Реферат: Учет труда и заработной платы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ «МАМИ»

Кафедра: «Бухгалтерский учет и финансы предприятия».

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 По бухгалтерскому учету на тему:

 

« Учеттруда и заработной платы »

Студент: Ревнякова О.В.                               Группа 6-ЭФЭ-4

 

Преподаватель:Рожнова О.В.

Москва– 2003 г.

Содержание:

 

Введение ……………………………………………………………………………3

1. Организация учетаоплаты труда на предприятии ……………………………4

1.1.     Виды, формы исистемы оплаты труда ………………………………….4

1.2.     Состав фондазаработной платы и выплат социального характера……6

1.3.     Документация поучету личного состава, труда и его оплаты…………7

2.  Учет расчетов сперсоналом по оплате труда …….…………….……………16

2.1.     Состав затрат на оплату труда,включаемых в себестоимость………..16

2.2.     Синтетический учет расчетов сперсоналом по оплате труда…………17

2.3.     Учет оплаты очередногоотпуска………………………………………..20

3.   Учет удержаний иззаработной платы………………………………………..23

3.1.     Единый социальныйналог………………………………………………23

3.2.     Налог на доходыфизических лиц……………………………………….25

3.3.     Учет удержаний запричиненный материальный ущерб………………28

    Заключение…………………………………………………………………………30

    Список использованныхисточников……………………………………………..31

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы: “Учет труда и заработной платы” невызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всегобухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений.

Под оплатой  труда согласно ст. 129 ТК РФпонимается система отношений, связанных с обеспечением установления иосуществления работодателем выплат работникам за  их труд в соответствии сзаконами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждениеза труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного истимулирующего характера.

           Таким образом, понятие “оплата труда”значительно шире чем “заработная плата”, и отличается от последнего тем, чтопредусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемыережимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочеговремени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Основными задачами учетатруда и его оплаты являются:

·       точный учетличного состава работников, отработанного ими времени и объе­ма выполняемыхработ;

·       правильноеисчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

·       учет расчетов сработниками организаций, бюдже­том, органами социального страхования, фондамиобязательного ме­дицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

·       контроль за ра­циональнымиспользованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

·       правильноеотнесение начисленной оплаты труда и от­числений на социальные нужды на счетаиздержек производства и обращения и на счета целевых источников.

В своей курсовой работе я рассмотрела организациюучета оплаты труда,  учет расчетов с персоналом по оплате труда и учетудержаний из заработной платы в виде отчислений на ЕСН, налога на прибыль,удержаний за причиненный материальный ущерб и т.д.

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ееначисления

 

Все условия оплаты труда принимаются по согласованиюсторон трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов (вчастности, ТК РФ).

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам заотра­ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата посдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель­щикам иповременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нор­мальных условий работы, заработу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не повине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты занепро­работанное время, предусмотренные законодательством по труду: оп­латаочередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льгот­ных часовподростков, за время выполнения государственных и обще­ственных обязанностей,выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная,сдель­ная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои систе­мы:простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится заопределен­ное количество отработанного времени независимо от количества вы­полненныхработ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой илидневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов илидней.

При повременно-премиальной системе оплаты трудак сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте ктарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документа­ми по учетутруда работников при повременной оплате являются та­бели.

При прямой сдельной системе оплата трударабочих осущест­вляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполнен­ныхработ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимойквалификации.

 Сдельно-премиальная система оплаты трударабочих предусматривает премирование за перевы­полнение норм выработки и достижениеопределенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).При сдельно-про­грессивной системе оплата повышается за выработку сверхнормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплек­товщиков,помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработкуосновных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная формаоплаты труда предусматривает определение со­вокупного заработка за выполнениеопределенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты трудаосуществля­ется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждогорабочего в ре­зультаты труда бригады с согласия ее членов могут использоватьсякоэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочимбольшое зна­чение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которыетребуют дополнительных затрат труда и оплачиваются до­полнительно к действующимрасценкам на сдельную работу.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятияустанавлива­ют самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (поло­жениеоб оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленныхзаконодательством.

Брак,возникший не по вине работника, оплачивается по пони­женным расценкам. Месячнаязаработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифнойставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствиескрыто­го дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по винеработника, обнаруженный после приемки изделия органами техни­ческого контроля,оплачивается работнику наравне с годными изде­лиями.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере,предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров,установленных законо­дательством. Продолжительность ночной работы (смены)сокращает­ся на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительныхслучаях и с разрешения профкома орга­низации. Работа в сверхурочное времяоплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а запоследующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочнойработы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырехчасов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часовотгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время недопускают­ся беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трехлет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, уста­новленныхзаконодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в вы­ходные и праздничные дни компенсируетсяработнику предоставле­нием другого дня отдыха или, по соглашению сторон, вденежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем вдвойном размере.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам пре­доставляется поистечении 11 месяцев непрерывной работы на дан­ном предприятии. За работником,находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей ввозрасте до 1,5 лет, установле­ны дополнительные перерывы. Время этих перерывовзасчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплатекормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной опла­те за времяперерывов — средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и обществен­ныхобязанностей. За время выполнения государственныхи обще­ственных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве на­родныхзаседателей, общественных обвинителей, экспертов или сви­детелей; осуществлениеизбирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по местуработы.

Пособия по временной нетрудоспособностивыплачивают ра­бочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование.Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, вы­даваемые лечебнымиучреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временнойнетрудоспособности зави­сит от стажа работы сотрудника и его среднегозаработка: при не­прерывном стаже работы до пяти лет — 60% заработка; от пятидо восьми лет — 80% заработка, от восьми лет и более — 100% зара­ботка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающиминвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам,имеющим на своем иждивении трех детей и более, не дос­тигших 16 лет (учащиеся —18 лет); по беременности и родам.

Состав фонда заработной платы и выплат социальногохарактера

 

Состав фонда заработной платы и выплат социальногохарактера определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социаль­ногохарактера, утвержденной постановлением Государственного ко­митета РФ постатистике от 24.11.2000 г. № 116., которая была введена с 1 января 2001 г.

В соответствии с Инструкцией о составе фондазаработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другиевыплаты работникам подразделяются на три части:

— фонд заработной платы;

— выплаты социального характера;     

— расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социальногохарактера.

Фонд заработной платы включает:

ü  оплату за отработанное время, в том числе оплату трудалиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работ­никовнесписочного состава;

ü  оплату за неотработанное время (оплату ежегодных идопол­нительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по винерабочих и др.);

ü  единовременные поощрительные и другие выплаты (разовыепремии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаг­раждение завыслугу лет, материальная помощь и др.);

ü  оплату питания, жилья, топлива.

Выплаты социального характера — компенсации исоциальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из госу­дарственныхи негосударственных бюджетных фондов: надбавка к пен­сиям работающим ворганизации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работниками членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средстворганизации и др.

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и вып­латахсоциального характера:

доходы по акциям и другие доходы от участия работниковв соб­-
ственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым
паям и т.д.); 

взносы в единый социальный налог и на обязательноесоциальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессио­нальныхзаболеваний;

выплата внебюджетных (государственных инегосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иногостра­хования;

стоимость выданных бесплатно форменной одежды,обмундиро­вания, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот всвязи с их продажей по пониженным ценам;

командировочные расходы в пределах и сверх норм,установлен­ных законодательством, и др.

При составлении статистической отчетности по трудупоказыва­ются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо отисточников их выплаты и статей смет в соответствии с платежны­ми документами,по которым с работниками были произведены рас­четы по заработной плате, премиями т.д. независимо от срока их фак­тической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительныеотпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме,приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, при­читающиеся за дниотпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующегомесяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий периодпрошлого года при составлении отчетов по труду показываются в ме­тодологии иструктуре отчетного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлениисоци­альных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расче­та по рыночнымценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары илипродукты предоставлялись по понижен­ным ценам, то включается разница между ихполной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

Документация по учету личного состава, труда и егооплаты

 

Формы первичной учетной документации по учету труда иего оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех формсобственности, за исключением бюджетных организаций.

Для учета личного состава, начисления и выплатзаработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов,утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу(форма № Т-1 и -1a) применяются дляоформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту).Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работув орга­низацию. В приказах указываются наименование структурного подразделе­ния,профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу ихарактер предстоящей работы (по совместитель­ству, в порядке перевода из другойорганизации, для замещения вре­менно отсутствующего работника, для выполненияопределенной ра­боты и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченнымна это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под распис­ку. Наосновании приказа в трудовую книжку вносится запись о при­еме на работу,заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открыва­ется лицевой счетработника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основанииприказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета,документа об оконча­нии учебного заведения, страхового свидетельствагосударственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет внало­говом органе и других документов, предусмотренных законодатель­ством, атакже сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформле­ния структуры, штатногосостава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит переченьструктурных подразде­лений, должностей, сведения о количестве штатных единиц,должно­стных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Ут­верждаетсяприказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) надругую рабо­ту (форма № Т-5 и -5а)используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу ворганизации. Запол­няются работником кадровой службы, подписываютсяруководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику(работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки вличной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудо­вую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпускаработнику(ам) (форма № Т-6 и -6а)применяются для оформления и уче­та отпусков, предоставляемых работнику(работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором,нормативными акта­ми организации, трудовым договором (контрактом). Составляютсяработником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываютсяруководителем организации или уполномочен­ным им лицом, объявляются работникупод расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевомсчете и произ­водится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, пофор­ме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения све­дений о временираспределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурныхподразделений организации на кален­дарный год по месяцам. График отпусков —сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство,специфи­ка деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровойслужбы, ру­ководителями структурных подразделений, согласовывается с выбор­нымпрофсоюзным органом и утверждается руководителем организа­ции илиуполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудовогодоговора (контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольненияработника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываютсяруководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику(работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личнойкарточке, лице­вом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта)с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) вкоманди­ровку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяютсядля оформ­ления и учета направлений работника (работников) в командировки.Заполняются работником кадровой службы, подписываются руково­дителеморганизации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировкууказываются фамилии и инициалы, струк­турное подразделение, профессии(должности) командируемых, а так­же цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты суммкоман­дировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является доку­ментом, удостоверяющим время пребыванияработника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работникомкадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении вкомандировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибы­тия ивыбытия, которые заверяются подписью ответственного долж­ностного лица ипечатью. После возвращения из командировки в организацию работникомсоставляется авансовый отчет с приложением документов, подтверж­дающихпроизведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку иотчет о его выполнении (форма № Т-10а)используются для оформления и учета служебного задания для направления вкомандировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписываетсяруководителем подразделения, в котором работает командируемый работник.Утверждается руково­дителем организации или уполномоченным им лицом ипередается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении вкомандировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткийотчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителемструктурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе скомандировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма№ Т-11 и -11а) применяются дляоформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представленияруководителя струк­турного подразделения организации, в котором работаетработник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,объявляются работнику (работникам) под расписку. На ос­новании приказа(распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчетазара­ботной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф.№ Т-13) применяют для осуществлениятабельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена дляучета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13— только для учета использования рабочего времени. При использовании формы №Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости(ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированнойоб­работки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизита­ми могутбыть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форматабеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации.Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указыва­етсяво всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учетазаключается в ежедневной регистрации явки работни­ков на работу, с работы, всехслучаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часовсверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир илимастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табель­ногоучета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальнойпродолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле наосновании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд,листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдаюттабельщикам; время простоев устанавливают по листкам о про­стое, а часысверхурочной работы — по спискам мастеров.

Оформленные первичные документы по учету выработки ивы­полненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками наоплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) пере­даются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащейвыдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ­ников замесяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятобычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служити документом для выплаты заработной платы за месяц.

Расчетно-платежную ведомость используют малые исредние предприятия, где число работников не велико и где предпочитают не вестилицевые счета в дополнение к этим ведомостям, считая, что все необходимыесведения содержатся и в налоговой карточке. На крупных предприятиях для расчетазаработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а длявыплаты — платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях,где зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счетеработника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой, гденаиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработнойплаты для начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости дляназначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, ислужат зачастую единственным основанием для выдачи архивных справок ополученной работниками заработной плате.

Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе двеутвержденные формы -расчетную и платежную ведомости. Рассмотрим на примерепорядок ее заполнения.

Пример. ВООО “Лира” начислена заработная плата сотрудникам за май 2001г.

