Реферат: Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Содержание:

1. Введение……………………………. …………………………………………3 Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения…………. …………………………………………5 Счет 69………………………………… …………………………………………6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению………… ………………………………………8 Удержания из зарплаты………………. ………………………………………21 Расчет пособий по временной нетрудоспособности………………….. ………………………………………21 2. Практическая часть………………… ………………………………………23

 СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В РФ.

       

Налог – это обязательный взнос, осуществляемыйплательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядоквнесения и размер сумм взноса устанавливается законодательством.

Бюджет – это финансовый план государства, края,области, города и т.п., устанавливаемый на один год. Он имеет вид балансадоходов и расходов.

Важнейшимистатьями расходов бюджета являются: военные, на культуру, здравоохранение и другие.

Система государственных внебюджетныхфондов состоит из:

Фонда социального страхованияи обеспечения

Пенсионного Фонда

Фонда обязательного медицинскогострахования

Плательщиками страховых взносовв государственные внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимоот организационно-правовой формы деятельности. Все организации регистрируются какстрахователи в течение 30 дней с момента регистрации. Если срок будет превышен,то к нарушителю применяют штраф в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.

Документы, предоставляемыедля регистрации.

Для регистрации должны бытьпредставлены заверенные нотариально копии документов: свидетельство о регистрации,письмо статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационныхпризнаков, устав предприятия, учредительный договор. О факте регистрации фонд выдаетстрахователю извещение, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.

В дальнейшем в случае реорганизациипредприятия страхователь обязан письменно уведомить о произошедших изменениях исполнительнуюорганизацию Фонда.

В формировании государственныхвнебюджетных фондов, основанных на страховых взносах много схожего, но есть и отличия.Все они организационно обособлены. Для каждого из фондов есть свой тариф; полностьюне совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы; имеется разница в примененииштрафных санкций за нарушение страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которыедолжны начисляться взносы.

Взносы во внебюджетные государственныесоциальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральнымзаконом. В настоящее время они составляют:

в Фонд социального страхованияк оплате труда, начисленной по всем основаниям – 4,0%;

в Фонд обязательного медицинскогострахования -3,6%

в Пенсионный фонд — 28% поотношениям к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования(оплата труда по всем основаниям, по договорам подряда и поручениям, компенсационныевыплаты сверх установленной нормы, выплаты социального характера за счет чистойприбыли и др.) за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносыв ПФ РФ.

Если на предприятии практикуютсярасчеты по оплате труда в натуре, то фонд заработной платы увеличивается на стоимостьпродукции по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по рыночным,и на указанные выплаты начисляются платежи во все внебюджетные социальные фонды.На выплаты по договорам перевозки, возмездного оказания услуг, авторским договорам,лицензионным договорам аренды страховые платежи во внебюджетные социальные фондыне производятся.

Начисленные платежи перечисляютсяне позднее дня получения средств в банке на выдачу заработной платы за истекшиймесяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, на который начисленывзносы. Для этого предприятия представляют в учреждение банка платежные порученияна перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получениеденег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимоот состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа предприятиясами начисляют и уплачивают пеню в установленном размере из чистой прибыли за весьпериод просрочки.

Фонд социального страхованияРФ

Фонд социального страхования создается для материальногообеспечения работников во время болезни, при потери трудоспособности и т.п.Ежемесячно организации в соответствии с тарифом, установленном вцентрализованном порядке, производят отчисления в процентах к начисленнойоплате труда работников по всем основаниям. Отчисления в фонд социальногострахования частично используются на самом предприятии для выплаты различныхпособий – по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также надругие мероприятия.

В соответствии с действующимзаконодательством все работники (штатные, нештатные, временные, совместители, работающиепо трудовому соглашению) подлежат обязательному государственному социальному страхованиюнезависимо от характера и длительности выполняемых работ.

Механизм взаимоотношенийс Фондом социального страхования регулируется Инструкцией о порядке начисления,уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования,утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерством трудаи социального развития РФ, Минфина РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 07-1-07.

Из средств этого фонда выплачиваютсячленам трудового коллектива пособия по временной нетрудоспособности, пособие побеременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, на погребение,ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полуторалет, о также расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников ичленов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Пенсионный фонд (ПФ) РФ

Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями постарости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособиями родителям,ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет. Ежемесячно организациипроизводят отчисления (по установленному тарифу) страховых взносов в процентахот начисленной оплаты труда работников по всем основаниям.

Страховые взносы в этот фондпредприятия начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатные, нештатные,временные, совместители, и др.).

Начиная с 1 января 1996 г.взносы в ПФ РФ предприятия начисляют не только с сумм начисленной оплаты труда,но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли предприятия, не имеющихотношения к оплате труда, а также сумм,  выплачиваемых в возмещение расходов и иныхкомпенсаций сверх установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками,переводом, приемом или направлением в другую местность, а также с сумм, выплачиваемыхв возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовыхобязанностей.

При начислении страховыхплатежей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 19.02.96 №153 “О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в ПФ РФ”, а также разъяснениямипо данному вопросу ПФ РФ, утвержденными Постановлением ПФ РФ от 06 марта 1996 №22. Указанный перечень является исчерпывающим.

Кроме того, все члены трудовогоколлектива (включая работающих пенсионеров) являются плательщиками обязательныхвзносов в ПФ РФ в размере 1% к суммам, начисленным работникам в виде оплаты трудапо всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.

За счет средств ПФ предприятиевыплачивает ежемесячные пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет. Порядокуплаты страховых взносов в ПФ определяется Инструкцией о порядке уплаты страховыхвзносов работодателями и гражданами в ПФ РФ № 258 от 11 ноября 1994г (в редакцииот 19.03.96г.).

Фонд обязательного медицинскогострахования (ФОМС)

Для обеспеченияравных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи иобеспечения лекарствами создан Фонд обязательного медицинского страхования.

Предприятия всех организационно-правовыхформ являются плательщиками страховых взносов в ФОМС в порядке, установленном Положениемо порядке уплаты страховых взносов в ФОМС № 4543-1 от 24 февраля 1993г.

Суммы взносов рассчитываютсяот оплаты труда, начисленной по всем основаниям, в том числе по договорам подрядаи поручения.

Льготы при отчислениях вгосударственные внебюджетные социальные фонды

Полностью от уплаты страховыхвзносов в ПФ, ФСС, ФОМС освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров,а также находящееся в собственности этих организаций предприятия, созданные длядостижения уставных целей указанных общественных организаций. К ним, в частности,относятся Всероссийское общество глухих, Всероссийское общество слепых и их учебно-производственныепредприятия.

Как видно из изложенноговыше материала, система государственных внебюджетных фондов направлена на обеспечениемедицинского обслуживания населения, выплату пособий, компенсаций и пенсий. Источникомсредств на выплату являются страховые взносы предприятий и организаций, а такжефизических лиц. В следующей главе на примере социального страхования будет болееподробно будет рассмотрен механизм действия данной системы.

Отчисления в фонды социального страхования
и обеспечения

Особенности учета отчислений в фондысоциального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутсявсе виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых позаконодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии. Регулярнопостановлением Правительства устанавливают перечень выплат, на которые неначисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. В настоящее время этот переченьохватывает следующие выплаты:

·  выходные пособия,денежная компенсация за неиспользованный отпуск и средний заработок на периодтрудоустройства увольняемого работника;

·  государственныепособия на детей, пособия по временной нетрудоспособ-ности и другие социальныепособия, в том числе компенсации матерям по уходу за ребенком;

·  суммы вреда,причиненного работнику в связи с увечьем или профессио-нальным заболеванием,связанным с исполнением трудовых обязанностей;

·  льготы, компенсациии материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными ситуациями истихийными бедствиями;

·  единовременныевыплаты работникам в связи с уходом на пенсию;

·  суммы компенсацийкомандировочных расходов в пределах норм, устано-
вленных законодательством;

·  стоимостьспециальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты испециального поддерживающего питания согласно законо-
дательству;

·  стоимость льгот попроезду на работу и обратно, а также проезда в отпуск и обратно в соответствиис законодательством;

·  стоимостьбесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, пре-доставленных работникупо законодательству;

·  стипендии,выплачиваемые за период обучения;

·  доходы по акциямпредприятий;

·  суммы платежей пообязательному страхованию работников в связи с     законодательством;

·  стоимостьоплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдыхработников и членов их семей;

·  прочие выплаты.

Счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию
 и обеспечению»

Счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации орасчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательномумедицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69/1 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»,

69/2 «Расчеты попенсионному обеспечению»,

69/3 «Расчеты пообязательному медицинскому страхованию».

На субсчете69/1 «Расчеты по социальному страхованию» учитыва­ются расчеты посоциальному страхованию работников организации.

Насубсчете 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитывают­ся расчеты попенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхова­нию» учитываются расчеты пообязательному медицинскому страхова­нию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования иобеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию иобеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кре­дитуется на суммыплатежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их,подле­жащиеперечислению в соответствующие фонды. При этом записи про­изводятся вкорреспонденции со:
— счетами,на которых отражено начисление оплаты труда,  в части от­числений, производимых за счет организации;

— счетом 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчисле­ний, производимых за счет работниковорганизации.

Кроме того,по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхова­нию иобеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов сработниками по прочим операциям (в части расчетов с ви­новными лицами)отражается начисленная сумма пеней за несвоевремен­ный взнос платежей, ав корреспонденции со счетом 51 «Расчетные сче­та» — суммы, полученные в случаяхпревышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» отражаются перечисленные суммыплатежей, а также суммы, вы­плачиваемые за счет платежей на социальное страхование,пенсионное обеспечение,обязательное медицинское страхование.

 


Счет69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

                                      корреспондирует со счетами:

/>по дебету

по кредиту 50 Касса        

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в

банках    

70 Расчеты с персоналом по   

оплате труда

08 Вложения во внеоборотные активы

20 Основное производство

23 Вспомогательные

производства

25 Общепроизводственные

расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие             производства и хозяйства

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

91 Прочие доходы и расходы

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки


Учет расчетов по социальному страхованию
и обеспечению

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса, предприятиеобязано самостоятельно начислять и уплачивать налоги и сборы в установленныесроки и в полном объеме. Если оно этого не делает, то налоговые и таможенныеорганы, а также органы внебюджетных фондов могут направлять предприятиютребования по погашению налоговых задолженностей и принимать меры попринудительному взысканию сумм из денежных средств или из средств от реализацииимущества предприятия.

Согласно II части Налоговогокодекса гл.24 в настоящее время организации производят начисления в следующиефонды:
— фонд социального страхования 4%;
— пенсионный фонд 28%;
— фонд обязательного медицинского страхования 3,6% (Для  выплат  в фондсоциального страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска. В зависимостиот группы риска устанавливается процент. Суще-ствует 22 группы риска).

          В соответствии с правиламизачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) насчетах органов Федерального казначейства МинФина РФ.  Утвержденного ПриказомМинФина от 15 января 2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банкплатежное поручение на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно покаждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ.Открытые ранее в банках на балансовом счете №40101 «Доходы, распределяемыеорганами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ».Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.

Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующегоза днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства наоткрытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственныхсоциальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначействасведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления суммналога  в их бюджеты.

Налоговые органы доводят до плательщиков страховых взносовреквизиты счета органа Федерального казначейства, на который следуетперечислить средства. Органы Федерального кахначейства ежедневно передаютналоговым органам экземпляр сводного реестра с приложением платежных документовоб органах государственных социальных внебюджетных фондов. Органы Федеральногоказначейства и налоговые органы ежемесячно осуществляют сверку поступивших суммналога. Если выявляются расхождения, то определяются причины расхождений иустраняются.


С 1 января 2001 г. введен единый социальный на­лог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды:Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательногомедицин­ского страхования.

В соответствии со ст. 235 Налогового кодек­са РФ (НК РФ) и сучетом Методических рекомен­даций по порядку исчисления и уплаты единогосоциального налога (взноса), утвержденных МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-07/465,налого­плательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.

К первой группеотносятся юридические и фи­зические лица — работодатели, производящие вы­платынаемным работникам, в том числе:

а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные всоответствии с законодательством РоссийскойФедерации, а также иностранные юридические лица, компании и дру­гиекорпоративные образования, обладающие граж­данскойправоспособностью, созданные в соответ­ствии с законодательством иностранныхгосу­дарств, международныеорганизации, их филиалы и представительства, созданные на территории Рос­сийской Федерации;

б) организации, применяющие упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности на основании абзаца второго п. 2 ст. 1Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Обупрощенной сис­теме налогообложения,учета и отчетности для субъектовмалого предпринимательства»;

в) индивидуальные предприниматели, к ко­торым относятся физические лица,зарегистриро­ванные в установленном порядке и осуществляю­щие предпринимательскую деятельность без обра­зованияюридического лица, а также частные нотариусы,частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей,при­меняющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

г) родовые, семейные общины малочислен­ных народов Севера, занимающиесятрадиционны­ми отраслями хозяйствования;

д) крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения для этой группыналогоплательщиков признаются выплаты, иные вознаграждения, начисляемыеработодателями в по­льзу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ(оказание услуг), а также по ав­торским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иныебезвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных сналогоплательщиками трудо­вым договором,либо договором гражданско-право­вого характера, предметом которогоявляется вы­полнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионнымдоговором.

В том случае, если источником указанных выплатработникам и физическим лицам, не свя­занным с налогоплательщиком трудовымдогово­ром, является нераспределенная прибыль, то они не признаются объектомналогообложения.

В качестве объектаналогообложения по еди­ному социальному налогу признаются выплаты в видематериальной помощи, безвозмездные выпла­ты в натуральной форме, производимыесельскохо­зяйственной продукцией и (или) товарами для де­тей, в части сумм, превышающих 1000 руб. в расче­тена одного работника за календарный месяц (ст. 236 НК РФ).

Ко второй группе плательщиков относятся ин­дивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 8 Временных правилаудиторской деятельности в Российской Федера­ции, утвержденных УказомПрезидента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации», физические лица, про­шедшие аттестацию, могут заниматьсяаудиторской деятельностью самостоятельно, при условии реги­страции их в качествепредпринимателей. Таким образом, аудиторыявляются плательщиками налога в качестве индивидуальныхпредпринимателей.

Индивидуальные предприниматели, приме­няющие всоответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрошенной системеучета и отчетности для субъектов малогопредпринимате­льства» упрощеннуюсистему налогообложения, яв­ляются плательщиками налога.

Для этой группы налогоплательщиков объек­таминалогообложения признаются:

— доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельностиза вычетом доку­ментально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением;

— доходы от деятельности индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную си­стему налогообложения. При этом сумма доходаопределяется стоимостью приобретенного патента.

В соответствии с п.3 ст.235 Федеральногозакона РФ 166-ФЗ индивидуальные предприни­матели не уплачивают налог в части суммы, зачис­ляемой в Фондсоциального страхования РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4Методических рекомендаций по порядку исчисле­нияи уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНСРФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465,налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно покаждому работнику с начала налогового периода по истече­нии каждого месяца нарастающим итогом. Для это­го используетсяинформация аналитического учета по счетамбухгалтерского учета. Общая сумма дохо­да по каждому работникуопределяется в лицевом счете, которыйслужит основанием для составления налоговой карточки.

Налогооблагаемая база для исчисления еди­ного социального налога представляет собой разни­цумежду доходами, подлежащими налогообложе­нию, и суммами выплат, не подлежащиминалого­обложению. При этом учитываютсялюбые доходы, начисленные работодателями работникам в денеж­ной и натуральнойформе, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иныхблаг.

Всю совокупность начисленных доходов ра­ботникамможно подразделить на четыре основные группы:

оплата заотработанное время;

оплата занеотработанное время;

единовременныепоощрительные выплаты;

вознаграждения работникам списочного со­става.

Каждая из этих групп, всвою очередь, вклю­чает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.

Выплаты в виде товаров (работ, услуг), полу­чаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимостьэтих товаров (работ, услуг) на день их получения.Стоимость товаров (работ, услуг) опре­деляетсяисходя из рыночных цен (тарифов).

При этом в стоимостьтоваров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добав­ленную стоимость, налога с продаж, а для подакциз­ныхтоваров — и соответствующая сумма акцизов.

Налогооблагаемая базаплательщиков, ука­занных в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые упла­чивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме,полученные за отчетный период.

В случае, еслиналогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.

Пример 1.Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти работникам, с которыми заключентрудовой до­говор, в размере 15000 руб., а также оплатил сверхнорма­тивныекомандировочные расходы за счет средств нерас­пределенной прибыли отчетногогода — 3000 руб. Двум работникам, с которымине заключен трудовой дого­вор, была выдана материальная помощь внатуральной форме по 4000 руб.

Индивидуальный предприниматель одновременно осущест­влял профессиональную деятельностьнотариуса. В октяб­ре он получил доход 5000 руб. По условию примераиндивидуальный предприниматель выступает налогоплательщиком по двумкатегориям: какработодатель;

как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для исчисленияединого социаль­ного налога по доходам, начисленным в пользу работни­ков,составит.

15000 + 3000+ 2(4000 — 1000) = 24000 руб.

Поиндивидуальной деятельности предприниматель должен уплатить налог с 5000 руб.

ОбщаяНалогооблагаемая база для исчисления единого со­циального налога составит:

24000 +5000=29000 руб.

Налогооблагаемая база при расчете единого социального налога может бытьуменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов(профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и иных органов.     

В состав расходов, связанных с извлечением доходов отпредпринимательской деятельности, включаются: стоимость материалов,используемых на производствопродукции; стоимость полученных услуг (транспортных, маркетинговых, консультаци­онных,услуг по аренде помещений и т. п.). При этом указанные расходы должны быть документа­льноподтверждены. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить своирасхо­ды,связанные с предпринимательской деятельно­стью, профессиональный налоговый вычет произ­водится в размере 20% от предпринимательскойде­ятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Кудержаниям по решениям суда и иных ор­ганов относятся: алименты, суммы недостач, хище­ний.

Величинаналогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следу­ет принимать приподсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.

Статьей 238 НК РФ определен перечень до­ходов, которые не учитываются в составе налогооб­лагаемойбазы. К ним относятся:

государственныепособия, в том числе посо­бия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия побезработи­це, беременности и родам;

компенсационныевыплаты в пределах уста­новленных законодательством РФ норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьемили инымповреждением здоровья; бесплатным предо­ставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением итрудоустройством работни­ков;компенсации за неиспользованный отпуск.

При оплатеработодателем командировочных расходов на основе представленного авансового от­чета подотчетноголица по командировке как внут­ристраны, так и за рубежом не подлежат налогооб­ложению:

суточныев пределах установленных норм;

стоимость проездадо места назначения и об­ратно при наличии проездных билетов;

комиссионныесборы, расходы по найму жи­лья, по оплате услуг связи;

сборы заоформление виз и расходы на об­мен наличной валюты и т. п.

Невключаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной по­мощи, выданнойработодателями работникам:

в связи со стихийнымбедствием или други­ми чрезвычайными обстоятельствами;  в связи со смертьючлена (членов) семьи ра­ботника.

Не включаются вналогооблагаемую базу и такие выплаты социального характера, как стои­мость льгот попроезду, предоставляемых в соответ­ствии с законодательством РФ отдельным катего­риям работников, обучающимся,воспитанникам. В зависимости от источника финансирова­ния не подлежат включениюв налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включаются эти суммы врасчет в том случае, если суммыплатежей выплачиваются по договорам доб­ровольного страхования (договорамдобровольного пенсионногообеспечения) своих работников, за­ключенным со страховщиками и негосударствен­нымипенсионными фондами, за счет средств не­распределенной прибыли организации.

Не включаются в налогооблагаемую базу:

       суммы,   выплачиваемые  за  счет  членских взносов садоводческих, садово-огородных коопера­тивов (товариществ)лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

выплатыработникам организаций, финанси­руемых за счет средств бюджетов, не превышающие2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям:

материальнаяпомощь, оказываемая работо­дателями своим работникам, а также бывшим сво­имработникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммывозмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам повозра­сту или инвалидам) ичленам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащимврачом.

Учет начисления и уплаты единого социально­го налога.

Всоответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачиваетсяналогоплатель­щиком отдельно вотношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.Расчеты производятся в отде­льности с каждым фондом по ранее установленно­му принципу. Порядокоформления платежных по­ по­ручений на перевод платежей, исчисленных от на­логооблагаемой базы, остается безизменений.

Врезультате, изменений в организации бух­галтерского учета расчетов с внебюджетными фон­дами не предусмотрено(за исключением расчетов с Фондом занятости населения).

В соответствии с новым Планом счетов бух­галтерского учетафинансово-хозяйственной деяте­льности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000№ 94н, для отраже­ния в бухгалтерском учете единого социального на­лога предусмотренсчет 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению» с открытиемсубс­четовпо соответствующим фондам.

Сумманалога, исчисленная в составе со­циального налога для перечисления в Фонд социа­льного страхованияРФ, уменьшается налогоплате­льщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на целигосударственного социального страхования, предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации.

Пример 2.На основе данных бухгалтерского учета поработнику ор­ганизацииопределена налогооблагаемая база в целях ис­числения единогосоциального налога на 1 февраля 2001 г. Ежемесячный оклад работника составил60000 руб. По ре­шению суда в соответствии с исполнительный листом из заработной платы работника удерживаютсяалименты в размере 25% от ее суммы.

В январе работник находилсяв командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов,подтверждающих следующиерасходы:

проезд до места командировки и обратно — 480 руб.; оплата стоимости жилья за 6 суток — 270 руб. за сутки; оплата суточных за 6 суток — 500 руб. засутки.

В январе в учете составляются записи:

Д-т сч. 20 «Основноепроизводство»,
   25 «Общепроизводст­венныерасходы»,
   26 «Общехозяйственные расходы»,
   44 «Расходы напродажу»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» 60000 руб.
на сумму начисленнойзаработной платы;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»

60000 • 25: 100 = 15000 руб.

на сумму удержанных алиментовв размере 25% от начис­леннойзаработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменениеналогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;

 Д-т сч. 20 «Основное производство»,
   25 «Общепроизводст­венные расходы»,
   26 «Общехозяйственные расходы»,
   44 «Расходы напродажу»,

 К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» 400 руб.

   на стоимость проездных билетов покомандировочный рас­ходам;

Д-т сч. 19«Налог на добавленную стоимость по приобре­тенный ценностям»,

К-т сч. 71 «Расчеты сподотчетными лицами» 80руб. насумму НДС по проездным билетам.

К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата наймажилья при на­личии оправдательных документов.

Вбухгалтерском учете будут составлены за­писи:

Д-т сч. 20 «Основноепроизводство»,
    25 «Общепроизводст­венные расходы»,
    26 «Общехозяйственные расходы»,               44 «Расходы напродажу»,

К-т сч. 71 «Расчеты сподотчетными лицами» 6 •55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;

Д-т сч. 20-1 «Сверхнормативные расходыосновного произ­водства»,
    25-1 «Сверхнормативные общепроизводст­венные расходы»,
    26-1 «Сверхнормативные общехо­зяйственные расходы»,
    44-1 «Сверхнормативные рас­ходы на продажу»,

К-т сч. 71 «Расчеты сподотчетными лицами» 6(500- 55) = 2670 руб. на суммусверхнормативных суточных расходов;

Д-т сч. 20 «Основноепроизводство», 25 «Общепроизводст­венные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетнымилицами»

6 • 270 = 1620 руб.

на сумму стоимости найма жилья в пределахустановлен­ных норм.

Врезультате налогооблагаемая база для ис­числения единого налога составит вянваре 62670 руб. (60000 + 2670) (см. табл. 1).

В феврале кроме основной заработной платы работнику начислена премия в размере окладапо результатам прошлого года, оплачены коммуналь­ные услуги в размере 2000 руб., а такжеза счет соб­ственных средстворганизации оплачена путевка стоимостью 30000 руб. на лечение ребенка.

В феврале будутсоставлены бухгалтерские записи:

Д-т   сч. 20 «Основноепроизводство»,
              25 «Общепроизводст­венные расходы»,
              26 «Общехозяйственные расходы»,
              44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» 120000руб.
на сумму зарплаты и премии;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“ 2000 руб. настоимость коммунальных услуг;

Д-т сч. 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

30000 руб.

настоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной у фонда социальногострахования за счет собственных средств организации.

Налогооблагаемаябаза в феврале составит 120000 руб. (60000 + 60000).

В марте работникуначислена заработная плата, премия по итогам квартала в размере оклада, выданаматериальная помощь на благоустройство жилья в размере 80000 руб., а такжепроизведены компенсационные выплаты за использование лич­ного автомобиля вслужебных целях в пределах установленных норм. Сумма таких выплат состав­ляет100 руб.

Вбухгалтерском учете в марте будут состав­лены записи:

Д-т сч. 20«Основное производство»,
   25 «Общепроизводст­венные расходы»,
   26 «Общехозяйственные расходы»,
   44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

120000 руб.

на суммуначисленной заработной платы работнику и пре­мии по итогам квартала;

Д-т сч. 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»
К-т сч. 50 «Касса»

80000 руб.

на сумму материальной помощи,выделенной работнику на благоустройство жилья;

Д-т сч. 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. 50 «Касса»

100 руб.

на суммувыплат компенсационного характера.

Налогооблагаемаябаза при исчислении еди­ного социального налога в марте составит 120000 руб.Компенсационные выплаты в соответ­ствии со ст. 238 НК РФ в налогооблагаемуюбазу не включаются, поскольку не превышают установлен­ных норм.

Регрессивная шкала единого социального на­лога содержит четыре основные позиции, увязан­ные с размераминалогооблагаемой базы каждого
отдельногоработника нарастающим итогом с нача­ла года:

до 100000 руб.,

от 100001 руб. до 300000 руб.,      

от 300001 руб. до 600000 руб.,

свыше 600000 руб.

Всравнении с действовавшим порядком от­числений во внебюджетные фонды ставка единого налога несколькоснижена. Например, по налого­плательщикам-работодателям размер отчислений во внебюджетные фонды составлял 38,5%налого­облагаемойбазы. Ставка единого налога составляет 35,6% (табл.2).

Однако дляприменения регрессивной шка­лы налогоплательщиками-работодателями должны бытьсоблюдены условия, закрепленные в п. 1 ст. 241 НК РФ и п. 22 Методическихрекоменда­ций.Первым условием является размер выплат, на­численных в предыдущем налоговом периоде наодного работника, который должен превышать: с 2001 г. — 25000 руб., с 2002 г. — 50000 руб.

Приисчислении размера выплат на одного работника следует руководствоватьсяследующими правилами:

еслиналогоплательщик осуществляет деяте­льность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев,то в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника на­копленнаяза последний квартал Налогооблагаемая база на одного работника должна быть умножена на четыре;

если в организациичисленность работников свыше 30 человек, то при расчете величины налого­облагаемой базы на одного работника неучитыва­ютсявыплаты 10% работникам, имеющим наиболь­шие по размеру доходы;

если в организациичисленность работников составляет до 30 человек (включительно), то врас­чет невключаются выплаты 30% работникам, име­ющим наибольшие по размеру доходы.

Налогоплательщики,не соответствующие такомукритерию, уплачивают налог по ставкам, применяемым при налогооблагаемой базе до 100000 руб. на каждого отдельногоработника.

Применениерегрессивной ставки единого социального налога имеет довольно существенноезначение, поскольку в зависимости от увеличе­ния налогооблагаемой базы приприменении рег­рессивной ставки резко снижается его начислен­ная сумма.

Например, по даннымусловий примера 2 сумма налога по регрессивной шкале составила 75267 руб.,. а приприменении максимальной ставки налога — 107751 руб. 52 коп., что на 30%. выше сум­мы налога, исчисленного на льготной основе.

Для расчетовчисленность работников орга­низации определяется в соответствии с инструк­циейпо заполнению организациями сведений о численности работников и использованиирабочего времени в формах федерального государственного статистическогонаблюдения, утвержденной поста­новлениемГоскомстата России от 07.12.98 № 121 по согласованию с Минэкономики России иМинтрудом России.

Пример 3.В организации работают 50 сотрудников.Заработная плата за второе полугодие 2000 г. начислена по 22000 руб. каждому, а15 сотрудникам — по 60000 руб. Поскольку в организации работают более 30человек, то при расчете налогооблагаемой базы по единому социаль­ному налогу неучитываются выплаты 10% высокооплачи­ваемых работников — 5 человек (50 •10:100) с фондом оплаты труда 300000 руб. (5 • 60000). Исходя из фонда оплаты по оставшейся доле работников исчисляется сред­ний размервыплат на одного работника:

(35 •22000) + (15 — 5)60000=137000
1370000: 45 = 30445 руб.

Исчисленная средняя величина налогооблагаемой базы вышеустановленного норматива (30445 руб. > 25000 руб.), что свидетельствует о возможности применения регрессив­ной ставкипо налогу.

Вторым условием применения регрессивной шкалы является контроль размеранакопленной с начала года налогооблагаемой базы.             

В случае,если на момент уплаты налога за истекший месяц ее величина в среднем наодного работникаменее суммы, равной 4200 руб. и умно­женной на количество месяцев, истекших в теку­щемналоговом периоде, регрессивная ставка при расчете налога не применяется.

Пример 4.Согласно штатному расписанию количество сотрудников организациисоставляет 20 человек. Фонд оплаты труда за второеполугодие 2000 г. восьми работников составил 168000 руб. (по 21000 руб.).

Двенадцати работникам заработная плата начислена в раз­мере480000 руб. (по 40000 руб.). В целях определения возможности применениярегрессив­ной ставки налога организация должна исчислить величинуналогооблагамой базы в средней на одного работника за второе полугодие 2000 г.

Посколькуштат работников не превышает 30 человек, из облагаемой базы исключается фонд оплаты труда 30% высокооплачиваемыхработников — 6 человек (2*30:100). Облагаемаябаза в средней на одного работника составит

(8 •21000) + (12 — 6)40000 = 408000 руб.,
408000: 14 = 29143 руб.   

Так какначисленная облагаемая база выше нормативного размера на одного работника (25000 руб.),организация имеет право применить в 2001 г. регрессивную шкалу единого социального налога (табл. 3).

Дляконтроля налогооблагаемой базы органи­зация должна определять сумму выплат нарастаю­щим итогом с началагода и исходя из ее величи­ны — размер выплат в среднем на одного работника.

Например, в январесумма выплат работни­кам организации составляет 105000 руб., в том чис­ле 42000 руб. высокооплачиваемымработникам. В среднем на одного работника без учета высоко­оплачиваемыхработников, выплаты составляют:

(105000 — 42000): 14 = 4500 руб.

Полученнаясумма в январе позволяет при­менять регрессивную шкалу для начисления едино­госоциального налога.

В феврале суммавыплат работникам состав­ляет 112000 руб., в том числе 42000 руб. высокооп­лачиваемымработникам. Для расчета среднего раз­ раз­мера выплат на одного работникаследует предва­рительно исчислить сумму выплат в целом по организациинарастающим итогом, а затем разде­лить на количество работников без учетавысокооп­лачиваемых работников (см. табл. 3):

[(105000 +112000) — (42000 + 42000)]: 14 = 9500 руб.

Данные табл. 3свидетельствуют о том, что для контроля среднего размера выплат на одного ра­ботника необходимо исчислять предельныйразмер выплаттакже нарастающим итогом с начала года.

Вфеврале фактические выплаты в среднем на одного работника превышают предельныйих размер (9500 > 8400),что дает возможность организации применять регрессивную шкалу ставок налога.

Контроль соответствия фактических выплат в среднем на одногоработника на момент уплаты еди­ногосоциального налога свидетельствует о том, что их размер оказался нижепредельной величины в апреле.

Возникшая ситуация свидетельствует о том,что в этом месяце организация не имеет права при­менять льготные ставки дляисчисления налога. Несмотря на то, что у отдельных работников выплаты превышают100000 руб., единый социальный налог будет исчисляться по максимальной ставке, установленной длядоходов до 100000 руб., по всем работникам, в том числе высокооплачиваемым.

Регрессивнаяшкала ставки налога не будет применяться и в мае, поскольку по итогам апреля 2001 г. фактическаявеличина налогооблагаемой базы в среднем на одного работника меньшепреде­льной (16700 руб. < 16800 руб.). По итогам мая фак­тическая величина выплат в среднем наодного ра­ботника равна предельной величине (21000 руб.). Поэтому в июнеорганизация может снова приме­нить регрессивную шкалу налога.

До 1 января 2002г. при исчислении единого социального налога организации должны учитыватьтретьеусловие, которое определено ст. 17 Федера­льного закона от 19.07.2000 № 118-ФЗ. Приопре­делении налогооблагаемой базы на каждого отдель­ного работника с суммы, подлежащей уплате вПенсионный фонд РФ, превышающей 600000 руб., применяется ставка в размере 5%.

Налоговым кодексомРФ при исчислении еди­ного социального налога предусмотрены льготы,поря­докприменения которых имеетособенности по от­ношению к разным категориямналогоплательщиков.

Дляналогоплательщиков-работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены два основных вида льгот.

Во-первых, отуплаты налога освобождают­ся организации любых организационно-правовых форм ссумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, IIили IIIгруппы.

Во-вторых, отуплаты налога с сумм вы­плат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. на каждогоработника в течение налого­вого периода, освобождаются:

общественныеорганизации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных органи­зацийинвалидов), среди членов которых инвалиды и законные представители составляют не менее80%, а также их структурныеподразделения;

организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных орга­низацийинвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 20%;

учреждения,созданные для достижения об­разовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкулыурно-спортивных, научных, инфор­мационныхи иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,де­тям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которыхявляются вы­шеназванныеобщественные организации инвали­дов. Данная льгота не распространяется наоргани­зации,.занимающиесяпроизводством и реализа­цией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезныхископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правите­льством РФ попредставлению общероссийских об­щественных организаций инвалидов.

Дляналогоплательщиков-не работодателей ст. 239 НК РФ предусмотреныследующие льготы:

от уплатыналога освобождаются индивидуа­льные предприниматели и другие лица, указанные в подл. 2 п. 1 ст. 235НК РФ, которые являются ин­валидамиI, II и III групп, в части доходов от ихпредпринимательской и иной профессиональ­ной деятельности в размере, непревышающем 100000 руб. в год.

Прнмер 5. Индивидуальный предприниматель, производящийсель­скохозяйственную продукцию, является инвалидом I груп­пы.

Для выполнения сельскохозяйственных работон принял 5работников с окладом по 20000 руб. Единый социальный налог рассчитан поставкам, используемым для разных ка­тегорий налогоплательщиков (табл. 4). При расчете налога сего предпринимательской деятельно­сти учтена льгота, предоставленная налогоплательщику как инвалиду I группы. Поскольку в январе его доход не превышал 100000руб., то налог не начисляется (п. 3 ст. 239 НК РФ).

В феврале сумма начисленного налога составила60000руб. Нарастающим итогом с начала года она равна 110000 руб. Сумма превышениянад нормируемым разме­ром составила 10000 руб., с которой должен быть начис­лен налог по ставке 12,8% (п.З ст. 241НКРФ). Сумма начисленных доходов в последующих месяцах сви­детельствует о том,что сумма доходов нарастающим ито­гом превышала 100000 руб., в связи с этим прирасчете на­логатакже применяется ставка 12,8% (табл. 4). Сумма дохода за 6 месяцев превысила300000 руб. Поэто­му согласно п. 3 ст. 241 НКРФ для расчета единого социа­льного налога должнабыть применена ставка 48400 руб. +6,4% с суммы, превышающей 300000 руб. Однакоследу­етучитывать льготу, предоставленную налогоплательщику как инвалиду I группы. Из указаннойставки следует исклю­чить сумму налога (22800 руб.), приходящуюся на льготиру­емый доход (100000руб.). В июне сумма налога нарастаю­щим итогом с начала года будет равна:

(48400-22800)+ (360000-300000) 6,4 :100 =25600+ 3840 =  29440руб.

При расчете единого социального налога индивидуального предприниматвля как работодателя с суммы начисленных доходовработникам будут применены ставки, указанные в п. 1 ст. 241 НК РФ.

Сумма налога в январе исчисляется от суммы выплат работникам с учетом льготы, предоставленной двум работникамкакинвалидам IIгруппы. Поскольку работодательпро­изводит сельскохозяйственную продукцию, то врасчете применяется ставка 26,1% от налогооблагаенойбазы:

[(20000 • 5) — (20000 • 2)] 26,1%: 100% =15660 руб.

В июне — сумма дохода, начисленная каждому работнику, превысила 100000 руб. Ставка налога изменится и соста­вит 26100руб. + 20% с суммы, превышающей 100000 руб. Однако такую ставку в полной мере можноприменить то­лько по трем работникам.

По двумработникам, имеющим льготу, в расчете налога следует применять ставку20% с сунны, превышающей 100000 руб.Начисленная сунна налога работодателей на­растающий итогом с началагода составит:

[26100 + (120000 -100000) 20 :100] 3 + [(120000 -100000) х х 20]-2= 90300 + 8000 = 98300 руб.

Общая суша налога с индивидуального предпринимателя с учетомкатегорий налогоплательщиков за 6 месяцев со­ставит:

29440 +98300 = 127740 руб.

Дляисчисления налога в зависимости от ка­тегорий налогоплательщиков установленразный периодопределения дохода как налогооблагаемой базы. При начислении налога работодателями сдо­ходов,начисленных в пользу работников, датой их получения считается день начисления доходов.

По доходам от предпринимательской деяте­льности датой осуществления выплат ииных воз­награжденийили получения доходов является день фактического получения соответствующегодохода.

При исчисленииединого социального нало­га следует учитывать, что его размер налогоплатель­щиком исчисляется отдельно в отношениикаждого фонда по ставкам, установленным в ст. 241 НК РФ. Средства Фондасоциального страхования РФ могут быть использованы на социальные цели: выплатупособий по временной нетрудоспособности, по бе­ременности и т. д. При этом насумму произведен­ных расходов организации уменьшают сумму на­численного налогав части Фонда социального страхования РФ.

С 2001 г.налогоплательщики-работодатели ежемесячно обязаны отчислять авансовые платежи.Авансовые платежи должны быть произведены до момента выплаты заработной платыработникам не позднее 15-го числа месяца, следующего за меся­цем, в которомбыла начислена заработная плата. При получении денежных средств в банке на вы­платузаработной платы организации должны предъявлять платежные поручения наперечисление налога.

Перечисление налогаосуществляется с рас­четного счета организации на основе платежных поручений.При этом перечисление средств во вне­бюджетные фонды осуществляется отдельнымипору­чениями.

Налогоплательщики-работодатели должны вести учет налога по каждому работнику,переда­ватьсведения в Пенсионный фонд РФ об индиви­дуальном персонифицированном учете в системе государственногопенсионного страхования.

По налогоплательщикам-не работодателям, кроме адвокатов, расчетавансовых платежей осу­ществляют налоговые органы исходя из деклараций за предыдущий отчетныйпериод.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту