Реферат: Ответственность главного бухгалтера

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Международный университет финансов, управления и бизнеса

Кафедра бухгалтерского учета и АХД

         КУРСОВАЯ РАБОТА

по «Бухгалтерской (финансовой) отчетности» на тему:

«Ответственность главного бухгалтера»

                                                                         Студента ДО 4 Курса

                                                                         Специальности 06.05.00                                                                                          Группа № 1209

                                                                         Крупко О. Е.

                                                               Научный руководитель                                                                                  Ст. преподаватель Баденова  Л. А.

     

Тюмень, 2003 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                       3

ГЛАВА 1.  РОЛЬ И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГОБУХГАЛТЕРА           

1.1.    Роль главногобухгалтера на предприятии                                         5

1.2.    Обязанности главногобухгалтера                                                 7

ГЛАВА 2.  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГОБУХГАЛТЕРА, УСТАНОВЛЕННАЯ НОРМАТИВНЫМИ ПРАВОВЫМИ АКТМИ

                   2.1.   Уголовная                                                                             11

2.2.   Административная                                                                        18

2.3.   Налоговаяи материальная                                                               23

                                                                          

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                               26

                                                                                             

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                         28

ПРИЛОЖЕНИЕ                                                                                               30                                                                                                           


ВВЕДЕНИЕ

         С развитием рыночныхотношений в нашей стране роль и значение бухгалтерского учета существенноповысилась, что привело к возрастанию и даже ужесточению обязанностей иответственности главного бухгалтера организации, однако это не расширило егоправ. Более того, если ранее права, обязанности и ответственность главногобухгалтера предприятия определялись единым специальным документом - утвержденным Советом Министров СССР Положением о главных бухгалтерах(постановление Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. № 59 «О мерах посовершенствованию организации бухгалтерского учета и повышении его роли врациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовыхресурсов»), то теперь главный бухгалтер любой российской организации,стремящийся знать свои права, обязанности и ответственность, должендовольствоваться 20 строками статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 23.07.98№123-ФЗ). Многие необходимые положения на государственном уровне либо нерегламентированы, либо размыты, рассредоточены по множеству других законов,ведомственных и отраслевых нормативных документов. Это вызывает определенныесложности в понимании и распределении прав, обязанностей и ответственности поорганизации и ведению учета внутри организации, приводит к разночтениям воценке ответственности за состояние учета со стороны контролирующих органов,часто вызывает недоумение со стороны инвесторов, судей.

         Цель курсовой работы – датьответы на ряд вопросов, касающихся ответственности главного бухгалтера занарушение или ненадлежащее исполнение своих функций и должностных обязанностей(уголовная, административная и другие виды ответственности).  

Но четких иоднозначных ответов нет, поскольку их нет и в самих нормативных документах,многие из которых сами по себе непоследовательны и противоречивы. Так, главныйправовой документ, непосредственно регулирующий права, обязанности иответственность главного бухгалтера, — Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» — разделяет ответственность главного за организацию учета иответственность за ведение учета. В статьях 6 и 7 Закона указывается, чтоответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководителиорганизаций, а главный бухгалтер (статья 7), подчиняясь непосредственноруководителю организации, несет ответственность только за формирование учетнойполитики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной идостоверной бухгалтерской отчетности.

         Федеральный закон от 26декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции Федеральныхзаконов от 13.06.96 № 65-ФЗ, от 24.05.99 № 101 – ФЗ) вообще указывает, что«ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учетав обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовойотчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества,представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несетисполнительный орган общества». Приведенные документы не позволяют сделатьоднозначные выводы о том, кто и за что отвечает, и возможные конфликтные ситуации по этому поводу необходимо разрешать в суде.

         Из утвержденной ПрезидентомРоссии 9 сентября 2000 г. № Пр-1985 «Доктрины информационной безопасностиРоссийской Федерации» следует, что наиболее подверженным воздействию угрозинформационной безопасности Российской Федерации в сфере экономики относятсистемы бухгалтерского учета предприятий, учреждений и организаций независимоот формы собственности. Этот постулат доктрины внесет определенные поправки вправа, обязанности и ответственность главного бухгалтера организации.

                          

ГЛАВА 1.  РОЛЬ И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

1.1.    Роль главного бухгалтера на предприятии РФ

Бухгалтердолжен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной,финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов — составная часть обшей экономической политики предприятия и каждый теснейшимобразом связан со многими зависящими и независящими от личности бухгалтераобстоятельствами.

Дополнительныеусловия, необходимые для достижения прогнозируемого финансового результата:

ведущаяроль главного бухгалтера на предприятии и его признанный авторитет в глазахруководителя;

четкиеи отлаженные договорные отношения предприятия с дебиторами, кредиторами ифинансовыми институтами;

деловые,партнерские и согласованные взаимодействия предприятия (через главногобухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими государственнымиорганами;

выверенный,точный и оперативный механизм бухгалтерского учета на предприятии.

Первый(ключевой) фактор, способствующий развитию планирования финансового результатаи налоговых  платежей — это ведущая роль главного бухгалтера на предприятии иего партнерские взаимоотношения с руководителем. Правовой основой этих взаимоотношенийявляется Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.98 №123-ФЗ), где в статье 7регламентируются права и обязанности главного бухгалтера на предприятии. Однакоречь идет о более высокой форме сотрудничества. Критериями ее наличия могутслужить, например, возможности главного бухгалтера участвовать в заключенияхдоговоров со смежными организациями, а также оперативно и самостоятельнопринимать важные финансово-экономические решения в отсутствии руководителя.

Второйважнейший элемент общей экономической политики предприятия — этовзаимоотношения предприятия с дебиторами и кредиторами. Их тоже надопланировать и формировать. Участие главного бухгалтера в данном процессесовершенно необходимо, поскольку договорные отношения во многом предопределяютритмичность работы, а также сроки и прогнозируемую величину финансовогорезультата. Сложность формирования отношений с поставщиками, покупателями,кредитными и страховыми организациями часто возникает из-за отсутствиядостоверной информации об их финансовой устойчивости.

Третий существенныйкомпонент экономической политики предприятия — это взаимодействие с налоговойинспекцией и другими контролирующими государственными органами. Здесь рольглавного бухгалтера чрезвычайно велика. Нормативных документов,регламентирующих это взаимодействие, достаточно много. Не перечисляя их,отметим, что любые инструкции и предписания могут трактоваться по-разному,поэтому очень важно с самого начала найти взвешенный, уважительный ипрофессиональный стиль общения с представителями проверяющих организа­ций.

Самыйглавный момент, подводящий определенную черту во взаимоотношениях с налоговойинспекцией, фондами социального страхования и обеспечения, а также органамистатистики, — это сдача баланса и отчетности. На этой стадии от бухгалтератребуется максимальное внимание, сдержанность, терпение и оптимизм. В любойситуации главному бухгалтеру следует сохранять свою профессиональную гордость ичувство достоинства.

Четвертыйважный элемент эффективной экономической политики предприятия — это организациябухгалтерского учета, а именно: выбранная форма, методология, содержание испособы ведения. В большинстве случаев решение подобных вопросов в руках главного бухгалтера.

1.2.   Обязанности главногобухгалтера

Согласно действующимнормативным правовым актам главный бухгалтер предприятия обязан:

1) обеспечить соответствие осуществляемыххозяйственных операций законодательству Российской Федерации (пункт 3 статьи 7Закона о бухгалтерском учете);

2) обеспечить контроль за движением имущества ивыполнением обязательств (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

3) согласовать перечень лиц, имеющих правоподписи первичных учетных документов (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерскомучете, пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета);

4) подписывать документы, которыми оформляютсяхозяйственные операции с денежными средствами в случае отсутствия на тоуполномоченных им лиц (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом ЦентробанкаРФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операцийв Российской Федерации» (далее по тексту — Порядок), в частности:

·          приходныекассовые ордера при приеме наличных денег кассами предприятия (пункт 13Порядка);

·          подписыватьрасходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другие документы (платежныеведомости (расчетно-платежные), заявления на выдачу денег, счета и др.) сналожением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордерапри выдаче наличных денег кассами предприятия (пункт 14 Порядка); делатьразрешительную надпись о выдаче денег на титульном (заглавном) листе платежной(расчетно-платежной) ведомости (пункт 17 Порядка);

·          подписыватьиные документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежнымисредствами;

5) заверять своей подписью количество листов вкассовой книге и исправления, внесенные в нее (пункт 23 Порядка);

6) осуществлять контроль за правильностью ведениякассовой книги (пункт 26 Порядка);

7) исполнять обязанности кассира на малыхпредприятиях, не имеющих в штате кассира (пункт 36 Порядка), если этоопределено приказом руководителя предприятия;

8) составлять достоверную бухгалтерскуюотчетность на основе первичных документов и бухгалтерских записей; представлятьее в установленные сроки соответствующим органам и подписывать бухгалтерскуюотчетность (пункт 5 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, пункт 38 Положенияпо ведению бухгалтерского учета, пункт 17 ПБУ 4/99, подпункт «з» пункта 10Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совмина СССР от24 января 1980 г. № 59 «О мерах по совершенствованию организации бухгалтерскогоучета и повышении его роли в рациональном и экономном использованииматериальных, трудовых и финансовых ресурсов» (далее по тексту — Положение);

9) подписывать сводную бухгалтерскую отчетность(пункт 96 Положения по ведению бухгалтерского учета);

10) формировать учетную политику предприятия(пункт 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

11) широко использовать современные средствамеханизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм иметодов бухгалтерского учета (подпункт «а» пункта 10 Положения);

12) проводить проверку организации бухгалтерскогоучета и отчетности в производственных (структурных) единицах предприятия, атакже в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс,своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроляи отчетности (подпункт «ж» пункта 10 Положения);

13) обеспечить сохранность бухгалтерскихдокументов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив (подпункт«н» пункта 10 Положения);

14) тщательно контролировать взыскание вустановленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности,соблюдения платежной дисциплины (подпункт «г» пункта 11 Положения);

15) тщательно контролировать законность списанияс бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь(подпункт «д» пункта 11 Положения);

16) исполнять обязанности законных представителейналогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законнымипредставителями налогоплательщика — организации признаются лица, уполномоченныепредставлять указанную организацию на основании закона или ее учредительныхдокументов. К таким представителям относятся руководитель и главный бухгалтерпредприятия. На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ предприятия — налогоплательщики через своих законных представителей обязаны:

·          вестив установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложенияпредприятия, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах исборах;

·          представлятьв налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларациипо тем налогам, которые предприятия обязаны уплачивать, если такая обязанностьпредусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскуюотчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете;

·          выполнятьзаконные требования налогового органа об устранении выявленных нарушенийзаконодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законнойдеятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своихслужебных обязанностей;

·          втечение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и другихдокументов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов,подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные(удержанные) налоги;

·          нестииные обязанности, предусмотренные действующим налоговым законодательством;

17) подписывать доверенность от имениюридического лица, основанного на государственной или муниципальнойсобственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей(пункт 5 статьи 185 ГК РФ);

18) совершать иные действия в интересахпредприятия, предусмотренные действующими нормативными правовыми актами.

ГЛАВА 2.  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА, УСТАНОВЛЕННАЯ НОРМАТИВНЫМИПРАВОВЫМИ АКТАМИ

Действующие нормативныедокументы предусматривают следующие виды ответственности главных бухгалтеров:

1) уголовную ответственность;
2) административную ответственность;
3) налоговую ответственность;
4) материальную ответственность;
5) иные виды ответственности.

2.1.   Уголовная ответственность главного бухгалтера

К уголовнойответственности главные бухгалтеры предприятий чаще всего привлекаются по двумстатьям Уголовного кодекса РФ (далее по тексту — УК РФ):

1.      Статья 194. «Уклонение от уплатытаможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».

2.      Статья 199. «Уклонение от уплаты налоговили страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Налоговые органы,осуществляющие выездную налоговую проверку согласно пункту 3 статьи 32 НК РФпри выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушениязаконодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаныв десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направитьматериалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбужденииуголовного дела. Это подтверждается также приказом ФСНП РФ № 409, МНС РФ№ АП-3-16/359 от 15 ноября 1999 г. «О порядке передачи материалов онарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупныхразмерах в федеральные органы налоговой полиции» и письмом МНС РФ от 28сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налоговогозаконодательства».

Согласно пункту 1 статьи194 УК РФ наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых сорганизации. Уклонение в данном случае может быть выражено:

1) в сознательной неуплате таможенных платежей(целиком или частично);

2) в искажении данных бухгалтерской и инойдокументации с целью занижения суммы таможенных платежей;
3) в иных нарушениях.

Условием привлечения кответственности является доказательство вины главного бухгалтера и причинениеим крупного ущерба. При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ крупнымущербом считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1000минимальных размеров оплаты труда.

За данное преступление наосновании пункта 1 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий могут бытьнаказаны:

·          штрафомв размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размерезаработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев;

·          обязательнымиработами на срок от 180 до 240 часов;

·          лишениемсвободы на срок до 2 лет.

На основании пункта 2статьи 194 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей,взимаемых с организации, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями194, 198 или 199 УК РФ;
в) неоднократно;
г) в особо крупном размере.

 При этом на основаниипримечания к статье 194 УК РФ особо крупным размером считается сумманеуплаченных таможенных платежей, превышающая 3000 минимальных размеров оплатытруда.

За вышеперечисленныепреступления на основании пункта 2 статьи 194 УК РФ главные бухгалтерыпредприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны:

·          штрафомв размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размерезаработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года;

·          лишениемсвободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности илизаниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В соответствии с пунктом1 статьи 199 УК РФ наказывается уклонение от уплаты налогов или страховыхвзносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Уклонение в данномслучае может быть выражено:

1) путем включения в бухгалтерские документызаведомо искаженных данных о доходах или расходах;
2) в сознательной неуплате налогов или страховых взносов (целиком иличастично);

3) в иных нарушениях.

Согласно пункту 10постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторыхвопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства обответственности за уклонение от уплаты налогов» к ответственности по статье 199УК РФ могут быть привлечены:

·          руководительорганизации-налогоплательщика;

·          главный(старший) бухгалтер;

·          лица,фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего)бухгалтера;

·          иныеслужащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документызаведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объектыналогообложения.

При этом ответственность— как организаторы, подстрекатели или пособники по статье 33 УК РФ исоответствующей части статьи 199 УК РФ — несут лица:

·          организовавшиесовершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ;

·          руководившиеэтим преступлением;

·          склонившиек его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации — налогоплательщика или иных служащих этой организации;

·          содействовавшиесовершению преступления советами, указаниями и т.п.

Условием привлечения кответственности является доказательство вины главного бухгалтера и уклонение отуплаты налогов или страховых сборов в крупном размере. При этом на основаниипримечания к статье 199 УК РФ крупным размером уклонения считается сумманеуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 1000 минимальныхразмеров оплаты труда.

За вышерассмотренноепреступление на основании пункта 1 статьи 199 УК РФ к главным бухгалтерампредприятий может быть применен один из следующих видов наказания:

·    лишениеправа занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностьюна срок до 5 лет;

·    арестна срок от 4 до 6 месяцев;

·    лишениесвободы на срок до 4 лет.

На основании пункта 2статьи 199 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты налогов или страховыхвзносов, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями194, 198 или 199 УК РФ;
в) неоднократно;
г) в особо крупном размере.

При этом на основаниипримечания к статье 199 УК РФ особо крупным размером считается сумманеуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 5000 минимальныхразмеров оплаты труда.

В соответствии с письмомГенпрокуратуры РФ от 21 ноября 2002 г. № 37/1-582-02 крупный и особо-крупныйразмер неуплаченного налога определяется исходя из 450 рублей.

За вышерассмотренноепреступление на основании пункта 2 статьи 199 УК РФ главные бухгалтерыпредприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны лишениемсвободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должностиили заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Новое вуголовной ответственности главного бухгалтера

Недавно Президент внес в Государственную Думузаконопроект с поправками к Уголовному кодексу. В нем предлагается новаяредакция статей о налоговых преступлениях.

Главного бухгалтера могут привлечь к ответственностипо статье 199 Уголовного кодекса. Она предусматривает наказание за уклонениефирмы от уплаты налогов и страховых взносов.

Способы уклонения от уплаты налогов в статье 199Уголовного кодекса не конкретизированы, а значит, могут быть любыми. В качествепримера приводится только один: включение в бухгалтерские документы заведомоискаженных данных о доходах и расходах. Президент предлагает установить исчерпывающийперечень способов уклонения. Вот они:
1) фирма не представила в инспекцию необходимую отчетность;
2) фирма представила в инспекцию отчетность с заведомо ложными сведениями.

Для привлечения к уголовной ответственности важен нетолько способ уклонения, но и размер недоимки. На сегодняшний день говорить опреступлении можно только в том случае, если недоплата налогов составляет более450 000 рублей. Президент предлагает увеличить эту сумму до 500 000 рублей. Приэтом уголовная ответственность наступит, если доля неуплаченных налоговпревысит 10 процентов от налогов, подлежащих уплате.

Сейчас руководителя фирмы или главного бухгалтерамогут посадить на четыре года. Президент предлагает сократить этот срок до двухлет.
Зато судьи смогут оштрафовать осужденного на сумму от 100 000 до 300 000 рублейили в размере его заработной платы или другого дохода за период от одного годадо двух лет. В действующей редакции статьи 199 Уголовного кодекса такогонаказания нет. Важно отметить, что штраф установлен в денежном выражении, а некратно минимальному размеру оплаты труда.
         И еще одно новшество. Президент предлагает сократить срок, в течениекоторого осужденному нельзя заниматься определенной деятельностью (например,работать бухгалтером). Сейчас он равен пяти годам, а по президентским поправкам- трем. Однако в новой редакции это наказание будет применяться только какдополнительное. То есть судьи будут назначать его вместе с лишением свободы,тогда как сейчас они могут назначить его отдельно.
         Сократив сроки лишения свободы, Президент предлагает ввести новоенаказание: штраф. Причем размер штрафа довольно большой: от 100 000 до 300 000рублей.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказаниевсегда строже. Сейчас при наличии таких обстоятельств судьи могут лишитьсвободы руководителя фирмы или главбуха на срок от двух до семи лет с лишениемправа занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностьюна срок до трех лет. В новой редакции статьи 199 Уголовного кодекса санкцийбольше. В зависимости от обстоятельств дела, суд может выбрать:
— штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей;
— штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период отодного года до трех лет;
— лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенныедолжности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Президент не только изменил санкции, но и сократилперечень отягчающих обстоятельств: или без такового (см. приложение).

В новой редакции нет таких отягчающих обстоятельств,как неоднократность и наличие судимости за аналогичные преступления. Однако этоне значит, что, назначая наказание, суд не будет их учитывать. Еслируководитель фирмы или главбух ранее уже были осуждены за умышленноепреступление (не обязательно налоговое) и судимость не погашена, их накажут какрецидивистов (ст. 68 УК РФ). Иначе говоря, выберут самое строгое наказание засовершенное ими преступление и назначат не менее трети максимального срока. Еслиже руководитель или главбух совершили несколько налоговых преступлений, ни заодно из которых еще не были осуждены, наказание будет назначено по совокупностипреступлений (ст. 69 УК РФ). А это значит, что суд либо сложит наказания за всепреступления, либо выберет наиболее строгое из них.

И последнее. Президент предлагаетдополнить Уголовный кодекс новой статьей — 199.1. По ней будут наказыватьруководителей или главбухов, если они не исполнят обязанности налоговогоагента. Санкции в этой статье практически не отличаются от санкций за уклонениеот уплаты налогов.

2.2.   Административнаяответственность главного бухгалтера

К административнойответственности главные бухгалтеры предприятий могут быть привлечены последующим статьям Кодекса Российской Федерации об административныхправонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (далее по тексту — КоАП РФ):

1.      Статья 14.13.«Неправомерные действия при банкротстве».

2.        Статья15.1. «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведениякассовых операций».

3.        Статья15.4. «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета вбанке или иной кредитной организации».

4.        Статья15.5. «Нарушение сроков представления налоговой декларации».

5.        Статья15.6. «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

6.        Статья15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представлениябухгалтерской отчетности».

7.        Статья15.13. «Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборотаэтилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации обиспользовании этилового спирта».

8.        Статья15.25. «Нарушение валютного законодательства».

9.        Статья16.15. «Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядкаведения учета».

10.     Статья16.22. «Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации».

11.     Иныестатьи КоАП РФ.

К административнойответственности привлекаются виновные должностные лица предприятия — руководитель или главный бухгалтер предприятия. К ответственности они могутпривлекается вместе или поодиночке в зависимости от того кто виновен всовершении административного правонарушения: оба или только кто-то один.

Согласно пункту 1 статьи14.13 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться кадминистративной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, тоесть:

·          сокрытиеимущества или имущественных обязательств;

·          сокрытиесведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации обимуществе;

·          передачаимущества в иное владение;

·          отчуждениеили уничтожение имущества;

·          сокрытие,уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если этидействия совершены при банкротстве или в предвидении банкротства.

За эти правонарушенияустановлена административная ответственность в виде административного штрафа вразмере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда или дисквалификацию насрок до 3 лет.

На основании статьи 15.1КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административнойответственности за следующие нарушения порядка работы с денежной наличностью ипорядка ведения кассовых операций:

·          осуществлениерасчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленныхразмеров (в настоящее время более 60 000 руб. по одному договору);

·          неоприходование(неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

·          несоблюдениепорядка хранения свободных денежных средств (включая и соответствующееоборудование кассовых комнат);

·          накоплениев кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

За данные правонарушенияустановлена административная ответственность в виде административного штрафа вразмере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда.

Главные бухгалтерыпредприятий, в случаях установления их вины, могут привлекаться кадминистративной ответственности за нарушение ряда сроков:

·          срокапредставления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фондаинформации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитнойорганизации;

·          срокапредставления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета;

·          срокаисполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);

·          сроковуплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу Российской Федерации.

В соответствие со статьей15.4 КоАП РФ нарушение установленного срока представления в налоговый орган илиорган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или озакрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложениеадминистративного штрафа на должностных лиц предприятия (руководителя илиглавного бухгалтера) в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

Наказывается такженарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроковпредставления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Этонарушение согласно статье 15.5 КоАП РФ влечет наложение административногоштрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплатытруда.

На основании статьи 16.22КоАП РФ нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи сперемещением товаров через таможенную границу РФ влечет наложениеадминистративного штрафа на должностных лиц (руководитель или главныйбухгалтер) в размере от 1/10 до 2х-кратного размера неуплаченных налогов исборов.

В соответствии с пунктом1 статьи 15.6 КоАП РФ непредставление сведений, необходимых для осуществленияналогового контроля в установленный законодательством о налогах и сборах срок,отказ от представления таких сведений или представление таких сведений внеполном объеме, в искаженном виде, влечет наложение административного штрафана должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) от 3 до 5 минимальныхразмеров оплаты труда.

На практике главныебухгалтеры предприятия часто привлекаются к административной ответственности постатье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета ипредставления бухгалтерской отчетности:

·          искажениесумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

·          искажениелюбой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10процентов.

Мерой ответственности заэто административное правонарушение является административный штраф в размереот 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

За нарушения, указанные встатьях 15.4, 15.5, 15.6, 15.8, 15.11 КоАП РФ применяются санкции и по НК РФ,однако в последнем случае меры ответственности применяются к предприятию, а нек должностным лицам предприятия (руководителю или главному бухгалтерупредприятия), как это установлено в КоАП РФ.

В соответствии со статьей15.25 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий привлекаются к административнойответственности за нарушение валютного законодательства:

1) осуществление валютных операций без специальногоразрешения (лицензии) или с использованием заведомо открытых с нарушениемустановленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределамиРФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от1/10 до 1 размера суммы незаконной валютной операции;

2) невыполнение в установленный срок обязанностипо ввозу на территорию РФ товаров, стоимость которых эквивалентна суммеуплаченных за них денежных средств, либо невозврат в установленный срокпереведенной за эти товары суммы денежных средств влечет наложениеадминистративного штрафа на должностных лиц в размере от 1/10 до 1 размерасуммы незаконной валютной операции;

3) нарушение установленного порядка зачисления насчета в уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортированныеработы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложениеадминистративного штрафа на должностных лиц в размере стоимости работ, услуг ирезультатов интеллектуальной деятельности, явившихся предметами административногоправонарушения;

4) несоблюдение установленного порядка веденияучета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равнонарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов влечетналожение административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 до 100минимальных размеров оплаты труда.

Главные бухгалтерыпредприятий могут привлекаться к административной ответственности за другиеадминистративные правонарушения, предусмотренные действующим законодательством.

2.3.   Налоговаяи материальная ответственность главного бухгалтера

К налоговойответственности главные бухгалтеры предприятий привлекаются по двум статьям НКРФ:

1.        Статья128. «Ответственность свидетеля».

2.        Статья129. «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведенииналоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомоложного перевода».

Согласно статье 128 НК РФглавный бухгалтер предприятия может быть наказан за:

1) неявку либо уклонение от явки без уважительныхпричин по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля штрафом вразмере 1000 рублей;
2) неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложныхпоказаний штрафом в размере 3000 рублей.

Привлекаемый в качествеэксперта или специалиста при проведении налоговой проверки главный бухгалтер наосновании статьи 129 НК РФ может быть наказан за:

1) отказ от участия в проведении налоговойпроверки штрафом в размере 500 рублей;
2) дачу заведомо ложного заключения штрафом в размере 1000 рублей.

К материальнойответственности главные бухгалтеры предприятий привлекаются на основании статьи243 ТК РФ и заключенного с ними трудового договора. Так, согласно статье 243 ТКРФ материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущербаможет быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.

При этом согласно пункту9 статьи 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случаепринятия необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собойнарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущербимуществу предприятия (в том числе, неправильное исчисление и уплата налогов ивзносов). Кроме вышеперечисленных видов ответственности главные бухгалтерамогут нести иные виды ответственности, предусмотренные действующимзаконодательством и внутренними распорядительными документами предприятия. Так,например, главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к дисциплинарнойответственности на основании коллективного договора, положения о главномбухгалтере предприятия, приказов руководителя предприятия или действующихнормативных правовых актов.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Значение бухгалтерскогоучета как одного из средств управления современным предприятием, определяетсяпрежде всего тем, что он является одним из источников экономической информации,необходимой для принятия управленческих решений. За правильное и полноепредставление этой информации и отвечает главный бухгалтер.

Главный бухгалтер сегодня- это, прежде всего, помошник руководителя в организации учетной работы,советник по вопросам налогового законодательства, аналитик финансо­вогосостояния организации. Взаимоотношения между руководителем организации иглавным бухгалтером зависят от многих обстоятельств, не последнюю роль в нихиграют лич­ные качества.

Авторитет главногобухгалтера зависит не от должности, а от его компетентности, эрудиции, личныхкачеств,  умения организовать работу коллектива бухгалтерии, не допускаясрывов, нарушений законодательства, хищений и других злоупотреблений,предотвращая конфликтные ситуации и текучесть кадров бухгалтерии.

Систематическое повышениесвоей квалификации в учебных центрах, на курсах и семинарах с подтверждениемсоответствующими свидетельствами и сертификатами,  расширение своих знаний потеории и практике учета, внима­тельное изучение действующего за­конодательствапо различным отрас­лям права, освоение современных компьютерных технологийучета, те­ории и практики управления — вот путь к решению тех непростых во­просов,с которыми ежедневно при­ходится сталкиваться главному бух­галтеру. А задачаруководителя обеспечить необходимые условия для работы учетных работников. Вэтом случае и руководитель, и собствен­ники, и государство могут рассчиты­ватьна получение полной и досто­верной информации о деятельности организации, что иявляется главной задачей бухгалтерского учета.

Как человек сгосударственным мышлением главный бухгалтер обязан:

1) глубоко владеть современнойметодологией бухгалтерского учета в условиях рыночных отношений;

2) не иметь негативных оценок своейдеятельности как со стороны руководства фирмы, так и со стороны налоговойслужбы и банковских органов;

3) дорожить своей подписью и незабывать о том, что разглашение бухгалтерской информации может принести вредкак предприятию, на котором он работает, так и государству в целом.

Следует отметить, что напрактике нередко случается так, что руководитель организации и главныйбухгалтер по-разному оценивают ту или иную хозяйственную операцию. Приоритет вэтом случае остается за руководителем организации, а главному бухгалтеруследует лишь принять к исполнению документы по таким операциям. При этом завозможные негативные последствия таких действий полностью несет ответственностьруководитель организации.  


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кодекс РФ об административныхправонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ (частьпервая) от 21 октября 1994 г. Статья 185 п. 5

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля1998 г. № 146-ФЗ (в редакции Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 104-ФЗ)

4. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г.)

5. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N63-ФЗ (действующая редакция)

Статья 199

6. Федеральныйзакон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакцииФедерального закона от 23.07.98 №123-ФЗ). Статьи 6, 7, 17

7. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.№ 8

8. ПостановлениеСовета Министров СССР от 24 января 1980 г. № 59 «О мерах по совершенствованиюорганизации бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном иэкономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов»

9. Приказ ФСНП РФ № 409, МНС РФ № АП-3-16/359 от 15 ноября1999 г. «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогахи сборах в крупных и в особо крупных размерах в федеральные органы налоговойполиции»

10. Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «Обответственности за нарушения налогового законодательства»

11. Письмо Генпрокуратуры РФ от 21 ноября 2002 г. №37/1-582-02

12. Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П «Оправилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории Российской Федерации» (с изм. и доп. от 20 июня 2003 г.)

13. Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации (утвержденный решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября1993 г. N 40)

14. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля1999 г. 43н.

Пункт 17

15. Должностная инструкция главногобухгалтера. Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистови других служащих (утвержденный постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998г. № 37)

16. Орлов М. П., Крейнина Е. В. Главный бухгалтер: права,обязанности, ответственность. – М., «Анатолия», 2002. – 8-14 с.

17. Сигидов Ю. И., Трубилин А. И. Теория бухгалтерского учета.Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 305-307 с.


ПРИЛОЖЕНИЕ

Отягчающие обстоятельства в действующей редакции статьи 199 УК РФ

Отягчающие обстоятельства в новой редакции статьи 199 УК РФ

1. Преступление совершено группой лиц (как правило, руководителем фирмы и главбухом) по предварительному сговору. 1. Преступление совершено группой лиц по предварительному сговору. 2. Преступление совершено в крупном размере (недоплата налогов превышает 2 250 000 рублей). 2. Преступление совершено в особо крупном размере (недоплата налогов превышает 2 500 000 рублей, если эта сумма больше 20% от подлежащих уплате налогов). 3. Преступление совершено неоднократно. 4. Преступление совершено гражданином, ранее судимым за налоговые преступления.
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту