Реферат: Учетная политика

Теоретическая часть.     

 Введение.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятиидолжен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается вустановлении такой совокупности правил. Реализация, которых обеспечила бымаксимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случаепонимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации,ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованныхпользователей.

Теоретически возможны три подхода к установлениюправил поставки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный,децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учетарегламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет,государственный это орган или общественное объединение.

Второй подход предполагает индивидуализацию правилбухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечиваетмаксимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия,в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможно разумное сочетание элементовпервого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способеза централизованным регулированием остается установление основополагающихправил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезностьфинансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит видентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественнопризнаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципыконкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степениосознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базыуправления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводятсобственную учетную политику. Этот подход избран в России для современнойпостановки бухгалтерского учета.

Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ(утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.03.1992г. №10) в практикуотечественного бухгалтерского учета введен термин «учетная политикапредприятия». Использование указанного термина быстро входит в практику итеорию бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы,регулирующие организацию учета на предприятиях. Этому способствовалоутверждение в конце 1992г. парламентом страны Государственной программыперехода РФ на международную систему учета и статистики. Думается, что еще раноговорить об укоренении этого понятия, тем более, что термин «учетная политикапредприятия» вошел в употребление путем большого перевода на русский языканглийское словосочетание «accounting policies» (в международных стандартах бухгалтерского учета).Кроме того, никакая политика, не строится по международным стандартам. Поэтомубыло бы целесообразно использовать термин, например, «Положение побухгалтерскому учету предприятия» или «Правила и принципы организации и ведениябухгалтерского учета предприятия».

Согласно приказу Министерства финансов РФ(приложение от 02.07.1994г. №100) основы формирования (выбора и обоснования) ираскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в частиформирования – для всех предприятий независимо от формы собственности; в частираскрытия – для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностьюили частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо особственной инициативе.

Условия указанного приложения (приказа) вступают всилу для выполнения предприятиями с 01 января 1995г. Другими словами, с 01января 1995г. каждое предприятие должно иметь свою выбранную учетную политику.Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно вчасти раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета черезфинансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций,налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерскойинформации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихсяпервоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия идалеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ,что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является:

-    определить содержание и дать определение учетной политики;

-    разработать примерный проект учетной политики предприятия и показатьпорядок ее оформления и содержание;

-    дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики иопределить факторы, влияющие на их принятие.

Учетная политика предприятия, как совокупность правилреализации метода  бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальныйэффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формированиефинансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность,доступность и полезность для управленческих решений и широкого кругапользователей. И поскольку эффективность решения управленческих  проблемпредприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то цельюданной работы является также показать основные организационные аспектыбухгалтерского учета и технические принципы их реализации.   Учётная политика –это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, принятая в организации.Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учёте учитываются привыработке и принятии управленческих решений, значение учётной политикидостаточно велико. Она является основной для формирования всех остальныхорганизационно-распорядительных документов организации. Поэтому руководителю иглавному бухгалтеру следует серьёзно отнестись к формированию и утверждениюучётной политики, так как от этого зависит, насколько эффективной, оперативнойи гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

         

          С 1 января 1999 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учёту«Учётная политика организации»(ПБУ 1/98 ), утверждённое приказом Минфина Россиот 9 декабря 1998 года №60н. Со вступлением в силу нового Положения ПБУ 1/94утратило силу.

За истёкший период учётная политика превратилась изнепонятной для многих категорий в реальный инструмент управления организации,финансового и налогового планирования и  её деятельности, снижения налоговогобремени. На учётную политику ссылаются налогоплательщики, её положенияпринимаются арбитражными судами в качестве доказательств   при разрешенииналоговых споров. В ряде случаев законные и обоснованные положения приказы обучётной политики более весомых, чем письма и разъяснения Минфина России, МНСРоссии, территориальных налоговых инспекций.

Рассмотрим содержание учётной политики, порядоквнесения изменений и дополнений в учётную политику, налоговые последствияизбрания организацией тех или иных способов ведения бухгалтерского учёта.  

          

Во всех случаяхучётная политика организации должна отвечать шести требованиям ведениябухгалтерского учёта: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритетсодержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

При формировании учётной политики по конкретномунаправлению (вопросу) ведение бухгалтерского учёта организацией  выбираетсяодин способ из нескольких, допускаемых законодательством (например, порядокначисления амортизации по основным средствам). Организация имеет правосамостоятельно разрабатывать  способы ведения учёта в случаях отсутствияустановленных норм, руководствуясь при этом общеметодологическими подходами идействующими Положениями по бухгалтерскому учёту.

Например, действующим законодательством установлено,что организации должны вести раздельный учёт:

---выручки от  реализации товаров (работ, услуг),облагаемых НДС по разным ставкам, а также не облагаемых НДС;

---выручки от реализации товаров (работ, услуг) изатрат на производство по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль поразным ставкам;

---«входного» НДС по материальным ресурсам (работам,услугам), используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг),облагаемых и не облагаемых НДС.

Отдельные элементы ведения раздельного учётаустановлены в инструкциях Госналогслужбы Росси, например в Инструкции от 10августа 1995 года №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций». Однако после введения в действия Налогового кодексаРФ нормы инструкций Госналогслужбы России, которые изменяют или дополняютзаконодательство о налогах и сборах, признаются недействительными.

Поскольку в действующих законах по налогам и сборам (вчастности, в Законе РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыльпредприятий и организаций») порядок ведения раздельного учёта не установлен,организация может разрабатывать его самостоятельно, утвердив приказом обучётной политики. 

Общие положения, одинаковые для всех организаций, неследует включать в учётную политику. При её формировании рассматриваются толькоте вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами можетотличаться от принятых в других организациях. Наличие в нормативно-правовыхактах формулировок «может» или «имеет право» влечёт за собой определениеочередного элемента учётной политики.

Ответственность за формирование учётной политики ворганизации несёт главный бухгалтер. Утверждение учётной политики входит вкомпетенцию руководителя организации.

Учётная политика организации серьёзно влияет на размерналоговых платежей в бюджет. Больше всего это влияние проявляется через такиеэлементы учётной политики, как способ начисления амортизации основных средств иМБП, методы оценки материально-производственных запасов, порядок учёта доходови расходов при выполнении работ (услуг) по долгосрочным договорам, порядокучёта курсовых разниц и т. п.

В течении многих лет руководители, бухгалтеры иналоговые органы считали, что в учётной политике может быть установлен толькоодин, выбранный организацией, способ оценки имущества и отражения операций вучёте. Но практика показывает, что такие ограничения не всегда обоснованы.

Например, формируя учётную политику организациязапланировала отражать получаемую арендную плату в составе вне реализационныхдоходов. Однако через некоторое время организация стала сдавать в арендузначительное количество площадей, получая от этого гораздо больший доход, чемот своей основной деятельности.

Таким образом, исходя из Положения по бухгатерскомуучёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённого приказом Минфина России от6 мая 1999 года №32н, доходы от аренды следует рассматривать как выручку отоказания услуг. Но это не согласуется с положениями учётной политикиорганизации.

Во избежания подобных ситуаций организации можноуказать в учётной политики сразу несколько способов ведения бухгалтерскогоучёта. Так, в пунктах 20 и 25 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётматериально-производственных запасов» (ПБУ  5/98), утверждённого приказомМинфина России от 15 июня 1998 года №25н, указано, что организация можетпредусмотреть в учётной политике несколько методов оценки по каждому виду(группе) материально-производственных запасов.

Согласно пункту 8.2 Положения по бухгалтерскому учёту«Учёт основных средств» (ПБУ 6/97), утверждённого приказом Минфина России от 3сентября 1997 года №65н, организация может указать несколько способовначисления амортизации по отдельным объектам основных средств. Аналогичныйпорядок предусмотрен и для начисления амортизации МБП (п. 23. 25 ПБУ 5/98).

Если организация уверена в постоянстве условийхозяйствования, она может зафиксировать в учётной политике только конкретныеметоды ведения учёта.

Учётная политика организации оформляетсяорганизационно-распорядительным документом – приказом или распоряжениемруководителя. Вновь созданная организация оформляет учётную политику до первойпубликации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня государственнойрегистрации.

В названии приказа об учётной политике может и не бытьуказания на год её принятия, так как предполагается последовательностьприменения однажды избранной учётной политики в последующие годы (с внесением вслучае необходимости в неё изменений и дополнений). В связи с этим требованияналоговых органов о ежегодном представлении каждой организацией нового приказаоб учётной политике на следующий финансовый год являются необоснованными.

Содержание приказа принято подразделять на две группывопросов:

1)                 организационно-технические(рабочий план счетов, формы используемых первичных документов, графикдокументооборота и т.п.).

2)                 методические (порядок начисленияамортизации, формирования резервов и т. п.).

Обязательность включения в приказ об учётной политикеорганизационно-технического раздела следует из содержания статьи 6 Закона обухгалтерском учёте. Однако этот раздел достаточно велик по объёму, при этом онпредставляет интерес в первую очередь для внутренних, а не для внешнихпользователей бухгалтерской информации.

При оформлении приказа об учётной политике по каждомуеё элементу необходимо указывать соответствующую норму, которая разрешаетприменять данный способ ведения учёта или позволяет утвердить его организациейсамостоятельно. Данное требование вытекает из пункта 1 ПБУ 1/98 «Учётнаяполитика организации», согласно которому формирование учётной политикипредставляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.

          Организационно-техническийраздел

Организационно-техническийраздел приказа об учётной политике может включать в себя решение следующихвопросов.

Организация учётнойработы.

Согласно статье 6 Законао бухгалтерском учёте, в зависимости от объёма учётной работы бухгалтерскийучёт в организации может осуществляться: бухгалтерией как самостоятельнымструктурным подразделением; бухгалтером, принятым по трудовому договору исостоящем в штате организации; специальной профессиональной организацией(централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом на договорных началах;руководителем лично. В качестве приложения 1 «Организация учётной работы» кприказу об учётной политике могут приводиться: Положение о бухгалтерскойслужбе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора(контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерскийучёт, иные аналогичные документы.

Положение обухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерииоформляются по общей схеме и, как правило, включают в себя шесть разделов:общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения(служебные связи); организация работы.

Вопросыфункционирования филиалов (структурных подразделений).

Возможность выделенияфилиалов и иных обособленных структурных подразделений на отдельный балансвытекает из содержания пункта 33 Положения по ведению бухгалтерского учёта.Выделение целесообразно в случае территориальной обособленности структурныхподразделений или обособленности их производственного и коммерческогопроцессов.

При наличии уорганизации обособленных подразделений необходимо также определитьсяотносительно уровня централизации учётных работ: при централизованной форме всяучётная работа проводится в центральной бухгалтерии, при децентрализованнойформе на местах функционируют свои учётные подразделения.

В качестве приложения 2к приказу об учётной политике могут приводиться Положения о филиалах(обособленных подразделений) или выписки из них по вопросам, касающимсяорганизации учёта.

Очень часто допускаетсяошибка, когда организация, имеющая филиалы и практикующая распределениерасходов между головной организацией и филиалами, не оговаривает в учётнойполитике порядок документального подтверждения такого перераспределения.Например, если расходы произведены головной организацией, но часть их относитсяк деятельности филиала, последнему необходимо иметь комплект документов,исключающий вопросы со стороны территориального налогового органа, гдефактически расположен и осуществляет деятельность филиал, относительнодокументального подтверждения этих расходов. Такой комплект наряду сраспорядительным документом головной организации об отнесении части затрат нафилиал должен содержать надлежащим образом заверенные копии оправдательныхдокументов (договоров, счетов в адрес головной организации), подтверждающихпервоначальные расходы головной организации, и экономически обоснованный расчётпо их распределению.

Также необходимо учесть,что с вступлением в силу с 1 января 1999 года части первой Налогового кодексаРФ филиалы и представительства российских юридических лиц исключаются изсостава налогоплательщиков. С 1 января 1999 года обязанность по уплате налогови сборов возлагается на юридические лица, создавшие данные филиалы ипредставительства (Федеральный закон от  31 июля 1998 года №147-Ф3 «О введениив действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, числоналоговых споров, возникающих в результате перераспределения между головнойорганизацией и её филиалами затрат, прибыли, имущества и иных объектов налогообложенияв пределах одного юридического лица, по объективным причинам должноуменьшиться.

Разработка рабочегоплана счетов.  

В соответствии состатьёй 6 Закона о бухгалтерском учёте, а также пунктом 9 Положения по ведениюбухгалтерского учёта каждая организация должна  на основе утверждённогоМинфином России Плана счетов бухгалтерского учёта разработать собственныйрабочий план, в котором следует предусмотреть счета, необходимые для ведения ворганизации синтетического и аналитического учёта. При этом следует иметь ввиду, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные вУтверждённом плане счетов, могут вводиться по согласованию с Минфином России.Основанием для введения таких счетов может служить появление новых видовимущества, обязательств и т. п.

Разработанныйорганизацией рабочий план счетов целесообразно привести в приложении 3 кприказу об учётной политики.

Применяемые формыпервичных документов.

В соответствии с Закономо бухгалтерском учёте организации обязаны оформлять хозяйственные операциитолько с помощью первичных учётных документов, утверждённым в установленномпорядке. С 1 января 1999 года в действие вводятся новые унифицированные формыпервичных учётных документов:

---по учёту труда и егооплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ вкапитальном строительстве (утверждены постановлением Госкомстата России от 30октября 1997 года №71а);

---по учёту работыстроительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте (утвержденыпостановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года №78);

---по учёту кассовыхопераций (утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года№88) и т.д.

Согласно пунктам 8 и 13Положения по ведению бухгалтерского учёта, приказом по учётной политике должныбыть утверждены формы первичных учётных документов, применяемых для оформленияхозяйственных операций, по котором не предусмотрены типовые (унифицированные)формы. Такие формы первичных документов должны содержать следующие обязательныереквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления;наименование организации, от имени которой составлен документ; содержаниехозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном иденежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность её оформление; личные подписи указанныхлиц и их расшифровки.

В зависимости отхарактера операций и требований нормативных актов в первичные документы могутбыть включены дополнительные реквизиты.

Разработанныеорганизацией формы первичных учётных документов с краткими указаниями по ихзаполнению рекомендуется привести в приложении 4 к приказу об учётнойполитике.  

 

Перечень лиц, имеющихправо подписи первичных учётных документов.

Согласно пункту 3 статьи9 Закона о бухгалтерском учёте и пункту 14 Положения по ведению бухгалтерскогоучёта, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов,утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Данный переченьцелесообразно разработать применительно к должностям, а не к определённымфамилиям (лицам) и привести его в приложении 5 к приказу об учётной политике.

Разработка порядкаорганизации документооборота.

Пунктом 3 статьи 6Закона о бухгалтерском учёте и пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерскогоучёта предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота.

Документооборот ворганизации регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечняработ, выполняемым каждым структурным подразделением, а также всемиисполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

График документооборотас необходимыми пояснениями рекомендуется привести в приложении 6 к приказу обучётной политике.

Выбор формыбухгалтерского учёта и технологии обработки учётной информации.

В соответствии спунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учёта организациясамостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта, то есть совокупностьучётных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций.

Формы регистровбухгалтерского учёта, самостоятельно разрабатываемые организацией,целесообразно привести в приложении 7 к приказу об учётной политике.

Использование формстандартных регистров, разработанных Минфином или иными уполномоченнымиорганами, подкрепляется ссылкой на номер и дату соответствующего документа:письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 года №63 «Об Инструкции по применениюединой журнально-ордерной формы счетоводства» (с учётом Рекомендаций поприменению учётных регистров бухгалтерского учёта на предприятиях, приведённыхв письме Минфина России от 24 июля 1992 года №59); приказ Минфина России от 3ноября 1993 года №122 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту вучреждениях и организациях, состоящих на бюджете» и т.д.

Разработканоменклатуры учёта материально-производственных запасов.

Необходимость разработкитакой номенклатуры в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) дляпоследующей организации учёта материально-производственных запасов следует изпункта 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/98), утверждённого приказом Минфина России от 15 июня 1998 года№25н.

Разработаннуюноменклатуру рекомендуется привести в приложении 8 к приказу об учётнойполитике организации.

Порядок проведенияинвентаризации имущества и обязательств.

Согласно пункту 3 статьи6 Закона о бухгалтерском учёте, а также пунктам 8 и 26 Положения по ведениюбухгалтерского учёта, при формировании учётной политики утверждается порядокпроведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Организациейутверждаются количества инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения,перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризациятоваров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризацииосновных средств – один раз в  три года. Организации следует решить, в какиесроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивовбаланса, а также других объектов учёта, числящихся на за балансовых счетах.

Положение о проведенииинвентаризации оформляется в виде приложения 9 к приказу об учётной политике.

Внутренняя отчётностьорганизации.

В соответствии с пунктом3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учёте и пунктом 8 Положения по ведениюбухгалтерского учёта организация должна определить состав и формы внутреннейотчётности, периодичность и сроки её составления и представления, лиц,ответственных за её составление, а также потенциальных пользователей этойотчётности.

Положение о внутреннейотчётности организации может быть оформлено в виде приложения 10 к приказу обучётной политике.

Оформление другихрешений, необходимых для организации и ведения учёта.

Приказ об учётнойполитике организации может также содержать ссылки на другие внутренниеположения, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учёт, оформляемые в видеприложений к данному приказу. В качестве приложений к приказу об учётнойполитике могут выступать:

---разработаннаяорганизацией номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указаниемсроков их хранения;

---положения,закрепляющие требования главного бухгалтера по документальному оформлениюхозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов исведений (как это предусмотрено п.3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учёте);

---сроки и порядоквыдачи наличных денежных средств под отчёт сотрудникам, оформления отчёта по ихиспользованию (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,утверждённого письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года №18);

---порядок использованияКММ или бланков строгой отчётности в случае ведения денежных расчётов снаселением  за наличный расчёт (Закон РФ от 18 июня 1993 года №5215-1 «Оприменении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов снаселением», постановление правительства РФ от 7 августа 1998 года №904 ит.д.);

---выписки из положений,регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации, работу сперсоналом (в части, имеющей отношение к начислению заработной платы,компенсаций работникам и иным вопросам ведения бухгалтерского учёта) и т.д.

Методический разделприказа об учётной политике.

В данном разделеотражаются основные методические вопросы учётной и налоговой политикиорганизации как совокупности ведения бухгалтерского и налогового учёта.

Выбор методаопределения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с пунктом13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,утверждённого постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552(далее – Положение о составе затрат), выручка от реализации продукции (работ,услуг) в целях налогообложения прибыли может определяться либо по мерепоступления денежных средств, либо по мере отгрузки продукции и предъявленияпокупателям расчётных документов.

Согласно статье 8 ЗаконаРФ от 6 декабря 1991 года №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», выручкапри исчислении этого налога также может определяться либо по «оплате», либо по«отгрузки». В отношении остальных налогов, базой для исчисления которыхявляется выручка от реализации продукции (работ, услуг), специальных норм взаконодательстве не содержится. Однако на практике избранный организацией методопределения выручки применяется и при исчислении других налогов, начисляемыхисходя из выручки (налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и т.д.)

Избранный методопределения выручки от реализации распространяется не только на реализациюпродукции (товаров, работ, услуг), но и на реализацию основных средств и прочихактивов. Что касается внереализованных активов, то учитываются для целейналогообложения по мере начисления, то есть не зависимо от  факта поступленияденежных средств.

В настоящее время выборметода определения выручки от реализации в целях налогообложения – один из важнейшихвопросов учётно-налоговой политики. При исчислении выручки в целяхналогообложения «по отгрузки» упрощается ведение налогового учёта, выручкаопределяется по данным бухгалтерского учёта методом начисления, исчезаетнеобходимость проведения сложных налоговых корректировок. Однако при наличиибольшой дебиторской задолженности этот вариант приводит к существенномуотвлечению оборотных средств организации в налоговые платежи.

Следует отметить, чтомомент формирования для целей налогообложения выручки «по оплате» помимопоступления денежных средств считается исполнение контрактов (других договорныхотношений) на основе договора об отступном, с применением векселей, договорановации, переуступки права требования и т.п.

При отражении выручки отреализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учёте в первую очередьследует учитывать условия договора: если договором предусмотрен момент переходаправа владения, пользования и распоряжения только после их оплаты (зачётавзаимных требований) либо после выполнения обязательств обеими сторонами(например, по договору мены), то и выручку следует формировать по моментувыполнения всех договорных условий независимо от содержания приказа об учётнойполитике (п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерскойотчётности, утверждённой приказом Минфина России от 12 ноября 1996 года №97).Покупатель, приобретающий продукцию по договору с особыми условиями переходаправа собственности, не имеет права приходовать материальные ценности на балансдо их оплаты (зачёта взаимных требований, встречного исполнения обязательств подоговору мены).

 Данное положение,регламентирующее порядок формирования выручки от реализации в бухгалтерскомучёте, до 1 января 1999 года не имело подтверждения в налоговомзаконодательстве. Это давало возможность налоговым органам не принимать вовнимание условия договора при определении выручки от реализации продукции вцелях налогообложения.

В пункте 1 статьи 39части первой Налогового кодекса РФ впервые даётся определение реализации товаров(работ, услуг), отсутствующее в действующем до 1 января 1999 года налоговомзаконодательстве. Реализацией товаров (работ, услуг) признаётся передача навозмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) правасобственности на товары или результаты выполнения работ одним лицом другомулицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмезднойоснове.

Таким образом,реализация товаров (работ, услуг) имеет место в момент перехода правасобственности на товар (результат выполненных работ) от одного лица другому. Всоответствии с действующим гражданским законодательством стороны договора своимсоглашением могут установить отличный от общеустановленного момент переходаправа собственности (например, определить его конкретной датой либо указаниемна событие).

Из изложенного следует,что с 1 января 1999 года налогоплательщик имеет достаточные основания путёмвнесения соответствующих условий в договор изменять момент реализации товара(работ) для определения выручки от реализации, как в бухгалтерском учёте, так идля целей налогообложения.

Методика корректировки себестоимости реализованнойпродукции организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения «пооплате»

Метод определения выручки от реализации «по оплате»или «по отгрузки» определяет также порядок формирования себестоимостиреализованной продукции.

В соответствии с пунктом 3 информационного письмаПрезидиума  ВАС РФ от 14 ноября 1997 года №22 «Обзор судебной практикиприменения законодательства о налоге на прибыль» момент учёта затрат попроизводству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли долженсовпадать  с моментом учёта выручки от реализации. Иначе говоря,налогоплательщик не вправе уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль назатраты по производству  и реализации продукции (работ, услуг), выручка отреализации которых не включена в доходную часть (то есть не получена). В этомслучае необходима соответствующая корректировка себестоимости продукции (работ,услуг) для целей налогообложения.

   Такая корректировка не вызывает затруднений уорганизаций, ведущих по объектный (по заказный и т.п.) учёт себестоимости. Вслучае ведения учёта затрат котловым способом организации необходимоопределиться с методикой корректировки себестоимости продукции (работ, услуг).В условиях отсутствия нормативно-правовой базы, регулирующей решение подобныхвопросов, разработанная организацией методика должна быть экономическиобоснованной. При реализации однородной продукции или продукции с примерноодинаковым уровнем рентабельности организации, как правило, используютследующий вариант.

Пример.

Согласно данным, отражённым в форме №2 «Отчёт оприбылях и убытках», за отчётный период себестоимость отгруженной продукциисоставила 350 000 руб. (стр. 020+стр.030+стр.040).  Выручка от реализациипродукции, отражённая по строке 010 формы, составила 520 000 руб.

В отчётном периоде оплата за отгруженную продукциюпоступила в размере 396 000 руб.

Корректировка себестоимости продукции в целяхналогообложения осуществляется в следующем порядке:

1) определяется удельный вес себестоимости отгруженнойпродукции в выручке от реализации за отчётный период (отношение себестоимостиотгруженной продукции к выручке от реализации):

350 000 руб. /520 000 руб. = 0,673 руб.;

2) определяется себестоимость отгруженной и оплаченнойпродукции за отчётный период (удельный вес умножается на сумму выручки,фактически полученной за отчётный период):

0.673 руб. * 396 000 руб. = 266 508 руб.;

3)определяется себестоимость отгруженной, но неоплаченной продукции за отчётный период (разность между себестоимостьюотгруженной продукции и себестоимостью отгруженной и оплаченной продукции заотчётный период):

350 000 руб. – 266 508 руб. = 83 492 руб.

Сумма в размере 83492 руб. учитывается по строке 2.1 «б» Справки о порядке определения данных,отражаемых по строке 1 «Расчёта налога от фактической прибыли».

Следует отметить, что торговые организации допроведения выше указанной корректировки должны распределить суммы транспортныхрасходов и процентов за банковский кредит, собранные на счёте 44 «Издержкиобращения», между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров.

Установление лимита отнесения предметов к МБП.

Согласно действующему законодательству, к МБПотносятся предметы не более 100-краткого размера МРОТ (для бюджетныхорганизаций – 50-кратного размера МРОТ). С 1 января 1999 года руководителюорганизации предоставлено право устанавливать меньший лимит отнесенияприобретённых ценностей к МБП. Данный вывод следует из пункта 50 Положения по ведениюбухгалтерского учёта  и пункта 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/98).

Порядок начисления амортизации основных средств.

В настоящее время порядок начисления амортизации поосновным средствам в бухгалтерском учёте и для целей налогообложенияразличается. В бухгалтерском учёте предполагается выбор для каждой группыоднородных объектов одного из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объёмуреализованной продукции (работ).

Срок полезного использования основного средстваопределяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учёту исходя изтехнических условий его эксплуатации, норм, установленных централизованно, илидругих условий, определённых в пункте 4.4 Положения по бухгалтерскому учёту«Учёт основных средств» (ПБУ 6/97), утверждённого приказом Минфина России от 3сентября 1997 года №65н.

При начислении амортизации на основные средства дляцелей налогообложения следует руководствоваться подпунктом «х» пункта 2Положения о составе затрат, согласно которому в себестоимость продукциивключаются амортизационные отчисления на полное восстановление основныхпроизводственных фондов по нормам, утверждённым в установленном порядке.

