Реферат: Бухгалтерский баланс

: содержаниеактива, оценка его статей

Проанализируемобщий порядок составления бухгалтерского баланса – основной формы в составегодового отчета

Бухгалтерский баланс долженхарактеризовать имущественное и финансовое положение организации по состояниюна отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) иих источниках (пассив).

Существуют определенные правиласоставления баланса:

— данные бухгалтерского баланса наначало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

— не допускается зачета междустатьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когдатакой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

— отдельные показатели отражаются внетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации,оценочных резервов и др.);

— активы и пассивы показываются взависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со срокомплатежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежаболее чем через 12 месяцев (долгосрочные). Форма действующего баланса приведенав конце главы. Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи активабаланса.

РАЗДЕЛI АКТИВА БАЛАНСА

В разделе «Внеоборотныеактивы» отражается имущество организации, которое используется в течениедлительного периода:

основные средства, нематериальныеактивы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочиевнеоборотные активы.

1.1.«Нематериальные активы»

В состав нематериальных активоввключаются только те права пользования, которые будут использоваться в течениедлительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенныена срок менее 1 года, могут учитываться на счете 31 «Расходы будущих периодов»с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

— счета издержек, если онииспользуются для производственных целей:

— счета использования прибыли, еслиони используются для

непроизводственных целей.

Состав нематериальных активов ипорядок их амортизации приведены в Положении по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Нематериальные активы могут бытьполучены безвозмездно. приобретены организацией в процессе деятельности,внесены учреди-

160телями (собственниками)организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

Данные по соответствующим строкамподраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (заисключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым всоответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

1.2. «Основныесредства»

По данной строке балансапоказываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимсяна консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектовосновных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашениестоимости не производится).

Средства труда, приобретенные в 1996г., относятся организацией к основным средствам, если их стоимость не менее50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда надату приобретения (I квартал — 3 162 500 руб, II, III, IV — 3 795000 руб.), в1997 г. — 1999 г. — более 100-кратного размера.

По данной строке также отражаютсякапитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные,ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения,оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

При текущей, краткосрочной арендеарендуемое имущество должно учитываться арендатором на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства».

В размере фактических затрат наприобретение показываются земельные участки, объекты природопользования,приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

1.3.«Незавершенное строительство»

По данной строке балансапоказывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке,а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям подстроительно-монтажные и проектные работы.

При учете затрат на строительствоследует руководствоваться:

— ПБУ2/94;

— Положением по бухгалтерскому учетудолгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

1.4.«Долгосрочные финансовые вложения»

При учете всех видов финансовыхвложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимостиих осуществления

1б1

или приобретения. Приобретенныеорганизацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах,котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусомобразованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82«Оценочные резервы». Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценныхбумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетногогода.

В пассиве баланса суммаобразованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно неотражается, так как она уже «сминусована» в активе баланса.

Следует помнить, что в соответствиис ПБУ 3/95 вложения в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена виностранной валюте (облигации государственного валютного займа), отражаются вучете по стоимости их приобретения и не переоцениваются.

7.5. «Прочие внеоборотныеактивы»

По данной строке баланса отражаютсяпрочие внеоборотные активы.

РАЗДЕЛII АКТИВА БАЛАНСА

2. /. «Запасы»

В разделе«Оборотные активы» отражаются:

оборотные средства организации,обслуживающие процесс производства (счета 10, 12, 13, 15, 16);

незавершенное производство (счета20, 21, 23, 29, 30, 36, 44);

расходы будущих периодов (счет 31);

готовая продукция и товары (счета40, 41);

товары отгруженные (счет 45).

Сырье, материалы, готовая продукция,товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактическойсебестоимости, которая складывается из:

— затрат на их приобретение, включаянаценки (надбавки);

— оплаты процентов за приобретение вкредит;

— комиссионных вознаграждений,уплаченных снабженческим и иным организациям;

— таможенных пошлин;

— расходов на транспортировку,хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

фактическая себестоимостьматериальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по:

— средней себестоимости;

162

— себестоимости первых по временизакупок (ФИФО);

— себестоимости последних по временизакупок (ЛИФО);

— если может быть налаженсоответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактическойцене приобретения. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаютсяв учете по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемымлимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в1996 г. и стократного — в 1997 г. — 1999 г.), а в бухгалтерской отчетности — поих остаточной стоимости.

МБП представляют часть оборотныхсредств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих впроизводственном процессе, но в отличие от основных средств — с непродолжительнымсроком службы (не более 1 года) либо имеющих стоимость за единицу на датуприобретения ниже установленного лимита.

2.2. «НДС поприобретенным ценностям»

По данной статье отражаются суммыНДС по полученным ценностям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам поподакцизным товарам, учет которых осуществляется в порядке, установленномписьмом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 «О порядке отражения вбухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленнуюстоимость и акцизами».

2.3, 2.4 «Дебиторская задолженность»

По данной группе статей отражаютсяпоказатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся всоответствии с принципами начисления (временной определенности фактовхозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельныхпроцентов и т.п.) по сделкам.

Введено разграничение дебиторскойзадолженности в балансе по срокам ее погашения:

— задолженность, платежи по которойожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

— задолженность, платежи по которойожидаются в течение

12 месяцев.

Такая структура баланса предъявляетопределенные требования и к ведению бухгалтерского учета. Теперь вбухгалтерском учете следует оперативно отслеживать срок задолженности ипредполагаемую дату погашения ее (после 12 месяцев от даты отчета или свыше 12месяцев).

Причем фиксируется именно срокпогашения задолженности по отношению к дате составления отчета, а не срок, втечение которого она должна быть погашена.

163

Дебиторская задолженность, покоторой в установленном порядке по состоянию на 31 декабря образован резервсомнительных долгов, отражается по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммырезерва.

Сомнительным долгом признаетсядебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величинарезерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятностипогашения долга полностью или частично.

2.5.«Краткосрочные финансовые вложения»

По данной статье отражаетсястоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одногогода включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, поданной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных акций,выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 56 «Денежныедокументы».

2.6. «Денежныесредства» (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета)

По соответствующим статьям балансапоказываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50,51, 52, 55, 56 и 57.

Порядок работы организаций сналичными деньгами, учет которых ведется на счете 50 «Касса», установленПорядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденнымрешением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Порядок ведения организациями учетаопераций с денежными средствами, находящимися в банках, учет которых ведется насчетах 51, 52, 55, установлен Положением о безналичных расчетах в РоссийскойФедерации, утвержденным Банком России письмом от 9 июля 1992 г. № 14 (вредакции последующих изменений и дополнений), а по валютному счету также сучетом требований валютного законодательства.

Учет денежных документов (марок,путевок в дома Отдыха, акций акционерных обществ и т.п.) ведется на счете 56.

Учет денежных переводов в путиведется на счете 57.

164

РАЗДЕЛ111 АКТИВА БАЛАНСА

3.1, 3.2.«Непокрытые убытки» (прошлых лет и отчетного года)

В разделе «Убытки»нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетногогода и за отчетный год.

Положением № 34н закрепляется новыйподход к формированию окончательного финансового результата (п. 83), которыйпредставляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), котораяскладывается из полученной в течение отчетного периода прибыли (убытка) заминусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии сзаконодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательныхплатежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Под иными аналогичнымиобязательствами следует понимать и штрафные санкции за ненадлежащее исполнениеорганизациями обязательств по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации,Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятостинаселения Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования.

Суммы убытков наряду с убытками отфинансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммыиспользованных организацией собственных оборотных средств на покрытиеопределенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся враспоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.

Записи по статье «Убытки отчетногогода» могут иметь место в течение года в следующих случаях:

а) когда получен убыток отфинансово-хозяйственной деятельности (балансовый убыток — сальдо дебетовое посчету 80);

б) когда получен убыток отфинансово-хозяйственной деятельности и, кроме того, организация понесларасходы, которые списаны за счет прибыли после налогообложения (санкции занесоблюдение правил налогообложения), т.е. чистой прибыли (арифметическая суммадебетовых остатков по счетам 80 и 81);

в) когда имеется превышениедебетового оборота по счету 81 над суммой полученной прибыли по счету 80 безкорреспонденции по этим счетам.

После проведения реформации балансаперед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытиявозникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

165

Решение о списании убытков отчетногогода или прошлых лет принимает орган, который наделен таким правом:

— собрание акционеров и учредителей;

— совет директоров, но не главныйбухгалтер.

Чтобы выполнить указанные ранеепроводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решениеисполнительного органа.

8.5.Бухгалтерский баланс: содержание пассива

Как уже отмечалось, в пассивебаланса отражаются: обязательства организации перед собственниками(учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива пооплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами,поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам изаимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендныеобязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА

В разделе«Капитал и резервы» отражаются капитал организации (уставный,добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевыефинансирование и поступления;

нераспределенная прибыль прошлых лети отчетного года.

4.1.«Уставный капитал „

Организация показывает по даннойстатье сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированнуюсобственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующихорганах государственной власти.

Увеличение и уменьшение размеровуставного капитала производится организацией, как правило, по результатамрассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесениясоответствующих изменений в учредительные документы в официально установленномпорядке.

4.2. “Добавочный капитал»

По данной статьепоказывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активебаланса, произведенный в результате:

а) дооценки имущества организации(переоценки основных средств), производимой по решениям ПравительстваРоссийской Федерации;

б) получения эмиссионного дохода —получения акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающейноминальную

166

стоимость проданных акций илистоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежныхсредств в размере, превышающем сумму вклада;

в) безвозмездного полученияимущества, предназначенного для производственных целей;

г) возникновения курсовой (точнее,суммовой) разницы от задолженности учредителей по взносам в иностранной валютев уставный капитал организации.

4.3.«Резервный капитал»

Резервный капиталорганизации может состоять из двух показателей:

— резервного фонда, образованного всоответствии с законодательством Российской Федерации;

— резервов, образованных всоответствии с учредительными

документами.

По статье «Резервные фонды,образованные в соответствии с законодательством» отражается резервныйкапитал, образованный акционерными обществами и организациями с иностраннымкапиталом за счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством дорасчетов организации с бюджетом по налогу на прибьшь (такой льготный порядокналогообложения существовал до 1997 г.).

По статье «Резервы,образованные в соответствии с учредительными документами» показываются всеостальные резервы, образуемые организациями за счет чистой прибыли всоответствии с учредительными документами или учетной политикой.

4.4. «Фондынакопления»

По данной статье показывается неиспользованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специальногоназначения, образованных за счет чистой прибыли и предназначенных дляфинансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичныхрасходов организации.

Фонды накопления в течение отчетногогода направляются на приобретение внеоборотных активов (нового имущества) прирасширенном воспроизводстве, новое строительство объектов производственногоназначения, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующихобъектов, приобретение земли и др.

4.5. «Фонд социальной сферы»

По данной статьепоказывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств,предназначенных для покрытия затрат организации социального характера, иличасти

167

фонда, образованного в результатеиспользования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.

4.6. «Целевые финансирование и поступления „

По этой статье показывают остаткисредств, полученных из бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевыхмероприятий. Как правило, эту строку баланса заполняют благотворительныеорганизации, некоммерческие фирмы и др.

4.7. “Нераспределенная прибыль прошлых лет

4.8.»Нераспределенная прибыль отчетного года"

По данным статьям отражаются суммыполученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительнымидокументами или протоколами решений организации в фонды специального назначенияили не использованные на иные цели.

В балансе по строке 480 показываютсразу остаток нераспределенной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Этацифра рассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки»(кредитовое) минус сальдо по счету 81 «Использование прибыли»(дебетовое).

РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА

В разделе «Долгосрочныепассивы» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащиепогашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетнойдаты.

Остатки по указанным счетам отражаютсябез учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитами займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся процентыприсоединяются к задолженности по кредитам и займам.

РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА

В разделе «Краткосрочныепассивы» отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности,подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммыкредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев послеотчетной даты, они отражаются по статье «Прочие долгосрочные пассивы»(строка 520 баланса).

Вразделе VI по различным статьям и группам статей отражаются:

заемные средства, кредиторскаязадолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фондыпотребления, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочныепассивы.

6.1. «Заемные средства

В этом разделе отражаются полученныекраткосрочные кредиты и займы, учитываемые на счетах 90, 94.

168

6.2.»Кредиторская задолженность" Этот подраздел включаетгруппу статей:

- поставщики иподрядчики (60, 76);

- векселя куплате (60);

- задолженность переддочерними и зависимыми обществами (78);

- расчеты по оплатетруда (70);

- расчеты посоциальному страхованию и обеспечению (69);

- задолженность передбюджетом (68);

— авансы полученные (64);

— прочие кредиторы (65, 73).

По статье «Поставщики иподрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикамза поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услугисогласно предъявленным к оплате счетам.

По статье «Векселя к уплате»показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другимкредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услугвекселя, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60.

По статье «Задолженностьперед дочерними и зависимыми обществами „показывается сумманепогашенной задолженности у материнской организации по вкладам дочернему(зависимому) обществу.

По статье “Расчеты по оплатетруда „показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплатытруда.

По статье “Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению » отражается сумма задолженностипо отчислениям на:

— государственное социальноестрахование;

— пенсионное обеспечение;

— обязательное медицинскоестрахование работников;

— в фонд занятости населения.

По статье «Задолженностьперед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видамплатежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налог наимущество и др.).

По статье «Авансы полученные»показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов попредстоящим расчетам по заключенным договорам.

По статье «Прочие кредиторы»показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшимотражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам пообязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации;сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства;

задолженности по кредитам банков,полученным организацией для выдачи ссуд работникам на строительство и др.).

169

6.3. «Расчеты подивидендам»

По данной статье отражается суммазадолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам поакциям, облигациям, займам и др.

6.4.«Доходы будущих периодов»

По данной статье отражаются доходы,полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

6.5. «Фондыпотребления»

По данной статье показывается неиспользованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специальногоназначения, образуемых организацией в соответствии с учредительными документамии принятой учетной политикой за счет чистой прибыли и предназначенных дляпоощрения работников и покрытия иных аналогичных расходов.

6.6.«Резервы предстоящих расходов и платежей

В соответствии с Положением обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации вправесоздавать определенные резервы для покрытия затрат, предстоящих в будущем:

— на предстоящую оплату отпусковработникам;

— на ежегодную выплатувознаграждения за выслугу лет;

— на выплату вознаграждения поитогам работы за год;

— ремонтный фонд или резерв наремонт основных средств и др.

Если при уточнении учетной политикина следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразнымначислять резервы, неиспользованные остатки резервов заключительными оборотамисписываются на финансовый результат.

По группе статей »Прочиекраткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, ненашедших отражения по другим статьям раздела VI бухгалтерского баланса.

Ниже приводится типовая формадействующей балансовой отчетности.

8.6^ Отчет оприбылях и убытках (форма № 2)

Рассмотрим наиболее важныеособенности, которые необходимо учитывать бухгалтерам при заполнении, аруководителям — при анализе формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Форма действующего отчета приведенав конце главы.

170

010. «Выручка (нетто) отреализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов ианалогичных обязательных платежей)»

Четкого определения понятая«выручка» в нормативных документах не содержится. Деятельность конкретныхорганизаций может охватывать различные сферы, но обобщающим показателем дляотражения выручки по строке 010 являются обороты по счету 46 «Реализация продукции(работ, услуг)», которые могут включать реализацию:

а) готовой продукции иполуфабрикатов собственного производства промышленных, сельскохозяйственных идругих организации-изготовителей;

б) покупных изделий, приобретенныхдля комплектации;

в) товаров (предметов, приобретенныхс целью дальнейшей перепродажи) в организациях торговли, снабжения и сбыта;

г) работ (строительных, монтажных,проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и др.);

д) услуг промышленного инепромышленного характера (в том числе и для населения), являющихся результатомуставной деятельности.

Счет 46 не имеет сальдо на конецотчетного периода и служит для обобщения информации о процессе реализации иопределения финансового результата от реализации.

Общим для всех организаций являетсято, что выручка от реализации продукции, работ, услуг должна отражаться вбухгалтерском учете исходя пз допущения временной определенности фактовхозяйственной деятельности (принципа начисления).

Напомним, что допущение временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они относятся ктому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), вкотором имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежныхсредств, связанных с этими фактами.

Это означает, что выручка вбухгалтерском учете отражается на момент отчуждения имущества, работ, услуг(перехода права собственности). Данный момент определяется содержаниемзаключенного сторонами договора.

Перечень, содержание, основные условиясделок приводятся во второй части ГК РФ.

Таким образом, в момент переходаправа собственности на продукцию, товар бухгалтером должны быть выполненыследующие проводки:

1. Д 62 К 46 — отражение выручкиорганизации «по отгрузке» и суммы обязательств покупателя в оценке на датуотгрузки (перехода права собственности) в полной сумме с учетом НДС;

171

начисление НДС с реализации;

списание себестоимости реализованнойпродукции (покупной стоимости товаров);

списание расходов по реализации(издержек обращения);

— по окончании отчетного периодаопределение финансового результата от реализации: прибыли (убытка).

Что касается учета работ и услуг, накоторые не распространяется право собственности, организациям необходимо такжеруководствоваться нормами ГК и определять дату отражения выручки по датеисполнения обязательств по сделке, т.е. в порядке, установленном договором.

020.«Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 020отражаются:

а) организациями, занятымипроизводством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), — затраты,связанные с производством, относящиеся к реализованной продукции (работам,услугам);

б) организациями, занятыми вторговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — данныео покупной стоимости товаров, выручка от реализации которых отражена по строке010.

До принятия федерального закона опорядке учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)формирование себестоимости должно осуществляться с учетом требований, содержащихсяв Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа1992 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а также в отраслевыхметодических рекомендациях по учету себестоимости продукции, работ и услуг.

Все производственные затраты должныучитываться на счетах затрат в полном объеме, но для определенияналогооблагаемой прибыли «сверхнормативные» суммы восстанавливаются в Расчетеналога от фактической прибыли. Поэтому начиная с 1995 г. необходимо вестианалитический учет затрат, входящих в себестоимость:

— затрат, не подлежащихкорректировке;

172

— затрат, которые для целейналогообложения подлежат корректировке с учетом установленныхзаконодательством лимитов, норм

и нормативов.

Таким образом, по строке 020 формы №2 у организаций-производителей должны быть отражены затраты, которыеотносились на себестоимость реализованной продукции (без учета сумм, отражаемыхпо строке 040 «Управленческие расходы») с использованием проводки:

Д 46 К 40 (20) — на суммуфактических затрат (и в пределах, и сверх установленных нормативов).

В организациях торговли по этойстроке отражается покупная стоимость реализованных товаров, списание которыхосуществлялось с использованием проводки:

Д46 К 41.

030.^Коммерческие расходы»

По статье 030 организации, которыезаняты производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), отражаютрасходы, подлежащие учету на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиесятолько к реализованной продукции (работам, услугам).

К данным расходам, в частности,относятся расходы:

а) по рекламе продукции (работ,услуг);

б) на тару и упаковку изделий наскладах готовой продукции;

в) по погрузке продукции в вагоны,суда, автомобили и другие транспортные средства;

г) комиссионные сборы (отчисления),уплачиваемые посредническим организациям;

д) по содержанию помещений дляхранения продукции в местах ее реализации и другие расходы.

Организации, которые заняты вторговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, по строке030 как коммерческие расходы отражают издержки обращения, учитываемые на счете44 «Издержки обращения» и приходящиеся на проданные товары (см.проводку 4).

Распределение сумм издержекобращения на реализованные товары и товары, оставшиеся на складе, производитсяв соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат,включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов напредприятиях торговли и общественного питания, утвержденных КомитетомРоссийской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (п. 2.18).

173

— распределение результатовфинансовой деятельности (прибыли или

убытка) пропорционально вкладамсторон.

Получив и распределивпропорционально вкладам участников прибыль, уполномоченный по ведению балансапо совместной деятельности сообщает участникам о величине их прибыли отсовместной деятельности, известив об этом налоговую инспекцию.

Получив такое сообщение, участниксовместной деятельности отражает причитающиеся к получению доходы по строке 080формы № 2.

090. «Прочиеоперационные доходы», 100. «Прочие операционные расходы»

По данным статьямотчета показываются:

а) доходы и расходы по операциям,связанным с движением имущества организации, учет выбытия которогоосуществляется на счетах бухгалтерского учета:

47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств»,

48 «Реализация прочих активов»,

б) часть внереализационных доходов ирасходов, учитываемых непосредственно на счете 80 (кроме доходов и расходов,приведенных по строкам 060, 070, 120, 130).

При этом по всем операциям отдельно(развернуто) показывается по строке 090 доход и по строке 100 — расход.

На счете 48 подлежат отражениюоперации по продаже прочих активов организации (нематериальных активов, ценныхбумаг), в том числе операции по покупке и продаже иностранной валюты, в связи стем, что согласно ст. 128 первой части ГК деньги также относятся к имуществуорганизации.

К внереализационным доходам ирасходам относятся:

— суммы причитающихся к уплате вустановленном порядке отдельных видов налогов и сборов за счет финансовыхрезультатов (налог на имущество, некоторые местные налоги и сборы);

— положительные и отрицательныекурсовые разницы;

— расходы, связанные с обслуживаниемценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарныхуслуг и др.).

110. «Прибыль(убыток) от финансово-хозяйственной деятельности»

Данный промежуточный показательпредставляет собой результат деятельности организации, связанный спроизводством продукции

176

(выполнением работ и оказанием услуг),а также выбытием ее имущества:

стр.110= стр.050 + стр.060 — стр.070 + стр.080 +стр.090 — стр.100.

При наличии у организации убытка онпоказывается по данной статье со знаком «минус».

720. «Прочие внереализационныедоходы», 130. «Прочие внереализационные расходы»

По данным статьям отражаются всеостальные внереализационные доходы и расходы, не нашедшие отражения ввышеприведенных показателях.

740. «Прибыль (убыток.) отчетного года»

По данной статье показывается прибыльорганизации, определенная по данным бухгалтерского учета как сальдо счета 80или математически по структуре формы № 2:

стр. 140 = стр. 110 Т- стр. 120 — стр. 130.

При наличии у организации убытка онпоказывается по данной статье со знаком «минус».

750. «Налог на прибыль»

По данной статье показываетсяпричитающаяся к уплате за отчетный период сумма налога на прибыль.

7<^0. «Отвлеченные средства»

В течение отчетного года прибыль используется на:

а) платежи, предусмотренные налоговыми прочим законодательством, осуществляемые из чистой прибыли;

б) финансирование мероприятий,предусмотренных учредительными документами и принятой учетной политикой;

в) отчисления на благотворительные цели;

г) другие отчисления.

Следует помнить, что прибыль и ееиспользование отражаются в учете раздельно нарастающим итогом с началаотчетного года. Учет использованной прибыли по платежам в бюджет ведется насчете 81 «Использование прибыли».

По данной статье показывается суммапричитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряженииорганизации.

177

170. «Нераспределенная прибыль(убыток) отчетного периода»

По данной статье отражается суммаприбыли, полученной за отчетный период и не использованной на цели,предусмотренные законодательством или учредительными документами (финансовымпланом). Такая прибыль называется также чистой прибылью организации.

Этот показатель имеет место только вслучае принятия организацией решения о нераспределении полученной прибыли,оставшейся после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, на образованиефондов специального назначения.

Данный показатель в отчетеопределяется путем расчетов:

стр. 170 = стр. 140- стр. 150 — стр. 160.

Заполнение формы № 2 и анализфинансового результата деятельности организации за отчетный период требуютобъединения в единую схему всего многообразия произведенных организациейхозяйственных операций.

Большая расчетная работа посоставлению формы № 2, приводящая в конечном итоге к показателюнераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода, помогаетглавному бухгалтеру и руководителю выявить все составляющие, оказавшие влияниена формирование финансового результата деятельности организации.

8.7. Отчет одвижении капитала (форма № 3)

Форма № 3 впервые появилась всоставе годовой бухгалтерской отчетности начиная с отчета за 1996 г. Ранееаналогичные показатели отражались в составе формы № 5 годовой отчетности.

Отчет о движении капитала включаетследующие разделы:

I. Собственный капитал;

II. Прочие фонды и резервы.

Справки.

РАЗДЕЛ I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

В составсобственных средств организации входят:

а) уставный (складочный) капитал;

б) добавочный капитал;

в) резервный капитал (фонд);

г) нераспределенная прибыль прошлыхлет;

178

Отчет о движении капитала (форма№ 3)

Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Посту пило в отчетном году — Израсходовано (использовано) в отчетном году Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6

1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Уставный (складочный) капитал Добавочный капитал Резервный фонд

010 020 030 040 Нераспределенная прибыль прошлых лет фонды накопления — всего 050 060 061 062 фонд социальной сферы 070 080

Целевые финансирование и поступления из бюджета

Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов — всего

090

100 101

102 Итого по разделу 1 130

11. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ

Фонды потребления — всего

140 141 142 Резервы предстоящих расходов и платежей — всего 150 151 152 153 154 155 Оценочные резервы — всего 156 160 161 162 170 Итого по разделу 11 180

179

СПРАВКИ

Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Остаток на конец года 1 2 3 4

1) Чистые активы

2) Получено на: финансирование капитальных вложений

финансирование научно-исследовательских работ

возмещение убытков социальное развитие прочие цели

185 Из бюджета Из отраслевых и межотраслевых фондов 3 , 4 191 192 193 194 195

РАСЧЕТ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ (АО) (В БАЛАНСОВОЙОЦЕНКЕ)

Наименование показателя Код строки баланса На начало года На конец года 1. Активы 1, Нематериальные активы 110 2. Основные средства 120 3. Незавершенное строительство 130 4. Долгосрочные финансовые вложения 140 5. Прочие внеоборотные активы 150 6. Запасы 210 7. Дебиторская задолженность 230,240 8. Краткосрочные финансовые вложения 250 9. Денежные средства 260 10. Прочие оборотные средства 270 11. Итого активы (сумма пунктов 1—10) 2. Пассивы 12. Целевые финансирование и поступления 460 13. Заемные средства 590 14. Кредиторская задолженность 620 15. Расчеты по дивидендам 630 16. Резервы предстоящих расходов и платежей 660 ^7. Прочие пассивы 690 18. Итого пассивы (сумма пунктов 12-17) 19. Стоимость чистых активов (п.11 — п.18)

д) фонды специального назначения;

е) целевые финансирование ипоступления;

ж) прочие фонды и резервы.

В разделе отчета «Целевыефинансирование и поступления» отражаются остатки на начало и конецгода всех видов собственных средств организации, а также расшифровка данных ихобразования и движения в течение года.

В графе «Остаток на начало года»отражаются показатели об остатках по видам собственных средств исходя из данныхучета и отчетности на конец прошлого года.

В графе «Поступило в отчетном году»отражается образование либо увеличение размера определенного вида собственныхсредств, произошедшее в результате:

— эмиссии акций (увеличениеуставного капитала в АО);

— безвозмездного получения имущества(увеличение добавочного капитала);

— направления прибыли на образованиеили увеличение размеров резервного капитала и средств фондов специальногоназначения. В графе «Израсходовано (использовано) в отчетном году» отражаетсяуменьшение:

— уставного капитала в результатеаннулирования АО собственных акций либо выхода участников из составаучредителей и уменьшения складочного капитала;

— добавочного капитала в результатевыбытия имущества при безвозмездной его передаче, уценки основных средств врезультате их переоценки, а также списания основных средств по причиненевозможности использования;

— резервного капитала, направляемогона покрытие убытков, погашение облигаций АО и выкуп собственных акций.

РАЗДЕЛ II. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ

Здесь отражаютсяпоказатели о наличии и движении средств фонда потребления, всех видов резервовпредстоящих расходов и платежей, а также оценочных резервов. По учету оценочныхрезервов (сомнительных долгов и под обесценение ценных бумаг) необходиморуководствоваться указаниями к Плану счетов и Инструкцией по заполнению формгодового отчета.

181

СПРАВКИ

В справкахпоказываются суммы чистых активов организации, определяемые в порядке,установленном приказом Минфина Российской Федерации и Федеральной комиссии порынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимостичистых активов акционерных обществ».

Чистые активы определяютсякак разница между стоимостью определенных видов активов и обязательстворганизации. По существу, величина чистых активов характеризует реальнуювеличину собственного капитала.

ГК и Закон Российской Федерации«Об акционерных обществах» связывают с величиной стоимости чистыхактивов саму возможность дальнейшего существования организации. Так, если послевторого и последующего годов стоимость чистых активов окажется ниже величиныуставного капитала, организация обязана перерегистрировать уставный капитал,доведя его до величины чистых активов. При этом величина уставного капитала недолжна быть ниже минимальной, предусмотренной законодательством.

8.8. Отчет одвижении денежных средств (форма № 4)

В данном отчете приведены сведения одвижении денежных средств организации за отчетный год в рублях«по счетам50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета вбанках».

Информация, приводимая в форме № 4,чрезвычайно важна с точки зрения реального отражения денежных потоков. Сложностипри заполнении этой формы возникают в связи с тем, что организации ведутбухгалтерский учет реализации по методу начисления, т.е. по отгрузке, котораяне совпадает с движением денежных средств. Кроме того, организации осуществляютвалютные операции, прямой товарообмен в рамках договора мены, используютвзаимозачеты, налоговые освобождения, что еще больше искажает картину реальногоденежного оборота.

В отчете поступления и направленияиспользования денежных средств подразделяются по видам деятельности организации— текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Исходными данными являютсяпоказатели об остатках денежных средств на начало отчетного периода, которые сучетом поступления и выбытия денежных средств по направлениям деятельностиорганизации увязываются с их остатками на конец периода.

182

Отчето движении денежных средств (форма № 4)

Наименование показателя 1 Код стр Д Сум. ма Из нее по те кущей деятельности по и инв дея тель ноет

по финан. — дея-- тель-

V НОСТИ

1. Остаток денежных средств на начало года

2. Поступило денежных средств — всего В том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг

выручка от реализации основных средств и иного имущества

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

безвозмездно кредиты, займы

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

прочие поступления 3. Направлено денежных средств — всего В том числе: на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг

на оплату труда отчисления на социальные нужды на выдачу подотчетных сумм на выдачу авансов

на оплату долевого участия в строительстве

на оплату машин, оборудования и транспортных средств

на финансовые вложения на выплату дивидендов, процентов на расчеты с бюджетом

010 020

030 040 050

060 070 080

090 110

120

130 140 150

3 4 Х 5 Х

Х Х X Х X X Х Х X Х Х 160 170 180 Х Х 190 Х Х 200 210 Х 220 Х

183

184

1 2 3 4 5 6

на оплату процентов по полученным кредитам, займам

прочие выплаты, перечисления и т.п.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода

Справочно: Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) — всего

В том числе по расчетам: с юридическими лицами

с физическими лицами Из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов бланков строгой отчетности

230 250

260

270

280 290

291 292

X X X Наличные денежные средства: поступило из банка в кассу организации 295 сдано в банк из кассы организации 296

Текущая деятельность организации находит отражение в данном отчете вформе поступлений выручки от реализации продукции (работ, услуг), использованияденежных средств на производство, а также на уплату налогов.

Инвестиционная деятельность отражается в отчете в форме поступлений ииспользования денежных средств, связанных с приобретением и выбытием имуществадлительного использования, со взаимоотношениями с заимодавцами по долгосрочнымзаймам, долгосрочными финансовыми вложениями в доходные активы (акции,облигации и др.).

Финансовая деятельность организации представляет собой поступление ивыбытие денежных средств, связанных со взаимоотношениями организации со своимиучредителями, кредитными и другими организациями по краткосрочным займам,выплате доходов по вкладам в уставный капитал и заемным средствам, финансовымвложениям краткосрочного характера и др.

Как уже отмечалось, к краткосрочным относятсязаймы и вложения до 12 месяцев (не более года), к долгосрочным — свыше года.

184

При совершении операций виностранной валюте, а также наличии дочерних обществ за границей данные овалютных операциях по видам деятельности сначала составляются в иностраннойвалюте. Затем данные по движению каждого вида валют пересчитываются в рубли покурсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученныеданные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строкформы.

8.9. Приложениек бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Форма № 5 содержитпоказатели, сгруппированные по разделам:

1. Движение заемных средств;

2. Дебиторская и кредиторскаязадолженность;

3. Амортизируемое имущество;

4. Движение средств финансированиядолгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

5. Финансовые вложения;

6. Затраты, произведенныеорганизацией;

7. Расшифровка отдельных прибылей иубытков;

8. Социальные показатели;

9. Справка о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетах.

РАЗДЕЛ 1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

В этом разделеотражаются наличие заемных средств на начало и конец отчетного года, а также ихполучение и погашение.

К заемным средствам относятсякредиты банков и займы, полученные организацией от других юридических ифизических лиц. Сведения о движении заемных средств по их видам и срокампогашения берутся из аналитического учета. В пояснительной записке организацияможет приводить характеристику заемных средств по срокам (годам) погашения.

РАЗДЕЛ 2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

В этом разделеотражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации,учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченныевекселями, и авансы.

К краткосрочной задолженностиотносится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до 1года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а кдолгосрочной — со сроком погашения более 1 года.

По строкам отчета о дебиторскойзадолженности с просроченным сроком отражаются данные по дебиторскойзадолженности, по

185

Приложение к бухгалтерскому балансу(форма № 5)

1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

Код

Остаток

Полу

Пога

Остаток

стр.

на

чено

шено

на

Наименование показателя

начало

конец

года

Долгосрочные кредиты банков

110

В том числе

не погашенные в срок

111

Прочие долгосрочные займы

120

В том числе

не погашенные в срок

121

Краткосрочные кредиты банков

130

В том числе

не погашенные в срок

131

Кредиты банков для работников

140

В том числе

не погашенные в срок

141

Прочие краткосрочные займы

150

В том числе

не погашенные в срок

151

2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Возникло обязательств

Погашено обязательств

Остаток на конец года

Дебиторская задолженность: краткосрочная В том числе просроченная

из нее длительностью свыше 3 месяцев

долгосрочная В том числе просроченная

Из нее длительностью свыше 3 месяцев

из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

210 211

212 220 221

222 223

186

1 2 3 4 5 6

Кредиторская задолженность: краткосрочная

В том числе просроченная

Из нее длительностью свыше 3 месяцев

долгосрочная В том числе просроченная

Из нее длительностью свыше 3 месяцев

из стр. 240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Обеспечения: полученные

В том числе от третьих лиц выданные В том числе третьим лицам

230 231

232 240

241

242

243

250 251 260 261

СПРАВКАК РАЗДЕЛУ 2

Наименование показателя Код стр. Остаток на начало года Возникло обязательств Погашено обязательств Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6

1) Движение векселей Векселя выданные В том числе просроченные Векселя полученные В том числе просроченные

2) Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости

3) Списана дебиторская задолженность на финансовые результаты

В том числе по истечении предельного срока

262 263 264 265

266

267 268

За отчетный год За предыдущий год 3 4

187

4)Перечень организаций дебиторов, имеющих наибольшую задолженность

Наименование организации Код стр. Остаток на конец года Всего В том числе длительностью свыше 3 месяцев 1 2 3 4 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279

3.АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Код. Оста Пос Вы Оста стр. ток ту бы ток на пило ло На Наименование показателя начале (вве Конец года дено) Года 1 2 3 4 5 6 1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности 310 В том числе права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. 311 из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных Договоров на их использование 312 из прав на ноу-хау 313 Права на пользование обособленными Природными объектами 320 Организационные расходы 330 Деловая репутация организации 340 Прочие 349 Итого (сумма строк 310 + 320 + 330 + 340 + 349) 350

188

1 2 3 4 5 6

11. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Земельные участки и объекты природопользования

Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства

Производственный и хозяйственный инвентарь

Рабочий скот Продуктивный скот Многолетние насаждения Другие виды основных средств

360 361 362 363 364

365 366 367 368 369

Итого (сумма строк 360 — 369) В том числе: производственные непроизводственные

370

371 372

111. МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ — ИТОГО

В том числе: на складе в эксплуатации

380

381 382

СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 3

Код. Остаток Остаток Наименование показателя стр. на нача на конец ло года года 1 2 3 4 Из строки 371, графы 3 и 6: передано в аренду — всего 385 В том числе: здания 386 сооружения 387 388 389 переведено на консервацию 390 Износ амортизируемого имущества: Нематериальных активов 391 Основных средств — всего 392 В том числе: Зданий и сооружений 393

189

1 2 3 4

Машин, оборудования, транспортных средств других малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Справочно: Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств: первоначальной (восстановительной) стоимости

Износа Имущество, находящееся в залоге

394

395 396

397 398 400

X X

4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Наименование показателя Код стр.

Остаток на начале

года

Начислено (образовано)

Ис-

ПОЛЬ-

зова-но

Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6

Собственные средства организации — всего В том числе: амортизация основных средств

Амортизация нематериальных активов

прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления)

прочие Привлеченные средства — всего

В том числе: кредиты банков

Заемные средства других организаций

долевое участие в строительстве

из бюджета из внебюджетных фондов прочие

Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 420)

Справочно: Незавершенное строительство

Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества

410 411 412

413 414 420

421 422

423 424 425 426

430

440 450 460

190

5.ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Наименование показателя Код стр. Долгосрочные Краткосрочные на начало года на конец года на начало года на конец года 1 2 3 4 5 6

Паи и акции других организаций

Облигации и другие долговые обязательства Предоставленные займы Прочие

Справочно: По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги

510

520 530 540

550

6.ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Наименование показателя Код стр. За отчетный год За предыдущий год 1 2 3 4 Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие затраты Итого по элементам затрат Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета

610 620 630 640 650 660

661

7.РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Наименование показателя Код стр. За отчетный год За предыдущий год прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6

Штрафы, пени и неустойки.признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

Прибыль (убыток) прошлых лет

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

710 720

730

191

1 2 3 4 5 6 Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 740 750 760 770

8.СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Наименование показателя Код стр. Причитается по расчету Из-рас-ходо-вано Перечислено в фонды 1 2 3 4 5

Отчисления на социальные нужды: в Фонд социального страхования

в Пенсионный фонд в Фонд занятости на медицинское страхование Среднесписочная численность работников

Денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

Доходы по акциям и вкладам в имущество организации

810 820 830 840 850

860 870

9.СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование забалансового счета Код стр. На начало года На конец года 1 2 3 4

Арендованные основные средства (001) В том числе по лизингу

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)

Товары, принятые на комиссию (004)

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)

Износ жилищного фонда (014)

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)

910 911

920 930

940 950

960 970 980 990

192

которой истекли сроки оплаты,предусмотренные в договорах, включая установленные нормативными документами.

В Справке к разделу 2 приводитсярасшифровка дебиторской задолженности, обеспеченной простыми и переводнымивекселями, учет которой ведется на счетах 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками».

РАЗДЕЛ 3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

В связи с тем, чтобаланс организации построен по принципу нетто-оценки, а пользователямбухгалтерской отчетности необходимо знать не только величину остаточнойстоимости имущества, но и ее первоначальную (историческую) или восстановительную(после переоценки) стоимость, а также размер износа (амортизации), в раздел 3введены соответствующие показатели.

РАЗДЕЛ 4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В этом разделеотражаются по их видам денежные средства, предназначенные и использованные накапитальное строительство, приобретение отдельных видов основных средств,нематериальных активов и на финансовые вложения.

РАЗДЕЛ 5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Здесь приводитсярасшифровка финансовых вложений по их видам:

— паи и акции других организаций;

— облигации и другие долговыеобязательства;

— предоставленные займы;

— прочие.

РАЗДЕЛ 6. ЗАТРАТЫ,ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В этом разделе приводится расшифровка затраторганизации, осуществленных в порядке, установленном Положением о составезатрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с постановлениямиПравительства от 5 августа 1992 г. № 552 и от 1 июля 1995 г. № 661 в поэлементномразрезе:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных средств;

— прочие затраты.

193

В соответствии с Указом ПрезидентаРоссийской Федерации «Об основах налоговой реформы в Российской Федерации имерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г. № 685Правительству Российской Федерации дано задание подготовить проектфедерального закона о порядке учета затрат на производство и реализациюпродукции (работ, услуг).

РАЗДЕЛ 7. РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И УБЫТКОВ

В связи с тем, чтосущественное влияние на финансовое положение организаций оказываютвнереализационные результаты хозяйственной деятельности, для информированияпользователей бухгалтерской отчетности введен этот новый раздел.

При заполнении данного разделанеобходимо учитывать требования международных стандартов учета и, в частности,принципа «временной определенности», согласно которому включение тех или иныхштрафных санкций, прибылей, возмещение и т.п. происходит в момент возникновенияправа на них, а не в момент фактического движения денежных средств (прихода илирасхода).

РАЗДЕЛ 8. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

В этом разделеотражаются движение средств социального назначения в части их начисления ииспользования в установленном порядке, в том числе отчисления:

— в Фонд социального страхования;

— в Пенсионный фонд;

— в Фонд занятости;

— в Фонд обязательного медицинскогострахования.

РАЗДЕЛ 9. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ,УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Здесь отражаетсястоимость ценностей и обязательств, учтенных на забалансовых счетах. На данныхсчетах, в частности, отражается имущество, находящееся в пользовании или нахранении у организации, но не принадлежащее ей на праве собственности.

8.10.Пояснительная записка к годовому отчету

В предыдущих разделах былирассмотрены основные формы годовой и квартальной отчетности организаций:

форма № 1. Бухгалтерский баланс;

форма № 2. Отчет о прибылях иубытках.

Эти две формы составляют квартальнуюотчетность организации и являются основой годовой бухгалтерской отчетности.

194

Однако следует обратить внимание,что в качестве неотъемлемой части бухгалтерской отчетности выделяются такжепояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Пояснения к бухгалтерскомубалансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать учетную политикуорганизации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительнымиданными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет оприбылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерскойотчетности для реальной оценки имущественного и финансового положенияорганизации и финансового результата ее деятельности.

С учетом сложившейся отечественной изарубежной практики часть пояснений имеет вид приложений в виде:

форма № 3. Отчет о движениикапитала;

форма № 4. Отчет о движении денежныхсредств;

форма № 5. Приложение кбухгалтерскому балансу;

форма № 6 Отчет о целевомиспользовании полученных средств.

Другая часть представлена в виде пояснительнойзаписки. Таким образом, пояснительная записка к отчету становится полноценнымсоставным элементом, образующим вместе с остальными формами годовуюбухгалтерскую отчетность.

В соответствии с приказом МинфинаРоссии от 12 ноября 1996 г. № 97 только субъектам малого предпринимательства,не применяющим согласно законодательству упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности, предоставлено право не представлять вышеперечисленные формыпояснений и записку.

В Инструкции по заполнению форм годовойбухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России № 97, впервыедостаточно подробно изложен порядок составления пояснительной записки.

Документ носит творческий характер исоставляется в произвольной форме.

Вместе с тем Минфином России определенминимальный объем информации, которая должна присутствовать в пояснительнойзаписке, и перечень основных показателей хозяйственной и финансовойдеятельности организации.

Рассмотрим методику составленияпояснительной записки к годовому отчету.

1. В пояснительной записке должнобыть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя издействующих в России правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев,когда организация допустила при формировании бухгалтерской

195

отчетности отступления от этихправил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин ирезультата.

2. Организация, имеющая дочерние изависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии,месте нахождения, наименовании и виде деятельности.

Часть первая ГК устанавливаетпринадлежность обществ к дочерним и зависимым.

3. Акционерные общества впояснительной записке приводят:

— состав (фамилии и должности)членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительногооргана;

— общую сумму выплаченного имвознаграждения.

При этом приводятся все видывыплаченного вознаграждения:

— заработная плата;

— премии;

— комиссионные и иные имущественныепредоставления (льготы

и привилегии).

Кроме того, акционерные обществасообщают подробные сведения об уставном капитале и его формировании:

— количество акций, выпущенныхакционерным обществом и полностью оплаченных;

— количество акций выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;

— номинальная стоимость акций, находящихсяв собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

— собственные акции, выкупленные уакционеров, и цели их выкупа (уменьшение размеров уставного капитала,уменьшение количества акций, обращающихся на вторичном рынке, размещение средиработников АО) и др.

4. При изменении вступительногобаланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений. Вней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличныеот предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющиена оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

5. Далее в пояснительной запискеследует дать общую характеристику деятельности организации и привести основныепоказатели ее работы:

— объем реализации с разбивкой повидам деятельности и географическим рынкам сбыта;

— финансовые результаты,операционные доходы и расходы, результаты от внереализационных операций(основные статьи), распределение прибыли;

— прочие активы, пассивы, кредиторы,дебиторы, иные обязательства в

случае их существенности в общейсумме итогов форм № 1 и № 2.

Существенной признается сумма,отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Данное правило существенности следует применять при раскрытии и другихпоказателей бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы информация пояснительнойзаписки не дублировала, а раскрывала содержание отчетных форм.

При этом следует помнить, чтовнешних пользователей интересуют основные показатели, характеризующие финансовоеположение организации, и их изменения за прошедший период.

В заключение хочется отметить тотфакт, что правильное составление бухгалтерской отчетности (финансовой), в томчисле и наличие обоснованной пояснительной записки к годовому отчету, свидетельствуето высокой квалификации бухгалтерской службы, организации и наличии должногоконтроля и анализа со стороны руководства как неотъемлемой части финансовогоменеджмента.

В практике кредитования банков всегомира при установлении размеров процентных ставок и решении вопроса вложенияденежных средств внешними инвесторами, при решении аудиторских служб опроведении аудиторских проверок уровень учетной работы в организации имеетогромное, а порой и решающее значение.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Сквозная задача (окончание)

Пример 8.Бухгалтерская отчетность малого предприятия. Цель задания — закрепление иобобщение пройденного материала.

Данные для выполнения задания

1. Книга учета хозяйственных операций за ноябрь-декабрь1996 г. 000 „Актив“ (взять из примера 5 и 7).

2.Бланки годовой отчетности для малых предприятий (формы № 1 и 2).

Задание

На основе регистров бухгалтерского учете для субъектовмалого предпринимательства заполнить:

типовуюформу балансовой отчетности за 1996 г. (форма № 1);

отчето финансовых результатах (форма № 2).

197

еще рефераты