Ведомостьсоставляется в бухгалтерии в одном экземпляре. Основание для ее заполнения — первичные документы по учету кадров, выработки, фактически отработанноговремени и др.

Из личнойкарточки работника (форма № Т-2) в графы 21, 2 — 4 расчетно-платежной ведомостипереносятся данные о фамилии и инициалах, табельном номере работников списочногосостава, профессии рабочих или должности служащих и работников аппаратауправления, размере тарифной ставки или должностного оклада конкретногоработника. Эти же данные содержатся и в лицевом счете работника.

Из табеляучета использования рабочего времени и расчета заработной платы переносятсяданные:

— в графу 5ведомости о количестве отработанных рабочих дней (из форм № Т-12 графа 37 или №Т-13 графа 5) или часов (из форм № Т-12 графа 38 минус графа 41 или № Т-13графа 6),

— в графу 6ведомости (из форм № Т-12 графа 41) об отработанных выходных и праздничныхднях, которые оплачиваются по двойному тарифу.

Из лицевогосчета переносятся данные о начислениях за текущий месяц:

— по видамоплат в графы 7 — 11 ведомости (данные из граф 29-33 и 35-37 формы № Т-54 либоиз второй страницы формы № Т-54а). Это могут быть оплаты из: фонда оплатытруда, чистой прибыли организации, компенсация морального вреда по решениюсуда, единовременные поощрения, материальная помощь, возмещение командировочныхрасходов сверх установленных норм, компенсационные выплаты при увольнении и др.

— в графу 12ведомости данные о стоимости распределенных материальных и социальных благ (изформы № Т- 54 графы 34 либо второй страницы формы № Т-54а). Это может бытьоплата из средств предприятия за работника товаров (работ, услуг), питания,лечения, отдыха, обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях,стоимость подарков. К этим выплатам также относятся материальная выгода отприобретения товаров (работ, услуг) у физического лица по договоругражданско-правового характера и материальная выгода, полученная работником отприобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.

Затем в графе13 ведомости отражаются итоговые суммы начислений за текущий месяц.

В форме такжеотражаются произведенные удержания — налог на доходы, сумма выданного аванса запервую половину месяца, удержания по исполнительным листам, по инициативеадминистрации (например, сумма недостач, задолженности по авансовому отчету икомандировке) или по заявлению работника. Сумма налога на доходы сверяется сданными расчета по налоговой карточке формы 1-НДФЛ, поскольку только в нейсодержатся все необходимые сведения для правильного расчета данного налога сучетом всех льгот, вычетов и сумм полученного дохода нарастающим итогом сначала года.

Затем в графе20 отражается сумма к выплате, для чего из суммы в графе 13 вычитается суммаудержаний (графы 14 –17). Положительная разница заносится в графу 18,отрицательная — в графу 19.

Графы 20-22ведомости, содержащие сумму к выдаче, фамилию и подпись работника, расположеныв конце формы для наглядности и удобства чтения работником при получении денег.

По всемграфам, в которых отражены суммы начислений и удержаний, а так же графам 18-20подводятся итоги, полученные суммы записываются в строку “Итого”. Эта суммавписывается бухгалтером от руки в конце ведомости после последней фамилии. Приподведении итогов бухгалтер, составивший ведомость, делает на первом листе вграфе “Сумма” запись об общей сумме, подлежащей выплате по данной ведомости(берется из итоговой строки по графе 20) и сроках произведения выплат. Послеэтого ведомость подписывает главный бухгалтер и руководитель организации (илииные лица, уполномоченные давать разрешение на выплату денежных средств изкассы), при подписании проставляется дата.

Подписаннаяведомость передается в кассу организации для выплаты работникам заработнойплаты. При получении денег каждый работник расписывается в графе 22.

По истечениисрока, установленного в ведомости для выплаты денежных средств, ведомостьзакрывается. Напротив фамилии сотрудников, не получивших деньги по ведомости,кассир ставит отметку “Депонировано” в графе 22. В конце ведомости делаетсязапись о фактически выданных и депонированных суммах.

После этогокассир, производивший выплату, составляет на сумму выданной заработной платырасходный кассовый ордер (форма № КО-2). Дата и номер этого расходного ордерапроставляются в ведомости.

Подписаннаякассиром ведомость вместе с расходным кассовым ордером прилагаются к отчетукассира за день последнего срока выплаты по ведомости и сдаются в бухгалтерию.Бухгалтер проверяет правильность оформления ведомости, пересчитывает данные овыданных и невыданных суммах, сверяет с отчетом кассира. Если расхождений необнаружено, бухгалтер подписывает форму, проставляет расшифровку своей подписи,указывает дату проверки, которая, как правило, должна совпадать с датойпредставления отчета кассиром.

Депонированныесуммы заносятся в реестр депонентов.

Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям(форма № Т-53), то такие платежные ведомости регистрируются в журналерегистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.

Однако на практике использовать расчетно-платежныеведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующийпериод (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, посколькунеобходимо делать трудоемкие выборки из различных ве­домостей. Поэтому ворганизации на каждого работника открывают лице­вые счета (ф. № Т-54 и ф. №Т-54а), в которых записывают необ­ходимые сведения о работнике (семейноеположение, разряд, ок­лад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), всевиды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим даннымлегко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов поучету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учетавыработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета использования рабочеговремени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений)о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов опредоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действиятрудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61), акта о приемкеработ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на времявыполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату,больничных листов и др. документов.

Одновременно производится расчет всех удержаний иззаработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов,льгот и определяется сумма к выплате на руки.

Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.

По сравнению с постановлением Госкомстата России от 30октября 1997 г. № 71а в настоящее время произошли некоторые изменения всоставлении лицевого счета работника.

Изменения, внесенные в форму Т-54, связаны сизменениями в исчислении налога на доходы физических лиц, введении ИНН истраховых свидетельств государственного пенсионного страхования, сокращениемразновидностей оплат, надбавок на большинстве предприятий.

Рассмотрим порядок ведения лицевого счета работника напримере конкретного физического лица.

Пример. Иванова Лидия Степановна принята наработу в ООО «Веда» 1 апреля 2001 г. ткачихой 5 разряда с часовойтарифной ставкой 31 рубль. Является вдовой, имеет ребенка в возрасте до 18 лет.Имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц (дополучения размера доходов 20 тыс. рублей в размере 400 руб. на себя и 600 руб.- двойной вычет на ребенка). Представила Справку о доходах по прежнему местуработы и написала заявление на предоставление ей стандартных вычетов по новомуместу работы.

Лицевой счетоткрывается с приемом работника на работу или с 1 января нового отчетного годана уже работающего сотрудника организации. При приеме работника на работусведения из личной карточки работника (форма № Т-2) переносятся в его лицевойсчет.

Датасоставления лицевого счета в новой форме отсутствует, т.к. практически началорасчетного периода и определяет дату заполнения формы. В нашем примерерасчетный период начинается 1 апреля 2001 г.

В верхнейчасти карточки указывается наименование организации и ее код по ОКПО, например16035715. Если организация небольшая и не имеет деления на структурныеподразделения, то в этой строке ставится прочерк.

В графе«Категория персонала» указывается категория, к которой относитсяработница (управленческий персонал, рабочие, служащие). Графа заполняется в техорганизациях, где предусмотрено такое деление работников по категориям вштатном расписании. В нашем примере «рабочая».

Далееуказывается ИНН, присвоенный работнице налоговыми органами (данные берутся изсвидетельства), рядом указывается номер страхового свидетельствагосударственного пенсионного страхования и код места жительства. Данныесведения облегчают дальнейшее заполнения сведений, представляемых в Пенсионныйфонд и заполнение формы 1 и 2-НДФЛ.

В графе«Состояние в браке» указывается семейное положение сотрудника: женат(замужем), холост (не замужем), разведен (разведена), вдовец (вдова). В нашемпримере — вдова. Графа необходима для расчета стандартных налоговых вычетов,предоставляемых на ребенка сотрудника.

В графе«Количество детей» указывается количество несовершеннолетних детей, атакже детей, учащихся в дневных учебных заведениях, на которых работникупредоставляются стандартные налоговые вычеты. В нашем примере — 1.

Сведения обиждивенцах исключены из формы в связи с тем, что такое понятие не содержится вглаве 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ и вычеты на них непредоставляются. Дата поступления на работу — дата приема в нашем случае 1апреля 2001 г.

Разделпрежней карточки о перемещениях уточнен — в новой форме производятся отметки оприеме на работу и переводах работника внутри организации. Графы 1-9заполняются на основании приказа о приеме и переводе работника. В нашем случаепрофессия — ткачиха, (для работников аппарата управления или служащих в даннойграфе указывается должность), разряд 5, часовая тарифная ставка 31 руб.

В графе 5«Условия труда» указывается характер условий труда (опасные, вредныес номером списка, тяжелые, нормальные).

Данный разделдополнен графами 8 и 9 «сумма надбавок и доплат», которые обычнотакже устанавливаются приказом.

Отметки об использованииотпуска остались прежними.

В разделе«Удержания и взносы» отражаются сведения об удержании сумм иззаработной платы работника на основании исполнительных листов, приказовруководителя (например, при недостачах), или по заявлению работника (например,возврат заемных средств, материальная выгода по займам, ежемесячныеперечисления по заявлению работника и т.п.).

В графе 18«вид удержания» указывается номер и дата документа, служащегооснованием для удержания, например номер и дата исполнительного листа навзыскание алиментов, номер и дата договора займа, приказа о взыскании сработника суммы недостачи, ущерба и т.п. В графах 19 и 20 указывается период, втечение которого производятся удержания. В графе 21 указывается твердая сумма(например, при предоставлении займа, возмещении ущерба, перечисление средств подоговорам добровольного страхования и т.п.) или процент к сумме получаемогодохода (например, при удержании алиментов). В графе 22 «Размер удержанияза месяц» указывается твердая сумма, подлежащая удержанию ежемесячно сработника (например, при возмещении ущерба в графе 21 проставляется общаясумма, подлежащая удержанию с работника, а в графе 22 — ежемесячно удерживаемаятвердая сумма). Если установлен процент удержаний, например при алиментах, даннаяграфа не заполняется, т.к. при изменении величины заработной платы удерживаемаясумма будет различной.

В графе 23указывается величина стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работникупо ст. 218 НК РФ, в нашем примере 1000 руб. ежемесячно до достижения дохода 20000 руб.

Посколькусогласно п. 2 и 3 ст. 221 налоговые агенты по заявлению налогоплательщиковмогут представлять профессиональные налоговые вычеты (по договорамгражданско-правового характера, при получении авторских вознаграждений вразмере фактически произведенных либо нормативных затрат), в данной графе, помнению автора, могут быть отражены такие вычеты.

Прежнийраздел сведений об отработанном времени сокращен.

В графе 24«месяц» указывается месяц, за который начисляется заработная плата. Внашем примере — апрель. Затем в графах 25-28 указываются коды и количествоотработанных часов (дней). Кодироваться могут виды отработанного периода исистемы оплаты труда — повременная, сдельная оплата труда, праздничные дни,ночные, вечерние, сверхурочные работы и т.п. В нашем примере 167 рабочих часов(при 40 -часовой рабочей неделе).

Раздел«Начисления» сокращен. В графах 29-34 указываются суммы начислений изфонда оплаты труда или прибыли предприятия за текущий месяц по видам оплат(сдельно, повременно, премии, за работу сверхурочно, в выходные и праздничныедни, ночное и вечернее время и т.п.). Здесь же указывается сумма полученныхдоходов в виде натуральной оплаты труда, выплат по договорамгражданско-правового характера, авторским договорам и т.п. Если работникувыплачиваются дивиденды, они также будут отражены в данных графах. Напомним,что они облагаются по повышенной ставке, как и материальные выгоды, ибухгалтеру необходимо очень тщательно кодировать данные выплаты, т.к.стандартные вычеты представляются работнику только при получении доходов,облагаемых по ставке 13%.

В графе 34указывается стоимость распределенных социальных и материальных благ, например,оплата из средств предприятия за работника товаров (работ, услуг), питания,лечения, отдыха, обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях,стоимость подарков, материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг)у физического лица по договору гражданско-правового характера, материальнаявыгода, полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ,услуг) и др.

В графе 38подсчитываются итоговая сумма начислений за месяц. В нашем случае начисленнаязарплата будет равна 5177 руб. (31руб. * 167 час.). Напомним, что всоответствии с п.4 ст. 225 налог на доходы исчисляется в полных рублях.

В разделе«Удержано и зачтено» изъят вид удержаний «взносы в Пенсионныйфонд». В графах 39-46 указываются сумма выданного аванса работнику запервую половину месяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлению работника,инициативе администрации и т.п. В нашем примере налог на доходы составит 543рубля (5177-1000)*13%.

В графе 47указывается общая сумма удержаний за месяц.

Из суммы,указанной в графе 38 «всего начислено» вычитается сумма удержаний,указанная в графе 47. Положительная разница заносится в графу 48«Задолженность за организацией», отрицательная — в графу 49«задолженность за работником». В графе 50 указывается сумма,подлежащая выдаче работнику за данный месяц. В данном случае (5177-543) рубля

Лицевой счет подписывается работником бухгалтерии,ведущим расчет заработной платы данного работника.

На основании лицевых счетов работников заполняютсярасчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость (форма №Т-51),платежная ведомость (форма №Т-53).

Форма № Т-54используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платына основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ,отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данноголицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

Форма № Т-54априменяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительнойтехники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные порасчету зара­ботной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываютсяежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печа­тания кодоввидов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику(ф.№Т-60) предназначена для расчетапричитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении емуежегодного оплачи­ваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудовогодогово­ра (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейсязаработной платы и других выплат работни­ку при прекращении действия трудовогодоговора (контракта). Состав­ляется работником кадровой службы илиуполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплатпроизво­дится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банкпред­ставляют следующие документы: чек, платежные поручения на пере­числениеденежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм,удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также наперечисление платежей на соци­альные нужды (в фонды — пенсионный, социальногострахования, обязательного медицинского страхования).

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Состав затрат на оплату труда,

включаемых в себестоимость продукции

 

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделитьна че­тыре части:

v расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издерж­кипроизводства (обращения), а также на эксплуатационные расходы непромышленныххозяйств, находящихся на балансе основной дея­тельности организации;

v расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлени­ем иприобретением производственных запасов, оборудования к уста­новке,осуществлением капитальных вложений;

v выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в организациичасти прибыли;

v доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество орга­низации иценным бумагам.

Состав первой и третьей частей определен «Положением осоставе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденнымпостановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, споследующими изменениями и дополнениями, и им нужно руководствоваться дляопределения дебету­емых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий идругих аналогичных выплат.

В соответствии с Положением о составе затрат всебестоимость продукции включаются основная и дополнительная заработная платаосновного производственного персонала.

На счетах издержек производства и обращения отражаюттакже выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии запроизводственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы загод, надбавки к тарифным ставкам и окладам за професси­ональное мастерство,высокие достижения в труде, выплаты, включа­емые в фонд заработной платы, заисключением расходов по оплате труда, финансируемой за счет прибыли, котораяостается в распоря­жении организации, и других целевых поступлений).

Не включают в себестоимость продукции, а относят науменьше­ние прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие це­левыепоступления, следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральнойформе, а также затраты, связанные с их со­держанием: премии, выплачиваемые засчет средств специального назначения и целевых поступлений; материальнуюпомощь; беспро­центную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домаш­нимхозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнитель­но предоставляемыхпо коллективному договору (сверх предусмот­ренного законодательством) отпусковработникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсиюветеранам труда и дру­гие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственнос оплатой труда (Положение…, п. 7).

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим ине состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видамзаработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пен­сионерам и другимвыплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организацииосуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет,как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособийза счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другиханалогичных сумм, а также доходов от участия в
организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты
труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в сроксуммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как
правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед
рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным пла­тежам.

Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда онавыплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить.А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам сперсоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям,которые можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата трудапроизвод­ственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплататруда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплататруда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства ихозяйства» (оп­лата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»(на всю сумму начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников предприятияформируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счетенакапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».

Если же речь идет о премии, которая выплачивается засчет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этомслучае составляется запись:

Дебет91.2 «Прочие расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Начислениеоплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретениемпроизводственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальныхвложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков иоплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывностидеятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетногопериода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и врезерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно напредприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу летпроизводятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должныбыть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования техже счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммырезервов кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этопозволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всегоотчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или емувыплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Если резерва не хватает, что может случиться в сезонотпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых иформировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерскойпроцедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы поотчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разностьдебетовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующиеотчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

3. Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет третьих лиц, какправило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовать счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисленные суммы премий, материальной помощи,пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевогофинансирования и в процессе получения внереализационных или операционныхдоходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» икредиту счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника научастие в капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых,страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы,которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется:

если обязательства гасятся деньгами, то кредитуетсяили счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», когдазарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

если обязательства гасятся товарами, то делаютсязаписи:

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 90.1 «Выручка» и
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»

если обязательства не погашаются, так как сотрудник посубъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную втечение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньгинеобходимо депонировать, для чего делается запись:

Дебет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированные суммы должны быть выплачены по первомутребованию работника.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учетадепонирован­ной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданнойзаработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводятотдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию,имя, отчество, депонированную сумму и от­метки о ее выдаче. Суммы, оставшиесяна конец года невыплаченны­ми, переносят в новую книгу, открываемую также нагод.

Последующую выплату депонированной заработной платыосу­ществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 икредиту счета 50 «Касса».

По итогам года предприятие, как правило, выплачиваетпремию, так называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: какматериальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается размерналога с этой зарплаты. Материальнаяпомощь не уменьшает облагаемую налогом прибыль. Вместе с тем с нее не надоплатить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.

Премии бывают двух видов: предусмотренные и непредусмотренные трудовым (коллективным) договором.

В первом случае расходы на выплату премий уменьшают налогна прибыль. Но с них фирме придется заплатить ЕСН и взносы на пенсионноестрахование.

Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах,учитываются при расчете налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшаютналог на прибыль и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премииработнику лучше выдать материальную помощь.

Дело в том, что помощь в сумме 2000 рублей в год необлагается налогом на доходы физических лиц. А поэтому, получив матпомощьвместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога.

Материальная помощь и премии облагаются взносами настрахование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Материальную помощь лучше выдать в следующих случаях:

– если фирма рассчитывает ЕСН по максимальнойставке (35,6 процента);

– если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.

В первом случае придется заплатить больше налога наприбыль. Однако фирма сэкономит на ЕСН. В итоге общая сумма налогов будетменьше, чем при выплате премии. Рассмотрим пример:

Пример1.    ООО «Актив» выплачиваетсотрудникам тринадцатую зарплату в размере 100 000 руб. Прибыль фирмы (безучета дополнительного вознаграждения) равна 500 000 руб.

«Актив» платит ЕСН по максимальнойставке (35,6%).

Рассмотрим, что выгоднее: выплатитьматериальную помощь или премию.

Материальная помощь.

Если «Актив» заплатит работникамматериальную помощь, то налог на прибыль будет равен:

500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.

ЕСН с матпомощи платить не надо.

Премия

Если фирма выдаст сотрудникампремию, то придется заплатить такие налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионныйфонд:

100 000 руб. x 35,6% = 35 600 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб. – 100 000 руб. – 35600 руб.) x 24% = 87 456 руб.

Всего в бюджет «Актив» перечислит123 056 руб. (35 600 + 87 456).

Таким образом, фирме выгоднеевыдать сотрудникам материальную помощь. При этом «Актив» сэкономит на налогах3056 руб. (123 056 – 120 000).

Если у фирмы нет облагаемой налогомприбыли, то также лучше выдать материальную помощь. Платить ЕСН с нее не надо,а налог на прибыль уменьшать все равно не нужно.

 

Премию выгодно платить тем фирмам,которые применяют регрессивную ставку по ЕСН.

Пример 2.   Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что «Актив» рассчитываетсоциальный налог по регрессивной ставке.

Доход каждого сотрудника в 2002году превысил 100 000 руб., но он меньше 300 000 руб. Поэтому с премии фирмадолжна заплатить ЕСН по ставке 20 процентов.

В этом случае, выдав сотрудникамматериальную помощь, «Актив» заплатит налог на прибыль в сумме 120 000 руб.(500 000 руб. x 24%).

Если же заплатить премию, топридется начислить такие налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб. – 100 000 руб. – 20000 руб.) x 24% = 91 200 руб.

Всего «Актив» заплатит в бюджет 111200 руб. (20 000 + 91 200).

В результате фирме выгоднеезаплатить работникам премию. При этом «Актив» сэкономит на налогах 8800 руб.(120 000 – 111 200).

 

Оплата отпусков

 

Затраты на оплату отпусков включаются в фондзаработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целяхналогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – сприменением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков,что  должно быть закреплено в учетной политике. Метод учета отпускных былуже упомянут выше. Далее подробнее рассмотрим метод учета отпускных безсоздания резерва.

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением ипродажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ,оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на периодотпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебетсчетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В расходы текущего месяца включаются только суммыотпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97«Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующихмесяцах. Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР настраховую и накопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленныена отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет возникает в момент выплаты денежных средств работнику.

Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97)применяется в случае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся впредыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97,а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счетаучета затрат.

Для правильного отражения на счетах бухгалтерскогоучета рекомендуется суммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные».К этому субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН вфедеральный бюджет отложенный» и т.д. В месяце, в котором отпуск использован,производится корректировка начислений. Суммы отпускных включаются в фонд оплатытруда, а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета 69. Таким образом, необразуется разрыв между моментом начисления ЕСН и отражения этих сумм в Расчетеавансовых платежей.

Пример.Светлову В.С. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью28 календарных дней — с 1 по 29 ноября.

Расчетныйпериод (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Дляпростоты расчетов сделаем следующие допущения. Расчетный период (август,сентябрь, октябрь) отработан полностью. За каждый месяц расчетного периоданачислено по 5000 руб. Права на получение стандартного налогового вычетаработник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения имоложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастныхслучаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере ихначисление не рассматривается.

Расчетсреднедневного заработка: (5000 + 5000 + 5000): 3: 29,6 = 168,92 руб.

Суммаотпускных: 28 х 168,92 = 4 730 руб.

Расчетотпускных Светлову В.С. производится в октябре, деньги ему должны бытьвыплачены не позднее 29 октября.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Октябрь

Начислены отпускные 97 70 4730 Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (4730 х 13%) 70 68 615 Начислен ЕСН в федеральный бюджет (4730 х 28%) 97 76-5-1 1324 Начислен ЕСН в ФСС РФ (4730 х 4%) 97 76-5-2 189 Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (4730 х 3,4%) 97 76-5-3 161 Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (4730 х 0,2%) 97 76-5-4 9 Начислены взносы на страховую часть пенсии (4730 х 11%) 76-5-1 76-5-5 520 Начислены взносы на накопительную часть пенсии  (4730 х 3%) 76-5-1 76-5-6 142 Выплачены отпускные (4730 – 615) 70 50 4115 Перечислен НДФЛ в бюджет 68 51 615

Ноябрь

Отпускные включены в фонд оплаты труда 20 (25,26,44) 97 4730 Начисленный в федеральный бюджет ЕСН учтен в составе затрат 20 (25,26,44) 97 1324 Начисленный в ФСС ЕСН учтен в составе затрат 20 (25,26,44) 97 189 Начисленный в территориальный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат 20 (25,26,44) 97 161 Начисленный в федеральный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат 20 (25,26,44) 97 9 Начислен к уплате ЕСН в федеральный бюджет 76-5-1 69-1 662 Начислен к уплате ЕСН в ФСС РФ 76-5-2 69-2 189 Начислен к уплате ЕСН в территориальный ФОМС 76-5-3 69-3 161 Начислен к уплате ЕСН в федеральный ФОМС 76-5-4 69-4 9 Начислены к уплате взносы в ПФР – страховая часть 76-5-5 69-5 520 Начислены к уплате взносы в ПФР – накопительная часть 76-5-6 69-6 142

Декабрь

Перечислен ЕСН в федеральный бюджет 69-1 51 662 Перечислен ЕСН в ФСС РФ 69-2 51 189 Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС 69-3 51 161 Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС 69-4 51 9 Перечислены взносы в ПФР – страховая часть 69-5 51 520 Перечислены взносы в ПФР–  накопительная часть 69-6 51 142

        В октябре начисленные суммы ЕСН и взносов в ПФР отражаются какотложенные платежи, и обязанности по их уплате не возникает. В ноябре суммыотпускных включены в состав фонда оплаты труда и отражены в Расчете авансовыхплатежей по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете и уналогоплательщика возникает обязанность по их уплате. Эти суммы должны бытьуплачены до 15 декабря.

УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Из начисленной работникам организации заработнойплаты, оп­латы труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совмес­тительствупроизводят различные удержания, которые можно разде­лить на две группы:обязательные удержания и удержания по инициа­тиве организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, поисполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических ифизических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работниковмогут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданныеплановый аванс и выплаты, сде­ланные в межрасчетный период; в погашениезадолженности по под­отчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленнымЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольныхучреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недоста­чу или утерюматериальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные вкредит; подписная плата за периодические изда­ния; членские профсоюзные взносы;перечисления сторонним орга­низациям и в кассу взаимопомощи; перечисления вфилиалы Сберега­тельного банка.

Единый социальный налог

 

В соответствии со второй частью Налогового кодексаРоссийской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог,зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Россий­ской Федерации и фондыобязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенныйдля мобилизации средств для реализации права граждан на государственноепенсионное и со­циальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налогапризнаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями впользу работников по всем основаниям, в том числе вознаг­раждения по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ(оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в видематериальной по­мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговаябаза, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изло­жены вовторой части Налогового кодекса РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставкисоци­ального налога:

Налоговая база на каждого работающего  нарастаю­щим итогом с начала года ПФ РФ ФСС РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федераль­ный фонд обязатель­ного меди­цинского страхования Территори­альные фон­ды обяза-тельного медицинско­го страхо­вания До 100 000 руб. 28.0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6% От 100 001 до 300000руб. 28 000 руб. + 15,8% с суммы, пре­вышающей 100000руб. 4000руб. + 2,2% с сум­мы, превы­шающей 100000руб. 200руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 100000руб. 3400руб. + 1,9% с сум­мы, превы­шающей 100000руб. 35600руб. + 20,0% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб. От 300 000 до 600000руб. 59 600 руб. + 7,9% с сум­мы, превы­шающей 300000руб. 8400 руб. + 1,1% с сум­мы, превы­шающей 300000руб. 400 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 300000руб. 7200 руб. + 0,9% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб. 75 600 руб. + 10,0% с суммы, пре­вышающей 300000руб. Свыше 600000руб. 83300руб. + 2,0% с сум­мы, превы­шающей 600000руб. 11700руб. 700руб. 9900руб. 105600руб. + 2,0% с суммы, пре­вышающей 300000руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно вотно­шении каждого фонда и определяется как соответствующая процент­ная доляналоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи поналогу еже­месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплатутруда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего ме­сяца.

Банк не вправе выдавать своемуклиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний непредставил платежных поручений на перечисление налога.

Для учета расчетов по взносам на социальноестрахование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используетсяпассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счетимеет следующие субсчета:               

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования,Пенсион­ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят вдебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредитсчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этомсоставляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспе­чению», субсчета 1,2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социальногострахования, Пен­сионный фонд, используется организацией для выплаты работникамсоответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам,пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособийоформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспе­чению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».

Остальную часть сумм отчислений по социальномустрахованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онныйфонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс­кого страхования — всоответствующие фонды. Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспе­чению», субсчета 1,2, 3;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога,уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации,уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельнорасходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В том случае, если суммы расходов по социальномустрахованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается завозмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.

Следует отметить, что отчисления на социальноестрахование, пен­сионное обеспечение и обязательное медицинское страхованиепроиз­водят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производ­ствомпродукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы(жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных уч­реждений, объектовкультурно-просветительной работы и др.).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лицпри­знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийскойФедерации, а также физические лица, получающие доходы от источников,расположенных в Российской Федерации, не являю­щиеся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерацииотносятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российскойорганиза­цией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее по­стоянногопредставительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страховогослучая, вы­плачиваемые российской организацией или иностранной организаци­ей в связис деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в РоссийскойФедера­ции прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, идоходы, по­лученные от иного использования имущества, находящегося на тер­риторииРоссийской Федерации;

5) доходы от реализации имущества, находящегося вРоссийской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иныхобязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия(бездействия) в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичныевыплаты, вып­лачиваемые в соответствии с действующим российским законодатель­ствомили выплачиваемые иностранной организацией в связи с дея­тельностью еепостоянного представительства на территории Россий­ской Федерации;

8) доходы от использования любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками врезультате осу­ществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходынало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме,или праве на распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в видематериальной выгоды.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, за исключением пособий повремен­ной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ре­бенком),а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в со­ответствии с действующимзаконодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,относятся пособия по безработи­це, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке,установлен­ном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующимзаконодательством, за­конодательными актами субъектов РФ, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пре­делахнорм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленномуперечню);

4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь,мате­ринское молоко и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов(без­возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и обра­зования,культуры и искусства в РФ международными или иностран­ными организациями поперечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в видемеждународ­ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже­ния вобласти науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства поперечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи и ряддругих доходов физических лиц.

При определении размера налоговой базыналогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговыхвычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налоговогопериода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболе­вания,связанные с радиационным воздействием вследствие катаст­рофы на ЧернобыльскойАЭС либо с работами по Ликвидации послед­ствий катастрофы на Чернобыльский АЭС,и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налоговогопериода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, на­гражденныхорденом Славы трех степеней, и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налоговогопериода — рас­пространяется на те категории налогоплательщиков, которые не пере­численыв пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающимитогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, вкотором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренныйнастоящим подпунк­том, не применяется;

4) в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода— рас­пространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспе­чениикоторых находится ребенок, являющихся родителями или суп­ругами родителей,опекунами или попечителями, и действует до ме­сяца, в котором их доход,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000руб. Начиная с месяца, в кото­ром указанный доход превысил 20 000 руб.,налоговый расчет, пре­дусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей)произ­водится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждогоучащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студен­та, курсанта ввозрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опеку­нов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам илипопечите­лям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставле­ниеуказанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям пре­кращается с месяца,следующего за вступлением их в брак.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщикиимеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальныеналоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемыхналогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговомпериоде, за обучение в образова­тельных учреждениях (до 25 000 руб.), а такжеза услуги по лечению (до 25 000 руб.). Также любой человек может уменьшить свойдоход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным организациям. Правда,этот вычет не может быть больше 25 процентов от дохода, который человек получилв 2002 году. Причем фирма может уменьшить доход сотрудника только настандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Ихчеловек может получить в своей налоговой инспекции после сдачи декларации одоходах за прошедший год.

Пример.   Доход С.Н. Петрова за 2002 год составил 70 000 руб. Для упрощения примерапредположим, что права на стандартные вычеты Петров не имеет.

В 2002 году Петров безвозмездно передал Русскойправославной церкви 20 000 руб. Он может воспользоваться новым социальнымналоговым вычетом. Максимальная сумма вычета:

70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.

Социальный вычет не может превышать эту сумму.

Петров должен заплатить налог с дохода:

70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.

Имущественныеналоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком вналоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков илиземельных участ­ков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менеепяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося всобственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме,израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение натерритории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налого­плательщиков в суммефактически произведенных и документально подтвержденных расходов или вустановленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумменачисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов— в сум­ме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

Налоговая ставка на доходы физических лицустанавливается в размере 13%.

Удержания за причиненный материальный ущерб.

 

Материаль­ная ответственность работников за ущерб,причиненный организации, предусматривается КЗоТ РФ.

Различают полную и ограниченнуюматериальную ответствен­ность.

Полная материальная ответственность возникает при заклю­чении договора о полнойматериальной ответственности между орга­низацией и работником, отвечающим засохранность соответствую­щего имущества (состоящим в штате организации,совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземп­лярах,один из которых хранится у организации, а второй — у работ­ника.

Полная материальная ответственность возникает приполучении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или дру­гимразовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей,умышленным уничтожением или порчей какого-либо иму­щества и когда ущербпричинен в состоянии наркотического опьяне­ния или он явился следствиемпреступных действий работника, уста­новленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имуществапе­редают в следственные органы в течение пяти дней после их выявле­ния, а насумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность несут работ­ники за порчу или уничтожение понебрежности материалов, полу­фабрикатов, готовых изделий, инструментов,специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, еслиущерб при­чинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не можетпревышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявленияущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработкадопускается в случаях, предусмотренных зако­нодательством.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическимпоте­рям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умыш­леннойпорче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие видыимущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости сучетом уплаченных тамо­женных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработкаработника воз­мещается по распоряжению администрации, которое должно бытьсделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущер­ба и обращенок исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работникотказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет искв суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают подебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога надоходы фи­зических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний свиновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (насуммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленнымзаймам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (насуммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниямотра­жают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а поалиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдачеудержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при пере­воде по почте илизачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущербаосуществ­ляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям»,субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию свинов­ных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» (набалансовую стоимость недостающих и испорченных ценно­стей), счета 98 «Доходыбудущих периодов» (на разницу между ба­лансовой стоимостью указанных ценностейи суммой, взыскиваемой с виновных лиц,—как правило, рыночной стоимостью), счета28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение суммматериального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 — на сумму внесенных платежей;  

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммуудержа­ний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые пореше­нию суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплате­жеспособности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можносделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направленииоплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а правопредприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовыватьбухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачиватьего.

С другой стороны труд – важная составляющаясебестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату трудапозволяет выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов натруд в цене продукции.

Труд, являясь главным источником дохода для человека,одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условиятруда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективныефакторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективныефакторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодарядействующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, нозаконодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

С появлением и бурным развитием ЭВМ назреваетнеобходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные дляобработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учетзатрат на оплату труда позволит избежать  появления ошибок в определении сумм кначислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех формсобственности должны руководствоваться нормами действующего трудовогозаконодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируютсязаключенным коллективным договором (соглашением) между администрациейпредприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда.Положения таких документов не могут противоречить положениям трудовогозаконодательства.

Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы,связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1.         Гражданский кодекс РФ, ч. 1-2. –М.: Проспект, 1998.

2.         Кодекс законов о труде РФ. – М.:Проспект, 2000.

3.         Налоговый кодекс РФ. Часть 2юФедеральный закон от 05.08.2000 г.

     № 118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.)

4.         Инструкция о составе фондазаработной платы и выплат социаль­ного   характера. Утверждена постановлениемГосударственного ко­митета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116.

5.         План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной дея­тельности организации и Инструкция по егоприменению. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6.         Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.№ ЗЗн.

7.         Методические рекомендации попорядку исчисления и уплаты еди­ного социального налога (взноса). Утвержденыприказом Мини­стерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000 г. № БГ-3-07/465.

8.         «О страховых тарифах наобязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных за­болеваний на 2001 год». Федеральный закон РФ от 12.02.01 г.№ 17-ФЗ.

9.         «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной до­кументации по учету труда и его оплаты».Постановление Госком­стата РФ от 06.04.01 г. № 26

10.       КондраковН.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие — 4-е изд., перераб. и доп. М.:ИНФРА-М, 2003 г.

11.       «Ведомости:для расчета и выплаты зарплаты» Фомичева Л.П., руководитель департамента бухучета и аудита КА «Форум», газета «Учет. Налоги. Право»

№ 20/2001.

12.       «Лицевойсчет работника» Фомичева Л.П., газета «Учет. Налоги. Право»

№21/2001

13.       «Отчетностьпо ЕСН» Фомичева Л.П., приложение «Официальные документы» к газете «Учет.Налоги. Право» № 28/2001.

Статьи из Интернета:

14.      www.audit-it.ru  «Как выплатить тринадцатую зарплату», Д. Квитко,эксперт журнала «Практическая бухгалтерия». Дата создания 14.12.2002.

15.      www.buh.ru   «Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда»Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. Дата создания 09.08.2002.

16.      www.audit-it.ru «Почему единый оказался антисоциальным? » И. Суворов,журнал «Бизнес-практика». Дата создания 05.02.2001.

17.      www.audit-it.ru «Налог с доходов сотрудников. Как его рассчитать»

И. Яковлева, журнал«Практическая бухгалтерия». Дата создания 14.12.2002.

18.      www.audit-it.ru  «Налог на доходы физических лиц и ЕСН. Чтоизменилось?»

А. Иванов, журнал«Практическая бухгалтерия». Дата создания 30.07.2002.

19.      www.audit-it.ru «Оплата отпусков в бухгалтерском и налоговом учете» ЗАО «Интерком-аудит». Дата создания 31.03.2003.