Реферат: Учет производственных запасов
Тема № 4. .
План.
1. Производственные запасы и задачиих учета.
2. Классификация производственныхзапасов.
3. Оценка и принципы учета запасов.
4. Документирование и оперативныйучет движения производственных запасов.
5. Бухгалтерский учет поставкипроизводственных запасов и расчетов с поставщиками.
6. Бухгалтерский учет движенияпроизводственных запасов.
7. Отражение в учете инвентаризациипроизводственных запасов.
1. Производственные запасы и задачиих учета.
Вторымэлементом материального производства является использование предметов труда, изкоторых под влиянием живого труда и средств труда создаются новые продукты —готовая продукция предприятия. Материалы, используемые предприятием, являютсяносителями прошлого труда, вложенного на предыдущих стадиях добычи и обработки.Одной из отличительных особенностей промышленного потребления предметов трудаявляется то, что они сразу в одном производственном цикле входят в состав продукциии стоимость их целиком включается в затраты на производство. При этом предметытруда меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются упоставщиков и оплачиваются из оборотных средств.
Такимобразом, ежедневная потребность в предметах труда на функционирующем предприятиипозволяет зачислить их в состав материальных оборотных средств предприятия ирассматривать как текущие активы.
Всостав предметов труда входят:
– топливо;
– полуфабрикаты;
– сырье;
– материалы;
– энергия.
Ихприобретение, хранение и использование имеют особенности. Некоторые предметытруда не имеют вещественной формы и не могут храниться на складе. Некоторыепредметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из условий их поставки: магистральныйгаз, вода.
Тепроизводственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть запасены вразмере минимальных потребностей. То есть предприятие должно стремиться работать«с колес».
Хранениепредметов труда в виде запасов на складе сопряжено с дополнительными затратами.Приобретение материалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств.
Передбухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:
– контроль за сохранностью запасовна складах;
– контроль за состоянием складскихзапасов;
– документальное оформление всехопераций по поступлению и расходу производственных запасов;
– выбор обоснованной учетнойполитики в отношении метода оценки материалов;
– определение всех затрат, связанныхс приобретением запасов;
– списание стоимости израсходованныхматериалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.
Для обеспечения учета материалов на должномуровне должны соблюдаться определенные условия:
– хранение материалов должноосуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;
– прием и отпуск ценностей должныизмеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;
– с работниками складов необходимозаключать договоры о материальной ответственности.
2. Классификация производственныхзапасов.
Всезапасы предприятия можно разделить на три группы (рис. 1).
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Запасы /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> НЗП
Рис. 1.
В зависимости от роли, которую играютпроизводственные запасы, они могут подразделяться на группы:
– сырье и материалы;
– покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия;
– топливо;
– тара и тарные материалы;
– строительные материалы;
– материалы, переданные впереработку;
– запасные части;
– отходы.
Классификация производственных запасовосуществляется по многим признакам. Есть общая классификация, отражающая единыепризнаки группировки. Самый общий классификационный признак — по функциональнойроли материалов. Классификация по этому признаку приведена на рис. 1.
Сырьесоставляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок,шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.
Материалы— это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на основные и вспомогательные.
Основные— являются составляющей готовой продукции, то есть их использование предусмотренотехнологией. Они занимают значительный удельный вес в себестоимости.
Вспомогательныематериалы не входят вещественно в состав продукции, а способствуют процессупроизводства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний видпродукции, не влияя при этом на технические параметры.
Полуфабрикаты— материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки, они целиком входят визготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными(чугун, шины).
Топливо— это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическуюфункцию. То есть оно может быть:
– технологическим (участвующим втехнологическом процессе);
– двигательным;
– хозяйственным.
Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.
Тараи тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки,ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этойгруппе не относятся и являются инвентарем.
Запасныечасти имеют особое назначение и используются для замены отдельных частей оборудованияв процессе ремонта.
Отходысвоего производства — это остатки материалов, которые могут быть использованы впроизводстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки,стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, еслиимеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимостиили не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.
Классификацияпо функциональному признаку лежит в основе учетных группировок.
Вплане счетов на основании этой группировки построены субсчета по счету 20«Производственные запасы».
Накрупных предприятиях информация по субсчетам детализируется по группам материалов(черные и цветные металлы) и по номерам складов, где они хранятся. Каждаягруппа, в свою очередь, состоит из определенных видов, типов, размеров и марок.Каждая такая разновидность может иметь разную натуральную единицу измерения иразную цену, поэтому каждой марке, типа, размера материала присваивается номенклатурныйномер по определенной системе нумерации.
Осуществляющаясятаким образом классификация по субсчетам, укрупненным группам, складампроизводится на предприятии в виде определенной номенклатуры.
Этотсистематизированный справочник сочетается, если возможно с закрепленнойоценкой, носящей название учетной цены. Такой справочник называется«Номенклатура-ценник». Разделяется он с учетом конкретных особенностейпредприятия.
Всоответствии с этой группировкой ведется сортовой учет производственных запасов,то есть учет по каждому типоразмеру, сорту только в натуральном или натурально-стоимостномвыражении.
Налюбом предприятии существует особая форма МБП. К ним относятся:
– хозяйственный и производственныйинвентарь;
– спецодежда, спецобувь, срокиспользования которых менее одного года.
По своей экономической природе они являютсясредствами труда, однако в целях упрощения учета, они приравниваются коборотным средствам и составляют особую группу производственных запасов. Ихучитывают по однородным группам, которые шифруются в номенклатуре-ценнике такжекак остальные виды производственных запасов.
3. Оценка и принципы учета запасов.
Основыоценки производственных запасов определены в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы признаютсяактивами, то есть отражаются в балансе если:
– стоимость их может быть достоверноопределена;
– если существует вероятность того,что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.
Согласно П(С)БУ 9 выделяются два момента воценке производственных запасов:
– на дату составления баланса;
– оценка при выбытии запасов.
На дату составления баланса производственныезапасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок:
– первоначальная стоимость(себестоимость заготовления);
– чистая стоимость реализации.
Отражение в балансе запасов по чистойстоимости реализации используется в торговле, а на промышленных предприятияхзапасы отражаются по первоначальной стоимости.
Первоначальнаястоимость складывается по-разному в зависимости от источника поступления запасов(приобретение за плату, взнос в уставной капитал, результат собственногопроизводства, обменные операции и безвозмездное получение).
Первоначальнаястоимость, приобретенных за плату производственных запасов включает покупнуюстоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы ипошлины.
Еслизапасы приходуются как взнос в уставный капитал, в результате обменныхопераций, или в связи с бесплатным получением, то первоначальная стоимостьтаких запасов устанавливается на уровне справедливой стоимости. Справедливаястоимость — это согласованная стоимость, которая признана заинтересованнымиосведомленными и независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.
Текущаяоценка или оценка по учетным ценам используется для ежедневного отражения движенияматериалов. Она используется при таксировке количественных данных в первичныхдокументах по движению материалов.
Такимобразом, текущая оценка необходима для денежного выражения движения материаловв течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск впроизводство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному изследующих методов:
– метод идентифицированнойсебестоимости соответствующей единицы запасов;
– метод средневзвешеннойсебестоимости;
– метод FIFO;
– метод LIFO;
– метод нормативных расходов.
Первый метод применяется при отпуске запасов,предназначенных для выполнения специальных заказов и проектов. Он используетсяв отношении тех материалов, которые могут быть заменены другими. Этот методприменяется в отношении запасных частей и комплектующих изделий.
Методсредневзвешенной себестоимости. При этом методе оценка производится по каждойединице запасов путем деления себестоимости полного объема запасов в суммарномвыражении с учетом сальдо начального на общее количество запасов и поступившихза месяц.
МетодFIFO базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности,в которой они поступают на предприятие, это значит, что запасы, которыеотпускаются в производство, оцениваются по себестоимости первых по временипоступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».
МетодLIFO является противоположным методу FIFO. Он базируется в последовательностиобратной их поступлению на предприятие. Это значит, что запасы, которыеотпускаются в производство, оцениваются по себестоимости последних по временипоступления запасов, т.е. действует принцип «последним пришел, первым ушел».
Методнормативных расходов базируется на применении норм расходов материалов на единицупродукции. Он удобен в машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевойпромышленности при массовом и серийном производстве разнообразной и сложнойпродукции, с большим количеством деталей и узлов. Условием применения этогометода является постоянно пересматриваемые технологическим и плановым отделомнормы расхода и разработка нормативных калькуляций.
