прибыли стабильно действующейорганизации. Для мелких предприятий, деятельность которых не может представитьвысокого уровня рентабельности активов, коммерческий кредит остается единственнойвозможностью долгосрочного привлечения средств.

Трудность состоит в том, чтобы найти предприятиезаимодавца которое пошло бы на снижение оборачиваемости своих активов в частиимущества, не являющегося неликвидным.

Хозяйствующему субъекту может быть представлены расчетыплатежа по приобретенной им партии товаров или иного имущества. В этом случаепо данной строке предприятие отражает часть задолженности, оплата которойдолжна быть произведена по истечении срока, превышающего один год. Следуетобратить внимание на огромную роль данных аналитического учета при формированиив отчетности показателей кредиторской задолженности, которая подобнодебиторской, представлена в балансе дифференцировано, в зависимости от срокапогашения. В течении отчетного периода этот вид пассивов необходимо регулярноконтролировать по срокам погашения, т.к. в данном разделе баланса представленалишь долгосрочная задолженность. В нашем случае 5000 на начало года. (См.приложение.)

После заполнения всех статей раздела V «долгосрочные пассивы» следует подвести его общий итог,отражаемый в балансе по строке «Итого по разделу V». Внашем случае, та же сумма.

Последним разделом бухгалтерского баланса является разделVI «Краткосрочные пассивы».Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов,займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочиекраткосрочные пассивы.

Методика отражения заемных средств в виде кредитов банковили займов на срок менее двенадцати месяцев ничем не отличаются от способов формированияподобных обязательств в предыдущем разделе. Первым подразделом краткосрочныхпассивов является группа статей «Заемные средства».

По статье «кредит банков» предприятия и организацииотражают сумму краткосрочной задолженности по банковским кредитам, учет которыхведется по счету 90 «Краткосрочные кредиты банков». Источником информации длязаполнения этой статьи служит Главная книга, учет в которой может вестись вразрезе соответствующих субсчетов по видам кредитов (целевой кредит, кредит,обеспеченный высококвалифицированными активами, кредит в виде предоставленияценных бумаг и т.д.). Кроме того, для контроля правильности составления этогосинтетического регистра, в части краткосрочных кредитов банков, необходимосверять данные Главной книги с показателями других регистров синтетического ианалитического учета. В части синтетических регистров это могут бытьжурнал-ордер №4, ведомость дебетовых оборотов и другие формы регистров.Аналитический учет должен вестись в разрезе каждого кредитного учреждения суказанием срока погашения каждого кредита. Синтетическим регистром служитжурнал-ордер №4.

Статья баланса заполняется на основании остатков по счету90 «Краткосрочные кредиты банков» и журнала-ордера № 4. В нашем случае строкапрочеркивается.

Статья «прочие займы» заполняется сходным образом. Состави характерные особенности этих пассивов одинаковы со свойствами подобных займовдолгосрочного характера. Источники информации для заполнения данной статьи, атакже регистры учета, позволяющие контролировать правильное ее составление,полностью совпадают с источниками, обслуживающими формирование заемных средствдолгосрочного характера (Главная книга в разрезе субсчетов, аналитическиеданные с дифференциацией обязательств по срокам погашения, те же синтетическиерегистры).

Показатель строки, по которой располагается статья«прочие займы». Определяется на основе остатков по счету 94 «Краткосрочныезаймы». В нашем случае по данной строке необходимо поставить прочерк.

Показатель подраздела «Заемные средства» определяетсярасчетным путем, как арифметическая сумма показателей статей подраздела. Внашем случае на начало и конец года ставим прочерк.

Следующим подразделом краткосрочных пассивов являетсягруппа статей «Кредиторские задолженности. Обязательства, представленные здесь,очень разнообразны по экономической природе возникновения и правовомуобеспечению, однако, все виды представленных здесь обязательств, как и прочиепассивы раздела, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышаетдвенадцати месяцев.

По статье «поставщики и подрядчики» предприятия иорганизации отражают остаток своей задолженности за поставленные имматериальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги (Товары,материалы, электроэнергия, вода и т.д.).

Величина задолженности зависит от многих факторов:материалоемкости предприятия, динамики цен на рынках ресурсов производства илиу оптовиков, практики экономических отчислений, сложившейся между предприятиямии его деловыми партнерами, намерений предприятия относительно будущего объемапроизводства и продаж. Однако, самое существенное состоит в том, что вбольшинстве случаев имеет место обратная зависимость между размеромзадолженности такого рода и финансовым состоянием предприятия. Средства,содержащиеся по данной статье в качестве задолженности, в активной частибаланса фигурируют в качестве запасов и затрат (в широком смысле слова) необходимыхпредприятию для продолжения своей деятельности. Чрезмерный размер обязательствпо этой статье свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия,т.к. предприятию для формирования своих запасов и затрат, расходов по извлечениюприбыли не хватает собственных оборотных средств, и оно вынуждено обслуживатьсвою хозяйственную деятельность с помощью задолженности, превышающей нормальныйуровень в практике расчетов между контрактами. Подобная ситуация может иметьместо при оттоке средств в обороте в иммобилизацию (т.е. неликвиды нереальнуюдебиторскую задолженность, внеоборотные активы), ухудшении оборачиваемостиактивов разного рода убытков, концентрации средств в малоликвидных активах. Впоследнем случае при высоком  уровне характеристики деловой активности, высокийуровень задолженности носит временный характер, однако, в других случаяхналичие источников, ослабляющих финансовую напряженность, обычно являетсяхроническим.

Учет пассивных расчетов, остатки по которым отражаются встатье ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в части кредиторов, т.е. задолженностиза поставленные материальные ценности, работы, услуги.

Начисление задолженности происходит по кредиту этихсчетов при получении расчетных документов, списание отражается по дебету послеоплаты, возникшей ранее суммы долга.

Для заполнения строки необходимо привлечь данныеаналитического учета по счетам 60 и 76 в виде отдельных аналитических регистровили из общего регистра, отражающего состояние кредиторской задолженности.

В нашем случае: 11576 – на начало года; 17036 – на конецгода. (См. приложение.)

По статье «векселя и уплата» предприятия и организацииотражают задолженность по товарам, работам, услугам, в обеспечение которойкредитору выдан вексель, т.е. письменное долговое обязательство строгоустановленной формы, дающее право требовать по истечении срока обязательствауплаты, обозначенной в векселе суммы и процентов, если они есть. Проценты посделкам с векселями могут относиться на счета материалов основного производства(для производственных предприятий), или издержки обращения (в части товаров).

Вексель является достаточно удобной формой коммерческогокредита как при его предоставлении, так при получении. Для поставщика он служитопределенной гарантией выполнения обязательств, для предприятия-векселедателяудобным способом получения материальных средств и других ресурсов без отрываоборота высоколиквидных активов.

Статья баланса заполняется на основе данных субсчета«Векселя выданные» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.Источником информации служит Главная книга и журнал-ордер № 6.

Следующей статьей подраздела является статья«Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами». Здесь отражаетсясостояние расчетов организации с дочерними (зависимыми) обществами в частикредитового остатка задолженности, т.е. суммы долга материнской организации повкладам дочернему обществу.

Ясно, что состояние межбалансовых расчетов может быть какпассивным, так и активным, в последнем случае остаток задолженности зависимогообщества основному (преобладающему) подлежит отражению в разделе II актива бухгалтерского баланса в составе дебиторскойзадолженности.

Статья заполняется на основании кредитового остатка посчету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». Источником информациислужит Главная книга. В нашем случае строка прочеркивается.

По статье «по оплате труда» предприятия и организацииотражают остаток своей задолженности в виде начисленной, но не выплаченнойосновной и дополнительной заработной платы, а также задолженность поначисленным, но не выплаченным авансам.

Учет расчетов с персоналом предприятия происходит сиспользованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебета этогосчета в течении года отражают суммы подоходного налога, суммы отчислений вПенсионный фонд и по договорам индивидуального страхования, суммы, взыскиваемыев возмещение недостач, суммы уплачиваемых штрафов, суммы, начисленные всоответствии с исполнительными документами (алименты и др.). кроме того подебету счета происходит учет выплат заработной платы и авансов. Оборот покредиту счета представляет собой начисление заработной платы, основной идополнительный, а также для работников предприятия при начислении, счет можеткорреспондировать со счетами затрат на производство, издержек обращения, расходовбудущих периодов, резервов предстоящих расходов а платежей, и т.д.

Статья баланса заполняется на основании остатка по счету70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Источником информации служит Главнаякнига. В таком случае задолженность по оплате труда на начало и конец годасоответственно 700 и 428 (См. приложение.)

Следует обратить внимание на сложную системуаналитического учета, служащую для контроля показателей по этой статье.Аналитические данные формируются в самых разнообразных разрезах вплоть докаждого отдельно работника предприятия.

Следующей статьей кредиторской задолженности являетсястатья « По социальному страхованию и обеспечению». Здесь отражается суммазадолженности организации перед целевыми социальными фондами (Фонд социальногострахования, Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования,Государственный фонд занятости).

В течении отчетного периода в кредит счета 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» относятся суммы отчислений вкорреспонденции со счетами затрат на производство, издержки обращения и расчетовс персоналом по оплате труда. По дебету счета учитываются сумма выплат иначислений, уменьшающих задолженность предприятия как то: начисление пособий повременной нетрудоспособности, выплата пособия по уходу за ребенком. По дебетусчета отражаются суммы перечислений, произведенных во внебюджетные фонды.

Статья баланса заполняется на основании кредитовогоостатка по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.Дебетовый остаток подлежит отражению в активе формы №1 как средства, подлежащиевозмещению (на практике эти средства уменьшают сумму требуемых отчисленийбудущих отчетных периодов. Источником информации служит Главная книга. В нашемслучае на начало и конец года соответственно: 162 и 636. (См. приложение.)

По строке «задолженность перед бюджетом» предприятия иорганизации отражают остаток своей задолженности по платежам в бюджет. Сюдаможет входить задолженность по налоговым платежам как то: налог на имущество,налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, подоходныйналог с работников организации и т.д. В этой же статье баланса отражаетсязадолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату илинеправильных начислений налогов, относящихся в бюджет.

Аналитический учет расчетов с бюджетом должен вестись повидам платежей. Достоверность показателя данной статьи напрямую зависит отправильного исчисления сумм, причитающихся к уплате. Что требует правильногоопределения налогооблагаемой базы, применения соответствующих ставок,правильного определения льгот и их применения, сумм штрафов за нарушение правилценообразования, неверное начисление налогов, пени и т.д.

Статья бухгалтерского баланса заполняется на основанииостатков по счету 68 «Расчеты с бюджетом». Источником информации служит Главнаякнига. В нашем случае: 1610 и 1118 (См. приложение.)

По строке «авансы полученные» отражается сумма полученныхпредприятием авансов и предоплат.

В сегодняшних экономических реалиях, когда велик рискнеоплаты поставленной продукции (товаров, работ, услуг) предприятие можеттребовать от покупателей и заказчиков предварительной оплаты (полной иличастичной) за поставки материальных ценностей, работ, услуг в будущем.Продукция, являющаяся объектом купли-продажи, может быть еще не изготовленнойили изготовленной частично. Разумеется, показать в отчетности факт реализациитакой продукции будет неправильно. Для этой цели служит счет 64 «Расчеты поавансам полученным». Начисление задолженности происходит в корреспонденции сосчетами по учету денежных средств после отгрузки продукции, ее стоимости насчета реализации.

Ясно, что суммы авансов и предоплат, полученныхпредприятием представляет собой сумму обязательств предприятия передпокупателями и заказчиками, однако, следует обратить внимание, что этазадолженность подлежит погашению за счет уменьшения имущества, обладающегоневысокой степенью ликвидности. Если высокий уровень задолженности передпоставщиками означает, что предприятие с трудом формирует свои запасы изатраты, и неспособно обойтись без источников, снимающих финансовуюнапряженность, то высокий уровень обязательств по авансам, напротив, признактого, что предприятие имеет гарантированные от коммерческого риска заказы (еслидоговором предусмотрены неустойка от их снятия), имеет возможность распоряжатьсяполученными высоколиквидными активами при финансировании своей деятельности.

Статья баланса заполняется на основании остатков по сч.64 «Расчеты по авансам полученным». Источником информации служит Главная книга.В нашем примере по данной строке следует поставить прочерк.

По статье «прочие кредиторы» отражается задолженность, невошедшая в состав обязательств по другим статьям подраздела. Сюда могут бытьотнесены остатки расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов сразными дебиторами и кредиторами (суммы, не относящиеся к задолженности потоварам), внутрихозяйственных расчетов, задолженность перед банком по взятымдля работников кредитов, задолженность в расчетах по внебюджетнымплатежам.     

Последние представляют собой отчисления во внебюджетныефонды (кроме отражаемых по статье «по социальному страхованию и обеспечению») иучитываются по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». К ним относятсяотчисления в дорожные фонды и другие, подобного рода выплаты.

Статья бухгалтерского баланса заполняется на основанииостатков по счетам 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 93 «Кредиты балансовдля работников», 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 79«Внутрихозяйственные расчеты», аналитических данных краткосрочной кредиторскойзадолженности (или аналитических данных по счету 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами).

Аналитический учет средств по этой статье может вестись вразличных разрезах (по видам кредитов, по видам платежей, по текущим операциями выделенному имуществу, и т.д.). В начале наглядного регистра учета может бытьиспользован регистр, отражающий состояние кредиторской задолженности вообще.

Необходимо добавить, что в соответствии с Инструкцией опорядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, сумма, содержащаясяпо статье «прочие кредиторы», должна быть раскрыта в пояснительной записке,если она составляет не менее пяти процентов от общего итога баланса. Этотребование относится и к другим статьям прочих активов и пассивов не зависимоот того, входит ли статья в какой-либо подраздел баланса или представляет собойотдельный подраздел.

В нашем случае: 493р. на конец года (сч. 67).

Статьи кредиторской задолженности как и другие подразделыпассива необходимо ежегодно инвентаризовать. Процесс контроля правильностиучетных записей ведется по-разному, в зависимости от природы привлечениясредств.

Задолженность перед поставщиками и подрядчикамиинвентаризируется путем сопоставления данных организации с данными кредитора, атакже проверка описи кредиторов и сравнение ее с показателями синтетическихрегистров (ведомость №7, журнал-ордер №6 и др.). В случае появлениярасхождений  спор решается в судебном порядке. Вообще, уровень обоснованностизаписей, касающихся кредиторской задолженности часто определяется юридическиминормами. Для проверки данных по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондаминеобходимо их сравнение с данными налоговой инспекции во избежание ошибокслучайного характера, необходима сверка показателей, полученных расчетным путемс синтетическими регистрами, на основании которых заполняется Главная книга.(ведомость №7).

Тот же регистр используется для определения задолженностипо счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Инвентаризация такойзадолженности проходит, как и в случае с поставщиками.

Для проверки достоверности задолженности предприятиясвоим сотрудникам в части перерасхода подотчетных сумм можно использоватьжурнал-ордер №7. Ясно, что инвентаризация такой задолженности проходит наосновании проверки первичных документов (кассовые расходные ордера, чеки,квитанции и т.д.).

После заполнения всех статей подраздела « Кредиторскаязадолженность» следует определить его общий итог путем сложения показателей постатьям подраздела на начало и конец года соответственно. В нашем примере 14048и 19711.

На практике может сложиться ситуация, при которой насчетах бухгалтерского учета могут существовать дебетовые остатки. (Переплата посоциальным отчислениям, заработной плате и т.д.). В таких случаях остаткисредств по этим счетам следует учитывать в активе баланса в составе дебиторскойзадолженности.

Следующим подразделом краткосрочных пассивов являетсястатья «Расчеты по дивидендам». Расчеты с учредителями, учет которых ведется наодноименном счету 75, могут состоять не только в получении от них сумм вкладови учета их задолженности в активной части, но и в начислении причитающихся иличасти дополнительно полученной стоимости, т.е. прибыли.

Внутри счета 75 «Расчеты с учредителями» может бытьоткрыт субсчет «Расчеты по выплате доходов». В соответствии с требованиемзаконодательства, выплата дивидендов может произойти не раньше. Чем будутпогашены все долги акционеров по вкладам в уставной капитал, следовательно,состояние расчетов такого рода, может быть отражено либо в активе, либо впассиве баланса. В последнем случае начисление задолженности происходит вкорреспонденции со счетом нераспределенной прибыли, списание, путем уменьшенияденежных средств.

Статья баланса заполняется на основании данных Главнойкниги, в части остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями» (Можно безиспользования субсчетов). В нашем случае строка прочеркивается.

По статье «Доходы будущих периодов» предприятия иорганизации отражают сумму доходов, полученную в отчетном периоде, ноотносящуюся к будущим периодам деятельности. Например, суммы арендной платы,полученные в счет будущих периодов, т.е. предварительно. По данной статьеотражаются суммы курсовых разниц по принадлежащим организации ценным бумагам,чья стоимость выражена в иностранной валюте, а также средств на валютном счету.

Следует иметь ввиду, что сумма курсовых разниц по ценнымбумагам в валюте или самой валюте. Списывается на прибыль или убыток при ихпогашении, реализации, обмене, передаче или в конце отчетного периода.

Статья баланса заполняется на основании кредитовогоостатка на счету 83 «Доходы будущих периодов». Источником информации служитглавная книга. В нашем случае строка прочеркивается.

Следующим подразделом обязательств краткосрочногохарактера является статья «Фонды потребления». Средства, представленные здесь,образуются путем отчислений из чистой прибыли предприятия, т.е. представляютсобой часть средств, принадлежащих самому предприятию. Появление этой статьи всоставе краткосрочных пассивов обусловлено назначением этих средств.

Фонды потребления образуются с целью социальной защитыработников предприятия, их материального поощрения, развития, социальнойинфраструктуры. Особенность этих средств состоит в том, что они тратятсябезвозвратно и их расход не приводит к образованию нового имущества.

Нормативы отчислений, за счет которых образуются фонды, атакже их разновидности и направления использования, устанавливаютсяучредительными документами и принятой учетной политикой. В нашем случае строкапрочеркивается.

По статье «Резервы предстоящих расходов и платежейпоказываются остатки зарезервированные организацией средств с цельюравномерного включения больших единовременных затрат в себестоимости продукции,товаров, работ и услуг.

Резервы могут быть созданы на оплату предстоящих отпусковработникам предприятия (в летние месяцы в отпуск на крупных предприятиях уходитобычно больше людей, чем в другие периоды времени), на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет, расходы на ремонт основных средств, на выплатувознаграждений по итогам работы организации за год и др.

Резервирование средств осуществляется в корреспонденциисо счетами затрат на производство или издержек обращения. Списание происходитпутем отнесения фактических затрат на счета расчетов по оплате труда, денежныхсредств, материалов и т.д.

Остаток по счету 89 «Резервы предстоящих расходов иплатежей» на конец отчетного года можно оставлять по ограниченному числу видоврезерва (перечислены выше). В случае, если организация в следующем отчетномгоду не начисляет резервы, то в конце года остаток резерва подлежитприсоединению к налогооблагаемой прибыли.

Аналитический учет резервирования средств должен бытьпостроен таким образом, чтобы имелась возможность дифференциации резервов по ихвидам и направлениям использования средств.

Статья баланса заполняется на основании данных Главнойкниги по счету 89 «резервы предстоящих расходов и платежей» в разрезесоответствующих субсчетов. В нашем случае строка прочеркивается.

По статье «прочие краткосрочные пассивы» отражаютсяобязательства, не вошедшие в качестве составляющих в показатели других статейраздела. Сюда, в частности, могут быть отнесены суммы кредитов банка дляработников предприятия, если они не вошли в подраздел «Заемные средства».Отражение такого рода обязательств в последней статье краткосрочных пассивовявляется менее удобным, поскольку эти долги должны быть покрыты не за счетсредств предприятия (предприятие не располагает этими средствами) или егофинансового результата, а за счет погашения дебиторской задолженностихозяйствующего субъекта его работниками. Предприятие выступает в процессе получениякредитов не как сторона, пользующаяся полученным ресурсом, а (с экономическойточки зрения) в качестве посредника, несущего лишь одни обязательства.

Отражение кредитов для работников предприятия здесь, каквпрочем и в составе заемных средств, негативно сказывается на отношенияхбаланса и пользователя низкой квалификации. Денежные средства, полученныеперсоналом за счет банковских ссуд или получение в кредит работникамипредприятия товаров, оплаченных кредитным учреждением, числятся в составедебиторской задолженности предприятия и при сравнении последней с«привлеченными» в качестве предприятия задолженности средствами, может бытьневерно рассчитаны величины источников, ослабляющих финансовую напряженностьили величины «финансовой помощи» другим организациям, т.е. средств, временнооторванных из оборота. Все это разумеется, не может не сказаться на оценкефинансового состояния предприятия и выборе направления управленческой стратегиив дальнейшем.

В нашем случае строка прочеркивается.

В соответствии с логикой построения главной формыотчетности после заполнения всех статей раздела «краткосрочные пассивы»,следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, какотдельных статей, так и их групп. В нашем случае 14048 и 19711 на начало и конецгода соответственно.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс»,показатель которой представляет собой сумму источников средств организации илиее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итоговвсех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление балансаподразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, посколькуотражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам.Учетно-технически, равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойнойзаписи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счетаи кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правиламиопределения сальдо счетов.

Общий итог бухгалтерского баланса является твердымкачественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия наопределенный момент времени и в валюте Российской Федерации. Вместе с тем, этавеличина рассматривается как сумма статей баланса, не отражает имущественныйпотенциал предприятия с абсолютной точностью. Причиной этого является не толькосубъективизм оценок имущественных статей или норм списания средств, но и самаструктура баланса. Выше уже упоминалось, что кредиты, полученные в пользуперсонала предприятия, не входят в имущественный потенциал хозяйствующегосубъекта, создание большого резерва предстоящих расходов и платежей так жеоказывает негативное влияние на реальность общего баланса.

Однако, это не оказывает влияния на достоверностьпоказателя и адекватность баланса требованиям пользователей отчетности,заинтересованных в информации об организации.

/>/>Глава 3.      Балансовый анализ на материале предприятия ООО «АЛТЕЙ»3.1      Общиеположения

Известно, что само по себе состояние отчетности, дажемаксимально реальный и достоверный. Не является целью существованиябухгалтерского учета. Базируясь на данных учета становления возможнымпроведение экономического анализа, т.е. разложения хозяйствующего субъекта начасти по разным классификационным принципам, их рассмотрение и получение такимпутем информации о целом. Именно эта возможность является главной причинойсуществования практики бухгалтерской отчетности вообще и баланса в частности. Всовременных условиях анализ превалирует над техникой их составления по причине внедрения компьютерных информационных систем в область учета и отчетности.

Следует оговориться, анализ возник на базе учета и знанияметодов составления отчетности необходимого для получения с помощью анализаадекватных соответствующих действительности выводов.

Экономические исследования важны не только как инструментосвещения финансово-хозяйственных характеристик предприятия. Существуют идругие аспекты первостепенной важности этой сферы деятельности. Бухгалтерияпредприятия, существующая лишь для выполнения требований налоговых органов,является центром невоспользованных затрат. Предприятие, как и общество в целом,вынуждено направлять часть своих ресурсов (иногда дефицитных) в сферу контроля,т.е. на осуществление бухгалтерского учета. Процесс анализа меняет ситуацию,делая затраты на контроль условно-возвратными, т.к. возможность прибегнуть кинформационному освещению такого рода, делает предприятие управляемым,адекватно реагирующим на попытки изменения динамики его характеристик,изменение финансовых процессов становится призрачным для руководства, анализпозволяет ясно осознать настоящее положение предприятия и варианты его будущегоразвития, что резко снижает уровень коммерческого риска.

Кроме того, благодаря анализу, значительно расширяетсясамо понятие функции контроля. Не следует понимать контроль как процесс,охватывающий сохранность имущества. В широком смысле диагностика состоянияресурсов предприятия и эффективности их использования, проводящаяся в рамкахвнутреннего экономического анализа, является неотъемлемой частью процессаконтроля со стороны руководства предприятия. Общие положения аналитическойработы имеют ряд особенностей. Прежде всего, в нашей стране до настоящеговремени существует практика, согласно которой, проведение анализа являетсяобязанностью лица, отвечающего за работу бухгалтерии в целом. В современных условиях,благодаря внедрению компьютеров и снижения качества рутинной работы, имеетсмысл вычислять анализ на местах разделов учета (Расчет оптимального уровнязапасов, характеристики состояния расчетов, основных средств и т.д.). Разделыучета в большинстве случаев напрямую связаны с той или иной группой статейглавной формы отчетности, следовательно, балансовый анализ в значительной частивыполняется на местах. При таком положении вещей более квалифицированномуспециалисту остаются лишь методы, требующие общего подхода (модельплатежеспособности и другие подходы, базирующиеся на соответствии величин),обязанность интерпретировать данные в виде выводов, формирование и обоснованиеправильности прогнозов, методы недоступные специалисту средней квалификации(например, требующие знания высшей математики).

Исследование хозяйствующего субъекта может вестись какуже было упомянуто с разной степенью глубины и детализации, что бываетобусловлено временем, квалификацией, целевой установкой, наличием техническихсредств и оперативной информации. Методы исследования очень разнообразны ивключают в себя весь спектр приемов от вычисления относительных величин из двухпоказателей и соотношения между ними, до выявления корреляционных связей междупоказателями статей и проведения трендового анализа т.е. определения тенденцииразличных характеристик финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Баланса можно рассматривать как свод двух моментныхвеличин, различия в которых появились в течении отчетного периода.Следовательно, исследование любого хозяйствующего субъекта состоит в следующем:

1.  Оценка экономического потенциала и его динамики.

2.  Оценка результатов работы и эффективности использования имевшихся ресурсов.

3.  Определение оптимального варианта действий на будущий период

4.  Прогноз на будущее.

По каждой из этих позиций источником информации дляисследования с большей или меньшей степенью детализации может служить баланс.

 

3.2      Анализфинансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия – характеристикастабильности его деятельности, под которой в узком смысле понимаетсяспособность хозяйствующего субъекта формировать запасы и затраты в требуемомобъеме и с необходимой периодичностью. Устойчивое положение предприятия имеетместо при выполнении финансового плана и возобновлении оборотного капитала.Данная характеристика является комплексной, т.е. оценка ФСП возможна лишь спомощью рассмотрения целого ряда расчетных величин из разных разделов анализа.Каждой из групп рассматриваемых показателей присущи свои методы расчета,логические взаимосвязи при интерпретации, уровень доверия, приоритеты приформировании выводов. В силу этого количественно оценить ФСП (в процентах, нопо рейтинговой шкале) часто бывает весьма затруднительно. Однако, вместе с тем,существуют причины, позволяющие опираться на эту характеристику при принятиитех или иных управленческих решений. Во-первых, существуют показатели, значениякоторых свидетельствуют об удовлетворительном уровне ФСП и расчетные величины,выступающие как его необходимое условие. Во-вторых, в экономическом анализефинансово-хозяйственной жизни субъекта важнейшее место занимает рассмотрениединамики каких-либо показателей или характеристики в целом. Динамику, т.е.изменение значений во времени, оценить достаточно просто, поскольку существуютсигнальные показатели, расчет которых может проводиться количественно. Другимисловами, если моментное значение (ФСП) в количественном (бальном) измеренииопределить не удается, то всегда можно корректировать управление предприятием,определив позитивное или негативное его изменение.

Одним из сигнальных показателей ФСП является егоплатежеспособность. Ясно, что необходимым условием обеспечения запасов и затратисточниками формирования, является способность вовремя удовлетворять финансовыетребования поставщиков материалов, товаров, техники, выплачивать заработнуюплату и т.д.

Оценка платежеспособности производится в рамкахбалансового метода путем построения следующей модели:

/>

При сохранении знаков в системе неравенств как онипоказаны здесь, предприятие обладает отличным уровнем платежеспособности.Разумеется, в реальной жизни может иметь место другая ситуация.

Показатель А1 представляет собой величинуденежных средств предприятия и краткосрочных финансовых вложений.

А2 — это быстро реализуемые активы, т.е.дебиторская задолженность, без задолженности работников по получении имиссудам, в краткосрочной части.

А3 – запасы и затраты, НДС по запасам,наиболее ликвидные из финансовых вложений долгосрочного характера (ценныебумаги, котирующиеся на бирже), без расходов будущих периодов.

А4 – труднореализуемые активы, т.е. статьираздела I актива, баланса, за исключением частидолгосрочных финансовых вложений. Сюда же относят расходы будущих периодов.

Пассивы группируются в системы неравенств по степенисрочности их погашения.

П1 – кредиторская задолженность и ссуды,неоплаченные в срок.

П2 – краткосрочные кредиты и заемные средства,прочие краткосрочные пассивы. В части кредитов банков для работников сюдавходит лишь превышение их над величиной расчетов с работниками по полученнымссудам (Для сохранения принципа сбалансированности).

П3 – долгосрочные пассивы.

П4 – статьи раздела «Капитал и резервы».

Следует обратить внимание на последнее неравенствомодели. Превышение собственных средств предприятия под внеоборотными активамиподтверждает наличие у него собственных оборотных средств, что являетсянеобходимым условием приемлемого финансового состояния.

В нашем случае (См. таблицу №1 стр. 95)

Таблица № 1

А 1

13760

< 

14048

П 1

А 2

15900

> 

П 2

А 3

57845

> 

5000

П 3

А 4

28450

< 

96907

П 4

 

 

 

115955

 

115955

А 1

20202

> 

19711

П 1

А 2

29150

> 

П 2

А 3

58622

> 

П 3

А 4

32367

< 

120630

П 4

140341

 

140341

Существуют и другие способы построения модели, вчастности, при наличии у аналитика информации о точных сроках погашенияобязательств и времени превращения разного рода активов в денежные средства,может быть построен баланс ликвидности или смета платежей. Принцип построенияявляется тем же – сравнение средств каждой группы по активу и пассиву дастинформацию о платежеспособности субъекта, но к быстрореализуемым активам могутбыть отнесено имущество самого разного вещественного пополнения, если его можнобыстро реализовать (То же относится и к другим группам, число которых можетбыть в рамках сметы весьма значительным).

В нашем случае имущество организации нельзя точноразделить по срокам превращения в деньги, следовательно, приходитсядовольствоваться приблизительной оценкой платежеспособности на основе модели.

Впрочем, саму модель можно привести в наиболеедостоверную и соответствующую реальной хозяйственной жизни форму:

λ=

где /> -весовые коэффициенты, показывающие важность тех или иных групп для расчетапоказывающие важность тех или иных групп для расчета показателя комплекснойоценки платежеспособности. Ясно что, />

В нашем случае кредиторы организации обычно «изъявляютжелание» подождать с получением своей задолженности и не прерывают отношения сней из-за просрочки платежа. Следовательно, наиболее важной являетсясреднесрочная платежеспособность, т.е.

(а1=0,2); (а2=0,5); (а3=0,3).

Таблица  № 2 «Расчет обобсченного показателя платежеспособности»

Весовые

коэффициэнты

На начало

периода

На конец

периода

Темп

прироста(%)

0,2 0,5 6,510 9,183 41% 0,3 0,2 0,4 6,705 9,931 48% 0,4

Расчет в таблице двух вариантов обобсченного показателяплатежеспособности может показаться парадоксом. В самом деле, какое значениеможет иметь второй вариант этой расчетной величины, если она рассчитана попоказателям прошедшего отчетного периода? Ответ достаточно прост. Если одна извеличин служит для количественной оценке платежеспособности прошедшего периодаи на ее основе можно предпринять попытку количественной оценки всейхарактеристики, т.е. дать рейтинговую оценку ФСП. То другая величина может бытьприменена для прогнозного анализа этой характеристики. Дело в том, чтокомплексные характеристики, складывающиеся из интерпретаций множествапоказателей, обладают определенной инертностью. Это имеет место в силу постоянныхпричин. Во-первых, как уже упоминалось между частными величинами с разныхсторон освещающих общую характеристику, т.е. ФСП, часто наблюдается обратнуюзависимость. Во-вторых, хозяйствующий субъект имеет то имущественное ифинансовое положение, которое ему диктует внешняя и внутренняя среда.Предприятие (а торговая организация в особенности) имеет обычно определенныйуровень емкости доступного ему рынка, имеет определенные отношения на рынкахресурсов и управляется персоналом определенного уровня квалификации.Неизменность этих факторов является тормозом динамики ФСП. Разумеется, сменауправленческой стратегии может оказать мощное воздействие на финансовуюустойчивость хозяйствующего субъекта. Именно поэтому показателижизнедеятельности предприятия должны предусматривать различные вариантыбудущего развития. В полном соответствии с логикой расчета показателяплатежеспособности его обобщения величина возрастает с увеличением приоритетаперспективной платежеспособности, поскольку в нашем случае организация обладаетзапасом медленно реализуемых активов, который значительно превышает пассивыдолгосрочного характера. Из таблицы видно, что за последний отчетный периодплатежеспособности значительно выросла, особенно это заметно на варианте сболее долгосрочным приоритетом показателя. Организация значительно увеличилазапас высоколиквидных активов, наиболее срочные обязательства так жеувеличились, однако произошло это за счет обязательств с большим сроком погашения,в то время, как в активе эти группы имущества не только не уменьшались, но иросли, а поскольку приоритетной считается перспективная платежеспособность,становится ясным бурный рост этой частной величины. Проблема состоит в том,следует ли по-прежнему считать приоритетной долгосрочную платежеспособность,ведь часть обязательств, из которых сложилась наиболее срочная группа пассива,довольно долго находилась на балансе предприятия и сомнительно, чтобы кредиторыпроявили желание ждать в этой части долгов. Однако, ошибка в оценке перспективможет касаться лишь прогнозного анализа, а рейтинговая (бальная) оценка ФСП непострадает из-за неверной интерпретации срочного фактора платежеспособности,кроме того влияние ошибки на прогнозный анализ можно минимизировать учтяпоказатели оборачиваемости кредиторской задолженности. Возникает вопрос, накаком основании весовые коэффициенты приоритета были определены без учетапроцессов происходящих в кредиторской задолженности? Но, во-первых, необязательно корректировать платежеспособности количественно, т.к. этопредставляет определенную трудность, в данном случае необходима качественнаякорректировка, т.е. при получении оптимистичных выводов о финансовом состояниив настоящем времени и плохих характеристик оборачиваемости задолженности,следует, оценивая будущее ФСП, сделать вывод о большой вероятности его ухудшенияиз-за неудобно графика платежей. Во-вторых, дифференциация данных о платежеспособностиудобна не только для прогнозного рассмотрения. Руководство хозяйствующегосубъекта должны интересовать вопросы о причинах, влияющих на финансовуюустойчивость. Сравнение двух расчетных величин платежеспособности ясно свидетельствует,что согласие кредиторов на отсрочку платежа выгодно организации не тольковследствии высвобождения на какое-то время части высоколиквидных активов иулучшения показателей эффективности деятельности, но и прямо оказываетпозитивное воздействие на перспективы платежеспособности, которая в другойситуации может и остаться нейтральной к попыткам ее улучшения. Ясно, что такаяситуация возможная, если запасы и затраты предприятия значительно превосходятего долгосрочные пассивы.

В нашем случае организация обладает на конецрассматриваемого периода отличным уровнем платежеспособности даже придопущении, что кредиторы окажутся малосговорчивыми. Что наглядно может бытьподтверждено моделью платежеспособности. Обобщенная оценка этой частнойхарактеристики интересуют нас в основном для рассмотрения ее динамики идальнейшего расчета показателя, величина которого зависит от всех показателейфинансовой устойчивости предприятия и определения его динамики. Дальнейшееисследование положение хозяйствующего субъекта необходимо проводить в несколькодругом аспекте.

Все вышеприведенные алгоритмы исследования платежеспособностисвидетельствуют об исключительной важности фактора времени превращенияимущества в средства платежа, т.е. фактора ликвидности. Ясно, что последняя нетолько является основой платежеспособности, но и характеризуетплатежеспособность с точки зрения фактора времени.

Ликвидность можно выразить количественно с помощьюкоэффициентов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал.)рассчитывается как отношений наиболее ликвидных активов к сумме внешнихкраткосрочных обязательств, т.е. представляет собой отношение денежных средствпо строкам 610; 620; 630; 660. Показатель характеризует, какую частьзадолженности организация может погасить немедленно. Нормальное ограничение Кал=0,2.

Для расчета коэффициента срочной ликвидности необходимо вчислитель отношения добавить краткосрочные финансовые вложения, получившаясявеличина покажет, какую часть задолженности можно погасить в ближайшее время.Нормальное ограничение Кал³0,2-0,5.Величина, характеризующая промежуточную ликвидность (критическую ликвидность)путем рассчитывается добавления в числитель неравенства всей дебиторскойзадолженности. Нормальное ограничение Ктпл ³1. Таким образом, данные средства, краткосрочныевложения и дебиторская задолженность должны быть не меньше внешнихкраткосрочных обязательств.

Наиболее общий уровень ликвидности отражает коэффициенттекущей ликвидности (Ктл). Он рассчитывается как отношение всехоборотных средств к внешним краткосрочным обязательствам. Нормальноеограничение Ктл³2.

Помимо этих величин следует провести расчет коэффициентовреальной ликвидности, для чего из числителя каждого коэффициента необходимоотнять  величину неликвидов и иммобилизации, как то: незавершенное производствопо снятым заказам, неликвиды товаров, материалов, готовой продукции,сомнительная дебиторская задолженность и т.д. (см. табл. №3)

Таблица № 3  «Расчет показателей  ликвидности» /> Таблица вспомогательных данных

На начало

периода

На конец

периода

Темп роста

(снижения)(%)

Темп прироста

(снижения)(%)

/>

Числитель

относительной

величины

К.ал.

По обычному

алгоритму

расчета

13760 10202 74,14% -25,86% /> К.сл. 13760 20202 146,82% 46,82% /> К.пл. 29660 49352 166,39% 66,39% /> К.тл. 87505 107974 123,39% 23,39% /> К.пл.

В виде

реальных

величин

(т.е. очищенных

от всех видов

иммобилизации)

26080 45772 175,51% 75,51% /> К.тл. 82575 100024 121,13% 21,13% />

Знаменатель относительной 
величины

14048 19711 140,31% 40,31% /> Значения  величин показателей ликвидности /> />

К.ал.

К.сл.

К.пл.

К.тл

К.пл.

К.тл.

По обычному

алгоритму

расчета

0,98 0,52 52,84% -47,16% /> 0,98 1,02 104,64% 4,64% /> 2,11 2,50 118,59% 18,59% /> 6,23 5,48 87,94% -12,06% />

В виде реальных

величин

1,86 2,32 125,08% 25,08% /> 5,88 5,07 86,33% -13,67% /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

 

В нашем случае ясно видно, что абсолютная ликвидность внашем случае снизилась почти в два раза, однако по-прежнему находится заверхней границей нормативного значения этого показателя, который на началоотчетного года едва не был в границах нормативного значения промежуточнойликвидности. Срочная ликвидность несколько выросла за отчетный год, что имеломесто вследствии превышения темпа роста высоколиквидных активов над внешнимикраткосрочными обязательствами, и появление в организации на конец рассматриваемогопериода отличного варианта модели платежеспособности объясняется именноразличиями темпов роста двух частей этой относительной величины, именно этообусловило появление выгодного для платежеспособности соотношении между двумягруппами, определяющих текущую платежеспособность, показателей баланса.(Причина динамики ликвидности удобно рассмотреть при проведении горизонтальногоанализа структуры баланса). Промежуточная ликвидность баланса организации рослаза последний год еще быстрее, если в предыдущем случае разница между темпамиприроста числителя и знаменателя была немногим более пяти процентов, то вслучае с критической ликвидностью разница составила более двадцати пятипроцентов. Противоположная ситуация наблюдается в сфере наиболее общегопоказателя, т.е. текущей ликвидности. Его величина упала за отчетный периодболее чем на двадцать процентов.

В сфере расчета значений этих коэффициентов в видереальных величин ситуация немного иная. Промежуточная платежеспособность хотя именьше ее «нереального» аналога, вследствии наличия сомнительной дебиторскойзадолженности, однако росла в течении отчетного периода значительно быстрее,т.к. величина неликвидов не увеличилась. Для торговой организации, извлекающейфинансовый результат путем перепродажи товаров, величина иммобилизации должнавключать в себя и стоимость находящихся на балансе и материалов, если их сложнореализовать и в дальнейшем оно должны быть использованы для увеличениястоимости основных средств (ремонт, реконструкция и т.д.). Разумеется, дляпроизводственной организации сырье является основой получения продукции, затем(после реализации) увеличивает дебиторскую задолженность и денежные средства,т.е. в будущем эта стоимость превратится в средства платежа, а значит, в обязательномпорядке подлежит включению при анализе в состав текущих активов при расчетереальной ликвидности. Торговая организация для получения адекватных выводов приоценке ФСП должна исключить из состава текущих активов и НДС по такого родаценностям, если они являются абсолютным неликвидом, т.е. их нельзя использоватьвообще, либо возможность их использования крайне невелика (В нашем случае, НДСпо материалам списания на расчеты с бюджетом во время авансового отчета).Торговая организация должна также убрать из состава активов при подсчетереальной ликвидности неликвиды в товарных ценностях, т.е. товарах, которыеневозможно или крайне сложно реализовать, однако, в нашем случае, оценитьвеличину такой иммобилизации не представляется возможным.

Итак, проведенный расчет показывает, что коэффициентреальной текущей ликвидности ниже, чем его аналог, определенный по обычномуспособу расчета, и темп его снижения был несколько выше. Что объясняетсяналичием на балансе организации материалов и значительного увеличения этихценностей в течении отчетного периода.

Необходимо отметить, что все значения коэффициентовликвидности выше их нормативных значений. Разумеется, текущая ликвидностьобычно не зависит от состояния текущих активов, а определяется структуройобязательств и на производственных предприятиях фондоемкостью производства.Однако, оценка ликвидности более срочного порядка, позволяет утверждать оналичии дисгармонии в структуре баланса. Следует подчеркнуть, что абсолютнаяликвидность на конец рассматриваемого периода в целом соответствует условиямхозяйствования организации. Срочная ликвидность также позволяет без сбоевобслуживать кредиторскую задолженность организации и процесс формированиязапасов и затрат (Этот вид ликвидности даже несколько вырос, что означает готовностьорганизации к погашению коммерческого кредита, чей срок оплаты приближается.)необходимо боле подробно рассмотреть процессы, происходящие в промежуточной ликвидности,т.к. ее текущее значение и динамика могут быть истолкованы неоднозначно.

Следует иметь ввиду, что нижние пределы этих показателейявляются в большей степени умозрительными величинами и для интерпретации болееважное значение имеет их динамика. Впрочем, в рамках внешнего анализа применимыи моментные величины, причем разные показатели отвечают интересам разныхвнешних пользователей. Так, для поставщиков сырья, материалов, товаровнаиболее интересен коэффициенты срочной и абсолютной ликвидности, кредитноеучреждение или кредитор наибольшее внимание уделяет промежуточной и текущейликвидности.

Можно сделать вывод, что платежеспособность, являющаясяважнейшим показателем ФСП в значительной мере зависит от структуры имущества иобязательств, а также ее динамики. Следовательно, при появлении дисбалансамежду хозяйственными операциями и движением финансовых ........., предприятиеначинает движение к кризисному финансовому состоянию.

Для комплексного рассмотрения причин появления признаковдисбаланса следует провести вертикальный и горизонтальный анализ статейбаланса, что означает расчет удельного веса и абсолютного изменения данных покаждой статье формы №1. (См. таблицу №  4)

Прежде всего, необходимо обратить внимание на то, что заотчетный период внеоборотные активы увеличились за счет увеличения основныхсредств, но их удельный вес снизился. Это означает, что созданная за отчетныйпериод стоимость направлялась в основном в оборотную часть капитала. Такаяпрактика соответствует концепции развития. Однако, увеличение иммобилизованнойчасти имущества в условиях падения коэффициента текущей ликвидности за счетконцентрации привлеченных средств в части краткосрочных обязательств означает,что в условиях угрозы потери части заемного капитала и сокращения масштабовдеятельности организация допускает изъятие части текущих активов, необходимыхей для извлечения прибыли. Налицо несоответствие между управленческойстратегией и движением финансовых потоков, хотя проблему несколько сглаживаеттот факт, что за отчетный период увеличивались и собственный капитал исобственные оборотные средства. Из рассмотрения структуры и динамики пассивабаланса становится ясным, что собственный капитал увеличивался более быстрымитемпами, чем заемные средства. Вопрос о том, является ли вложение средств воборудование тактической ошибкой, лежит за гранью компетенции бухгалтера и, вконечном итоге определяется динамикой платежеспособного спроса в сфередеятельности организации. При его росте было бы ошибочным вкладывать средства воборудование до выяснения возможности нового привлечения средств, если этооборудование не позволит резко увеличить оборачиваемость текущих активов засчет увеличения ассортимента товаров. Ясно, что подобные вопросы бухгалтерурассматривать сложно.

Необходимо обратить внимание на снижение в организацииудельного веса запасов, которое имело место вследствии резкого сокращениятоваров, которое происходило в условиях общего увеличения оборотных средств.

Здесь уместно отвлечься от рассмотрения структурыимущества и обязательств. Один из методов определения финансового состояниябазируется на сравнении величины запасов и затрат с различными показателями,когда для формирования уровня запасов и затрат предприятию не приходитсяприбегать к источникам, ослабляющим финансовую напряженность, т.е. чрезмернойкредиторской задолженности, чрезвычайным займам и неплатежам по ссудам.Отличное финансовое состояние при этом методе оценки задается условием:

/> ; где,

Е.з. —  величина запасов и затрат.

Е.с. – величина собственных оборотных средств(т.е. превышение собственных средств над внеоборотными активами).

С.к. — нормальный уровень кредиторскойзадолженности и краткосрочные заемные средства, привлеченные для расширениямасштабов деятельности. В нашем случае имеет место именно такая ситуация (См.таблицу № 5). Однако, данная модель не рассматривает адекватность запасовпотребностям хозяйственной жизни предприятия, соблюдение условий неравенстваесть признак необходимый, но недостаточный для вывода и хорошей финансовойустойчивости.

В нашем случае наблюдается увеличение стоимостиматериалов (т.е. по сути изъятие активов из процесса извлечения прибыли),дебиторской задолженности (что может означать и усилия предприятия по повышениюоборачиваемости, так и замораживание средств вследствии неплатежей). Имеломесто и увеличение краткосрочных финансовых вложений, что в условиях увеличенияабсолютного размера краткосрочной кредиторской задолженности является весьмаразумным. По этим причинам наблюдается увеличение срочной и промежуточной ликвидности.В части запасов наблюдается рост в МБП и издержках обращения, темп прироста вкоторых превзошел общий темп прироста имущества. В месте с тем наблюдаетсярезкое падение стоимости товарных ценностей, средства ранее зарезервированныездесь, сконцентрировались на конец рассматриваемого периода, в финансовыхвложениях, дебиторской задолженности, МБП, покинули состав текущих активов или,превратившись в средства платежа, были направлены на обслуживаниезадолженности, т.е. вообще исчезли из состава имущества.

Для оценки ФСП наиболее важным является рассмотрениетенденции уменьшения запасов за счет увеличения задолженности дебиторов.Следует определить, носит ли этот процесс случайный, временный или закономерныйи постоянный характер.

В первом случае наблюдаемые изменения не повлекутухудшения финансовой устойчивости и выгодны с точки зрения эффективностидеятельности, т.к. означают увеличение темпов реализации или попытку еестимулирования. Во втором случае неизбежно ухудшение всех показателей деловой активности,сокращение масштабов деятельности, т.к. большая часть средств оторваны изоборота. Для восстановления финансовых мощностей в прежнем объеме, т.е. прежнейвеличины товарных ценностей, потребуется привлечение средств или уменьшениеразмера высоколиквидных активов, а также жесткое любых затрат, не ведущих кформированию оборотного имущества.

Представляется интересным рассмотреть причины падениятекущей ликвидности, определить наиболее вероятный уровень ее равновесия иоценить возможные последствия такой отрицательной динамики. Природа этойрасчетной величины такова, что ее падение наступает при превышении темпов ростакраткосрочных внешних обязательств над темпом увеличения оборотных средств. Вперспективе может наступить момент, когда текущие активы будут не в состоянииобслуживать возросшую величину краткосрочных пассивов, т.е. организацияокажется неплатежеспособной. Это может иметь место не только при засоренииимущества предприятия неликвидами, но и при появлении дисбаланса междуфинансовыми и хозяйственными операциями, когда сложившаяся структура баланса неудовлетворяет требованию своевременного погашения задолженности. Существуюткритерии для определения возможности такой ситуации. Разумеется, базовой величинойпри исследовании перспективы банкротства должна стать ликвидность наиболееобщего порядка, т.е. текущая ликвидность. В нашем случае, когда фактическоезначение расчетной величины выше нормативного, но наблюдается тенденция к ееснижению, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период тримесяца.

/>

Логическая интерпретация этой формулы очевидна. Еслизначение базового показателя на конец отчетного периода меньше, чем на начало,имеется тенденция падения значения. За период в три месяца организация потеряетчетверть величины годового снижения показателя. Известно, что нижняя границабазовой ликвидности выглядит так: (Ктл.≥2). Формула критериянеудовлетворительной структуры баланса даст оценить, не упадет ли через тримесяца базовая величина ниже предельной нормы. Ясно, что при (К.уп.л.<1) организация имеет реальную возможность потерять своюплатежеспособность. Разумеется, критерий оценки потенциального банкротства неявляется неоспоримым, т.к. основывается на допущении, что темп снижениябазового показателя не уменьшится в течении рассматриваемого периода.

В нашем случае организация при сохранении темпов падениятекущей ликвидности свою платежеспособность не утратит. Причем, падение наиболееобщей величины ликвидности имело место в силу резкого прироста краткосрочныхобязательств.

Для того, чтобы подтвердить превосходство фактораизменения краткосрочных займов для динамики ликвидности, необходимо провестифакторный анализ показателя ликвидности общего порядка. Следует иметь ввиду,что общее увеличение краткосрочных пассивов имело место за счет уменьшенияпривлеченных средств долгосрочного характера (Достаточно сравнить абсолютноеотклонение по соответствующим статьям таблицы № ...). Для факторного анализакоэффициента необходимо рассчитать одну промежуточную величину.

Кт.л. условий =, где ТА1 – текущие активы на конец отчетного периода

ТП0– внешние краткосрочные обязательства наначало отчетного периода.

/> Ясно,что ΔК1 есть влияние увеличения числителя относительновеличины.

/>, где — величина, сложившаяся за счет изменения и числителя и знаменателя, т.е.коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода.

— величина, сложившаяся только в результате изменениячислителя, т.е. величины текущих активов. Ясно, что разница между двумя этимивеличинами есть мера влияния изменившихся краткосрочных обязательств. Дляпроверки составляет баланс отклонений (одна из частных разновидностейбалансового метода в экономическом анализе).

ΔК1+ ΔК2=/>

Интерпретация этого равенства очевидна. Суммаразнонаправленных влияний обоих факторов дает общее отклонение показателя. Внашем случае отрицательное влияние динамики знаменателя, т.е. обязательств,перекрывает положительное влияние динамики активов, вследствии чего,наблюдается общее снижение текущей ликвидности. (См. факторный анализкоэффициента в таблице № 6).

Для проведения углубленного исследования динамики общейликвидности прироста имущества и обязательств необходимо разложить на факторывторого порядка и оценить меру влияния динамики тех или иных статей баланса набазовую величину. В нашем случае ограничимся анализом первого порядка, т.к.ясно, что наибольший вес в общем изменении обязательств (абсолютном отклонении)имеет фактор изменения срока погашения привлеченных средств (См. таблицу № 7)

Можно сделать вывод о низкой вероятности сохранениятемпов падения ликвидности, т.к. увеличение краткосрочных обязательств будетпроисходить без больших отклонений, или (и) сопровождаться одновременнымувеличением обратного капитала. Но, даже при сохранении прежних темпов падения,организация не утратит свою платежеспособность, т.к. критерийнеудовлетворительности структуры баланса говорит о реальной возможности еесохранения. В подобной ситуации угрозой финансовой стабильности могут статьлишь крупномасштабные хозяйственные операции на соответствующие движениюфинансовых потоков (Например, резкое увеличение основных средств за счет краткосрочныхзаймов).

Существует и другой показатель, оценивающий перспективыдинамики текущей ликвидности. Если (К.тл.<2),но наблюдается тенденция к росту, рассчитывают коэффициент восстановленияплатежеспособности. Расчет и оценка происходит аналогичным образом, но срокомпоявления того или иного результата считают шесть месяцев.

Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, чтоудобство или неудобство в формировании запасов и затрат предприятия,действующего в условиях рыночных отношений, т.е. получающего ресурсы на платнойоснове, зависит от движения его финансовых потоков, которые в свою очередьпредставляют собой процессы, происходящие в иммобилизованном и оборотномимуществе, а также в его привлеченных средствах. Но, если финансовые потокиактива во многом зависят от сферы деятельности предприятия, его профиля,условий внешней среды, то движение займов или привлеченных средств,определяется конкретными договорами или законодательством Российской Федерации.Гипотетически можно предположить возникновение ситуации, когда вследствиибольшого объема займов, подлежащих погашению в ближайшее время и неудобныхусловиях хозяйствования, не позволивших высвободить из оборота средстваплатежа, предприятие потеряет возможность бесперебойного формирования своиххозяйственных ресурсов, т.е. финансовая устойчивость будет подорвана. Дляоценки уровня гарантии того, что финансовые ресурсы не будут изъяты из оборотав неудобное для хозяйственного цикла время, существует несколько показателей,представляющих собой относительные величины. (См. расчет показателей рыночнойустойчивости в таблице № 8).

Прежде всего необходимо обратить внимание на то, чтофинансовая устойчивость подразумевает возможность одновременного погашениясвоих обязательств и формирования запасов и затрат. Ясно, что при нахождении всостоянии оборотных активов только привлеченных средств, предприятие скакого-то времени будет лишено возможности приобретать ресурсы, т.к. емунеобходимо будет проводить подготовку к погашению долгов. Причем не всегдаудается превратить запасы в средства платежа к нужному сроку. Хозяйственнаядеятельность предприятия ставится в жесткую зависимость от движенияобязательств.

Гораздо свободнее чувствует себя организация, обладающаясобственными оборотными средствами. Во-первых, при концентрации привлеченныхсредств в активной части баланса в виде труднореализуемого имущества этавеличина служит гарантией погашения обязательств. Превосходство оборотногоимущества над обязательствами на всех хронологических ступенях, являющеесянеобходимым условием абсолютной платежеспособности на определенный моментвремени возможно лишь при  наличии этих средств (Что видно из последнегонеравенства модели платежеспособности). Во-вторых, их наличие – гарантия того,что при стабильной деятельности процесс формирования необходимых ресурсов небудет прерван, хотя возможно сокращение масштабов деятельности. В третьих,процесс формирования запасов и затрат становится более качественным, т.к. имеясобственный оборотный капитал, приобретение необходимых ресурсов становится взависимость от фактора оборачиваемости, а не моментного приобретения. Это даетвозможность плавно реагировать на изменение внешних условий. Ясно, что длядостижения первого преимущества собственные оборотные средства должны быть достаточнозначимой величиной. Критерием служит коэффициент обеспеченности собственнымиоборотными средствами. Значение этой величины ниже норматива (Ко.с.с.≥0,1) является условием признания предприятияпотенциально неплатежеспособным. Алгоритм расчета показателя не учитываетнаправление привлеченных средств на капитальные вложения во внеоборотныеактивы, т.к. погашение обязательств происходит обычно за счет оборотногоимущества. Высокое значение этой величины означает не только высокий уровень гарантииобязательств, т.к. задолженность может быть погашена и при отягощении балансанеликвидами, отрицательном финансовым результате, но и высокую автономностьпредприятия, когда процесс формирования затрат мало зависит от движения займов.

В дополнение к этому показателю можно рассмотреть целыйряд расчетных величин. Так например, коэффициент структуры заемного капиталаслужит ограничителем для (Ко.с.с.). Ясно, что,чем больший удельный вес имеют долгосрочно привлеченные средства в общейвеличине займов, тем больший период времени предприятие может формировать своизапасы и затраты на достаточно высоком уровне. При наличии высоких значенийэтого показателя финансовое состояние предприятия можно расценивать какстабильное  даже при приближении коэффициента обеспеченности собственными оборотнымисредствами к своей нормальной нижней границе.

Из таблицы (№ 8)   видно, что в нашем случае наблюдаетсядве противоположные тенденции. С одной стороны, коэффициент обеспеченностинесколько возрос, причем его значения за отчетный период значительно превышалинорматив (что типично для мелких торговых организаций, лишенных возможностиприбегать к услугам кредитных учреждений). Рост данного показателя означает,что полученная прибыль направлялась большей частью на погашение собственногооборотного имущества, а увеличение привлеченного капитала было незначительным.С другой стороны, наблюдается снижение коэффициента структуры заемногокапитала, что означает в перспективе меньшую степень свободы в пользованиифинансовыми ресурсами.

Для выяснения динамики финансового состояния, т.е.изменения степени удобства в формировании своих запасов и затрат необходиморассмотреть более общий показатель,  отражающий некоторые аспекты этойхарактеристики на достаточно длительный период. Коэффициент финансовойнезависимости несколько снизился за отчетный период. Следовательно, потеряорганизацией такого ресурса, как долгосрочно привлеченные средства, отозваласьснижением возможностей организации, которое не могло быть нейтрализованоувеличением собственных финансовых ресурсов.

Высчитанный коэффициент автономии является более жесткимкритерием для оценки возможностей. Этот показатель оценивает состояниехозяйствующего субъекта, игнорируя возможности, открывающиеся в использованиидолгосрочно привлеченных ресурсов, и не делает различия между формированиемвнеоборотных средств и текущих активов, являющихся для торговой организациифинансовой массой, участвующей в извлечении прибыли. В нашем случае, динамикапоказателя говорит о возросшей способности организации финансировать своюдеятельность на настоящем уровне за счет собственных источников. Таким образом,хозяйственная жизнь организации в меньшей степени стала зависеть от внешнейсреды.

Здесь необходимо обратить внимание на парадоксальностьдинамики этих показателей рыночной устойчивости. Финансовая независимостьобращает внимание прежде всего на процесс насыщения организации необходимымиресурсами для продолжения ее деятельности. Автономность, это скорее именноустойчивость, т.е. способность удержать основные характеристики своейдеятельности при изъятии средств из оборота. В разнородных тенденциях этихпоказателей проявляются противоречия между требованиями оптимизации разныхкомплексных характеристик жизнедеятельности предприятия. Ясно, что финансовоесостояние с точки зрения платежеспособности, можно улучшить, минимизировавпривлеченные средства. Это даст процессу формирования запасов и затрат большуюстабильность, сделав его зависимым от характеристик оборачиваемости. При этомвероятность затруднений из-за оттока средств отойдет на второй план. С другойстороны. Формирование финансовых ресурсов с помощью привлечения средств со стороныможет дать расширение масштабов деятельности и, воздействуя на некоторые составляющиеделовой активности (эффективность деятельности и т.д.) улучшить перспективноеФСП. Критерием оценки целесообразности привлечения ресурсов со стороны обычнослужит соотношение между нормой прибыли предприятия и издержками по обслуживаниюдолга. Однако, с точки зрения оценки динамики финансового состояния, нас,прежде всего, интересует,  какой из частных характеристик устойчивости следуетотдать приоритет при оценке комплексной характеристики.

Логично предположить, что платежеспособность иавтономность имеют меньшее значение тогда, когда прирост характеристикоборачиваемости и эффективности деятельности превышает прирост капитала за счетзаемных средств. Ограничивающим фактором служит отношение между заемными исобственными средствами, нормативное значение коэффициента обеспеченности собственнымиоборотными средствами и др.

В нашем случае коэффициент соотношения значительно нижесвоих нормативных границ, установленных для условий с получением нормы прибыли,превышающей финансовые издержки (0,5≤К.с.з.с≤1,5).Наблюдается его тенденция к снижению, что имеет место вследствии превышениятемпов роста капитала над приращением пассивов и служит дополнительнымсвидетельством возросшей автономности организации.

В нашем случае тенденция роста дебиторской задолженностиза счет сокращения запасов вызывает серьезные опасения. Следовательно,возможность использования долгосрочных пассивов для финансирования деятельностипредприятия на прежнем уровне должна получит приоритет перед оптимизациейтребования платежеспособности и удобствами хозяйствования вследствии ростаавтономности.

Итак, вышеприведенные характеристики устойчивостисвидетельствуют о том, что на конец рассматриваемого периода вероятностьфинансовых затруднений из-за оттока капитала несколько снизилась, но в то жевремя появились затруднения с формированием будущих (частично и текущих)запасов и затрат. Показатели, приведенные в таблице №4, представляют финансовоесостояние организации достаточно хорошим, но с негативными процессами внастоящем и туманными перспективами на будущее.

Для получения дополнительных данных можно рассмотреть ещенесколько показателей, выявляющих как саму финансовую устойчивость, так иварианты ее динамики.

Коэффициент финансовой задолженности рассчитывается вдополнение к коэффициенту соотношения и служит для сравнения собственнойфинансовой мощности с общим имущественным потенциалом. Из рассмотрения этогопоказателя становится ясным, что автономность предприятия незначительновозросла и на определенное количество собственных ресурсов приходится меньшаячасть общих финансовых мощностей. Нормативные значения коэффициента легкоустановить из рассмотрения предметов показателя соотношения заемных исобственных ресурсов. (1≤К.ф.з.≤1,5 или 1,5≤К.ф.з.≤2,5;в зависимости от соотношения нормы прибыли и финансовых издержек по обслуживаниюпривлеченных средств).

Экономическая интерпретация данной величины несколькоиная, чем у коэффициента соотношения. При ее рассмотрении выявляется общаяфинансовая мощность, т.е. возможность формирования ресурсов хозяйствования наопределенном уровне. Известно, что собственные средства предприятия это нетолько ресурсы, приносящие прибыль без дополнительных финансовых издержек, но иоснова платежеспособности организации. Динамика показателя ясносвидетельствует, что появились резервы для наращивания процесса хозяйственнойдеятельности без ущерба для уровня финансовой устойчивости, сложившегося наначало отчетного периода.

Для рассмотрения причин появления этих резервов можноиспользовать коэффициент финансовой маневренности собственного капитала. Внашем случае его изменение за отчетный период свидетельствует о превосходстветемпа роста собственных оборотных средств над приращением общей величинысобственных средств организации. Другими словами, большая часть финансовогорезультата, полученного за отчетный год, была направлена на погашениеоборотного капитала организации, что в сложившихся условиях было достаточноразумным. Необходимо обратить внимание на то, что большая часть собственногокапитала находится в обороте. Для торговой организации это достаточно типично.Причем алгоритм расчета величины собственных оборотных средств таков, чтозначение –данного показателя можно истолковать как превышение собственных оборотныхсредств над внеоборотными активами.

Смысл расчета показателей рыночной устойчивостизаключается не только в попытке качественно оценить комплексную характеристикуфинансового состояния предприятия. Некоторые из представленных величин могутслужить для общей рейтинговой, т.е. количественной оценки положенияорганизации. Другие могут служить пограничными условиями для функции,описывающей общее финансовое положение при построении оптимизационной моделиэтой характеристики.

Задача заключается в том, чтобы избежать противоречиймежду различными комплексными характеристиками хозяйственной жизни организации,определить оптимальный уровень запасов и привлеченных средств, приемлемый изсоображений как финансовой устойчивости, так и эффективности деятельности.Поскольку важнейший критерий удовлетворительности структуры бухгалтерскогобаланса базируется на величине текущей ликвидности, примем ее показатель вкачестве целевой функции.

/>

СОС — величина собственных оборотных средств. (Х2+А)– привлеченные средства. А – долгосрочно привлеченные средства. Х – внешниекраткосрочные обязательства (В нашем случае не требуется вводить дополнительнуюпеременную отражающую состояние краткосрочных пассивов, отличных от внешнихобязательств).

Числитель относительной величины, которую требуетсямаксимизировать, представляет собой текущие активы организации. Причем, функцияявляется адекватной ситуации даже при направлении заемных средств вовнеоборотное имущество. Однако, в чистом виде эта целевая функция нас устроитьне может, т.к. предлагает минимизировать внешнюю краткосрочную задолженность,т.е:

1)Х2→min

2)A→max

Кроме того, в подобной предпосылке отсутствует переменнаяотражающее состояние запасов и ввод ее в числитель отношения (Х2+А-ЗЗФ+Х1;где ЗЗФ – уровень запасов и затрат фактический, а Х1 — оптимальный) был бы логической ошибкой, поскольку числитель представляетсобой оптимальную величину текущих активов, в которой уже содержится такогорода имущество.

Следует ввести в модель несколько ограничений.

≥0,1

Смысл неравенства очевиден. Займы должны быть ограниченытребованиями критериев удовлетворительности структуры баланса (КОСС≥0,1).

1,5≥ ≥ 0,5; ВН.А – внеоборотныеактивы

Это ограничение вытекает из требований рыночнойустойчивости. Нижнее ограничение коэффициента соотношения заемных и собственныхсредств установлено из предположения о тои, что уровень рентабельности активовпосле налогообложения покроет финансовые издержки на обслуживание привлеченныхсредств. Таким образом, вносит в модель требования ограничение активности истремления к максимизации прибыли.

Неравенство представляет собой ничто иное, каккоэффициент промежуточной ликвидности и вносит в модель переменную отражающуюоптимальный уровень запасов и затрат (с НДС). Пограничные условия неравенствакорректирует оптимум запасов исходя из требований своевременного погашенияобязательств. Верхний предел ограничения является условием комплексным,учитывающим требования самых разных характеристик. Во-первых, такое ограничениеподразумевает установление максимального уровня дебиторской задолженности.Во-вторых, устанавливает минимальный уровень запасов и затрат. Это значит, чтов модель введено требование недопущения чрезмерного изъятия средств из оборота,причем максимальный уровень приемлемой дебиторской задолженности меняется взависимости от суммы обязательств краткосрочного характера. С другой стороны, в модель введено предположение. Что между уровнем реализации за период исредними остатками запасов одного периода существует тесная взаимосвязь. Верхнееограничение промежуточной ликвидности оптимизирует уровень запасов и с точкиделовой активности.

Этот пример ясно показывает, на сколько сложной можетбыть экономическая интерпретация самых простых математических зависимостей. Приналичии дополнительных данных о запасах и реализации (ежемесячной,ежеквартальной и т.д.) можно привести корреляционный анализ, т.е. выявитьколичественно степень связи между факторным и результативным признаком. В нашемслучае это не требуется, т.к. неравенство будет адекватно требованиямфинансовой устойчивости даже при отсутствии связи. Организация не сможетнормально формировать свои запасы и затраты на прежнем уровне при резкомухудшении оборачиваемости дебиторской задолженности. Неравенство многогранно винтерпретации и, во-первых, его рассмотрение при соблюдении требованияосторожности в оценке последствий для будущего доступны лишь квалифицированномупользователю, а во-вторых, разрешение парадоксов, в нем содержащихся, выходит зарамки не только балансового анализа, но и вообще бухгалтерского учета и зависитот технологов и маркетологов.

Х2≥14000 Смысл неравенства очевиден.Внешние краткосрочные обязательства состоят не только из займов, но и изкредиторской задолженности, уровень которой обусловлен скоростью расчетов. Приотсутствии внешней краткосрочной задолженности целевая функция математическипревращается в неопределенность. Исходя из требования осторожности, признаемминимальным уровнем внешней задолженности уровень начала отчетного периода,т.е. величину обязательств до приближения сроков погашения долгосрочногокоммерческого кредита.

Следует принять во внимание, что такие величины, как СОСи ВН.А, являются константами. Поскольку оптимизационную модель мыстроим на будущий отчетный период, в качестве этих величин следует принятьзначения сложившейся на конец рассматриваемого периода.

Пусть (Х2+А)= y, тогда, ограничение по рыночнойустойчивочти дает:

180945≥y≥60315,где y – общее количество привлеченных средств. (Верхняяграница допустимого уровня заемных средств из ограничений норматива собственныхоборотных средств значительно выше, следовательно, это излишнее ограничение).

Известно, что в нашей модели фактически присутствуют трипеременные. Следовательно, оптимальный уровень запасов попадает в зависимостиот коэффициента структуры заемного налога, т.е. от величины:

КСЗК=А/Y

Следовательно, необходимо рассмотреть различные вариантысоотношения долгосрочных и краткосрочных пассивов. Наихудшая с точки зренияплатежеспособности ситуация имеет место при максимальном уровне краткосрочныхпассивов. Следовательно, необходимо ввести в модель условия, при которыхорганизация имеет как наибольшую, так и наименьшую величину краткосрочныхобязательств. Кроме того, необходимо учесть, что текущая ликвидностьпредприятия должна соответствовать нормативной величине даже при отсутствии уорганизации обязательств долгосрочного характера.

Х2= y

≥2

Решение неравенства при фиксированной величинесобственных оборотных средств дает:

≥2; Y≤88263;т.е. Y≤COC

Таким образом, в соответствии с правилом осторожностисчитаем (Y≤88263) предельным ограничением целевойфункции. На самом деле, условие (КТЛ≥2)  может выполнено и при(Х2≥СОС), но в этом случае организация должна иметьопределенную сумму долгосрочно привлеченных средств (А>Х2-88263),т.е. сумму большую, чем превышение краткосрочных обязательств над собственнымиоборотными средствами. Смысл очевиден; если текущее финансовое состояние можетбыть оптимизировано путем привлечения средств с соблюдением высокой величиныкоэффициента соотношения. То перспективы финансового состояния попадают взависимость от графика погашения обязательств. При недопущении концентрациипривлеченных средств в части краткосрочных обязательств одновременно,организация может сохранять значения текущей ликвидности на достаточно высокомуровне. Однако, ввести этот фактор в модель не представляется возможным, т.к.это выходит за рамки балансового анализа.

Любая математическая модель упрощает действительность, нов нашем случае упрощение модели происходит в русле требования осторожности,следовательно, является приемлемым.

Ограничение по уровню запасов должно быть рассчитано сдифференциацией по различным вариациям переменной краткосрочных обязательств.

При Х2=14000

≥1; Х1≤74236+(Х2+А)

≤2; Х1≥60236+(Х2+А)

При Х2=88236

≥1; Х1≤Y

≤2; Х1≥88-Y

Таким образом, оптимальная величина запасов и затрат (Х1)находится при максимизации разных составляющих привлеченных средств в двухразных областях, определяемых уровнем ограничений. Ясно, что эти областиустановлены, исходя из предельных значений краткосрочных обязательств, и ихналичие свидетельствует о том, что при столь широких вариациях переменныхпривлеченных средств, задача не имеет общего решения, т.е. не существует уровнязапасов и затрат при любых условиях, являющегося приемлемым для организации.

Экстремум целевой функции находится в крайних точках этихобластей. (См. таблицу № 9 и диаграмму).

Необходимо методом перебора крайних точек найтимаксимальное значение целевой функции. Однако ясно, что при принятии целевойфункции в ее настоящем виде, экстремум функции будет находиться в правойобласти, т.е. Х2 = 14000. Кроме того, числитель отношения (по логикеприращения относительной величины должен быть наибольшим).

= 12,609

Оптимальный уровень запасов должен в этом случаенаходиться в границах: 148562≤Х1≤176526

(В зависимости от приемлемого уровня промежуточнойликвидности).

Интересно было бы рассмотреть ситуацию, при которойвеличина долгосрочно привлеченных средств не позволяла бы максимизироватьпривлеченные средства при минимальном уровне краткосрочных обязательств. Какимв этом случае должен быть оптимальный уровень запасов?

≥1; (Х2+А)+СОС – Х1≥Х2

88263-Х1≥Х2-Х2-А;СОС – Х1≥ -А; Х1≤А+СОС

Разумеется, эта зависимость между предельным уровнемзапасов и величиной долгосрочных пассивов имеет место не только при минимизациипеременной (Х2). Но нам интересно проследить влияние уровняфинансовой устойчивости, т.е.

Удобства формирования запасов и затрат на предельную ихвеличину. Ясно, что величина такого рода активов не должна превышать суммудолгосрочных активов и собственных оборотных средств.

Предложенная модель для оптимизации займов и запасоморганизации не предусматривает некоторых мер, способных значительно влиять наэлементы целевой функции:

1)   Выше упоминалось,что предложенная модель на допущении об одновременной концентрации долгосрочнопривлеченных средств в составе внешних краткосрочных обязательств. Припогашении в течении срока привлечения долгосрочных пассивов какой-либо ихчасти. Верхний предел переменной (y) может бытьзначительно выше.

2)   Возможностьпополнения оборотных средств организации за счет ее внеоборотного имущества вмодели не рассматривается.

3)   Оптимизацияпеременных предложенной модели может быть принята при рассмотрении ближайшейвременной перспективы.

4)   Модельнопредложена ситуация, при которой подразумевается возможность реализацииматериалов, содержащих на балансе организации и получении сомнительнойзадолженности или ее реализации с незначительной скидкой.

Тем не менее,предложенная модель удовлетворяет требованиям нахождения оптимального уровня еепеременных, поскольку целевая функция является показателем сигнальным инезначительные упрощения, противоречащие требованию осторожности, не могутсчитаться причиной неадекватности найденных величин.

3.3      Некоторыечастные характеристики деловой активности  применительно к оценке финансовогосостояния предприятия.

Методы исследования финансовой организации базируются наоценке ее возможностей при формировании запасов и затрат в определенном объемеи. По возможности, регулярно. При этом подразумевается. Что эти хозяйственныересурсы организация приобретает, используя средства платежа, т.е. денежныесредства. В свою очередь, этот вид ресурсов образуется при реализации товаров,т.е. в процессе кругооборота капитала. Таким образом, интенсивность образованияденежных средств также есть мерило удобства формирования запасов и затрат. Еслипредыдущие способы рассмотрения финансового состояния были основаны на сравнениивеличины наименее ликвидной части оборотных активов с различными балансовымиданными, то рассмотрение характеристик оборота капитала, т.е. оборачиваемости,применительно к финансовому состоянию предприятия имеет другое смысловоенаполнение. Ясно, что высокая оборачиваемость является не только показателем,свидетельствующим об активности предприятия на внешних рынках и высокойконкурентоспособности за счет получения средней нормы прибыли без значительнойторговой наценки, но и характеристикой возможностей организации в осуществлениисвоей деятельности

За счет привлеченных средств. Во-первых, организация,обладающая высокой оборачиваемостью может позволить себе большую свободу вформировании своих запасов и затрат в условиях приближения срока погашенияобязательств, т.к. процесс приведения активов в необходимую форму (всоответствии с нормативами ликвидности) занимает меньшее время. Во-вторых,высокая оборачиваемость означает, что процесс формирования ресурсовхозяйствования проходит интенсивно и регулярно. Ясно, что приостановлениекругооборота капитала и замораживания финансовых средств в товарах илидебиторской задолженности остановит приобретение и формирование затрат даже приисключительно благоприятном графике погашения обязательств.

Таким образом, оборачиваемость капитала это показатель,отражающий не только интенсивность использования средств предприятия, но истепень удобства в формировании запасов и затрат.

При оценке движения капитала на всех стадиях его оборотаочень важным является вопрос о том, какую выручку считать приходной для целейобеспечения организации необходимыми ресурсами. В нашем случае организацияопределяет выручку по мере отгрузки товаров и предъявления расчетныхдокументов. Если принять ее величину за основу показателей оборачиваемости,(разумеется, без налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательныхплатежей подобного рода) то степень удобства в формировании ресурсов окажетсязавышена. С другой стороны, при резком увеличении дебиторский задолженности,которое, возможно, носит временный случайный характер, такой подход окажетсяболее адекватным.

В нашем случае следует избрать второй вариант, т.к. онпозволяет абстрагироваться от колебаний дебиторской задолженности и большеподходит для чисто балансового анализа.

Необходимо подчеркнуть, что рассмотренный вопрос являетсяпринципиальным только для исследования финансовой устойчивости предприятия.Комплексная характеристика деловой активности защищена от такого роданесоответствия своей логической сущностью, целью анализа, которой. В данномслучае является оценка интенсивности использования средств предприятия. Это ещеодин пример сложной экономической интерпретации простых в расчете величин.

В нашем случае коэффициент оборачиваемости текущихактивов, т.е. показатель, отражающий краткость получения организацией стоимостьоборотных средств в виде выручки, снизился по сравнению с прошлым годом .(См.таблицу № 10).

Это проявилось также и в том, что в отчетном году дляполучения в виде выручки стоимости равной величине текущих активов, организациитребуется на сорок один день больше (См. ту же таблицу). Ясно, что отоборачиваемости средств напрямую зависит доходность капитала хозяйствующегосубъекта и при неизменности остальных факторов эффективности деятельности, дляполучения прежней нормы прибыли необходимо привлечение дополнительной величинысредств в оборотные активы. Здесь не имеет смысла касаться аспектов абсолютногои относительного привлечения ресурсов, т.к. это выходит за рамки балансовогоанализа, однако необходимо отметить, что сумма требующихся для компенсацииухудшения оборачиваемости средств не превосходит величину полученной прибыли.Следовательно, удобство в формировании запасов и затрат было восстановлено засчет увеличения собственных оборотных средств (См. методы структурного анализабаланса). Однако, тенденция ухудшения оборачиваемости, т.е. характеристики, откоторой полностью зависит оценка интенсивности финансовых потоков, вызываетопределенные опасения. Следует более подробно рассмотреть эту характеристику спомощью методик факторного анализа. (См. таблицу №11).

Проведенные расчеты показывают, что увеличение стоимостиоборотных средств не повлекло за собой пропорционально увеличения выручки.Которая даже уменьшилась. Рассмотрение причин ухудшения показателей оборачиваемостидает понять, что причина кроется не в падении уровня реализации, а в сниженииотдачи вложенных ресурсов, т.е. снижении уровня их полезности. Причем влияниефакторов явно не сопоставимо (См. диаграмму).

В рамках балансового анализа рассмотрении фактороввторого порядка может быть проведено лишь в части остатков, тех или иныхсоставляющих оборотных средств. Впрочем, влияние динамики выручки накоэффициент оборачиваемости и период оборота составляет шесть-пять процентов,следовательно, можно обстрогироваться от этой характеристики и рассматриватьлишь снижение отдачи ресурса.

Проведенные расчеты показывают, что оборотные активы, восновном оказались заморожены в запасах, краткосрочных финансовых вложениях идебиторской задолженности.

Целесообразность концентрации средств в видекраткосрочных финансовых вложений зависит от сравнения их доходности срентабельностью текущих активов. Эта стоимость может и не оказать влияния напроцесс формирования запасов и затрат, поскольку при отсутствии опасений потерисектора рынка и положительном соотношении доходов на разные составляющиекапитала отпадает потребность в формировании запасов.

Увеличение периода оборачиваемости за счет запасов, т.е.замораживания средств в запасах может означать как неудовлетворительностьструктуры запасов и повышение доли неликвидов, так и ограничение по доступномусектору рынка. Для нас причины подобной тенденции имеют значение лишьпостольку, поскольку их рассмотрение дает ответ на вопрос, приведет лиувеличение запасов к увеличению реализации, т.е. имеет ли смысл расширенияэтого вида ресурсов. Ясно, что исследование такого рода лежит за граньюбалансового анализа. Расчеты показывают, что наибольший удельный вес в сниженииинтенсивности оборота капитала имеет влияние дебиторской задолженности.(Наглядно это представлено в диаграмме, отражающей влияние факторов первого ивторого порядка). Следует вспомнить, что предприятие, определяющее выручкуметодом «по отгрузке», включает дебиторскую задолженность в состав выручки.Столь резкое ухудшение оборачиваемости задолженности в этих условиях означает,что «качество» выручки значительно ухудшилось, т.е. часть, пригодная дляформирования запасов и дальнейшего продолжения кругооборота капиталазначительно уменьшилось. Период нахождения средств в дебиторской задолженностиувеличился более, чем на пятнадцать дней, что разумеется, не могло неотразиться на процессе формирования ресурсов, хотя, как уже было сказано,вредные исследования были компенсированы за счет полученной прибыли.

Анализ необходимо продолжить более подробнымрассмотрением процессов, происходящих в составе прав требования. (См. таблицу№12 и 13). Результаты исследования свидетельствуют о том, что падение темповинтенсивности финансовых потоков имеет место вследствии ухудшения практикирасчетов покупателей за реализованные им товары. Общее увеличение временинахождения средств в дебиторской задолженности составляет более шестнадцатидней. Время погашения задолженности около семи недель (очень плохое дляторговых организаций). Если рассматривать в рамках балансового анализаликвидность долгов. Считая сомнительной задолженностью долги, чей срок погашенияистек один квартал назад и более, то видно, что неликвиды в этой части средствсоставляют значительную величину, которая несколько увеличилась зарассматриваемый период. Интересно также проследить влияние увеличения временипогашения прав требования на величину пригодных для продолжения хозяйственнойдеятельности средств. Отношение среднего уровня дебиторской задолженности квыручке выросло на 4 процента. Следовательно, логично предположить, что на этувеличину упала степень удобства формирования запасов и затрат.

Из вышеизложенного видно, что финансовые потокиорганизации испытывают влияние двух противоположных тенденций. С одной стороны.Организация увеличивает величину собственных оборотных средств и довольноуспешно проводит структурные изменения в балансе с целью поддержаниястабильности в расчетах с кредиторами. С другой стороны наблюдается нарушение вхарактеристиках использования капитала. Организация вынуждена направлять частьсвоих ресурсов на оптимизацию финансового состояния сторонних хозяйствующихсубъектов. Разумеется, эти явления должны быть учтены при обосновании выбораалгоритма обобщенной оценки финансового положения организации.

3.4      Рейтинговаяоценка финансового состояния организации.

Формирование данных для рейтинговой оценки можетпроходить различными путями. Широко известны способы бальных оценок, прикоторых различным значениям частных характеристик присваивается определенноеколичество баллов, а затем по общей их сумме происходит общая оценка ФСП. Зарубежом широко используются различные факторные модели. Например, моделиАльтмана, Тишоу, Лиса и других авторов.

В нашем случае более адекватную оценку сложившейсяситуации может дать следующая модель:

/>

Где  а – доля сомнительной дебиторскойзадолженности в общем ее объеме.

в– доля неликвидов в текущих активах. (кудавходит и сомнительная задолженность)

Xi=Pi/PЭТАЛОН, где Pi  - фактическийуровень частных характеристик, рассчитанных различными методами.

PЭТАЛОН – оптимальныйуровень тех же характеристик.

Ясно, что функция построения по методу наименьшихквадратов учитывает требования деловой активности, поскольку положительноеотклонение и превышение фактического уровня над оптимальным, расценивается какфакт негативный.

Вместе с тем предложенный алгоритм вычисления обобщенногопоказателя финансового состояния является гораздо более гибким, чем любойдругой, т.к. конкретная ситуация может быть задана подбором оптимальныхзначений. Но в этом заключается и неудобство предложенного метода, т.к.определить адекватный ситуации оптимизм частной характеристики не всегда легко.

В нашем случае:

P1 – обобщенныйпоказатель платежеспособности, его оптимумом следует счесть максимальноезначение.

P2   - коэффициенттекущей ликвидности.

P3 – коэффициентабсолютной ликвидности (введен для реализации требований деловой активности).

Следует обратить внимание, что оптимальным уровнемзначений ликвидности не могут быть признаны их нормативы. В этом случаеснижение коэффициента будет расценено как факт, в высшей степени положительный.Факторный анализ этих показателей свидетельствует, что снижение имело место засчет приближения срока погашения долгосрочных пассивов, а  не за счеткраткосрочного привлечения средств или превращения денежных средств в запасы.(См. таблицы № 4, и диаграммы). Оптимальным уровнем текущей ликвидности следуетсчесть ее величину на начало отчетного периода. Оптимальным уровнем абсолютнойликвидности следует счесть условную абсолютную ликвидность, сложившуюся лишь врезультате  снижения уровня денежных средств. Ясно, что при таком наборе (p эталон) функция будет признавать снижение коэффициентаструктуры заемного капитала (См. таблицу №4) за негативную тенденцию. Это ещеодин пример  «логической ловушки» при исследовании бухгалтерского баланса.

P4 и P7– показатели оборачиваемости, оптимумом следует признать наибольшеезначение.

P6 – величина,обратная периоду оборачиваемости дебиторской задолженности, ее ростсвидетельство положительной тенденции, оптимумом следует признать наибольшеезначение.

P9 – доля дебиторскойзадолженности в объеме оборотных средств. Если учесть, что при превышении правтребования над кредиторской задолженностью организация в ущерб себе вынужденасдерживать интенсивность формирования своих ресурсов, то оптимум этой величинылегко найти через кредиторскую задолженность.

Остальные показатели рейтинговой оценки достаточно простыв логической интерпретации (См. таблицу № 14)

Проведенные расчеты свидетельствуют, что за отчетныйпериод финансовое состояние организации ухудшилось на двадцать три процента,причем три процента от этой величины является следствием увеличения неликвидов.

Финансовое состояние прошлого отчетного периода так жеотличается от заданного функцией идеального состояния

F (х) = 0

Однако, алгоритм оценки таков, что динамике показателядолжно быть уделено более внимания, чем абсолютным его значениям.

Исследования необходимо продолжить оценкой финансовогосостояния по другому алгоритму расчета. Если предыдущая функция была основанана отклонение от оптимальных значений и учитывала характеристики интенсивностидвижения средств, то следующую необходимо строить на принципе наибольшегоудаления от начала координат.

/>F(x)→max

Если первый показатель отражает все тенденции финансовой устойчивости,то второй ориентирован на оценку удовлетворительности структуры баланса дляцелей стабилизации отношений с кредиторами. То есть, чем больше значениевеличины, тем меньше вероятность прекращения деятельности вследствиибанкротства или нарушений (См. таблицу №15). Следует обратить внимание наприсутствие среди переменных коэффициента автономии и коэффициента структурызаемного капитала одновременно. Здесь нет противоречия. Ясно, что в условиях,когда первый показатель отличается от единицы, наилучшая структура балансаимеет место при максимизации второго.

Расчеты свидетельствуют, что структура бухгалтерскогобаланса улучшилась за отчетный период на двадцать три процента. Логичнопредположить, что столь существенная разница в оценке динамики  финансовойустойчивости есть мера влияния характеристик интенсивности финансовых потоков(оборачиваемости) и нарушений требований деловой активности (максимизацияприбыли за счет привлеченных средств и т.д.).

В обе функции, описывающие финансовое положение организацииможно ввести весовые коэффициенты, определяющие приоритет тех или иныххарактеристик при оценке комплексной величины. В нашем случае это не требуется,поскольку первостепенное значение оборачиваемости уже задано многообразиемвведенных показателей. Именно этим и объясняется значительная величинаотрицательного влияния снижения интенсивности финансовых потоков (См. таблицу №16 и диаграммы).

Разумеется, для обеспечения сопоставимости данных,полученных в результате анализа, выбранный алгоритм оценки должен применятьсяпоследовательно от одного периода к другому. Вариации могут иметь место лишь всфере весовых коэффициентов. Выполнение этого условия позволит с высокойточностью выявлять тренд комплексной характеристики, если не было резкихизменений внешней экономической среды.

3.5      Качественноеописание финансового состояния
организации ООО «Алтей». Некоторые меры по его улучшению.

Из рассмотрения частных аспектов устойчивости проведенныхразличными методами и факторного рассмотрения этой комплексной характеристикина основе разных алгоритмов рейтинговой оценки, можно сделать вывод. Чтопроцесс формирования запасов и затрат, являющийся, своего рода, критериемопределения состояния финансов, находится под угрозой не в результатенеудовлетворительной структуры, а из-за ухудшения характеристик движенияфинансовых потоков.

Поскольку увеличение дебиторской задолженности несопровождается увеличением выручки, необходимо предположить факт замораживаниясредств в правах требования, не случайного и временного, а закономерногохарактера. Результат факторного исследования говорит о том, что причиной этогоявления являются неплатежи.

Структура баланса в целом удовлетворительна. Финансовыйрезультат отчетного периода позволяет незначительно расширить масштабыдеятельности в будущем без увеличения риска банкротства.

Меры, необходимые для стабилизации финансового отношениядолжны затрагивать, прежде всего, отношения организации с дебиторами. Как то:расширение числа покупателей, повышение объемов реализации за счетсовершенствования условий продажи (возможно широкое представлениеконсультационных услуг и кредитования, если оно сопровождается резкимувеличением объема реализации), более тщательного рассмотрения возможностейотдельных дебиторов для минимизации коммерческого риска, переход на новые формырасчетов (с использованием векселей и т.д.).

В условиях риска неплатежей организации следуетрассматривать возможность совершения бартерных операций и натуральной оплаты запоставленные товары. Необходим поиск рынков сбыта, полученных таким путемценностей.

