Реферат: Учет затрат на производство
ОглавлениеВведение. 1
1. Роль и значение учета затрат напредприятии в условиях действия рыночной экономики. 2
2. Организационно методологическиеосновы учета затрат на производство 4
2.1.Производственный учет. 4
2.2.Управленческий учет. 6
2.3.Финансовый учет. 7
2.4.Формы бухгалтерского учета. 7
3.Информационное обеспечение учета затрат на предприятии. 8
4.Аналитический учет затрат на предприятии. 11
4.1.Аналитический учет материалов. 12
4.2.Аналитический учет заработной платы… 12
4.3.Аналитическийучет основных средств и их амортизации… 13
4.4.Учет прямых затрат на производство. 14
4.5.Аналитический учет готовой продукции… 14
4.6.Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией, отражаемых подебету 26 счета «Общехозяйственные расходы». 15
4.7.Учет внереализационных расходов, отражаемых по дебету счета 91-2 «Прочиерасходы» 16
5.Синтетический учет затрат на предприятии. 17
6. Применение современнойвычислительной техники для ведения учета затрат на предприятии. 26
Заключение. 28
Списоклитературы… 30
Учет затрат на производство с 2002 года ВведениеСебестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на еепроизводство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономикесебестоимость продукции является важнейшим показателемпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этогопоказателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и егодинамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен напродукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия спроизводства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерныйпроцесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимостиотдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимостипродукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системыуправления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормированиезатрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все онифункционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство икалькулирования себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качествапроизведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль завыполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производствопродукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и другихресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживаниюпроизводства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контрольза выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижениясебестоимости продукции.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукцииявляются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Цель данной работы – оптимизация учета затрат на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
провести анализ отечественной системы учета затрат;
проанализировать возможность применения новых подходов к учетузатрат в России на примере управленческого учета;
изучить процедуру учета затрат на ООО «БИКС»;
рассмотреть возможность оптимизации учета затрат на данномпредприятии.
1. Роль и значение учета затрат на предприятии вусловиях действия рыночной экономикиВ условиях рыночной экономики процесс формирования себестоимостипродукции трудно переоценить. Основной целью любого промышленного коммерческогопредприятия является получение максимальной прибыли, что есть не что иное, какразность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами наих производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственновлияют на формирование объема прибыли. Естественно, что чем меньше себестоимостьпроизводимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступнейпродукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от её продажи.
Себестоимость продукции является качественным показателем деятельностипредприятия, так как в ней отражаются все стороны производственной ифинансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использованияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельныхработников и руководства в целом. Поэтому себестоимость продукции являетсяодним из основных факторов формирования прибыли. Кроме этого, прибыльность иуровень затрат находятся в прямой зависимости: чем ниже себестоимостьпродукции, тем выше уровень рентабельности предприятия и наоборот. В экономическойлитературе встречается также такое понятие, как «издержки производства».Под издержками производства понимают затраты предприятий на добычу,изготовление и реализацию продукции. В практике планирования и учёта дляхарактеристики издержек производства применяют термин «затраты напроизводство», а издержки на выпущенную продукцию выражаются в ее себестоимости.
В настоящее время на коммерческих предприятиях особое вниманиеуделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Этомуспособствует полноценный контроль расходов организации, информацию по которымуправляющие звенья получают, в частности, и в системе бухгалтерского учёта. Этомогут быть данные по списанию материалов в производство, по начисленнойзаработной плате, по браку в производстве и т.д.
Кроме этого, организациям предоставлено право самостоятельноформировать определённые моменты их деятельности в бухгалтерском учётепредприятия на основе учётной политики. Например, можно предусмотреть разныеметоды оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам инематериальным активам, распределения косвенных расходов и т.д., которыеоказывают непосредственное влияние на учёт затрат и формирование себестоимостиготовой продукции.
Формирование затрат производства является ключевым и одновременнонаиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственногомеханизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.
Именно от его тщательного изучения и успешного практическогоприменения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видовпродукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве,выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен напродукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономическойэффективности от внедрения новой техники, технологии,организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производственовых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции,работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерскогоучета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятияминоменклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующейсистемы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учетазатрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой напредприятиях.
Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить,не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применятьсведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать иконтролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
2. Организационно методологические основы учетазатрат на производствоСпециалисты по учету затрат несут большую ответственность завыполнение этой задачи. Именно они обеспечивают такую систему учета затрат, прикоторой на выходе остаются точные учетные данные, необходимые для:
а) управленческих целей;
б) принятия стратегических решений по:
— ценообразованию,
— составу продукции,
— технологическим процессам,
— разработке изделий.
Именно они должны иметь четкое представление о различии междуанализом затрат, управлением стоимостью и такими родственными сферами, как:
производственный учет;
управленческий учет;
финансовый учет.
Рассмотрим некоторые положения.
2.1. Производственный учетПроизводственным учетом называется составление внутренних отчетов,предназначенных для использования аппаратом управления при планировании, осуществленииконтроля и принятии решений.
Важнейшим аспектом содержания внутренних отчетов являются анализ иуправление затратами. В этом смысле производственный учет представляет собойсочетание управленческого и финансового учета.
Производственный учет (независимо от вида деятельности) имеетследующие основные функции:
а) регистрация затрат и представление отчетов (в том числе классификация,обобщение, сообщение и пояснение данных о затратах для внутреннего и внешнегопользования);
б) определение, или оценка величины затрат (по конкретным продуктам,услугам или подразделениям данной организации);
в) управление стоимостью (получение точных данных о себестоимостипродукта и использование их управленческим персоналом для принятия решений потаким узловым вопросам, как назначение цены, состав продукции, технологияпроизводства);
г) анализ затрат (исследование данных о затратах, представление их ввиде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля,принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия).