Вотношении первого и последнего метода оценки существуют строгие ограничения.Выбор удобного метода оценки, который будет записан в учетную политикупредприятий, может быть сделан из 2, 3, 4 метода.
Оценкаматериалов по средневзвешенной себестоимости является традиционной для отечественнойучетной практики, т.е. он удобен и привычен.
МетодFIFO отличается простотой, однако может привести к неоправданному завышениюприбыли, если это повлияет на величину налогооблагаемой прибыли, то данныйфактор, многими предприятиями рассматривается как препятствие в примененииметода FIFO.
Натех предприятиях, где используется скоропортящееся сыре и материалы, применениеданного метода оправдано. Многие предприятия в условиях инфляции этот метод неиспользуют.
МетодLIFO позволяет наиболее достоверно определять прибыль, исходя из реальных экономическихусловий функционирования предприятия. То есть этот метод удобен в условияхинфляции.
Использованиеметодов FIFO и LIFO требует организации партийного учета производственных запасов.Для большинства предприятий это сложно.
Всепредложенные П(С)БУ методики оценки исходят из того, что оценка базируется навсех издержках, понесенных в тот или иной период времени, т.е. на прошлых издержках.
Оценкапо фактическим издержкам, определяемым по прошлым затратам в условиях рынкаможет не соответствовать реальной сегодняшней стоимости не только остатков, нои израсходованных материалов. Особенно это может проявляться в условиях инфляции,но не менее важно, когда происходит снижение стоимости запасов из-за ихстарения.
МСБУпредусматривают оценку по ценам, которые были бы не ниже рыночной стоимости.Для установления таких цен нужны специальные расчеты. Эти расчеты помогаютзакрепить стандартную учетную цену, для текущего отражения движения материальныхценностей не должна быть выше их рыночной стоимости. В этом проявляетсядействие принципа осторожности.
4. Документирование и оперативныйучет движения производственных запасов.
Материалыхранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договоро полной материальной ответственности.
Приобретениематериалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.
Выполнениедоговоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС(материально-технического снабжения). Поставщик отпуск или отгрузкусопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортныенакладные).
Наскладе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемыеценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляетприходный ордер (однострочный, многострочный).
Принедостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создаетсякомиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортныеорганизации или третьей незаинтересованной стороны (исполкома).
Втом случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации,этот акт является основанием для предъявления претензии.
Приемценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данногопредприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедиторувыписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщикаили от транспортной организации.
Принятыепо приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточкескладского учета. Карточка складского учета является регистром аналитическогоучета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмераматериала заводится отдельная карточка.
Карточкавыписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком.Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившимценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строкевыводится сальдо.
Материалы,хранящиеся на складе, постоянно отпускается на производственные и прочие нуждыпредприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичномдокументе.
Существуетдва основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.
Требованиеиспользуется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего — вспомогательныхматериалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными.
Требованиявыписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения,с целью уточнения номенклатурного номера.
Приотпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенноеколичество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой —у представителя цеха.
Лимитно-заборнуюкарту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течениемесяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярахдля цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определенмесячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпускафиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита.Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемыхрасходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.
Еслипри отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материаладругим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается«сигнальное» требование с визой главного инженера.
Отпускматериалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываютсяотделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, дваиз которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй напроходной.
Карточкаскладского учета является регистром аналитического учета материалов, она можетвестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовомвыражении.
Изкарточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.
Ежедневноили раз в пять дней кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичныедокументы, которые оправдывают его действия с материалами.
Документыпередаются в бухгалтерию при реестре.
Вконце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся покаждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурномуномеру) количественные остатки из карточек складского учета.
Сальдоваяведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складеведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовойведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость.
Сальдоваяведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.
5. Бухгалтерский учет поступленияпроизводственных запасов и расчетов с поставщиками
Потребностьв материальных ресурсах определяется плановым отделом предприятия, исходя из производственнойпрограммы.
Ихприобретают:
– непосредственно у поставщика;
– в порядке биржевой очереди;
– за счет централизованных поставок(госзаказ).
Отношения споставщиками регулируются договорами. При исполнении договорных условий поставщиквыписывает на отгруженные ценности товарные и платежные документы(счета-фактуры, платежные требования).
Этидокументы поступают в отдел снабжения покупателя, где они проверяются,регистрируются и акцептуются.
Послерегистрации им присваивается внутренний номер, и они передаются в бухгалтериюдля оплаты.
Квитанциии товарно-транспортные накладные, поступившие от поставщика, передаются в экспедиционныйотдел для получения грузов.
Послеоприходования груза на склад в бухгалтерию для оплаты.
Квитанциии товаротранспортные накладные, поступившие от поставщика, передаются в экспедиционныйотдел для получения грузов.
Послеоприходования груза на склад в бухгалтерию поступает приходный ордер или акт.
Вбухгалтерии учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 63 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается долгпоставщикам, а по дебету — его уменьшение в связи с оплатой.
Кредитовоесальдо по сч. 63 означает задолженность поставщику по неоплаченным счетам.
Еслиматериальные ценности были оприходованы под ответственность кладовщика до того,как поступили сопроводительные документы, то такие материальные ценностиназываются неотфактурированными поставками.
Дляучета расчетов с поставщиками по сч. 63 предназначен регистр, в которомсовмещен аналитический и синтетический учет — это журнал-ордер № 3 (раньше — №6).
Покаждой аналитической позиции приводятся данные по каждому счету поставщика идокументу, подтверждающему оприходование ценностей, поступивших от него.
Открываетсяжурнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками с прошлого месяца.Это незавершенные расчеты по акцептованным счетам и неотфактурированныепоставки.
Вовтором разделе журнала-ордера отражаются данные по счетам-фактурам поценностям, поступившим в отчетном месяце.
Покаждому счету поставщика отражается его номер, название поставщика, учетнаястоимость поступивших ценностей, сумма к оплате, расписанная по позициям:
– за товар;
– НДС;
– за тару;
– ТЗР;
и т. д.
Вконце строки отражаются отметки об оплате (№ корсчета, дата выписки банка,перечисленная сумма).
Прирасчетах с поставщиками могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившегоколичества по сравнению с данными поставщика. Излишки расцениваются по договорнымили учетным ценам, приходуются и отражаются как неотфактурированная поставка.Отдел снабжения извещает поставщика.
Еслипри приемке обнаружена недостача по вине поставщика, то на основании акта поставщикупредъявляется претензия.
Претензионноеписьмо составляет юрист, и он рассчитывает сумму претензии. Суммы претензий инеотфактурированных поставок отражаются в обособленных графах журнала-ордера.
Такимобразом, для учета расчетов с поставщиками предназначен комбинированный реестр,в котором синтетический учет совмещен с аналитическим. Поступившие ценностипоказываются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, при этом используютсядва вида оценки:
1) Цены поставщика.
2) Учетная (текущая) цена.
Всекорректировочные записи в журнале-ордере делаются в конце месяца.
Итоговыепоказатели журнала-ордера являются показателями синтетического учета по расчетамс поставщиками за поступившие от них ценности.
СогласноЗакону «О налоге на добавленную стоимость» действует порядок, при котором бюджетобязан возместить покупателю часть дополнительно уплаченной суммы заприобретенные материалы. НДС уплачивается по ставке 20 %.
Поставщикв счете-фактуре указывает сумму к оплате с учетом НДС, и при этом выписываетналоговую накладную, где эта сумма еще раз дублируется.
Расчетыс бюджетом по НДС ведутся на пассивном счете 64. Суммы, подлежащие возмещениюпредприятиям из бюджета, отражаются по дебету сч. 64.
Итоговыесуммы журнала-ордера № 6 отражаются в учете следующими проводками.
1) Оприходованы на склад поступившиеот поставщиков:
– ,Дт 201 Кт 63 å счета без НДС
Дт 64 Кт 63 НДС
– топливо:Дт 203 Кт 63 å счета без НДС
Дт 64 Кт 63 НДС
– запчасти:Дт 207 Кт 63å счета без НДС
Дт 64 Кт 63 НДС
– тара:Дт 204 Кт 63 (НДС не накручивается)
Еслипоставщик в счет-фактуру включил согласно договору ТЗР, то они учитываются насч. 20, но либо на отдельном аналитическом счете, либо на том же, где учтеныценности, поступившие от него.
2) Отражена сумма ТЗР, включенная всчет-фактуру поставщика:
Дт 20/ТЗР Кт63
Дт 64 Кт 63
Приприобретении электроэнергии, магистрального газа, воды, не подлежащих хранению,в учете их оприходование по инвентарным счетам не отражается.
Поэтим ценностям их приобретение и расходование отражается одновременно.
3) Акцептован счет энергосбыта заэнергию потребленную:
– на технологические цели:Дт 23 Кт 63 å счета без НДС
Дт 64 Кт 63 НДС
– на освещение цехов:Дт 91 Кт 63 å счета без НДС
Дт 64 Кт 63 НДС
– для нужд общезаводских служб:Дт 92 Кт 63å счета без НДС
Дт 64 Кт 63 НДС
Призаготовлении производственных запасов у предприятия возникают расходы по оплатеуслуг транспортных организаций, кроме тех, которые включены в счет поставщика.
Расчетыс такими организациями ведутся на счете 685.
4) Акцептован счет автобазы заоказанные транспортные услуги по перевозке сырья, материалов, топлива,запчастей и т. д.:
Дт 20 Кт 372 å счета без НДС
Дт 64 Кт 372 НДС
Обнаруженныепри приемке излишки отражаются проводкой:
Дт20 Кт 63
Суммынедостач по вине поставщика, в том случае, если ему выставлена претензия, отражаютсяпроводкой:
Дт374 Кт 63
6. Бухгалтерский учет движенияпроизводственных запасов
Первичныедокументы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов.Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрамзатрат.
Итогигруппировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов.Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.
Итогиэтих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материаловв сводной оборотной ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежномвыражении».
Ведомостьсостоит из трех разделов. В ней формируются показатели о движении материалов встоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов.
Вразделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки посчетам и группам.
Вразделе 2 приводятся показатели по поступившим материальным ценностям в разрезегрупп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных ценахи по фактической себестоимости заготовления (т. е. по первоначальнойстоимости), т. е. здесь показываются суммы ТЗР.
Вразделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезегрупп, счетов субсчетов в 2-х оценках:
1) По учетным ценам (FIFO, LIFO,средневзвешенной и т. д.).
2) По фактической себестоимости, т.е. с учетом доли ТЗР.
Показателиведомости № 10 в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материальныхценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовойведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерскогоучета.
Параллельнобухгалтер осуществляет группировку расходных документов по направлениям затрат(производство изделий «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды;исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайныхсобытий и т. д.).
Распределениестоимости израсходованных материалов по учетным ценам по синтетическим счетам исубсчетам производится в разработочной таблице № 1. Здесь же показываетсяраспределение суммы ТЗР.
Показателиразработочной таблицы № 1 являются основанием для составления проводок по списаниюматериалов и ТЗР.
Этипроводки при журнально-ордерной форме учета отражаются в журналах-ордерах 5 и5а (ранее — 10 и 10/1).
Всеоперации по расходования производственных запасов и их списанию в связи среализацией, безвозмездной передачей и утерей отражаются на крупныхпредприятиях на счетах класса 9. Исключением является расход материалов натехнологические цели основного и вспомогательного производства; в этом случаеиспользуются счета 23, 24.
1) Отпущены материалы (сырье, топливо)на технологические цели основного и вспомогательного производства (Дт.23 Кт 20).
2) Отпущены материалы на исправлениезабракованной продукции (Дт 24 Кт 20).
3) Отпущены вспомогательные материалы(топливо, запчасти, тара) на общецеховые нужды (Дт 91 Кт20).
4) Отпущены материальные ценности длянужд общезаводских подразделений (Дт 92 Кт20).
5) Отпущены тара и тарные материалыдля затаривания готовой продукции на складе (Дт. 93 Кт20).
6) Отпущены материалы на социальныенужды предприятия (Дт 94 Кт 20).
7) По накладным списаны отпущенныематериалы в связи с их реализацией на сторону (Дт 90 Кт20).
8) Отпущены материалы для работ поликвидации последствий стихийных бедствий (Дт 99, Кт20).
9) Отпущены материалы на работы поосвоению новых видов продукции (Дт 39 Кт20).
ТЗР,учтенные на обособленном аналитическом счете по счету 20 списываются пропорциональностоимости отпущенных материалов по учетным ценам. Для обеспеченияпропорциональности рассчитывается процент ТЗР:
/>
Припомощи найденного процента определяется сумма ТЗР:
/>
Найденные такимобразом суммы ТЗР списываются проводками, исходя из проводок, составленных поизрасходованным материалам:
Дт23, 24, 39, 90, 91, 92, 93, 94, 99 Кт 20/ТЗР
Такимобразом, в результате по дебету счетов затрат в два этапа отражается учетнаястоимость израсходованных материалов и соответствующая доля ТЗР, т. е.израсходованные материалы показываются по фактической себестоимости.
Этирасчеты производятся в ведомости № 10.
ДвижениеМБП отражается точно так же, как и материалов, но по счету 22.
Схема документооборота поучету производственных запасов
/>
7. Отражение в учете инвентаризации производственных запасов
Уточнениефактического наличия материалов и других видов производится методом сплошнойили выборочной инвентаризации.
Инвентаризациюпроводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя иликонтролирующих организаций, имеющих на это право.
Инвентаризацияпроводится по следующим причинам:
1) При сменематериально-ответственных лиц.
2) При передаче имущества в арендуили при приватизации предприятия.
3) В случае пожара или стихийныхбедствий.
4) По требованиям контролирующихорганизаций.
5) При установлении фактов хищений излоупотреблений.
6) Плановая ежегодная инвентаризация.
Доначала инвентаризации в карточках складского учета должны быть выведены количественныеостатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию иобработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.
Инвентаризационныеописи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются сучетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаруженырасхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждойпозиции недостача или излишек.
Порезультатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков инедостач, являющихся результатом пересортицы.
Послеотражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны бытьоприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией сцелью определения их причин:
1) Естественная убыль при хранении наскладе.
2) Порча при хранении сверх норместественной убыли.
3) Недостача.
Решениекомиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколезаседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. Какту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.
Правилапроведения инвентаризации регламентированы Основными положениями по инвентаризации.Порядок отражения в учете результатов инвентаризации регламентирован Стандартом9, 15, 16 и Инструкцией по применению Плана счетов.
Порядокрасчета величины ущерба от порчи и хищений регламентирован Постановлением КМУ о22.01.96 № 116 «Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи,уничтожения (порчи) материальных ценностей».
Выявленныеизлишки приходуются; недостачи в пределах норм естественной убыли списываютсяна расходы предприятия, а похищенные ценности должны быть возмещены по суммеущерба.
СогласноПорядку № 116 размер убытков от хищения, недостачи, порчи материальных ценностейопределяется по балансовой стоимости, но не ниже 50 % их балансовой стоимости.
Размерущерба определяется по формуле:
/>,где
Бст —
балансовая стоимость похищенного или уничтоженного объекта на момент установления факта недостачи; А — сумма амортизационных отчислений, начисленных по объекту до момента обнаружения недостачи;Iинф —
общий индекс инфляции, рассчитанный Министерством статистики; НДС — сумма НДС, рассчитанного в размере 20 % от всего предыдущего выражения; АС — акцизный сбор исходя из установленных ставок на подакцизные материальные ценности; К — коэффициент увеличения. Условия его применения определены спецпунктами порядка 116.Размерущерба отражается в БУ в том случае, если недостача превышает нормуестественной убыли.
еслинедостача сверх норм естественной убыли произошла по вине неустановленных лицили суд отказал во взыскании с материально-ответственных лиц, то такаянедостача по истечению установленного срока списывается по решению судебныхорганов на финансовые результаты деятельности предприятия.
Втом случае, если установлено виновное лицо, то сумма недостачи в размере ущербаотражается как дебиторская задолженность виновного лица. Оно обязано погаситьнедостачу одноразово или путем регулярных возмещений в кассу предприятия илипутем удержания из зарплаты виновника. Если виновное лицо не дает письменногосогласия на удержание, то администрация должна обратиться в судебные органы.
Дляобращения администрации в суд по вопросам возмещения ущерба установлены следующиесроки:
1) За ущерб, причиненный привыполнении служебных обязанностей — 1 месяц со дня выявления ущерба.
2) Во всех других случаях — 1 год.
Днемвыявления ущерба является дата акта инвентаризационной комиссии.
Вбухгалтерском учете для отражения результатов инвентаризации, в том случае,если ими являются недостачи, предусмотрены специальные счета: 375 «Расчеты повозмещению материального ущерба» и 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Взабалансовом учете в течение законодательно определенного срока отражаютсясуммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей. Для этой цели служитзабалансовый счет 072.
Суммаущерба, по которому определено виновное лицо, и вина им признана, рассматривается как доход предприятия и отражается на счетах класса 7.
Однаконе вся сумма ущерба будет реальным доходом предприятия. Согласно методу начисления,доход и обязательства признаются не в момент движения денежных средств, а вмомент определения суммы. По этому рассчитанный размер ущерба сразу будетрасписан проводками в зависимости от того, чьим доходом является каждая составляющаяего суммы.
Система бухгалтерских записей по учету результатовинвентаризации
1) Оприходованы материалы, топливо,обнаруженные в ходе инвентаризации (Дт 20 Кт719).
2) В результате инвентаризацииобнаружена недостача материалов по учетным ценам (Дт 947 Кт20) — 100, в т. ч. 20 — в пределах норм, и 80 — сверх норм.
3) Учтена на забалансовом счете сумманедостачи по учетным ценам, подлежащая возмещению (Дт 072) —80.
4) Отражена сумма, подлежащаявозмещению виновным лицом, в том случае, если оно установлено (Дт375 Кт 746) å = (80 ´ 1,15 + 18,4 + 0) ´ 2 = 220,8.
5) Уменьшается сумма начисленногодохода на величину налогового обязательства по НДС (Дт 746 Кт641) — 36,8.
6) Подлежит перечислению в бюджетсумма разницы между суммой возмещения, проиндексированной учетной стоимостьюнедостачи и уже отраженной суммы НДС (Дт 746 Кт642) – 92,0.
7) Оприходованы в кассу суммы,поступившие от виновника (Дт 301 Кт 375) —220,8
8) Перечислены суммы в бюджет (Дт641 Кт 311 36,8; Дт 642 Кт311 92,0).
9) Списана с забалансового счетасумма недостачи (Кт 072) — 80.
10) Списаны расходы, возникшие врезультате инвентаризации на финансовые результаты (Дт 793 Кт947) — 100,0
11) Списаны доходы, возникшие врезультате возмещения недостач (Дт 746 Кт793) — 92,0.
12) Определен финансовый результат ототражения в учете недостачи по результатам инвентаризации (Дт442 Кт 793) — 8,0.
13) Списаны доходы в суммеоприходованных излишков (Дт 719 Кт 793) —20,0.
14) Списан на прибыль финансовыйрезультат от оприходования излишков (Дт 793 Кт441) — 20,0.
Втом случае, если виновное лицо не обнаружено или судебными органами отказано ввозмещении, 375 счет не открывается, т. к. он может вестись только в разрезефамилий конкретных виновников. В этом случае сумма недостачи по учетным ценам,учтенная на счете 947, будет списана на счет 79.
Учет переоценки производственных запасов
Переоценкапроизводственных запасов производится по решению руководства предприятия сцелью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях,т. е. к справедливой стоимости.
Переоценкав сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционныхпроцессов в экономике.
Уценкапроизводится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов,изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-зачрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.
Переоценкапроводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процессасоздается комиссия.
Обязательнымэтапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчетуподвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчиваетсяинвентаризация составлением акта.
Послетого, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей,в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки илидооценки.
Какту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, вразрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов.
Вприказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки.
Еслипереоценка производится по решению правительства, то в Указе Президента илидругих нормативных актах источником финансирования определяются: средствабюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.
Переоценка,проводимая по решению руководства предприятия, финансируется за счет собственныхсредств предприятия:
– финансовые результаты текущегопериода;
– финансовые результаты предыдущихпериодов;
– средства целевого финансирования;
– остатки фондов экономическогостимулирования.
Уценка на техпредприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признаетсярасходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия.
Доходыи расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, которыйсоответствует дате акта.
Вучете отражается не стоимость по новым ценам, а лишь разницы между новой истарой стоимостью, т. е. суммы уценки или дооценки.
Еслидооцениваются производственные запасы, появившиеся в результате взноса вуставный капитал, то увеличивается дополнительный капитал, что отражается насчете 42.
Система бухгалтерских записей по учету переоценки
1) Отражена дооценка производственныхзапасов:
– относимая на увеличениедополнительного капитала (Дт 20 (22) Кт423);
– относимая на финансовые результаты(Дт 20, 22 Кт 745).
2) Уценка отражена в составе расходовпредприятия (Дт 946 Кт 20, 22).