Реферат: Отчет о практике ЗАО АРЭК предприятие Республики Казахстан
Казахский Аграрный Университет
ОТЧЁТ
ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ
По ЗАО «АРЭК»
Руководитель:____________
_______________________
Выполнил: Максименко С.В.
42-бух.
г. Астана
2003 г.
План
ГлаваI. Общая характеристика бух. Учета напредприятии
1.1 Устав……………………………………………………………..………
1.2 Учетная политика…………………………………………..…………..
ГлаваII. Организация учета денежных средств ирасчетов на предприятии
2.1. Касса………………………………………………………………….…
2.1.1.Учет кассовыхопераций……………………….…………………..…
2.2. Учетопераций по расчетному счету…………….………..………...…
ГлаваIII. Учет запасов
3.1 Учет ТМЗ…………………………………………………………….……
ГлаваIV. Учет доходов
4.1. Учет доходов от основнойдеятельности……………………………….
ГлаваV. Учет текущих пассивов
5.1. Кредиты………………………………………………………………….
5.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками………………………...…..
5.3. Учет расчетов по налогам иплатежам…………………………………
5.4. Начисление заработной платы…………………………………….…...
С 10 февраля по 10 апреля япроходил практику в Акмолинской распределительной электросетевой компании,далее просто ЗАО «АРЭК»
Предприятие было создано на базе бывшегоЦелинэнерго, как ЗАО оно существует уже более 2-х лет. Целью деятельности, является,обеспечение электроэнергией Акмолинскую область, т.е.доведение её до потребителей, имея для этого специализированноеоборудование, подготовленные кадры. Производственная мощность предприятия позволяетполностью обеспечить потребность Акмолинской областив данном виде продукции.
Глава I. Общая характеристика организации бухгалтерского учетапредприятия
1.1.Устав
Устав ЗАО «АРЭК» утвержден всоответствии Гражданским кодексом, и законом об Акционерных Обществах, решением Общего собрания учредителей-участников Общества.
Общество является юридическим лицом по Казахстанскомузаконодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает посвоим обязательствам этим имуществом может:
— От своего имени приобретать и осуществлять имущественные иличные неимущественные права.
-Нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
В своей деятельности руководствуется Уставом,законодательством Республики Казахстан и обязательными для исполнения актамиисполнительных органов власти. ЗАО «АРЭК» имеет круглую печать со своимнаименованием, может иметь эмблему, свой торговый и товарный знаки или инуюсимволику. ЗАО «АРЭК» являетсясамостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полногохозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.
ЗАО «АРЭК» отвечает по своимобязательствам тем имуществом, на которое согласно законодательству может бытьобращено взыскание. Государство, его органы и другие организации не отвечают пообязательствам ЗАО «АРЭК», а последнее не отвечает по обязательствамгосударства, его органов и других организации. Участники общества не отвечаютпо его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью ЗАО«АРЭК», в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.
Предметом деятельностиЗАО «АРЭК» являются:
1. производственно-хозяйственнаядеятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в электроэнергии;
2. товарообменные сделки попродукции, выпускаемой обществом;
3. выполнениеиных работ и оказание услуг.
В соответствии с предметом деятельности ЗАО «АРЭК» основнымизадачами его являются:
1. организация производства(деятельности) и реализация (работ и услуг);
2. осуществлениевнешнеэкономической деятельности;
3. осуществлениеиных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенныхдействующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачамдеятельности ЗАО «АРЭК».
Правовой статус ЗАО «АРЭК»:
1. ЗАО «АРЭК»приобретает права юридического лица с момента его регистрации;
2. ЗАО «АРЭК», длядостижения целей своей деятельности, вправе от своего имени совершать сделки,приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, бытьистцом и ответчиком в суде, арбитражном суде.
3. ЗАО «АРЭК»является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество,переданное ему Участниками. ЗАО «АРЭК» осуществляет владение, пользование ираспоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целямисвоей деятельности и назначением имущества;
1. ЗАО «АРЭК»отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
2. ЗАО «АРЭК» можетсоздавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами,предприятиями, фирмами, учреждениями и организациями на территории РеспубликиКазахстан, филиалы и представительства.
3. Филиалы ипредставительства наделяются основными и оборотными средствами за счетобщества;
4. Филиалы и представительстваимеют собственные балансы, которые входят в баланс ЗАО «АРЭК».
5. ЗАО «АРЭК» несетответственность по обязательствам учрежденных им филиалов и представительств.
6. ЗАО «АРЭК»самостоятельно регулирует свою производственно-хозяйственную и инуюдеятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу плана составляютдоговоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, и поставщиками материально-техническихи иных ресурсов, а также решения общего собрания по вопросам планированияработы ЗАО «АРЭК».
7. Реализация продукции,выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам,устанавливаемым ЗАО «АРЭК» самостоятельно или на договорной основе.
8. ЗАО «АРЭК» можетприобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединенийи организаций, а также иностранных фирм в РК и за рубежом.
9. ЗАО «АРЭК» вправе привлекать для работы казахстанских и иностранных специалистов,самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты труда.
Реорганизация и ликвидация обществаРеорганизация общества (слияние, присоединение, разделение,выделение, преобразование) производится по решению ЗАО «АРЭК» собранияучастников Общества в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.
Ликвидация общества производится по решению общего собранияучастников либо по решению общего суда или арбитражного суда в случаях,предусмотренных законодательством РК.
Высшим органом управления ЗАО «АРЭК» является Общее собраниеакционеров.
Генеральный директор осуществляет руководство текущейдеятельностью ЗАО «АРЭК», подотчетен собранию участников.
Генеральный директор:
· Обеспечиваетвыполнение решений Общего собрания участников;
· Самостоятельнораспоряжается финансовыми средствами и имуществом ЗАО «АРЭК»;
· Без доверенностидействует от имени ЗАО «АРЭК», представляет его во всех учреждениях иорганизациях как в РК, так и за границей;
· Назначаетдолжностных лиц ЗАО «АРЭК», принимает на работу персонал, освобождает иувольняет работников в соответствии с трудовым законодательством;
· Совершаетвсякого рода сделки и иные юридические акты;
· Выдаетдоверенности, открывает в банках расчетный и другие счета ЗАО «АРЭК»;
Выполняет другие функции, вытекающие из устава.
1.2. Учетная политикаВыбранная организацией учетнаяполитика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимостипродукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество,показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политикаорганизации является важным средством формирования величены основныхпоказателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализпоказателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительныйанализ различных организаций.
Бухгалтерский учет ведется всоответствии с законом О бухгалтерском учете,
Указом Президента РеспубликиКазахстан, имеющий силу закона, «О Бухгалтерском учете» от 26.12.95 №2732,
Нормативными правовыми актами,регулирующими систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РеспубликеКазахстан,
Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности субъектов и Инструкции по его применению,утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан побухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 года № 6,
на основе натуральных измерителей вобобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального ивзаимосвязанного их отражения.
На выбор и обоснование учетнойполитики влияют следующие факторы:
1. организационно-правоваяформа организации;
2. отраслеваяпринадлежность и вид деятельности;
3. масштабыдеятельности организации;
4. управленческаяструктура организации и структура бухгалтерии;
5. финансоваястратегия организации;
6. материальнаябаза;
7. степень развитияинформационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;
8. уровеньквалификации бухгалтерских кадров.
Учетная политика ЗАО «АРЭК»формировалась главным бухгалтером организации и утверждена генеральнымдиректором.
Информация, содержащаяся в принятыхпервичных документах, в регистрах мемориально-ордерной форме учетанакапливается и систематизируется с применением компьютернойтехники.
Отчетным годом считается период с 1января по 31 декабря включительно.
Предприятие предоставляет вобязательном годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренныеПоложением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РеспубликеКазахстан: не позднее 30 апреля года, следующего заотчетным;
- органамгосударственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией;
- Органамстатистики по месту регистрации;
- учредителям ЗАО«АРЭК».
Предприятие осуществляет оценкуимущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте тенге (KZT).
Бухгалтерский учет имущества, обязательств ихозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых тенге.
Возникающие при этом суммовые разницы относятся нарезультаты хозяйственной деятельности.
Списание курсовых разниц по операциям с иностраннойвалютой относить на финансовый результат деятельности предприятия по мересовершения операций.
В учетной политике утвержден порядок проведенияинвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится дляобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Основными целями инвентаризации являются: выявлениефактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Проведение инвентаризацииобязательно:
- при сменематериально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при передачеимущества в аренду, выкупе, продаже;
- передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризациякоторого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при выявлениифактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случаестихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;
- при ликвидации(реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемыхзаконодательством Республики Казахстан.
Инвентаризация основных средствпроводится 1 раз в 3 года.
Прикаждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая заполноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, вколичестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.
По неучтеннымосновным средствам выписываются новые инвентарные карточки: по недостающимосновным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки«Архив»
В 2001 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства.По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев переведеныв основные средства, а по активам, использующимися в производстве меньше 12месяцев дона числено 50 % износа и списано на затраты производства.
В бухгалтерском учетеорганизации предусматривается разграничение текущих затрат на производство(издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.
К основным средствам относятсяздания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент,инвентарь и другие предметы, сроком службы более года и стоимостью более 5000тенге. Объекты основных средств, цена которых не более 5000 тенге за единицу, атакже книги, брошюры и другие виды печатной продукции списываются на затраты.
Стоимость основных средствпогашается посредством начисления амортизации по нормам, установленных Указом[1]Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О налогах и другихобязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г. №2235 с изменениями идополнениями, внесенными Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силузакона, от 21 декабря 1995г. №2703.
К нематериальным активам,используемым в хозяйственной деятельности ЗАО «АРЭК» свыше одного года иприносящим доход, относятся следующие права:
1. права,возникающие из авторских прав и иных договоров на произведения науки, искусстваи объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
2. права,возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционныедостижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживанияили лицензионных договоров на их использование;
3. права на«ноу-хау» и др.;
4. права на пользованиеземельными участками и природными ресурсами;
5. организационныерасходы и пр.
Нематериальные активы отражаются вучете и отчетности на счетах 10-го подраздела «Нематериальные активы» в суммезатрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, взапланированных целях.
Амортизация нематериальных активовучитывается на счетах 11-го подраздела «Амортизация нематериальных активов»,начисляется и относится на издержки производства ежемесячно в следующемпорядке:
по объектам, по которымпредставляется возможным определить срок полезного использования, по нормам,утвержденным руководством ЗАО «АРЭК», исходя из установленного срока ихполезного действия;
по объектам, по которым невозможноопределить срок полезного действия, нормы устанавливаются руководством ЗАО«АРЭК» в расчете на 10 лет (но не более срока действия Общества).
Определение фактической себестоимостиматериальных ресурсов, списываемых в производство, производится до среднейфактической стоимости приобретения у поставщиков.
Общепроизводственныерасходы, собранные в течение отчетного периода на счете 930 «накладныерасходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 904.
Распределение косвенных(накладных) расходов (затрат) при калькулировании отдельных видов продукции(работ, услуг) производится пропорционально заработной плате основного рабочегоперсонала.
Коммерческие расходы,связанные с реализацией продукции (работ, услуг), собираемые в течениеотчетного списываются в полной сумме в конце отчетного периода на себестоимостьтоварной продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в балансе по фактическойсебестоимости.
Содержание Д-т К-т Списание фактическое себестоимости 801 900Товары, сырье, материалы,приобретенные предприятием отражаются в балансе по покупной стоимости.
В покупную стоимость включаютсякомандировочные расходы, транспортные расходы, проценты по кредитам банка,связанные с приобретением сырья и материалов.
Сданные работы, оказанные услугиотражаются в балансе по полной фактической себестоимости.
Расходы, произведенные в отчетномпериоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетностиотдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержкипроизводства или обращения (либо на соответствующие источники средств) втечение срока, к которому они относятся.
Прибыль или убыток, выявленные вотчетном году относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результатыхозяйственной деятельности отчетного года.
Доходы, полученные в отчетномпериоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в учете иотчетности отдельной статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежатвключению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетногопериода, к которому они относятся.
Созданы за счет прибыли,оставшейся в распоряжении предприятия, фонды специального назначения вследующих размерах:
1. Фонд накопления – 70%.
2. Фонд потребления – 30%.