Затраты — показатель прошлой или будущей способности вовлеченияэкономических ресурсов в производственный процесс в интересах достиженияпоставленной цели.
Планирование затрат — это процесс определения целей как организациив целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственныхзадач и средств для их выполнения.
Планы конкретизируются в сметах (показатели плана в денежномвыражении). Например, смета расходов — это план ожидаемых затрат; сметаперспективных доходов — это план поступлений и издержек будущего периода.
В любой смете заложена возможность осуществления контроля (путемсравнения фактических затрат с запланированными), определения отклонений и иханализ.
В процессе контроля затрат сначала устанавливаются стандарты-нормативырасходов (например, нормативные затраты и запасы). По этим данным можноопределять показатели эффективности.
Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями.Это позволяет определить неблагоприятные тенденции, установить причиныотклонения от плана и внести соответствующие коррективы.
Рассмотрим пример.
В бухгалтерском отчете о производственных затратах установлено, чтостоимость единицы продукции оказалась значительно выше нормативных показателей.Эти данные направляются руководителю производственного подразделения. Врезультате обследования может быть установлено, что это произошло из-занеэффективного использования рабочей силы или сверхнормативного брака, эксплуатациинеисправного оборудования или нарушения технологии производства.
На стадии управления стоимостью происходит оценка выбранных точных изначимых данных о затратах и анализ полученной информации для принятия решений:
— стоит ли приступать к производству нового изделия?
— следует ли приостановить выпуск продукции?
— надо ли принимать заказ по специальной цене, ниже нормальнойпродажной цены?
— не следует ли заменить имеющееся оборудование?
— надо ли покупать новое оборудование или лучше его взять в аренду?
— не лучше ли закупить комплектующие части, чем производить ихсобственными силами?
— следует ли увеличивать производственные мощности?
Система управления стоимостью должна содействовать руководству впринятии оптимальных решений, касающихся:
а) разработки новых изделий;
б) назначения цены;
в) проведения маркетинговых мероприятий;
г) расширения или сужения ассортимента и т.д.
Для определения необходимых затрат и соответствующих финансовыхрезультатов, в том числе на различных стадиях анализа затрат, используютсяколичественные методы:
а) метод кривых роста производительности;
б) линейное программирование;
в) метод планирования запасов;
г) метод оценки и пересмотров планов и др.
2.2. Управленческий учетЗадачей бухгалтерского управленческого учета является составлениеотчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена длясобственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих(менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Этиотчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положениипредприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения идолжности администратора, для которого они предназначены, например: анализсебестоимости изделия — с целью определения себестоимости продукции; сметы — для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности(производственного участка) — для оценки результатов его работы; отчеты опонесенных затратах — для принятия краткосрочных решений; анализ сметыкапитальных вложений — для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджерынуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулированииуправленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например,продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность,рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.
Управленческий учет — это прежде всего постоянная работа с финансовойинформацией.
Так, в документах Национальной федерации бухгалтеров СШАуправленческий учет определяется как процесс исследования, оценки, накопления,анализа, подготовки выводов и сообщений финансовой информации аппаратууправления фирмой для планирования, определения стоимости и контроля в рамкахпредприятия. Он должен обеспечивать правильное использование ресурсовпредприятия и установление персональной ответственности за их использование.
Таким образом, управленческий учет — это учетный метод осуществленияпредприятием функций планирования, контроля и принятия решений.
В отличие от анализа затрат в управленческом учете используютсядополнительная документация, например, финансовые отчеты (в том числе отчеты одвижении денежных средств).
2.3. Финансовый учетПрерогативой финансового учета является составление отчетов первойгруппы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерскойинформации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные),поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов,служащие предприятия.
Держатели акций стремятся иметь сведения о стоимости их капиталовложенийи о том, какая прибыль извлекается из акций. Наемные работники хотятрасполагать данными о способности предприятия удовлетворять требованиямповышения заработной платы и воздерживаться от избытка рабочей силы. Кредиторыи владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или инойфирмы выполнить взятые финансовые обязательства. Такие государственные организации,как Госкомстат России и налоговая инспекция, также собирают бухгалтерскуюинформацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о декларируемойприбыли, начисляемых налогах, об объемах капиталовложений, имуществе и т.д.
К финансовому учету в большей части относятся вопросы прошлой деятельности,которые предназначены для составления внешней отчетности предприятия.
Для защиты от недостоверной информации разработаны “Единые(общепринятые) принципы бухгалтерского учета”.
2.4. Формы бухгалтерского учетаФорма бухгалтерского учета – это порядок организации труда бухгалтерапо доведению данных с первичных бухгалтерских документов до бухгалтерскогобаланса. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует пониматьсовокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способомзаписи в них.
На практике в организациях в настоящее время наиболее распространенымемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета. Впроизводственных же организациях преобладает журнально-ордерная форма исозданные на ее основе машинно-ориентированные формы бухгалтерского учета.
Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:
трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних итех же записей, когда количество вторичных документов на много превышаетколичество первичных;
отрыв аналитического учета от синтетического;
формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей,необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составленияотчетности.
Бухгалтерский учет в целом и тем более учет затрат невозможен безведения аналитического учета. В этом отношении самой прогрессивной являетсяжурнально-ордерная форма учета, позволяющая:
совмещать в ряде журналов-ордеров синтетический и аналитическийучет;
объединять в журналах-ордерах систематическую запись с хронологической;
отражать в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезепоказателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
сократить количество записей благодаря рациональному построениюжурналов ордеров и Главной книги.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяетзначительно уменьшить трудоемкость учета, повысить контрольное значение учета иоблегчить составление отчетов.
3. Информационное обеспечение учета затрат напредприятииУчет и управление затратами на предприятии, как и весь бухгалтерскийучет базируется на системе экономической информации, которая лежит в основеоптимальных управленческих решений.
Информационный поток, созданный на предприятии, должен базироватьсяна определенных принципах, таких как выявление информационных потребностей и способовнаиболее эффективного их удовлетворения; объективность отражения процессов производства,обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальныхи финансовых ресурсов; единство информации, поступающей из различных источников(бухгалтерского, статистического и оперативного учета), а также плановыхданных, устранение дублирования в первичной информации; оперативностьинформации, обеспечивающаяся применением новейших средств вычислительнойтехники.
Объективность отражения процессов производства, обращения,распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных ифинансовых ресурсов — основное требование, которому должны удовлетворятьдействующие в настоящее время системы информации, учета и отчетности.
В вопросах формирования и расчёта себестоимости продукции важное местоотводится нормативному регулированию этих вопросов.
В настоящее время в России формируется четырехуровневая системанормативного регулирования бухгалтерского учёта, каждый из которых определеннымобразом влияет на учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Первый уровень (законодательный).
Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая (приняты ГосударственнойДумой 21 октября 1994 года и 22 декабря 1995 года);
Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второйчасти НК (глава дополнительно включена с 1 января2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ);
Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерскомучете” (действует с даты его официального опубликования — 28 ноября 1996 года);
Второй уровень (нормативный). уровень составляют положения(стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правилабухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от30.12.99. № 107н, от 24.03.00. № 31н)).
ПБУ 1/98 “Учетная политика предприятия” (утверждено Приказом МинфинаРФ от 09 декабря 1998 года № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99. №107н));
ПБУ 2/94 “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”(утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167, введено вдействие с 1 января 1995 года);
ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (утв ПриказомМинфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н);
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. ПриказомМинфина РФ от 09.06.01. № 44н);
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от30.03.01. № 26н);
ПБУ 10/99 « Расходы организации» ( утв. Приказом Министерства финансовРФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от30.03.2001 №27н));
Так же ко второму уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ,такие как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендацийпо применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ и др.
Третий (Методический) уровень образуют инструкции, рекомендациии аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которыепринимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. Кдокументамэтого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по егоприменению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности,Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Указанияпо отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлениемдоговора доверительного управления имуществом, Порядок отражения вбухгалтерском учете операций с ценными бумагами, Методические рекомендации побухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства,финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.
Так же к третьему уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ,такие как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методическихрекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НКРФ и др.
Четвертый уровень составляют организационно-распорядительныедокументы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываютсясамим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия.Документами этого уровня; являются приказы, распоряжения, рабочие инструкцииуказания по учету конкретных объектов или операций на предприятии, внутренниерабочие документы организации, первичные, вторичные документы и регистрыбухгалтерского учета.
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет вРоссии, является Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,утвержденный Президентом Российской Федерации 21 ноября 1996 г.
Закон устанавливает единые правовые методологические основыбухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций,являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и егозадачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования,организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерскойотчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутреннимии внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.
В соответствии с Законом общее методологическое руководствобухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской Федерации.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулированиябухгалтерского учета (Министерство финансов Российской Федерации, Центральныйбанк Российской Федерации, другие ведомства), руководствуясь законодательствомРоссийской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенцииобязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерациинормативные акты.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету,издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено праворегулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам иметодическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
Министерство финансов РФ разрабатывает и утверждает положения побухгалтерскому учету (ПБУ), которые регламентируют правила отражения вбухгалтерском учете и отчетности тех или иных учетных показателей.
Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерскийучет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своейструктуры, отрасли и других особенностей деятельности.
4. Аналитический учет затрат на предприятииОснова бухгалтерского учёта – отражение хозяйственных операций насчетах. По степени детализации учёта счета подразделяются на синтетические ианалитические.
Аналитический учет – это отражение движения средств предприятия и ихисточников с детальным представлением сведений (конкретное наименование,единица измерения, количество, цена, сумма и т.д.) на аналитических счетах(ведомости, журналы, карточки учета, справки и т.д.).
Аналитический учёт затрат на производство каждое предприятие организуетв соответствии с характером производственного процесса, а также особенностямивыпускаемой продукции или выполняемых работ. Основываясь на общих правилахведения бухгалтерского учёта, бухгалтерия предприятия обеспечивает весьуправленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа,управления и планирования хозяйственной деятельности.
Предприятия порой очень существенно отличаются одно от другого потехнологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи ивзаимозависимости между отдельными структурными подразделениями. Отличительныеособенности предприятия в первую очередь проявляются в организациипроизводства, которая обусловлена технологией изготовления продукции. Поэтомусодержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой дляуправления процессом производства, каждое предприятие формирует самостоятельно.При этом особенно важное значение имеет правильная организация исвоевременность учёта затрат по видам продукции (работ, услуг) и подразделениям,т.е. правильная организация аналитического учёта.
Данные аналитического учёта используют при составлении внутреннейотчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях,статьях затрат выпускаемой продукции.
С 2002 года по 25 главе Налогового кодекса РФ устанавливается новоепонятие прямых затрат на производство продукции, работ, услуг. Теперь в суммупрямых затрат включаются материальные затраты, расходы на оплату труда (включаяотчисления органам Социального Страхования) и сумма начисленной амортизации наОсновные средства, занятые в сфере производства. Все эти расходы по окончанииотчетного периода в полном размере включаются в учетную цену готовой продукции.
4.1. Аналитический учет материаловАналитический учет материалов на ООО «БИКС» начинается с «карточкискладского учета материалов» (типовая межотраслевая форма № М-17), котораясоставляется на основании первичных документов на поступление материалов на склади на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости каждой единицыматериалов. Материалы принимаются и учитываются по фактической себестоимостиприобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента их получения без учета НДСуплаченного за них.
Перемещение материалов внутри производства (между складом и цехом)документируется путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслеваяформа №М-11) на отпуск материалов со склада в цех и на возвратнеиспользованных материалов из цеха на склад.
По окончании отчетного периода составляется «ведомость учета сырья иматериалов по счету 10» (табл. 4.1) путем перенесения итогов «карточекскладского учета материалов». Затем на ведомости делаются бухгалтерскиепроводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данныепереносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.
Таблица 4.1
Ведомость учета сырья и материалов(счет 10)
№ карт. скл. учета Наиме-нование матери-алов Едини-ца измер. Покуп-ная цена без НДС Остаток на начало Приход Расход Остаток на конец Всего В том числе Всего В том числе Кол-во Сумма Кол-во Сумма От поставщиков Из производства Кол-во Сумма В производство Отгружено Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 4.2. Аналитический учет заработной платы
Аналитический учет заработной платы на ООО «БИКС» начинается с«лицевого счета работника» (типовая межотраслевая форма № Т-55) в которуюзаписываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд,оклад, стаж работы, время поступления на работу, дату рождения и т.д.), всевиды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Путем перенесения последних записей из «лицевых счетов работников»составляется «расчетно-платежная ведомость» (типовая межотраслевая форма №Т-49), которая исполняет следующие функции: накопительного документа в месяцначисления заработка для исчисления налогов и сборов в бюджеты и фонды;расходного кассового ордера, по которому в следующем месяце выплачиваетсязаработная плата; стороннего гаранта соблюдения права работника на исполнениеобязанности со стороны работодателя по выплате заработной платы.
На основании итоговых строк месячных расчетно-платежных ведомостейсоставляется итоговый квартальный «журнал-ордер с ведомостью по счету 70» наитоге которого делаются бухгалтерские проводки, через которые данные оначислениях и удержаниях работников переносятся в Главную Книгу, а затем вБаланс.
4.3.Аналитический учет основных средств и ихамортизацииГлавным аналитическим документом по учету основных средств на ООО«БИКС» является «инвентарная карточка учета основных средств» (типоваямежотраслевая форма № ОС-6), которая составляется на каждый объект вотдельности. В этой карточке приводятся все сведения об объекте –первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, годвыпуска, инвентарный номер и т.д.
Сумма амортизации для целейналогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном25 главой 2 части Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется отдельно покаждому объекту амортизируемого имущества.
Аналитический учет поступления и выбытия основных средств ведется наосновании «Акта приемки-передачи основных средств» (типовая межотраслевая форма№ ОС-1), который составляется на ввод в эксплуатацию объекта или на выбытие всвязи с безвозмездной передачей или реализацией объекта.
Ежемесячно на основании данных «инвентарных карточек учета основныхсредств» составляется «ведомость учета основных средств и амортизации основныхсредств» (табл. 4.2.). Затем в ведомости делаются бухгалтерские проводки наитоги движения основных средств за отчетный период и суммы начисленнойамортизации.
Таблица 4.2.
Ведомость учета основных средств и амортизации основных средств
№ Наименование основных средств Учетная стоимость Приход Расход Амортизация основных средств По занятым в сфере производства По занятым в сфере управления По занятым в социальной сфере Дата Кол-во Сумма Дата Кол-во Сумма Причина выбытия Норма Сумма Норма Сумма Норма Сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 4.4. Учет прямых затрат на производство
Сводный учет прямых затрат на производство ООО «БИКС» осуществляет введомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». Вжурнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по ихэлементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов сперсоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств,занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основноепроизводство» ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.
4.5. Аналитический учет готовой продукцииАналитический складской учет готовой продукции на ООО «БИКС» по еевидам и местам хранения осуществляется аналогично учету материалов.
Передача материалов в виде готовой продукции из цеха на складдокументируется путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслеваяформа №М-11). По «товарной накладной» на отпуск готовой продукции покупателю(унифицированная форма №ТОРГ-12) отражается выбытие готовой продукции сосклада.
Все движение готовой продукции — ее поступление и выбытие отражаетсяв главном аналитическом документе данного раздела — «карточке учета готовойпродукции» (типовая межотраслевая форма № М-17) только по количеству.
По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организациюскладского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточкискладского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого их переносит в«ведомость учета готовой продукции» (табл. 4.3.) по учетной цене единицыпродукции, рассчитанной в «акте производства (изготовления) готовой продукции»(табл. 4.4.). Затем на итоги ведомости делаются бухгалтерские проводки, черезкоторые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся вглавную книгу, а затем в Баланс.
Таблица 4.3.
Ведомость учета готовой продукции
№
карт. склад. учета
Наимено-вание готовой продукцииЕд.
измерения
Учетная цена Остаток на начало отчетного периода Приход Расход Остаток на конец отчетного периода Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12Таблица 4.4.
Акт производства (изготовления) готовой продукцииИзрасходовано Изготовлено Заработная плата и отчисления в фонды соц. страхования Амортизация основных средств Прямые затраты по видам готовой продукции Учетная цена единицы готовой продукции Материалов Кол-во Цена Сумма Готовой продукции Кол-во Цена Сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Данные о цене готовой продукции, подставляемые в графу 7 «актапроизводства (изготовления) готовой продукции», берутся из «технологическихкарт производства (изготовления) готовой продукции», составляемых на каждый видвыпускаемой продукции в натуральном и стоимостном измерении.
4.6. Учет прочих расходов, связанных с производствоми реализацией, отражаемых по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы»По статье 264 II части Налогового кодекса РФк прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся:
налог на пользователейавтодорог;
расходы на сертификацию продукции и услуг;
расходы на оплату услуг по охранеимущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны ииных услуг охранной деятельности;
расходы по обеспечению нормальных условийтруда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
арендные (лизинговые) платежи заарендуемое (принятое в лизинг) имущество;
расходы на содержание служебногоавтотранспорта;
расходы на командировки;
расходы на оплату юридических иинформационных услуг;
расходы на оплату консультационных и иныханалогичных услуг;
расходы на оплату аудиторских услуг;
представительские расходы, связанные софициальным приемом и обслуживанием представителей других организаций,участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;
расходы на подготовку и переподготовкукадров;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные,телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,вычислительных центров и банков;
расходы на рекламу производимых(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака изнака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
расходы на подготовку и освоение новыхпроизводств, цехов и агрегатов;
расходы на услуги по ведениюбухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальнымипредпринимателями;
взносы по обязательному социальномустрахованию от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
амортизация нематериальных активов;
амортизация основных средств, занятых в сфере управления;
и другие.
Аналитический учет этих расходов на ООО «БИКС» ведется в ведомости сжурналом-ордером по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по видам затрат.
4.7. Учет внереализационныхрасходов, отражаемых по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»По статье 265 II части Налогового кодекса РФв состав внереализационных расходов, не связанных спроизводством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществлениедеятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.К таким затратам относятся:
расходы на содержание переданного подоговору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
расходы в виде процентов по долговымобязательствам любого вида;
расходы в виде отрицательной курсовойразницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств),стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы налогоплательщика, применяющегометод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
расходы на ликвидацию выводимых изэксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывозразобранного имущества;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или)иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в видесумм на возмещение причиненного ущерба;
расходы на оплату услуг банков;
налог на имущество организаций;
и другие.
Так же к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученныеналогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы дебиторской задолженности, покоторой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных квзысканию;
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери отпростоев по внешним причинам;
расходы в виде недостачи материальныхценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случаеотсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых неустановлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документальноподтвержден уполномоченным органом государственной власти;
потери от стихийных бедствий, пожаров,аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные спредотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайныхситуаций.
Аналитический учет внереализационных расходов на ООО «БИКС» ведетсяв ведомости с журналом-ордером по счету 91-2 «Прочие расходы» по видам этихрасходов.
5. Синтетический учет затрат на предприятииДля обеспечения учёта всех затрат в рамках приведенной вышеклассификации, распределения их между хозяйственными процессами,производствами, видами продукции создана система синтетических счетовбухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта.Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности,выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н) счета затрат на производство отражаются в третьем разделе«Затраты на производство».
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации орасходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либона счетах 20–29, либо на счетах 20–39. В последнем случае счета 20–29используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другимпризнакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета30–39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учетарасходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемыхсчетов. Состав и методика использования счетов 20–39 при таком варианте учетаустанавливается организацией, исходя из особенностей деятельности, структуры,организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерствафинансов Российской Федерации.
Рассмотрим основные синтетические счета для учёта затрат на ООО«БИКС» .
Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являютсясчет 20 «Основное производство» и счет 26 «Общехозяйственныерасходы».
Счет 20 «Основное производство» открывается на предприятиидля формирования информации о затратах по производству, являющемуся основнымдля данного предприятия. Цель данного учёта – получение информации о плановых ифактических затратах, по незавершенному производству на начало и конецотчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формированиефактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаются всепрямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основноепроизводство» с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов сперсоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сферепроизводства.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммыфактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммысписываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43«Готовая продукция».
Полученный остаток по счету 20 «Основное производство» наконец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.
В плане счетов также указывается, с какими счетами могут корреспондироватьсчета затрат.
Счет 20 «Основное производство» по дебету можеткорреспондировать с определенными счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20«Основное производство» и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
04 Нематериальные активы.
05 Амортизация нематериальных активов.
10 Материалы.
11 Животные на выращивании и откорме.
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
25 Общепроизводственные расходы.
26 Общехозяйственные расходы.
28 Брак в производстве.
40 Выпуск продукции (работ, услуг).
41 Товары.
43 Готовая продукция.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
68 Расчёты по налогам и сборам.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
75 Расчёты с учредителями.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
80 Уставный капитал.
86 Целевое финансирование.
91 Прочие доходы и расходы.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
96 Резервы предстоящих расходов.
97 Расходы будущих периодов.
По кредиту счёта 20 «Основное производство» и по дебету счетов могутбыть отражены следующие счета:
10 Материалы.
11 Животные на выращивании откорме.
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
28 Брак в производстве.
40 Выпуск продукции (работ, услуг).
43 Готовая продукция.
45 Товары отгруженные.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
80 Уставный капитал.
86 Целевое финансирование.
90 Продажи.
91 Прочие доходы и расходы.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
99 Прибыли и убытки.
Однако, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, ориентированнойна положения статей 25 Главы II части Налогового кодексаРФ, счет 20 «Основное производство» по дебету может корреспондироватьсо следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20 «Основноепроизводство» и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
10 Материалы.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
Например:
-переданы материалы в производство – «глюкоза-моногидрат» 3,7кг.
Д-т 20 К-т 10 … 328р.24к.
-начислена амортизация за январь 2002 года на основные средства,занятые в сфере производства – «Дистиллятор – АЭ25»
Д-т 20 К-т 02 … 83р.42к.
-начислена заработная плата за январь 2002 года Алдюховой Н.Ю.
Д-т 20 К-т 70 … 2500р.00к.
-начислен Единый социальный налог в части Фонда социальногострахования по Алдюховой Н.Ю. за январь 2002 года
Д-т 20 К-т 69-1 …100р. 00к.
Так же, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, покредиту счёта 20 «Основное производство и по дебету счетов могут бытьотражены следующие счета:
10 Материалы.
43 Готовая продукция.
Например:
-возвращены неиспользованные материалы из производства на склад –«глюкоза-моногидрат» 0,4кг.
Д-т 10 К-т 20 … 35р.48к.
-передача готовой продукции из производства на склад – «Препарат»692 шт.
Д-т 43 К-т 20 …27389р. 36к.
В свою очередь, в конце отчетного периода, списывается себестоимостьреализованной продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета90-2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых затрат) иколичества реализованной продукции.
На счете 26 „Общехозяйственные расходы“ учитываются затраты,непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческиерасходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденнымприказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 26 „Общехозяйственныерасходы“ по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т.е.проводка будет Дебет счета 26 „Общехозяйственные расходы“ и Кредитнижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
04 Нематериальные активы.
05 Амортизация нематериальных активов.
10 Материалы.
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
29 Обслуживающие производства и хозяйства.
43 Готовая продукция.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
68 Расчёты по налогам и сборам.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
96 Резервы предстоящих расходов.
97 Расходы будущих периодов.
По кредиту счёта 26 „Общехозяйственные расходы“ и подебету счетов могут быть отражены следующие счета:
08 Вложения во внеоборотные активы.
10 Материалы.
20 Основное производство.
23 Вспомогательные производства.
28 Брак в производстве.
29 Обслуживающие производства и хозяйства.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
86 Целевое финансирование.
90 Продажи.
97 Расходы будущих периодов.
99 Прибыли и убытки.
Однако, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, ориентированнойна положения статей 25 Главы II части Налогового кодексаРФ, счет 26 „Общехозяйственные расходы“ по дебету может корреспондироватьсо следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 26 „Общехозяйственныерасходы“ и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
05 Амортизация нематериальных активов.
08 Вложения во внеоборотные активы.
10 Материалы.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
68 Расчёты по налогам и сборам.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
97 Расходы будущих периодов.
Например:
-начислена амортизация за январь 2002 года на основные средства,занятые в сфере управления – кассовый аппарат «Астра 100Ф»
Д-т 26 К-т 02 … 25р.27к.
-начислена амортизация за январь 2002 года на нематериальные активы– лицензия на розничную торговлю
Д-т 26 К-т 05 … 143р.54к.
-списаны затраты на капитальный ремонт собственного основногосредства – «Биологический реактор БИОР 0,1»
Д-т 26 К-т 08-8 …2500р. 00к.
-переданы материалы на текущий ремонт основных средств
Д-т 26 К-т 10 … 500р.00к.
-списаны затраты по текущему ремонту основных средств, осуществленномуподрядчиком – ЗАО «НПО Биоконт»
Д-т 26 К-т 60 … 1400р.00к.
-начислен «налог на пользователей автодорог» за 4 квартал 2001 г.
Д-т 26 К-т 68-6 …12645р. 61к.
-списаны командировочные расходы — суточныев пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации
Д-т 26 К-т 71 … 500р.00к.
-списаны канцелярские принадлежности
Д-т 26 К-т 71 … 45р.00к.
-списаны расходы на рекламу – статья в газете «Московские аптеки» №1за 2002 год
Д-т 26 К-т 76-1 …4500р. 00к.
-списана аренда, уплаченная за офис в январе 2002 года – ГУП «НИИБионика»
Д-т 26 К-т 76-1 … 8500р.00к.
-списаны потери материальных ценностей в пределах норм – «Молокосухое» 0,5 кг, выявленные в результате инвентаризации
Д-т 26 К-т 94 … 24р.68к.
-списаны расходы будущих периодов за январь 2002 года – годовоеобслуживание кассового аппарата ООО «Росичъ»
Д-т 26 К-т 97 … 120р.00к.
Так же, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, поокончании отчетного периода списываются расходы, связанные с производством иреализацией (управленческие) с кредита счёта 26 „Общехозяйственныерасходы“ в дебет счета 90-8 «Управленческие расходы». Сальдо наконец отчетного периода счет 26 не имеет, т.к. он собирательно-распределительныйи работает как активный.
В ранее действующем Плане счетов бухгалтерского учёта расходы,произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам,отражались на счете 31 „Расходы будущих периодов“. В отличие отсчетов 25 и 26 аналитические показатели к счету 31 „Расходы будущихпериодов“ расширены и зависят от вида производства и от содержанияпроизведенных предприятием единовременных расходов.
В новом Плане счетов 2000 г. счёт 31 был заменён на счет 97»Расходы будущих периодов". Ими могут быть затраты: нагорно-подготовительные работы, подготовительные к производству работы в связи сих сезонным характером; освоение новых производств, установок и агрегатов;рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств (когдаорганизацией не создается соответствующий резерв или фонд) и другие расходы.
Экономическое содержание этого счёта не изменилось.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов»расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»и др.
В учетной политике ООО «БИКС» на 2002 год записано, что учтенные насчете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются вдебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» равными долями в течении всего срокадействия этих расходов.
Например:
-списаны расходы будущих периодов за январь 2002 года – годовойвзнос за право пользования штрих-кодом фирме ААИ «Юнискан»
Д-т 26 К-т 97 … 1150р.00к.
Кроме этого, в Плане счетов появился счёт 91 «Прочие доходы ирасходы», который в данной работе интересует нас в качестве отражениярасходов организации. На этом счёте отражаются операционные и внереализационныерасходы, такие как расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование активов организации, прав; остаточная стоимость активов, по которымначисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов,списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующихактивов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основныхсредств и иных активов, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетамиучета затрат; расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учетазатрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользованиеденежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учетарасчётов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемыхкредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчётов; штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы на содержание производственныхмощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции сосчетами учета затрат и прочие расходы, признаваемые операционными иливнереализационными.
Прочие расходы учитываются на субсчете 91–2 «Прочие расходы».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденнымприказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 91 «Прочие доходы ирасходы» по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т.е.проводка будет Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредитнижеуказанных счетов):
01 Основные средства.
02 Амортизация основных средств.
03 Доходные вложения в материальные ценности.
04 Нематериальные активы.
07 Оборудование к установке.
08 Вложения во внеоборотные активы.
10 Материалы.
11 Животные на выращивании и откорме.
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
28 Брак в производстве.
29 Обслуживающие производства и хозяйства.
58 Финансовые вложения.
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
63 Резервы по сомнительным долгам.
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
68 Расчёты по налогам и сборам.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
73 Расчёты с персоналом по прочим операциям.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
81 Собственные акции (доли).
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
98 Доходы будущих периодов.
99 Прибыли и убытки.
По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и по дебетусчетов могут быть отражены следующие счета:
07 Оборудование к установке.
08 Вложения во внеоборотные активы.
10 Материалы.
11 Животные на выращивании и откорме.
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
28 Брак в производстве.
29 Обслуживающие производства и хозяйства.
41 Товары.
43 Готовая продукция.
45 Товары отгруженные.
50 Касса.
51 Расчетные счета.
52 Валютные счета.
55 Специальные счета в банках.
57 Переводы в пути.
58 Финансовые вложения.
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
62 Расчеты с покупателями и заказчиками.
63 Резервы по сомнительным долгам.
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
73 Расчёты с персоналом по прочим операциям.
75 Расчеты с учредителями.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
81 Собственные акции (доли).
96 Резервы предстоящих расходов.
98 Доходы будущих периодов.
99 Прибыли и убытки.
Однако, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, ориентированнойна положения статей 25 Главы II части Налогового кодексаРФ, счет 91–2 «Прочие расходы» по дебету может корреспондировать соследующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 91–2 «Прочиерасходы» и Кредит нижеуказанных счетов):
01 Основные средства.
02 Амортизация основных средств.
03 Доходные вложения в материальные ценности.
08 Вложения во внеоборотные активы.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
28 Брак в производстве.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
68 Расчёты по налогам и сборам.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
Например:
-начислена амортизация на сданные в аренду основные средства заянварь 2002 года – Установка «УД – 4»
Д-т 91-2 К-т 02 …214р. 73к.
-списаны расходы по капитальному ремонту сданных в аренду основныхсредств в феврале 2002 года — Установка «УД – 4»
Д-т 91-2 К-т 08-8… 4500р. 00к.
-списаны потери от брака – «Препарат» 215 шт.
Д-т 91-2 К-т 28 …8509р. 70к.
-начислены проценты по договору кредитной линии №98 от 16.07.01. сОАО АКБ «Промбизнесбанк» за январь 2002 года
Д-т 91-2 К-т 66 …2769р. 32к.
-начислен налог на имущество за I квартал 2002 года
Д-т 91-2 К-т 68-8… 4702р. 00к.
-списаны расходы на услуги банказа январь 2002 года
Д-т 91-2 К-т 76-1… 726р. 08к.
-списаны пени, начисленные подоговору поставки №253 от 01 июня 2001 года за несвоевременную поставкупродукции ОАО «Арника»
Д-т 91-2 К-т 76-1… 230р. 00к.
-списан убыток прошлых лет навнереализационные расходы отчетного года
Д-т 91-2 К-т 84-3… 9411р. 05к.
-списанубыток от хищения «Микроскопа МОУ-221», виновники по которому не установлены
Д-т 91-2 К-т 94 …18000р. 00к.
Так же, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, поокончании отчетного периода списываются внереализационные расходы с кредитасчёта 91–2 «Прочие расходы» в дебет счета 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов». Сальдо на конец отчетного периода счет 91-2 неимеет, т.к. он собирательно-распределительный и работает как активный.
По окончании отчетного периода на счете 90-9 формируется «прибыль(убыток) от продаж» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» (полученный свыручкой), 90-6 «Налог с продаж» и 90-8 «Управленческие расходы».
Аналогично по окончании отчетного периода на счете 91-9 формируется«Сальдо прочих доходов и расходов» путем перенесения на него предварительныхсальдо по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».
Затем сальдо по счетам 90-9 «прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов» списываются в состав прибыли или убытка на счет 99«Прибыли и убытки». Полученные финансовые результаты хозяйственной деятельностипредприятия (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») будут отражены в строке №140«Прибыль-убыток до налогообложения» в «Отчете о прибылях и убытках».
6. Применение современной вычислительной техники дляведения учета затрат на предприятииПрименение машинно-ориентированных форм учета обеспечиваетмеханизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точностьучетных данных; оперативность данных учета; повышение производительностиучетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций ипредоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственнойдеятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используютодни и те же носители информации.
В настоящее время на Российском рынке существует множествобухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить и автоматизироватьработу бухгалтера. Все они имеют свои достоинства и недостатки. Однако, помоему мнению, самой мощной и грамотной из них является программа «1С:Предприятие 7.7», позволяющая вести комплексный бухгалтерский учет напроизводственном предприятии. Основной алгоритм программы построен наиспользовании типовых операций, разработанных создателями программы практическина все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. Такая системапозволяет, при вводе в компьютер определенных реквизитов с первичного документа,автоматически получать нужные бухгалтерские записи в журналах регистрациипервичных документов, Книге покупок, Книге продаж, проводки в нужных регистрахбухгалтерского учета, всевозможные аналитические отчеты, оборотно-сальдовыеведомости и многое другое.
ООО «БИКС» использует в своем учете программу «1С: Предприятие 7.7»,как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерского учета на предприятии.
На рис.1 схематично показан алгоритм принятия к бухгалтерскому учетупервичного документа на примере покупки материалов для производства.
Хозяйственная операция
«Покупка материалов»
/>
Рис.1
ЗаключениеВступление в силу 25 Главы Налогового кодекса внесло ряд существенныхизменений в бухгалтерский учет в целом и в учет затрат в частности. Вступлениев силу данного закона делает бухгалтерский учет по своей сути как бы и ненужным, на первое место ставятся налоги, расчет которых можно сделать на основеданных обязательного ведения налогового учета, а бухгалтерский учет отходит навторой план. Это не правильно по своей сути, потому что именно бухгалтерскийучет служит системой контроля над хозяйственной деятельностью предприятия, являетсясистемой, обеспечивающей руководителей и специалистов предприятияпроизводственной информацией для принятия эффективных решений, направленных нарасширение хозяйственной деятельности, увеличение оборотов, а следовательно иплатежей в бюджет с этих оборотов.
С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательныматрибутом учетной системы организаций как и бухгалтерский учет. Однако,окончательно говорить о разрыве бухгалтерского учета и учета с цельюналогообложения пока не приходится, поскольку налогооблагаемая база по рядуналогов (НДС, налог на имущество и др.) формируется по данным бухгалтерскогоучета.
Исходя из вышесказанного можно сделать главный вывод о том, что дляоптимизации процесса ведения бухгалтерского учета на предприятии необходимо с2002 года максимально приблизить методологию ведения бухгалтерского учета ктребованиям налогового учета, изложенным в 25 Главе второй части Налоговогокодекса Российской Федерации. То есть построить учетную политику для целейбухгалтерского учета таким образом, чтобы необходимая информация изнакопительных и аналитических регистров бухгалтерского учета попадала врегистры налогового учета напрямую, без дополнительных расчетов и корректировок.Тем самым будет серьезно облегчен труд бухгалтера и, возможно, отпадетпотребность в привлечении дополнительных специалистов для ведениянепосредственно налогового учета.
В результате проведенного исследования была изучена процедура учетазатрат на предприятии ООО «БИКС». Были выявлены следующие недостатки:
по части основных средств, занятых в сфере управления, амортизацияначислялась на счет 20 «Основное производство», чем завышался налог наимущество, а в свою очередь налог на прибыль занижался;
не на все основные средства имелись заполненные инвентарныекарточки;
по результатам инвентаризации была обнаружена недостача материалов,свыше норм естественной убыли, шедших на производство продукции, что явилосьследствием бесхозяйственности, вызванной отсутствием зон ответственности средиработников предприятия;
постоянно нарушались правила расчетов с подотчетными лицами,например новая подотчетная сумма выдавалась работнику, не полностьюотчитавшемуся за прежнюю, на хозяйственные нужды выдавались суммы на срок более10 дней;
списание затрат часто происходило на основании не правильно заполненныхплатежных документов, особенно отчетливо это видно в отчетах подотчетных лиц.
На основании вышеперечисленного руководству ООО «БИКС» былопредложено пересмотреть правильность начисления амортизации на основные средства,занятые в сфере управления, привести в порядок всю документацию на основныесредства, распределить зоны ответственности среди работников и ужесточитьсистему контроля отпуска материалов в производство, привести в надлежащеесостояние систему расчетов с подотчетными лицами и провести инструктаж срединих на тему требований к заполнению товарно-транспортных и платежных документов.
Список литературы1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации21 ноября 1996 г.
2. Приказ МНС РФ от26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ ;
3. Приказ Минфина РФ от28.06.2000 № 60н «Об утверждении методических рекомендаций о порядкеформирования бухгалтерской отчетности организации»;
4. Письмо Минфина РФ от23.05.94 №66 « О методических рекомендациях по составу и учету затрат,включаемых в себестоимость проектной и изыскательной продукции (работ, услуг)для строительства, и формированию финансовых результатов» и др.
5. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ( утв.ПриказомМинистерства финансов РФ от 09.12.98г. №60н ( в ред.Приказа Минфина РФ от30.12.1999 № 107н);
6. Положение по ведениюбухгалтерского учета 1/98 «Учетная политика организации» ( утв.ПриказомМинистерства финансов РФ от 09.12.98 60н ( в ред.Приказа Минфина РФ от30.12.1999 № 107н);
7. Положение по ведениюбухгалтерского учета 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 г. № 167);
8. Положение по ведениюбухгалтерского учета 9/99 « Доходы организации» ( утв. Приказом Министерствафинансов РФ от 06.05.1999г. №32н ( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н))
9. Положение по ведениюбухгалтерского учета 10/99 « Расходы организации» ( утв. Приказом Министерствафинансов РФ от 06.05.1999г. №33н ( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н))
10. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иинструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н
11. Налоговый кодексРФ от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (часть первая).
12. Гражданскийкодекс РФ. Часть 1 и часть 2
13. Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.
14. Учетная политикана 2002 год / Коллектив авторов-М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002г.
15. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХI века, 2001. –416 с.
16. Ткач В.И.,Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., и др. Бухгалтерский учет в строительстве ( сэлементами налогообложения). –М: «Издательство ПРИОР», 2001 г.-112 с.
17. Барышников Н.П.Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1997 — 238 с.
18. Волков Н.Г. Учетматериалов в строительстве // Бухгалтерский учет.1997 №3
19. Ефимцев П.П.Бухгалтерский учет в строительстве М., 1992
20. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб.идоп. – М: ИНФРА-М,2000-635 с
21. Донцова Л.В.,Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб.И доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.