По мнению налоговых органов, утверждёнными нормамиследует считать Единые нормы амортизационных отчислений на полноевосстановление основных производственных фондов народного хозяйства СССР,установленных постановлением Совмина СССР от 22 декабря 1990 года №1072 (п. 6письма Госналогслужбы России от 27 октября 1998 года № ШС-6-02/768). Данныенормы предусмотрены в основном для линейного способа начисления амортизации, заисключением некоторых групп основных фондов (например, по некоторым категориямавтомобильного транспорта амортизация начисляется в зависимости от их пробега).

Таким образом, начисление амортизации в бухгалтерскомучёте и для целей налогообложения будет совпадать только в случае совпаденияспособов начисления амортизации (то есть использование организацией линейногоспособа) и определения срока полезного использования исходя из централизованныхнорм.

Ввиду того, что Единые нормы амортизационных отчисленийв настоящее время не отмечены и во избежания споров с налоговыми органами прине совпадении амортизации, начисленной в бухгалтерском учёте и принимаемой дляцелей налогообложения, организациям рекомендуется производить корректировкуналогооблагаемой прибыли.

В дополнение необходимо отметить, что малыепредприятия могут применять ускоренную амортизацию. В этом случае действующиенормы амортизации увеличиваются в два раза и (или) производится дополнительноесписание до 50 процентов от первоначальной стоимости основных средств в первыйгод их эксплуатации.

С 1 октября 1998 года возможно применение понижающихкоэффициентов к установленным нормам без каких-либо ограничений (постановлениеПравительства РФ от 24 июня 1998 года №627 «Об уточнении порядка расчёта амортизационныхотчислений и переоценке основных фондов»).

Порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Начиная с 1999 года по нематериальным активам (заисключением организационных расходов, товарных знаков, знаков обслуживания идругих нематериальных активов, по которым погашение стоимости не производится)амортизация начисляется одним из двух способов:

— линейным (исходя из норм, исчисленных организациейна основе срока полезного использования объекта);

— способом списания стоимости пропорционально объёмувыпущенной продукции (работ, услуг).

Согласно подпункту «ц» пункта 2 Положения о составезатрат, в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизациянематериальных активов по нормам, рассчитанным организацией исходя из их первоначальнойстоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельностиорганизации). Иначе говоря, для целей налогообложения возможен только одинспособ начисления амортизации по нематериальным активам (исходя из срока ихполезного использования). Таким образом, с 1 января 1999 года междуамортизацией, начисленной в бухгалтерском учёте, и амортизацией, учитываемойдля целей налогообложения, возможны расхождения.

В ряде случаев организациями допускаются ошибки приначислении амортизации по нематериальным активам. Так, бухгалтеру необходимоучитывать, что при отсутствии внутренней документации, устанавливающей срокполезного использования нематериального актива, у организации нет достаточныхоснований для начисления амортизации, учитываемой в целях налогообложенияприбыли. Также в некоторых случаях срок полезного использования нематериальныхактивов устанавливается организацией в пределах одного года, в то время как,согласно пункту 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта, к нематериальнымактивам относятся права, используемые в хозяйственной деятельности в течениипериода, превышающего 12 месяцев.

Порядок начисления амортизации МБП.

С 1 января 1999 года организациям предоставляетсяправо выбора одного из трёх способов погашения стоимости находящихся вэксплуатации МБП (п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учёта):

— линейный;

— процентный;

— способ списания стоимости МБП пропорциональнообъёму выпущенной продукции.

Применение одного из этих способов по конкретномупредмету производится в течение всего срока его использования.

Амортизация МБП включается в себестоимость продукции всоответствии с пунктом 6 Положения о составе затрат. При этом различий междубухгалтерским и налоговым учётом амортизации МБП не существует.

Бухгалтеру следует учитывать, что при измененииучётной политики с начало нового финансового года изменение способа начисленияамортизации по конкретному предмету. Переданному в эксплуатацию, в период егоиспользования не допускается  (п. 23 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утверждённого приказомМинфина России от 15 июня 1998 года №25н). Все изменения в учётной политике поданному вопросу применяются к вновь приобретаемым и передаваемым в эксплуатациюМБП.

Порядок списания МБП стоимостью в пределах 1/20лимита.

Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерскогоучёта, МБП стоимостью не более 1/20 лимита за единицу могут списываться врасход по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. При утверждённой учётнойполитики следует подтвердить такой способ списания МБП.

В большинстве случаев при списании в расход МБПстоимостью в пределах 1/20 лимита организации не отслеживают движение такихпредметов и не оформляют акты на их списание. В случае проведения проверкиналоговыми органами выяснить судьбу МБП и их фактическое использование впроцессе производства не представляется возможным. Это даёт основаниепроверяющим исключить сумму затрат по их приобретению из себестоимостипродукции (работ, услуг). Между тем пункт 51 Положения по ведениюбухгалтерского учёта прямо предусматривает организацию надлежащего контроля задвижением списанных в расход МБП в целях обеспечения сохранности этих предметовпри их эксплуатации.

Установление метода оценки потреблённых производственныхзапасов.

Начиная с 1999 года в соответствии с пунктом 58Положения по ведению бухгалтерского учёта израсходованные материальные ресурсы(сырьё, материалы, топливо, товары и т.п.) разрешается отражать в учёте однимиз четырёх (а не из трёх, как было ранее) методов оценки запасов, применяемыхпо каждому конкретному наименованию:

— по себестоимости каждой единицы (для запасов,используемых в особом порядке, содержащем драгоценные металлы, камни, которыене обычным образом заменять друг друга);

— по средней себестоимости, определяемой поокончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов;

— по себестоимости первых по времени приобретенияматериально-производственных запасов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретенияматериально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Выбор метода оценки может оказать существенное влияниена конечный финансовый результат деятельности организации, особенно в условияхинфляции. Так, применение метода ФИФО приводит к снижению себестоимостипродукции (работ, услуг) и завышению стоимости остатковматериально-производственных запасов. Метод ЛИФО в тех же условиях увеличиваетсебестоимость продукции (работ, услуг) и снижает стоимость остатковматериально-производственных запасов.

Оценка товаров в розничной торговле.

Пункт 60 Положения по ведению бухгалтерского учётапредусматривает возможность для организаций, занятых розничной торговлей, вестиучёт товаров по покупным или по продажным ценам (то есть  с использованиемсчёта 42 «Торговая наценка»).

С учётом внесения изменений и дополнений  в ИнструкциюГосналогслужбы России от 11 октября 1995 года №39 «О порядке исчисления иуплаты налога на добавленную стоимость» торговым предприятиям, а такжепредприятиям общественного питания следует уделить особое внимание вопросаморганизации раздельного учёта товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10 и20 %).

Учёт общехозяйственных расходов.

Инструкцией по применению Плана счетовбухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий,утверждённой приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года № 56, предусмотреныдва варианта учёта  общехозяйственных расходов.

Первый вариант предусматривает распределение расходов,учтённых на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчётногопериода между объектами калькулирования. В этом случае сальдо по счёту 26списывается на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательноепроизводство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Второй вариант основан на принципе калькулирования неполной себестоимости, а только прямых затрат по отдельным объектам.Общехозяйственные расходы при этом относятся непосредственно в дебет счёта 46«Реализация продукции (работ, услуг)» и не участвуют в формированиисебестоимости отдельных объектов учёта.

Способ распределения косвенных расходов.

При однопрофильной деятельности организации базойдля распределения косвенных расходов могут быть: прямая заработная платапроизводственных рабочих, прямые материальные затраты, общая сумма прямыхзатрат, выручка от реализации продукции (работ, услуг) и т.д. Как правило,метод распределения косвенных расходов определяется отраслевыми методическимирекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции(работ, услуг).

При многопрофильной деятельности организации(например, осуществлении производственной и посреднической деятельности) выборбазы распределения косвенных расходов зависит от того, по одинаковым или поразным ставкам налога на прибыль облагается доход, полученный от разных видовдеятельности. В первом случае выбор базы производится аналогично однопрофильнойдеятельности. Во втором случае базой распределения косвенных расходов должнабыть выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от разных видовдеятельности (п. 2.10 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года№37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций»).

Методика ведения раздельного учёта затрат.

Определение данного элемента учётной политикиактуально прежде всего для организаций, реализующих продукцию (работы, услуги),как облагаемую, так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость, так какльготу по НДС можно применить только при наличии раздельного учёта затрат попроизводству и реализации льготируемой и нельготируемой продукции (работ,услуг).

Методика раздельного учёта затрат в настоящее времяне разработана как на законодательном, так и на инструктивном уровне.Возможность самостоятельного определения налогоплательщиком такой методикиподтверждена позицией Минфина России и сложившейся судебно-арбитражнойпрактикой.

В качестве примера можно привести письмо МинфинаРоссии от 5 июня 1997 года №04-03-08, согласно которому «одним из методовведения раздельного учёта затрат может быть их распределение пропорциональнообъёму продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость,в общем объёме реализации за отчётный период при условии оформления такогопорядка организационно-распорядительным документом».

Налогоплательщик как заинтересованная в получениильготы сторона обязан принять все необходимые меры для обеспечения раздельногоучёта затрат.

Оценка незавершённого производства.

В соответствии с пунктом 64 Положения по ведениюбухгалтерского учёта незавершённое производство в массовом и серийномпроизводстве может отражаться:

— по фактической или нормативной (плановой)производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Одной из наиболее распространенных ошибок являетсяотсутствие разграничения затрат отчётного периода между завершённой инезавершённой производством продукцией (работами, услугами). Так, в некоторыхслучаях организации осуществляют списание всех расходов, произведённых вотчётном периоде, в дебет счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» без ихраспределения. В результате этого завышается показатель себестоимостиреализованной продукции (работ, услуг) и искажаются финансовые результатыдеятельности организации.

Учёт финансовых результатов при выполнениидолгосрочных договоров.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерскогоучёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусматривает дваварианта ведения учёта при выполнении работ долгосрочного характера:

— с применением счёта 36 «Выполненные этапы понезавершённым работам»;

— без применения счёта 36.

Учёт курсовых разниц.

Согласно пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат,положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно всостав внереализованных доходов и расходов, учитываемых при налогообложенииприбыли.

Пункт 4.3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётимущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/95), утверждённого приказом Минфина России от 13 июня 1995 года№50, предусматривает два варианта учёта курсовых разниц:

— непосредственно на счёте 80 «Прибыли и убытки»по мере принятия их к учёту;

— на счёте 83 «Доходы будущих периодов» сединовременным их списанием в конце года на счёт 80.

При последнем варианте курсовые разницы в теченииотчётного года не влияют на финансовые результаты деятельности организации.

Перечень создаваемых резервов.

Согласно пункту 72 Положения по ведениюбухгалтерского учёта, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержкипроизводства или обращения отчётного периода организация может создаватьрезервы на:

— предстоящую оплату отпусков работникам;

— выплату ежегодного вознаграждения по итогамработы за год;

— ремонт основных средств;

— производственные затраты по подготовительнымработам в связи с сезонным характером производства и т.д.

При принятии учётной политики организацияопределяет: создавать ли резервы и какие именно не создавать.

Помимо этого организация может создавать резервысомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами зареализованную продукцию (п.15 Положения о составе затрат), а также резерв подобесценение вложений в ценные бумаги (п. 45 Положения по ведению бухгалтерскогоучёта).

Другие элементы учётной политики.

Приказ по учётной политике может содержать и решениедругих методических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учёт ворганизации. К таким вопросам, в частности, относятся:

— порядок отражения в учёте процесса приобретенияматериалов и МБП (с использованием или без использования вспомогательных счетов15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимостиматериалов»);

— выбор метода оценки готовой продукции (пофактической или нормативной (плановой) себестоимости);

— порядок списания расходов и доходов будущихпериодов;

— вопросы создания фондов за счёт прибыли,остающейся в распоряжении организации после налогообложения, и т.д.

Внесение изменений и дополнений в учётнуюполитику.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона о бухгалтерскомучёте изменения в учётной политике могут иметь место в случаях:

— реорганизации (слияния, разделения,присоединения) организации;

— смены собственников организации;

---изменения нормативной базы или законодательствапо бухгалтерскому учёту;

— разработки новых способов ведения учёта (какМинфином России, так и самой организацией);

— иного существенного изменения условийдеятельности организации.

Согласно выше указанному Закону, в целяхсопоставимости данных бухгалтерского учёта все изменения в учётной политикедолжны вводиться с начала финансового года.

Исключения из этого правила возможны в случаях, еслинормативными актами  по бухгалтерскому учёту  вводятся новые нормы, которымпридаётся обратная сила.

Во всех остальных случаях учётная политикаорганизации должна быть неизменна в течение года. При этом, формируя учётнуюполитику. Необходимо предусмотреть возможные изменения  условий хозяйствования и учётные последствия таких изменений. Например, малому предприятию,принимающему решение о начислении ускоренной амортизации, в приказе об учётнойполитике следует оговорить последствия выбытия организации из состава субъектовмалого предпринимательства в случае изменения численности работников.

Согласно пункту 4 статьи 13 Закона о бухгалтерскомучёте, об изменениях в учётной политике на следующий отчётный год организациядолжна сообщать в пояснительной записки, предоставляемой в составе годовойбухгалтерской отчётности.

Следует особо оговорить, что действующимзаконодательством не запрещено внесение дополнений в учётную политику в теченииотчётного года  в случае, если организация упустила какие-то моменты при еёпервоначальном формировании, изменила виды осуществляемой деятельности, а такжев случаях, когда у организации появляются новые участки бухгалтерского учёта.Например:

— открывается филиал, и необходимо решить вопросыотражения внутрихозяйственных расчётов;

— появляются наряду с нельготируемыми такжельготируемые обороты по НДС, и организации необходимо определить методикуведения раздельного учёта затрат и т.п.

В таких случаях внесение дополнений в учётнуюполитику в течении отчётного года вполне законно и обоснованно.

Расчётная часть.

 

Расчётная часть разработана на примере линейногопредприятия отделения дороги (НОД). Цифровой материал, приведённый, носитусловный характер. На примере набора хозяйственных типовых операций, отражающихосновные бухгалтерские записи по учёту эксплутационных расходов, доходов отвыполнения работ по перевозкам,  денежных средств, расчётных и кредитных операций,а также, фондов и финансовых результатов, необходимо произвести бухгалтерскиеоперации по составлению баланса предприятия.

Согласно  данных выписки из приказа по учётнойполитике линейного предприятия НОД на 2000 год принята следующая методикаведения бухгалтерского учёта на предприятии:

— линейное предприятие НОД самостоятельноустанавливает срок полезного использования нематериальных активов. Еслипредприятие не установило срок использования нематериальных активов, то срокполезного использования принимается равным десяти годам;

— на предприятии применяется равномерноеначисление износа по основным средствам в течении срока их полезногоиспользования;

— к МБП относятся средства труда стоимостью до стаминимальных зарплат за единицу по цене приобретения или сроком службы менееодного года (по состоянию на 01.01.1999г.);

— начисление износа МБП стоимостью выше 500денежных единиц, производится в размере 50%  первоначальной стоимости при передачи в эксплуатацию и оставшиеся 50% при выбытии за непригодностью (завычетом стоимости этих предметов или возвратных отходов) по цене возможногоиспользования. Списания МБП стоимостью до 1/20 лимита за единицу производится вразмере 100% первоначальной стоимости, при передачи в эксплуатацию с отнесениемна затраты по основной деятельности;

— учёт затрат на производство ведётся сподразделениями их на прямые и косвенные расходы;

— для отражения разницы между стоимостьюприобретённых материальных ценностей, исчисленной исходя из фактическойсебестоимости приобретения, и стоимостью их по учётным ценам – средним илиплановой себестоимости приобретения предназначен счёт 16 «Отклонение встоимости материалов». На счёте 16 учитываются не только разницы в ценах, но ивсе расходов по приобретению материалов, топлива, запасных частей: расходы потранспортировке, погрузке и выгрузке, наценки снабженческих организаций;недостачи в пределах норм естественной убыли при транспортировке; таможенныепошлины; стоимость услуг товарных бирж и др. Ежемесячно, общая их сумма распределяетсямежду стоимостью выбывших материалов по учётным ценам и стоимостью остаткаматериалов по этим ценам за месяц.

Журнал регистрациихозяйственных операций линейного предприятия за май месяц 2000 года.

№ операции Содержание операции Первич- ный документ Сумма денеж-ных единиц Корреспонден-ция счетов Дебет Кредит 1. Поступил приобретённый за плату станок: 1.1 Стоимость поставщика по счёту поставщика, Акт приёмки- передачи

 

    21

08.4 60 1.2 Транспортные расходы, 0,9 08.4 60 1.3 Налог на добавленную стоимость.

   

    4,2

19.1 60 2. После утверждения акта приёмки-передачи основных средств, станок введён в состав основных средств (сумму определить по оп. 1) Приказ 21,9 01 08.4 3. Приняты на учёт затраты, по расширению площади производственных помещений: 3.1 Стоимость проектных работ по счёту проектной организации Счёт-фактура 27,5 08.4

 

    60

3.2 Налог на добавленную стоимость по счёту проектной организации Счёт-фактура 4,5 19.1 60 3.3 Стоимость израсходованных материалов при проведении работ Акт на списание 95 08.4 10.1 3.4 Начислена заработная плата рабочим, производящим работы по капитальным вложениям Акт на списания 62,3 08.4 70 3.5 Отчисления в пользу органов социального страхования с сумм начисленной заработной платы (сумму определить) Акт на списание 3,4 08.4 69.1 3.6 Отчисления в Пенсионный фонд за счёт себестоимости капитальных вложений (сумму определить) Акт на списание 17,4 08.4 69.2 3.7 Отчисление на медицинское страхование Акт на списание 2,2 08.4 69.3 3.8 Отчисление в фонд занятности населения (сумму определить) Акт на списание 0,9 08.4 69.4 3.9 Начислен износ по основным средствам, используемых на работах по расширению площади производственных помещений

 

 Акт на списание

6,3 08.4 02 3.10 Стоимость монтажных работ по счёту специализированной строительно-монтажной организации Счёт-фактура, акт приёмки 31 08.4 60 3.11 Налог на добавленную стоимость по счёту подрядчика Счёт-фактура 6,2 19.1 60 4 По акту ввода в эксплуатацию приняты на учёт затраты по законченным капитальным вложениям по расширению площади производственных помещений Акт  ввода в эксплуата- цию 246 01 08.4 5 Произведено ежемесячное погашение налога на добавленную стоимость по приобретённым основным фондам /> 2,5 68.4 19.1 6 Оплачены счета: 6.1 Предприятия продавшего станок Выписка  банка 26,1 60 51 6.2 Проектной организации Выписка банка 32 60 51 6.3 Специализированной строительно-монтажной организации (см. оп. 3) Выписка банка 37,2 60

 

   51

7 Безвозмездно от спонсора получен компьютер Акт приёмки-передачи 58 01 87.3 8 Получены безвозмездно от другого предприятия отделения дороги (в централизованном порядке) основные средства: 8.1 Балансовая стоимость Договор дарения 75

 

   01

79.9 8.2 Износ Договор дарения 12 79.9 02 9 Продан сварочный агрегат: 9.1 Списаны с баланса стоимости объекта Приказ 32 47.2 01 9.2 Списания ранее начисленного износа Приказ 9,2 02 47.2 9.3 Согласованная стоимость продажи Договор купли-продажи, счёт-фактура 35,8 62 47.2 9.4 Налог на добавленную стоимость 7,2 62 68.4 9.5 Разница между уплаченным и возмещённым бюджетом налогом на добавленную стоимость 3,6 47.2 68.4 9.6 Финансовый результат от продажи (сумму определить) 9,4 47.2 80 10 Ликвидирован пришедший в негодность станок: 10.1 Списание с баланса стоимости станка Приказ, заключе-ние комиссии 100 47.5 01 10.2 Списание ранее начисленного износа

 

    97

02 47.5 10.3 Оприходование металлолома Заключе-ние комисси,. акт 15,8 10.1 47.5 10.4 Начислена заработная плата за разработку станка

 

     

8,7 47.5 70 10.5 Отчисление на социальное страхование с сумм заработной платы (сумму определить) /> 0,5 47.5 69.1 10.6 Отчисления в пенсионный фонд 2,4 47.5 69.2 10.7 Финансовый результат от ликвидации станка (сумму определить) 1,2 47.5 80 11 Безвозмездно передан детскому саду телевизор: 11.1 Списание объекта с баланса Приказ 40 47.1 01 11.2 Списание ранее начисленного износа 1 02 47.1 11.3 Налог на добавленную стоимость 8 47.1 68.4 11.4 Разница между уплаченным и возмещённым бюджетом налогом на добавленную стоимость 6,9 47.1 68.4 11.5 Финансовый результат от передачи (сумму определить) 53,9 80 47.1 12 В качестве вклада в уставной капитал товарищества с ограниченной ответственностью передано оборудование: 12.1 Списание балансовой стоимости оборудования Приказ, акт на списание 122 47.4 01 12.2 Списание ранее начисленного износа

 

   17

02 47.4 12.3 Разница между уплаченным и возмещённым бюджетом налогом на добавленную стоимостью оборудования 20 47.4 68.4 12.4 Согласованная стоимость оборудования 150 06 47.4 12.5 Финансовый результат (сумму определить) 25 47.4 80 13 Поступили платежи в оплату проданного сварочного агрегата (сумму определить по оп.9) Выписка банка

 

   43

51 62 14 По результатам инвентаризации переведён в состав МБП объект, ранее учтённый в системе основных средств: 14.1 Балансовая стоимость объекта Приказ, заключе-ние комиссии 2,9 12.2 01 14.2 Начисленный ранее износ 0,8 02 13 14.3 Сумма износа доводится до величины, соответствующей  износу, рассчитанному по методике, принятой для исчисления износа для МБП 2,1 20.1 13 15 Сдан в текущую аренду объект основных средств: 15.1 Оформляется передача объекта в аренду Договор, акт приёмки- передачи 53 80 76.10 15.2 Начисление износа по объекту в период аренды /> 0,7 80 02 15.3 Начисление арендной платы за отчётный период 0,8 76.10 80 16 Приобретено брокерское место на товарной бирже сроком на 2 года: 700 01 08.4 16.1 Стоимость брокерского места Договор, счёт-фактура

  

    700

08.4 76.2 16.2 Налог на добавленную стоимость Счёт-фактура

  

    141,4

19.1 76.2 16.3 Расходы по доведению брокерского места до состояния, пригодного до использования, учтённые по счёту подрядной организации Счёт-фактура

    32

    32

   08.4

   01 

     60

     08.4  

16.4 Налог на добавленную стоимость по счёту подрядной организации Счёт-фактура 6,4 19.1 60 17 Перечислено в оплату: 17.1 За брокерское место Выписка банка 342,1 76.2 51 17.2 Подрядчику за доведение брокерского места до состояния пригодного для использования Выписка банка 38,4 60 51 18 В начале отчётного периода приобретены акции с целью вложения денежных средств на срок более одного года. Платежи перечислены. Договор 60 06.1 51 19 Проданы программные средства: 19.1 Списывается балансовая стоимость Договор, акт приёмо-передачи 41 48 04 19.2 Списывается ранее начисленный износ 13 05 48 19.3 Предъявлен счёт за программные средства по согласованной стоимости Счёт-фактура 50 62 48 19.4 Налог на добавленную стоимость Счёт-фактура

 

     10

62 68.4 19.5 Разница между уплаченным и возмещённым бюджетом налогом на добавленную стоимость /> 7,5 48 68.4 19.6 Финансовый результат от продажи 14,5 48 80 20 Поступили денежные средства в оплату стоимости проданных программных средств Выписка банка 60 51 62 21 Проданы приобретённые в прошлые отчётные периоды акции: 21.1 Списывается балансовая стоимость акций Договор 70 48 06.1 21.2 Поступили платежи за проданные акции Выписка банка 75 51 48 21.3 Определяется и списывается финансовый результат от продажи акций (сумму определить) /> 5 48 80 22 Акцептованы расчётные документы поставщика за поступившие и оприходованные материалы: 22.1 Фактурная стоимость материалов (проводка не составляется) /> 62 22.2 Стоимость материалов по учётным ценам Накладная фактура

 

      55

10.1 60 22.3 Налог на добавленную стоимость Счёт-фактура 11 19.3 60 22.4 Отклонение от учётных цен Счёт-фактура 7 16.1 60 23 При оприходовании материалов выявлена недостача: 23.1 В пределах норм естественной убыли

 

     Акт

1,2 16.1 60 23.2 Сверх норм естественной убыли, на сумму недостачи поставщику предъявлена претензия Акт, Письмо 0,4 63 60 24 Акцептованы расчётные документы поставщика за поступившие и оприходованные  МБП: 24.1 Стоимость МБП по ценам поставщика (проводка не составляется) 48,0 24.2 Транспортные расходы Счёт-фактура 3,1 16.6 60 24.3 Налог на добавленную стоимость Счёт-фактура 10,2 19.4 60 24.4 Стоимость тары и упаковки Счёт-фактура 1,5 16.6 60 24.5 Стоимость МБП по учётным ценам Фактура 49,6 12.1 60 24.6 Отклонения от учётных цен (сумму определить) 1,6 16.6 25 25 Получены расчётные документы от склада отделения дороги на стоимость выданной работником форменной одежды: 25.1 Стоимость форменной одежды за минусом скидки

Счёт, накладная

  

76,8 73.4 12.1 25.2 Скидка со стоимости  форменной одежды

   8

   84,8

   20.1

   12.1

   12.1

   79.9

26 Приняты на учёт затраты по изготовлению запасных частей собственного производства: 26.1 Заработная плата, начисленная рабочим

 

   53

23.1 70.1 26.2 Отчисления в фонд социального страхования (сумму определить) 2,3 23.1 69.1 26.3 Отчисления в пенсионный  фонд (сумму определить) 14,8 23.1 69.2 26.4 Отчисления на медицинское страхование (сумму определить)

   1,9

  

23.1 69.3 26.5 Отчисления в фонд занятности (сумму определить)

 

  

    0,8

23.1 69.4 26.6 Стоимость израсходованных материалов 43,5 23.1 10.1 26.7 Амортизационные отчисления от стоимости основных средств, используемых для изготовления запасных частей 2,7 23.1 02 27

Оприходованы в кладовой запасные части собственного изготовления

(сумму определить по оп.26)

Акт на оприходование 119,0 10.5 23.1 28 Акцептован счёт автотранспортной организации за доставку материалов на предприятие: 28.1 Стоимость выполненных работ по счёту Счёт-фактура 7 16.1 60 28.2 Налог на добавленную стоимость Счёт-фактура 1,4 19.3 60 29 Оплачены счета поставщиков материальных ценностей и автотранспортной организации Выписка банка 153 60 51 30 Проданы материальные ценности, неиспользуемые производством: 30.1 Балансовая стоимость Договор 28 48 10.5 30.2 Отпускная стоимость Счёт-фактура 39 62 48 30.3 Налог на добавленную стоимость, включённый в счёт покупателя Счёт-фактура 7 62 68.4 30.4 Одновременно списывается НДС, включаемый в счёт покупателя 7 68.4 19.3 30.5 Разница между уплаченным и возмещённым бюджетом налогом на добавленную стоимость 0,9 48 68.4 30.6 Определяется и списывается финансовый результат от продажи материальных ценностей (сумму определить) 10.1 48

  

    80

31 Поступили от поставщика суммы в возмещение недостачи материалов сверх норм естественной убыли (сумму опр., см.оп.23) 0,4 50 63 32 В отчётном периоде израсходованы на нужды перевозочной деятельности: 32.1 Материалы Акт на списание 342 20.1 10.1 32.2 Топливо Акт на списание 117 20.1 10.3 32.3 Запасные части Акт на списание 87 20.1 10.5 33 В отчётном периоде израсходованы на нужды вспомогательного производства: 33.1 Материалы Акт на списание 103 23.1 10.5 33.2 Топливо Акт на списание 58 23.1 10.3 34 Списывается стоимость топлива, израсходованного в отчётном периоде на отопление конторы предприятия Акт на списание 41,8 25 10,3 35 Акцептованы счета поставщиков за потреблённую воду на перевозки электроэнергии и воду: 35.1 Стоимость услуг Договор, счёт-фактура 99,5 20.1 60 35.2 Налог на добавленную стоимость Счёт-фактура

  

     19,9

19.3 60 36 Переданы в эксплуатацию  на нужды перевозок МБП стоимостью до 500 ден.ед. за единицу Акт передачи

     10

     10

    12.2

    13     

     12.1

     12.2 

37 Списываются МБП стоимостью свыше 500 ден.ед. за единицу, переданы в эксплуатацию со склада Акт передачи 52 12.2 12.1 38 Начислен износ по МБП  свыше 500 ден.ед. за единицу, переданным в эксплуатацию на нужды перевозочной деятельности: 38.1 На нужды перевозочной деятельности 14 20.1 13 38.2 На нужды вспомогательного производства 8,5 23.1 13 38.3 На нужды конторы предприятия 3,5 25 13 39 Списаны МБП, выбывшие из эксплуатации  в связи с непригодностью дальнейшей эксплуатации 39.1 Остаточная стоимость выбывших МБП (балансовая стоимость за минусом стоимости полезных остатков) Акт на списание, заключе-ние комиссии 11,3 13 12.2 39.2 Стоимость оприходованного металлолома 2,9 10.5 12.2 39.3 Доначислен износ (сумма износа относится на затраты вспомогательного производства) 4,2 23,1 13 40 Проданы МБП, бывшие в эксплуатации: 40.1 Балансовая стоимость МБП Договор 22 48 12.2 40.2 Начисленный ранее износ 11 13 48 40.3 Продажная стоимость Договор, счёт-фактура 15

 

    62

48 40.4 Налог на добавленную стоимость по счёту, предъявленному покупателю Счёт-фактура 3 62 68.4 40.5 Разница между суммой уплаченного и возмещённого бюджетом налога на добавленную стоимость 2,8 48 68.4 41 Поступили платежи от покупателя за проданные ему МБП Выписка банка 18 51 62 42 Начислен износ со стоимости брокерского места (оп.16) 30,5 20.1 02 43 Начислен износ по программным средствам, используемым в работе бухгалтерии. Балансовая стоимость – 90 ден.ед., срок полезного использования, установленный предприятием – 10 лет (сумму опр.) 0,8 25 05 44 Начислен износ по основным средствам: 44.1 Используемым на перевозках

   

     21

20.1 02 44.2 Используемым во вспомогательном производстве 10 23.1 02 44.3 Конторы предприятия 1,2 25 02 45 Начислена заработная плата за отчётный период: 45.1 Рабочим, занятым на перевозках 1856 20.1 70.1 45.2 Рабочим  вспомогательного производства 784 23.1 70.1 45.3 Служащим предприятия 217 25 70.1 45.4 Рабочим, выполняющим ремонт основных средств 87 23.4 70.1 46 Произведены отчисления в фонд социального страхования с сумм заработной платы, начисленной: 46.1 Рабочим, занятым на перевозках /> 100,2 20.1 69.1 46.2 Рабочим вспомогательного производства 42,3 23.1 69.1 46.3 Служащим предприятия 11,7 25 69.1 46.4 Рабочим, выполняющим ремонт основных средств 4,7 23.4 69.1 47 Произведены отчисления в пенсионный фонд с сумм заработной платы, начисленной: 47.1 Рабочим, занятым на перевозках 519,7 20.1 69.2 47.2 Рабочим вспомогательного производства 219,5 23.1 69.2 47.3 Служащим предприятия 60,8 25 69.2 47.4 Рабочим, выполняющим ремонт основных средств 24,4 23.4 69.2 48 Произведены отчисления в фонд медицинского страхования с сумм заработной платы, начисленной: 48.1 Рабочим, занятым на перевозках /> 66,8 20.1 69.3 48.2 Рабочим вспомогательного производства 28,2 23.1 69.3 48.3 Служащим предприятия 7,8 25 69.3 48.4 Рабочим, выполняющим ремонт основных средств 3,1 23.4 69.3 49 Произведены отчисления в фонд занятности с сумм заработной платы, начисленной: 49.1 Рабочим, занятым на перевозках 27,8 20.1 69.4 49.2 Рабочим вспомогательного производства 11,8 23.1 69.4 49.3 Служащим предприятия 3,3 25 69.4 49.4 Рабочим, выполняющим ремонт основных средств 1,3 23.4 69.4 50 В отчётном периоде произведены отчисления в фонд ремонта основных средств по объектам вспомогательного производства 16 23.1 89.5 51 Из заработной платы работников произведены удержания в Пенсионный фонд 29,4 70.1 69.2 52 Из заработной платы работников удержан подоходный налог 367,5 70.1 68.2 53 Из заработной платы работников удержано: 53.1 Платежи за форменную одежду 12,9 70.1 73.4 53.2 Платежи за товары купленные в кредит 9,2 70.1 73.1 53.3 Суммы по исполнительным листам 3,6 70.1 76.1 53.4 Неиспользованные остатки подотчётных сумм 10,1 70.1 71 53.5 Профсоюзные взносы 250 70.1 69.5 53.6 Суммы, перечисляемые на счета работников в банке Выписка банка 924 70.1 76.10 53.7 Ссуды, предоставляемые работникам 31,8 70.1 73.2 54 Начислены премии и суммы материальной помощи за счёт средств фондов специального назначения 317

     81

     88.5

    88.5

    70.1

55 Произведены отчисления сумм, начисленных за счёт средств специального назначения: 55.1 В фонд социального страхования 17,1 88.5 69.1 55.2 В Пенсионный фонд 88,8 88.5 69.2 55.3 В фонд занятности 4,8 88.5 69.4 55.4 В фонд медицинского страхования 11,8 88.5 69.3 56 Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам 75,8 69.1

 

     70.1

57 Получены с расчётного счёта наличные деньги за  выплаты заработной платы, премий, пособий и оплаты хозяйственных расходов Приходной ордер, выписка банка 2000 50 51 58 Выплаченные начисленные работникам суммы Ведомость 1375 70.1 50 59 Выплачены пособия на погребение, на рождение ребёнка, многодетным семьям Расходный ордер 56,9 70.1 50 60 Выданы аванса подотчётным лицам на оплату хозяйственных расходов Расходный ордер 27 71 50 61 Выплачена депонированная заработная плата Расходный ордер 43,7 70.2 50 62 Депонируется своевременно невостребованная заработная плата Приходной ордер 89

    70.1

 

70.2 63 Суммы депонируемой зарплаты сданы в банк Расходный ордер, выписка банка 89 51 50 64 Списываются суммы депонируемой зарплаты с истёкшим сроком исковой давности 14.1 70.2 80 65 Подотчётное лицо представило авансовый отчёт о приобретении канцелярских принадлежностей: 65.1 Оприходование в кладовой канцелярских принадлежностей Авансовый отчёт 2,9 12.1 71 65.2 Налог на добавленную стоимость Счёт-фактура 0,6 19.4 71 66 Подотчётное лицо возвратило в кассу неиспользованный остаток подотчётных сумм Приходной ордер 0,5 50 71 67 На основе авансового отчета списываются командировочные расходы: 67.1 В пределах установленных норм (на счёт 20) Авансовый отчёт, билеты и т.д. 4,2 20.1

     71

 

67.2 Сверх установленных норм 1,3 88.1 71 68 При инвентаризации обнаружена недостача материальных ценностей Акт, инвентаризационная опись 15,7 84 10.1 69 Списывается балансовая стоимость недостающих материальных ценностей, по которым виновники недостач не установлены 2,4 80 84 70 Списываются  суммы недостач материальные ценности в пределах норм естественной убыли 1,9 20.1 84 71 Сдан начёт на материально ответственное лицо за недостачу материальных ценностей: 71.1 Балансовая стоимость недостающих материальных ценностей 11,4 73.3 84 71.2 Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью недостающих ценностей 4,6 73.3 83.3 72 Материально ответственное лицо погасило начёт за недостачу материальных ценностей: 72.1 Сумма начёта внесена в кассу предприятия Приходной ордер 8 50 73.3 72.2 Отнесена на финансовые результаты разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, взысканной с виновного лица 2,3 83.3 80 73 При инвентаризации обнаружены излишки: 73.1 Денежных средств в кассе Акт 0.5 50 80 73.2 Материалов в цеху вспомогательного производства Акт 3,0 10.1 80 74 Предъявлен счёт предприятию своей дороги за работы выполненные для него по плану предприятия Счёт-фактура 211 62 46.2 75 Списываются фактические расходы по работам,  выполненным по плану перевозок для предприятия своей дороги 198,5 20.1 46.2 76 Поступили платежи от предприятия своей дороги  за работы, выполненные для него по плану перевозок Выписка банка 198,5 51 62 77 За счёт ссуды банка оплачены счета  поставщиков за электроэнергию и воду, потреблённые на перевозки Выписка банка 52 60 90 78 От отделения дороги поступил аванс в счёт доходов за работы, выполненные по перевозкам Выписка банка 2700 51 79.3 79 Перечислено с расчётного счёта 79.1 Банку в погашение полученной ссуды на оплату счетов поставщиков Выписка банка 52 90 51 79.2 В бюджет налога, удержанного из зарплаты работников Выписка банка 367.5 68.2 51 79.3 Профсоюзу Выписка банка 100 69.5 51 79.4 В Пенсионный фонд Выписка банка 977,3 69.2 51 79.5 В фонд занятности Выписка банка 50,7 69.4 51 79.6 В фонд медицинского страхования Выписка банка 121,4 69.3 51 79.7 Сумму, перечисленные на счета работников в банке Выписка банка 924 76.10 51 79.8 Суммы по исполнительным листам, в пользу разных организаций и лиц Выписка банка 3,6 76.1 51 79.9 Складу отделения дороги за выданную работникам предприятия форменную одежду Выписка банка 84,8 79.9 51 80 Уплачен штраф за необоснованный отказ от оплаты счета поставщика Выписка банка 0,8 80 51 81 Списывается балансовая стоимость материалов, утраченных вследствие пожара Акт на списание 10,4 84 10.1 82 Приняты от отделения дороги убытки по не сохраненным перевозки, по которым виновником признано данное предприятие 87,6 79,9 76.7 83 Сделан начёт на виновников по не сохранённым перевозкам 45,8 73.3 79.9 84 Внесены в кассу суммы погашения начёта по не сохраненным перевозкам Приходной ордер 15,2 50 73.3 85 Списаны убытки от безнадёжных долгов по недостачам материальных ценностей  вследствие не состоятельности ответчика установленной судом: 85.1 Балансовая стоимость недостающих ценностей Акт, приказ, решение суда 4,2 73.3 84 85.2 Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью недостающих ценностей 1,2 83.3 80 85.3 Списание на убытки балансовой стоимости недостающих ценностей 4,2 80 73.3 86 Уплачены банку проценты  за пользование кратко срочным кредитом: 86.1 В пределах сумм, относимых на себестоимость Выписка банка 20 20.1 51 86.2 В пределах сумм, относимых на уменьшение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Суммы по операции определить имея в виду, что ссуда была получена в сумме 500 ден.ед. на срок 6 месяцев. Процентная ставка ЦБ составляет 80% годовых, а процентная ставка банка, обслуживающего предприятие – 90%. Выписка банка 2,5

  

    81

51 87 Предъявлено авизо отделению дороги на сумму доходов по работам, выполненным по перевозкам Авизо 9520 79.3 46.2 88 Из сумм причитающихся предприятию доходов удерживаются амортизационные отчисления (износ) для образования централизованного фонда на покрытие затрат по капитальным вложениям 29 79.7 79.3 89 На расчётный счёт предприятия поступили от отделения дороги суммы в окончательный расчёт по доходам за работы, выполненные по перевозкам Выписка банка 6820 51 79.3 90 По окончанию отчётного периода распределяются и списываются отклонения от учётных цен по материалам, израсходованным на: 90.1 Перевозки /> 15,4 25 16,1 90.2 Нужды вспомогательного производства 4,6 23.1 16.1 90.3 Изготовление запасных частей 2 23.4 16.1 91 По окончанию отчётного периода распределяются и списываются отклонения от учётных цен по топливу, израсходованному на: 91.1 Перевозки 3,2 25 16.3 91.2 Нужды вспомогательного производства 1,6 23.1 16.3 91.3 Отопление конторы предприятия 1,1 25 16.3 92 По окончанию отчётного периода распределяются и списываются отклонения от учётных цен по запасным частям, израсходованным на перевозки 24 25 16.5 93 По окончании отчётного периода распределяются и списываются отклонения от учётных цен по МБП, переданным в эксплуатацию на: 93.1 На перевозки 1,7 25 16.6 93.2 Нужды вспомогательного производства 0,7 23.1 16.6 93.3 Нужды конторы предприятия 0,3 25 16.6 94 По окончанию отчётного периода списывается налог на добавленную стоимость по приобретённым материалам, относящийся к стоимости материалов, израсходованных на: 94.1 Перевозки 25 20.1 19.3 94.2 Нужды вспомогательного производства 10,5 23.1 19.3 94.3 Изготовление запасных частей 2,3 23.4 19.3 94.4 Недостача материалов в пределах норм естественной убыли

     0,2

   

84 19.3 94.5 Недостача материалов сверх норм естественной убыли 0,1 80 19.3 95 По окончанию отчётного периода списывается налог на добавленную стоимость по приобретенному топливу, относящийся к стоимости топлива, израсходованного на: 95.1 Перевозки 1,8 20.1 19.3 95.2 Нужды вспомогательного производства 0,5 23.1 19.3 95.3 Отопление конторы предприятия 0,3 25 19.3 96 По окончанию отчётного периода списывается налог на добавленную стоимость по приобретенным запасным частям, относящихся к стоимости запасных частей, израсходованных на перевозки />

  

       1

20.1 19.3 97 По окончании отчётного периода списывается налог на добавленную стоимость по приобретённым МБП, относящихся к стоимости МБП, переданным в эксплуатацию: 97.1 на перевозки 2,8 20.1 19.4 97.2 На вспомогательное производство 1,2 23.1 19.4 97.3 На нужды конторы предприятия 0,9 25 19.4 98 Определяется и списывается финансовый результат от продажи МБП 1,2 48 80 99 Списывается для возмещения бюджетом налог на добавленную стоимость по нематериальным активам 4,8 68.4 19.2 100 Списывается для возмещения бюджетом налог на добавленную стоимость по основным средствам 31 68.4 19.1 101 Перечислена с расчётного счёта в бюджет разница между полученным и уплаченным налогом на добавленную стоимость 35,5 68.4 51 102 По окончанию отчётного периода определяются и списываются фактические расходы по перевозкам 3940 46.2

    20.1

    25

103 За счёт отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, образованы: 103.1 Фонд накопления 20,5 81 88.3 103.2 Фонд потребления 56 81 88.5 104 Начислен налог на имущество предприятия 19 80 76.10 105 Перечислен налог на имущество предприятия Выписка банка

 

   19

76.10 51 106 Определяется и списывается финансовый результат по работам, выполненным по перевозкам 5989,5 46.2 80 107 Начислен налог на прибыль предприятия 4192,7 81 68.1 108 Передано отделению дороги налог на прибыль предприятия 4192,7 68.1 79.2 109 По окончанию отчётного года производится реформация баланса

  

  4588,7

80 81 110 Списывается нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода

  1355

  1353,7

    80

    88.1

   88.1

   88.2 

Итого                                                                                64803,7                                                

Расчёты по таблице.

Оп.2 = 21 (оп.11) +0,9 (оп.1.2) =21,9

Оп.3.5 = 62,3(оп.3.4) * 5,4% = 3,4

Оп.3.6 = 62,3(оп.3.4) * 28% = 17,4

Оп.3.7 = 62,3(оп.3.4) * 3,6% = 2,2

Оп.3.8 = 62,3(оп.3.4) * 1,5% = 0,9

Оп.4 = 27,5 (оп.3.1) + 95 (оп.3.3) + 62,3 (оп.3.4) + 3,4 (оп.3.5) + 17,4 (оп.3.6) + 2,2 (оп.3.7) +0.9 (оп.3.8) + 6,3 (оп.3.9) + 31 (оп.3.10) = 246

Оп.5 = [ 4,2 (оп.1.3)+ 4,5 (оп.3.2) + 6,2 (оп.3.11) ] / 6 = 2,5

Оп.6.1 = 21 (оп.1.1)+ 0,9 (оп.1.2) + 4.2 (оп.1.3) = 26,1

Оп.6.2 = 27,5(оп.3.1) + 4,5 (оп.3.2) = 32

Оп.6.3 =31 (оп.3.10)+ 6,2 (оп.3.11) = 37,2

Оп.9.6 = 9,2 (оп.9.2)+ 35,8 (оп.9.3) – 32 (оп.9.1) – 3,6 (оп.9.5) = 9,4

Оп.10.5 = 8,7(оп.10.4) * 5,4% = 0,5

Оп.10.6 = 8,7(оп.10.4) * 28% = 2,4

Оп.10.7 = 97(оп.10.2) + 15,8 (оп.10.3) – 100 (оп.10.1) – 8,7 (оп.10.4) – 0,5 (оп.10.5) –2,4 (оп.10.6) = 1,2

Оп.11.5 =  40(оп.11.1) + 8 (оп.11.3) +6,9 (оп.11.4) – 1 (оп.11.2) = 53,9

Оп.12.5 = 17(оп.12.2) + 150 (оп.12.4) – 122 (оп.12.1) – 20 (оп.12.3) = 25

Оп.13 = 35,8 (оп.9.3)+ 7,2 (оп.9.4) = 43

Оп.14.3 = 2,9(оп.14.1) – 0,8 (оп.14.2) = 2,1

Оп.19.6 = 13(оп.19.2) + 50 (оп.19.3) – 41 (оп.19.1) – 7,5 (оп.19.5) = 14,5

Оп.21,3 = 75(оп.21.2) – 70 (оп.21.1) = 5

Оп.22.4 = 62(оп.22.1) – 55 (оп.22.2) = 7

Оп.24.6 = 49,6(оп.24.5) – 48 (оп.24.1) = 1,6

Оп.26.2 = 53(оп.26.1) * 5,4% = 2,3

Оп.26.3 = 53(оп.26.1) * 28% = 14,8

Оп.26.4 = 53(оп.26.1) * 3,6% = 1,9

Оп.26.5 = 53(оп.26.1) * 1,5% = 0,8

Оп.27 = 53 (оп.26.1)+ 2,3 (оп.26.2) + 14.8 (оп.26.3) + 1,9 (оп.26.4) + 0,8 (оп.26.5) + 43,5(оп.26.6) + 2,7 (оп.26,7) = 119

Оп.30.6 = 39(оп.30.2) – 28 (оп.30.1) – 0,9 (оп.30.5) = 10,1

Оп.31 = 0,4 (оп.23.2)

Оп.42 = 700 (оп.16.1)+ 32 (оп.16.3) / 24 = 30,5

Оп.43 = 90 / (10 *12) = 0,8

Оп.46.1 = 1856 * 5,4%= 100,2

Оп.46.2 = 784 * 5,4%= 42,3

Оп.46.3 = 217 * 5,4%= 11,7

Оп.46.4 = 87 * 5,4% =4,7

Оп.47.1 = 1856 * 28%= 519,7

Оп.47.2 = 784 * 28% =219,5

Оп.47.3 = 217 * 28% =60,8

Оп.47.4 = 87 * 28% =24,4

Оп.48.1 = 1856 * 3,6%= 66,8

Оп.48.2 = 784 * 3,6%= 28,2

Оп.48.3 = 217 * 3,6%= 7,8

Оп.48.4 = 87 * 3,6% =3,1

Оп.49.1 = 1856 * 1,5%= 27,8

Оп.49.2 = 784 * 1,5%= 11,8

Оп.49.3 = 217 * 1,5%= 3,3

Оп.49.4 = 87 * 1,5% =1,3

Оп.50 = 960 / 6 = 16

Оп.51 = 1856(оп.45.1) + 784 (оп.45.2) + 217 (оп.45.3) + 87 (оп.45.4)  * *1% = 29,4

Оп.55.1 = 317 (оп.54)* 5,4% = 17,1

Оп.55.2 = 317 (оп.54)* 28% = 88,8

Оп.55.3 = 317 (оп.54)* 1,5% = 4,8

Оп.55.4 = 317 (оп.54)*3,6% = 11,4

Оп.79.2 = 367,5(оп.52)

Оп.79.3 = 250(оп.53.5) * 0,4 = 100

Оп.79.4 = 519,7(оп.47.1) + 219.5 (оп.47.2) + 60,8 (оп.47.3) + 24.4 (оп.47.4) + 17.4 (оп.3.6) +2,5 (оп.10.6) + 14,8 (оп.26.3) + 29,4 (оп.51) + 88,8 (оп.55.2) = 977,3   

 Оп.79.5 = 0,9(оп.3.8) + 0,8 (оп.26.5) + 27,8 (оп.49.1) + 11,8 (оп.49.2) +   + 3.3 (оп.49.3)+ 1,3 (оп.49.4) + 4,8 (оп.55.3) = 50,7

Оп.79.6 = 2,2(оп.3.7) + 1,9 (оп.26.4) + 66,8 (оп.48.1) + 28,2 (оп.48.2) +    + 7,8 (оп.48.3)+ 3,1 (оп.48.4) + 11,4 (оп.55.4) = 121,4

Оп.79.9 =  76,8(оп.25.1) + 8 (оп.25.2) = 84,8

Оп.86.1 = 50 * (80% /2) = 20         

Оп.86.2 = 50 * ( (90%- 80%) / 2) = 2,5

Оп.88 = 2,7 (оп.26.7)+ 30,5 (оп.42) + 21 (оп.44.1) + 10 (оп.44.2) + 1,2 (оп.44.3) + 6,3 (оп.3.9) +0,7 (оп.15.2) * 0,4 = 29

Оп.89 = 9520 (оп.87)– 2700 (оп.78) = 6820

Оп.90.1.     1)    7 (оп.22.4) +1,2 (оп.23.1) + 7(оп.28.1) = 15,2 + 7,5 (остаток) = 22,7

                      2)    15,8 (оп.10.3) + 3(оп.73.2) + 55 (оп.22.2) + 2,9 (оп.39.2) +430 (остаток) =  506,7

                      3)      22,7 / 506.7 * 100 = 4,5

                          4)     342 (оп.32.1) * 4,5% = 15,4                         

Оп.90.2       1)      103 (оп.33.1) * 4,5% = 4,6          

Оп.90.3       1)      43,5 (оп.26.6) * 4,5% = 2 

Оп.91          1)      6 (остаток)

                  2)     220 (остаток)   

                 3)      6 / 220 * 100 = 2,7%   

         Оп.91.1       4)     117 (оп.32.2) * 2,7% = 3,2

Оп.91.2        1)      58 (оп.33.2) * 2,7% =1,6Оп.91.3        1)      41.8 (оп.34) * 2,7% =1,1

         Оп.92          1)     24 (остаток)

                   2)      100 (остаток) + 119 (оп.27) = 219

                   3)      24 / 219 * 100 = 11%           

                  4)        87 (оп.32.3) + 28 (оп.30.1) + 103 (оп.33.1) * 11% = 24

Оп.93      1)        3,1 (оп.24.2) + 1,5 (оп.24.4) + 1,6 (оп.24.6) + 12 (остаток) = 18,2 

                2)           350 (остаток) + 2,9 (оп.14.1) + 10 (оп.36) + 52 (оп.37) =    = 414.9     

                3)        18.2 / 414.9 * 100 = 4,4%

Оп.93.1 = ( 10(оп.36) + 14 (оп.38.1) * 2) * 4,4% = 1,7

Оп.93.2 = 8,5(оп.38.2) * 2 * 4,4% = 0,7

Оп.93.3 = 3,5(оп.38.3) * 2 * 4,4% = 0,3

Оп.98 = 11(оп.40.2) + 15 (оп.40.3) – 22 (оп.40.1) – 2,8 (оп.40.5) =  1,2

Оп.101 = 3(оп.40.4) + 2,8 (оп.40.5) + 10 (оп. 19.4) + 7,5 (оп.19.5) + 8 (оп.11.3) + 7,2(оп.9.4) + 3,6 (оп.9.5) – 4,8 (оп.99) – 31 (оп.100) = 31,6 + 3,9 (остаток) =35,5

Оп.102 = 2,8(оп.97.1) + 0,9 (оп.97.3) + 15,4 (оп.90.1) + 3,2 (оп.91.1) + 1,1 (оп.91.3) + 24(оп.92) + 1,7 (оп.93.1) + 0,3 (оп.93.3) + 25 (оп.94.1) + 1,8 (оп.95.1) + 0,3(оп.95.3) + 1 (оп.96) + 20 (оп.86.1) + 342 (оп.32.1) + 117 (оп.32.2) + 87(оп.32.3) + 99,5 (оп.35.1) + 8 (оп.25.2) + 2,1 (оп.14.3) – 1,6 (оп.24.6) + 1856(оп.45.1) +217 (оп.45.3) + 100,2 (оп.46.1) +11,7 (оп.46.3) + 519,7 (оп.47.1) +60,8 (оп.47.3) + 66,8 (оп.48.1) + 7,8 (оп.48.3) + 27.8 (оп.49.1) + 3,3(оп.49.3) + 14 (оп.38.1) + 3,5 (оп.38.3) + 30,5 (оп.42) + 0.8 (оп.43) + 21(оп.44) + 1,2 (оп.44.3) + 4,2 (оп.67.1) + 1,9 (оп.70) + 198,5 (оп.75) + 41,8(оп.34) = 3940

Оп.106 = 9520(оп.87) + 211 (оп.74) + 198,5 (оп.75) – 3940 (оп.102) = 5989,5

Оп.107 =5989,5 * 70% = 4192,7

Оп.109 = 2,5(оп.86.2) + 20,5 (оп.103.1) + 56 (оп.103.2) + 4192,7 (оп.107) + 317 (оп.54) =4588,7

Оп.110 = 9,4(оп.9.6) + 1,2 (оп.10.7) + 0,8 (оп.15.3) + 14,5 (оп.19.6) + оп.5 (оп.21.3) + 25(оп.12.5) + 10,1(оп.30.6) + 14,1 (оп.64) + 2,3 (72.2) + 0,5 (оп.73.1) + 3(оп.73.2) + 1,2 (оп.85.2) + 1,2 (оп.98) + 5989,5 (оп.106) – 53 (оп.15.1) – 0,7(оп.15.2) – 53,9 (оп.11.5) – 0,8 (оп.80) – 4,2 (оп.85.3) – 0,1 (оп.94.5) – 19(оп.104) – 2,4 (оп.69) – 4588,7 (оп.109) = 1355

1355 – 1,3(оп.67.2) = 1353,7

  

Основныесредства   01                                                                                                                                                   

Дебет Кредит 58500 4.                       246 9.1.                        32 7.                       58 10.1.                      100 8.1.                     75 11.1.                      40 16.                      700 12.1.                      122 16.3.                   32 14.1.                      2,9 2.                        21,9 Итого               1132,9 296,9 59336

Износ   02

Дебет Кредит 12500 9.2.                    9,2 3.9.                         6,3 10.2.                  97 8.2.                         12 11.2.                  1 15.2.                       0,7 12.2.                  17 26.7.                       2,7 14.2.                  0,8 42.                          30,5 44.1.                       21 44.2.                       10 44.3.                       1,2 Итого              125 84,4 12459,4

      

Нематериальныеактивы         04

Дебет Кредит 1800 19.1.                      41 Итого 41 1759

Амортизациянематериальных активов        05

Дебет Кредит 250 19.2                 13. 43.                         0,8 Итого              13 0,8 237,8

Паи иакции             06.1

Дебет Кредит 900 12.4.                      150 21.1.                      70 18.                         60 Итого                   210 70 1040

Приобретениеотдельных объектов ОС       08.4

Дебет Кредит 1.1.                       21 4                           246 1.2.                       0,9 16.1                      700 3.1.                       27,5 16.3                      32 3.3.                       95 2                           21,9 3.4.                       62,3 3.5.                       3,4 3.6.                       17,4 3.7.                       2,2 3.8.                       0,9 3.9.                       6,3 3.10.                    31 16.1.                    700 16.3.                    32 Итого                 999,9 999,9

Сырьё иматериалы                10.1

Дебет Кредит 430 10.3.                     15,2 3.3.                         95 22.2.                     55 26.6.                       43,5 73.2.                     3 32.1.                       342 39.2.                     2,9 68.                          15,7 81.                          10,4 Итого                76.7 506,6 0,1

Топливо        10.3

Дебет Кредит 220 32.2.                       117 33.2.                       58 34.                          41,8 Итого 216.8 3,2

Запасныечасти        10.5

Дебет Кредит 100 27.                    119 32.3.                      87 30.1.                      28 33.1.                      103 Итого              119 218 1

МБП взапасе       12.1

Дебет Кредит 90 25.2.                 84,8 25.1.                      76,8 65.1.                 2,9 25.2.                      8 24.5.                49,6 36.                         10 37.                         52 Итого             137,3 146,8 80,5

МБП вэксплуатации        12.2

Дебет Кредит 350 14.1.                2,9 36.                         10 36.                   10 39.1.                      11,3 37.                   52 39.2.                      2,9 40.1.                      22 Итого            64,9 46,2 368,7

ИзносМБП            13

Дебет Кредит 175 36.                        10 14.2.                      0,8 39.1.                     11,3 14.3.                      2,1 40.2.                     11 39.3.                      4,2 38.1.                      14 38.2.                      8,5 38.3.                      3,5 Итого                 32,3 33,1 175,8

Отклонения встоимости сырья и материалов        16.1

Дебет Кредит 7,5 23.1.                       1,2 90.1.                      15,4 28.1.                       7 90.2.                      4,6 22.4.                       7 90.3.                      2 Итого                   15,2 22 0,7

Отклонение встоимости топлива          16.3

Дебет Кредит 6 91.1.                         3,2 91.2.                         1,6 91.3.                         1,1 Итого 5,9 0,1

Отклонение встоимости запасных частей         16.5

Дебет Кредит 30 99.                           4,8 Итого 4,8 25,2

Отклонение встоимости МБП              16.6

Дебет Кредит 12 24.2.                    3,1 93.1.                         1,7 24.4.                    1,5 93.2.                         0,7 24.6.                    1,6 93.3.                         0,3 Итого                 6,2 2,7 15,5

НДС приосуществлении капитальных вложений         19.1

Дебет Кредит 120 1.3.                     4,2 5.                              2,5 3.2.                     4,5 100.                          31 3.11.                   6.2 16.2.                  141,4 16.4.                   6,4 Итого               162,7 33,5 249,2

НДС приприобретении нематериальных активов          19.2  

Дебет Кредит 30 99.                            4,8 Итого 4,8 25,2

НДС поприобретённым материальным активам       19.3

Дебет Кредит 100 22.3.                         11 30.4.                        7 28.2.                         1,4 94.1.                       25 35.2.                         19,9 94.2.                       10,5 94.3.                       2,3 94.4.                       0,2 94.5.                       0,1 /> 95.1.                       1,8 95.2.                       0,5 95.3.                       0,3 96.                          1 Итого                  32,3 48,7 83,6

НДС поприобретённым МБП        19.4

Дебет Кредит 50 24.3.                         10,2 97.1.                        2,8 65.2.                         0,6 97.2.                        1,2 97.3.                        0,9 Итого                     10.8 4,9 55,9

Основноепроизводство (перевозки)         20.1

Дебет Кредит 14.3.                       2,1 102.                          3940 25.2.                       8 32.1.                       342 32.2.                       117 32.3.                       87 35.1.                       99,5 38.1.                       14 42.                          30,5 44.1.                       21 45.1.                       1856 46.1.                       100,2 47.1.                       519,7 48.1.                       66,8 49.1.                       27,8 67.1.                       4,2 70 .                         1,9 75.                          198.5 86.1.                       20 94.1.                       25 95.1.                       1,8 96 .                         1 97.1.                       2,8 Итого                   3940 3940

Промышленноепроизводство               23.1

Дебет Кредит 40 26.1.                    53 27                        119 26.2.                    2,3 26.3.                    14,8 26.4.                    1,9 26.5.                    0,8 26.6.                   43,5 26.7.                   2,7 33.1.                   103 33.2.                   58 38.2.                   8,2 39.3.                   4,2 44.2.                   10 45.2.                   784 46.2.                   42,3 47.2.                   219,5 48.2.                   28,2 49.2.                  11,8 50 .                    16 94.2.                  10,5 95.2.                  0,5 97.2.                  1,2 91.2.                  1,6 93.2.                  0,7 90.2.                  4,6 Итого              1423,6 119 1344,6

25

Дебет Кредит 34.                   41.8 24.6.                      1,6 38.3.                3,5 393,2 43.                   0,8 44.3.                1,2 45.3.                217 46.3.               11,7 47.3.               60,8 48.3.               7,8 49.3.               3,3 90.1.               15.4 91.1.               3,2 91.3.               1,1 92.                  24 93.1.               1,7 93.3.               0,3 95.3.               0,3 97.3.               0,9 Итого            394,8 394,8

Капитальныйремонт, выполняемый хозяйственным способом     23.4

Дебет Кредит 100 46.4.               4,7 47.4.               24,4 48.4.               3,1 49.4.               1,3 90.3.               2 94.3.               2,3 45.4.               87 Итого            124,8 224,8

Доходы отперевозок предприятий железной дороги            46.2

Дебет Кредит 102 .              3940 74.                       211 106 .              5989,5 75.                      198,5 87.                       9520 Итого           9929,5 9929,5

Безвозмезднаяпередача ОС           47.1

Дебет Кредит 11.1                    40 11.2                       1 11.3                    8 11.5                       53,9 11.4                    6,9 Итого                54,9 54,9

РеализацияОС           47.2

Дебет Кредит 9.1                    32 9.2                         9,2 9.5                    3,6 9.3                         35,8 9.6                    9,4 Итого               45 45

Вложенный всчёт вкладов учредителей   ОС            47.4

Дебет Кредит 12.1                 122 12.2                       17 12.3                 20 12.4                       150 12.5                 25 Итого             167 167

Ликвидация  ОС            47.5

Дебет Кредит 10.1                100 10.2                       97 10.4                8,7 10.3                      15,8 10.5                0,5 10.6                2,4 10.7               1,2 Итого            112,8 112,8

Реализацияпрочих активов      48

Дебет Кредит 19.1                41 19.2                       13 19.5                7,5 19.3                       50 19.6                14,5 21.2                       75 21.1                70 30.2                       39 21.3                5 40.2                       11 30.1                28 40.3                       15 30.5                0,9 30.6                10,1 40.1                22 40.5                2,8 98                   1,2 Итого            203 203

Касса        50

Дебет Кредит 1,5 57.                  2000 58.                         1375 66 .                 0,5 59.                         56,9 84.                  15,2 60.                         27 31.                  0,4 61.                         43,7 72.1.                8 63.                         89 73.1.               0,5 Итого             2024,6 1591,6 434,5

Расчётныйсчёт          51

Дебет Кредит 5000 13.                43 6.1.                        26,1 21.2.             75 6.2.                        32 63.                89 6.3.                        37,2 76.                198,5 17.1.                      342,1 78.                2700 17.2.                      38,4 89.                6820 18.                         60 41.                18 29.                         153 20.                60 57.                         2000 79.1.                      52 79.2.                      367,5 79.3.                      100 79.4.                      977,3 79.5.                      507 79.6.                      121,4 79.7.                      924 79.8.                      3,6 79.9.                      84,8 80.                         0,8 86.1.                      20 86.2.                      2,5 101.                       35,5 105.                       19 Итого           10003,5 5447,9 9555,6

Расчёты споставщиками и подрядчиками        60

Дебет Кредит 250 6.1.                         26,1 1.1.                     21 6.2.                         32 1.2.                     0,9 17.2.                       38,4 1.3.                     4,2 29.                          153 3.1.                     27,5 77.                          52 3.2.                     4,5 6.3.                         37,2 3.10.                   31 3.11.                   6,2 16.3.                   32 16.4.                   6,4 22.2.                   55 22.3.                   11 22.4.                    7 23.1.                   1,2 23.2.                   0,4 24.2.                   3,1 24.3.                   10,2 24.4.                   1,5 24.5.                   49,6 28.1.                   7 28.2.                   1,4 35.1.                   99,5 35.2.                   19,9 Итого                 338,7 400,5 311,8

Расчёты спокупателями и заказчиками           62

Дебет Кредит 170 9.3.                    35,8 13.                      43 9.4.                    7,2 20.                      60 19.3.                  50 41.                      18 19.4.                  10 76.                      198,5 30.2.                  39 30.3.                  7 40.3.                 15 40.4.                 3 74.                    211 Итого              378 319,5 228,5

Расчёты попретензиям        63

Дебет Кредит 23.4.                      0,4 31.                        0,4

  По налогу наприбыль   68.1

Дебет Кредит 108.                      4192,7 107.                      4192,7

Расчёты  сбюджетом  по подоходному налогу с физических лиц    68.2

Дебет Кредит 1 79.2.                     367,5 52.                        367,5 Итого                   367,5 367,5 1  Расчёты с бюджетом по налогу на добавленнуюстоимость        68.4        Дебет Кредит 3,9 5.                       2,5 9.4.                          7,2 99.                     4,8 9.5.                          3,6 100.                   31 11.3.                        8 101.                   35,5 11.4.                        6,9 30.4.                  7 12.3.                        20 19.4.                        10 19.5.                        7,5 30.3.                        7 30.5.                        0.9 40.4.                        3 40.5.                        2,8 Итого               80,8 76,9

Расчёт сфондом страхования       69.1

Дебет Кредит 56.                   75,8 3.6.                         3,4 10.5.                       0,5 26.2.                       2,3 46.1.                       100,2 46.2.                       42,3 46.3.                       11,7 46.4.                       4,7 55.1.                       17,1 Итого             75,8 182,2 106,4

Расчёты спенсионным фондом         69.2

Дебет Кредит 79.4.                 977,3 3.6.                         17,4 10.6.                       2,4 26.3.                       14,8 47.1.                       519,7 47.2.                       219,5 47.3.                       60,8 47.4.                       24,4 51.                          29,4 55.2.                       88,8 Итого                    977,3 977,2 0,1

Расчёты сфондом медицинского страхования        69.3

Дебет Кредит 79.6.                      121,4 3.8.                        2,2 26.4.                      1,9 48.1.                      66,8 48.2.                      28,2 48.3.                      7,8 48.4.                      3,1 55.4.                     11,4 Итого                    121,4 121,4

Расчёты сфондом занятности        69.4

Дебет Кредит 20 79.5.                      50,7 3.9.                        0,9 26.5.                      0,8 49.1.                      27,8 49.2.                      11,8 49.3.                      3,3 49.4.                      1,3 55.3.                      4,8 Итого                   50,7 50,7

Расчёты снегосударственными социальными фондами        69.5

Дебет Кредит 79.3                      100 53.5.                       250 150

Начисленнаязаработная плата       70.1

Дебет Кредит 120 51.                     29,4 3.4.                        62,3 52.                     367,5 10.4.                      8,7 53.1.                  12,9 45.1.                      1856 53.2.                  9,2 45.2.                      784 53.3.                  3,6 45.3.                      217 53.4.                  10,1 45.4.                      87 53.5.                  250 54.                         317 53.6.                  924 56.                         75,8 53.7.                  31,8 26.1.                      53 58.                     1375 59.                     56,9 62.                     89 Итого               3159,4 3460,8 421,4

Депонированнаязаработная плата          70.2

Дебет Кредит /> 51 61.                   43,7 62.                          89 64.                   14,1 Итого              57,8 89 82,2

Расчёты сподотчётными лицами          71

Дебет Кредит 15 60.                  27 53.4.                       10,1 65.2.                       0,6 65.1.                       2,9 66.                          0,5 67.1.                       4,2 67.2.                       1,3 Итого            27 19,6 22,4

Расчёты за товары,проданные в кредит          73.1

Дебет Кредит 17,6 53.2.                       9,2 Итого 9,2 8,4

Расчёты попредоставленным займам          73.2

Дебет Кредит 28 53.7.                       31,8 Итого 31,8 3,8

Расчёты повозмещению материального ущерба      73.3

Дебет Кредит 5 71.1.                     11,4 72.1.                            8 71.2.                     4,6 84.                              15,2 83.                        45,8 85.3.                           4,2 85.1.                     4,2 Итого                   66 27,4 43,6

Расчёты заформенную одежду        73.4

Дебет Кредит 34 25.1.                    76.8 53.1.                           12,9 Итого                 76,8 12,9 97,9

Расчёты сорганизациями и лицами по исполнительным документам (кредит)            76.1

Дебет Кредит 10 79.8.                   3,6 53.3.                           3,6 Итого                3,6 3,6 10

   

Заприобретённые или проданные ОС (кредит)      76.2

Дебет Кредит 415 17.1.                       342,1 16.2.                       141,4 16.1.                       700 Итого                    342,1 841,4 914,3

  

По несохраненным перевозкам       76.7

Дебет Кредит 82.                           87,6 Итого 87,6

С прочимидебиторами и кредиторами (кредит)     76.10

Дебет Кредит 1100 15.3.                      0,8 15.1.                        53 79.7.                      924 53.6.                        924 105.                       19 104.                         19 Итого                   943,8 996 1152,2

      

Внутрихозяйственныерасчёты по удержанию налога на прибыль   79.2

Дебет Кредит 108.                         4192,7 Итого 4192,7

 

Внутрихозяйственныерасчёты по доходам от перевозок предприятий железной дороги           79.3

Дебет Кредит 449,2 87.                        9520 78.                           2700 88.                           29 89.                           6820 Итого                  9520 9549 420,2

Внутрихозяйственныерасчёты по отчислениям на капитальные вложения              79.7

Дебет Кредит 32 88.                      29 61

Прочиерасходы          79.9

Дебет Кредит 8.2.                      12 8.1.                        75 79.9.                    84,8 83.                         45,8 82.                       87,6 25.2.                      84,8 Итого                 184,4 205,6 21,2

Прибыли илиубытки      80

Дебет Кредит 15.1.                  53 9.6.                         9,4 15.2.                  0,7 10.7.                       1,2 11.5.                  53,9 15.3.                       0,8 80.                     0,8 19.6.                       14,5 85.3.                  4,2 21.3.                       5 94.5.                  0,1 12.5.                       25 104.                   19 30.6.                       10,1 69.                     2,4 64.                          14,1 109.                  4588,7 72.2.                       2,3 110.                  1355 73.1.                       0,5 73.2.                       3 85.2.                       1,2 98.                          1,2 106.                        5989,5 Итого              6077,8 6077,8

Использованиеприбыли       81

Дебет Кредит 86.2.                2,5 109.                        4588,7 103.1.              20,5 103.2.              56 107.                 4192,7 54.                   317 Итого              4588,7 4588,7

Разница междусуммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью понедостачам ценностей      83.3

Дебет Кредит 7 85.2.               1,2 71.2.                        4,6 72.2.               2,3 Итого            3,5 4,6 8,1

Недостачи ипотери от порчи ценностей               84

Дебет Кредит 68.                     15.7 69.                        2,4 81.                     10,4 70.                        1,9 94.5.                  0,2 71.1.                     11,4 85.1.                      4,2 Итого                26,3 19,9 6,4

Уставнойкапитал             85

Дебет Кредит 52723,8 52723,8

Безвозмезднополученные и переданные ценности (кредит)     87.3

Дебет Кредит 101,5 7.                              58 /> 159,5

Нераспределённаяприбыль (убыток) отчётного года         88.1

Дебет Кредит 67.2.                  1,3 110.                          1355 110.                   1353,7 Итого                1355 1355

Нераспределённаяприбыль (убыток) прошлых лет       88.2

Дебет Кредит 40,6 110.                            1353,7 1394,3

Фонднакопления           88.3

Дебет Кредит 86,5 103.1.                        20,5 107

Фондпотребления        88.5

Дебет Кредит 200,5 54.                       317 103.2.                         56 55.1.                    17,1 54.                              317 55.2.                    88,8 55.3.                    4,8 55.4.                    11,4 Итого                 439,1 373 134,4

На ремонтсобственных основных средств         89.5

Дебет Кредит 425 50.                              16 441

Краткосрочныекредиты банка                90

Дебет Кредит 152 79.1.                      52 77.                              52 152

Сальдо –оборотная ведомость по счетам синтетического учёта за месяц

Номер  

(суб)

счёта

Наименование счёта и субсчёта Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основные средства 58500 1132,9 296,9 59336 02 Износ основных средств 12500 125 84,4 12459,4 04

Нематериаль-

ные активы

1800 41 1759 05

Амортизация нематериаль-

ных активов

250 13 0,8 237,8 06.1 Паи и акции 900 210 70 1040 08.4 Приобретения отдельных объектов ОС --- --- 999,9 999,9 --- --- 10.1 Сырьё и материалы 430 76,7 506,6 0,1 10.3 Топливо 220 216,8 3,2 10.4 Тара и тарные материалы 1 1 10.5 Запасные части 100 --- 119 218 1 10.7 Прочие материалы --- --- 12.1 МБП в запасе 90 137,3 146,8 80,5 12.2 МБП в эксплуатации 350 64,9 46,2 368,7 13 Износ МБП /> 175 32,3 33,1 175,8 16.1 Отклонения в стоимости сырья и материалов 7,5 --- 15,2 22 0,7 16.3 Отклонения в стоимости топлива 6 /> 5,9 0,1 16.5 Отклонения в стоимости запчастей 24 24 --- --- 16.6 Отклонения в стоимости МБП 12 6,2 2,7 15,5 19.1 НДС при осуществле -нии капитальных вложений 120 162,7 33,5 249,2 19.2 НДС по приобретённым нематериаль-ных активов 30 4,8 25,2 19.3 НДС по приобретён-ным материальным ресурсам 100 32,3 48,7 83,6 19.4 НДС по приобретённым МБП 50 10,8 4,9 55,9 20.1 Основное производство (перевозки) --- ---

 

  3940

3940 23.1 Промышлен-ное производство 40 --- 1423,6 119 1344,6 23.4 Капитальный ремонт, выполняемый хозяйствен-ным способом 100 --- 124,8 224,8 25 --- --- 394,8 394,8 46.2 Доходы от перевозок предприятий железной дороги --- --- 9929,5 9929,5 47.1 Безвозмездная передача ОС --- --- 54,9 54.9 47.2 Реализации ОС --- --- 45 45 47.4 Вложения в счёт вкладов учредителей ОС --- --- 167 167 47.5 Ликвидация ОС --- --- 112,8 112,8 48 Реализация прочих активов --- --- 203 203 50 Касса 1,5 2024,6 1591,6 434,5 51 Расчётный счёт 5000 10003,5 5447,9 9555,6 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками /> 250 338.7 400,5 311,8 62 Расчёты с покупателями и заказчиками 170 378 319,5 228.5 63 Расчёты по претензиям --- --- 0,4 0,4 68.1 Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль --- --- 4192,7 4192,7 68.2 Расчёты с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц --- 1 367,5 367.5 /> 1 68.4 Расчёты  с бюджетом по НДС --- 3,9 80,8 76,9 --- --- 69.1 Расчёты с фондом социального страхования --- --- 75,8 182,2 106,4 69.2 Расчёты с пенсионным фондом --- --- 977,3 977,3 0,1 69.3 Расчёты с фондом медицинского страхования --- --- 121,4 121,4 69.4 Расчёты с фондом занятности --- 20 50,7 50,7 20 69.5 Расчёты с негосударственными социальными фондами --- --- 100 250 150 70.1 Начисленная заработная плата --- 120 3159,4 3460,8 421.4 70.2 Депонированная заработная плата 51 57,8 89 82,2 71 Расчёты с подотчётными лицами 15 --- 27 19,6 22,4 73.1 Расчёты за товары проданные в кредит

 

    17,6

/> 9,2 8,4 73.2 Расчёты по предоставлен-ным займам 28 31.8 /> 3.8 73.3 Расчёты по возмещению материального ущерба 5 66

 

   27,4

43,6 73.4 Расчёты за форменную одежду 34 76.8 12,9 97,9 76.1 Расчёты с организациями и лицами по исполнительным документам (кредит) 10 3,6 3,6 10 76.2 За приобретённые или проданные ОС (кредит) /> 415

 

   342,1

841,4 914,3 76.7 По не сохраненным перевозкам --- --- /> 87,6 87,6 76.10 С прочими дебиторами и кредиторами (кредит) 1100

 

   943,8

996 1152,2 79.2 По удержанию налога на прибыль --- --- /> 4192,7 4192.7 79.3 По доходам от перевозок предприятий железной дороги 449,2 --- 9520 9549 420,2 79.7 Внутрихозяйственные расчёты по отчислениям на капитальные вложения (дебет) 32 --- 29 /> 61 79.9 Прочие расчёты --- --- 184,4 205,6 21.2 80 Прибыль или убытки --- --- 6077,8 6077,8 81 Использование прибыли --- --- 4588,7 4588.7 83.3 Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей --- 7 3,5 4.6 8,1 84 Недостачи и потери от порчи ценностей --- --- 26,3 19,9 6,4 85 Уставный капитал /> 52723,8 52723.8 87.3 Безвозмездно полученные и переданные ценности (кредит) /> 101,5 58 159,5 88.1 Нераспределён-ная прибыль (убыток) отчётного года --- --- 1355 1355 88.3 Фонд накопления /> 86,5 20,5 107 88.2 Нераспределённая прибыль (убыток) прошлых лет /> 40,6 1353,7 1394,3 88.5 Фонд потребления 200,5 439,1 373 134,4 89.5 На ремонт собственных основных средств 425 /> 16 441 90 Краткосрочные кредиты банка 152 52 52 152 Итого 68632,8 68632,8 65197,3 65197,3 75467,7 75467,7

  Литература:

1.  Бухгалтерский учёт основнойдеятельности железных дорог. Учебник.  Под ред. А.П.Красова. 1997 г.

2.  Учётная политика организации на2000 год.  «Главбух» № 2, январь, 2000 г.

3.   Методология учёта.  «Главбух», №2, январь, 2000 г.

4.  Методические рекомендации поприменению плана счетов бухгалтерского учёта  основной деятельности железныхдорог. М. ЗАО  «МВП Инсофт» 1997 г.

5.  Положения по бухгалтерскому учёту«Учётная политика предприятия». Утверждено приказом Минфина России от 28 июля1994 г. № 9.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту