Реферат: Учет основных средств
СОДЕРЖАНИЕ
Введение.……………………………………………………………………….3
1. Основныесредства как объект бухгалтерского учёта .………………….5
1.1. Экономическая классификация основных средств и их оценка……..5
1.2. Теоретические и методологические аспекты учета объекта
исследования (нормативно-правовая литература)……………………16
2. Документальное оформление и учет движения основных средств……18
2.1. Документальное оформление и учет поступления основных средств.18
2.2. Документальное оформление и учет выбытия основных средств…....20
2.3. Учет ремонта основных средств………………………………………..33
2.4. Учет износа основных средств………………………………………….37
2.5. Система и порядок формирования показателей отчетности по
движениюосновных средств…………………………………………….51
Заключение………………………………………………………………………56
Списокиспользованных источников…………………………………………..58
Приложения……………………………………………………………………...59
ВВЕДЕНИЕ
При выборе темыкурсовой работы мы остановились на основных средствах по нескольким причинам:во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, таки для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этотраздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации ибольшой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможностьознакомиться.
Цель работы:
— изучитьтеоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфереучета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
— проанализироватьдеятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета,пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлениюдвижения основных средств;
— выдвинутьпредложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств восновном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Как известно, хозяйственная деятельностьпромышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанныххозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретенияматериально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта(реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используетсятруд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшиеобъекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии — основные и оборотныесредства в их движении. Значение основных средств в общественном производствеопределяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительныхсил и производственных отношений.
В условиях экономическойреформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всехресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы — рассмотрениевопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация иструктура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотреныособенности организации аналитического и синтетического учета объектов основныхсредств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия,связанной с учетом основных средств.
Основныесредства — это средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-ти минимальных заработныхплат.
Основными задачамибухгалтерского учета основных средств являются правильное документальноеоформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основныхсредств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление иотражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатовпри ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основныхсредств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Объект исследования –НПООО «МИНОНТ» — компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицомРеспублики Беларусь, имеющая самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд.руб. в год. Предприятие коллективной формы собственности, занимаетсяэкспортом-импортом медикаментов. Оно является прибыльным, используетмаркетинговые услуги, работает на рынке медикаментов пять лет.
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.
1.1. Экономическая классификацияосновных средств и их оценка.
Основныесредства предприятия представляют совокупность материально-вещественныхценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как всфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
В составе основных средств главную роль играют орудиятруда при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда(машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятсяздания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия дляосуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещенияпредметов и продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основнымсредствам. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценныхи быстроизнашивающихся предметов:
Ø Предметыстоимостью до 100 минимальныхзаработных плат за единицу (комплект) независимо от срока их службы, орудийстроительного механизированного инструмента, которые относятся к основнымсредствам независимо от их стоимости.
Ø Предметы,служащие менее одного года, независимо от их стоимости.
Ø Специальныеинструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную,специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы прокатанезависимо от их стоимости и срока службы.
Дляправильной организации учета основных средств большое значение имеетихклассификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основныхсредств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессупроизводства делятся на две группы:
производственныеи непроизводственные. К производственнымосновным средствамотносятся такие, которые прямо или косвенно участвуют в процессе производства,к непроизводственным — объекты, удовлетворяющие культурно-бытовые нуждырабочих, служащих.
Основныесредства в зависимости отих назначения и натурально-вещественныхпризнаков подразделяются на следующие группы (виды):
I.Здания (склады для хранения материалов и другие здания).
II.Сооружения.
III.Передаточные устройства (электросети и др.).
IV. Машины и оборудование:
силовыемашины и оборудование (электродвигатели, электроаппаратура и т. д.);
рабочиемашины и оборудование
измерительныеи регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование(весы, водомеры, амперметры, пульты автоматического управления и т. д.);
вычислительная техника (электронно-вычислительные машины, клавишные вычислительные машины идр.);
прочиемашины и оборудование (автоматических телефонных станций и радиовещательныхузлов и т. д.).
V.Транспортные средства (автомобили грузовые, легковые и специальные, автобусы,мотоциклы, моторные лодки, велосипеды и др.).
VI.Инструмент(электродрели и т. д.).
VП.Производственный инвентарь и оборудование (рабочие столы, верстаки и др.).
VШ.Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, часы, ковры, пишущие машинки ит. д.).
Земля и недра в нашемгосударстве не включаются в основные фонды, так как не входят в составсобственных средств предприятия. Они даже не оцениваются. В условиях рыночнойэкономики эти объекты должны учитываться в составе основных средств и получитьстоимостную оценку.
По своей принадлежностиосновные средства подразделяются на собственные и арендованные.[1] Арендованныеосновные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором назабалансовом счете „Арендованные основные средства". Законченныекапитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другиеобъекты включаются в состав собственных основных средств в сумме фактическихрасходов.
По характеруиспользования в процессе производства основные средства делят на действующиеинедействующие. Недействующими считаются средства, находящиеся взапасе, который обусловлен самим характером производства и является экономическиобоснованным. Кним относят и основные средства, находящиеся наконсервации.
По вещественномусоставу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. Кинвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиесяпроверке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным — капитальные вложенияв земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений).
Все основные средстваимеют определенную денежную оценку. В бухгалтерском учете отражаются стоимостьи натурально-вещественный состав основных средств. Учет основных средств ведутна балансовом счете 01 „Основные средства". Основными требованиямипредставляемыми к оценке, являются ее реальность и единство. Реальность оценкиобеспечивает точность денежных показателей, отражение в них фактических затратпо приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, включая расходы подоставке, монтажу и установке. Единство оценки состоит в том, что всепредприятия применяют единые принципы оценки, установленные Положением о бухгалтерскомучете и отчетности, утвержденным постановлением Совета Министров РеспубликиБеларусь от 9 июня 1992 г., № 347.
В состав основных средств включаются:
1. Средстватруда со сроком службы свыше одного года стоимостью свыше 30 минимальныхзаработных плат за единицу;
2. Сельскохозяйственныемашины и орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий ипродуктивныйскот независимо от их стоимости;
3.Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы), в многолетниенасаждения и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты,относящиеся к основным средствам.
Капитальныевложения в многолетние насаждения и в улучшение земель включаются в основныесредства ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям,независимо от окончания всего комплекса работ.
Законченныекапитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другиеобъекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором всобственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное непредусмотрено договором аренды. Такие затраты, как правило, могут иметь местолишь по работам, предусмотренным в договорах на аренду. Законченные капитальныеработы, переходящие по истечению срока договора на аренду в распоряжениеарендодателя, списываются с баланса арендатора и включаются в состав основныхсредств арендодателя: Они учитываются либо отдельно на счете 01 «Основныесредства», либо увеличивают стоимость объектов, находящихся в аренде, покоторым имели место эти затраты.1
ПРИМЕР1.
Капитальныевложения у арендатора в арендованные основные средства на сумму 12000 млн.рублей не предусмотрены договором аренды. После окончания срока аренды ивозврата арендованных объектов арендодателю затраты остаются у арендатора насчете 01 «Основные средства». При необходимости они могут бытьсписаны за счет собственных источников как затраты, не увеличивающие стоимостиосновных фондов.
дебет
кредит
Сумма (млн. руб.)
Законченные капитальные вложения
08
01
60
08
12000
12000
Фонд накопления
81
88
12000
Начисление износа
20
02
8000
Списание затрат после возврата
арендованных объектов
47
01
4000
На сумму износа
02
01
8000
Убыток
80
88
47
4000
ПРИМЕР 2.
Капитальные вложения предусмотрены договором арендыи подлежат возврату арендодателю после истечения срока аренды.
дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Затраты по капитальным вложениям у арендатора08
01
60
08
12000
12000
Начисление износа 20 02 8000 Возврат капитальных затрат арендодателю 47 01 4000 Списание износа 02 01 8000Остаточная стоимость:
При возмездной передаче
При передаче за плату
88
51
47
47
4000
4000
Дооценка основныхсредств арендодателем на стоимость капитальных вложений, осуществленныхарендатором и переданных арендодателю (при возврате основных средств):
При безвозмездной передаче 01 80 4000 При передаче за плату 01 08 4000
Оценкаобъектов основных фондов
В соответствии со статьей 18 Законао бухгалтерском учете и отчетности основные средства оцениваются:
q вбухгалтерском учете — по первоначальной стоимости, состоящей из фактическихзатрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включаярасходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплатгоспошлины и других расходов; по объектам, убывшим в эксплуатации, впервоначальную стоимость включается сумма их износа;
q вбалансе — по остаточной стоимости. При этом справочно указываютсяпервоначальная стоимость и сумма износа без включения в итог баланса.
Первоначальнаястоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капиталпредприятия (учреждения), и объектов, полученных безвозмездно, определяется подоговоренности сторон с добавлением суммы их износа.
Таким образом, объектыосновных средств в бухгалтерском учете и отчетности могут оцениваться попервоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.
Первоначальнаястоимость — это фактические затраты на возведение,приобретение, доставку, установку, монтаж и наладку каждого объекта.
Восстановительнаястоимость — это стоимость воспроизводстваосновных средств (фондов) на уровне современных цен в конкретный моментвремени на дату переоценки.
Остаточная стоимость — это первоначальная или восстановительнаястоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту основныхсредств, т.е. реальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость определяетсяпо объектам:
Þ внесеннымучредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия — оценочнаястоимость по договоренности сторон с износом ;
Þ полученнымот других предприятий и лиц безвозмездно в виде дарения, а также в качествесубсидии правительственного органа — оценочная стоимость, определеннаяэкспертным путем или по данным документов приемки-передачи;
Þ излишкам(неучтенным объектам), выявленным при инвентаризации — оценочная (экспертная)стоимость;
Þ изготовленнымсамим предприятием — сумма всех фактических затрат на их изготовление идоведение до необходимого рабочего состояния;
Þ приобретеннымза плату, бывшим в эксплуатации — по покупной стоимости с добавлением расходовпо доставке и установке, а также износа;
Þ приобретеннымза плату у других предприятий и лиц — по покупной стоимости, включая расходына транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза,таможенные сборы и пошлины, налоги и обязательные платежи (налог надобавленную стоимость, налог на приобретение основных средств), плата заоформление документов (по импортируемым основным средствам), а также стоимостьих монтажа и установки, другие расходы, необходимые для доведения объектов дорабочего состояния, расходы по уплате процентов по кредитам банков и инымзаемным обязательствам;
Þ построеннымподрядным способом — сметная (договорная) стоимость объекта;
Þ построеннымхозяйственным способом — фактическая себестоимость объекта;
Þ оборудованию,требующему монтажа — затраты по приобретению и его установке;
Þ оборудованию,не требующему монтажа — затраты по приобретению и его доставке.
Таким образом, основныесредства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости,которая состоит из фактических затрат на их приобретение, сооружение иизготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке и другие.
Например, стоимостьприобретенного оборудования согласно счета поставщика 19000 млн. рублей;транспортные расходы составили 2000 млн. рублей, брокерские услуги — 5000 млн.рублей, расходы по монтажу и установке — 8000 млн. рублей.
Первоначальнаястоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он принимается на учет,составляет 34000 млн. рублей.
В бухгалтерском учете производятсязаписи:
Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Стоимость объекта согласно счета поставщика 07 60 19000 Транспортные расходы 07 60 2000 Брокерские услуги 07 51 5000 Передача в монтаж 08 07 26000 Расходы по монтажу и установке 08 60 8000 Оприходование объекта 01 08 34000Первоначальная стоимость основных средств неподлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкциии частичной ликвидации объектов, а также переоценки основных средств.Капитальный ремонт основных фондов не увеличивает их стоимость, а относится наиздержки производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затратыпо реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту.
Дебет Кредит Затраты по реконструкции объектов08
01
60,10,70
08
Затраты по капитальному ремонту объектов20,23,25,26
29,31,44,89
60,10,70Всвязи с тем, что изменение стоимости основных средств в других случаях, кромеприведенных выше, Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» непредусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость основных средствдругих затрат, которые относятся к стоимости объектов.
1.Затраты на проведение модернизации оборудования и других основных средств.
В соответствии с Основными положениями по составузатрат на производство продукции (работ, услуг) затраты на проведение модернизацииоборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимостьпродукции (работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете иотчетности предусмотрено изменение стоимости основных фондов в результате реконструкции.К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по модернизации, настоимость которых можно увеличить стоимость объектов.
Поусмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятий.
2.Проценты по ссудам под основные фонды.
ПоЗакону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначальную стоимость основныхфондов входят проценты за кредит, в то же время изменение первоначальнойстоимости на сумму уплачиваемых после ввода в эксплуатацию объектов процентовза кредит Законом не предусмотрено. Исходя из этого, в стоимость объектовосновных фондов включаются проценты за кредит, уплаченные до ввода в действиеобъектов, а уплаченные после ввода списываются за счет собственных источников.
Пример.Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды, составляют 50000млн. руб., из них на момент ввода в эксплуатацию уплачено 30000 млн. руб.,остальные 20000 млн. руб. – после ввода. Стоимость объекта составляет 700000млн. руб.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Первоначальная стоимость 01 08 700000 Проценты за кредит до ввода в эксплуатацию01
76
76
51
30000
30000
Проценты за кредит после ввода в эксплуатацию 81,87,88 7676
51
20000
20000
3.Статьей 22 Закона о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено, чторазница в курсах, образовавшаяся по обязательствам перед поставщиками, банкамии другими кредиторами, зачисляется на изменение стоимости соответствующихактивов предприятия. Вместе с тем статьей 18 этого Закона не предусмотреноувеличение стоимости основных фондов в случае дооценки на курсовую разницу.
Всоответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г.№ 64 «О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономическихопераций» переоценка производится в части оборудования и других основныхфондов, по которым числится кредиторская задолженность или задолженность покредитам в иностранной валюте с отражением по дебету счетов 07 «Оборудованиек установке», 08 «Капитальные вложения». 01 «Основные средства», 81 «Использование прибыли»,87 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)», 88 «Фонды специальногоназначения» в корреспонденции с кредитом счетов расчетов и кредитов банков(60.64,76,90.92 и др.) по мере расчетов с кредиторской задолженностью покредитам.
Пример.Таможеннаястоимость ввезенных основных фондов составляет 1000 долларов США по единомукурсу НБ 248000 рублей за один доллар США.
Перечисленоиностранному поставщикуза основные фонды 1000 долларов США по курсу НБРБ 270000 рублей. Курсовая разница составляет 22000 рублей (27000 — 248000) х 1000 = 22000 тыс. рублей.
Вучете производятся записи:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма Таможенная стоимость 01 60 248000 Перечислено поставщику 60 52 270000 Курсовая разница 01,81,87, 88 60 22000Таким образом,предприятие либо дооценивает основные фонды на курсовую разницу по мерерасчетов с поставщиками, либо относит курсовую разницу за счет прибыли,остающейся в распоряжении.
Переоценкаосновных фондов
Вцелях создания дополнительных инвестиционных ресурсов, обеспечения единства впроведении переоценки основных фондов предприятий и организаций и индексацииамортизационных отчислений в соответствии с темпами инфляции, а также созданияна предприятиях и в организациях экономически обоснованных условий дляформирования средств на обновление основных фондов Кабинет МинистровРеспублики Беларусь установил, что переоценка основных фондов предприятий иорганизаций производится ежегодно по состоянию на 1 января. Порядок переоценкиосновных фондов предприятий и организаций разрабатывается Министерствомстатистики и анализа по согласованию с Министерством экономики и Министерствомфинансов.1
ПостановлениемКабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 внесеныдополнения в Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря1994 г. № 235.
Переоценкаосновных фондов по состоянию на 1 января 1997 года проводилась предприятиями иорганизациями всех форм собственности на основании и коэффициентов (индексов)пересчета стоимости основных фондов, утвержденных приказом Минстата от 20декабря 1995 г. № 283.
Постановлением КабинетаМинистров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 «О переоценкеосновных фондов в 1996 году» принято предложение Минэкономики, Минфина иМинстата об отражении результатов проводимой предприятиями и организациямивсех форм собственности переоценки основных фондов по состоянию на 1 января1997 г. в балансах предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1998 г.
Впоследствии КабинетМинистров Республики Беларусь постановлением от 16 июля 1996 г. № 466 «Опереоценке в 1996 году основных фондов, жилищного фонда, незавершенногостроительства и неустановленного оборудования» постановил, чтопредприятиям и организациям независимо от форм собственности результаты переоценкиосновных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства инеустановленного оборудования, произведенной по состоянию на 1 января 1997 г. ине отраженной в их бухгалтерских балансах в 1997 году, отразить по состоянию на1 января 1998 г.
Дополнением к Порядкупроведения переоценки основных фондов предприятий и организаций, утвержденномуприказом Минстата от 27.12.94 г. № 22, согласованным с Кабинетом МинистровРеспублики Беларусь и направленным министерствам и ведомствам письмомМинстата РБ от 22.03.96 г. № 01-06-24/1027, а также письмом Минфина и Минстатаот 30.09.96г. № 15-1/473 «Об отражении в бухгалтерском учете стоимостиосновных фондов, выбывающих во II полугодии 1996 года» разъясненоследующее.
Результаты проведеннойпредприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основныхфондов по состоянию на 1 января 1997 года отражаются в бухгалтерских балансахпредприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1997 года с изменениемвступительного сальдо на начало года. Формирование затрат на производство,расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимостьосновных фондов, осуществляются в 1 полугодии 1997 года без учета переоценкиосновных фондов.
Уточненные расчетыналога на недвижимость и сбора на содержание государственной пожарной службы всвязи с переоценкой основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в случаеотражения ее на 1 июля 1997 года представляются плательщиками в налоговыеорганы в сроки, установленные для представления годового бухгалтерскогоотчета, не позднее 1 апреля 1997 года.1
Предприятия иорганизации, отразившие результаты проведенной переоценки основных фондов посостоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерских балансах, могут осуществлятьформирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основаниемдля которых является стоимость основных фондов, с учетом проведеннойпереоценки основных фондов.
При ликвидациипредприятий либо выбытии основных фондов в 1997 году переоценка отражается вбухгалтерском учете в том месяце, в котором производится их списание.
Основные фонды,переданные в аренду или лизинг, переоцениваются арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) по договоренности.
Экспертные заключения орыночной стоимости основных фондов представляют специализированные организации(центры, ассоциации недвижимости, органы Мингосимущества, Минпрома,Минархитектуры, обладающие правами оценки стоимости имущества). Министерства идругие центральные органы управления, облисполкомы и Минский горисполком оказывают содействие подведомственным предприятиям и организациям в проведенииэкспертной оценки стоимости основных фондов (постановление Кабинета МинистровРеспублики Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 «Об утверждении Положения опроведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виденеденежного вклада в уставный фонд юридического лица»).
По импортированнымосновным фондам, по которым имеется кредиторская задолженность передпоставщиками, банками и другими кредиторами в иностранной валюте, переоценкапроизводится на сумму курсовой разницы по единому курсу Национального банкаРеспублики Беларусь на 1 января. В бухгалтерском учете дебетуется счет 01«Основные средства» в корреспонденции со счетами учета расчетов икредитов.
Предприятия иорганизации, осуществлявшие в 1996 году индексацию амортизационных отчислений(износа) основных фондов, окончательную величину амортизации в целом за 1996год определяют после отражения в бухгалтерском учете результатов переоценкиосновных фондов. В случае превышения суммы индексации за 1996 год над суммойувеличения износа при переоценке на разницу производится сторнировочная записьпо дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 88 «Фондыспециального назначения» в месяце, в котором отражаются результатыпереоценки основных фондов. При отражении результатов переоценки основныхфондов в бухгалтерских балансах на 1 июля 1997 года сумма индексацииамортизационных отчислений показывается в приложении к годовому балансу форма№ 3 по строке 370 «Другие фонды».
ПостановлениямиКабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29января 1996 года № 73 предоставлено предприятиям и организациям право с учетомих финансово-экономического положения применять при расчетеамортизационных отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающиекоэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имуществаили по его поручению руководителя предприятия, организации. В связи с этимкоэффициенты сменности не применяются.
Таким образом, изприведенных выше постановлений и нормативных актов вытекает, что переоценкуосновных фондов, проведенную на 1 января 1997 г… в бухгалтерском учете поусмотрению предприятий можно было отразить в декабре 1996 г. — в балансе на 1.01.97г., либо в июне 1997 г. — в балансе на 1.07.97 г., либо в декабре 1997 г. — вбалансе на 1.01.98 г
Формирование составазатрат на производство, начисление амортизации, уплата налогов производятся взависимости от того, в каком месяце отражена переоценка. Если переоценкаотражена в декабре 1996 года — начисление амортизации производится с января 1997года, исходя из переоцененной стоимости, если в июне 1997 года — с июля 1997года, если в декабре 1997 года — с января 1998 года.
До того времени, покапереоценка в учете бухгалтерскими проводками не отражалась — начислениеамортизации и уплата налогов производились исходя из старой, непереоцененнойстоимости.
По выбывающим объектампереоценку можно было отразить месяцем выбытия. Однако, учитываянесвоевременность принятия нормативных актов по переоценке, не всегда можнобыло это осуществить. Поэтому предприятия самостоятельно принимают решение,отражать ли переоценку месяцем выбытия.
1.2. Теоретические и методологические аспекты учётаобъекта исследования ( нормативно-правовая литература)
1. ЗаконРеспублики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.94г. №
3321- XII(Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56). Изменения идополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3 (Ведомости Национального собранияРБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон от 31 декабря 1997 г. № 115-3 (ВедомостиНационального собрания РБ, 1998 г., №2 ст. 7).
2. Разъяснение Главной государственной налоговойинспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.
3. Письмо Министерства финансов Республики Беларусьот 15.04.94 г. № 64 «О порядке отражения в бухгалтерском учетевнешнеэкономических операций»
4. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 «Опереоценке основных фондов предприятий и организаций и текущей индексацииамортизационных отчислений»
5. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95г. № 01-06-04/1925 «О проведении переоценки основных фондов по состояниюна 1 января 1996 г.»
6. Постановлением Кабинета Министров РеспубликиБеларусь от 29 января 1996 г. № 73 «О переоценке основных фондов в 1996году»
7. Постановление Кабинета Министров РеспубликиБеларусь от 16 июля 1996 г. № 466 «О переоценке в 1996 году основныхфондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленногооборудования»
8. Постановление Кабинета Министров РеспубликиБеларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 «Об утверждении Положения о проведенииэкспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вкладав уставный фонд юридического лица».
9. Постановлением Совета Министров Белорусской ССРот 5 марта 1992г. «О внесении изменений в Постановление Совета МинистровБелорусской ССР» от 20 мая 1991г. №192.
10. Положение «о порядке начисления амортизации(износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» от19.02.93г., утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированнымиМинюстом 21.08.96 г. (регистрационный номер 1556/12)
11. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата иГосстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71 «Изменение в Положение о порядкеначисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам внародном хозяйстве»
12. Постановление Кабинета Министров РеспубликиБеларусь от 30 марта 1995 г. № 166 «О внесении дополнений в постановлениеКабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г.№235»
13. Постановление Кабинета Министров РеспубликиБеларусь от 29 января 1996 г. № 73 «О переоценке основных фондов в 1996году»
14. План счетов бухгалтерского учётафинансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден решением коллегииМинистерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2).
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЁТДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
2.1. Документальное оформление иучёт поступления основных фондов
Поступающиеосновные средства оформляются документально и оприходуются.
Единицейучета основных средств является отдельный инвентарный объект, включающий всебя законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всемиприспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждомуинвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, которыйсохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. Номераобозначаются на объектах краской или прикреплением жетонов. Зачисление объектовв состав основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств(типовая форма № ОС-1 – Приложение 11)
К акту прилагаютсясоответствующие первичные документы:
товарно-транспортныенакладные, счета, закупочные акты, справки и т.п.
Аналитический учетосновных средств ведется в разрезе объектов в открываемой на каждый объектинвентарной карточке учета основных средств (типовая форма № ОС-6).
При незначительномколичестве объектов основных средств вместо инвентарных карточек иногда напредприятии НПООО «МИНОНТ» ведётся инвентарная книга или ведомость учетаосновных средств. Учет ведется по местам нахождения объектов: цехам, участками другим подразделениям. Поэтому на НПООО «МИНОНТ» ведётся ведомость учётаосновных средств.
Синтетический учетосновных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» свыделением отдельных субсчетов для объектов в эксплуатации, в запасе, наконсервации или переданных в аренду.
Отражение всинтетическом учете поступления основных средств зависит от направления ихпоступления.
Основныесредства на предприятие поступают:
¨ Врезультате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом ипринимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по актуприёмки-передачи основных средств (на НПООО «МИНОНТ» в приложении № 11);
¨ Врезультате приобретения за плату у юридических и физических лиц и оприходуютсяпо акту приёмки-передачи или по акту купли-продажи (приложение № 14);
¨ Врезультате внесения основных средств учредителями предприятия в виде вкладов вуставный фонд по договорной цене – оформляются актом приёмки – передачи;
¨ Врезультате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также вкачестве субсидий правительственного органа. Оформляются актомприёмки-передачи.
Длясоставления актов приёмки-передачи (приложение № 14) директор назначаеткомиссию и Акт действителен после утверждения его директором. На основании Актабухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта(приложение № 4). Карточка на вновь поступившие объекты в картотеку нераскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем месяце их учесть приначислении амортизации.
Ежегоднопроводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению годового отчётаили совмещается с переоценкой основных средств (приложение № 10).
Поступления основныхсредств отражаются через активный счёт 08 «капитальные вложения», кромебезвозмездной передачи и внесения в уставный капитал.
Капитальные вложения– это затраты на строительство основных средств, их приобретения, техническоеперевооружение, в том числе проектно-изыскательские работы, отвод земельныхучастков, переселение жильцов из домов и т.д.
Объекты основных средств, построенные илиизготовленные на НПООО «МИНОНТ», а также приобретенные за плату у других предприятийи лиц, отражаются следующими корреспонденциями (приложение № 2):
Дебет Кредит Сумма
Согласно счетапоставщика 08 60 386827400.00
Первоначальнаястоимость 01 08 386827400.00
Минуя счет капитальных вложений, поступают основные фонды в следующихслучаях:1. Основныефонды, поступающие от учредителей в счет взноса в уставный капитал. В 1998году по выше названным источникам основные средства не поступали.
Дебет Кредит
На сумму уставного капитала всоответствии
с учредительными документами 75 85
Оценочная стоимость вносимыхосновных
фондов 01 75
Износ 01 02
2. По результатампоследней инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» излишков не выявлено. В 1996 году врезультате инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» выявлены излишки на общую сумму 1500 000 рублей. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации:
Оценочная стоимость объекта 01 80 1500000
3.Основные фонды, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физическихлиц:
Дебет Кредит
Оценочная (остаточная) стоимость 01 80
Износ 01 02
В 1998 году безвозмездной передачиНПООО «МИНОНТ» основных средств не было.
Вовсех остальных случаях основные средства поступают на предприятие черезкапитальные вложения, включая и приобретение либо строительство объектов засчет целевых финансирования и поступлений.
В соответствии сЗаконом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» с1995 года по объектам, которые были в употреблении, в первоначальную стоимостьвключается сумма их износа. Первоначальная стоимость объектов, внесенныхучредителями в счет вкладов в уставный капитал предприятия, и объектов,полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлениемсуммы их износа.
В 1998 году поступление основныхсредств на НПООО “МИНОНТ” происходило только за счёт приобретения истроительства и оформлялось через счёт 08 “капитальные вложения” (приложение№ 1).
2.2. Документальноеоформление и учёт выбытия основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации постепенноизнашиваются, тем самым приходят в такое состояние, когда дальнейшее ихиспользование становится невозможным или экономически нецелесообразным.Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию.1
Выбытие основных средств может быть в результате ихфизического и морального износа, стихийных бедствий, безвозмездной передачи илиреализации другим предприятиям.
Для определения непригодности объектов, остаточной(продажной) стоимости и оформления документов на их выбытие на каждомпредприятии создается постоянно действующая комиссия. На неё возложеныобязанности: производить осмотр выбывающих объектов; устанавливать причины ихсписания или прочего выбытия; определять стоимость объектов при реализации ихдругому юридическому или физическому лицу, а также при передаче в аренду;определять возможность использования материалов, полученных от ликвидацииосновных средств; составлять соответствующие документы на выбытие основныхсредств.
В случае гибели основных средств в результате стихийныхбедствий к актам на списание объектов комиссия прилагает документы,подтверждающие причины гибели объектов.
Машины, оборудование, приборы, транспортные средства идругие объекты основных средств выбывают с предприятий в результате сдачи их вдолгосрочную аренду с оформлением соответствующих документов.
Основные средства, переданные другим предприятиям вовременное пользование (аренду, взаймы), с баланса не списываются.
Основные средства могут выбывать с предприятий в результатепередачи другим предприятиям в счет вклада в их уставный фонд.
После принятия решения на списание того или иного объектасоставляют соответствующий акт на списание имущества. Во всех актах указываетсясостав комиссии и название выбывающего объекта, его первоначальная стоимость,сумма износа, инвентарный номер, причины ликвидации (выбытия) и т.д.
Только после утверждения акта производится фактическаяликвидация объекта. После этого в соответствующих разделах актов указываютсярезультаты от ликвидации (разработки, демонтажа) объекта.
Акты на списание транспортных средств (автомобилей,мотоциклов), после их утверждения, передаются в органы ГАИ для снятия их сучета.
Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на ихосновании производят соответствующие записи о выбытии основных средств винвентарные карточки, описи и другие регистры аналитического и синтетическогоучета.
Бухгалтерскийучет операций, связанных с выбытием отдельных объектов основных средств,осуществляется на вновь введенном счете 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» с открытием субсчетов по направлениям выбытия:
Ø субсчет«Передача основных средств в уставные капиталы других
Предприятий»
Ø субсчет«Недостача основных средств»
Ø субсчет«Безвозмездная передача основных средств»
Ø субсчет«Реализация основных средств»
Ø субсчет«Ликвидация и прочее списание основных средств»
Всоответствии с планом счетов любое выбытие основных средств, включая и передачуосновных средств в уставные капиталы других предприятий и в оплату акций идругих ценных бумаг, учитывается через счет 47.
В 1998 году на НПООО «МИНОНТ»списаны основные средства на сумму 15 250 000 в результате их физического иморального износа.
Передача основных средств в финансовые вложенияПередачапредприятиям основных средств в счет вкладов в уставные каниталы и в оплату акций(облигаций) производится по оценочной стоимости, определяемой по договоренностисторон. Оценочная стоимость может быть равна остаточной стоимости, либо вышеили ниже её.1
При передаче объектов по оценочнойстоимости выше или ниже остаточной может производиться дооценка или уценкаобъектов со списанием результата на счет 88 “Фонды специального назначения”.
Пример 1. Компьютер Р-166 ММХ 32Мпервоначальной стоимостью 112330000 руб.
с начисленым износом 7488664 руб.передан другому предприятию в счет вклада в уставный капитал по остаточнойстоимости 104841336 руб.
В учете производятся следующиезаписи:
Дебет Кредит Сумма
Остаточнаястоимость 47 01 104841336
Износ 02 01 7488664
Оценочнаястоимость 06, 58 47 104841336
Пример 2. Компьютер Р-166 ММХ 32Мпередан по остаточной стоимости 104841336 руб.:
Первоначальнаястоимость 47 01 112330000
Износ 02 06, 58 7488664
Оценочная (остаточная)стоимость 06, 58 47 112330000
Недостача основных средств.
Всоответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете иотчетности» с 1 января 1995 года недостачи материальных ценностей,денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц или за счетстрахового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли илирезервных фондов.
При этом дебетуются счета 80 «Прибыли и убытки» или 86 «Резервныйфонд» в корреспонденции со счетами 84 «Недостачи и потери от порчиценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», т.к. в1998 году на НПООО «МИНОНТ» недостачи не было выявлено, поэтому рассмотримусловный пример:
дебет кредит сумма
(тыс.руб,)
Остаточная стоимость 47 01 20000
84 47 20000
Износ 02 01 7000 Отнесение на виновных лиц 73 84 20000 Погашение виновными лицами 50,51,52 73 20000 Невозмещенные недостачи 80,86 84,73 20000
Безвозмездная передача основныхсредств.
Безвозмезднаяпередача основных средств производится на основании акта, утвержденногоруководителем предприятия.
Убытки от безвозмезднойпередачи основных средств — это остаточная недоамортизированная стоимость ирасходы, связанные с демонтажем, упаковкой, транспортировкой и т.п.передаваемого объекта. Убыток относится в дебет счета 88 „Фондыспециального назначения“, субсчет „Безвозмездно полученные ипереданные ценности“. Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» безвозмезднойпередачи не было, поэтому рассмотрим условный пример:
Передан безвозмезднокопировальный аппарат первоначальной стоимостью 18053000 рублей с начисленнымизносом 2820780 рублей, транспортные расходы 1000000 рублей, убытки отбезвозмездной передачи составят 16232220 рублей (18053000 — 2820780 + 1000000):
дебет кредит сумма
Остаточная стоимость 47 01 15232220 Износ 02 01 2820780 Транспортные расходы 47 51 1000000 Убыток 88 47 16232220
Реализация основных средств.
Основныесредства могут быть реализованы покупателям по оценочной, договорной стоимости,которая может быть ниже или выше остаточной стоимости. При реализации по цене,превышающей остаточную стоимость, в отпускной стоимости предусматривается налогна добавленную стоимость от суммы полученной прибыли по этой реализации.
Прибыль от реализацииосновных средств рассчитывается как разница между выручкой от их реализации вотпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами на реализацию иналогом на добавленную стоимость.
По плану счетов прибыльот реализации основным средств определяется как разница между кредитом счета 47»Реализация и прочее выбытие основных средств", по которому отражаетсявыручка от реализации основных средств по отпускной стоимости и сумма износа попродаваемым объектам, и дебетом счета 47, по которому отражается первоначальнаястоимость реализуемых объектов, а также понесенные в связи с этим расходы(оплата услуг экспертов, брокерских услуг, плата за оформление документов ит.д.).
В связи с тем, что свыручки от реализации уплачиваются различные платежи, в частности, налог надобавленную стоимость, отчисления в размере 1 процента в фонд поддержкипроизводителей сельскохозяйственной продукции и 0,5 процента на содержаниеведомственного жилого фонда и т.д., отражение списываемого износа в дебетсчета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по кредиту счета 47 и затрудняетопределение облагаемого оборота. Для упрощения сумму износа можно не отражатьпо кредиту счета 47, а списывать проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета01. Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» реализации основных средств не было,поэтому рассмотрим условный пример:
Реализованатермовоздуходувка первоначальной стоимостью 50000 млн. рублей с начисленнымизносом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000 млн. рублей, брокерскиеуслуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000 млн. рублей, отчисления 1%на сельское хозяйство — 350 млн. рублей (65000-30000)=35000 х 1 %, насодержание ведомственного жилья 173 млн. рублей (65000-30000-350)=34650 х 0,5%,налог на добавленную стоимость 4080 млн. рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6,прибыль 20397 млн. рублей (24477-4080). В учете производятся следующие записи:
дебет кредит сумма
(млн.руб.) Остаточная стоимость 47 01 30000 Износ 02 01 20000 Брокерские услуги 47 76,51 10000 Выручка от реализации 51,62 47 65000 Отчисления 1% на сельское
хозяйство 47 67 350 Отчисления 0,5% на содержание
ведомственного жилого фонда 47 67 173 Налог на добавленную
стоимость 47 68 4080 Прибыль 47 80 20397
Ликвидация и прочее списание основных средствПриликвидации основных средств составляется акт ликвидации, в которомпроизводится расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объектуопределяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации,действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году.
Доход или убыток приреализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании) относятсяна результаты хозяйственной деятельности предприятия. Так как в 1998 году наНПООО «МИНОНТ» выбытия основных средств не было, то рассмотрим последний случайвыбытия основных средств на НПООО «МИНОНТ» в ноябре 1996 года.
Пример.На предприятии НПООО «Минонт» в ноябре 1996 года списан станок первоначальнойстоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре 1985 года. Поданным обязательной переоценки на 1 января 1995 года, восстановительнаястоимость станка составила 130518 тыс. рублей (9000х14502 (коэффициентпереоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей (6984х14502). Стараянорма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации с января 1991 года — 9,4процента.
Расчетначисленного износа с начала эксплуатации:
износза период с января 1986 года по декабрь 1990 года — 5 лет;
годоваясумма износа — 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет — 3600 рублей (720х5);
износза период с января 1991 года по декабрь 1994 года — 4 года;
годоваясумма износа — 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года — 3384 рублей (846х4);
всегоначислено износа за 9 лет — 6984 рублей (3600+3384); с учетом переоценки износсоставит 101282 тыс. рублей;
износза 1995 год составил:
годоваясумма износа — 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %); месячная — 1022тыс. рублей (12269:12).
Всегоначислено износа за 10 лет — 113551 тыс. рублей (101282+12269).
Поданным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость станкасоставила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффициент переоценки (условно);сумма износа с учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей (113551 х 7,1).
Данныепереоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За 11 месяцев1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной стоимости:
годоваясумма износа 12269 тыс. рублей, месячная — 1022 тыс. рублей.
За10 месяцев сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ посостоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220).
Всегоначислено износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей (806212 +10220 + 1022).
Остаточная недоамортизированная стоимость109224 тыс. рублей (926678-817454).
В учете производятсязаписи:
Содержание операцииДебет
Кредит
Сумма (тыс. руб.)
Переоценка объекта (926678-130518) 01 88 796160 Увеличение износа при переоценке (996212 -113551) 88 02 692661 Остаточная стоимость (026678-817454) 47 01 109224 Износ 02 01 817454 Оприходован металлолом 10 47 7000
Начислена зарплата за демонтаж
Станка
47 70 2000 Отчисления на социальное страхование (35 % от 2000) 47 69 700 Отчисления в фонд занятости (1% от 2000) 47 67 20 Чрезвычайный налог (10 % от 2000) 20 68 200 Целевые сборы ДДУ (5% от 2000) 20 67 100 Убыток от списания (109224+2000+ 700+20- 7000) 80 47 104944
Операции по ликвидации всех основныхсредств, кроме автотранспортных, оформляютактом о ликвидации основныхсредств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового Автомобиля, прицепаили полуприцепа— актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф.№ ОС-4а).
В актах о ликвидации основных средств указываюттехническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость,сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей(запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта(выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки надрасходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. Аналитический учетосновных средств. Основным регистром аналитического учета основных средствявляютсяинвентарные карточки, содержание и форма которых зависятот вида основных средств.
Здания и сооружения учитываются винвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты,производственный и хозяйственный инвентарь — в ф. № ОС-7; животные имноголетние насаждения — в ф. № ОС-8. Указанные инвентарные карточки различаютсяв основном содержанием оборотной стороны, предназначенной для краткойиндивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета являетсяздание, то указывают фундамент, основание, стены, колонны, опоры, кровлю,общую полезную и жилую площадь и др.). На лицевой стороне инвентарных карточеквсех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска(рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полнуюстоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износана дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают датуи стоимость каждого капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннееперемещение объекта и причину выбытия.
Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7и ОС-8 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику,одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, можетосуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. №ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХСРЕДСТВСинтетический учет наличия и движения основныхсредств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется наследующих счетах:
01 «Основные средства» (активный)
02 «Износосновных средств» (пассивный)
47«Реализация и прочее выбытие основных средств» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информациио наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основныхсредств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных втекущую аренду.
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладовв уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
дебет счета 01 «Основные средства»,
кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, атакже созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01«Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения».
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно,а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебетусчета 01 «Основные средства» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал»(по основным средствам производственного назначения) и счета 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствамнепроизводственного назначения).
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционномактивно-пассивном счете 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств». По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основныхсредств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог надобавленную стоимость основных средств, а по кредиту — сумму износа по выбывшимосновным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценамвозможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.
Схема записейна счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
Дебет КредитПервоначальная стоимость выбывших основных средств
Расходы, связанные с выбытием основных средств
НДС по реализуемым основным средствам
Прибыль от выбытия основных средств
Сумма износа по выбывшим основным средствам
Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов
Убыток от выбытия основных средств
К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытияосновных средств по причинам выбытия:
1 «Реализацияосновных средств»;
2 «Ликвидацияи списание основных средств»;
3«Безвозмездная передача основных средств»;
4 «Передачаосновных средств в уставный капитал (фонд) других организаций».
При реализации основных средств их продажную стоимость отражают подебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 47 «Реализацияи прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основныхсредств»). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списываютс кредита счета 01 «Основные средства» в
дебет счета 47, а сумму износа по реализованнымосновным средствам — в дебет счета 02 «Износ основных средств» икредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленнуюстоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджета») ирасходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерческиерасходы», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Списание основных средств оформляют следующимибухгалтерскими записями:
дебет счета 47 «Реализацияи прочее на первоначальную стоимость
выбытие основныхсредств»; основных средств;
кредит счета 01«Основные средства»
дебет счета 02 «Износосновных на сумму износа основных средств;
средств»;
кредит счета 47«Реализация и прочие
выбытия основныхсредств»
дебет счета 10«Материалы», на стоимостьпоступивших дебет счета 12 «Малоценные и быстро- врезультате ликвидации изнашивающиесяпредметы», основных средствматериалов;
дебет других счетов,
кредит счета 47«Реализация и прочее
выбытие основныхсредств».
дебет счета 47«Реализация и прочее на расходы по ликвидации
выбытие основныхсредств», основных средств.
кредит счета 70«Расчеты с персоналом
по оплате труда»,
кредит счета 76«Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»,
кредит других счетов
При безвозмездной передаче основныхсредств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 47 «Реализация и прочеевыбытие основных средств», а сумму износа — с кредита счета 47 в дебетсчета 02 «Износ основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке,транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебетусчета 47 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовыйрезультат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счета 87«Добавочный капитал» (по основным средствам производственногоназначения) и 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (поосновным средствам непроизводственного назначения).
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд)других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон,по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитусчета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Первоначальнуюстоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основныесредства» в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основнымсредствам — с кредита счета 47 в дебет счета 02 «Износ основныхсредств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств,списывают в дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разностьмежду дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывают ее насчет 80 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота надкредитовым отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышениекредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 47 и кредиту счета 80.
По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, какуже отмечалось, списывают на счета 87 «Добавочный капитал» или 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в зависимости отназначения основных средств.
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежатоприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета80 «Прибыли и убытки» с последующим установлением причинвозникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относятна увеличение финансирования или фондов).
Для отражения операций по учету основных средств в регистрахжурнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер №13. В журнале-ордере №13выделен раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 «Основныесредства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, вжурнале-ордере «13 имеется таблица Аналитические данные к счету 01 «Основныесредства», в которой отражается сальдо по счету 01 на начало месяца,поступления основных средств за месяц по каждому объекту в корреспонденции скредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту (записи производятся наосновании данных этого журнала-ордера) и сальдо на конец месяца. Журнал-ордер№13 открывают на месяц. Записи в него производятся на основании первичных документов.
Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после ихсверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.
УЧЕТДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И РАСЧЕТОВС АРЕНДОДАТЕЛЯМИ
Кдолгосрочно арендуемым основным средствам относятсяобъекты, договор аренды (или соглашение арендатора и арендодателя) по которымпредусматривает переходих в собственность арендатора по истечениисрока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всейобусловленной договором выкупной стоимости.
На НПООО «МИНОНТ» долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 03 „Долгосрочноарендуемые основные средства" по согласованной оценке между арендатором иарендодателем.
На основании договорааренды, актов приемки арендованных основных средств и других первичныхдокументов (товарно-транспортная накладная и др.) в бухгалтерском учетеарендатора первоначальная стоимость арендованных объектов отражается подебету счета 03 и кредиту счета 97 „Арендные обязательства к выплате".
Долгосрочная формааренды предполагает, что арендатор учитывает стоимость арендованных основныхсредств на своем балансе, отражает износ этих объектов и в течение арендногосрока помимо арендной платы выплачивает стоимость арендованных основныхсредств.
Арендная платаопределяется в процентах к сумме задолженности арендодателю. Важно исчислитьвеличину равного платежа по срокам выплаты задолженности. Каждый взносарендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга, исходяиз полной текущей оценки арендованных основных средств и процента снеоплаченной частиих стоимости.1
Арендные платежи,причитающиеся арендодателю по очередному сроку, отражаются по кредиту счета 76„Расчеты с дебиторами и кредиторами" в дебет счета 97 — в части суммыпогашения стоимости арендованного имущества; 81 „Использование прибыли"или 88 „Фонды специального назначения" — суммы начисленных процентов подоговору долгосрочной аренды.
Арендатор производитначисление износа основных средств, полученных в долгосрочную аренду. Суммыизноса отражаются по дебету счетов по учету издержек производства и кредитусчета 02 „Износ основных средств", субсчета „Износ долгосрочно арендуемыхосновных средств".
В течение арендногосрока арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства.Сумма, уплаченная в порядке выкупа арендованных основных средств, отражается подебету счета 97 и кредиту счетов 51 „Расчетный счет" или 52 „Валютныйсчет". Счет 97 при этом должен быть закрыт. В случае превышения суммывыкупа над задолженностью, числящейся на счете 97, она относится в дебет счета03 „Долгосрочно арендуемые основные средства".
Припереходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашенияарендатора с арендодателем) арендованного объекта основных средств всобственность арендатора в учете производят записи по дебету счета 01 „Основныесредства" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основныесредства". Одновременно сумма износа по этому объекту переносится ссубсчета 02-2 „Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет02-1 „Износ собственных основных средств". Такие же записи производятся насчетах, при переходе долгосрочно арендуемых основных средств в собственностьарендатора приих досрочном выкупе.
Еслипо окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю,то в учете производятся записи по дебету счета 02 „Износ основных средств"и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства".
Вслучае возврата арендованного объекта основных средств арендодателю доокончания договора аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета 03и дебету счетов 02 — на сумму начисленного износа и 97 — на сумму невыплаченныхарендодателю платежей за использование объекта.
Объектыосновных средств, принятые арендатором на условиях текущей аренды, отражаютсяза балансом, на предусмотренном для этого счете 001 „Арендованные основныесредства", так как полученные объекты на таких условиях не увеличиваютимущества арендатора. Аналитический учет на счете 001 ведут по объектамосновных средств, взятых в „аренду, поихпервоначальнойстоимости и по арендодателям.
Аналитическийучет по счету 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" ведется повидам и отдельным инвентарным объектам основных средств в регистрах,предусмотренных для учета основных средств.
Синтетическийучет арендованных основных средств ведут в журнале-ордере № 13.
Аналитическийи синтетический учет по счету 97 „Арендные обязательства к выплате" ведутв журнале-ордере № 9.
2.3. Учет ремонта основных средств.
Фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний и текущий)можно списывать на себестоимость продукции, работ, услуг непосредственно помере их осуществления.
НаНПООО «МИНОНТ» ремонтный фонд создаётся следующим образом:
ремонтные работы производятся подрядным и хозяйственным способами.
1.При выполнении ремонта сторонними организациями расходы включаются в элемент«Материальные затраты» как услуги сторонних организацийпроизводственного характера:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Фактическая стоимость ремонта согласно акта 20 76,60 3600 Перечисление средств 76,60 51 36002.При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются всоответствующие элементы «Оплататруда», «Отчисленияна социальное страхование», «Материальныезатраты».
Например, при ремонте здания НПООО«МИНОНТ» расход материалов составил 2300 млн. рублей, начислена заработнаяплата рабочим 700 млн. рублей, отчисления на социальные нужды: соцстрах — 245млн. рублей (35х700), фонд занятости 7 млн. рублей (1% х700), чрезвычайныйналог 84 млн. рублей (12% х 700), целевые сборы ДДУ — 35 млн. рублей (5% от700):
Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Расход материалов 20 10 2300 Начислена зарплата 20 70 700 Отчисления на социальное страхование 20 69 245 Отчисления в фонд занятости 20 67 7 Чрезвычайный налог 20 68 84 Целевые сборы ДДУ 20 67 35Еслирасходы на ремонт составляют значительные суммы, предприятие создаёт ремонтныйфонд или резерв предстоящих расходов. Отчисления в ремонтный фонд или в резервпредстоящих затрат по ремонту основных фондов включаются в состав элемента«Прочие затраты».
3.Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимостиосновных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых самимипредприятиями на год.
Например,балансовая стоимость основных производственных фондов составляет 7500млн.рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в ремонтный фонд составляют750 млн. рублей.
Содержание операции Дебет КредитСумма
(тыс. руб.)
Отчисления в ремонтный фонд 20 89 750 Фактические затраты по ремонту 89 10,70,69, 67,76,68,60 800Разницамежду фактическими затратами и отчислениями в ремонтный фонд 50 млн. рублейможет быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей"как расходы, не перекрытые средствами фондов, которые могут быть перекрыты вследующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены в текущем году нарасходы будущих периодов с последующим списанием на затраты производства втечение не более чем 5 лет (равномерными долями или в соответствии со сметой):
Содержание операции Дебет КредитСумма (млн. руб.)
(тыс. руб.)
На сумму превышения 31 10,70,89 50 Описание на затраты 20 60,31 50 В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт: Содержание операции Дебет КредитСумма (млн. руб.)
)
(тыс. руб.)
Счисления в ремонтный фонд 20 89 750 Этические затраты по ремонту 89 10,70,69, 67,76,68,60 500Если при принятии учетной политики на следующий год предприятие примет решениене создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и платежей,неиспользованные суммы ремонтного фонда и резерва зачисляются вовнереализационные доходы по счету 80 «Прибыли и убытки»:
Содержание операции Дебет КредитСумма (млн. руб.)
(тыс. руб.)
Остаток ремонтного фонда или резерва 89 80 2504.Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и норматива.
Сметнаястоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6 месяцев ежемесячнорезервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость ремонта составила 11000млн. рублей:
Содержание операции Дебет КредитСумма (млн. руб.)
(тыс. руб.)
Отчисления в резерв 20 89 9000 Фактические затраты по ремонту 89 10,60,67, 68,69,70 11000 Сумма превышения 31 10,60,67,68,69,70, 76,89 2000 Списание затрат с расходов будущих периодов 20 31 2000 5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением себестоимости продукции (работ, услуг):Содержание операции Дебет Кредит
Сумма
(млн. руб.)
(тыс. руб.)
Отчисления в резерв 20 89 9000
Фактические затраты 89 10,60,67, 68,69,70,76 7000
Излишне зарезервированные суммы — сторно 20 89 2000
6.Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или резерв, однакопотребовались значительные средства на ремонт, фактические затраты по ремонтуможно отнести на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты втечение до 5 лет равномерными долями либо в соответствии со сметой:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Фактические затраты 31 10,60,67, 68,69,70,76 1100 Списание на себестоимость 20 31 1100На себестоимость также относятся затраты напроведение всех видов ремонта по основным производственным фондам, арендуемымпредприятием, если в договоре не предусмотрено иное, а также помещениям,предоставляемым бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающимтрудовые коллективы или медпунктам на территории предприятия.
Неподлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных фондовнепроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства, пионерскихлагерей, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов,здравоохранения, учреждений культуры и спорта, детских дошкольных учреждений идр. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81 «Использованиеприбыли», 87 «Нераспределенная прибыль», 88 «Фонды специальногоназначения» или других источников и кредит соответствующих счетов.1
Всоответствии с разъяснением Главной государственной налоговой инспекцииМинистерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406. отражаемыепо кредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» вкорреспонденции со счетами издержек производства и обращения суммы предстоящихрасходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в облагаемый оборот приисчислении налога на добавленную стоимость не включаются.
При выполнении ремонтных работ, финансируемыхза счет ремонтного фонда,хозяйственным способом в соответствии с Законом Республики Беларусь «Оналогена добавленную стоимость» (статья 5, пункт 4) работы построительству и ремонту объектов социально-культурного и производственногоназначения, выполняемые хозяйственным способом, освобождаются от налоганадобавленную стоимость.
На объекты, которые не попадают под указаннуюльготу, налог на добавленную стоимость начисляется в общеустановленном порядке,т.е. облагаемый оборот исчисляется как разница между объемом выполняемых работ(оформленных актами или другими Документами) и материальными затратами по этимобъектам. Если ремонт производится подрядным способом, то налог на добавленнуюстоимость в установленном порядке уплачивает подрядчик.
Когда предприятиеобразует ремонтный фонд, то прямое отнесение расходов по ремонту насебестоимость не допускается, за Исключением случаев, если он создавался лишьпо капитальному или текущему ремонту. В случае недоиспользования в текущем годуремонтного фонда, его остаток переносится на следующий год.
Превышениефактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего годаотражается по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» иучитывается предприятием при разработке нормативов отчислений в ремонтный фондна будущий год.
2.4. Учёт износа основных средств
1. НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА
Впроцессе эксплуатации объекты основных фондов постепенно приходят в негодность,т. е. подвергаются как физическому, так и моральному износу. В связи с этимвозникает необходимость замены их новыми, более современными объектами. Длязамены износившихся основных фондов предприятия должны накапливатьопределенные средства. Накапливание производится путем начисления амортизации(износа) и отнесения ее на затраты производства (себестоимость) или другие источники. Начисляемая амортизация является главным источником длявоспроизводства основных фондов. При этом в случае приобретения или строительствановых объектов и направления на эти цели амортизации как источника суммаамортизации (износа) не уменьшается. Например, НПООО «МИНОНТ» произвелокапитальные вложения в апреле 1999 года в сумме 200 млрд. рублей (дебетовыйоборот по счету 08 «Капитальные вложения»). Движение по счету 02«Износ основных средств» следующее:
(млрд.рублей)
Остаток на начало отчетного периода
(кредитовоесальдо счета 02) 300
Начислено заотчетный период(кредитовыйоборот по счету 02) 500
Списано по выбывшим объектам
(дебетовыйоборот по счету 02) 100
Остаток на конец отчетного периода
(кредитовоесальдо счета 02) 700
Втечение отчетного периода предприятие располагало амортизацией как источникомв сумме 400 млрд. рублей (500 — 100) либо (700 — 300), т. е. капитальныевложения 200 млрд. рублей полностью произведены засчетамортизации. В отчетности формы № 2«Отчет о прибылях и убытках», раздел VI «Движение средствфинансирования капитальных вложений и других финансовых вложений», строка 710 «Износ (амортизация) основных средств» заполняетсяследующим образом:
Остаток на начало отчётного периода (графа 3)Начислено за отчётный периода
(графа 4)
Использовано (графа 5) Остаток на конец отчётного периода (графа 6) Строка 710 «Износ (амортизация) основных средств» 300 400 200 500Сумма амортизации(износа) изменяется по мере выбытия (списания) основных фондов. Например,списан компьютер EC 1841первоначальной стоимостью 50 млн. рублей с начисленным износом 30 млн. рублей.В бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет КредитСумма
(млн. руб.)
Первоначальная стоимость 47 01 50 Износ 02 47 30 Результат 80 47 20Однакоучитывая то, что списание износа увеличивает кредит счета 47 «Реализация ипрочее выбытие основных средств», что усложняет определение суммы налогов,уплачиваемых от валового дохода, рассчитываемого исходя из выручки (1 процент вфонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, 0,5 % насодержание ведомственного жилья), в бухучёте производятся следующие записи:
Дебет Кредит Сумма Остаточная стоимость 47 01 20 Износ 02 01 30 Результат 80 47 20Объектамидля начисления амортизации (износа) на полное восстановление являются основныефонды предприятий как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере.
Всостав объектов для начисления амортизации (износа) включаются:
1.Средства труда (здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот,многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные фонды) сосроком службы свыше одного года стоимостью свыше 30 минимальных заработных платза единицу (лимит может периодически изменяться).
2.Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированныйинструмент, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости.
3.Оборудование, не требующее монтажа, и транспортные средства, находящиеся взапасе (в резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельностидействующих предприятий.
4.Капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений.
5.Неоконченные строительством или неоформленные актами приемки объектыстроительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, к которым этиобъекты будут переданы в состав основных фондов.
Косновным фондам не относятся и не являются объектами для начисленияамортизации:
1.Средства труда стоимостью до 30 минимальных заработных плат (этот предел можетпериодически изменяться) — счет 12.
2.Средства труда стоимостью свыше 30 минимальных заработных плат со срокомслужбы менее одного года — счет 12.
3.Специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты иприспособления целевого назначения, предназначенные для серийного илимассового производства определенных изделий или для изготовленияиндивидуального заказа) независимо от их стоимости — счет 12.
4.Специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельныепринадлежности, включая белье, предметы проката независимо от их стоимости исрока службы — счет 12.
5.Орудия лова независимо от их стоимости и срока службы — счет 12.
6.Бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временныеветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2 лет(передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские,бензозаправки и т. д.) — счет 12.
7.Отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин,оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтныхцелей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах — счет 10.
8.Оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия — счет 40 товары наскладах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций — счет41, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансекапитального строительства — счета 07 и 08.
9.Машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые ичислящиеся на балансе капитального строительства — счет 08.
10.Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства — счет 12.
11.Молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьипчел, а также подопытные животные — счет 12.
12.Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочногоматериала — счет 12.
Кромеэтого амортизация (износ) не начисляется также по следующим основным фондам:
1. Фильмофондам,музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам,зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства.
2.Экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а такжеоборудованию, экспонатам образцам, моделям (действующим и недействующим),макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях ииспользуемым для научных целей.
3. Фондам,находящимся в стадии реконструкции и технического перевооружения с полной ихостановкой.
4.Фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию.
5. Фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские,конструкторские и технологические организации.
Износпо жилым зданиям, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичнымосновным фондам (по которым ранее по старому плану счетов начислялся лишьизнос (счет 02), но не начислялась амортизация (счет 86)) начисляется в концегода исходя из норм амортизационных отчислений и учитывается на забалансовыхсчетах 008 «Износ жилищного фонда» и 009 «Износ объектов внешнегоблагоустройства и других аналогичных фондов» без отражения на счетахбухгалтерского учета.
Основные фонды, на которые не начисляется износ,учитываются следующим образом:
Дебет Кредит Приобретение библиотечной литературы 01 60, 51 и др. Списание литературы 81, 87, 88 01 Списание технической литературы 20, 44 и др. 01Приотнесении стоимости технической литературы на издержки производства (обращения)на счет 01 «Основные средства» она может и не относиться, аучитываться за балансом:
Приобретение технической литературы (информационные услуги) 20, 44 и др. 60, 51 и др. Оприходование технической литературы (если она учитывается на балансе) 01 88Такимобразом, стоимость основных средств, которая не относится на соответствующиеисточники (издержки производства, чистая прибыль) в виде начисляемого износа,списывается за счет этих источников при их выбытии. В частности, стоимостьтехнической, экономической и т. д. литературы — на себестоимость продукции(работ, услуг), стоимость художественной литературы — за счет чистой прибыли.1
Оприходованиежилых зданий производится:
Дебет Кредит Фактическая стоимость 01 08, 60, 51Списание жилых домов:
Восстановительная стоимость 81,87,88 01
Стоимость объектовосновных фондов постепенно в течение срока службы переносится на издержкипроизводства и обращения по нормам амортизационных отчислений, т. е. набалансовую стоимость основных фондов (первоначальную или восстановительную)начисляется износ. Амортизация (износ) начисляется по Единым нормамамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народногохозяйства СССР. утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября1990г. №1072. Начисление производится в соответствии с Положением о порядкеначисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам внародном хозяйстве, утвержденным Госэкономпланом Республики Беларусь, МинфиномРеспублики Беларусь, Госстроем Республики Беларусь и Госкомстатом РеспубликиБеларусь 19.02.93г. №26/13-25/15-6/15/07-8/96/18-22/11.
Единыенормы амортизационных отчислений введены в действие на территории республикиПостановлением Совета Министров Белорусской ССР от 3.01.91г. №4. Нормыустановлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных фондов (первоначальной или восстановительной). Нормы амортизации подвижногосостава автомобильного транспорта установлены в процентах от балансовойстоимости машин, а по некоторым автомобилям (шифры 50402 — 50409. 50417, 50419.50421. 50422, 50424) нормы установлены в процентах от их балансовой стоимостина 1000 км пробега. В этом случае нормы амортизации месячные.
Например,стоимость автомобиля 20 млн. рублей, шифр 50422, норма амортизации в процентахот стоимости машин на 1000 км пробега 0,22. Пробег по путевым листам за месяц3000 км, сумма амортизации за месяц составит 132000 рублей (20х0,22х3000).
Начислениеамортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается спервого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а повыбывшим основным фондам — прекращается с первого числа месяца, следующего замесяцем выбытия.
Например,в мае приобретена мебель стоимостью 15 млн. рублей, произведена бухгалтерскаязапись по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Начисление амортизациипроизведено в июне по дебету счетов 20. 44 и др. и кредиту счета 02 — 125000рублей исходя из расчета: шифр 70003 — 10 процентов, годовая сумма составит 1.5млн. рублей, месячная амортизация — 125000 рублей.
Пополностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращаетсяс первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимостьэтих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ,услуг).
Например,на станок стоимостью 30 млн. рублей с нормой амортизации 10 процентов в маеначислена амортизация в сумме 250000 рублей, общая сумма начисленнойамортизации с момента эксплуатации составила 30 млн. рублей. С июня начислениеамортизации прекращается.
Общий размер амортизационных отчислений нарасчетный период по всем амортизируемым основным фондам определяется путемподсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов безучета полностью самортизированных фондов. Целесообразно не реже одного раза вгод составлять полный расчет амортизации по всем основным фондам за январь. Напротяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяцпроизводится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц,скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основныхфондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроковслужбы полностью самортизированных основных фондов.
Расчет амортизации за январь Наименование основных средств Первоначальная (восстановительная) стоимость на 1.01.95г. Шифр норм амортизации Годовая норма амортизации Сумма амортизации годовая месячная Мебель и др. 12000000 70003 10 1200000 100000 Всего 1300000000 140000000 11666667Всего по расчетугодовая сумма амортизации составляет 140000000, месячная сумма амортизации заянварь — 11666667 рублей.
Вфеврале начисляется амортизация за январь 11666667 рублей плюс амортизация попоступившим в январе объектам — 900000 рублей и минус амортизация по выбывшим вянваре объектам — 500000 рублей. Всего сумма амортизации за февраль составит12066667 рублей.
Начислениеизноса отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет Кредит Пo основным производственным фондам (включая находящиеся на складе, не требующие установки) 20, 23, 25 26, 43, 44, 02 По зданиям предприятий общепита и помещениям и инвентарю медпунктов 20, 23, 25, 26, 43, 44 02 По непроизводственным основным фондам (объектам культуры, здравоохранения, просвещения и т. д.) 29, 81, 86, 87, 88, 89 02 По детским дошкольным учреждениям 29, 67, 81, 87, 88 02 По основным фондам, сданным в краткосрочную аренду 80 02 По основным фондам, используемым в процессе капитальных вложений 08 02 По переоцениваемым объектам 88 02Списание износа отражается:
Дебет Кредит При выбытии основных фондов (продаже, списании, безвозмездной передаче, недостаче и др.) 02 47 Либо 02 01 При финансовых вложениях 02 06, 58 Либо 02 01Остаточная(недоамортизированная) стоимость — это стоимость объектов, не перенесенная назатраты производства и не включенная в себестоимость продукции (работ, услуг).На момент выбытия объектов — это потери (убытки) предприятия,, которые списываютсяза счет соответствующих источников.
Дебет Кредит При выбытии за непригодностью 80 47 При реализации 80 47 При безвозмездной передаче 80,88,96 47 При финансовых вложениях 81, 87, 88 47 При недостачах 80 842. Ускоренная амортизация
Взарубежной практике ускоренная амортизация не всегда относится насебестоимость, а служит льготой для налогообложения, т. е. исключается изналогооблагаемых показателей. На НПООО «МИНОНТ» используются несколько методовускоренной амортизации.
1.Равномерный (линейный) метод исчисления, при котором норма амортизацииувеличивается не более чем в два раза. Например, по швейным машинам,относящимся к шифру 44919, может применяться повышенная норма амортизации(10х1.5)=15 процентов;
(10х1.7)=17процентов и т. д., но не выше удвоенной (10х2)=20 процентов.
2.Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно какамортизационные отчисления до 20 процентов первоначальной стоимости основныхфондов со сроком службы свыше 3 лет. Этот порядок может применяться как всочетании с методом ускоренной амортизации, приведенным выше, так и приприменении обычных ставок амортизационных отчислений. Например, по машинамшвейным стоимостью 120000 тыс. рублей при ускоренной амортизации 20 процентовможет списываться дополнительно еще 20 процентов в первый год эксплуатации, т.е. годовой износ составит 48000 тыс. рублей в первый год эксплуатации и 24000тыс. рублей в остальные 3 года. Вместо срока службы 10 лет амортизационный сроксоставит 4 года.
ПостановлениемСовета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О внесении изменений вПостановление Совета Министров Белорусской ССР от 20 мая 1991г. №192»установлено, что к малым предприятиям относятся вновь создаваемые и действующиепредприятия с численностью работающих:
впромышленности — до 200 человек;
внауке и научном обслуживании —до 100 человек;
встроительстве и других отраслях производственной сферы — до 50 человек;
вобщественном питании и бытовом обслуживании — до 50 человек;
врозничной торговле — до 25 человек;
вдругих отраслях непроизводственной сферы — до 25 человек.
Численностьработающих в малых предприятиях определяется исходя из действующего порядкаисчисления среднесписочной численности.
Предприятия,осуществляющие несколько видов хозяйственной деятельности (многопрофильные),относятся к малым по критериям того вида деятельности, который занимаетнаибольшую долю в объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующийгод или за период с момента создания (если предприятие существует менее одногогода).
3.Бывшие в эксплуатации основные фонды принимаются на учет с 1 января 1995 года всоответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности с включением впервоначальную стоимость износа. При этом сумма износа определяется исходя из степениизноса в процентах, умноженной на учетную стоимость. Под учетной стоимостьюпонимается:
а)При приобретении основных фондов — покупная стоимость.
б)При безвозмездном поступлении — экспертная оценка.
в)При поступлении в счет вкладов в уставный капитал — договорная стоимость.
Пример.Поступил компьютер, бывший в эксплуатации, стоимостью 150 млн. рублей. Износсоставляет 20 процентов исходя из стоимости у покупателя 100 млн. рублей иизноса 20 млн. рублей. В первоначальную стоимость включается износ в сумме 300млн. рублей (150х20).
Вучете производятся записи:
Дебет КредитСумма
(тыс. руб.)
Покупная (договорная, экспертная) стоимость 01 08, 80, 88, 75 150000000 Износ 01 02 300000000Принорме амортизации на компьютер 10 процентов ежегодная сумма амортизациисоставит 18000 тыс. рублей, срок службы 8 лет (150000:18000) вместо 10 лет,если бы износ не включался в первоначальную стоимость.
4.Износ при лизинговых или арендных отношениях начисляется в соответствии сдоговором и может быть полностью начислен за срок лизинга или аренды (В НПООО«МИНОНТ» этого нет).
Всоответствии с дополнениями к изменениям, внесенным в Положение о порядкеначисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам внародном хозяйстве от 19.02.93г., утвержденными Минэкономики, Минстатом иМинстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный номер1556/12), за срок действия лизингового договора лизингополучатель илилизингодатель, на которого по условиям договора возложено ведение учета, имеютправо начислить износ в сумме, не превышающей разницу между контрактнойстоимостью основных фондов, являющихся объектом лизинга, и их выкупной(остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.
Начинаяс 1994 г. нормы амортизационных отчислений не корректируются в зависимости отфактической сменности работы оборудования. Основание: Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71«Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полноевосстановление по основным фондам в народном хозяйстве», которымприостановлено на 1994 год действие пункта 18 в части корректировки нормамортизационных отчислений в зависимости от фактической сменности работыоборудования.
ПостановлениямиКабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29января 1996 года № 73 предоставлено предприятиям и организациям право с учетомих финансово-экономического положения применять при расчетеамортизационных отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающиекоэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имуществаили по его поручению руководителя предприятия, организации. В связи с этимкоэффициенты сменности в 1995 — 1996 гг. могут не применяться.
Основание: Письмо Минстата от22.03.96 г. №101-06-24/1027.
Пример 1.
Норма амортизации вусловиях двухсменной работы 10 процентов, фактически предприятие работает водну смену и понижающий коэффициент составляет 0,5, т.е. норма в односменнуюработу составит 5 процентов. Однако приведенными выше постановлениями правоприменения понижающих коэффициентов предоставлено предприятию, в связи с чемуказанный понижающий коэффициент оно может и не применять.
Пример 2.
Норма амортизации вусловиях односменной работы составляет 10 процентов, фактически предприятиеработает в две смены, повышающий коэффициент 1,0 может применяться поусмотрению предприятия, норма в двухсменную работу составит 20 процентов.
3. Индексацияамортизационных отчислений
Всоответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30марта 1995 г. № 166 «О внесении дополнений в постановление КабинетаМинистров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235» индексацияамортизационных отчислений носит рекомендательный характер.
Минэкономики.Минфином и Госкомстатом утвержден Временный порядок индексэции амортизационныхотчислений (износа) основных фондов в Республике Беларусь, введенный в действиес 1 января 1995 года.
Индексацияамортизационных отчислений (износа, относимого на себестоимость продукции,работ, услуг) осуществляется всеми предприятиями и организациями РеспубликиБеларусь независимо от форм собственности ежемесячно при уровне инфляции поиндексу потребительских цен за предыдущий месяц, превышающему 2%, с отражениемрезультатов в текущей бухгалтерской отчетности.
Индексыизменения стоимости основных фондов соответствуют индексации изменения цен напродукцию производственно-технического назначения, рассчитываемым Минстатом.
Дляопределения индексированной величины амортизационных отчислений за отчетныйпериод необходимо сумму амортизационных отчислений по всем основным фондам,числящимся на балансе (кроме фондов, по которым в установленном порядкеначисление амортизации прекращено), рассчитанную по действующим нормам амортизации,умножить на индекс изменения стоимости основных фондов (индекс изменения цен напродукцию производственно-технического назначения) за предыдущий месяц поотношению к декабрю предыдущего года, публикуемый ежемесячно МинстатомРеспублики Беларусь.1
Окончательнаявеличина амортизации в целом за год определяется после проведения вустановленном порядке переоценки основных фондов на основе полученнойвосстановительной стоимости этих фондов в ценах на конец года и действующихнорм амортизации.
Годоваясумма амортизационных отчислений, полученная на основе их ежемесячнойиндексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по результатамежегодной переоценки основных фондов, проводимой на 1 января года, следующегоза отчетным.
Принесовпадении указанных сумм в годовом отчете отражаются данные о годовой суммеамортизации исходя из результатов переоценки основных фондов.
Суммаприроста амортизационных отчислений в результате индексации степень износаосновных фондов не изменяет.
Приопределении степени фактического износа и нормативных сроков службы основныхфондов используется действующие нормы амортизации в обычном порядке, акоэффициенты индексации амортизации не применяются.
Уточнениестепени износа основных фондов в соответствии с начисленной за год амортизациейпроизводится в конце года.
Вбухгалтерском учете в течение года суммы индексации амортизационных отчисленийотражаются по дебету счетов затрат и кредиту счета 88 «Фонды специальногоназначения». В конце года на сумму индексации делается запись по дебетусчета 88 «Фонды специального назначения» и кредиту счета 02«Износ основных средств». В случае превышения годовой суммыамортизационных отчислений, полученной на основе их ежемесячной индексации, надсуммой амортизации, полученной по результатам ежегодной переоценки основныхфондов, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетовзатрат и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения».
Вбухгалтерском учете производятся записи:
Дебет КредитСумма
(тыс.руб)
Начислена амортизация 20,44 и др. счета затрат 02 8400 Индексация амортизации 20,44 и др. счета затрат 88 7176Вариант № 1.
Дебет КредитСумма
(тыс.руб}
Увеличение износа по данным переоценки 88 02 6200 Сторно 20,44 и др. счета затрат 88 976ПостановлениемКабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 «Опереоценке основных фондов в 1996 году» предусмотрено отражениерезультатов переоценки основных фондов на 1 января 1996 г. в балансахпредприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1996 г.
Вдополнении от 19.03.96 г. № 83 к Порядку проведения переоценки основных фондовпредприятий и организаций, утвержденному приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22по согласованию с Минфином (зарегистрирован в Реестре Государственной регистрации9.01.95 г. № 678/12) предприятиям и организациям разрешено отражать переоценкуосновных фондов на 1 января 1996 г. в годовых бухгалтерских балансах на 1января 1996 г. или в балансах на 1 июля 1996 г., либо на 1 января 1997г.
I.Переоценка отражена в декабре 1995 г. в годовом балансе на 1.01.96 г.
Приотражении в учете переоценки в декабре 1995 г. индексация амортизационныхотчислений производится начиная с февраля 1996 г. по индексам цен на продукциюпроизводственно-технического назначения по сравнению с декабрем 1995 года и сумменазначения по сравнению с декабрем 1995 года.
Пример1.
Месяцы Индекс цен на продукцию производственно-технического назначения по сравнению с декабрем 1995г. Индекс потребительских цен (в %) Начислена амортизация Индексация месяцы Индекс (в %) Месяцысумма (тыс.
руб.)
сумма за месяц (тыс. руб.) Расчет индексации Февраль Январь 103,9 (НЭГ № 8) 105.6 Февраль 6000 234 (6000х103,9):100 =6234-6000 Март Февраль 104,2 104 (НЭГ № 8) Март 7000 294 (700х104.2)= =7294-7000 Апрель Март 104,5 (НЭГ № 17) 102 Апрель 9000 --- ---Май Апрель 106,2 НЭГ №21) 101,5 Май 9000 --- --- Июнь Май 107.1 (НЭГ №25) 100,6 Июнь 8000 --- --- Июль Июнь 110,2 (НЭГ №29 102,3 Июнь 8000 --- --- Август Июль 111.8 НЭГ №35 102 Август 8500
---
--- Сентябрь Август 117,8 НЭГ №38 101,3 Сентябрь 9000 --- --- /> /> /> /> /> /> /> /> />Рассчитыватьиндексацию можно проще, путем умножения суммы начисленной амортизации напроцент прироста. Например, за январь 1996 г. 6000 тыс. рублей х 3,9% = 234тыс. рублей.
II. Переоценкаотражена в июне 1996 г. в балансе на 1.07.1996г. или в декабре 1996 г. вбалансе на 1.01.97 г.
Приотражении в учете переоценки на 1.01.96 г. в июне 1996 г. или в декабре 1996 г.индексация амортизационных отчислений производится с января 1996 г. доотражения переоценки в учете по индексам цен на продукциюпроизводственно-технического назначения по сравнению с декабрем 1994 года исумме амортизации, рассчитанной исходя из старой не переоцененной стоимости.
Сопоставлениепроиндексированной амортизации за 1995 год производится после отражения вбухгалтерском учете результатов переоценки основных фондов. Если переоценка на1.01.96 г. отражена в декабре 1995 г. — сопоставление производится в декабре,если в июне 1996 г. — в июне, если в декабре 1996 г. — в декабре.
На НПООО«МИНОНТ» последняя переоценка стоимости основных средств производилась на 1января 1996 года:
Содержание операции Дебет КредитСумма
(тыс. руб.)
Индексация амортизации за 1995 год 20,44 и др. 88 12000 Увеличение износа по данным переоценки на 1.01.96г. (отражается в декабре 1995г. или в июне 1996г., или в декабре 1996г.) 88 02 15000 Если по данным переоценки получится меньшая сумма износа, чем проиндексирована за год, на разницу уменьшаются затраты Увеличение износа при переоценке 88 02 10000 Сторно (12000 -10000) (отражается в декабре 1995г. или в июне 1996г., или в декабре 1996г.) 20,44 и др. 88 2000Такимобразом, по результатам переоценки сторнируется сумма в размере 2 000 рублей.
2.5. Системаи порядок формирования показателей отчётности по движению основных средств
Движение основных средств связано с осуществлениемхозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытиюосновных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичнойучетной документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемаяруководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одномэкземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждыйобъект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь втом случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принятыодновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпусказаводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенныйобъекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения,необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают вбухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию,относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующиезаписи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническуюдокументацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передачеосновных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах — длясдающей и принимающей основные средства организации.
Приемку законченных работ подостройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальныхвложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в техническойхарактеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией имодернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный наприемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящегореконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, котораяпроизводит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основныхсредств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняяорганизация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеихсторон).
Внутреннее перемещение основныхсредств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также ихпередачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляютнакладной навнутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должнасодержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя,основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер икраткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика иполучателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярахработник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию длязаписи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки овыбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
При размещении в одном зданиинескольких структурных подразделений (цехов, отделов и др.), по которымзатраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточкеследует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению(коду) затрат с пометкой «Для начисления износа» в соответствии сутвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарногообъекта между пользователями.
В организациях, имеющих небольшоеколичество основных средств, по объектный учет может быть организован винвентарнойкниге учета основных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производятпо классификационным группам (видам) основных средств и по местам ихнахождения.
Инвентарные карточки (книги)заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, техническихпаспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отделпредприятия.
С целью контроля за сохранностьюинвентарных карточек их регистрируют вописи инвентарных карточек поучету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки,инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основныесредства в инвентарной книге, описи не составляют.
По месту нахождения (эксплуатации)основных средств для контроля за их сохранностью ведутинвентарные спискиосновных средств (ф. № ОС-13). В них записывают номер и датуинвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название,первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номердокумента, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахожденияв инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двухэкземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учетобъектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам,ответственным за сохранность этих средств.
На арендованные основные средства в бухгалтерииарендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учетапоступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателяили же выписки из инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют винвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видамосновных средств.
На основе инвентарной картотеки на каждуюклассификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности,признаку использования, видам основных средств) открываюткарточку учетадвижения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяцуказывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытиеосновных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.
УЧЕТОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ В ДОЛГОСРОЧНУЮ АРЕНДУ. И РАСЧЕТОВ С АРЕНДАТОРАМИ
НаНПООО «МИНОНТ» по продолжительности арендных отношений различают три формыаренды: долгосрочную (лизинг) — на срок более трех лет; среднесрочную(хайринг) — на срок от одного до трех лет; краткосрочную (рейтинг) — на срок не более одного года.
Краткосрочная(текущая) аренда имущества состоит в сдаче в аренду (в наем) объектов(имущества) на определенный срок для удовлетворения временных потребностейарендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. Варендный период к арендатору переходит только право владения арендованнымимуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя.
Вбухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в краткосрочнуюаренду, продолжают числиться на счете 01 „Основные средства".
Ваналитическом учете сданные в аренду объекты основных средств выделяются вотдельную группу. Карточки учета основных средств, переданных в аренду,помещаются в картотеке в отдельную ячейку. На них заводят отдельную описьинвентарных карточек по учету основных средств.
Припередаче объектов основных средств в долгосрочную аренду арендодатель списываетстоимость этих объектов с кредита счета 01 „Основные средства" побалансовой стоимости в дебет счета 47 „Реализация и прочее выбытие основныхсредств". Записи производятся на основании договора на аренду и товарно-транспортныхдокументов. При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств воценке, согласованной арендатором с арендодателем, отражается по дебету счета09 „Арендные обязательства к поступлению" и кредиту счета 47. Если вдолгосрочную аренду передаются уже действующие основные средства, тоарендодатель, кроме того, списывает начисленный износ с отражением его подебету счета 02 „Износ основных средств" и кредиту счета 47. Разница междустоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованнойарендодателем с арендатором, и остаточной стоимостью этих объектов списываетсяв кредит счета 83 „Доходы будущих периодов" с дебета счета 47.
Как свидетельствуетопыт зарубежных стран, лизинговые компании только оплачивают имущество,передаваемое в долгосрочную аренду. Арендатор самостоятельно получает отизготовителя и устанавливает оборудование или другие объекты основных средств,отвечает за их качество и производительное использование.1 Сдачу вдолгосрочную аренду имущества на таких условиях арендодатель отражает по дебетусчета 09 и кредиту счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Арендная плата покаждому сроку платежа за имущество, сданное в долгосрочную аренду, отражаетсяпо дебету счетов учета денежных средств 51 „Расчетный счет", 52 „Валютныйсчет" (или учета расчетов) и кредиту счета 09 „Арендные обязательства кпоступлению". В составе арендной платы поступают стоимость объекта,переданного в аренду по согласованной оценке, и доход арендодателя. По мерепоступления на счета учета денежных средств арендной платы на часть разницымежду стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке,согласованной между арендатором и арендодателем остаточной стоимостью этихобъектов делают запись по дебету счета 83 и кредиту счета 80 „Прибыли иубытки".
Суммыначисленных процентов по договору долгосрочной аренды учитываются по дебетусчета 09 и кредиту счета 80.
Погашение процентов отражается по дебету счетовучета денежных средств и кредиту счета 09.
Аналитический учет операций по счету 09 „Арендныеобязательства к поступлению" ведется по каждому договору аренды. Для аналитическогоучета расчетов с арендаторами в журнале-ордере № 9 выделен специальный раздел,в котором отражают сальдо по счету 09 на начало отчетного периода, обороты подебету и кредиту за месяц и сальдо на конец отчетного периода.
Синтетический учет операций по счету 09 ведут вжурнале-ордере № 9.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы, сделан вывод, чтобухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерскогоучета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятияобретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развитиярыночных отношений.
В настоящее времяпредприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки иведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческихспособностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняетдеятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы вусловиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в такихусловиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивостьподзаконных актов.
Данная курсовая работа рассматривает широкийкруг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. Врезультате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
¨ для учета основных средств вследствие их разнообразия по составуи назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типоваяклассификация, на основании которой установлены нормы амортизации, всоответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность оналичии и движении основных средств;
¨ независимо от организационно-правовой формы собственностипредприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезеинвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
¨ основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и встоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса игодового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительнаяи остаточная стоимость;
¨ аналитический учет, организованный с применением вычислительнойтехники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качествоконтроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
¨ основным счетом, по которому отражается движение основныхсредств, является счет 01 «Основные средства». При этом перемещениеосновных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е.записями по счетам;
¨ особенность учета основных средств, в частности выбытия,является определение финансового результата по данной операции с последующимего отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
¨ при составлении годовой отчетности на предприятии данныеоб основных средствах отражаются в балансе предприятия,
В 1998 году НПООО « МИНОНТ» приобрело основныхсредств на общую сумму 386827400.00 рублей. На 1 января 1999 года на НПООО«МИНОНТ» в наличии числится основных средств на общую сумму 1121227400.00рублей. Начислено амортизации на сумму 100827728.00 рублей.
Объект исследования –НПООО «МИНОНТ» — компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицомРеспублики Беларусь, имеющая самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд.руб. в год. Предприятие коллективной формы собственности, занимаетсяэкспортом-импортом медикаментов. Оно является прибыльным, используетмаркетинговые услуги, работает на рынке медикаментов пять лет.
Списокиспользуемых источников
1. БезрукихП.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред.П.С. Безруких. – Москва: Бухгалтерский учёт,1994. – 528 с.
2. Бухгалтерскийучёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П.Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н. Белого, А.П.Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне», 1994. – 384 с.
3. ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности» — М.: «МАГИС», 1995.
4. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА– Москва, 1998.- 560 с.
5. ФилипенкоЛ.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-хчастях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 1997. – 180с.
6. ЩадиловаС.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. – Москва: ИКЦ «ДИС», 1997.– 528.
7. ЗаконРеспублики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.94г. № 3321- XII (Ведомости ВерховногоСовета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56). Изменения и дополнения: Закон от 26 июня1997 г. № 44-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468);Закон от 31 декабря 1997 г. № 115-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1998г., №2 ст. 7).
8. РазъяснениеГлавной государственной налоговой инспекции Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.
9. ПисьмоМинистерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 «О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций»
10. Постановлениеот 7 декабря 1994 года №235 «О переоценке основных фондов предприятий иорганизаций и текущей индексации амортизационных отчислений»
11. ПисьмоМинстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 «О проведениипереоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.»
12. ПостановлениемКабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 «Опереоценке основных фондов в 1996 году»
13. ПостановлениеКабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996 г. № 466 «Опереоценке в 1996 году основных фондов, жилищного фонда, незавершенногостроительства и неустановленного оборудования»
14. ПостановлениеКабинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 «Обутверждении Положения о проведении экспертизы достоверности оценки имущества,вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица».
15. ПостановлениемСовета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О внесении изменений вПостановление Совета Министров Белорусской ССР» от 20 мая 1991г. №192.
16. Положение «о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основнымфондам в народном хозяйстве» от 19.02.93г., утвержден Минэкономики, Минстатом иМинстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный номер1556/12)
17. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71«Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полноевосстановление по основным фондам в народном хозяйстве»
18. ПостановлениеКабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 «Овнесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7декабря 1994 г. № 235»
19. ПостановлениеКабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 «Опереоценке основных фондов в 1996 году»
20. Плансчетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий.Утвержден решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28февраля 1992 г. (протокол №2).
ПРИЛОЖЕНИЯ