Также за счет прибыли, оставшейся в распоряжениипредприятия, в соответствии и порядке, предусмотренном учредительнымидокументами создан резервный фонд для покрытия непредвиденных потерь и убытковв соответствии с Уставом Общества. Остатки неиспользованных средств этого фондапереходят на следующий год.
Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываютсяпо особому распоряжению руководителя предприятия за счет средств резервногофонда, образованного согласно учредительных документов предприятия.
При необходимости создается резерв сомнительных долговпо расчетам с другими предприятиями, учреждениями, за продукцию, товары, работыи услуги на основе результатов проведенной в конце отчетного годаинвентаризации дебиторской за должности предприятия с отнесением сумм резервана результаты хозяйственной деятельности.
Оплаченные суммы в следующем за отчетном годувосстанавливают финансовые результаты.
Если до конца года, следующего за годом созданиярезерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будетиспользован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибылисоответствующего года.
Сомнительным долгом признается дебиторская за должностьпредприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и необеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждомусомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Дебиторская за должность, по которой срок исковойдавности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особомураспоряжению руководителя предприятия.
По полученным предприятием займам за должностьнеобходимо показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода куплате процентов.
Затраты по ремонту основных средств включают всебестоимость продукции по мере производства ремонта.
ЗАО «АРЭК» имеет в своем составеинформационно-вычислительный центр, занимающийся решением вопросовавтоматизации учетных работ.
На предприятии во всех отделах бухгалтерии внедренакомпьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети подуправлением ОС Microsoft Windows.
Используется бухгалтерское программное обеспечение(программа “1С: Бухгалтерия”) Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающийему доступ к определенному участку учетных работ.
Благодаря компьютеризированному составлению иобработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко можетпредставить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому вучетной практике ЗАО «АРЭК» практически не существует жестких или устоявшихсяформ тех или иных сводных ведомостей.
Однако, не смотря на высокий уровень компьютеризации учетныхработ, в бухгалтерской практике ЗАО «АРЭК» все еще имеет место документооборотна бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторые документы,согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использоватьтолько в бумажной форме. Так что бумажный носитель еще долго будетприсутствовать в учете даже самых технически развитых отечественныхбухгалтериях. В практике ЗАО «АРЭК» те первичные документы, которые, в силуопределенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе,дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной формеотражается весь документооборот.
ГлаваII. Организация учета денежных средств ирасчетов на предприятии
2.1Касса
В процессе хозяйственной деятельности, ЗАО «АРЭК» постоянноведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги;
- С заказчиками за выполненные работы, и оказанные услуги;
— С населением за предоставление коммунальных и иных услуг;
— С кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовымоперациям;
— С бюджетом по различного рода платежам;
— С другими юридическими и физическими лицами по разнымхозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся наличными деньгами, атакже с помощью безналичных платежей.
2.1.1. Учеткассовых операций
Для осуществления расчетов наличнымиденьгами ЗАО «АРЭК» имеет кассу, и ведет кассовую книгу. Ведение кассовыхопераций возложено на кассира, который несет полную материальнуюответственность за сохранность принятых ценностей.
Для учета кассовых операцийприменяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров:
– приходный кассовый ордер
– расходный кассовый ордер
– журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров (в учетной практике ЗАО «АРЭК» данный документназывается «Ведомость движения денежных средств (по кассе)»)
– платежная ведомость
– денежный чек
– объявление на взнос наличных денег вбанк ( — квитанция);
– кассовая книга. (Машинограмма отчета кассира).
Поступление денег в кассу и выдачу ихиз кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Они заполняютсяи распечатываются с помощью компьютерной программы 1С; затем на нихпроставляются необходимые подписи и печать (штамп). Прием и выдача денег покассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Выдача из кассы зарплаты, пособий, отпускных и т.д. оформляется платежными ведомостями или расходными кассовыми ордерами.
Для получения денежных средств с расчетного счета, предприятие получает вбанке чековую книжку. Чек является письменным указанием предприятия банку о выдачеему определенной суммы наличности с расчетного счета.
Для внесения наличных денег на расчетный счет вбанк заполняется объявление на взнос наличных денег. Квитанция данногодокумента остается на предприятии.
Учет движения наличных денег отражается в кассовой книге, которая в ЗАО«АРЭК» ведется автоматизированным способом.
Синтетический учет наличныхденежных средств осуществляется на активном счете 451«Касса». Все операцииотражаются в журнале-ордере № 1 в разрезе корреспондирующих счетов
Схема документооборота поучету наличных денежных средств в кассе ЗАО «АРЭК» показана на рис. 1.
/>/>
Рисунок 1.Система документооборота по учету денежных средств в кассе
На основании первичных документов в учете делаютсяследующие проводки:
№
Содержание операции (Кассовая книга за 13.02.2003)
Дт
Кт
1. Оприходованы наличные деньги, поступившие с расчетного счета для выдачи зарплаты, пособий и под отчет (ПКО № 1) 451 441 2. Выданы из кассы денежные средства под отчет (РКО № 1) 333 451 3. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия 681 451
2.2. Учет операций по расчетномусчету
Когда предприятие создается или реорганизуется, оно обязанооткрыть расчетный счет в любом банке по своему выбору и сообщить номер этогосчета и реквизиты банка регистрирующим предприятие органам.
В своей деятельности ЗАО «АРЭК» использует множество текущих счетов, накоторых хранятся деньги в различных валютах, в частности в тенге, долларах СШАи евро. Расчетно-кассовое обслуживание ЗАО «АРЭК» осуществляет «Народный банк».
На расчетные счета ЗАО «АРЭК» поступают выручка зареализованную продукцию (р/у), ссуды банка, средства в погашение дебиторскойзадолженности (возврат долгов), авансы всех видов, наличные деньги из кассы ит. п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебетрасчетных счетов.
С расчетного счета производятся все видыбезналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплатукомандировочных и хозяйственных расходов и т. д.
Кроме того, в ЗАО «АРЭК» внедрена системаперечисления заработной платы на кредитные карточки работников. Дляперечисления зарплаты на карточки заполняется и передается в банк специальнаяведомость.
Все банковские операции оформляются стандартнымипервичными документами.
ЗАО «АРЭК» для банковских расчетов использует систему «клиент-банк»,которая позволяет практически мгновенно осуществлять электронные платежи,посылая в банк электронные «платежные документы». Таким образом, платежныепоручения (требования) как таковые не имеют смысла — учет платежей ведетсяполностью компьютеризованным способом. Однако для внутренних целей естьвозможность распечатать платежное поручение, на котором присутствуют всенеобходимые реквизиты.
Одним из немногих аутентично-бумажных документов, связанных с движением денежныхсредств на расчетном счете, является объявление на взнос наличных денег в банк.
Для извещения ЗАО «АРЭК» об изменениях, произошедших за деньна расчетном счете, банк ежедневно высылает с помощью системы «клиент-банк»выписку с расчетного, где с использованием традиционной системы записиотображаются все суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.
Для целей бухгалтерского учета составляется «бухгалтерская» выписка — такназываемая «Ведомость движения денежных средств (на расчетном счете)»представляющая собой зеркально отраженную откантированную банковскую выписку.
Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете ЗАО«АРЭК» показана на рис.2.2.
/>/>
Рисунок 2. Система документооборотапо учету денежных средств на расчетном счете
Синтетический учет операций порасчетному счету ведется на счете 441 «Расчетный счет». Все операции отражаютсяв журнале-ордере № 2 (по счетам в национальной валюте) и в журнале-ордере № 3(по счетам в иностранной валюте) в разрезе корреспондирующих счетов. В конце каждого месяца по счету 441 подсчитываютсяитоги и записываются в Главную книгу по счету 441.
На основании первичных документов в учетеделаются следующие проводки: «Выписка банка» и «Ведомость движения денежныхсредств»:
№
Содержание операции (Выписка банка за 15.03.2003)
Дт
Кт
1. Поступили денежные средства на р./с из кассы 441 451
2. Погашена задолженность перед поставщиками 671 441
3. Застрахован. А/М КамАЗ 5520, 341 441
4 Перечислен аванс за поставку ТМЗ 351 441
3. Учетзапасов
Запасы предприятияпредставляют собой часть оборотных активов предприятия. Это материальная основапроизводства (предметы труда) и готовая продукция.
Учет ТМЗ регламентированСБУ 7 «Учет ТМЗ».
Запасы ЗАО «АРЭК» включают:
1) Производственные запасы:
– комплектующие изделия;
– топливо;
– тару и тарные материалы;
– запасные части;
– вспомогательные материалы;
и др.
2) Незавершенное производство.
3) Готовую продукцию.
Производственные запасы —элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностьюпроизводственного потребления предметов труда является то, что они сразу, водном производственном цикле, входят в состав продукции и меняют своюнатурально-вещественную форму.
Параметры признанияпроизводственных запасов активами в ЗАО «АРЭК» полностью соответствуютпринципам, установленным СБУ 7 «Учет ТМЗ».
На дату составления балансазапасы оцениваются по себестоимости заготовления.
Согласно принятому напредприятии Приказу об учетной политике оценка материалов при их выбытииосуществляется по методу FIFO.
Производственные запасы вЗАО «АРЭК» хранятся на складах, а при передаче в Районные и межрайонныеэлектросети (РЭС, МЭС), (филиалы, представительства) для переработки,использования и т.п. — на складах РЭС, МЭС, (филиалов, представительств) подих ответственность, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности.
Производственные запасы принимаются на хранение поприемным актам. Принятые материалы отражаются в карточке складского, заводимойдля каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов.Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основаниипервичных документов.
Отпуск материалов в производство оформляетсярасходными документами — накладными на отпуск и лимитно-заборными картами.
Контроль наличия и состояния,производственных запасов проверяется с помощью проведения инвентаризаций,результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях (ведомостях).
В конце месяца заполняется оборотная ведомость. Их данные могут обобщаться в сводной оборотнойведомости по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступныбухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля.
Для отпуска производственных запасов на сторонувыписывается счет-фактура. Данные о такойреализации обобщаются в ведомости отпуска ТМЦ на сторону.
Для расчета и отражениясумм ТЗР составляется расшифровка транспортно-заготовительных расходов и справкадля обоснования записи в журнал-ордер № 10 по ТЗР.
В связи с тем,что учет в ЗАО «АРЭК» имеет высокую степень компьютеризации, в учетной практикепредприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеютобращения документы «собственного производства». Общая схема документооборотапоказана на рис. 3.1.
/>/>
Рисунок 3.1 Система документооборота по учетупроизводственных запасов
В синтетическомучете движение производственных запасов отражается следующими проводками:
№ Содержание операцииДт
Кт
1. На основании приемного акта № 1788 оприходована на склад спецодежда 206 671 2. Отражен НДС по приобретенным товарам 331 671 3. Списано д./т на нужды основного производства 901 203 4. Списаны блоки, израсходованные на строительство 126 208 5. Приобретены ГСМ 203 671 6. Отражен НДС по Приобретенным ГСМ 331 671
4.Учетдоходов.
4.1.Учет доходов от основной деятельности.
К доходам от основной деятельности наЗАО «АРЭК» относят доходы от реализации “готовой продукции” (работ, услуг).
Доходы от реализации готовойпродукции (работ, услуг), учитывают на счете 701 ''Доход от реализации готовойпродукции''. На этом счете отражаются доходы, полученные от работ или услугоказанных ЗАО «АРЭК». В течение отчетного периода на кредите счета 701накапливаются суммы дохода, полученного от реализации (Работ, услуг).
Сумма дохода, полученная отреализации готовой продукции, в конце отчетного периода списывается на счет 571''Итоговый доход (убыток)''.
Детальный процесс показан в таблице:
Содержание Д-т К-т Накапливаются суммы дохода от реализации Р./у 301 701 В конце года списывается сумма 701 5715. Учет текущих пассивов
Текущие пассивы (текущие обязательства) — этократкосрочные финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течениегода со дня составления бухгалтерского баланса (или текущего операционногоцикла предприятия, данный срок больше).
Данное определение подразумевает, что текущиеобязательства погашаются за счет активов, классифицируемых как текущие в томже балансе.
Обязательства предприятий возникают из-засуществующих (вследствие прошлых операций или событий) долгов предприятия, илиотносительно передачи определенных активов или услуг другому предприятию вбудущем (по предоплате).
В соответствии с Инструкцией по применению Планасчетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственныхопераций предприятий и организаций текущие пассивы включают:
· Кредиты
· Доходы будущихпериодов
· Расчеты подивидендам
· Расчеты сбюджетом
· Кредиторскаязадолженность дочерним (зависимыми) товариществам
· Расчеты повнебюджетным платежам
· Авансы полученные
· Расчеты споставщиками и подрядчиками
· Прочаякредиторская задолженность и начисления
Текущие обязательства отражаются в балансе посумме погашения5.1. Кредиты
Кредит — это экономические отношения, возникающиемежду кредитором и заемщиком по поводу получения последним займа в денежной илитоварной форме на условиях возврата в определенный срок с уплатой процента.
ЗАО «АРЭК» пользуется кредитами банков дляобеспечения целей своей деятельности — получения необходимых оборотных средств,с помощью которых можно покрывать текущие потребности в производственныхзапасах и пр.
Кредитные взаимоотношения ЗАО «АРЭК» регулируютсяна основании кредитных договоров.
Для учета краткосрочных кредитов банков в рабочемплане счетов АО «Норд» предусмотрен пассивный счет 601 «Кредиты банков»,имеющий два субсчета:
601.1 «Кредиты в национальной валюте» и 601.2 «Кредиты виностранной валюте».
По факту поступления заемных средств на расчетныйсчет (на основании выписки банка) делается запись в журнале-ордере № 2, откудасуммы в конце месяца переносятся в Главную книгу.
Примеры проводок по учетуКредитов банков (На основании Главной книги):
№ Содержание операцииДт
Кт
1. Оплачены счета поставщиков за счет кредита банка 2. Перечислены проценты за кредит в национальной валюте 3. Перечислены проценты за кредит в иностранной валюте 4. Списаны на финансовый результат затраты на проценты по кредитам5.
Погашены банковские кредиты с расчетного счета5.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
В ходе своей деятельности ЗАО «АРЭК» вступает вотношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов иприобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способомразличных работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т. д.).
Поставщики — это юридические или физическиелица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья,материалов, топлива, стройматериалов, запчастей, МБП) или предоставляющиеуслуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.).
Подрядчики — это специализированные юридические илифизические лица, выполняющие по заказу предприятия работы (в основном,строительно-монтажные).
Порядок и формы расчетов ЗАО «АРЭК» с поставщикамиопределяется в хозяйственных договорах.
Расчеты с отечественными поставщиками иподрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных,счетов-фактур, актов сдачи-приемки выполненных работ, услуг, налоговыхнакладных, товарно-транспортных накладных и т. д.
Приемка товарно-материальных ценностейосуществляется по приемному акту, имеющему следующие реквизиты:
– наименования иосновные сведения о поставщике и подрядчике;
– номер акта и датасоставления;
– номер договора ивид операции;
– фамилииответственных лиц;
– переченьполучаемых ценностей по названиям.
Информация приемных актов заносится в ведомостипоступления ТМЦ со стороны.
В конце месяца все данные о расчетах с поставщикамии подрядчиками обобщаются в журнале-ордере № 6.
Синтетический учет расчетовс поставщиками и подрядчиками в ЗАО «АРЭК» ведется на счете 671 «Расчеты споставщиками и подрядчиками». В рабочем плане счетов ЗАО «АРЭК» для этого счетапредусмотрено 2 субсчета:
671.1-«Расчеты с поставщиками за материалы»;
671.2-«Расчеты с поставщиками за услуги»;
В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основанииГлавной книги):
№ Содержание операции (Главная книга за январь 2002)Дт
Кт
1. Оприходованы сырье и основные материалы от поставщиков 2. Акцептованы счета подрядных организаций за выполненные ими работы по строительству и введению в эксплуатацию объектов основных средств 3. Отражена сумма НДС 4. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков: – с текущего счета в национальной валюте – выданными банком в этих целях ссудами – из подотчетных сумм 5. Произведен взаимозачет по бартерному соглашению5.3. Учетрасчетов по налогам и платежам
Налоги — это обязательные отчисления предприятий вгосударственный или местный бюджеты.
Обязательные платежи — этосистема установленных законодательством взносов и отчислений юридических ифизических лиц, формирующих доходы государственного бюджета.
Порядок начисления и уплаты общегосударственныхналогов регулируется соответствующими Законами Республики Казахстан, а местныхналогов и сборов — решениями соответствующих органов.
ЗАО «АРЭК» начисляет и уплачивает следующие видыналогов и сборов:
– налог надобавленную стоимость
– подоходный налог;
– налог натранспорт;
– налоги на землю;
– налог на имущество;
– соц. налог.
Для исчисления суммы налогов бухгалтерия составляетсоответствующие декларации и расчеты.
Для учета расчетов по налогам и обязательнымплатежам в рабочем Плане счетов ЗАО «АРЭК» предусмотрен подраздел 63 Расчеты сбюджетом,
имеющий 6 счетов:
631 Текущий подоходный налог к выплате
632 Отсроченный подоходный налог
633 Налог на добавленную стоимость
634 Подоходный налог с физических лиц
635 Социальный налог636 Сбор на соц. обеспечение
В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании Главнойкниги):
№
Содержание операции (Главная книга за январь 2002)
Дт
Кт
1. 2. 3. 4.5.4. Начисление заработной платы
Согласно Закону «О труде и его оплате» заработная плата—это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую потрудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачиваетработнику за выполненную работу.
Основными задачами учета труда и его оплаты в ЗАО«АРЭК» являются:
– точный учетличного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемыхработ;
– правильноеисчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;
– учет расчетов сработниками, с бюджетом и внебюджетными фондами;
– правильноераспределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений между различнымивидами издержек.
Фонд заработной платы на предприятии включает всебя:
· оплату за отработанное время, в томчисле оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;
· оплату за неотработанное время, тоесть оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих идр.
Так как штат работников ЗАО «АРЭК» значителен исодержит различные категории работников, находят свое применение практическивсе формы оплаты труда. В самом общем виде можно сказать, что для оплаты трударабочих используются разновидности сдельной формы оплаты труда, а служащих —повременной.
Сдельная форма – заработокрассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за ед.продукции. Повременная — заработок рассчитывается в соответствии со временемотработанного за период.
Ведение учета выработки цеховых рабочих возложен наоперативно-технические бухгалтерии, организованные в РЭС и МЭС. Оттудаинформация поступает в бухгалтерию ЗАО «АРЭК», где проходит соответствующуюобработку.
При расчете денежной суммы к выдаче на рукизаработная плата работников уменьшается на сумму удержания (по законодательствуи по заявлению работника) и увеличивается на сумму доплат и надбавок,установленных действующим законодательством.
Выплата заработной платы осуществляется, восновном, путем перечисления соответствующих сумм на кредитные карточкиработников. Данная практика значительно облегчает работу кассы и позволяетвыдавать зарплату без «ажиотажа» в течение нескольких дней.
Однако имеют место и выплаты через кассу порасходным кассовым ордерам или платежным ведомостям. Выплаты из кассыосуществляются случае, когда:
– работник недавноработает на предприятии, и не успел оформить карточку;
– работникнуждается в выплате аванса;
и др.
Для учета расчетов по оплате труд в рабочем Планесчетов ЗАО «АРЭК» предусмотрен активно-пассивный счет 681 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Расчеты по оплате труда отражаются следующими бухгалтерскимизаписями (на основании Главной книги):
№ Содержание операции (Главная книга за январь 2002)Дт
Кт
1. Начислена заработная плата 902,922,932 681 2. Начислен резерв на отпуска рабочим 902,922,932 685 3. Начислены отпускные рабочим 685 681 4. Начислен социальный налог от суммы отпускных 685 634 5. Удержаны из заработной платы работников отчисления в НПФ 681 653 6. Перечислены суммы в НПФ 653 441Подоходный налог удерживается в соответствии с Законом о''Налогах и др. обязательных платежах в бюджет''. На каждый год утверждаетсяподоходный налог с физических лиц. Применяется следующая корреспонденция.
№ Содержание операции (Главная книга за январь 2002)Дт
Кт
Удержан ПН 681 634 Перечислен ПН 634 441 Удержан из заработной платы по исполнительным листам. 681 687 Переведены 687 441,451 /> /> /> /> />