Реферат: Учет основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.……………………………………………………………………….3

1.  Основныесредства как объект бухгалтерского учёта .………………….5

1.1.    Экономическая классификация основных средств и их оценка……..5

1.2.    Теоретические и методологические аспекты учета объекта

         исследования  (нормативно-правовая литература)……………………16

2.     Документальное оформление и учет движения основных средств……18

2.1.    Документальное оформление и учет поступления основных средств.18

2.2.    Документальное оформление и учет выбытия основных средств…....20

2.3.    Учет ремонта основных средств………………………………………..33

2.4.    Учет износа основных средств………………………………………….37

2.5.    Система и порядок формирования показателей отчетности по

         движениюосновных средств…………………………………………….51

Заключение………………………………………………………………………56

Списокиспользованных источников…………………………………………..58

Приложения……………………………………………………………………...59



ВВЕДЕНИЕ

 

     При выборе темыкурсовой работы мы остановились на основных средствах по нескольким причинам:во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, таки для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этотраздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает  массу информации ибольшой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможностьознакомиться.

     Цель работы:

     — изучитьтеоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфереучета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

     — проанализироватьдеятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета,пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлениюдвижения основных средств;

     —  выдвинутьпредложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств восновном в части автоматизации и компьютеризации учета.

     Как известно, хозяйственная деятельностьпромышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанныххозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретенияматериально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта(реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используетсятруд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшиеобъекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии — основные и оборотныесредства в их движении. Значение основных средств в общественном производствеопределяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительныхсил и производственных отношений.

В условиях экономическойреформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всехресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы — рассмотрениевопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация иструктура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотреныособенности организации аналитического и синтетического учета объектов основныхсредств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия,связанной с учетом основных средств.

Основныесредства — это средства труда, за исключением малоцен­ных и быстроизнашивающихсяпредметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-ти минимальных заработныхплат.

Основными задачамибухгалтерского учета основных средств явля­ются правильное документальноеоформление и своевременное отраже­ние в учетных регистрах поступления основныхсредств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление иотражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатовпри ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основныхсредств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Объект исследования –НПООО «МИНОНТ» — компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицомРеспублики Беларусь, имеющая самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд.руб. в год. Предприятие коллективной формы собственности, занимаетсяэкспортом-импортом медикаментов. Оно является прибыльным, используетмаркетинговые услуги, работает на рынке медикаментов пять лет.

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.

1.1. Экономическая классификацияосновных средств и их оценка.

Основныесредства предприятия представляют совокупность материально-вещественныхценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как всфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В составе основных средств главную роль играют орудиятруда при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда(машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятсяздания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия дляосуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещенияпредметов и продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основнымсредствам. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценныхи быстроизнашивающихся предметов:

Ø  Предметыстоимостью до 100 минимальныхзаработных плат за единицу (комплект) независимо от срока их службы, орудийстроительного механизированного инструмента, которые относятся к основнымсредствам независимо от их стоимости.

Ø  Предметы,служащие менее одного года, независимо от их стоимости.

Ø  Специальныеинструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную,специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы прокатанезависимо от их стоимости и срока службы.

Дляправильной организации учета основных средств боль­шое значение имеетихклассификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основныхсредств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессупроизводства делятся на две группы:

производственныеи непроизводственные. К производственнымосновным средствамотносятся такие, которые прямо или кос­венно участвуют в процессе производства,к непроизводствен­ным — объекты, удовлетворяющие культурно-бытовые нуждырабочих, служащих.

Основныесредства в зависимости отих назначения и нату­рально-вещественныхпризнаков подразделяются на следую­щие группы (виды):

I.Здания (склады для хранения материалов и другие здания).

II.Сооружения.

III.Передаточные устройства (электросети и др.).

     IV. Машины и оборудование:

силовыемашины и оборудование (электродвигатели, электроаппаратура и т. д.);

рабочиемашины и оборудование

измерительныеи регулирующие приборы и устройства, лабораторное                        оборудование(весы, водомеры, амперметры, пульты автоматического управления и т. д.);

вычислительная техника  (электронно-вычислительные машины, клавишные вычислительные машины идр.);

прочиемашины и оборудование (автоматических телефон­ных станций и радиовещательныхузлов и т. д.).

V.Транспортные средства (автомобили грузовые, легковые и специальные, автобусы,мотоциклы, моторные лодки, велосипе­ды и др.).

VI.Инструмент(электродрели и т. д.).

VП.Производственный инвентарь и оборудование (рабочие столы, верстаки и др.).

VШ.Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, часы, ковры, пишущие машинки ит. д.).

Земля и недра в нашемгосударстве не включаются в основ­ные фонды, так как не входят в составсобственных средств предприятия. Они даже не оцениваются. В условиях рыночнойэкономики эти объекты должны учитываться в составе основ­ных средств и получитьстоимостную оценку.

По своей принадлежностиосновные средства подразделяют­ся на собственные и арендованные.[1] Арендованныеосновные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются аренда­тором назабалансовом счете „Арендованные основные средст­ва". Законченныекапитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другиеобъекты включаются в состав собственных основных средств в сумме фактическихрасходов.

По характеруиспользования в процессе производства основ­ные средства делят на действующиеинедействующие. Недей­ствующими считаются средства, находящиеся взапасе, который обусловлен самим характером производства и является эконо­мическиобоснованным. Кним относят и основные средства, находящиеся наконсервации.

По вещественномусоставу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. Кинвентарным относят объек­ты, имеющие вещественное выражение и поддающиесяпровер­ке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным — капиталь­ные вложенияв земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений).

Все основные средстваимеют определенную денежную оценку. В бухгалтерском учете отражаются стоимостьи нату­рально-вещественный состав основных средств. Учет основных средств ведутна балансовом счете 01 „Основные средства". Основными требованиямипредставляемыми к оценке, являют­ся ее реальность и единство. Реальность оценкиобеспечивает точность денежных показателей, отражение в них фактических затратпо приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, включая расходы подоставке, монтажу и установке. Единство оценки состоит в том, что всепредприятия применяют единые принципы оценки, установленные Положением о бухгал­терскомучете и отчетности, утвержденным постановлением Со­вета Министров РеспубликиБеларусь от 9 июня 1992 г., № 347.

       В состав основных средств включаются:

1.   Средстватруда со сроком службы свыше одного года стои­мостью свыше 30 минимальныхзаработных плат за единицу;

2.    Сельскохозяйственныемашины и орудия, строительный ме­ханизированный инструмент, рабочий ипродуктивныйскот незави­симо от их стоимости;

3.Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы), в многолетниенасаждения и в арендованные здания, соору­жения, оборудование и другие объекты,относящиеся к основным сред­ствам.

