Реферат: Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Содержание:
1. Введение……………………………. …………………………………………3 Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения…………. …………………………………………5 Счет 69………………………………… …………………………………………6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению………… ………………………………………8 Удержания из зарплаты………………. ………………………………………21 Расчет пособий по временной нетрудоспособности………………….. ………………………………………21 2. Практическая часть………………… ………………………………………23СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В РФ.
Налог – это обязательный взнос, осуществляемыйплательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядоквнесения и размер сумм взноса устанавливается законодательством.
Бюджет – это финансовый план государства, края,области, города и т.п., устанавливаемый на один год. Он имеет вид балансадоходов и расходов.
Важнейшимистатьями расходов бюджета являются: военные, на культуру, здравоохранение и другие.
Система государственных внебюджетныхфондов состоит из:
Фонда социального страхованияи обеспечения
Пенсионного Фонда
Фонда обязательного медицинскогострахования
Плательщиками страховых взносовв государственные внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимоот организационно-правовой формы деятельности. Все организации регистрируются какстрахователи в течение 30 дней с момента регистрации. Если срок будет превышен,то к нарушителю применяют штраф в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.
Документы, предоставляемыедля регистрации.
Для регистрации должны бытьпредставлены заверенные нотариально копии документов: свидетельство о регистрации,письмо статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационныхпризнаков, устав предприятия, учредительный договор. О факте регистрации фонд выдаетстрахователю извещение, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.
В дальнейшем в случае реорганизациипредприятия страхователь обязан письменно уведомить о произошедших изменениях исполнительнуюорганизацию Фонда.
В формировании государственныхвнебюджетных фондов, основанных на страховых взносах много схожего, но есть и отличия.Все они организационно обособлены. Для каждого из фондов есть свой тариф; полностьюне совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы; имеется разница в примененииштрафных санкций за нарушение страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которыедолжны начисляться взносы.
Взносы во внебюджетные государственныесоциальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральнымзаконом. В настоящее время они составляют:
в Фонд социального страхованияк оплате труда, начисленной по всем основаниям – 4,0%;
в Фонд обязательного медицинскогострахования -3,6%
в Пенсионный фонд — 28% поотношениям к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования(оплата труда по всем основаниям, по договорам подряда и поручениям, компенсационныевыплаты сверх установленной нормы, выплаты социального характера за счет чистойприбыли и др.) за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносыв ПФ РФ.
Если на предприятии практикуютсярасчеты по оплате труда в натуре, то фонд заработной платы увеличивается на стоимостьпродукции по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по рыночным,и на указанные выплаты начисляются платежи во все внебюджетные социальные фонды.На выплаты по договорам перевозки, возмездного оказания услуг, авторским договорам,лицензионным договорам аренды страховые платежи во внебюджетные социальные фондыне производятся.
Начисленные платежи перечисляютсяне позднее дня получения средств в банке на выдачу заработной платы за истекшиймесяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, на который начисленывзносы. Для этого предприятия представляют в учреждение банка платежные порученияна перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получениеденег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимоот состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа предприятиясами начисляют и уплачивают пеню в установленном размере из чистой прибыли за весьпериод просрочки.
Фонд социального страхованияРФ
Фонд социального страхования создается для материальногообеспечения работников во время болезни, при потери трудоспособности и т.п.Ежемесячно организации в соответствии с тарифом, установленном вцентрализованном порядке, производят отчисления в процентах к начисленнойоплате труда работников по всем основаниям. Отчисления в фонд социальногострахования частично используются на самом предприятии для выплаты различныхпособий – по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также надругие мероприятия.
В соответствии с действующимзаконодательством все работники (штатные, нештатные, временные, совместители, работающиепо трудовому соглашению) подлежат обязательному государственному социальному страхованиюнезависимо от характера и длительности выполняемых работ.
Механизм взаимоотношенийс Фондом социального страхования регулируется Инструкцией о порядке начисления,уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования,утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерством трудаи социального развития РФ, Минфина РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 07-1-07.
Из средств этого фонда выплачиваютсячленам трудового коллектива пособия по временной нетрудоспособности, пособие побеременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, на погребение,ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полуторалет, о также расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников ичленов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.
Пенсионный фонд (ПФ) РФ
Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями постарости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособиями родителям,ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет. Ежемесячно организациипроизводят отчисления (по установленному тарифу) страховых взносов в процентахот начисленной оплаты труда работников по всем основаниям.
Страховые взносы в этот фондпредприятия начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатные, нештатные,временные, совместители, и др.).
Начиная с 1 января 1996 г.взносы в ПФ РФ предприятия начисляют не только с сумм начисленной оплаты труда,но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли предприятия, не имеющихотношения к оплате труда, а также сумм, выплачиваемых в возмещение расходов и иныхкомпенсаций сверх установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками,переводом, приемом или направлением в другую местность, а также с сумм, выплачиваемыхв возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовыхобязанностей.
При начислении страховыхплатежей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 19.02.96 №153 “О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в ПФ РФ”, а также разъяснениямипо данному вопросу ПФ РФ, утвержденными Постановлением ПФ РФ от 06 марта 1996 №22. Указанный перечень является исчерпывающим.
Кроме того, все члены трудовогоколлектива (включая работающих пенсионеров) являются плательщиками обязательныхвзносов в ПФ РФ в размере 1% к суммам, начисленным работникам в виде оплаты трудапо всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.
За счет средств ПФ предприятиевыплачивает ежемесячные пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет. Порядокуплаты страховых взносов в ПФ определяется Инструкцией о порядке уплаты страховыхвзносов работодателями и гражданами в ПФ РФ № 258 от 11 ноября 1994г (в редакцииот 19.03.96г.).
Фонд обязательного медицинскогострахования (ФОМС)
Для обеспеченияравных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи иобеспечения лекарствами создан Фонд обязательного медицинского страхования.
Предприятия всех организационно-правовыхформ являются плательщиками страховых взносов в ФОМС в порядке, установленном Положениемо порядке уплаты страховых взносов в ФОМС № 4543-1 от 24 февраля 1993г.
Суммы взносов рассчитываютсяот оплаты труда, начисленной по всем основаниям, в том числе по договорам подрядаи поручения.
Льготы при отчислениях вгосударственные внебюджетные социальные фонды
Полностью от уплаты страховыхвзносов в ПФ, ФСС, ФОМС освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров,а также находящееся в собственности этих организаций предприятия, созданные длядостижения уставных целей указанных общественных организаций. К ним, в частности,относятся Всероссийское общество глухих, Всероссийское общество слепых и их учебно-производственныепредприятия.
Как видно из изложенноговыше материала, система государственных внебюджетных фондов направлена на обеспечениемедицинского обслуживания населения, выплату пособий, компенсаций и пенсий. Источникомсредств на выплату являются страховые взносы предприятий и организаций, а такжефизических лиц. В следующей главе на примере социального страхования будет болееподробно будет рассмотрен механизм действия данной системы.
Отчисления в фонды социального страхования
и обеспечения
Особенности учета отчислений в фондысоциального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутсявсе виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых позаконодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии. Регулярнопостановлением Правительства устанавливают перечень выплат, на которые неначисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. В настоящее время этот переченьохватывает следующие выплаты:
· выходные пособия,денежная компенсация за неиспользованный отпуск и средний заработок на периодтрудоустройства увольняемого работника;
· государственныепособия на детей, пособия по временной нетрудоспособ-ности и другие социальныепособия, в том числе компенсации матерям по уходу за ребенком;
· суммы вреда,причиненного работнику в связи с увечьем или профессио-нальным заболеванием,связанным с исполнением трудовых обязанностей;
· льготы, компенсациии материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными ситуациями истихийными бедствиями;
· единовременныевыплаты работникам в связи с уходом на пенсию;
· суммы компенсацийкомандировочных расходов в пределах норм, устано-
вленных законодательством;
· стоимостьспециальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты испециального поддерживающего питания согласно законо-
дательству;
· стоимость льгот попроезду на работу и обратно, а также проезда в отпуск и обратно в соответствиис законодательством;
· стоимостьбесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, пре-доставленных работникупо законодательству;
· стипендии,выплачиваемые за период обучения;
· доходы по акциямпредприятий;
· суммы платежей пообязательному страхованию работников в связи с законодательством;
· стоимостьоплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдыхработников и членов их семей;
· прочие выплаты.
Счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию
и обеспечению»
Счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации орасчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательномумедицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69/1 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»,
69/2 «Расчеты попенсионному обеспечению»,
69/3 «Расчеты пообязательному медицинскому страхованию».
На субсчете69/1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты посоциальному страхованию работников организации.
Насубсчете 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты попенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты пообязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования иобеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
Счет69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммыплатежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их,подлежащиеперечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся вкорреспонденции со:
— счетами,на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;
— счетом 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работниковорганизации.
Кроме того,по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов сработниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами)отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, ав корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаяхпревышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммыплатежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование,пенсионное обеспечение,обязательное медицинское страхование.
Счет69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
корреспондирует со счетами:
/>по дебету
по кредиту 50 Касса51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в
банках
70 Расчеты с персоналом по
оплате труда
08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные
производства
25 Общепроизводственные
расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
91 Прочие доходы и расходы
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Учет расчетов по социальному страхованию
и обеспечению
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса, предприятиеобязано самостоятельно начислять и уплачивать налоги и сборы в установленныесроки и в полном объеме. Если оно этого не делает, то налоговые и таможенныеорганы, а также органы внебюджетных фондов могут направлять предприятиютребования по погашению налоговых задолженностей и принимать меры попринудительному взысканию сумм из денежных средств или из средств от реализацииимущества предприятия.
Согласно II части Налоговогокодекса гл.24 в настоящее время организации производят начисления в следующиефонды:
— фонд социального страхования 4%;
— пенсионный фонд 28%;
— фонд обязательного медицинского страхования 3,6% (Для выплат в фондсоциального страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска. В зависимостиот группы риска устанавливается процент. Суще-ствует 22 группы риска).
В соответствии с правиламизачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) насчетах органов Федерального казначейства МинФина РФ. Утвержденного ПриказомМинФина от 15 января 2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банкплатежное поручение на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно покаждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ.Открытые ранее в банках на балансовом счете №40101 «Доходы, распределяемыеорганами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ».Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.
Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующегоза днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства наоткрытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственныхсоциальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначействасведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления суммналога в их бюджеты.
Налоговые органы доводят до плательщиков страховых взносовреквизиты счета органа Федерального казначейства, на который следуетперечислить средства. Органы Федерального кахначейства ежедневно передаютналоговым органам экземпляр сводного реестра с приложением платежных документовоб органах государственных социальных внебюджетных фондов. Органы Федеральногоказначейства и налоговые органы ежемесячно осуществляют сверку поступивших суммналога. Если выявляются расхождения, то определяются причины расхождений иустраняются.
С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды:Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательногомедицинского страхования.
В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и сучетом Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единогосоциального налога (взноса), утвержденных МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-07/465,налогоплательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.
К первой группеотносятся юридические и физические лица — работодатели, производящие выплатынаемным работникам, в том числе:
а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные всоответствии с законодательством РоссийскойФедерации, а также иностранные юридические лица, компании и другиекорпоративные образования, обладающие гражданскойправоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств, международныеорганизации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
б) организации, применяющие упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности на основании абзаца второго п. 2 ст. 1Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения,учета и отчетности для субъектовмалого предпринимательства»;
в) индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица,зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, а также частные нотариусы,частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
г) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиесятрадиционными отраслями хозяйствования;
д) крестьянские (фермерские) хозяйства.
Объектом налогообложения для этой группыналогоплательщиков признаются выплаты, иные вознаграждения, начисляемыеработодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
вознаграждения по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
выплаты в виде материальной помощи и иныебезвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных сналогоплательщиками трудовым договором,либо договором гражданско-правового характера, предметом которогоявляется выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионнымдоговором.
В том случае, если источником указанных выплатработникам и физическим лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовымдоговором, является нераспределенная прибыль, то они не признаются объектомналогообложения.
В качестве объектаналогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты в видематериальной помощи, безвозмездные выплаты в натуральной форме, производимыесельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчетена одного работника за календарный месяц (ст. 236 НК РФ).
Ко второй группе плательщиков относятся индивидуальные предприниматели.
В соответствии с п. 8 Временных правилаудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных УказомПрезидента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации», физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматьсяаудиторской деятельностью самостоятельно, при условии регистрации их в качествепредпринимателей. Таким образом, аудиторыявляются плательщиками налога в качестве индивидуальныхпредпринимателей.
Индивидуальные предприниматели, применяющие всоответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрошенной системеучета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства» упрощеннуюсистему налогообложения, являются плательщиками налога.
Для этой группы налогоплательщиков объектаминалогообложения признаются:
— доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельностиза вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением;
— доходы от деятельности индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом сумма доходаопределяется стоимостью приобретенного патента.
В соответствии с п.3 ст.235 Федеральногозакона РФ №166-ФЗ индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фондсоциального страхования РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4Методических рекомендаций по порядку исчисленияи уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНСРФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465,налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно покаждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого используетсяинформация аналитического учета по счетамбухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работникуопределяется в лицевом счете, которыйслужит основанием для составления налоговой карточки.
Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницумежду доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащиминалогообложению. При этом учитываютсялюбые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральнойформе, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иныхблаг.
Всю совокупность начисленных доходов работникамможно подразделить на четыре основные группы:
оплата заотработанное время;
оплата занеотработанное время;
единовременныепоощрительные выплаты;
вознаграждения работникам списочного состава.
Каждая из этих групп, всвою очередь, включает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.
Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимостьэтих товаров (работ, услуг) на день их получения.Стоимость товаров (работ, услуг) определяетсяисходя из рыночных цен (тарифов).
При этом в стоимостьтоваров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизныхтоваров — и соответствующая сумма акцизов.
Налогооблагаемая базаплательщиков, указанных в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме,полученные за отчетный период.
В случае, еслиналогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.
Пример 1.Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти работникам, с которыми заключентрудовой договор, в размере 15000 руб., а также оплатил сверхнормативныекомандировочные расходы за счет средств нераспределенной прибыли отчетногогода — 3000 руб. Двум работникам, с которымине заключен трудовой договор, была выдана материальная помощь внатуральной форме по 4000 руб.
Индивидуальный предприниматель одновременно осуществлял профессиональную деятельностьнотариуса. В октябре он получил доход 5000 руб. По условию примераиндивидуальный предприниматель выступает налогоплательщиком по двумкатегориям: какработодатель;
как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для исчисленияединого социального налога по доходам, начисленным в пользу работников,составит.
15000 + 3000+ 2(4000 — 1000) = 24000 руб.
Поиндивидуальной деятельности предприниматель должен уплатить налог с 5000 руб.
ОбщаяНалогооблагаемая база для исчисления единого социального налога составит:
24000 +5000=29000 руб.
Налогооблагаемая база при расчете единого социального налога может бытьуменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов(профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и иных органов.
В состав расходов, связанных с извлечением доходов отпредпринимательской деятельности, включаются: стоимость материалов,используемых на производствопродукции; стоимость полученных услуг (транспортных, маркетинговых, консультационных,услуг по аренде помещений и т. п.). При этом указанные расходы должны быть документальноподтверждены. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить своирасходы,связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от предпринимательскойдеятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Кудержаниям по решениям суда и иных органов относятся: алименты, суммы недостач, хищений.
Величинаналогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать приподсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.
Статьей 238 НК РФ определен перечень доходов, которые не учитываются в составе налогооблагаемойбазы. К ним относятся:
государственныепособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия побезработице, беременности и родам;
компенсационныевыплаты в пределах установленных законодательством РФ норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьемили инымповреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением итрудоустройством работников;компенсации за неиспользованный отпуск.
При оплатеработодателем командировочных расходов на основе представленного авансового отчета подотчетноголица по командировке как внутристраны, так и за рубежом не подлежат налогообложению:
суточныев пределах установленных норм;
стоимость проездадо места назначения и обратно при наличии проездных билетов;
комиссионныесборы, расходы по найму жилья, по оплате услуг связи;
сборы заоформление виз и расходы на обмен наличной валюты и т. п.
Невключаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной помощи, выданнойработодателями работникам:
в связи со стихийнымбедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами; в связи со смертьючлена (членов) семьи работника.
Не включаются вналогооблагаемую базу и такие выплаты социального характера, как стоимость льгот попроезду, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающимся,воспитанникам. В зависимости от источника финансирования не подлежат включениюв налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включаются эти суммы врасчет в том случае, если суммыплатежей выплачиваются по договорам добровольного страхования (договорамдобровольного пенсионногообеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и негосударственнымипенсионными фондами, за счет средств нераспределенной прибыли организации.
Не включаются в налогооблагаемую базу:
суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных кооперативов (товариществ)лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
выплатыработникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям:
материальнаяпомощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своимработникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммывозмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам повозрасту или инвалидам) ичленам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащимврачом.
Учет начисления и уплаты единого социального налога.
Всоответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачиваетсяналогоплательщиком отдельно вотношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.Расчеты производятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядокоформления платежных по поручений на перевод платежей, исчисленных от налогооблагаемой базы, остается безизменений.
Врезультате, изменений в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами не предусмотрено(за исключением расчетов с Фондом занятости населения).
В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000№ 94н, для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотренсчет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытиемсубсчетовпо соответствующим фондам.
Сумманалога, исчисленная в составе социального налога для перечисления в Фонд социального страхованияРФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на целигосударственного социального страхования, предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации.
Пример 2.На основе данных бухгалтерского учета поработнику организацииопределена налогооблагаемая база в целях исчисления единогосоциального налога на 1 февраля 2001 г. Ежемесячный оклад работника составил60000 руб. По решению суда в соответствии с исполнительный листом из заработной платы работника удерживаютсяалименты в размере 25% от ее суммы.
В январе работник находилсяв командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов,подтверждающих следующиерасходы:
проезд до места командировки и обратно — 480 руб.; оплата стоимости жилья за 6 суток — 270 руб. за сутки; оплата суточных за 6 суток — 500 руб. засутки.
В январе в учете составляются записи:
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство»,
25 «Общепроизводственныерасходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы напродажу»,
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» 60000 руб.
на сумму начисленнойзаработной платы;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
60000 • 25: 100 = 15000 руб.
на сумму удержанных алиментовв размере 25% от начисленнойзаработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменениеналогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;
Д-т сч. 20 «Основное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы напродажу»,
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» 400 руб.
на стоимость проездных билетов покомандировочный расходам;
Д-т сч. 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенный ценностям»,
К-т сч. 71 «Расчеты сподотчетными лицами» 80руб. насумму НДС по проездным билетам.
К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата наймажилья при наличии оправдательных документов.
Вбухгалтерском учете будут составлены записи:
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу»,
К-т сч. 71 «Расчеты сподотчетными лицами» 6 •55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;
Д-т сч. 20-1 «Сверхнормативные расходыосновного производства»,
25-1 «Сверхнормативные общепроизводственные расходы»,
26-1 «Сверхнормативные общехозяйственные расходы»,
44-1 «Сверхнормативные расходы на продажу»,
К-т сч. 71 «Расчеты сподотчетными лицами» 6(500- 55) = 2670 руб. на суммусверхнормативных суточных расходов;
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетнымилицами»
6 • 270 = 1620 руб.
на сумму стоимости найма жилья в пределахустановленных норм.
Врезультате налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит вянваре 62670 руб. (60000 + 2670) (см. табл. 1).
В феврале кроме основной заработной платы работнику начислена премия в размере окладапо результатам прошлого года, оплачены коммунальные услуги в размере 2000 руб., а такжеза счет собственных средстворганизации оплачена путевка стоимостью 30000 руб. на лечение ребенка.
В феврале будутсоставлены бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» 120000руб.
на сумму зарплаты и премии;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
К-т сч. 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“ 2000 руб. настоимость коммунальных услуг;
Д-т сч. 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
30000 руб.
настоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной у фонда социальногострахования за счет собственных средств организации.
Налогооблагаемаябаза в феврале составит 120000 руб. (60000 + 60000).
В марте работникуначислена заработная плата, премия по итогам квартала в размере оклада, выданаматериальная помощь на благоустройство жилья в размере 80000 руб., а такжепроизведены компенсационные выплаты за использование личного автомобиля вслужебных целях в пределах установленных норм. Сумма таких выплат составляет100 руб.
Вбухгалтерском учете в марте будут составлены записи:
Д-т сч. 20«Основное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
120000 руб.
на суммуначисленной заработной платы работнику и премии по итогам квартала;
Д-т сч. 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 50 «Касса»
80000 руб.
на сумму материальной помощи,выделенной работнику на благоустройство жилья;
Д-т сч. 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. 50 «Касса»
100 руб.
на суммувыплат компенсационного характера.
Налогооблагаемаябаза при исчислении единого социального налога в марте составит 120000 руб.Компенсационные выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ в налогооблагаемуюбазу не включаются, поскольку не превышают установленных норм.
Регрессивная шкала единого социального налога содержит четыре основные позиции, увязанные с размераминалогооблагаемой базы каждого
отдельногоработника нарастающим итогом с начала года:
до 100000 руб.,
от 100001 руб. до 300000 руб.,
от 300001 руб. до 600000 руб.,
свыше 600000 руб.
Всравнении с действовавшим порядком отчислений во внебюджетные фонды ставка единого налога несколькоснижена. Например, по налогоплательщикам-работодателям размер отчислений во внебюджетные фонды составлял 38,5%налогооблагаемойбазы. Ставка единого налога составляет 35,6% (табл.2).
Однако дляприменения регрессивной шкалы налогоплательщиками-работодателями должны бытьсоблюдены условия, закрепленные в п. 1 ст. 241 НК РФ и п. 22 Методическихрекомендаций.Первым условием является размер выплат, начисленных в предыдущем налоговом периоде наодного работника, который должен превышать: с 2001 г. — 25000 руб., с 2002 г. — 50000 руб.
Приисчислении размера выплат на одного работника следует руководствоватьсяследующими правилами:
еслиналогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев,то в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленнаяза последний квартал Налогооблагаемая база на одного работника должна быть умножена на четыре;
если в организациичисленность работников свыше 30 человек, то при расчете величины налогооблагаемой базы на одного работника неучитываютсявыплаты 10% работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы;
если в организациичисленность работников составляет до 30 человек (включительно), то врасчет невключаются выплаты 30% работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы.
Налогоплательщики,не соответствующие такомукритерию, уплачивают налог по ставкам, применяемым при налогооблагаемой базе до 100000 руб. на каждого отдельногоработника.
Применениерегрессивной ставки единого социального налога имеет довольно существенноезначение, поскольку в зависимости от увеличения налогооблагаемой базы приприменении регрессивной ставки резко снижается его начисленная сумма.
Например, по даннымусловий примера 2 сумма налога по регрессивной шкале составила 75267 руб.,. а приприменении максимальной ставки налога — 107751 руб. 52 коп., что на 30%. выше суммы налога, исчисленного на льготной основе.
Для расчетовчисленность работников организации определяется в соответствии с инструкциейпо заполнению организациями сведений о численности работников и использованиирабочего времени в формах федерального государственного статистическогонаблюдения, утвержденной постановлениемГоскомстата России от 07.12.98 № 121 по согласованию с Минэкономики России иМинтрудом России.
Пример 3.В организации работают 50 сотрудников.Заработная плата за второе полугодие 2000 г. начислена по 22000 руб. каждому, а15 сотрудникам — по 60000 руб. Поскольку в организации работают более 30человек, то при расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу неучитываются выплаты 10% высокооплачиваемых работников — 5 человек (50 •10:100) с фондом оплаты труда 300000 руб. (5 • 60000). Исходя из фонда оплаты по оставшейся доле работников исчисляется средний размервыплат на одного работника:
(35 •22000) + (15 — 5)60000=137000
1370000: 45 = 30445 руб.
Исчисленная средняя величина налогооблагаемой базы вышеустановленного норматива (30445 руб. > 25000 руб.), что свидетельствует о возможности применения регрессивной ставкипо налогу.
Вторым условием применения регрессивной шкалы является контроль размеранакопленной с начала года налогооблагаемой базы.
В случае,если на момент уплаты налога за истекший месяц ее величина в среднем наодного работникаменее суммы, равной 4200 руб. и умноженной на количество месяцев, истекших в текущемналоговом периоде, регрессивная ставка при расчете налога не применяется.
Пример 4.Согласно штатному расписанию количество сотрудников организациисоставляет 20 человек. Фонд оплаты труда за второеполугодие 2000 г. восьми работников составил 168000 руб. (по 21000 руб.).
Двенадцати работникам заработная плата начислена в размере480000 руб. (по 40000 руб.). В целях определения возможности применениярегрессивной ставки налога организация должна исчислить величинуналогооблагамой базы в средней на одного работника за второе полугодие 2000 г.
Посколькуштат работников не превышает 30 человек, из облагаемой базы исключается фонд оплаты труда 30% высокооплачиваемыхработников — 6 человек (2*30:100). Облагаемаябаза в средней на одного работника составит
(8 •21000) + (12 — 6)40000 = 408000 руб.,
408000: 14 = 29143 руб.
Так какначисленная облагаемая база выше нормативного размера на одного работника (25000 руб.),организация имеет право применить в 2001 г. регрессивную шкалу единого социального налога (табл. 3).
Дляконтроля налогооблагаемой базы организация должна определять сумму выплат нарастающим итогом с началагода и исходя из ее величины — размер выплат в среднем на одного работника.
Например, в январесумма выплат работникам организации составляет 105000 руб., в том числе 42000 руб. высокооплачиваемымработникам. В среднем на одного работника без учета высокооплачиваемыхработников, выплаты составляют:
(105000 — 42000): 14 = 4500 руб.
Полученнаясумма в январе позволяет применять регрессивную шкалу для начисления единогосоциального налога.
В феврале суммавыплат работникам составляет 112000 руб., в том числе 42000 руб. высокооплачиваемымработникам. Для расчета среднего раз размера выплат на одного работникаследует предварительно исчислить сумму выплат в целом по организациинарастающим итогом, а затем разделить на количество работников без учетавысокооплачиваемых работников (см. табл. 3):
[(105000 +112000) — (42000 + 42000)]: 14 = 9500 руб.
Данные табл. 3свидетельствуют о том, что для контроля среднего размера выплат на одного работника необходимо исчислять предельныйразмер выплаттакже нарастающим итогом с начала года.
Вфеврале фактические выплаты в среднем на одного работника превышают предельныйих размер (9500 > 8400),что дает возможность организации применять регрессивную шкалу ставок налога.
Контроль соответствия фактических выплат в среднем на одногоработника на момент уплаты единогосоциального налога свидетельствует о том, что их размер оказался нижепредельной величины в апреле.
Возникшая ситуация свидетельствует о том,что в этом месяце организация не имеет права применять льготные ставки дляисчисления налога. Несмотря на то, что у отдельных работников выплаты превышают100000 руб., единый социальный налог будет исчисляться по максимальной ставке, установленной длядоходов до 100000 руб., по всем работникам, в том числе высокооплачиваемым.
Регрессивнаяшкала ставки налога не будет применяться и в мае, поскольку по итогам апреля 2001 г. фактическаявеличина налогооблагаемой базы в среднем на одного работника меньшепредельной (16700 руб. < 16800 руб.). По итогам мая фактическая величина выплат в среднем наодного работника равна предельной величине (21000 руб.). Поэтому в июнеорганизация может снова применить регрессивную шкалу налога.
До 1 января 2002г. при исчислении единого социального налога организации должны учитыватьтретьеусловие, которое определено ст. 17 Федерального закона от 19.07.2000 № 118-ФЗ. Приопределении налогооблагаемой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате вПенсионный фонд РФ, превышающей 600000 руб., применяется ставка в размере 5%.
Налоговым кодексомРФ при исчислении единого социального налога предусмотрены льготы,порядокприменения которых имеетособенности по отношению к разным категориямналогоплательщиков.
Дляналогоплательщиков-работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены два основных вида льгот.
Во-первых, отуплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм ссумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, IIили IIIгруппы.
Во-вторых, отуплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. на каждогоработника в течение налогового периода, освобождаются:
общественныеорганизации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организацийинвалидов), среди членов которых инвалиды и законные представители составляют не менее80%, а также их структурныеподразделения;
организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 20%;
учреждения,созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкулыурно-спортивных, научных, информационныхи иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которыхявляются вышеназванныеобщественные организации инвалидов. Данная льгота не распространяется наорганизации,.занимающиесяпроизводством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезныхископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ попредставлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Дляналогоплательщиков-не работодателей ст. 239 НК РФ предусмотреныследующие льготы:
от уплатыналога освобождаются индивидуальные предприниматели и другие лица, указанные в подл. 2 п. 1 ст. 235НК РФ, которые являются инвалидамиI, II и III групп, в части доходов от ихпредпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, непревышающем 100000 руб. в год.
Прнмер 5. Индивидуальный предприниматель, производящийсельскохозяйственную продукцию, является инвалидом I группы.
Для выполнения сельскохозяйственных работон принял 5работников с окладом по 20000 руб. Единый социальный налог рассчитан поставкам, используемым для разных категорий налогоплательщиков (табл. 4). При расчете налога сего предпринимательской деятельности учтена льгота, предоставленная налогоплательщику как инвалиду I группы. Поскольку в январе его доход не превышал 100000руб., то налог не начисляется (п. 3 ст. 239 НК РФ).
В феврале сумма начисленного налога составила60000руб. Нарастающим итогом с начала года она равна 110000 руб. Сумма превышениянад нормируемым размером составила 10000 руб., с которой должен быть начислен налог по ставке 12,8% (п.З ст. 241НКРФ). Сумма начисленных доходов в последующих месяцах свидетельствует о том,что сумма доходов нарастающим итогом превышала 100000 руб., в связи с этим прирасчете налогатакже применяется ставка 12,8% (табл. 4). Сумма дохода за 6 месяцев превысила300000 руб. Поэтому согласно п. 3 ст. 241 НКРФ для расчета единого социального налога должнабыть применена ставка 48400 руб. +6,4% с суммы, превышающей 300000 руб. Однакоследуетучитывать льготу, предоставленную налогоплательщику как инвалиду I группы. Из указаннойставки следует исключить сумму налога (22800 руб.), приходящуюся на льготируемый доход (100000руб.). В июне сумма налога нарастающим итогом с начала года будет равна:
(48400-22800)+ (360000-300000) 6,4 :100 =25600+ 3840 = 29440руб.
При расчете единого социального налога индивидуального предприниматвля как работодателя с суммы начисленных доходовработникам будут применены ставки, указанные в п. 1 ст. 241 НК РФ.
Сумма налога в январе исчисляется от суммы выплат работникам с учетом льготы, предоставленной двум работникамкакинвалидам IIгруппы. Поскольку работодательпроизводит сельскохозяйственную продукцию, то врасчете применяется ставка 26,1% от налогооблагаенойбазы:
[(20000 • 5) — (20000 • 2)] 26,1%: 100% =15660 руб.
В июне — сумма дохода, начисленная каждому работнику, превысила 100000 руб. Ставка налога изменится и составит 26100руб. + 20% с суммы, превышающей 100000 руб. Однако такую ставку в полной мере можноприменить только по трем работникам.
По двумработникам, имеющим льготу, в расчете налога следует применять ставку20% с сунны, превышающей 100000 руб.Начисленная сунна налога работодателей нарастающий итогом с началагода составит:
[26100 + (120000 -100000) 20 :100] 3 + [(120000 -100000) х х 20]-2= 90300 + 8000 = 98300 руб.
Общая суша налога с индивидуального предпринимателя с учетомкатегорий налогоплательщиков за 6 месяцев составит:
29440 +98300 = 127740 руб.
Дляисчисления налога в зависимости от категорий налогоплательщиков установленразный периодопределения дохода как налогооблагаемой базы. При начислении налога работодателями сдоходов,начисленных в пользу работников, датой их получения считается день начисления доходов.
По доходам от предпринимательской деятельности датой осуществления выплат ииных вознагражденийили получения доходов является день фактического получения соответствующегодохода.
При исчисленииединого социального налога следует учитывать, что его размер налогоплательщиком исчисляется отдельно в отношениикаждого фонда по ставкам, установленным в ст. 241 НК РФ. Средства Фондасоциального страхования РФ могут быть использованы на социальные цели: выплатупособий по временной нетрудоспособности, по беременности и т. д. При этом насумму произведенных расходов организации уменьшают сумму начисленного налогав части Фонда социального страхования РФ.
С 2001 г.налогоплательщики-работодатели ежемесячно обязаны отчислять авансовые платежи.Авансовые платежи должны быть произведены до момента выплаты заработной платыработникам не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в которомбыла начислена заработная плата. При получении денежных средств в банке на выплатузаработной платы организации должны предъявлять платежные поручения наперечисление налога.
Перечисление налогаосуществляется с расчетного счета организации на основе платежных поручений.При этом перечисление средств во внебюджетные фонды осуществляется отдельнымипоручениями.
Налогоплательщики-работодатели должны вести учет налога по каждому работнику,передаватьсведения в Пенсионный фонд РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственногопенсионного страхования.
По налогоплательщикам-не работодателям, кроме адвокатов, расчетавансовых платежей осуществляют налоговые органы исходя из деклараций за предыдущий отчетныйпериод.