Реферат: Бухгалтерский учет
Оглавление
Стр.
1.Введение 3
2.Экономическаяхарактеристика финансово-хозяйственной деятельности
000 «Олегро-Ф» 6
3.Нормативнаябаза формирования учетной политики организации 16
3.1. Общиеположения 16
3.2.Формированияучетной политики 20
3.3.Раскрытиеучетной политики 26
3.4.Изменениеучетной политики 29
4.Методологическиеаспекты учетной политики 33
4.1. Учетнаяполитика по учету основных средств 33
4.1.1.Начисление амортизации по основным средствам 34
4.1.2.Порядокучета и финансирования ремонта основных средств 44
4.2Установление лимита отнесения к малоценным и
быстроизнашивающимсяпредметам 45
4.3.Вариантпогашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся
предметов 48
4.4. Порядокначисления амортизации по нематериальным активам 50
4.5.Вариантучета затрат на производство, калькулирования себестоимости
продукции иформирования финансового результата. 53
4.6. Порядокотражения в бухгалтерском учете процесса приобретения
изаготовления материалов. 60
4.7. Вариантоценки запасов и расчета фактической себестоимости
отпущенных впроизводство материальным ресурсов 65
4.8.Порядоксоздания резервов по сомнительным долгам 69
4.9.Вариантраспределения и использования чистой прибыли 71
4.10. Способпризнания коммерческих расходов 73
5.Организационно-техническиеаспекты учетной политики 76
5.1.0рганизацияработы бухгалтерии 76
5.2.Формабухгалтерского учета 79
5.З. РабочийПлан счетов бухгалтерского учета 82
5.4.Порядокпроведения инвентаризации имущества и обязательств 84
6.Автоматизацияучета 91
7.Заключение 94
Списокиспользованной литературы 98
Приложения
1.Введение
Учетная политика — относительно новое явление в экономической теории и практике работыотечественных предприятии от его правильного понимания, формирования,оформления во многом зависит эффективность деятельности организации по всемнаправлениям.
На процесс формирования истановления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета впереходной экономики Российский Федерации влияют, как минимум, следующиеобъективные факторы:
— во-первых, рыночнаясреда по определению характеризуется большим многообразием хозяйственной жизни,чем административная экономика, а значит, обуславливает демократизациюэкономической и общественной жизни, что в системе регулирования бухгалтерскойдеятельности проявляется в их либерализации, то есть в некоторойпредоставленной профессиональной свободе;
— во-вторых, переходнаяэкономика характеризуется в том числе и незрелостью экономических отношении встране, отсутствием массового цивилизованного пользования бухгалтерскойотчетности и потребителя финансовой информации.
В вопросах учетнойполитики организации должны разбираться:
— руководительорганизации, так как он утверждает учетную политику;
— бухгалтер организации,так как формирует учетную политику, то есть может грамотно и всестороннеобосновать ее содержание;
— аудитор, так какучетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нееобычно начинается сам процесс проверки;
— налоговая инспектор,так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования тогоили иного объекта налогообложения.
Учетная политика являетсяуникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесслиберализации системы бухгалтерского учета; во-вторых происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерскойотчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующегозаконодательства.
Те же трудности исложности, которые влияют на формирование бухгалтерского законодательства,характерны и для формирования системы налогового права.
Первый этап становленияэтой системы, закончившийся принятием первой части Налогового кодекса РФ, носилфискальный характер, который заключается в приоритете роли государства прирешении сложных налоговых вопросов. Не случайно в Российской Федерации сложилась фактическая ситуация приоритета норм налогового законодательства наднормами иных отраслей права.
Таким образом, еслиорганизация, используя инструмент учетной политики, сможет обосноватьприменение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередьбудет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета, и будет выражаться в разработке институтов, понятии и терминов, то приотсутствии данного способа, трактуемого специального для целей налогообложенияв Налоговом кодексе, будет и для целей налогообложения действоватьбухгалтерский способ. Следовательно, учетная политика организации, будучисовокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее времятакже и важным инструментом налогового планирования.
Целью выпускнойквалификационной работы явилось определения направлений совершенствованиябухгалтерского учета, совершенствования учетной политики в 000«Олегро-Ф»
Для достиженияпоставленной цели в ходе выполнения дипломной работы были поставлены и решенызадачи
— Изучены законы и нормативныедокументы, необходимые для обоснования учетной политики;
— Изучен приказ «Об учетнойполитике» на 1999г.;
— Проведен анализ финансовогосостояния организации
- Изучены монографии, статьи ученыхэкономистов и практиков по теме выпускной квалификационной работы;
- Изучено состояние бухгалтерскогоучета в ООО «Олегро-Ф»
— Изучено состояние контроля и аудитавООО «Олегро-Ф»
- Определены направлениясовершенствования бухгалтерского учета в ООО «Олегро-Ф
2.Экономическая характеристикафинансово-хозяйственной деятельности 000»Олегро-Ф"
Общий обзор результатовработы организации 000 «Олегро-Ф» или экспресс анализ, являетсяпервых этапом, с которого необходимо начинать анализ финансовой деятельности.Этот анализ позволит дать общую оценку работы предприятия, не раскрываявнутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельныхпоказателей. Важнейший источник общего обзора результатов деятельности 000 «Олегро-Ф»являются данные бухгалтерской и статистической отчетности. Бухгалтерскаяотчетность представляет собой единую систему данных об имущественном ифинансовом положении предприятия и о результатах его производственно-финансовойдеятельности.
Организация 000«Олегро-Ф» специализируется на производстве:
— металлических дверных блоков;
— выполнение токарных и фрезерныхработ повышенной сложности;
— установка систем видеонаблюдения иконтроля.
Предприятие имеетпроектную мощность 3400ед. дверных блоков и 2600 токарно-фрезерных деталей.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности приведены в Приложении 1.
Анализируя показатели,можно увидеть, что объем товарной продукции в 1999г. снизился по сравнению с1997г. на 59,56%, выручка от реализации снизилась на 60,87%, себестоимостьреализации товаров снизилась на 55,20%, коммерческие расходы снизились на50,05%, прибыль от реализации снизилась на 115,58%.
Вес эти показателидоказывают общую тенденцию большинства российских предприятии к снижениюэффективности их работы.
Дальнейшие показателиэкономического анализа: показатели ликвидности, оборачиваемости основногокапитала и оборотных средств лишь подтверждают сложившуюся тенденцию к снижениюэффективности работы предприятия.
Ликвидность означаетспособность ценностей легко превращаться в ликвидные средства или деньги, приэтом, идеальным является условие, когда процесс превращения ценностей вликвидные средства происходит быстро и без потери их стоимости. Нередко бываеттак, что продать активы можно быстро, но со значительными потерями, то естьскидками в цене.
В настоящее времясуществует два подхода к определению ликвидации. Первый состоит вотождествлении ликвидности и платежеспособности, при этом подплатежеспособностью предприятия подразумевается его способность погаситькраткосрочную задолженность своими средствами. Второй подход определяетвозможность реализации материальных и других ценностей для превращения их вденежные средства, при этом вес имущество по степени ликвидности подразделяетсяна четыре группы:
— первоклассные ликвидные активы — всевиды денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);
— быстрореализуемые активы — вложения,для обращения которых в денежные средства требуется определенное время, в этугруппу активов включаются дебиторская задолженность, платежи по которыможидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы;
— среднереализуемые активы — запасысырья, материалов, МБП, незавершенное производство, дебиторская задолженность,платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты,прочие запасы и затраты.
— труднореализуемые, или неликвидныеактивы — имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства и оборудование кустановке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, то есть итог раздела1 актива баланса).
Источники средствпредприятия (пассив баланса) по степени возрастания сроков обязательств такжеподразделяются на четыре группы:
— наиболее срочные обязательства — кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочныеобязательства, ссуды не погашенные в срок (данные берутся из приложения кбухгалтерскому балансу);
— срочные пассивы — краткосрочныекредите банков и прочие краткосрочные займы, подлежащие погашению в течении 12месяцев после отчетной даты;
— долгосрочные пассивы — долгосрочныекредиты и прочие долгосрочные пассивы (статьи раздела V баланса«Долгосрочные пассивы»);
— постоянные пассивы — «Доходыбудущих периодов», «Фонды потребления» и «Резервыпредстоящих расходов платежей», то есть статьи раздела IV баланса«Капитал и резервы» и отдельные статьи раздела VI баланса не вошедшиепредыдущие группы.
На основе данных ф.1 за1999г. 000 «Олегро-Ф» рассчитаем показатели:
— коэффициент текущей ликвидности;
— коэффициент абсолютной ликвидности;
— коэффициент обеспеченности оборотныхактивов собственными средствами;
- коэффициент восстановления (утраты)платежеспособности. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия)равен отношению стоимости мобильных (всех оборотных) средств предприятия (завычетом расходов будущих периодов) к величине краткосрочных обязательство (бездоходов будущих периодов, фондов потребления и резервов предстоящих расходов иплатежей)
2029388-60140
Ктл =----------------------- = 0,76
2559830
Так как Ктл =0,76<2,то есть не соответствует установленному критерию, следовательно, предприятие«Олегро-Ф» неплатежеспособно в течении средней продолжительностиодного оборота всех оборотных средств.
Коэффициент абсолютнойликвидности равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумменаиболее срочных обязательств.
238490
Кал= — = 0,09
890000 +1669830
Значение данногокоэффициента не удовлетворяет нормальные ограничения (Кал 0,2: 0,5).Следовательно, это предприятие не может погасить достаточную частькраткосрочной задолженности в ближайшее время.
Промежуточный коэффициентпокрытия (критической ликвидности) определяется отношением быстрореализуемыхактивов к величине наиболее срочных обязательств:
(238490 + 289327)
Ккл = — = 0,2
(890000 + 1669830)
Полученная величина такжене удовлетворяет установленным критериям (Ккл 1). Значит, в течении одногооборота краткосрочной дебиторской задолженности (за год) предприятие неспособно оплатить наиболее срочные обязательства.
Коэффициентобеспеченности оборотных активов собственными средствами рассчитывается какразность между объемами источников собственных средств (итог раздела IV пассивабаланса) и фактической стоимостью внеоборотных активов (итог раздала 11 активабаланса). При расчете коэффициента обеспеченности собственными средствамиследует иметь ввиду, что доходы будущих периодов, фонды потребления и резервы,предстоящих расходов и платежей хотя и принадлежат предприятию, однакопостановлением Правительства РФ от 20.05.94г. № 498 " О некоторых мерах пореализации законодательства о несостоятельности (банкротства) предприятий"в определении данного коэффициента не предусмотрено, включение этих статей в состависточников собственных средств. Поэтому, для расчета коэффициента обеспеченности собственными средствами в состав собственных средств включаюттолько итог раздела IV пассива баланса, то есть коэффициент обеспеченностиравен:
(346508 — 876950)
Ко = —————————— = — 0,26
2029388
Предельное нижнееограничение по данному коэффициенту Ко 0,1 Из расчет следует, что оборотныеактивы000 «Олегро-Ф» не обеспечены собственными источникамисредств. Собственные средства не покрывают даже внеоборотные активы, так каквеличина собственных оборотных средств ниже нуля.
Так как ни один изприведенных коэффициентов не удовлетворяет установленным критериям, тоструктуру баланса000 «Олегро — Ф» нужно считатьнеудовлетворительной, то есть предприятие неплатежеспособно. В этом случае рассчитывают коэффициент восстановления платежеспособности:
У
Ктлк + — (Ктлк — Ктлн)
Т
Квп = — ,
2
где Ктлк — значениекоэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода;
Ктлн — значениекоэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;
Т — продолжительностьотчетного периода в месяцах;
У — период восстановленияплатежеспособности, равный 6 месяцам.
1063403-27910
Ктпн = ————————— = 0,77
1332195
6
0.76 + — (0,76 -0,77)
12
Квп = ———————————— = 0,38
2
Поскольку коэффициентвосстановления платежеспособности ниже установленного ограничения (Квп 1),следовательно 000 «Олегро-Ф» не сможет восстановить своюплатежеспособность в течении ближайших 6 месяцев.
Анализоборачиваемости основного капитала и оборотных средств.
Оборот капитала — непрерывно возобновляющийся процесс движения инвестированных средств, иливремя, в течении которого промышленный капитал проходит все стадии кругооборота.
Оборотные средства - совокупность денежных средств, авансированных предприятием, для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения,обеспечивающих непрерывный процесс производства и реализации продукции.
Оборотный капитал превышение текучих активов над краткосрочными обязательствами; он формируетсяиз денежных средств, легкореализуемых ценных бумаг, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, готовой продукции, незавершенного производства и расходов будущих периодов.
Валовый объем реализации- стоимость отгруженной продукции, работ, включая налоги и прочие платежи.Рассчитываем на основе ф.2 следующие коэффициенты:
а) коэффициент общейоборачиваемости капитала;
б) оборачиваемостьосновных средств (длительность оборота);
в) фондоотдачу основныхсредств;
г) коэффициентоборачиваемости оборотных средств;
д) коэффициентоборачиваемости средств в товарах;
е) коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент общей оборачиваемостикапитала равен отношению объема продаж к средней за период валюте баланса:
2531450
К1 АО = —————————— = 1,93 (в прошлом периоде)
(934200+1б78703):2
6384548
К1 А1 =——————————— = 1,39 (в отчетном периоде)
(1678703+290б338):2
В отчетном периоденаблюдается снижение эффективности использования капитала предприятия, так каккругооборот средств по общему показателю оборачиваемости замедляется.
Длительность оборотаосновных средств рассчитывается умножением среднего остатка основных средств начисло дней в периоде и делением на сумму начисленной за период амортизации(износа) основных средств.
L =(240800 + 568660): 2360 :150000 — 971дн.
L = (568660 +809700): 2360: 227200 =1092дн.
Таким образом, времяобращения (средний срок службы) основных средств увеличивается, чтосвидетельствует об уменьшении степени обновления основных средств в отчетномпериоде.
Коэффициент фондоотдачиосновных средств находят отношением объема реализации к средней стоимостиосновных средств.
2531450
КфАо = ————————— = 6,254
(240800 + 568660) :2
6384548
Кф А1 = —————————— = 9,263
(568660 + 809700) :2
Объем продаж,приходящийся на единицу основных средств, увеличился в отчетном периоде.
В общей, увеличениедлительности оборота при уменьшении фондоотдачи основных средств свидетельствует о снижении эффективности вовлечения, использования иобновления основных средств в отчетном периоде. Увеличение срока службыобъектов, предприятие использует их неэффективно. Такое возможно в результате:
— уменьшения загрузки оборудования,уменьшения времени его использования;
— увеличение простоев;
— выпуск продукции, имеющих меньшуюцену;
— снижение цен на продукцию в отчетномпериоде.
Коэффициентоборачиваемости оборота (мобильных) средств рассчитывают делением объема продажна среднюю за период стоимости оборотного капитала:
2531450
К2 ао = ————————— = 2,9716 (в прошлом периоде)
(640310+1063403): 2
6384548
К2 А1 =———————————— = 4,1286 (в отчетном периоде)
(1063403+2029388): 2
Эффективностьиспользования оборотных средств активов повысилась. Ее следует сравнить соборачиваемостью средств в товарах, равной отношению объема реализации ксредним за период товарным запасом.
2531450
КЗ ао ==———————————— == 11,2001 (в прошлом периоде)
(245800 + 206203) :2
6384548
КЗ А1 =————————————— = 16,4871 (в отчетном периоде)
(206203 + 568290): 2
Оценивая результат повышениязначений по данному коэффициенту в отчетном периоде, можно сделать вывод, чтоповышение скорости оборота мобильных средств вызвано увеличениемоборачиваемости товарных запасов в отчетном периоде. Таким образом, наблюдаетсяспрос на товары, имеющиеся на предприятии.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности находится делением товарооборотана среднюю за период дебиторскую задолженность.
2531450
К4 ао =———————— = 6,7338
(147200+53720):2
6384548
К4 ао = ————————— =37,2225
(53720 + 289327):2
Оборачиваемостьдебиторской задолженности увеличилась по сравнению с прошлым периодом, чтосвидетельствует об уменьшении доли коммерческого кредита, предоставляемогодругим предприятиям. Таким образом, уменьшается доля средств, отвлекаемых изоборота 000 «Олегро -Ф»
3.Нормативная база формирования учетнойполитики организации
3.1.Общие положения
В соответствии с ПБУ 1/98под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способовведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведениябухгалтерского учета относятся способы 1рушшровки и оценки фактов хозяйственнойдеятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота,инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системырегистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующиеспособы и приемы.
Несмотря на то что бухгалтерскийучет регламентируется общими нормативными документами для всех организации, какправило, за исключением кредитных, у каждой их них могут быть различные цели изадачи. Рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием, полезныедля него, могут быть вредны или бесполезны для другого. В связи с этимактуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизациифинансово-хозяйственной деятельности предприятия, основу которой должнасоставлять выбранная предприятием учетная политика.
На выбор и обоснованиеучетной политики организации влияю следующие основные факторы:
— организационно-правовая форма(хозяйственное товарищество, общество с ограниченной ответственностью,акционерное общество, производственный кооператив, государственное имуниципальное унитарное предприятие и т.д.);
отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство,торговля, посредническая деятельность и т.д.);
— объемы деятельности, среднесписочнаячисленность работающих и т.п.;
— соотношение с системойналогообложения (освобождение от различноговида налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению);
— степень свободы в условиях переходак рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятиярешений в вопросах ценообразования, выбора партнера);
— стратегия финансово-хозяйственногоразвития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочнуюперспективу, конкурентное преимущество организации, ожидаемые направленияинвестиции, тактические подходы к решению перспективных задач);
— наличие материальной базы(обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники,программно-методическое обеспечение и т.п.);
— система информационного обеспеченияпредприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности предприятиянаправлениям);
— уровень квалификации,профессионализма бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;
— система материальнойзаинтересованности в эффективности работы предприятия и материальнойответственности за выполняемый круг обязанностей.
Только принятие вовнимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти кобоснованию учетной политики.
В настоящее время общейтенденцией нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложенияявляется отход от принципа полного соответствия бухгалтерской информацииданным, используемым для целей налогообложения, и установление правил,предполагающих построение учета, не ориентированного на потребности исключительноналоговых органов.
Разграничение правилформирования информации в бухгалтерском учете и налоговых правил, получающееширокое распространение на практике, очень часто (особенно в организацияхмалого и среднего бизнеса) приводит к чрезмерному «утяжелению» учета,повышению его трудоемкости. И здесь, по нашему мнению, бухгалтерам организацийследует обратить внимание на возможности, предоставленные им Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете». В соответствии со ст. 13 указанногоЗакона "… в пояснительной записке должно сообщаться о фактахнеприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяютдостоверно отразить имущественное состояние и финансовые результатыдеятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противной случаенеприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от ихвыполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации обухгалтерском учете".
Эта норма имеет важноезначение для практики бухгалтерского учета в России. Пункт 4 ст. 13 Закона посути дела ввел беспрецедентную возможность для любой организации формироватьсвою методологию учета, отличную от нормативных предписаний.
Однако законодательтребует от составителей бухгалтерской отчетности объяснять (раскрывать) всесвои методологические приемы, расходящиеся с общеустановленной методологией.
Отсюда следует выводчрезвычайной важности: администрация организации и прежде всего руководитель иглавный бухгалтер могут в своей учетной политике избрать вариант способабухгалтерского учета, отвечающий исключительно и главным образом целямналогообложения (формирования объекта налогообложения) и требованиям налоговыхорганов к формированию информации, и тем самым избежать тех постоянныхпротиворечий, с которыми они сталкиваются на каждом шагу, стараясь отразитьфакты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями как нормативныхбухгалтерских документов, так и налогового законодательства.
Однако во всех этих илиподобных случаях в пояснительной записке должны быть раскрыты обстоятельства,заставившие руководителя принять данные решения.
В Положении побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99) данная норма конкретизирована, но в более осторожных выражениях иприменительно в самому ПБУ. Так, в п.6 сказано: «если применение указанныхправил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полноепредставление о финансовом положении организации, финансовых результатах еедеятельности и изменениях в ее финансовом положении в частности, то организацияв исключительных случаях (например, национализация имущества), может допуститьотступление от этих правил»
Кроме того, существенныеотступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности не только суказанием причин, вызвавших эти отступления, но также и результата, которыйданные отступления оказали на понимание состояния финансового положенияорганизации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в еефинансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценкив денежном выражении последствий отступлений от действующих в РоссийскойФедерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п.25 ПБУ4/99).
3.2.Формирование учетной политики
ПБУ 1/98 в частиформирования учетной политики распространяется на вес организации, независимоот организационно-правовых форм.
Под формированием учетнойполитики понимается, согласно Положению, ее выбор и обоснование.
Говоря о выборесовокупности методов ведения бухгалтерского учета. Положение предполагает, что приформировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения иорганизации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа ихнескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами побухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах неустановлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетнойполитики осуществляется разработка организацией соответствующего способа,исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобыграмотно реализовать это положение, необходимо хорошее знание действующейнормативной базы как с точки зрения перечня тех вопросов, решение которыхвходит или не входит в компетенцию руководства предприятия, так и с той точки зрения,какие вопросы еще остаются неотрегулированными в законодательстве побухгалтерскому учету.
Пунктом 5 ПБУ 1/98 правоформирования учетной политики представляется главному бухгалтеру (бухгалтеру)организации, а утверждает ее руководитель организации (ранее, согласно п.2.1ПБУ 1/94, право формирования учетной политики предоставлялось толькоруководителю). Учетная политика, а также вносимые в нее измененияоформляются организационно-распорядительной документацией (приказом,распоряжением и т.п.) организации.
Норма законодательства обучетной политике накладывает большую ответственность на руководителяорганизации и главного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знанияметодологии и организации бухгалтерского учета, налогообложения, финансов идругих вопросов.
В текст нового ПБУ 1/98включена норма Федерального закона «О бухгалтерском учете» иПоложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации относительно перечня вопросов, утверждаемых приформировании учетной политики. К ним относятся:
— рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, содержавший синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полнотыучета и отчетности;
— формы первичных учетных документов,применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым непредусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формыдокументов для внутренней бухгалтерской отчетности;
— порядок проведения инвентаризацииактивов и обязательств организации;
— методы оценки активов иобязательств;
— правила документооборота итехнология обработки учетной информации;
— порядок контроля за хозяйственнымиоперациями;
— другие решения, необходимые дляорганизации бухгалтерского учета.
Таким образом, можносказать, что вся совокупность, решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.
Методические аспекты — это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формированияфинансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансовогосостояния.
Организационно-техническиеаспекты — приемы и методы организации технологического процесса работыбухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнениезадач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятияэкономических решений.
В новом Положениисохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация приформировании учетной политики:
1.Допущение имущественнойобособленности, означает, что активы и обязательства организации существуютобособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций;это допущение закреплено также в ст. 8 «Основные требования к ведениюбухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерскомучете» .
Данное допущениеозначает, что на балансе организации, как правило, не должно быть имущества, непринадлежащего данной организации. Т.е., прежде всего чем проверять, например,правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудованияили нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов,подтверждающих право данной организации на имущество (материалы, основныесредства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданскогокодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различныхсделок.
2.Допущенные непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжатьсвою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения инеобходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и,следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
В настоящее время нельзясказать, что данное допущение выполняется всеми предприятиями: частьпредприятий, в основном относящихся к сфере производства, — на гранибанкротства, часть предприятий только и создаются для того, чтобыликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реальность сложного итрудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.
3. Допущение последовательностиприменения учетной политики означает, что выбранная предприятием учетнаяполитики применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
При реализации данногодопущения имеет большое значение определение перспектив развития организации,ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.
4. Допущение временной определенностифактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственнойдеятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором ониимели место, независимо от фактического времени поступления или выплатыденежных средств, связанных с этими фактами.
Это допущение называетсяпо другому принципом начисления. Принцип начисления применятся в отечественнойтеории и практике учета в отношении, главным образом, признания расходом.Начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются впроизводство материалы, даже ели они не оплачены (но только в том, случае, еслиправа собственности на них перешли организации). В отношении же доходов отосновной деятельности, вернее, в отношении признания момента выручки отреализации продукции (работ, услуг) до 1995 года имело место исключение:выручка от реализации продукции (работ, услуг, товаров) могла признаваться либо«по оплате», либо «по отгрузке» в зависимости от принятойна предприятии учетной политики.
Учетная политикаорганизации должна обеспечивать:
а. Полноту отражения вбухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требованиеполноты).
б. Своевременное отражениефактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности введено ПБУ 1 /98). Чрезмернаяпросрочка представления информации заинтересованным пользователям можетпривести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации,часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспектыхозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожиданиетого момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственнойдеятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.
в. Большую готовность кбухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможность доходов и активов,не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Необходимоотметить, что принцип осмотрительности (его часто называют принципом наименьшейоценки), начиная с отчета за 1993г., применяется в практике отечественногоучета в отношении таких видов активов предприятия, как финансовые вложения иматериальные ценности.Примеров практического применения данного принципаявляется также возможность создания резервов по сомнительным долгам дляпредприятий, учитывающих реализацию «по погрузке». Значительныесложности в практическом применении принципа осмотрительности вызываетнеотрегулированность во взаимодействии бухгалтерского и налоговогозаконодательства, в частности, регулирование сумм резервов счетом 80«Прибыли и убытки» вызывает проблемы при уменьшении налогооблагаемойбазы.
г. Отражение вбухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из ихправовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условийхозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). К сожалению, всовременной методологии бухгалтерского учета в России отсутствует концепция поопределению границ функционирования данного принципа. Оной из первых попытокреализации данного требования в системе нормативного регулирования бухгалтерскогоучета в России является утверждение Положений по бухгалтерскому учете«События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные фактыхозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98).
д. Тождество данныханалитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета напервое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетностиданным синтетического и аналитического учета на последний день каждого месяца(требование непротиворечивости).
е. Рациональное ведениебухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величиныорганизации (требование рациональности).
Хорошей иллюстрациейтребования рациональности может стать разумное совмещение функции собственнобухгалтерского (финансового ) учета с функциями управленческого учета, главнойзадачей которого является обеспечения руководства информацией для оперативногоуправления.
Способы ведениябухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики,применяются с первого января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно -распорядительного документа.
Вновь созданнаяорганизация оформляет избранную учетную политику до первой публикациибухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения правюридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданнойорганизацией учетная политика считается примеряемой со дня приобретения правюридического лица (государственная регистрация).
При формировании учетнойполитики необходимо учитывать что способы ведения бухгалтерского учета,избранные организацией, должны применяться филиалами, представительствами ииными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс),независимо от их места нахождения. Данное требование прямо связано с пунктом 33Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, в соответствии с которыми бухгалтерская отчетностьорганизации должна включать показатели деятельности, филиалов, представительстви иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
З.З. Раскрытие учетнойполитики
Под раскрытием учетнойполитики, согласно ПБУ, понимается придание ее гласности.
В части раскрытия учетнойполитики ПБУ 1/98 распространяется на организации, публикующие своебухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственнойинициативе.
В соответствии со ст. 16Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязаны публиковать готовуюбухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным"… акционерные общества страховые организации, биржи, инвестиционные ииные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств(взносов)...
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступныхпользователям бухгалтерской отчетности, либо распространения среди них брошюр,буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в еепередаче территориальным органам государственной статистики по местурегистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям".
Организация должнараскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведениябухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решенийзаинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаютсяспособы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которыхзаинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможнадостоверная оценка финансового положения, движения денежных средств илифинансовых результатов деятельности организации.
Существенные способыведения бухгалтерского учета подлежать раскрытию в пояснительной записке,входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.
В новом ПБУ приводитсяперечень возможных существенных способов бухгалтерского учета (п. 12). К такимспособам, подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способыамортизации основных средств, нематериальных и иных активов амортизацииосновных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственныхзапасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признанияприбыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т.д. К ущественнымспособам бухгалтерского учета относятся в основном методические вопросы учетнойполитики.
Состав и содержаниеподлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политикеорганизации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикациибухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политикеподлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся копубликованным материалам.
В ПБУ 1/98 (п. 14)введено новое требование относительно ситуации когда существуют сомнения вприменимости допущения непрерывности деятельности организации: «если приподготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность вотношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения вприменимости допущения непрерывности деятельности, то организация должнауказать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем онасвязана». Данная норма вместе с недавно введенным требованием по отражениюв бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности, оказавших (илипотенциально способных оказать) влияние на финансовое состояние, движениеденежных средств или результаты деятельности организации и, имевших место впериод между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности заотчетный год, позволит сделать отчетность более пригодной для использованиязаинтересованными лицами: менеджерами, инвесторами, кредиторами, покупателями идр.
Кроме того, вбухгалтерской отчетности подлежат обособленному раскрытию изменения в учетнойполитике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователямибухгалтерской отчетности в отчетном году или в период, следующих за отчетными,а также причины этих изменений и оценка последствий из в стоимостном выражении.
До 1996 года понятиесущественности, материальности при раскрытии информации было лишь качественнымпонятием; показатель существенности в нормативных актах Российской Федерации побухгалтерскому учету не был определен.
Можно сказать, чтоправило существенности некоторым образом сформулировано в п.4.30 Инструкции опорядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996г. [2^1"… в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которымв бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах отражаются прочиеактивы, пассивы, кредиты, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылии убытков в случае их существенности в общей сумме итогом форм № 1 и №2.
При этом следует иметь ввиду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогусоответствующих данных составляет не менее пяти процентов. Данное правилосущественности следует применять при раскрытии и других показателейбухгалтерской отчетности".
Кроме того, если при формированииучетной политики организации использованы иные допущения по сравнению с теми,которые изложены в тексте ПБУ, организация также должна раскрыть эти допущенияи причины их применения в бухгалтерской отчетности.
3.4. Изменение учетной политики
Особо внимательнонеобходимо остановится на вопросах изменения учетной политики. О том, наскольковажное значение они приобретают в настоящее время свидетельствует и тообстоятельство, что в ПБУ 1/98 указанным вопросам посвящен самостоятельныйраздел в отличие от предыдущего документа, где они рассматривались вместе сдругими аспектами учетной политики.
В новом ПБУ 1/98 (п. 16)по сравнению с ПБУ 1/94, претерпел изменения перечень случаев, когда возможноизменение учетной политики. Этот перечень конкретизирует норму п.4ст.6Федерального закона «О бухгалтерском учете» и предусматриваетследующие случаи, в которых может быть изменена учетная политика организации:
изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскомуучету;
— разработка организацией новыхспособов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведениябухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактовхозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкостьучетного процесса без снижения степени достоверности информации;
— существенное изменение условийдеятельности. Существенное изменение условий деятельности организации можетбыть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельностии т.п.
Как видно, переченьвозможных вариантов изменений условий деятельности, предусмотренных ПБУ 1 /98,не является закрытым.
ПБУ 1/98 (п. 16) уточненотакже, что «не считается изменением учетной политики утверждение способаведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличныпо существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельностиорганизации».
Изменения учетнойполитики оформляется соответствующей организационно-распорядительнойдокументацией, оно должно быть обосновано и вводиться с 1 января года (началафинансового года), следующего за годом его утверждения. Более подробно вопрос осроках внесения изменений в учетную политику будет рассмотрен самостоятельно вразделе «Проблемы учетной политики»
Пункты 19-21 ПБУ 1/98посвящены оценке и отражению в отчетности последствий изменения учетнойполитики.
Последствия измененияучетной политики, оказавшиеся или способные оказать существенное влияние нафинансовое положение, движение денежных средств или финансовые результатыдеятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежномвыражении последствий изменений учетной политики производится на основаниивыверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способведения бухгалтерского учета (см.п.19)
Последствия измененияучетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерацииили нормативными актами по бухгалтерскому учете, предусмотренному соответствующим законодательством или нормативным актом.
Если соответствующеезаконодательства или нормативный акт не предусматривает порядок отраженияпоследствий изменения учетной политики, то они отражаются в общем порядке,предусмотренном п.21 ПБУ 1/98.
Суть указанного порядкасостоит в следующем. Последствия изменения учетной политики, оказавшие илиспособные оказать существенное влияние на финансовой положение, движениеденежных средств или финансовые результаты деятельности организации,«отражаются в бухгалтерской отчетности исходя их требования представлениячисловых показателей минимум за два года, кроме случаем, когда оценка вденежном выражений этих последствий в отношении периодов, предшествующихотчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанноготребования отражений последствии изменения учетной политики следует исходить изпредположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется спервого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировкевключенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данныхза периоды, предшествующие отчетному.
Указанные корректировкиотражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи непроизводятся» (п.21 ПБУ 1/98)
Другими словами, приизменении учетной политики требуется соответствующий пересчет данныхбухгалтерской отчетности за все предыдущие отчетные периоды, которые включены вбухгалтерскую отчетность отчетного периода. Если в бухгалтерской отчетностиприведены данные только за один предыдущий отчетный период, например, год, то вцелях достижения сопоставимости информации, соответственно,корректируются данные только предшествующего года. Если представлены данныеза два предшествующих года, то — два и т.д.
В случаях, когда оценка вденежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов,предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточнойнадежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется ксоответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только послевведения такого способа.
Как было сказано выше,изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию вбухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:причину изменения учетной политики; оценку последствий в денежном выражении (вотношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены вбухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные вбухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов,предшествовавших отчетному, скорректированы.
Изменения учетнойполитики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке вбухгалтерской отчетности организации.
4. Методические аспекты учетнойполитики
4.1. Учетная политика по учету основныхсредств
С 1 января 1998г.вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/97) утвержденное приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997г.№ 65-Н. Данное Положение устанавливает методологические об основных средствах,находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного веденияоперативного управления и договора аренды. В соответствии с пунктом 2.1. ПБУ6/97 "… основные средства — часть имущества используемая в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг,либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев илиобычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев."
К основным средствамотносятся здания, сооружения, рабочие, силовые машины и оборудования,измерительные и регулируемые приборы, устройства, вычислительная техника,транспортный средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь,принадлежности и др. Под сроком полезного использования основных средствпонимается период, в течение которого использование объекта основных средствпризвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта основныхсредств определяется организацией при принятии объекта и бухгалтерскому учету,то есть в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».Срок полезного использования определяется самостоятельно организацией, если онотсутствует в технических условиях или не установлен в централизованномпорядке.
В соответствии с пунктом8.2. ПБУ 6/97 организация в своей учетной политике должна обязательно отразить:
— способ оценки основных средств,приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
— изменения стоимости основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в случае достройки,дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
— о принятых организацией срокахполезного использования основных средств (по группам);
— об объеме основных средств,стоимость которых не погашается;
— об объектах основных средств,предоставленных и полученных по договору аренды;
- о способах начисления в бухгалтерскомучете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств
4.1.1. Начисление амортизации по основнымсредствам
Введение в действие с 1января 1998г. ПБУ 6/97 предоставило предприятию право выбора способа начисленияамортизационных отчислений. Согласно ПБУ 6/97 начисление амортизации объектовО.С. производится одним из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка
— способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного
использования;
— объему продукции (работ) (Приложение).
Применение одного изспособов начисления амортизации объекта О.С. производится в течении всего срокаего полезного использования
Выбор способа начисленияамортизации по группе объектов основных зависит от степени их соответствияцелям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетностиорганизации. Нужно применять принцип соответствия доходов и затрат. Например,если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаютсяпостоянными в течении срока его полезного использования, то применяетсялинейный способ начисления амортизации. Когда же такие доходы больше или меньшев начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных илизамедленных способов начисления амортизации.
Многие виды основныхсредств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Этообъясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболеевысока, а в конце срока полезного использования, как правила, увеличиваютсярасходы на ремонт. Поэтому, широкое распространение получили способыускоренного начисления амортизации. Если будущая динамика дохода имеетдостаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течениисрока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствиямежду доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисленияамортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможноначисления наибольших сумм амортизации в период низкого и увеличивать в периодыбольшого объема выпуска продукции.
В случае когда невозможнопредсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, методначисления амортизации может быть выбран исходы из простоты расчетов, чтоспособствует снижению затрат на ведение учета. Величина амортизации отраженнаяв бухгалтерском учете, не всегда совпадает с суммами амортизации,применяемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизацииможет быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) илипутем установления нормативных сроков службы по отдельных группам объектовосновных средств. Соответственно, способ расчета годовой суммы амортизационныхотчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого дляцелей бухгалтерского учета.
Таким образом, выборспособа начисления амортизации основных средстве зависит от таких факторов, какнеобходимость приведения в соответствие доходов и расходов для целейсоставления отчетности, величина затрат на ведение бухгалтерского учета, атакже ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговымзаконодательством.
В 000«Олегро-Ф» амортизационные отчисления на полное восстановлениеисчисляются из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядкенорм (п.9 Положения о составе затрат. Единые нормы амортизационных отчисленийна полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР от 21.10.90г.№ 1072), то есть традиционным линейным способом.
Чтобы правильно выбратьстратегию начисления амортизации, необходимо разобраться в механизме действиякаждого из четырех предложенных Положением способов. 000 «Олегро -Ф»в 1999г. был приобретен объект основных средств.
Первоначальная стоимостьобъекта основных средств составила 120.000 руб., полезный срок использования 5лет.
Линейный способ. Приданном способе расчета ежегодные амортизационные изменения отчислениясоставляют 20% балансовой суммы. Результаты расчета приведены в таблице 2.
Таблица 2
Расчет начисления амортизации прилинейном способе.
Год эксплуатации Балансовая стоимость, руб. Норма амортизации, % Сумма амортизации, руб. 2000 120.000 20% 24.000 2001 120.000 20% 24.000 2002 120.000 20% 24.000 2003 120.000 20% 24.000 2004 120.000 20% 24.000Предлагается графикраспределения амортизации по годам (рис.1), где
/>
Рис.1.График распределенияамортизационных отчислений при расчете амортизации линейным способом.
Способ уменьшаемогоостатка. При этом способе расчета согласно ПБУ 6/97 годовая сумма начисленияамортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объектаосновных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленнойисходя из срока полезного использования этого объекта. В этом случае, принимаяна учет тот же объект, распределим годовую норму амортизации следующим образом(таб.3).
Таблица 3.
Расчет начисленияамортизации способом уменьшаемого остатка
.
Год эксплуатации Балансовая стоимость, руб. Норма амортизации, % Сумма амортизации, руб. 2000 120.000 20 24.000 2001 96.000 20 19.200 2002 76.800 20 15.360 2003 61.440 20 12.288 2004 49.152 20 9.830Согласно данным таб.3срок полезного использования объекта кончился, а недоамортизовано 32,7% егостоимости, к тому же, если объект продолжает функционировать, согласно норме,принятой в анализируемом документе, амортизация продолжается. Поэтому, в этомслучае, или срок полезного использования был выбран неправильно, или будетиспользоваться морального устаревшее оборудование. Выбирая этот способначисления амортизации, предприятие заранее планирует, что при списании объектаосновных средств прибыль будет значительно уменьшаться.
График распределения амортизациипо годам эксплуатации (рис.2) показывает, что большую ее часть (по сумме,равной начисленной линейным способом) предприятие начисляет в первый годэксплуатации, когда, видимо, больше всего нуждается в занижении стоимостипродукции, а затем постепенно уменьшает начисления
/> <td/> />Рис.2 График распределенияамортизационных отчислений при расчете амортизации способом уменьшаемогоостатка.
Способ списания стоимостипо сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае предлагаетсяисходить из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где вчислителе — число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Для 5-летнего срока полезногоиспользования объекта числитель в первый год равен 5, во второй 4 ..., азнаменатель 1+2+3+4+5=15. Начисление амортизации производится следующим образом(таб.4).
Таблица 4.
Расчет начисленияамортизации способом списания по сумме чисел лет полезного использования
.
Год эксплуатации Балансовая стоимость, руб. Норма амортизации, % Сумма амортизации, руб. 2000 120.000 5 /15 39.996 2001 120.000 4 /15 72.000 2002 120.000 3 /15 96.000 2003 120.000 2 /15 111.996 2004 120.000 1 /15 120.000График амортизационныхотчислений при применении способа суммы чисел лет показан на рис.3.
/> <td/> />Рис.3 Графикраспределения амортизационных отчислений при расчете амортизации способом суммычисел лет.
Из рис.3 видно, что самыебольшие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основныхсредств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резкопадает. Применение этого способа может оказаться полезным 000 «Олегро-Ф», так как у организации на балансе небольшое количество основныхсредств. Это позволит им минимизировать налоги, что немаловажно, но и за счетвысвобождаемых средств приобрести необходимое количество основных средств. Ктому же, 000 «Олегро-Ф» впускает дверные блоки и товары народногопотребления, пользующиеся спросом, поэтому можно предположить, что и цена ихдопускает дополнительное включение в виде амортизаци5онных отчислений.
Способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ) заключается в начислении амортизацииисходя их натуральных показателей объема продукции в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемогообъема продукции за весь срок полезного использования. Этот показатель, имеяпрямую зависимость от количества продукции, щадяще влияет на цену, более верноотражает степень реального износа. Удобен этот способ в случаях, когда известнывозможности эксплуатации данного объекта в зависимости от общейпроизводительности.
В таб.5 показан расчетамортизационных отчислений при балансовой стоимости станка 120.000руб.,ожидаемом объеме выпуска продукции за весь срок использования 10.000 единиц,амортизации за единицу продукции 12 руб.
Таблица 5.
Расчет амортизации приприменении способа начисления амортизационных начислений пропорционально объему выпуска продукции
Год эксплуатации Балансовая стоимость, руб. Объем выпуска в год, ед. Начисленная амортизации за год, руб.Сумма амортизации,
руб.
2000 120.000 3.000 36.000 36.000 2001 120.000 4.000 48.000 84.000 2002 120.000 1.500 18.000 102.000 2003 120.000 800 9.600 111.600 2004 120.000 700 8.400 120.000График распределенияамортизационных отчислений в этом случае будет идентичен графику выпускапродукции. Срок полного переноса стоимости зависит от степени эксплуатациистанка.
Увеличение годовоговыпуска продукции влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационныхотчислений, что видно при сопоставлении рис. 4 и 5
/> /> /> /> /> /> <td/> />