Реферат: Учет реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками

ВВЕДЕНИЕ

Реализация выпущенной готовой продукции –конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота еесредств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования,эффективность производства.

Цельвыбранной темы – более глубокое изучение операций по выпуску и оприходованиюготовой продукции, ее отгрузке и реализации покупателям, а также методикеотражения в учете этих операций.

Вкачестве задачи постараемся определить один из наиболее эффективных методовопределения покупной цены для предприятия.

Приболее подробном изучении данной темы, попытаемся разобраться в некоторыхнюансах, связанных с инвентаризацией готовой продукции, определением суммы дляналогообложения. В качестве объекта исследования возьмем конкретное предприятие– ЗАО завод «Росинка», которое является ведущим предприятием по производствусоко-минеральной воды и плодово-ягодных вин.

Послеприведенной теории, отразим некоторые аспекты на примерах, т.е. как это осуществляетсяна практике. Часть примеров рассмотрим на уже известном нам предприятии – ЗАОзавод «Росинка».

1 УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция –конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия ипродукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающиетребованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом техническогоконтроля (ОТК), сданные на склад готовой продукции или представителямзаказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числиться всоставе незавершенного производства.

Предприятияизготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами,разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству,постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемойпродукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребностирынка.

Данныепервичных документов по движению готовой продукции материально-ответственноелицо вносит в карточку количественного учета и выводит в ней остаток изделийпосле каждой записи. Контроль за ведением учета движения готовой продукцииматериально-ответственным лицом осуществляет бухгалтерия. С этой целью вустановленные дни (ежедневно, раз в неделю, декаду и другие сроки) представительбухгалтерии проверяет по сданным в бухгалтерию первичным документам опоступлении и выбытии продукции точность (правильность) и полноту записей вкарточках количественного учета и выведенных остатков, после чего заверяетпроверку своей подписью.

Еслив организации учет готовой продукции автоматизирован с использованиемкомпьютерной техники, учет движения изделий упрощается. Автоматизация учетапозволяет отказаться от ведения карточек, т.е. организовать бескарточный учетдвижения продукции. При бескарточном учете обычно составляют оборотныеведомости учета выпуска продукции из производства и движения ее по местамхранения. Следовательно, при автоматизации учета трудоемкая работа упрощается.Автоматизация учета обеспечивает не только бескарточное ведение учета, но игруппировку движения готовой продукции по запросу в разрезе, требуемом дляуправления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости (какправило в конце месяца) бухгалтерия получает распечатки – сортовые оборотныеведомости движения готовой продукции по материально ответственным лицам иместам хранения. В текущей работе по мере совершения операций можно извлекатьиз памяти компьютера по запросу бухгалтерии, отдела сбыта или другой службыраспечатки о движении и остатках продукции.

Четкаяорганизация учета движения готовой продукции обуславливает необходимостьсоставления номенклатуры – ценника, который составляется по тому же принципу,как и номенклатура – ценник по учету материалов. Номенклатура ценник по готовойпродукции содержит основные признаки произведенных изделий (артикул, марку,фасон, сорт и т.д.), присвоенный ему код (шифр), другие не обходимыепоказатели, требуемые для осуществления контроля, а так же учетные цены.Номенклатурный номер проставляется на всех документах регистрирующих движениепродукции.

Автоматизацияучета позволяет создавать различные справочники по готовой продукции, например,разрабатывать справочники готовых изделий, облагаемых и необлагаемых налогами,и другой информации, необходимой для оперативного управления запасамипроизводимой продукции.

1.1 Учет готовой продукции на складе

Готовую продукцию наскладе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или вкнигах количественно-сортового учета аналогично учету материалов. Бухгалтерия открываеткарточки на каждый номенклатурный номер готового продукта и передает ихзаведующему складом (кладовщику), который является материально ответственнымлицом. Эти карточки выдаются кладовщику под расписку. Записи в них производятсяматериально ответственными лицами на основании документов по поступления ивыбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи вкарточке (книге) выводится новы остаток. Карточки хранятся на складе вспециальных ящиках и располагаются по группам изделий, а внутри их – пономенклатурным номерам (кодам).

Приналичии вычислительной техники, складской учет готовой продукциимеханизируется.

Всепервичные документы (накладные, требования) ежедневно (или один раз в несколькодней) материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методеэто делается непосредственно на складе. Работник бухгалтерии долженсистематизировать, но не реже одного раза в неделю (декаду) непосредственно наскладе в присутствии заведующего складом (кладовщика), проверять правильностьразноски данных первичных документов по движению продукции в карточкискладского учета и подтверждать это своей подписью. Обнаруженные расхождения иошибки здесь же устраняются. Одновременно происходи приемка — сдача первичныхдокументов работнику бухгалтерии.

Приемка– сдача первичных документов оформляется, как правило, специальным реестром.Однако с согласия материально ответственного лица основанием для приемки –сдачи документов может служить роспись работника бухгалтерии в карточке складскогоучета о проверке записей по каждой операции.

Присальдовом методе связь количественно-сортового учета готовых изделий на складес их учетом в суммированном выражении в бухгалтерии осуществляется с помощьюведомости учета остатков продукции на складе. В течении месяца она хранится вбухгалтерии и используется для справочных целей.

Вконце месяца ведомость передается на склад для проставления остатков готовойпродукции в количественном выражении на конец месяца из карточек складскогоучета по каждому номенклатурному номеру. После этого она передается вбухгалтерию, где остатки таксируются и подчитываются соответствующие их суммы.

Остатокпродукции на складе по учетным ценам наконец месяца (отчетного периода),согласно ведомости учета остатков продукции на складе (отчета материальноответственного лица), сверяется с аналогичным остатком, отраженном в первомразделе ведомости 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».Совпадение остатков говорит о правильности учета, а неправильность – о наличииошибок, которые необходимо устранить.

Отпускготовых изделий со склада производиться по требованиям на отпуск продукции,выписываемым отделом сбыта или другой службой, которой вменено в обязанностьоформление этих документов (этот отпуск).

1.2. Учет готовойпродукции в бухгалтерии

Вместо ведомостиостатков продукции на складе связующим звеном складского учета с учетов вбухгалтерии может служить отчет материально ответственного лица о движенииготовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым даннымкарточек (книг) складского учета, в котором отражается движение по складуготовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении. Вбухгалтерии отчет таксируется и по его данным составляется сортовая оборотнаяведомость.

В бухгалтерии ведутведомость выпуска готовой продукции в натуральном и суммовом выражении, а также ведомость16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». Введомости 16 показывается движение готовых изделий в ценностном выражении, атак же их отгрузка и реализация.

В первом разделе«Движение готовых изделий в ценностном выражении» раздел А «Общие данные»ведомости 16 отражается движение готовых изделий на складе по учетным ценам ифактической себестоимости по однородным группам (подгруппам) продукции.Определяется удельный вес фактической себестоимости остатка и поступившей изпроизводства продукции к их стоимости по учетным ценам в разрезе однородныхгрупп (подгрупп) изделий. Высокий процент означает достижения предприятия вснижении себестоимости продукции. Процентное соотношение используетсябухгалтерией для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной вотчетном месяце, возвращенной покупателями и остатка ее на конец месяца.

Действующая учетнаяметодология, предусмотренная прежде всего Планом счетов Бухгалтерского учета,позволяет использовать два варианта отражения в учете процесса выпуска готовойпродукции (работ, услуг): без применения и с применением счета37 «Выпускпродукции (работ, услуг)».

При традиционномварианте на основании документов на сдачу складу из производства продукции онаприходуется по учетным ценам (плановой, нормативной себестоимости) скорреспонденцией по счету 40 «Готовая продукция» и кредиту счетов, на которыхучитываются затраты: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательноепроизводство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Эта запись производитсяв бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости,определяемой по формуле:

Сф = НЗПн +З – НЗПк – О,

где НЗПн иНЗПк – величена незавершенного производства на начало и конецотчетного периода;

З – валовые затраты заотчетный период;

О – отходы;

Сф – фактическаяпроизводственная себестоимость готовой продукции.

При втором вариантепоступающая из производства в течении месяца на склад продукция приходуется подебету счета 37. по кредиту этого счета и по дебету счета 40 отражается так жеучетная цена (плановая, нормативная себестоимость).

Таким образом, в текущемучете по счету 40 движение изделий отражается, как правило, по учетным ценам.

Выполненные работы иоказанные услуги на счете 40 не учитываются. Во всех случаях их по мере сдачизаказчику относят непосредственно на счет 46 «Реализация продукции (работ,услуг)» с одновременным кредитованием счетов 20,23.

В том случаи, когдаизготовленная продукция является материалом для дальнейшего его использования впроизводственных целях данной организации, ее приходуют по счету 10 «Материалы»или по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства», если организацияприменяет полуфабрикатный метод учета и калькулирования продукции. Когдаприменяется полуфабрикатный учет производства, независимо от метода учетазатрат, полуфабрикаты могут передаваться из цеха в цех, минуя центральныйсклад.

Аналитический учетготовой продукции осуществляется по видам изделий, их сортам, ценам внатуральных показателях и стоимостных измерителях:

- в условиях рыночной техники ведение учета – в количественно –суммовых карточках, которые обобщаются в оборотных ведомостях, либо в сальдовойкниге (Ф.№ — 14) – при оперативно – сальдовом методе учета;

- при автоматизации учета – на компьютере оперативно получаютсведения о движении готовой продукции на любую дату в заданных группировках.

Определение отклонений в фактической себестоимости от учетнойцены осуществляется перед калькулированием себестоимости продукции, когда будетпроинвентаризированно незавершенное производство.

1.3. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовыхизделий производится в соответствии с методическими указаниями поинвентаризации имущества и обязательств организации.

Цель даннойинвентаризации – обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета иотчетности. Кроме того, это один из наиболее действенных механизмов внутреннегоконтроля за сохранностью полнотой и своевременностью существования расчетов похозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов своевременномвыявлении ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгалтерского учетаи отчетности.

В ходе инвентаризациирешаются следующие задачи: выявление фактического наличия готовой продукции;сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Порядок и срокпровидения инвентаризации устанавливается руководителем организации, заисключением случаем, когда ее проведение является обязательным в соответствии сзаконодательством. Установленный порядок проведения инвентаризации напредстоящий финансовый год или ряд лет утверждается руководителем организацииодновременно с принятием учетной политики как самостоятельный документ либоотражается в приказе по учетной политике как одно из его направлений.

Инвентаризация можетбыть обязательной и инициативной, плановой и внеплановой, полной и частичной(по степени проверяемых объектов).

В соответствии со ст.12Закона №129-ФЗ проведение инвентаризации является обязательным в следующихслучаях: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при сменематериально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребленияили порчи готовых изделий; в случаи стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций; при реорганизации ил ликвидации организации; в другихслучаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация,проводимая в соответствии с утвержденным порядком, характеризуется какплановая. Кроме того, организации могут проводить внезапную (внеплановую)инвентаризацию с целью обеспечения дополнительного контроля за сохранностьюотдельных видов продукции у материально ответственных лиц или по другимпричинам.

При осуществлении полнойинвентаризации проверке подлежат все объекты готовой продукции, подлежащиеинвентаризации в соответствии с установленным порядком ее проведения. Причастичной – проверяется один из видов готовой продукции.

Периодичность и срокипроведения инвентаризации определяются в соответствии со спецификойдеятельности организации с учетом установленных законодательством требований.

Для обеспечения полнотыи своевременности расчетов с поставщиками и покупателями по договорнымобязательствам за приобретенные и реализованные товары, работы и услуги, сналоговыми органами, внебюджетными фондами и другими органами по налогам иобязательным платежам, а так же прочим кредиторам и дебиторам представляетсяцелесообразным проводить инвентаризацию ежеквартально соответствующих расчетов.

Для проведенияинвентаризации приказом руководителя организации назначается постояннодействующая инвентаризационная комиссия.

При большом объемеработ, а так же для проведения внеплановой инвентаризации могут быть созданырабочие инвентаризационные комиссии.

В составинвентаризационных комиссий включаются представители администрации организации,работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты,техники и т.д.), а так же могут быть включены специалисты службы внутреннегоаудита или независимых аудиторских организаций.

Инвентаризационнаякомиссия обеспечивает полноту и точность отражения данных о фактическихостатках товарах, внесенных в инвентаризационные описи и акты, исвоевременность оформления результатов инвентаризации.

Отсутствие хотя быодного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием дляпризнания результатов инвентаризации не действительными.

При малом объеме работпроведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию (при ееналичии в организации).

Порядок проведенияинвентаризации устанавливается приказом (постановлением, распоряжением)руководителя организации (форма ИНВ-22), который является письменным заданиемна ее проведение. В приказе (постановлении, распоряжении) указывается составрабочей инвентаризационной комиссии; перечень инвентаризуемых объектов; срокипроведения (дата начала и окончания); причины.

Приказ (постановление,распоряжение) регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов(постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма ИНВ-23) и вручаетсянепосредственно инвентаризационной комиссии.

До начала проверкифактического наличия готовых изделий в инвентаризационную комиссию передаютсяпоследние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документыили отчеты о движении готовой продукции.

Председатель комиссиивизирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам),с указание «До инвентаризации на «_______» (дата)», что служит основанием дляопределения остатков готовой продукции на начало инвентаризации по учетнымданным.

С материальноответственных лиц берутся расписки, что на начало инвентаризации все расходныеи приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности,поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

В ходе инвентаризациисведения о фактическом наличии готовой продукции записываются винвентаризационные описи и акты, оформленные на бланках унифицированных формпервичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а так же форм,утвержденных Минфином РФ и отраслевыми министерствами и ведомствами, с учетомспецифики отдельных отраслей.

Фактическое наличиеготовой продукции при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета,взвешивания и обмера.

По товарам, хранящимся внеповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей можетопределяться на основании документов при обязательной выборочной проверке внатуре части этих ценностей.

Проверка фактическогоналичия готовой продукции производится при обязательном участии материальноответственных лиц.

Наименованиеинвентаризационных объектов, а так же их количество указывается в описях пономенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описиуказывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общийитог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, внезависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах и т.д.)эти ценности показаны.

Описи заполняютсявручную или с использованием вычислительной или другой организационной техники.Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно. Не допускаетсяоставлять в описях незаполненные строки, на последних страницах незаполненныестроки прочеркиваются. Не допускаются помарки и подчистки.

Исправление ошибокпроизводится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей ипроставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены иподписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материальноответственными лицами.

Описи подписывают всечлены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

Готовая продукция,хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов,подтверждающих сдачу изделий на ответственное хранение. В описях тогдауказываются наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), датапринятия груза на хранение, номера и даты документов.

Инвентаризация готовойпродукции проводится, как правило, в порядке расположения продукции в данномпомещении. При хранении продуктов в разных изолированных помещениях у одногоматериально ответственного лица инвентаризация проводится по местам хранения.Если инвентаризация готовой продукции проводится в течении нескольких дней, топомещение, где хранятся товары, при уходе инвентаризационной комиссии должныбыть опечатаны, а описи хранится в сейфе.

В случаи обнаруженияматериально ответственными лицами ошибки в описи, об этом немедленно заявитьпредседателю инвентаризационной комиссии.

По окончаниюинвентаризации по распоряжению по распоряжению руководителя организации могутпроводится контрольные проверки правильности ее проведения. Их следуетпроводить с участием членов инвентаризационной комиссии и материальноответственных лиц обязательно до открытия помещения, в котором проводиласьинвентаризация.

Результатыинвентаризации подлежат отражению в учете того месяца, в котором она былазакончила, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные приинвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой продукции иданными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета впорядке, установленным ст.12 Закона №129-ФЗ:

- излишек приходуется, и соответствующая сумма зачисляется нафинансовые результаты организации;

- недостача и порча в пределах норм естественной убыли относятся наиздержки производства или обращения;

- недостача и порча сверх норм убыли относится на виновных лиц. Приотсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- если виновные лица не установлены или суд отказал во взысканииубытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовыерезультаты.

Излишки, выявленные входе инвентаризации готовой продукции, приходуются по кредиту счета 80 «Прибыльи убытки» по рыночной стоимости.

Недостачи готовойпродукции по результатам инвентаризации отражаются по дебету счета 84«Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитомсоответствующих счетов, по которым обнаружены недостачи.

При недостач на виновныхлиц стоимость недостающей готовой продукции и потерь от ее порчи списывается сосчета 84 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3«Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отсутствиинеобходимых оснований для отнесения недостач и потерь от готовой продукции наиздержки производства и обращения, финансовые результаты или для взыскания свиновных лиц, обнаруженные недостачи и потери покрываются за счет прибыли,остающейся в распоряжении организации, и отражаются по счету 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующем субсчете,предназначенном для этих целей.

Например, убытки,выявленные в ходе инвентаризации, подлежат возмещению за счет чистой прибыли организациив следующих случаях: если виновные лица не установлены и организация непринимает мер к их розыску; если виновные лица установлены но организация непринимает мер к взысканию с них убытков в административном либо в судебномпорядке; если организация не располагает необходимыми документами,подтверждающими, возможность отнесения убытков на издержки производства иобращения или на финансовые результаты, либо надлежащие документы должнымобразом не оформлены и не могут быть приняты к рассмотрению.

Рассмотрим порядокотражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции напримере ЗАО завод «Росинка».

Пример 1.

При недостачи товаров, впределах норм естественной убыли.

В результатеинвентаризации была обнаружена недостача товаров в пределах норм естественнойубыли в сумме 1600р. Товар приобретен без НДС.

В бухгалтерском учетебудут сделаны проводки:

Д-т сч. 84 К-т сч. 41 –1600р. – отражена недостача товара в пределах норм убыли;

Д-т сч. 44 К-т сч. 84 –1600р. – отнесены недостачи на издержки обращения;

Д-т сч. 44 К-т сч. 19(68) – 320 – отнесение на издержки.

Пример 2.

При потери от порчиготовой продукции сверх нормы естественной убыли.

В результатеинвентаризации была обнаружена недостача готовой продукции вследствие ее частичнойпорчи по объективным причинам в сумме 1200р. при отсутствии надлежащихдокументов, дающих основание для отнесения потерь на издержки производства иобращения.

В бухгалтерском учетебудут сделаны проводки:

Д-т сч. 84 К-т сч. 40 –1200р. – отраженна стоимость продукции на сумму потерь в результате еечастичной порчи;

Д-т сч. 88 К-т сч. 84 –1200р. – отнесен ущерб от порчи продукции за счет чистой прибыли организации.

1.4. Учет реализацииГП.

Завершающей стадиейпроцесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ,услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются вденьги.

С введением в действиеналогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. Согласност.39 налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признаетсяпередача права собственности на товар от одного лица к другому.

Датой или моментомреализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщикомучетной политики для целей налогообложения считается дата возникновенияналогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетныхдокументов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления»)готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); деньпредъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков,принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновенияналогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплатыготовой продукции.

Оплатой готовойпродукции признается прекращение встречного обязательства приобретателясоответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которыенепосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, заисключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям –векселедержателем собственного векселя.

Реализация – основнойобъемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации являетсясовокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами.На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основаниеморганизации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказысогласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. Спокупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, срокиотгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

При установленииотпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходовпо доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначенияозначает, что расходы по доставке готовой продукции покупателю оплачиваетпоставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправленияозначает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все жеостальные расходы по перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа,водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Для обобщения информациио процессе реализации готовой продукции, для определения финансовых результатовот реализации предназначен результатный счет 46 «Реализация продукции (работ,услуг)». На нем отражается себестоимость и выручка (доходы) по готовойпродукции и полуфабрикатам собственного производства; покупным изделиям (приобретеннымдля комплектации).

Сумма по предъявленнымпокупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию илизачисленные на счета денежные средства в банках (кассе предприятия) зауказанную продукцию, а также убытки от реализации фиксируются на кредите счета46, а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимостьотгруженной (реализованной) продукции, коммерческие расходы, относящиеся котгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции,НДС, акцизы, прибыль от реализации. (Рис.1)

20, 23, 29, 37, 40 (45)

Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) Суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги) 62 43

Коммерческие расходы относящиеся к отгруженной продукции (работ, услуг) Суммы зачисленные на счета денежных средств в банках за отгруженную продукцию (работы, услуги) 51, 52 10

Стоимость тары, оплачиваемой сверх цены продукции Суммы, внесенные в кассу за отпущенную продукцию (работы, услуги) 50 68

Сумма НДС за отгруженную продукцию. Суммы акцизов. Результаты от реализации (убытки) 80 80

Результат от реализации (прибыль).

Рис.1 Модель отраженияопераций по отгрузке и реализации продукции.

Порядок синтетическогоучета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализациипродукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации готовойпродукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции,либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документовпокупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учетепродукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходомправа собственности на продукцию к покупателю). Имеет место использованиякассового метода, но только по малым предприятиям.

Если моментом реализациисчитается факт отгрузки (отпуска) готовой продукции и предъявления платежныхдокументов к оплате, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. Д-т сч. 62 К-т сч. 46 на стоимость по ценам реализации, ж/о 11:отгружена готовая продукция покупателю;

2. Д-т сч. 46 К-т сч. 40 на нормативную (плановую) себестоимостьотгруженной продукции: списана себестоимость готовой продукции;

3. Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – произведена оплата покупателем реализованнойготовой продукции;

4. Д-т сч. 46(80) К-т сч. 80(46) – определен финансовый результат отреализации готовой продукции и списан на счет «Прибыли и убытки». В случаеотражения по Д-т сч.46 имеем прибыль, а в случае отражения по Д-т сч. 80 –убыток;

5. Д-т сч. 46 К-т сч. 76 с/с «Расчеты по неоплаченному НДС» — начислен НДСпо отгруженной готовой продукции;

6. Д-т сч. 76 К-т сч.68 – начислен НДС к уплате в бюджет;

7. Д-т сч. 81 с/с «Платежи в бюджет из прибыли» К-т сч.68 – начислен налогна прибыль.

Согласно статьи 167налогового кодекса РФ от 15.06.00г. оплатой готовой продукции, в частности,признаются поступления денежных средств на счета налогоплательщика, либо егоповеренного в банке или в кассу организации, в том числе в виде авансовых илииных платежей, в счет предстоящих поставок готовой продукции; погашениезадолженности; передача налогоплательщиком права требования третьему лицу наосновании договора или в соответствии с законом.

При методе реализации«по оплате» задолжность перед бюджетом по НДС возникает после оплаты готовойпродукции покупателям. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организацииотражают сумму НДС по реализованной готовой продукции: Д-т сч.46 К-т сч.70.Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются: Д-т сч. 51 К-т сч.62. После поступления платежей организации применяющие метод реализации «пооплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом: Д-т сч. 76 К-т сч. 68.Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:Д-т сч. 68 К-т сч. 51(52). Таким образом, разница в методах реализации готовойпродукции для целей налогообложении заключаются в следующем. При методереализации «по отгрузке» задолжность перед бюджетом по НДС оформляется сразуодной проводкой: Д-т сч. 46 К-т сч. 68. При методе реализации «по оплате» поНДС составляются две проводки: 1. Д-т сч. 48 К-т сч. 76 – отражена сумма НДС пореализуемой готовой продукции; 2. Д-т сч. 76 К-т сч. 68 – отраженазадолженность по НДС перед бюджетом.

Будет уместным отметить,что при использовании кассового метода существуют ограничения. Во-первых,уровень среднесписочной численности работников не должен превышать предельногоуровня, установленного для данной отрасли. Во-вторых, доля юридических лиц неявляющихся субъектами малого предпринимательства, в уставном капиталеорганизации не должна превышать 25%.

Если договором поставкиобусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения,пользования и распоряжения отгруженной готовой продукции и риска случайнойгибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной продукциииспользуют сч. 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной готовойпродукции она списывается с кредита сч. 40 в дебет сч. 45.

После полученияизвещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукциейпокупателю поставщик списывает ее с кредита сч.45 в дебет сч.46. Одновременностоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается покредиту сч.46 и дебету сч.62. Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДСотражается по дебету сч.46 в зависимости от применяемого организацией методареализации по кредиту сч.68 или сч.76. При использовании сч.76 после оплатыреализованной готовой продукции покупателями начисленная сумма НДС списываетсяс дебета сч.76 на кредит сч.68.

В случаи если готоваяпродукция не отгружается и не транспортируется, но происходит передача правасобственности на эту продукцию, такая передача права собственностиприравнивается к ее отгрузке.

В случае неисполненияпокупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнениявстречного обязательства, связанного с поставкой готовой продукции, датойоплаты признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанногосрока исковой давности; день списания дебиторской задолженности.

При реализации готовойпродукции на безвозмездной основе дата реализации готовой продукцииопределяется как день отгрузки продукции. При реализации налогоплательщикомпродукции, переданной им на хранение по договору складского хранения с выдачейскладского свидетельства, дата реализации указанной продукции определяется какдень реализации складского свидетельства ( см налоговый кодекс РФ).

При реализации готовойпродукции могут применяться различные методы определения покупной цены: методФИФО, метод ЛИФО, метод средней цены приобретения.

Метод ФИФО (first – in – first– out) заключается в том, что продукция при передаче впроизводство оценивается по стоимости первой поступившей партии.

Метод ЛИФО (last – in – first– out) означает, что продукция списывается со склада вцех по стоимости последнего поступления.

Метод фактической ценыприобретения состоит в определении средневзвешенной цены, когда общая стоимостьодноименной продукции (остаток + поступления) делится на число единиц этойпродукции.

Средневзвешенная

цена

Стоимость остатка

продукции +

Стоимость поступления продукции по всем партиям Количество продукции в остатке + Количество поступившей продукции по всем партиям

Рассмотрим примеррасчета метода ФИФО.

Таблица 1.

Дата поступления и списания

Кол-во

шт.

Цена

руб.

Сумма

Руб.

1 2 3 4

Остаток на 01.12.99

Приход:

04.12.99

08.12.99

25.12.99

Итого:

Расход:

09.12.99

25.12.99

Итого:

Остаток на 01.01.00

110

180

190

240

250

25 по 180

30 по 190

15 по 240

250

4500

5700

8400

7500

21600

13800

9800

23600

2500

Рассмотрим примеррасчета метода ЛИФО.

Таблица2.

Дата поступления и списания

Кол-во

шт.

Цена

руб.

Сумма

Руб.

1 2 3 4

Остаток на 01.12.99

Приход:

04.12.99

08.12.99

25.12.99

Итого:

Расход:

09.12.99

25.12.99

Итого:

Остаток на 01.01.00

110

180

190

240

250

35 по 240

30 по 190

5 по 180

30 по 250

10 по 180

180

4500

5700

8400

7500

21600

15000

9300

24300

1800

На основе данных таблицрассчитаем фактическую цену приобретения (средневзвешенную цену).

217.5 х 110 =23925

После расчетов имеем:

«ФИФО» — 23600

«ЛИФО» — 24300

«Средняя цена» — 23925

При оценке методом ФИФОснижаются материальные затраты, что увеличивает прибыль. При ЛИФО происходит удорожаниезатрат и снижение балансовой прибыли.

Организациямпредоставлено право выбора одного из методов. Это обязательно фиксируется вучетной политике и выбранному методу необходимо следовать в течение всегоотчетного года.

Учет реализациипродукции ведется в журнале-ордере 11 по фактической себестоимости, учетнымценам, суммах по предъявленным счетам или заменяющих их документами, а также воборотах с отражением сумм налогов как за отчетный месяц, так и с начала года.

В последние годы многиеорганизации, стремясь увеличить объемы продаж, ищут новые формы реализациисвоей продукции. Не редко в газете можно встретить, например, такое рекламноеобъявление: «Комбинат реализует населению свою продукцию за наличный расчетнепосредственно со склада. Цены ниже, чем в магазинах».

Действительно, такаяформа реализации выгодна, т.к. позволяет предприятию минимизироватькоммерческие расходы и получить оплату за свою продукцию «живыми деньгами».

Однако у бухгалтеровчасто возникают сомнения о том, как правильно отразить такие операции в учете.С одной стороны, это реализация собственной продукции, а с другой – розничнаяторговля, ведь продажа осуществляется непосредственно потребителю. Поэтому припередаче продукции со склада для реализации покупателям многие бухгалтераделают проводку по дебету сч.41 и кредиту сч.40.

Дальнейшие операции пореализации отражают также, как в розничной торговле. Соответственно и налоги среализации исчисляют в порядке, предусмотренном для розничной торговли. Скажемсразу: это не верно. Более того, такой порядок отражения операций в учете можетпривести к занижению налогов, уплачиваемых с реализации и, как следствие, кзначительным штрафным санкциям.

На практике частовстречаются ситуации, когда готовая продукция реализуется организацией в отдельномпомещении или со специально оборудованной машины. Реализация также можетпроизводиться в фирменном павильоне на рынке или через специализированноеторговое подразделение.

Перемещение готовойпродукции между подразделениями, не выделенными на отдельный баланс,осуществляется проводками по субсчетам сч.40.

Например, организацияможет открыть к счету 40 следующие субсчета:

40-1 «готовая продукцияна центральном складе»;

40-2 «готовая продукцияв торговом павильоне»;

40-3 «готовая продукция,предназначенная для реализации с машины» и т.п.

Так, передача готоваяпродукции с центрального склада для реализации в торговый павильон будетотражена в учете проводкой:

Д-т сч.40-2 К-т сч.40-1.

Разумеется, такоеперемещение готовой продукции внутри организации не является объектомналогообложения.

На каждую партию готовойпродукции, переданной для реализации вне центрального склада, выписываетсяотдельная накладная.

По итогам реализацииматериально ответственное лицо составляет и передает в бухгалтерию соответствующийотчет, а так же сдает в кассу организации полученную выручку.

Порядок и срокисоставления и сдачи в бухгалтерию отчетов о реализации, а также сдачи наличныхденег, полученных от покупателей, организация определяет самостоятельно.

При этом необходимо,чтобы были выполнены следующие условия: бухгалтерия должна получатьсвоевременную и полную информацию о реализации продукции для отражения этихопераций в учете и для расчета налогов; должен соблюдаться лимит остатканаличных денег в кассе, установленный обслуживающим организацию банком.

В условиях дефицитасвободных денежных средств предприятия нередко обменивают продукциюсобственного производства на необходимые им объекты имущества (сырь, материалы)или продукцию другого предприятия. Такой обмен осуществляется в рамках договорамены.

При заключении договоранаиболее важным моментом является то, что продукция, подлежащая обмену, какправило, признается равноценной с двух сторон. Надо заметить, что равноценностьобмена не означает, что стоимость готовой продукции передаваемой сторонамиабсолютно одинакова. Эта стоимость может и различаться, но участникитоварообменной сделки договариваются, что будут считать обмен (реализацию)равноценной.

При этом специальноустанавливать в договоре условие равноценности обмениваемой продукциинеобязательно – это условие не будет выполняться лишь в том случаи, еслидоговором предусмотрен иной порядок, т.е. когда обмениваемая продукция признанане равноценной. В этом случаи сторона, передающая более дешевую продукцию должнаоплатить партнеру разницу в ценах.

Расходы на доставкуприемку и передачу, обмениваемой готовой продукции несет та сторона, на которуюсоответствующие обязанности возложены договором мены. Если договором непредусмотрено иное, право собственности на обмениваемую продукцию переходит ксторонам одновременно в момент исполнения ими своих обязательств по передачепродукции.

В соответствии с пунктом6.3 Положения по Бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручкаот реализации продукции по договору мены равна стоимости полученных по этомудоговору материальных ценностей.

При реализацииобмениваемой готовой продукции в учете предприятия делаются следующие проводки:

1. Д-т сч.62 К-т сч.46 – отраженна реализация готовой продукции по договорумены

2. Д-т сч.46 К-т сч.68 – начислен НДС по реализации продукции

3. Д-т сч.46 К-т сч.40 – списана себестоимость продукции, передаваемой подоговору мены

4. Д-т сч.46 К-т сч.80 – выявлен финансовый результат от реализациипродукции

В соответствии с пунктом6.3 Положения по Бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) величинаоплаты по договору мены определяется исходя из стоимости переданной продукции.Т.е. можно сказать что величина оплаты поставщику по договору мены равнапродажной стоимости обмениваемой продукции.

После совершениябартерной сделки в учете предприятия делается проводка:

Д-т сч.60 К-т сч. 62 –произведен зачет взаимных требований по продажной стоимости обмениваемойпродукции.

2. НДС

Плательщиками НДСявляются организации независимо от форм собственности и ведомственнойпринадлежности, имеющее согласно законодательству РФ статус юридического лица,индивидуальные частные предприятия, филиалы предприятий и обособленныеотделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги.

Объектами налогообложенияявляются обороты по реализации на территории РФ готовой продукции каксобственного производства, так и приобретенной на стороне, обороты пореализации готовой продукции внутри предприятия для собственного потребления,затраты по которым не относятся на издержки обращения, а также своимработникам; обороты по реализации готовой продукции без выплаты стоимости вобмен на другую продукцию; обороты по передачи безвозмездно или с частичнойоплатой продукции другим предприятиям или физическим лицам.

Налоговая база приреализации готовой продукции определяется налогоплательщиком в зависимости отособенностей реализации производимой им или приобретенной им готовой продукции.При реализации готовой продукции по товарообменным (бартерным) операциям, реализацияпродукции на безвозмездной основе, передача права собственности на предметзалога залогодержателю при неисполнении им обеспеченного залогомобязательства, передаче готовой продукции при оплате труда в натуральной форменалоговая база определяется как стоимость указанной готовой продукции,исчисленная исходя из цен с учетом акцизов. При этом, если окажется, чтовыручка от реализации продукции ниже ее стоимости в рыночных ценах более чемна 20 % налоговые органы должны будут доначислить налоги исходя из рыночнойцены этой продукции, также начислить пени.

При осуществлениитоварообменных операций бухгалтерам следует постоянно сравнивать сумму выручкиот реализации продукции, отраженной по кредиту сч.46, со стоимостью этойпродукции в рыночных ценах, при чем, при определении рыночной цены необходимоиспользовать официальные источники информации. Такими источниками могут служитьофициальные сведения о биржевых котировках; информация государственных органовстатистики и ценообразования.

Если реализация готовойпродукции осуществляется по срочным сделкам (предполагающим поставку продукциипо истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этомдоговоре цене), то налоговая база определяется как стоимость этой готовойпродукции, указанная непосредственно в договоре, но не ниже ее стоимости,исчисленной исходя из цен, действующих на дату реализации с учетом акцизов.

При передаченалогоплательщиком готовой продукции для собственных нужд, расходы на которуюне принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т.ч.через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимостьэтой продукции, исчисленная исходя из цен реализации продукции идентичной(однородной) продукции, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при ихотсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов.

При определенииналоговой базы выручка от реализации готовой продукции определяется исходя извсех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указаннойготовой продукции, полученной им в денежной и (или) натуральных формах, включаяоплату ценными бумагами. Выручка налогоплательщика в иностранной валютерассчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации или надату фактического осуществления расходов.

Существует определенныйпорядок исчисления налога. Сумма налога рассчитывается по итогам каждогоналогового периода применительно ко всем операциям по реализации, датареализации которой относится к соответствующему периоду, с учетом всехизменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующемналоговом периоде.

Если налогоплательщикприменяет при реализации готовой продукции различные налоговые ставки тоналоговая база определяется отдельно по каждому виду продукции, облагаемой поразным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая базаопределяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Итак, начисление НДСпроизводится по следующим ставкам:

0% — при реализацииготовой продукции помещенной под таможенный режим экспорта при условии ихфактического вывода за пределы таможенной территории РФ и представления вналоговые органы соответствующих документов; готовой продукции для официальногопользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствамили для личного пользования дипломатического или административно-техническогоперсонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов ихсемей;

10% — попродовольственным товарам (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечнюутвержденному Постановлением Правительства РФ. Если товары (готовая продукция)были отгружены после 1 июля 2000г., то тогда на это товары НДС такженачисляется по ставке 10 %;

20% — другие товары,включая подакцизные продовольственные товары и еще если предприятие отгрузилопродукцию (товар) до 1 июля 2000г., то НДС рассчитывается по ставке 20 %независимо от того когда этот товар будет оплачен.

Если в стоимостьреализованной готовой продукции включена сумма НДС, то расчет НДС ведется сиспользованием расчетной ставки. При реализации готовой продукции облагаемойНДС по ставке 10% расчетная ставка составит 9,09%, а приставке 20% — 16,67%.

При реализации продукцииналогоплательщик дополнительно к цене реализуемое продукции обязан предъявить коплате покупателю этой продукции соответствующую сумму налога. Эта сумманачисляется по каждому виду готовой продукции как соответствующая налоговойставке процентная доля указанных выше цен. При реализации продукцииналогоплательщик, обязан выставить покупателю такой счет-фактуру не позднее 5дней считая со дня отгрузки продукции. В расчетных документах, первичныхучетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяетсяотдельной строкой.

При реализации готовойпродукции, операции по реализации которой не подлежат налогообложению, а такжепри освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщикарасчетные документы, первичные учетные документы оформляются и выставляютсясчета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанныхну указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп«Без налога (НДС)». При реализации готовой продукции населению по розничнымценам соответствующая сумма налога включена в указанные цены. При этом на ярлыкахпродукции и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и другихвыдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Уплата налога приреализации готовой продукции на территории РФ производится по итогам каждогоналогового периода исходя из фактической реализации продукции за истекающийналоговый период не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговымпериодом. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет по операциям реализацииготовой продукции на территории РФ, уплачивается по месту учетаналогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммыналога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующаяреализация продукции, по месту своего нахождения (Рис. 2.)

НДС, уплачиваемый в бюджет

НДС, полученный от покупателей по реализованной ими готовой продукции

Д 46 К 68

Д 47 К 68

Д 48 К 68

НДС1

НДС, уплачиваемый поставщикам по приобретенным от них товарно-материальных ценностей, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Д 19 К 60,76

Д 68 К 19

НДС2

Рис 2. Схема уплаты НДСпредприятием в бюджет

В случаи если НДС1>НДС2, то возникающая разница уплачивается в бюджет. Если НДС1 <НДС2, то отрицательная разница зачитывается в счет предстоящихплатежей или возмещается из бюджета по заявления предприятия. Но бывают случаи,когда отрицательная разница не возмещается из бюджета по заявлению предприятия.Это происходит при реализации продукции по ценам ниже фактической себестоимости(разница списывается за счет чистой прибыли); при реализации импортнойпродукции.

Если в качестве объекта,по которому осуществляется списание налога выступает готовая продукция,оплаченная и оприходованная, то порядок расчета следующий:

НДС=Цпок. хН/100,

Где, Цпок. –покупная стоимость готовой продукции, без НДС;

Н – налоговая ставка.

Если объектом, покоторому осуществляется списание налога является готовая продукция,приобретенная для перепродажи предприятиям розничной торговли, то НДСвключается в стоимость приобретенной готовой продукции и к зачету бюджету непредъявляется.

До вступления в силуФедерального закона №36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге надобавленную стоимость»» оборотом, облагаемым НДС у предприятий розничнойторговли и общественного питания, являлась разницей между продажной и покупнойстоимостью реализованной продукции (т.е. реализованная торговая наценка). Приэтом, факт оплаты готовой продукции поставщикам не влиял на величину налога,подлежащего к уплате в бюджет. В бюджет вносилась разница суммой НДС,исчисленной с реализованной торговой наценки, и суммой этого налога, уплаченнойза работы, стоимость которых относится на издержки обращения.

Теперь у предприятийрозничной торговли и общественной торговли, облагаемой базой По НДС являетсяполная торговая стоимость реализуемой готовой продукции (т.е. сумма выручки отреализации). При этом в бюджет уплачивается разница между суммой НДС,исчисленной с продажной стоимости реализованной продукции, и суммой этогоналога, уплаченной поставщикам оприходованной готовой продукции.

Организации розничнойторговли, которые готовой продукции по продажным ценам с 1 января 2000 годадолжны включать в облагаемый НДС оборот не сумму реализованной торговойнаценки, а всю сумму выручки, поступившей от покупателей. При этом на сумму НДСкоторая будет получена от покупателя, необходимо увеличить торговую наценку.При оприходовании готовой продукции в бухгалтерском учете необходимо сделатьследующие проводки.

Таблица 3.

Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3

1. Оприходованы ГП, полученные от поставщиков (без НДС)

2. Отражен НДС, уплачиваемый поставщиком ГП

3. Начислена торговая наценка на оприходованную ГП (в эту сумму входят НДС и НП, которые будут получены от покупателей ГП)

После того, как готоваяпродукция оприходована и оплачена, суммы НДС, выделяются в счете-фактурепоставщика отдельной строкой, необходимо возместить из бюджета. В бухгалтерскомучете это отображается проводками:

1. Д-т сч. 60 К-т сч. 51– оплачена готовая продукция;

2. Д-т сч. 68 К-т сч. 19– возмещен из бюджета НДС по оприходованной и оплаченной продукции.

Реализация готовойпродукции отражается проводками.

Таблица 4.

Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3

1. Поступила выручка от реализации ГП

2. Начислен НДС с оборота по реализации ГП

3. Начислен НП

4. Списана продажная стоимость реализованной ГП

При учете НДС оптовымиорганизациями рекомендуется делать следующие записи.

Таблица 5.

Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3

1. При поступлении ГП от поставщиков:

- на стоимость ГП без НДС

- на сумму выделенного в учете НДС

2. При реализации ГП в организациях оптовой торговли

- исходя из условий принятой учетной политики

- на сумму выручки

3. Начисление сумм НДС

50, 51

Налогоплательщикиобязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующуюналоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего заистекшим налоговым периодом.

В налоговой декларацииорганизация отражает данные о своей прибыли, ставка и суммах налога на прибыль.

Сама форма налоговойдекларации стала несколько иной. Так, верхняя ее часть теперь болееупорядочена, и в нее добавлены графы «КПП» — код причины постановки на учет,строка «Ответственное лицо» и «Юридический адрес налогоплательщика».

Из самого расчета вновой декларации исключена строка 3, где в старой форме указывалась суммаотчислений в резервные или другие аналогичные фонды, создание которыхпредусмотрено законодательством.

Рассмотрим примеррасчета налога от фактической прибыли на таком предприятии как ЗАО завод«Росинка». Для этого необходимо указать некоторые показатели. Так, общая суммаваловой прибыли, полученной заводом «Росинка» за 9 месяцев составил 790690 руб.В т.ч. 22000 – прибыли полученная от долевого участия в других предприятиях.Ставка налога на прибыль установлена в размере 30%б в т.ч. в федеральный бюджет11%, в региональный 19%.

Общая сумма налога наприбыль за 9 месяцев равна:

(790690 – 22000) х 30 =230607р.

Сумма налога на прибыльначисленного за 9 месяцев в федеральный бюджет равна:

(790690 – 22000) х 11 =84556р., а в региональный

(790690 – 22000) х 19 =146051.

За первое полугодие 2000года предприятие получило прибыль 650000 руб. Общая сумма налога на прибыль за I полугодие 2000г.б составила:

560000 х 30 = 168000, вт.ч. в федеральный бюджет 61600р., региональный – 106400р.

Сумма налога на прибыль,которая принимается к уплате по итогам 9 месяцев в федеральный бюджет равна:

84556 – 61600 = 22956р.,а в региональный – 146051 – 106400 = = 39651р.

Полученные результатыпозволяют заполнить форму по расчету налога на добавленную стоимость(приложение 2).

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Порядок учета расчетов спокупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации ГП.

Если за моментреализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции,дебиторская задолжность учитывается по производственной себестоимости по дебетусчета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты отгруженной продукции еесписывают с кредита счета 45 в дебет счета 46. Одновременно начисляется НДС пореализованной ГП (дебет сч. 46 кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом»).

Дебиторская задолжность,по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств,списываются с кредита сч. 45 в дебет сч.80 «Прибыль и убытки» (без уменьшенияналогооблагаемой базы).

Списание долга в убытоквследствие неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования.Списанная задолжность отражается за балансом в течении 5 лет с момента списаниядля наблюдения за возможностью ее взыскания в случаи улучшения имущественногосостояния должника.

Если за моментреализации готовой продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторскаязадолжность отражается по цене реализации продукции на сч. 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». К этому счеты могут быть открыты субсчета:

1. Расчетыв порядке инкассо

2. Расчетыплановыми платежами

3. Векселяполученные и др.

На субсчете 62.1«Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по предъявленным покупателям изаказчикам и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную ГП.

На субсчете 62.2«Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчикамипри дли тельных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянныйхарактер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетномудокументу.

На субсчете 62.3«Векселя полученные» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками,обеспеченные полученными векселями.

На сумму оплаты заотгруженную ГП предприятие предъявляет расчетные документы покупателю илизаказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

Поскольку отгруженная ГПсчитается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС: Д-т сч.46 К-т сч.68

При погашениипокупателями и заказчиками своей задолжность они списывают ее с кредита сч.62 вдебет счетов денежных средств.

Если по полученномувекселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величинупроцента дебетуют денежные счета и кредитуют сч.80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет посч.62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а прирасчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику.Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных озадолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств покоторым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках;векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

При использовании методаучета реализации ГП « по отгрузке» организациям разрешается создавать резервыпо сомнительным долгам, учитываемым на субсчете 1 «Резервы по сомнительнымдолгам» счета 82 «Оценочные резервы». Величена резерва определяется по каждомусомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации –должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервовсомнительных долгов дебетуют сч.80 «Прибыли и убытки» и кредитуют сч.82.Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.

Невостребованную в срокдебиторскую задолжность списывают с кредита сч.62 в дебет сч.82.

3.1 Документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Счета-фактуры выписываютвсе предприятия и организации, реализующие ГП, как облагаемые так и необлагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. Наосновании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукциисчет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание нато, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры,который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налоганеобходимо еще чтобы ГП была оприходована в учете.

Бланк счета-фактурыможет быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощьюкомпьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя формасчета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф ипоследовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны:порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика ипокупателя; количество и наименование поставляемой ГП; цена; налоговая ставка идр. реквизиты (приложение 3).

Отличие новой формысчета-фактуры от прежней заключается в ведении двух новых граф: «Странапроисхождения» и «Номер грузовой таможенной декларации». Это позволяеттаможенным органам проверять, правильно ли импортер оплатил таможенные платежи.При чем, если раньше проверить это можно было только при растаможивании ГП, тотеперь, придя в любой магазин и подняв документы на любую импортную продукцию,таможенным органам по номеру грузовой таможенной декларации определить какпродукция проходила таможню.

Счет-фактурасоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю непозднее 10 дней со дня отгрузки ГП или получения аванса. Второй остается уорганизации продувшей эту ГП.

Регистрация составленныхсчетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по меререализации ГП.

Книга продаж должна бытьпрошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль заправильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия илиуполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика ипокупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

На ЗАО завод «Росинка»применяют в основном счет-фактуру и платежное поручение по расчету спокупателями и заказчиками. Первый документ мы уже рассмотрели. Теперьостановимся более подробно на втором.

Платежное поручениевыписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны бытьидентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк,зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика,покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежногопоручения не допускаются.

Перед выпиской платежноепоручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этомему присваивается порядковый номер который указывается в соответствующем послебанк платежного поручения.

В платежном порученииуказывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковскийидентификационный код и др. реквизиты (приложение 4).

Первый экземплярплатежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель организации.

Все экземплярызаполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающийвас банк.

Последний экземплярплатежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято кисполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляреставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение кисполнению.

Помимо этого кдокументам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнестирасчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.

3.2 Формы расчетов с покупателями и заказчиками

К сожалению, на практикене редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе невыполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключивдоговор на приобретение необходимой ГП и оплати ее стоимость и доставку, неможет не получить эту ГП не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию ГП покупателю,в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляетискать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставитпокупателя и поставщика практически в равные условия.

Суть аккредитива – вособом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньгилишь после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие,которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и«сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точнофиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует этиусловию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своембанке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляетденежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счетпоставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, какпредставит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитивавыполненные «сигнальное» событие наступило.

Чтоявляется такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки.Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая фактотгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) осоответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитивурегулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, могут применятьсяУнифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надопомнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаиделового оборота и применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

Красчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банкпокупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателемили клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банкпоставщика – исполняющим банком.

Существуют нескольковидов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересытолько покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитивсчитается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счетапокупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком дляпоследующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателяотвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использоватьдля расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банкпоставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банкапокупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до моментарасчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитиваможно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеюткорреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числитьсяна хорошем счету у банка — в качестве добросовестного и честного клиента.

Унепокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку занепокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего дляпоставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент безуведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсеотменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для измененийусловий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.(рис.3).

Рис.3.схема аккредитивной формы расчетов.

1. заключениедоговора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2. заявлениена открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3. выпискаиз расчетного счета об открытии аккредитива;

4. извещениеоб открытии аккредитива, его условия;

5. сообщениепоставщику условий аккредитива;

6. отгрузкаготовой продукции по условиям аккредитива;

7. поставщикпредоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

8. извещениеоб использование аккредитива;

9. выпискаиз расчетного счета – зачислен платеж;

10.выпискасо счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций поаккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив,а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражаетсяна субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета непокрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечениеобязательств и платежей выданные».

Могут быть сделаны бухгалтерскиепроводки.

Таблица 6.

Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3

1. депонированные кредитные средства согласно заявке (основание – банковская выписка)

2. отраженна оплата поставщику согласно извещению банка об исполнении аккредитива

3. отраженна курсовая разница по депонированным средствам

4. отраженна курсовая разница по кредиторской задолженности

5. с валютного счета удержана плата за обслуживание аккредитива

6. начислены проценты за пользование кредитом

83(80)

Согласно статье 223 ГКРФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовойпродукции, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручениепродукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправкипокупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментомперехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

Поставщик для учета открытого на негоаккредитива может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательстви платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерскиезаписи.

Таблица 7.

Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3

1. отражен финансовый результат от реализации

2. зачислена на валютный счет оплата за ГП

3. зачтен полученный аванс

4. отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолжности

83(80)

В заключении отметим,что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И вэтом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов.Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски какпоставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокаястепень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивнуюформу расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогдарасходы по аккредитиву будут минимальны.

Возрождение рыночнойэкономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение вРоссии, и прежде всего это относится к использованию векселя повзаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных споставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий)вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что онфункционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых насчетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учетвекселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленнуюпродукцию осуществляется:

- увекселедателя – на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76«Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме,указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальныхценностей или издержек производства (обращение);

- увекселедержателя – при получении векселя сумма, указанна в нем, отражается подебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг):разность между суммой, указанно в векселе, и суммой задолженности запоставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель,отражается по кредиту счета 80» «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы повекселям».

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселюпроцентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержанияхозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. подебету счетов 20,23,25,26,31,44-если речь идет о приобретении продукции,имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которыхучитываются получаемые те или иные материальные ценности.

В случае, если векселедержатель получает вексельную суммуменьше той, которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию,разница относится в дебет счета 88 «Не распределенная прибыль» вкорреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76 субсчет «Векселя полученные».

До наступления срокапогашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу,который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача можетосуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, вкачестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи илипродаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряетсвойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами,действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия онбудет учитываться на счете 06 или счете 58. Рассмотрим основныебухгалтерские проводки у покупателя (векселедателя) и поставщика(векселедержателя).Таблица 8.Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3

У векселедателя

1. оприходована ГП от поставщика согласно накладной:

- стоимость ГП

- Сумма НДС

2. выдан вексель

3. отраженны причитающиеся к уплате % по векселю

4. принят на забалансовый учет выданный вексель

5. перечислена поставщику задолжность по векселю

6. отнесена на расчеты с бюджетом сумма уплаченного поставщику НДС

7. снят с заболансового учета оплаченный вексель

У векселедержателя

1. произведена отгрузка ГП под вексель

2. отражены причитающиеся по векселю %

3. списаны себестоимость отгруженной ГП

4. начислен НДС от реализации

- «по отгрузке»

- «по оплате»

5. получены денежные средства в оплату векселя

6. не оплачен вексель в установленный срок

7. начислены расходы по оформлению претензий

8. передан вексель другому предприятию в счет предоплаты

9. отражен финансовый результат

10. учтен вексель на забалансовом счете

11. списан вексель после сообщения об его оплате

60, 76

с/с «векселя выданные»

20, 23, 25, 26, 31, 44 или

41,12, 81

009

62-3

009

60, 76

с/с «расчеты с поставщиками»

60, 76,

с/с «векселя выданные»

009

80-3

62-3

009

Теперь рассмотрим расчет чеками на схеме (рис. 4).

Покупательназывается трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель выписывается в 2хэкземплярах: первый (прима) передается в обеспечение трассанту, а второй(секунда) остается у трассата.

Другиеформы расчетов (чеки, платежное поручение, платежное требование-поручение)рассмотрены в приложении 1.

4.Совершенствование организаций движения готовой продукции и расчетов спокупателями и заказчиками.

Вданном вопросе будут отражены изменения, произошедшие в учете и налогообложенииготовой продукции, что повлияло на совершенствования бухгалтерского учета вданной сфере.

Спринятием Федерального закона от 2.01.2000г.№36-ФЗ. О внесении изменений взакон РФ «О налоге да добавленную стоимость» рекомендуется предприятием,одновременно реализующие готовую продукцию, закупленную ими как у физическихлиц (индивидуальных предпринимателей), так и аналогичную продукцию, закупленнуюу юридических лиц вести раздельный учет покупной стоимости такой готовой продукции,а также оборотов по ее реализации. В случае отсутствия раздельного учетасложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полнойстоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включенияНДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

Теперь для всех предприятий торговли действует общий порядок, согласно которомусумма налога на добавленную стоимость, подлежащее внесению в бюджетпредприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажи готовой продукции, в т.ч.по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммаминалога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммаминалога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или)таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной дляпродажи.

Какследствие внесенных изменений в расчет НДС, на предприятиях упростился порядокдвижение готовой продукции из оптовой торговли в розничную и наоборот.Действительно, при передаче готовой продукции, товаров, изначально закупленныхдля последующей реализации оптом, в розничную торговлю предприятию следоваловосстановить в дебет счета 41 «Товары» сумму НДС, относящуюся к этим товаром (готовой продукции), отнесенную при опреходовании в дебет счета 19 «НДС поприобретенным ценностям». Теперь передача товаров из оптовой торговли врозничную отразится лишь записями в аналитическом учете по счету 41.

Врезультате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовойпродукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведениякниги покупок и книги продаж в розничной торговле.

Если раньше счета-фактуры поставщиков готовой продукции фиксировались в книгепокупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь онидолжны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и по материальнымресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться вкниги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания толькопосле фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции.

Розничные предприятия и предприятия общественного питания при реализацииготовой продукции физическим лицам за начисленный расчет счета-фактуры кактаковые не выписывают. Для этих предприятий требования считаются выполненными,если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий реквизиты: наименованияорганизации – продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека;стоимость продаваемой готовой продукции с учетом НДС.

Основанием для записи в книги продаж для таких предприятий является лентаконтрольно-кассового аппарата.

Вплане совершенствования бухгалтерского учета принят Приказ министерствафинансов РФ от 31.10.2000г. «Об утверждении нового Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций»№94 н. В связи с этим нетолько изменилась нумерация и содержания счетов. Остановимся лишь на тех,которые не посредственно используются при реализации готовой продукции,расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям» имеет теперьтри субсчета:

19-1«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2«Налог на добавленную стоимость по приобретенным не материальным активом»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным материально-производственным запасом».

Отразимвзаимодействие 19 счета с другими счетами в краткой форме (рис.5).

Дебет Кредит

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

08 Вложения во внеоборотные активы

44 Расходы на продажу

68 Расчеты по налогам и сборам

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

99 Прибыли и убытки

Рис.5.Корреспонденция19 счета с другими счетами.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» теперь предназначен для обобщенияинформации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявленияотклонений фактической производственной себестоимости этой продукции отнормативной. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебетусчета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущено изпроизводства готовой продукции, а по кредиту – нормативная себестоимость.Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяетсяотклонением фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономиясторнируется по кредиту сч.40 и дебету сч.90 «Продажа». Перерасход списываетсясо сч.40 в дебет сч.90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно исальдо на отчетную дату не имеет.

Принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, вт.ч. и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организаций,отражается по дебету счета 43 «Готовой продукции» в корреспонденции со счетамиучета затрат на производства или счета 40. Если готовая продукция полностьюнаправляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может неприходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетахв зависимости от назначения этой продукции.

Приназначении в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции еестоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка от продажиотгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерскомучете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45«Товара отгруженные». При фактической отгрузки ее производится запись покредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

Приучете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактическойпроизводственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельныхнаименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклоненийфактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетнымценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции,которой формируются организаций исходи из уровня отклонений фактическойпроизводственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видомготовой продукции.

Счет68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации орасчетах с бюджетами по налогом и сбором, уплачиваемым организацией. Счет 68кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу вбюджеты. По дебету счета 68 отражаются, суммы, фактически перечисленные вбюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19.Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Всоответствии с новым планом счетов появится счет 90 «Продажи», где отражаетсявыручка и себестоимость по готовой продукции полуфабрикатам собственногопроизводства.

Заключение.

Готоваяпродукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой вданной организации, прошедшие проверку на соответствия утвержденным стандартоми оформленные приема – сдаточной документации.

Впроцессе работы над курсовой были рассмотрены такие цели, как правильный исвоевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах; контроль засохранностью готовой продукции контроли за своевременной оплаты зареализованной продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

Навсех стадиях производства и реализации готовая продукция оформляетсянакладными, приемными актами и другими первичными и свободными документами.

Обороты по реализации готовой продукции на территории РФ, а так же внутрипредприятия, затраты по которым не относятся на издержки обращения, являютсяобъектами налогообложения и НДС исчисляется по двум ставкам: 10%,20%. Сведенияо прибыли, ставках, суммах и налога на прибыль организация отражает в налоговойдекларации, которую предоставляет в налоговые органы по месту своего учета непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Всоответствии с принятием нового плана счетов бухгалтерского учета финансово –хозяйственной деятельности, в курсовой работе отражены изменения, которыепроизойдут в сфере реализации готовой продукции и какие в связи с этим будутбухгалтерские проводки.

Списокиспользованных источников.

1. Законы, указы, постановления.

Налоговыйкодекс РФ в 2-х частях.

Инструкцияминистерства РФ по налогом и сбором от 15 июня 2000г. №62 «О порядке исчисленияи уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Положения ЦБ РФ от 8 сентября 2000г. №120-П «О безналичных расчетов РФ»

Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94-Н «О введении нового планасчетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельностиорганизаций».

2.Книгапод фамилией автора.

БарышниковН.П. бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение: Учебник, — 3-е изд.,перераб. и доп.-М.: Фиминь 1998г.

КозловаЕ.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., доп. – М.:Финансы и статистика 1997г.

Ламыскин И.А. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Фиминь 2000г.

Ладунко Н.И. Учет продукции, работ, услуг, их реализации. – Минск: Наука итехника 1994г.

3.Книгапод заглавием.

Бухгалтерскийучет. Учебник / Под общ. ред. И.Е.

Пешкова.– Минск 1994г.

4.Статьииз журнала.

БастриковА.А. счет – фактура: вопросы оформления, применения // бухгалтерский учет. –2000 — №12.

БубеновС.Н. Применение аккредитива для расчетов с партнерами //главбух. – 2000- №11.С.51

Жуков В.Н. Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет.- 2000-№2

ИванцовИ.В. перерасчет НДС. Кому это выгодно? //главбух. – 2000-№9.с. 24.

ИванцевИ.В. Реализация продукции по договору смены // главбух. – 2000 — №11 – с.16.

ЛихоматВ.М. Исчисления НДС при изменении ставки налога // главбух. – 2000 — №13 –с.80.

МакароваВ.И. Реализация готовой продукции населению: торговля или нет? // главбух. –1999 — №7

МакароваВ.И Реализация готовой продукции малыми предприятиями // главбух. – 1999 — №8

РабиновичА.М Расчеты с использованием переводных векселей // главбух. – 2000 — №5 – с.61

СуховМ.В. Новый порядок исчисления НДС предприятиями розничной торговли // главбух.– 2000 — №4 – с.44.

Приложение1.

В настоящее время в российском деловом оборотепреобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляетсобой поручения банку оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика изачислить ее на расчетный счет получателя платежа. При расчетах платежнымипоручениями банк обязуется по поручения плательщика за счет средств,находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счетуказанного плательщикам лица в этом или ином банке в срок, предусмотренныйзаконом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок непредусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми вбанковской практике обычаем и делового оборота.

Платежные поручения по договоренностисторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежисовершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузкиготовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямогоакцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках (рис.)

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> <td/> />

Рис.Схема расчетов платежными поручениями.

1. Платежноепоручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.

2. Происходитсписание суммы с расчетного счета покупателя.

3. Сообщениев банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.

4. Идетзачисления суммы на расчетный счет поставщика.

5. Выпискаиз расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Даннаяформа расчетов применяется при расчетах по не товарным операциям (налоги вбюджет, суммы штрафов), и тогда будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Д-тсч.10 К-т сч.60 – оприходованные платежные документы поставщика за полученнуюготовую продукцию;

2. Д-т сч.19 К-Т сч.60 - выделен НДС;

3. Д-тсч.60 К-т 51 – оплачена задолженность поставщика;

4. Д-тсч.68 К-т сч.19- НДС подлежит возмещению с бюджета;

Такжеданная форма расчетов может применяться по товарным операциям за полученнуюготовую продукцию или оказанную услугу. В

Бухгалтерскомучете найдут отражение записи:

1. Д-тсч. 69 К-т сч.51- перечисление суммы в социальный фонд;

2. Д-тсч.67 К-т сч.51- начислена сумма налога на пользования дорог и т.д.

Вместес тем организации не редко становятся участниками других форм расчетныхотношений, в частности, расчетов с использованием чеков .

Согласност.877 ГК РФ чеком признается документ установленной формы, содержащий приказили распоряжении банку списать указанную в чеке сумму с расчетного счетаплательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.

Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик почеку и чекодержатель.

Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чековк финансовым вложениям организаций. По существующим правилам эти ценные бумагидля цели учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечениидепонированных на специальном счете денежных средств и средств обеспечениидебиторской и кредиторской задолженности.

Основанием для выдачи чеков является соглашения между чекодателем иплательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатитьчеки при условии наличия у чекодателя средств на социальном счете.Законодательство не регламентирует форму такого договора, но доказательствомего наличия может служить факт выдачи банком чековой книжки.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековыхкнижках, чекодатель организует на сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет2 «Чековые книжки». Аналитический учет ведется по каждой полученной чековойкнижки и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуетсяоткрывать три аналитические позиции:

1. «Неиспользованные чеки»;

2. «Выданныечеки»;

3. «Аннулированныечеки».

Т.о.,операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождаетсяследующими записями:

1. Д-тсч.55-1-1 К-т сч.51,52- депонированы в чековую книжку собственные денежныесредства;

2. Д-тсч.55-1-1 К-т сч.90- депонированы в чековую книжку заемные денежные средства(краткосрочная ссуда банка).

Чекодатель выписывает чек для осуществления платежа по обязательству,связывающему его с чекодержателем по договору. Однако сама по себе выдача. Этойценной бумаги не помогает существующего денежного обязательства. Обязательствосчитается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа почекам. Поэтому для учета операций, связанных с выдачи чеков, чекодательиспользует синтетические счета, предназначенные для формирования информации обобязательств организации, главным образом счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». К ниму открываются специальные субсчета для отражениякредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которыхне наступил» и субсчет 3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченнымоплатой чеком». Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.

Передача чекодержателю чека сопровождается внутренней записью на счете 60, прикоторой задолженность, обеспеченная чеком, переносится с субсчета 1 на субсчет2.

Чекодержатель организует учет аналогичных операций на счетах, предназначенныхдля отражения информации о требованиях организаций, и прежде всего на сч.62«Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему тридополнительных субсчета, например: субсчет 4 «Расчета с покупателями изаказчиками по чекам, срок оплаты которых не наступил», субсчет 5 «Расчеты спокупателями и заказчиками по чекам, переданными на инкассо» и субсчет 6«Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, денежные средства по которымчеки поступили в срок». Операция по получению от чекодержателя чека отражаетсяпо дебету субсчета 4 и кредиту субсчета 1.

Отгрузив покупателю готовую продукцию и получив от него чек, поставщик сделаетследующие записи:

1. Д-тсч.62-1 К-т сч.46- отгружена продукция покупателю;

2. Д-тсч.62-1 К-т сч.40- отгружена многооборотная тара покупателю;

3. Д-тсч.46 К-т сч.40- списывается производственная себестоимость отгруженнойпродукции;

4. Д-тсч.46 К-т сч.68- начислено задолженность бюджету по НДС ;

5. Д-тсч.46 К-т сч.43- списаны коммерческие расходы, относящиеся к отгруженнойпродукции

6. Д-тсч.46 (80) К-т сч.80 (46)- отражен финансовый результат (прибыль убыток) отреализации продукции;

7. Д-тсч.62-4 К-т сч.62-1 получен чек от покупателя (на общую сумму дебиторскойзадолженности).

Все полученные чеки чекодержатель обязан зарегистрировать в книге учета ценныхбумаг. Данный регистр должен иметь следующие обязательные реквизиты:наименования чекодателя, № и дату выписки чека, его сумму, наименованияплательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатьюорганизации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера.

Чек представляется к платежу в рабочий день и рабочие часы банка. Еслипоследний срок представления совпадает с нерабочим днем в банке, то чек долженбыть предоставлен к платежу в течении следующего рабочего дня. Предоставлениячека к платежу возможно 2-мя способами: получение его непосредственногопредъявления баку плательщику и путем предъявления чека в банк, обслуживающийчекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядкеисполнения инкассового поручения.

Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, чтоего предъявитель является законным владельцем чека. После оплаты чекаплательщик в праве потребовать передачи ему чека с распиской и полученииплатежа. В случае оплаты предложенного или похищенного чека может возникнутьвопрос о распределении возникших субъектов между чекодателем и банком. Согласност.879 ТК РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они были причинены.

Операции по оплате чека чекодержатель отразит следующим образом:

1. Д-тсч.62-5 К-т сч.62-4 – предъявлен чек в банк на инкассо;

2. Д-тсч.51,52 К-т сч.62-5 – зачислено на банковский счет дебиторская задолженностьчекодателя.

Чекодатель, оплатив чек, сделает такие записи:

1. Д-тсч.60-2 К-т сч.55-2-2 – перечислено со специального счета кредиторскаязадолженность чекодержателю;

2. Д-тсч.68 К-т сч. 19-3 – принято к зачету сумма»Входящего» НДС.

Рис.Схема расчетов чеками.

1. Покупательпредставляет в обслуживающий его банк заявления на получения чеков и платежноепоручение на депонирование сумм или заявления в 2-х экземплярах дляприобретения чеков и платежное поручения чеков, оплата которых гарантированнабанком.

2. Вбанке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на отдельном счете изаполняются чеки, т.е. проставляются наименования банка, номер лицевого счета,названия чекодателя сумма чека.

3. Покупателювыдаются чеки и чековая карточка.

4. Поставщикобъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию.

5. Покупательвыдает чек поставщику.

6. Поставщикпредъявляет чек в банк, обслуживающий поставщика при реестре чеков.

7. Вбанке, обслуживающего поставщика, зачисляются денежные средства на счетпоставщика.

8. Банкпоставщика предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему покупателя.

9. Банк,обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет ранее забронированныхсумм.

10. Банкивыдают клиентам выписки из счетов банка

Учет расчетов платежными требованиями –поручениями возникли на базе акцептной формы расчетов и сводятся к следующему:поставщик, отгрузив готовую продукцию, заполняет первую часть(требование), выписывая платежное требование (приложение) на покупателя –плательщика, отзывает ему или доставляет нарочным, или передает в свой банк.Получив платежные требования – поручения, плательщик обязан заполнить вторуючасть – платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного указаннуюсумму, т.к. обязательства поставщиком выполнены. Организация – плательщик сдаетэтот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк после списаниесредств пересылает документы в банк поставщика для зачисления на его расчетныйсчет.

Рис. Схема расчетовплатежными требованиями поручениями

1. Договор – соглашение с указанием формы расчетов – платежнымитребованиями – поручениями;

2. Отгрузка ГП;

3. Документы на отгрузку и платежные требования – поручения отправлены покупателю;

4. покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

5. документы о зачислении платежа переданы покупателю;

6. выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Согласиена акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента полученияплатежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знаксогласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты но вписьменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, вслучаи, если ГП не заказана; продукция поставлена досрочно без согласияпокупателя; документально установлена не доброкачественность или некомплектность продукции; несогласованна цена. Частичный отказ от акцептаразрешается в случаях отгрузки на ряду с заказанными незаконной продукции илиотгрузки в большем количестве чем указано в счете.

Приотказе от оплаты покупатель в том случаи, если право собственности на ГП к немуне перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мерепоступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.

Сосчетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальныеуслуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и др.

Характернаяособенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересовпокупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, егосоответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты помотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учетаопераций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающегоматериальные ценности, платящего за продукцию.

Упоставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т сч.62 К-т сч.46 в суммедоговорной стоимости, указанной в платежном требовании – поручении. По мерезачисления платежа – согласно выписке банка из расчетного счета: Д-т сч.51 К-тсч.62 в сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретенияГП: Д-т сч.10 К-р сч.60

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Расчет финансовый предприятия

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Реализация приобретенных товаров

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет финансовых результатов на предприятиях торговли

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Реализация продукции

30 Августа 2013