В русле этих положений должен проводиться и небалансовыйанализ хозяйственной деятельности. Состояние расчетов с дебиторами должно бытьрассмотрено вплоть до отдельных операций. Особое внимание необходимо обратитьна факторный анализ отдельных составляющих отчета о прибылях и убытках.Необходимо сделать выбор между реализацией высокорентабельных и высоколиквидныхтоваров и на основе полученных данных оптимизировать структуру товарногозапаса. Необходимо уделить внимание неформальному анализу отношений сдебиторами и рассмотреть возможность увеличения объема реализации за счетрасширения географических рынков сбыта. В случае признания такой стратегииповедения перспективной, следует предпринять попытку расширения привлеченныхсредств за счет коммерческих кредитов (предоставляется не целесообразнымиспользование для этих целей прямых займов).

Оптимальные пределы привлеченных средств и уровеньзапасов и затрат определяются в этом случае на основе построения моделифинансового состояния.

Было бы разумным сокращение затрат, прямо не приносящихприбыли. И наращивание масштабов деятельности за счет высвободившихся средств.В нашем случае, необходимо прекращением увеличения стоимости основных средств,малоценных и быстроизнашивающихся предметов, желательна была бы попыткареализации содержащихся на балансе материалов.

Стратегия в области финансовых вложений должнаопределяться исходя из результатов неформального исследования рынка. В случае,если высокорентабельный товар можно реализовать путем предоставления коммерческого кредита на срок, сопоставимый со сроком погашения финансовыхвложений, следует отдать предпочтение этому способу извлечения прибыли.Превышение доходности вложений над уровнем рентабельности текущих активов неозначает предпочтительность использования средств для вложений в такого родаактивы, поскольку рентабельность активов является величиной средней, болеепригодной для общего анализа. Дальнейшее наращивание средств в финансовыхвложениях было бы нежелательно еще и потому, что это грозит сокращениеммасштабов основной деятельности и потерей рынков сбыта товаров.

Перспективы деятельности организаций представляютсядостаточно тревожными. Ясно, что в условиях низкой оборачиваемости организацияможет получить нормальную норму прибыли лишь путем установления высоких цен натовары. Следовательно, уровень конкурентоспособности низок и сохранение условияминимального приемлемого уровня финансового состояния способствует лишьслабость конкурентов и высокая инертность рынка.

Заключение.

В соответствии с приказом Министерства финансовРоссийской федерации от тринадцатого января 2000 г.№ 34 н. организациям нанастоящий отчетный год рекомендована форма баланса с несколько иным перечнемстатей. Однако, было целесообразно в дальнейшем детализировать данные поматериалам и фондам накопления.

Для небольшой торговой организации, совершающей в течениигода, в среднем менее трехсот однотипных хозяйственных операций техникасоставления бухгалтерского баланса, принятая в ООО «Алтей», вполне приемлема,но это не значит, что достоверность и реальность этой формы отчетности не могутбыть расширены. Меры по совершенствованию формирования данных баланса можноразделить на два основных направления.

1) Совершенствование учетной политики ООО «Алтей», т. е.введение в практику учета создания оценочных резервов (под сомнительнуюдебиторскую задолженность).

2)Совершенствование техники составления статей баланса.Разумеется, степень детализации в регистрах учета не должна быть снижена, таккак в условиях отсутствия специализированных форм предоставления информации этоприведет к информационному голоду и снижению полезной отдачи баланса. Степеньвосполняемости затрат на сферу контроля т. е. Бухгалтерию окажется снижена.

В данной ситуации полезной была бы разработка новых формрегистров учета. Желательно, для расчетов с дебиторами по реализации продукцииввести комбинированную форму регистров, предоставляющую информацию о движениисредств по синтетическим счетам, в разрезе отдельных дебиторов. Ту же меруследует осуществить в отношении расчетов с кредиторами за предоставленныематериалы и МБП. Полезным было бы иметь информацию о материально-вещественномвоплощении этих ценностей.

Все это будет способствовать гармонизации аналитическогои синтетического учета, усилит степень взаимосвязи и взаимоконтроля регистров.

Вместе с тем было бы желательным создание такихисточников информации для составления баланса, которые, обладая свойствомнаглядности, были бы как можно менее громоздки. Возможно, для этого потребуетсявведение всеохватывающей дифференциации регистров на основные и промежуточные.Основные регистры (журналы-ордера, ведомости дебетовых оборотов и. т. д.)служат для составления справок-расчетов по каждой группе экономическиоднородных элементов, а на основании этих промежуточных регистров составляетсябаланс .

Введение промежуточной ступени формирования балансовыхданных должно не только не увеличить, но даже уменьшить количествоарифметических ошибок, проистекающих от невнимательности, так как несмотря надополнительный объем записей, процесс составления баланса становится болееупорядочен.

Проблема введения промежуточных источников информации непотеряет своей актуальности и с переходом к машинной форме учета, ведь обладаяпреимуществом наглядности, они как нельзя лучше подходят для неформального,субъективного анализа.

Подобная техника составления главной формы отчетностиспособна, при условии многообразия методов исследования, привести к минимизациивлияния ограничений присущих балансу. И значит, сделает его основой и конечнымэтапом стратегической системы учета, т. е. системы интегрированной с анализомхозяйственной деятельности, представляющей собой синтез счетоводства имаркетинга, не требующей привлечения чрезмерного количества дефицитныхресурсов.

Перечень использованной литературы.

1.   Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.  (с изменениями и дополнениямиот 23 июля 1998 г.).

2.   ПриказМинистерства финансов Российской Федерацииот 29 июля 1998 г. № 34 н.  «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

3.   Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. (Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от29 июля 1998 г. № 34н.)

4.   Положениепо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». (ПБУ 5/98)(Утверждено приказом Министерства финансов от 15 июля 1998 г. № 25н.)

5.   Положениепо бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95) (Утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1195 г. № 50)

6.    Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) (Утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997г. № 65н.)

7.   Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)(Утверждено приказом Министерства финансов от 6 июля 1999 г. № 43н.)

8.   ПриказМинистерства финансов Российской Федерации от 5 августа 1996 г. № 71.

9.   ПриказМинистерства финансов Российской Федерации от 29 марта 1996г.

10.      Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября1996 г. (с изменениями и дополнениями).

11.      Приказ Министерства финансов Российской Федерации от  21 ноября 1997 г.№ 81н. «О формировании годовой бухгалтерской отчетности».

12.      Письмо Министерства финансов Российской Федерации и ФКЦБ Российской Федерацииот 5 августа 1996г. № 71/149.

13.      Гражданский Кодекс Российской Федерации Часть 1 (принята Государственнойдумой 21 октября 1994 г.)

14.      План счетов бухгалтерского учета.(В редакции Приказов Министерствафинансов Российской Федерации от27.03.96. № 31.)

15.      Методические рекомендации по учету затрат включаемых в издержкиобращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественногопитания. Утверждены Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995г. № 1-550/32-2.

16.      Н.Г. Волков. Бухгалтерская отчетность за 1999 г.: Обеспечениедостоверности показателей. // Бухгалтерский учет 1999 г., № 12.

17.      О.В. Ефимова. Годовой бухгалтерский отчет: раскрытие информации.//Бухгалтерский учет 1999 г., № 2.

18.      М.В. Сухов. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) //    Главный бухгалтер, 1999г. № 18

19.      П.С. Безруких. И.А. Белобжецкий. Бухгалтерский баланс: методикасоставления.// Бухгалтерский учет, 1994 г. № 6.

20.      О.В. Ефимова. Анализ оборачиваемости оборотных активов // Бухгалтерскийучет, 1994 г. № 9, 10.

21.      В.Д. Новодворский. А.Н. Хорин. В.Т. Слабинский. Бухгалтерскаяотчетность: какой ей быть. // Бухгалтерский учет,1993 г. № 4, 5.

22.      Аудит: Учебник для вузов./ВИ. Подольский. Г.В. Поляк.    А.А. Савин.Л.В. Сотников.; под. ред. проф. ВИ. Подольского.   –М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г.

23.      Аудит: Учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.-М.: ИНФРА-М, 1995.

24.      Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В.Савицкая.-Минск, ООО «Новое знание», 1999 г.

25.      Бухгалтерский учет: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.В.Пономарева; под. ред. проф. П.С. Безруких.-2е. издан., перераб. и доп. –М.:Бухгалтерский учет,1996 г.

26.      Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях.:Учебник / А.К. Шишкин.- М.: ИНФРА-М, 1996 г.

27.      Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит: Учебник/Н.П.Кондраков.-М.: Перспенктива, 1994 г.

28.      Бухгалтерский учет в учереждениях непроизводственной сферы.: Учебник/А.Н.белов.-М.: Финансы и статистика,1995

29.      Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие/Е.П. Козлова.-М.:Финансы и статистика,1999 г.

30.      Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н.П. Кондраков.-М.: ИНФРА-М, 1998 г.

31.      Журнально-ордерная форма счетоводства: Практическое пособие / С.И.Полякова.- М.: Перспенктива, 1994 г.

32.      Бухгалтерский анализ: Учебник / Пер. с англ.С.М. Тимичева;; под. ред.проф.М.А. Гольдсберга –Киев, ВНV,1998 г.

33.      Бухгалтерский учет в торговле: Учебно практический курс/Б.Н.Ивашкин.-М.: ИКЦ «Дис»,1997 г.

34.      Как читать баланс: Учебное пособие / В.В. Ковалев, В.В.Патров.- М.:Финансы и статистика,1999 г.

35.      Основы российского аудита: Учебник / В.В.Суйц. Н.Б.Смирнов.- М.: ИКЦ«Дис»,1997 г.

36.      Компьютеризация аудиторской деятельности: Учебник / А.Н. Романов Б.Е.Одинцов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999 г.

37.      Стратегический учет для руководителя: Учебник /Райан Боб. .- М.: Аудит,ЮНИТИ, 1999 г.

38.      Теория бухгалтерского учета: Учебник / Ю.А. Бабаев. .- М.: Аудит, ЮНИТИ,1999 г.

39.      Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности::Учебник / Отв. ред. проф.С.Г. Чаадаев. –М.: Юристъ,1999 г.

40.      Методика финансового анализа: Учебник /А.Д. Шеремет. Р.С. Сайфулин.-.-М.: ИНФРА-М, 1996 г.

41.      Составление бухгалтерской отчетности: Учебник / В.Д. Новодворский.А.В.Пономарева.-М.: Бухгалтерский учет,1998г.

42.      Упрощенная форма бухгалтерского учета: Учебное пособие /Г.Ф.Шарышева.-: Воронеж: тоо «Тавров ЛТД»,     1993 г.

43.      Учет, информация, управление, прямые и обратные связи.: Учебное пособие/ В.А. Ерофеева.- М.: Финансы и статистика,1994 г.

44.      Финансовый анализ: Учебник / О.В.Ефимова.-М.: Бухгалтерскийучет,1998 г.

45.      Финансы предприятий: Учебник / Н.В.Колчина. Г.Б. П.оляк. и др.; под ред.проф. / Н.В.Колчиной.- М.: Финансы, ЮНИТИ,1998 г.

46.      Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А.Дробозина,Л.П.Окунева; под ред. проф. Л.А.Дробозиной- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997 г.

47.      Финансовый менеджмент. Российская практика:  Учебник / Е.С. Стоянова.т — М.: Перспектива, 1994 г.

ПриложенияДебетуемые счета По дебету с кредита счетов Рзные суммы из ИТОГО сч.60 сч.71 сч.70 других регистров К счету 26 К счету 31 К счету 43 приобретение буклетов 120 приобретение тары 160 Итого по счету 120 160 Итого по счетам 120 160 280 Ведомость № 17 «Учет нематериальных активов и начисление амортизации» Амортизация Вид актива Остаток на Движение за год Остаток на Остаток на Начисленно Остаток на начало года дебет кредит конец года начало года за год конец года Лицензия 850 850 283 283 Итого 850 850 283 283 Ведомость№18. «Затраты по капитальным вложеням» Обьекты вложения Произведено Списано затрат Основные средства оборудование 5000 5000 другие Итого 5000 5000 Нематериальные активы Итого Финансовые вложения ценные бумаги 10000 10000 другие Итого 10000 10000

Всего

15000 15000
ТАБЛИЦА № 7 «Факторный анализ абсолютной ликвидности» Показатель Формула для Значение расчета К.ал. На начало ДС0/ТП0 0.98 периода К.ал. Условная ДС1/ТП0 0.73 К.ал. На конец ДС1/ТП1 0.52 периода К1 ДС1/ТП0 - -0.25 ДС0/ТП0 К2 ДС1/ТП1 - -0.21 ДС1/ТП0 Баланс отклонений Удельный вес За счет снижения денежных средств -0.25 55% За счет увеличения -0.21 45% обязательств ИТОГО ДС1/ТП1 - ДС0/ТП0 -0.46 100%

/>

/>

Журнал-ордер № 11 В дебет счетов с кредита счетов № счета Наименование 41 43 44 46 68 62 Итого 46 Реализация продукции 79400 280 42576 - 31167 153423 51 Расчетный счет 117910 117910 50 Касса 56880 56880 62 Расчеты с покупателями 187003 - 187003 и заказчиками ИТОГО 79400 280 42576 187003 31167 174790