Капитальныевложения в многолетние насаждения и в улучше­ние земель включаются в основныесредства ежегодно в сумме за­трат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям,независимо от окончания всего комплекса работ.

Законченныекапитальные затраты в арендованные здания, со­оружения, оборудование и другиеобъекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором всобственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное непредусмот­рено договором аренды. Такие затраты, как правило, могут иметь местолишь по работам, предусмотренным в договорах на аренду. Законченные капитальныеработы, переходящие по истечению сро­ка договора на аренду в распоряжениеарендодателя, списываются с баланса арендатора и включаются в состав основныхсредств арендодателя: Они учитываются либо отдельно на счете 01 «Основныесредства», либо увеличивают стоимость объектов, нахо­дящихся в аренде, покоторым имели место эти затраты.1

ПРИМЕР1.

Капитальныевложения у арендатора в арендованные основные средства на сумму 12000 млн.рублей не предусмотрены договором аренды. После окончания срока аренды ивозврата арендованных объек­тов арендодателю затраты остаются у арендатора насчете 01 «Основные средства». При необходимости они могут бытьсписаны за счет собственных источников как затраты, не увеличивающие стоимо­стиосновных фондов.

 

дебет

кредит

Сумма (млн. руб.)

Законченные капитальные вложения

08

01

60

08

12000

12000

Фонд накопления

 

81

 

88

12000

Начисление износа

 

20

02

8000

Списание затрат после возврата

арендованных объектов

 

47

01

4000

На сумму износа

02

01

8000

Убыток

 

80

88

47

4000

ПРИМЕР 2.

Капитальные вложения предусмотрены договором арендыи подле­жат возврату арендодателю после истечения срока аренды.

дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Затраты по капитальным вложениям у арендатора

08

01

60

08

12000

12000

Начисление износа 20 02 8000 Возврат капитальных затрат арендодателю 47 01 4000 Списание износа 02 01 8000

Остаточная стоимость:

     При возмездной передаче

     При передаче за плату

88

51

47

47

4000

4000

Дооценка основныхсредств арендодателем на стоимость капи­тальных вложений, осуществленныхарендатором и переданных арендодателю (при возврате основных средств):

При безвозмездной передаче 01 80 4000 При передаче за плату 01 08 4000

 

Оценкаобъектов основных фондов

В соответствии со статьей 18 Законао бухгалтерском учете и от­четности основные средства оцениваются:

q  вбухгалтерском учете — по первоначальной стоимости, состоя­щей из фактическихзатрат на их приобретение, возведение  (сооружение) и изготовление, включаярасходы по доставке, монта­жу и установке, из процентов за кредит, уплатгоспошлины и других расходов; по объектам, убывшим в эксплуатации, впервоначальную стоимость включается сумма их износа;

q  вбалансе — по остаточной стоимости. При этом справочно указы­ваютсяпервоначальная стоимость и сумма износа без включения в итог баланса.

Первоначальнаястоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капиталпредприятия (учреждения), и объ­ектов, полученных безвозмездно, определяется подоговоренности сторон с добавлением суммы их износа.

Таким образом, объектыосновных средств в бухгалтерском учете и отчетности могут оцениваться попервоначальной, восстано­вительной или остаточной стоимости.

Первоначальнаястоимость — это фактические затраты на воз­ведение,приобретение, доставку, установку, монтаж и наладку каж­дого объекта.

Восстановительнаястоимость — это стоимость воспроизводстваосновных средств (фондов) на уровне современных цен в конкрет­ный моментвремени на дату переоценки.

   Остаточная стоимость — это первоначальная или восстанови­тельнаястоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту основныхсредств, т.е. реальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость определяетсяпо объектам:

Þ   внесеннымучредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия — оценочнаястоимость по договоренности сторон с износом ;

Þ   полученнымот других предприятий и лиц безвозмездно в виде дарения, а также в качествесубсидии правительственного органа — оценочная стоимость, определеннаяэкспертным путем или по дан­ным документов приемки-передачи;

Þ   излишкам(неучтенным объектам), выявленным при инвентари­зации — оценочная (экспертная)стоимость;

Þ   изготовленнымсамим предприятием — сумма всех фактических за­трат на их изготовление идоведение до необходимого рабочего со­стояния;

Þ   приобретеннымза плату, бывшим в эксплуатации — по покупной стоимости с добавлением расходовпо доставке и установке, а также износа;

Þ   приобретеннымза плату у других предприятий и лиц — по покуп­ной стоимости, включая расходына транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза,таможенные сборы и по­шлины, налоги и обязательные платежи (налог надобавленную стоимость, налог на приобретение основных средств), плата заоформление документов (по импортируемым основным средствам), а также стоимостьих монтажа и установки, другие расходы, необхо­димые для доведения объектов дорабочего состояния, расходы по уплате процентов по кредитам банков и инымзаемным обязатель­ствам;

Þ   построеннымподрядным способом — сметная (договорная) стоимость объекта;

Þ   построеннымхозяйственным способом — фактическая себе­стоимость объекта;

Þ   оборудованию,требующему монтажа — затраты по приобрете­нию и его установке;

Þ   оборудованию,не требующему монтажа — затраты по приобре­тению и его доставке.

Таким образом, основныесредства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости,которая состоит из фактических затрат на их приобретение, сооружение иизготовле­ние, включая расходы по доставке, монтажу и установке и другие.

Например, стоимостьприобретенного оборудования согласно счета поставщика 19000 млн. рублей;транспортные расходы соста­вили 2000 млн. рублей, брокерские услуги — 5000 млн.рублей, расхо­ды по монтажу и установке — 8000 млн. рублей.

Первоначальнаястоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он принимается на учет,составляет 34000 млн. рублей.

В бухгалтерском учете производятсязаписи:

Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Стоимость объекта согласно счета поставщика 07 60 19000 Транспортные расходы 07 60 2000 Брокерские услуги 07 51 5000 Передача в монтаж 08 07 26000 Расходы по монтажу и установке 08 60 8000 Оприходование объекта 01 08 34000

Первоначальная стоимость основных средств неподлежит из­менению, за исключением случаев достройки, дооборудования, ре­конструкциии частичной ликвидации объектов, а также переоценки основных средств.Капитальный ремонт основных фондов не увели­чивает их стоимость, а относится наиздержки производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затратыпо реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту.

Дебет Кредит Затраты по реконструкции объектов

08

01

60,10,70

08

Затраты по капитальному ремонту объектов

20,23,25,26

29,31,44,89

60,10,70

Всвязи с тем, что изменение стоимости основных средств в других случаях, кромеприведенных выше, Законом РБ «О бухгал­терском учете и отчетности» непредусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость основных средствдругих затрат, которые относятся к стоимости объектов.

1.Затраты на проведение модернизации оборудования и других основных средств.

В соответствии с Основными положениями по составузатрат на производство продукции (работ, услуг) затраты на проведение мо­дернизацииоборудования, а также реконструкции объектов основ­ных фондов в себестоимостьпродукции (работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете иотчетности преду­смотрено изменение стоимости основных фондов в результате ре­конструкции.К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по модернизации, настоимость которых можно увеличить стоимость объектов.

Поусмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятий.

2.Проценты по ссудам под основные фонды.

ПоЗакону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначаль­ную стоимость основныхфондов входят проценты за кредит, в то же время изменение первоначальнойстоимости на сумму уплачивае­мых после ввода в эксплуатацию объектов процентовза кредит За­коном не предусмотрено. Исходя из этого, в стоимость объектовосновных фондов включаются проценты за кредит, уплаченные до ввода в действиеобъектов, а уплаченные после ввода списываются за счет собственных источников.

Пример.Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды, составляют 50000млн. руб., из них на момент ввода в эксплуатацию уплачено 30000 млн. руб.,остальные 20000 млн. руб. – после ввода. Стоимость объекта составляет 700000млн. руб.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Первоначальная стоимость 01 08 700000 Проценты за кредит до ввода в эксплуатацию

01

76

76

51

30000

30000

Проценты за кредит после вво­да в эксплуатацию 81,87,88 76

76

51

20000

20000

3.Статьей 22 Закона о бухгалтерском учете и отчетности пре­дусмотрено, чторазница в курсах, образовавшаяся по обязательст­вам перед поставщиками, банкамии другими кредиторами, зачисляется на изменение стоимости соответствующихактивов предприятия. Вместе с тем статьей 18 этого Закона не предусмот­реноувеличение стоимости основных фондов в случае дооценки на курсовую разницу.

Всоответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г.№ 64 «О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономическихопераций» переоценка производится в части оборудования и других основныхфондов, по которым числит­ся кредиторская задолженность или задолженность покредитам в иностранной валюте с отражением по дебету счетов 07 «Оборудованиек установке», 08 «Капитальные вложения». 01 «Основные  средства»,   81    «Использование   прибыли»,87 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)», 88 «Фонды спе­циальногоназначения» в корреспонденции с кредитом счетов расче­тов и кредитов банков(60.64,76,90.92 и др.) по мере расчетов с кредиторской задолженностью покредитам.

Пример.Таможеннаястоимость ввезенных основных фондов составляет 1000 долларов США по единомукурсу НБ 248000  рублей за один доллар США.

Перечисленоиностранному поставщикуза основные фонды 1000 долларов США по курсу НБРБ 270000 рублей. Курсовая разница составляет 22000 рублей (27000 — 248000) х 1000 = 22000 тыс. рублей.

Вучете производятся записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Таможенная стоимость 01 60 248000 Перечислено поставщику 60 52 270000 Курсовая разница 01,81,87, 88 60 22000

Таким образом,предприятие либо дооценивает основные фон­ды на курсовую разницу по мерерасчетов с поставщиками, либо относит курсовую разницу за счет прибыли,остающейся в распоря­жении.

Переоценкаосновных фондов

Вцелях создания дополнительных инвестиционных ресурсов, обеспечения единства впроведении переоценки основных фондов предприятий и организаций и индексацииамортизационных отчис­лений в соответствии с темпами инфляции, а также созданияна предприятиях и в организациях экономически обоснованных условий дляформирования средств на обновление основных фондов Каби­нет МинистровРеспублики Беларусь установил, что переоценка основных фондов предприятий иоргани­заций производится ежегодно по состоянию на 1 января. Порядок переоценкиосновных фондов предприятий и организаций разраба­тывается Министерствомстатистики и анализа по согласованию с Министерством экономики и Министерствомфинансов.1

ПостановлениемКабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 внесеныдополнения в Постановление Каби­нета Министров Республики Беларусь от 7 декабря1994 г. № 235.

Переоценкаосновных фондов по состоянию на 1 января 1997 года проводилась предприятиями иорганизациями всех форм соб­ственности на основании и коэффициентов (индексов)пересчета стоимости основных фондов, утвержденных приказом Минстата от 20декабря 1995 г. № 283.

Постановлением КабинетаМинистров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 «О переоценкеосновных фондов в 1996 году» принято предложение Минэкономики, Минфина иМинстата об отра­жении результатов проводимой предприятиями и организациямивсех форм собственности переоценки основных фондов по состоя­нию на 1 января1997 г. в балансах предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1998 г.

Впоследствии КабинетМинистров Республики Беларусь поста­новлением от 16 июля 1996 г. № 466 «Опереоценке в 1996 году ос­новных фондов, жилищного фонда, незавершенногостроительства и неустановленного оборудования» постановил, чтопредприятиям и организациям независимо от форм собственности результаты пере­оценкиосновных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства инеустановленного оборудования, произведенной по состоянию на 1 января 1997 г. ине отраженной в их бухгалтерских балансах в 1997 году, отразить по состоянию на1 января 1998 г.

Дополнением к Порядкупроведения переоценки основных фон­дов предприятий и организаций, утвержденномуприказом Минстата от 27.12.94 г. № 22, согласованным с Кабинетом МинистровРеспуб­лики Беларусь и направленным министерствам и ведомствам пись­момМинстата РБ от 22.03.96 г. № 01-06-24/1027, а также письмом Минфина и Минстатаот 30.09.96г. № 15-1/473 «Об отражении в бух­галтерском учете стоимостиосновных фондов, выбывающих во II полугодии 1996 года» разъясненоследующее.

Результаты проведеннойпредприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основныхфондов по состоянию на 1 января 1997 года отражаются в бухгалтерских балансахпредпри­ятий и организаций по состоянию на 1 июля 1997 года с изменениемвступительного сальдо на начало года. Формирование затрат на производство,расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимостьосновных фондов, осуществляются в 1 полугодии 1997 года без учета переоценкиосновных фондов.

Уточненные расчетыналога на недвижимость и сбора на со­держание государственной пожарной службы всвязи с переоценкой основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в случаеот­ражения ее на 1 июля 1997 года представляются плательщиками в налоговыеорганы в сроки, установленные для представления годо­вого бухгалтерскогоотчета, не позднее 1 апреля 1997 года.1

Предприятия иорганизации, отразившие результаты проведен­ной переоценки основных фондов посостоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерских балансах, могут осуществлятьформирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, ос­нованиемдля которых является стоимость основных фондов, с уче­том проведеннойпереоценки основных фондов.

При ликвидациипредприятий либо выбытии основных фондов в 1997 году переоценка отражается вбухгалтерском учете в том ме­сяце, в котором производится их списание.

Основные фонды,переданные в аренду или лизинг, переоцени­ваются арендодателем  (лизингодателем) или  арендатором (лизингополучателем) по договоренности.

Экспертные заключения орыночной стоимости основных фон­дов представляют специализированные организации(центры, ассо­циации недвижимости, органы Мингосимущества, Минпрома,Минархитектуры, обладающие правами оценки стоимости имущест­ва). Министерства идругие центральные органы управления, облис­полкомы  и   Минский   горисполком оказывают  содействие подведомственным предприятиям и организациям в проведенииэкспертной оценки стоимости основных фондов (постановление Ка­бинета МинистровРеспублики Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 «Об утверждении Положения опроведении экспертизы достоверно­сти оценки имущества, вносимого в виденеденежного вклада в ус­тавный фонд юридического лица»).

По импортированнымосновным фондам, по которым имеется кредиторская задолженность передпоставщиками, банками и дру­гими кредиторами в иностранной валюте, переоценкапроизводится на сумму курсовой разницы по единому курсу Национального банкаРеспублики Беларусь на 1 января. В бухгалтерском учете дебетует­ся счет 01«Основные средства» в корреспонденции со счетами уче­та расчетов икредитов.

Предприятия иорганизации, осуществлявшие в 1996 году ин­дексацию амортизационных отчислений(износа) основных фондов, окончательную величину амортизации в целом за 1996год опреде­ляют после отражения в бухгалтерском учете результатов пере­оценкиосновных фондов. В случае превышения суммы индексации за 1996 год над суммойувеличения износа при переоценке на разницу производится сторнировочная записьпо дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 88 «Фондыспециального назначения» в месяце, в котором отражаются результатыпереоцен­ки основных фондов. При отражении результатов переоценки основ­ныхфондов в бухгалтерских балансах на 1 июля 1997 года сумма индексацииамортизационных отчислений показывается в приложе­нии к годовому балансу форма№ 3 по строке 370 «Другие фонды».

ПостановлениямиКабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29января 1996 года № 73 предос­тавлено предприятиям и организациям право с учетомих финансо­во-экономического   положения   применять   при   расчетеамортизационных отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающиекоэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имуществаили по его поручению руководи­теля предприятия, организации. В связи с этимкоэффициенты сменности не применяются.

Таким образом, изприведенных выше постановлений и норма­тивных актов вытекает, что переоценкуосновных фондов, прове­денную на 1 января 1997 г… в бухгалтерском учете поусмотрению предприятий можно было отразить в декабре 1996 г. — в балансе на 1.01.97г., либо в июне 1997 г. — в балансе на 1.07.97 г., либо в де­кабре 1997 г. — вбалансе на 1.01.98 г

Формирование составазатрат на производство, начисление амортизации, уплата налогов производятся взависимости от того, в каком месяце отражена переоценка. Если переоценкаотражена в декабре 1996 года — начисление амортизации производится с января 1997года, исходя из переоцененной стоимости, если в июне 1997 года — с июля 1997года, если в декабре 1997 года — с января 1998 года.

До того времени, покапереоценка в учете бухгалтерскими про­водками не отражалась — начислениеамортизации и уплата налогов производились исходя из старой, непереоцененнойстоимости.

По выбывающим объектампереоценку можно было отразить месяцем выбытия. Однако, учитываянесвоевременность принятия нормативных актов по переоценке, не всегда можнобыло это осу­ществить. Поэтому предприятия самостоятельно принимают реше­ние,отражать ли переоценку месяцем выбытия.

1.2. Теоретические и методологические аспекты учётаобъекта исследования ( нормативно-правовая литература)

1.   ЗаконРеспублики Беларусь «О бухгалтер­ском учете и отчетности» от 18.10.94г. №

3321- XII(Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56). Изменения идополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3 (Ведомости Национального собранияРБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон от 31 декабря 1997 г. № 115-3 (ВедомостиНационального собрания РБ, 1998 г., №2 ст. 7).  

2.  Разъяснение Главной государственной нало­говойинспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.

3. Письмо Министерства финансов Республики Беларусьот 15.04.94 г. № 64 «О порядке отражения в бухгалтерском учетевнешнеэкономических операций»

4. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 «Опереоценке основных фондов предприятий и организаций и текущей индексацииамортизационных отчислений»

5. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95г. № 01-06-04/1925 «О проведении переоценки основных фондов по состояниюна 1 января 1996 г.»

6. Постановлением Кабинета Министров РеспубликиБеларусь от 29 января 1996 г. № 73 «О переоценке основных фондов в 1996году»

7. Постановление Кабинета Министров РеспубликиБеларусь от 16 июля 1996 г. № 466 «О переоценке в 1996 году ос­новныхфондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленногооборудования»

8. Постановление Ка­бинета Министров РеспубликиБеларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 «Об утверждении Положения о проведенииэкспертизы достоверно­сти оценки имущества, вносимого в виде неденежного вкладав ус­тавный фонд юридического лица».

9. Постановлением Совета Министров Белорусской ССРот 5 марта 1992г. «О внесении изменений в Постановление Совета МинистровБелорусской ССР» от 20 мая 1991г. №192.

10. Положение  «о порядке начисления амортизации(износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» от19.02.93г., утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированнымиМинюстом 21.08.96 г. (регистрационный но­мер 1556/12)

11. Письмо   Минэкономики,   Минфина, Госкомстата иГосстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71 «Изменение в Положение о порядкеначисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам внародном хозяйстве»

12. Постановление Кабинета Министров РеспубликиБеларусь от 30 марта 1995 г. № 166 «О внесении дополнений в постановлениеКабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г.№235»

13. Постановление Кабинета Министров РеспубликиБеларусь от 29  января 1996 г. № 73 «О переоценке основных фондов в 1996году»

14. План счетов бухгалтерского учётафинансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден решением коллегииМинистерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2).

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЁТДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

2.1. Документальное оформление иучёт поступления  основных фондов

Поступающиеосновные средства оформляются документально и оприходуются.

Единицейучета основных средств является отдельный инвен­тарный объект, включающий всебя законченное устройство, пред­мет или комплекс предметов со всемиприспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждомуинвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, которыйсохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. Номераобозначаются на объектах краской или прикреплением жетонов. Зачисление объектовв состав основ­ных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств(типовая форма № ОС-1 – Приложение 11)

К акту прилагаютсясоответствующие первичные документы:

товарно-транспортныенакладные, счета, закупочные акты, справки и т.п.

Аналитический учетосновных средств ведется в разрезе объек­тов в открываемой на каждый объектинвентарной карточке учета основных средств (типовая форма № ОС-6).

При незначительномколичестве объектов основных средств вместо инвентарных карточек иногда  напредприятии НПООО «МИНОНТ» ведётся инвентарная книга или ведомость учетаосновных средств. Учет ведется по местам нахож­дения объектов: цехам, участками другим подразделениям. Поэтому на НПООО «МИНОНТ» ведётся ведомость учётаосновных средств.

Синтетический учетосновных средств ведется на активном сче­те 01 «Основные средства» свыделением отдельных субсчетов для объектов в эксплуатации, в запасе, наконсервации или переданных в аренду.

Отражение всинтетическом учете поступления основных средств зависит от направления ихпоступления.

Основныесредства на предприятие поступают:

¨    Врезультате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом ипринимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по актуприёмки-передачи основных средств (на НПООО  «МИНОНТ» в приложении № 11);

¨    Врезультате приобретения за плату у юридических и физических лиц и оприходуютсяпо акту приёмки-передачи или по акту купли-продажи (приложение № 14);

¨    Врезультате внесения основных средств учредителями предприятия в виде вкладов вуставный фонд по договорной цене – оформляются актом приёмки – передачи;

¨    Врезультате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также вкачестве  субсидий правительственного органа. Оформляются актомприёмки-передачи.

Длясоставления актов приёмки-передачи (приложение № 14) директор назначаеткомиссию и Акт действителен после утверждения его директором. На основании Актабухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта(приложение № 4). Карточка на вновь поступившие объекты в картотеку нераскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем месяце их учесть приначислении амортизации.

Ежегоднопроводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению годового отчётаили совмещается с переоценкой основных средств (приложение № 10).

Поступления основныхсредств отражаются через активный счёт 08 «капитальные вложения», кромебезвозмездной передачи и внесения в уставный капитал.

Капитальные вложения– это затраты на строительство основных средств, их приобретения, техническоеперевооружение, в том числе проектно-изыскательские работы, отвод земельныхучастков, переселение жильцов из домов и т.д.

Объекты основных средств, построенные илиизготовленные на НПООО «МИНОНТ», а также приобретенные за плату у других пред­приятийи лиц, отражаются следующими корреспонденциями (приложение № 2):

                                                                           Дебет                       Кредит                Сумма

Согласно счетапоставщика                                08                               60            386827400.00

Первоначальнаястоимость                                 01                               08            386827400.00 

Минуя счет капитальных вложений, поступают основные фонды в следующихслучаях:

1.    Основныефонды, поступающие от учредителей в счет взно­са в уставный капитал. В 1998году по выше названным источникам основные средства не поступали.

                                           

                                                                                         Дебет      Кредит

На сумму уставного капитала всоответствии

 с учредительными документами                                 75                 85

Оценочная стоимость вносимыхосновных

фондов                                                                             01                  75

 Износ                                                                               01                  02

 2. По результатампоследней инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» излишков не выявлено. В 1996 году врезультате инвентаризации на НПООО «МИНОНТ»  выявлены излишки на общую сумму 1500 000 рублей. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации:

Оценочная стоимость объекта                                     01                   80         1500000

 3.Основные фонды, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физическихлиц:

                                                                                    Дебет          Кредит

Оценочная (остаточная) стоимость                         01                   80

Износ                                                                          01                   02

В 1998 году безвозмездной передачиНПООО «МИНОНТ» основных средств не было.

Вовсех остальных случаях основные средства поступают на предприятие черезкапитальные вложения, включая и приобретение либо строительство объектов засчет целевых финансирования и поступлений.

В соответствии сЗаконом Республики Беларусь «О бухгалтер­ском учете и отчетности» с1995 года по объектам, которые были в употреблении, в первоначальную стоимостьвключается сумма их износа. Первоначальная стоимость объектов, внесенныхучредите­лями в счет вкладов в уставный капитал предприятия, и объектов,полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлениемсуммы их износа.

В 1998 году поступление основныхсредств на НПООО “МИНОНТ” происходило только за счёт приобретения истроительства и оформлялось  через  счёт 08 “капитальные вложения” (приложение№ 1).

2.2.    Документальноеоформление и учёт выбытия основных средств

      Основные средства в процессе эксплуатации постепенноизнашиваются, тем самым приходят в такое состояние, когда дальнейшее ихиспользование становится невозможным или экономически нецелесообразным.Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию.1

      Выбытие основных средств может быть в результате ихфизического и морального износа, стихийных бедствий, безвозмездной передачи илиреализации другим предприятиям.

Для определения непригодности объектов, остаточной(продажной) стоимости и оформления документов на их выбытие на каждомпредприятии создается постоянно действующая комиссия. На неё возложеныобязанности: производить осмотр выбывающих объектов; устанавливать причины ихсписания или прочего выбытия; определять стоимость объектов при реализации ихдругому юридическому или физическому лицу, а также при передаче в аренду;определять возможность использования материалов, полученных от ликвидацииосновных средств; составлять соответствующие документы на выбытие основныхсредств.

В случае гибели основных средств в результате стихийныхбедствий к актам  на списание объектов комиссия прилагает документы,подтверждающие причины гибели объектов.

Машины, оборудование, приборы, транспортные средства идругие объекты основных средств выбывают с предприятий в результате сдачи их вдолгосрочную аренду с оформлением соответствующих документов.

Основные средства, переданные другим предприятиям вовременное пользование (аренду, взаймы), с баланса не списываются.

Основные средства могут выбывать с предприятий в результатепередачи другим предприятиям в счет вклада в их уставный фонд.

После принятия решения на списание того или иного объектасоставляют соответствующий акт на списание имущества. Во всех актах указываетсясостав комиссии и название выбывающего объекта, его первоначальная стоимость,сумма износа, инвентарный номер, причины ликвидации (выбытия) и т.д.

Только после утверждения акта производится фактическаяликвидация объекта. После этого в соответствующих разделах актов указываютсярезультаты от ликвидации (разработки, демонтажа) объекта.

Акты на списание транспортных средств (автомобилей,мотоциклов), после их утверждения, передаются в органы ГАИ для снятия их сучета.

Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на ихосновании производят соответствующие записи о выбытии основных средств винвентарные карточки, описи и другие регистры аналитического  и синтетическогоучета.

Бухгалтерскийучет операций, связанных с выбытием отдель­ных объектов основных средств,осуществляется на вновь введенном счете 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» с откры­тием субсчетов по направлениям выбытия:

Ø  субсчет«Передача основных средств в уставные капиталы других

Предприятий»

Ø  субсчет«Недостача основных средств» 

Ø  субсчет«Безвозмездная передача основных средств»

Ø  субсчет«Реализация основных средств»

Ø  субсчет«Ликвидация и прочее списание основных средств»

Всоответствии с планом счетов любое выбытие основных средств, включая и передачуосновных средств в уставные  капиталы других предприятий и в оплату акций идругих ценных бумаг, учитывается через счет 47.

В 1998 году на НПООО «МИНОНТ»списаны основные средства на сумму 15 250 000 в результате их физического иморального износа.

Передача основных средств в финансовые вложения

 Передачапредприятиям основных средств в счет вкладов в уставные каниталы и в оплату акций(облигаций) производится по оценочной стоимости, определяемой по договоренностисторон. Оценочная стоимость может быть равна остаточной стоимости, либо вышеили ниже её.1

При передаче объектов по оценочнойстоимости выше или ниже остаточной может производиться дооценка или уценкаобъектов со списанием результата на счет 88 “Фонды специального назначения”.

Пример 1. Компьютер Р-166 ММХ 32Мпервоначальной стоимостью 112330000 руб.

с начисленым износом   7488664 руб.передан другому предприятию в счет вклада в уставный капитал по остаточнойстоимости 104841336 руб.

В учете производятся следующиезаписи:

                                                                                         Дебет        Кредит       Сумма  

Остаточнаястоимость                                                    47              01               104841336

Износ                                                                               02               01                   7488664

Оценочнаястоимость                                                     06, 58        47               104841336

Пример 2. Компьютер Р-166 ММХ 32Мпередан по остаточной стоимости 104841336 руб.:

Первоначальнаястоимость                                           47               01               112330000

Износ                                                                              02                06, 58             7488664

Оценочная (остаточная)стоимость                              06, 58          47              112330000

Недостача основных средств.

       Всоответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтер­ском учете иотчетности» с 1 января 1995 года недостачи материальных ценностей,денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц или за счетстрахового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли илире­зервных фондов.

    При этом дебетуются счета 80 «Прибыли и убытки» или 86 «Резервныйфонд» в корреспонденции со счетами 84 «Недостачи и потери от порчиценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», т.к. в1998 году на НПООО «МИНОНТ» недостачи не было выявлено, поэтому рассмотримусловный пример:

                                                                                                    дебет   кредит    сумма

                                                     (тыс.руб,)

Остаточная стоимость                                                                   47     01       20000

                                                                                                         84      47      20000

Износ                                                                                               02      01      7000 Отнесение на виновных лиц                                                         73      84      20000      Погашение виновными лицами                                          50,51,52      73      20000 Невозмещенные недостачи                                                       80,86   84,73   20000

Безвозмездная передача основныхсредств.

Безвозмезднаяпередача основных средств производится на основании акта, утвержденногоруководителем предприятия.

Убытки от безвозмезднойпередачи основных средств — это остаточная недоамортизированная стоимость ирасходы, связанные с демонтажем, упаковкой, транспортировкой и т.п.передаваемого объекта. Убыток относится в дебет счета 88 „Фондыспециального назначения“, субсчет „Безвозмездно полученные ипереданные ценности“. Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» безвозмезднойпередачи не было, поэтому рассмотрим условный пример:

Передан безвозмезднокопировальный аппарат первоначальной стоимо­стью 18053000 рублей с начисленнымизносом 2820780 рублей, транспортные расходы 1000000 рублей, убытки отбезвозмездной передачи составят 16232220 рублей (18053000 — 2820780 + 1000000):

                                               дебет      кредит    сумма

 Остаточная стоимость                                                             47            01         15232220 Износ                                                                                          02            01        2820780 Транспортные расходы                                                            47            51          1000000 Убыток                                                                                      88            47           16232220

                                           

Реализация основных средств.

Основныесредства могут быть реализованы покупателям по оценочной, договорной стоимости,которая может быть ниже или выше остаточной стоимости. При реализации по цене,превышающей остаточную стоимость, в отпускной стоимости предусматривается налогна добавленную стоимость от суммы полученной прибыли по этой реализации.

Прибыль от реализацииосновных средств рассчитывается как разница между выручкой от их реализации вотпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами на реализацию иналогом на добавленную стоимость.

По плану счетов прибыльот реализации основным средств определяется как разница между кредитом счета 47»Реализация и прочее выбытие основных средств", по которому от­ражаетсявыручка от реализации основных средств по отпускной стоимости и сумма износа попродаваемым объектам, и дебетом счета 47, по которому отражается первоначальнаястоимость реали­зуемых объектов, а также понесенные в связи с этим расходы(оплата услуг экспертов, брокерских услуг, плата за оформление документов ит.д.).

В связи с тем, что свыручки от реализации уплачиваются раз­личные платежи, в частности, налог надобавленную стоимость, отчисления в размере 1 процента в фонд поддержкипроизводите­лей сельскохозяйственной продукции и 0,5 процента на содержаниеведомственного жилого фонда и т.д., отражение списываемого из­носа в дебетсчета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по кре­диту счета 47 и затрудняетопределение облагаемого оборота. Для упрощения сумму износа можно не отражатьпо кредиту счета 47, а списывать проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета01. Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» реализации основных средств не было,поэтому рассмотрим условный пример:

 Реализованатермовоздуходувка   первоначальной стоимостью 50000 млн. рублей с начисленнымизносом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000 млн. рублей, брокерскиеуслуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000 млн. рублей, отчисления 1%на сельское хозяйство — 350 млн. рублей (65000-30000)=35000 х 1 %, насодержание ведомственного жилья 173 млн. рублей (65000-30000-350)=34650 х 0,5%,налог на добавленную стоимость 4080 млн. рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6,прибыль 20397 млн. рублей (24477-4080).  В учете производятся следующие записи:

                                                                                           дебет        кредит        сумма

                                              (млн.руб.) Остаточная стоимость                                               47               01              30000 Износ                                                                           02               01              20000 Брокерские услуги                                                     47             76,51           10000 Выручка от реализации                                          51,62             47              65000 Отчисления 1% на сельское

хозяйство                                                                    47                67                350 Отчисления 0,5% на содержание

ведомственного жилого фонда                               47                 67                  173 Налог на добавленную

стоимость                                                                  47                68                 4080 Прибыль                                                                    47                80               20397

Ликвидация и прочее списание основных средств

Приликвидации основных средств составляется акт ликвида­ции, в которомпроизводится расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объектуопределяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации,действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году.

Доход или убыток приреализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании) относятсяна результаты хозяйст­венной деятельности предприятия. Так как в 1998 году наНПООО «МИНОНТ» выбытия основных средств не было, то рассмотрим последний случайвыбытия основных средств на НПООО «МИНОНТ» в ноябре 1996 года.

Пример.На предприятии НПООО «Минонт» в ноябре 1996 года спи­сан станок первоначальнойстоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре 1985 года. Поданным обязательной переоценки на 1 января 1995 года, восстановительнаястоимость станка состави­ла 130518 тыс. рублей (9000х14502 (коэффициентпереоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей (6984х14502). Стараянорма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации с января 1991 года — 9,4процента.

Расчетначисленного износа с начала эксплуатации:

износза период с января 1986 года по декабрь 1990 года — 5 лет;

годоваясумма износа — 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет — 3600 рублей (720х5);

износза период с января 1991 года по декабрь 1994 года — 4 года;

годоваясумма износа — 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года — 3384 рублей (846х4);

всегоначислено износа за 9 лет — 6984 рублей (3600+3384); с учетом переоценки износсоставит 101282 тыс. рублей;

износза 1995 год составил:

годоваясумма износа — 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %); месячная — 1022тыс. рублей (12269:12).

Всегоначислено износа за 10 лет — 113551 тыс. рублей (101282+12269).

Поданным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость станкасоставила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффи­циент переоценки (условно);сумма износа с учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей (113551 х 7,1).

Данныепереоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За 11 месяцев1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной стоимости:

годоваясумма износа 12269 тыс. рублей, месячная — 1022 тыс. руб­лей.

За10 месяцев сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ посостоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220).

Всегоначислено износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей (806212 +10220 + 1022).

     Остаточная недоамортизированная стоимость109224 тыс. рублей (926678-817454).

В учете производятсязаписи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (тыс. руб.)

 

Переоценка объекта (926678-130518) 01 88 796160 Увеличение износа при переоценке (996212 -113551) 88 02 692661 Остаточная стоимость (026678-817454) 47 01 109224 Износ 02 01 817454 Оприходован металлолом 10 47 7000

Начислена зарплата за демонтаж  

Станка

47 70 2000 Отчисления на социальное страхо­вание (35 % от 2000) 47 69 700 Отчисления в фонд занятости (1% от 2000) 47 67 20 Чрезвычайный налог (10 % от 2000) 20 68 200 Целевые сборы ДДУ (5% от  2000) 20 67 100 Убыток от списания (109224+2000+ 700+20- 7000) 80 47 104944

 

Операции по ликвидации всех основныхсредств, кроме авто­транспортных, оформляютактом о ликвидации основныхсредств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового Автомобиля, при­цепаили полуприцепаактом о ликвидации автотранспортных средств (Ф.№ ОС-4а).

В актах о ликвидации основных средств указываюттехническое со­стояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость,сум­му износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей(запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объек­та(выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение вы­ручки надрасходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. Аналитический учетосновных средств. Основным регистром ана­литического учета основных средствявляютсяинвентарные карточки, содержание и форма которых зависятот вида основных средств.

Здания и сооружения учитываются винвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты,производственный и хозяйственный инвентарь — в ф. № ОС-7; животные имноголетние на­саждения — в ф. № ОС-8. Указанные инвентарные карточки различают­сяв основном содержанием оборотной стороны, предназначенной для краткойиндивидуальной характеристики объекта (например, если пред­метом учета являетсяздание, то указывают фундамент, основание, сте­ны, колонны, опоры, кровлю,общую полезную и жилую площадь и др.). На лицевой стороне инвентарных карточеквсех видов указывают наиме­нование и инвентарный номер объекта, год выпуска(рождения, заклад­ки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полнуюстоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износана дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке от­мечают датуи стоимость каждого капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннееперемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7и ОС-8 составляют в бух­галтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.Учет од­нотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристи­ку,одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, можетосуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. №ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентар­ных номеров по каждому объекту.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Синтетический учет наличия и движения основныхсредств, при­надлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется наследующих счетах:

01 «Основные средства» (активный)

02 «Износосновных средств» (пассивный)

47«Реализация и прочее выбытие основных средств» (активно-пас­сивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения инфор­мациио наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основныхсредств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных втекущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладовв уставный капитал (фонд), оформляется следующей бух­галтерской проводкой:

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприя­тий и лиц, атакже созданные на самом предприятии, отражают по дебе­ту счета 01«Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вло­жения».

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц без­возмездно,а также в качестве субсидии правительственного органа, от­ражают по дебетусчета 01 «Основные средства» и кредиту счета 87 «До­бавочный капитал»(по основным средствам производственного назна­чения) и счета 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствамнепроизводственного назначения).

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционномактивно-пассивном счете 47 «Реализация и прочее вы­бытие основныхсредств». По дебету счета 47 отражают первоначаль­ную стоимость основныхсредств, а также расходы, связанные с выбы­тием основных средств, налог надобавленную стоимость основных средств, а по кредиту — сумму износа по выбывшимосновным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценамвозможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Схема записейна счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

Дебет Кредит

Первоначальная стоимость выбывших основных средств

Расходы, связанные с выбытием основных средств

НДС по реализуемым основным средствам

Прибыль от выбытия основных средств

Сумма износа по выбывшим основным средствам

Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов

Убыток от выбытия основных средств

К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета вы­бытияосновных средств по причинам выбытия:

1 «Реализацияосновных средств»;

2 «Ликвидацияи списание основных средств»;

3«Безвозмездная передача основных средств»;

4 «Передачаосновных средств в уставный капитал (фонд) других организаций».

При реализации основных средств их продажную стоимость отра­жают подебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 47 «Реализацияи прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализа­ция основныхсредств»). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списываютс кредита счета 01 «Основные средства» в

дебет счета 47, а сумму износа по реализованнымосновным средст­вам — в дебет счета 02 «Износ основных средств» икредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленнуюстоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджета») ирасходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерческиерас­ходы», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Списание основных средств оформляют следующимибухгалтер­скими записями:

дебет счета 47 «Реализацияи прочее                            на первоначальную стоимость

выбытие основныхсредств»;                                         основных средств;

кредит счета 01«Основные средства»

   дебет счета 02 «Износосновных                                   на сумму износа основных средств;

средств»;

кредит счета 47«Реализация и прочие

 выбытия основныхсредств»

дебет счета 10«Материалы»,                                           на стоимостьпоступивших  дебет счета 12 «Малоценные и быстро-                         врезультате ликвидации          изнашивающиесяпредметы»,                                         основных средствматериалов;

дебет других счетов,

кредит счета 47«Реализация и прочее

выбытие основныхсредств».

дебет счета 47«Реализация и прочее                            на расходы по ликвидации

выбытие основныхсредств»,                                         основных средств.

кредит счета 70«Расчеты с персоналом

по оплате труда»,

кредит счета 76«Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»,

кредит других счетов

При безвозмездной передаче основныхсредств их первоначаль­ную стоимость списывают с кредита счета 01«Основные средства» в де­бет счета 47 «Реализация и прочеевыбытие основных средств», а сумму износа — с кредита счета 47 в дебетсчета 02 «Износ основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке,транспортировке и др. по безвозмезд­но передаваемым объектам отражают по дебетусчета 47 с кредита соот­ветствующих расчетных и других счетов. Финансовыйрезультат от без­возмездной передачи основных средств списывают на счета 87«Доба­вочный капитал» (по основным средствам производственногоназначе­ния) и 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (пооснов­ным средствам непроизводственного назначения).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд)других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон,по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вло­жения» и кредитусчета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Первоначальнуюстоимость основных средств списывают с кре­дита счета 01 «Основныесредства» в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основнымсредствам — с кредита счета 47 в дебет счета 02 «Износ основныхсредств». Дополнительные расходы, связанные с пе­редачей основных средств,списывают в дебет счета 47 с кредита соот­ветствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разностьмежду дебетовым и кредитовым оборотами по каждому суб­счету счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» и спи­сывают ее насчет 80 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового обо­рота надкредитовым отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышениекредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 47 и кредиту счета 80.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый ре­зультат, какуже отмечалось, списывают на счета 87 «Добавочный капи­тал» или 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в зави­симости отназначения основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежатоприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кре­дита счета80 «Прибыли и убытки» с последующим установлением при­чинвозникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организа­ций излишки относятна увеличение финансирования или фондов).

Для отражения операций по учету основных средств в регистрахжурнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер №13.  В журнале-ордере №13выделен раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 «Основныесредства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, вжурнале-ордере «13 имеется таблица Аналитические данные к счету 01 «Основныесредства», в которой отражается сальдо по счету 01 на начало месяца,поступления основных средств за месяц по каждому объекту в корреспонденции скредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту (записи производятся наосновании данных этого журнала-ордера) и сальдо на конец месяца. Журнал-ордер№13 открывают на месяц. Записи в него производятся на основании первичных документов.

Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после ихсверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

УЧЕТДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

И РАСЧЕТОВС АРЕНДОДАТЕЛЯМИ

Кдолгосрочно арендуемым основным средствам относятсяобъекты, договор аренды (или соглашение арендатора и арендо­дателя) по которымпредусматривает переходих в собствен­ность арендатора по истечениисрока аренды или до его истече­ния при условии внесения арендатором всейобусловленной договором выкупной стоимости.

На НПООО «МИНОНТ» долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 03 „Долгосрочноарендуемые основные средства" по согласованной оценке между арендатором иарендодателем.

На основании договорааренды, актов приемки арендован­ных основных средств и других первичныхдокументов (товарно-транспортная накладная и др.) в бухгалтерском учетеарендато­ра первоначальная стоимость арендованных объектов отража­ется подебету счета 03 и кредиту счета 97 „Арендные обязатель­ства к выплате".

Долгосрочная формааренды предполагает, что арендатор учитывает стоимость арендованных основныхсредств на своем балансе, отражает износ этих объектов и в течение арендногосрока помимо арендной платы выплачивает стоимость арендо­ванных основныхсредств.

Арендная платаопределяется в процентах к сумме задол­женности арендодателю. Важно исчислитьвеличину равного пла­тежа по срокам выплаты задолженности. Каждый взносарендной платы рассматривается как частичное погашение основного дол­га, исходяиз полной текущей оценки арендованных основных средств и процента снеоплаченной частиих стоимости.1

Арендные платежи,причитающиеся арендодателю по оче­редному сроку, отражаются по кредиту счета 76„Расчеты с деби­торами и кредиторами" в дебет счета 97 — в части суммыпогаше­ния стоимости арендованного имущества; 81 „Использование прибыли"или 88 „Фонды специального назначения" — суммы начисленных процентов подоговору долгосрочной аренды.

Арендатор производитначисление износа основных средств, полученных в долгосрочную аренду. Суммыизноса отражаются по дебету счетов по учету издержек производства и кредитусчета 02 „Износ основных средств", субсчета „Износ долгосрочно арендуемыхосновных средств".

В течение арендногосрока арендатор может выкупить дол­госрочно арендуемые основные средства.Сумма, уплаченная в порядке выкупа арендованных основных средств, отражается подебету счета 97 и кредиту счетов 51 „Расчетный счет" или 52 „Валютныйсчет". Счет 97 при этом должен быть закрыт. В случае превышения суммывыкупа над задолженностью, числящейся на счете 97, она относится в дебет счета03 „Долгосрочно арендуемые основные средства".

Припереходе по условиям договора аренды (или дополни­тельного соглашенияарендатора с арендодателем) арендован­ного объекта основных средств всобственность арендатора в учете производят записи по дебету счета 01 „Основныесредст­ва" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основныесредства". Одновременно сумма износа по этому объекту пере­носится ссубсчета 02-2 „Износ долгосрочно арендуемых основ­ных средств" на субсчет02-1 „Износ собственных основных средств". Такие же записи производятся насчетах, при переходе долгосрочно арендуемых основных средств в собственностьарендатора приих досрочном выкупе.

Еслипо окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю,то в учете производятся записи по дебету счета 02 „Износ основных средств"и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства".

Вслучае возврата арендованного объекта основных средств арендодателю доокончания договора аренды, то в учете произ­водятся записи по кредиту счета 03и дебету счетов 02 — на сумму начисленного износа и 97 — на сумму невыплаченныхарендодателю платежей за использование объекта.

Объектыосновных средств, принятые арендатором на усло­виях текущей аренды, отражаютсяза балансом, на предусмот­ренном для этого счете 001 „Арендованные основныесредства", так как полученные объекты на таких условиях не увеличи­ваютимущества арендатора. Аналитический учет на счете 001 ведут по объектамосновных средств, взятых в „аренду, поихпервоначальнойстоимости и по арендодателям.

Аналитическийучет по счету 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" ведется повидам и отдельным инвентар­ным объектам основных средств в регистрах,предусмотренных для учета основных средств.

Синтетическийучет арендованных основных средств ведут в журнале-ордере № 13.

Аналитическийи синтетический учет по счету 97 „Аренд­ные обязательства к выплате" ведутв журнале-ордере № 9.

2.3. Учет ремонта основных средств.

 Фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний и текущий)можно списывать на себестоимость продукции, работ, услуг непосредственно помере их осуществления.

НаНПООО «МИНОНТ» ремонтный фонд создаётся следующим образом:

  ремонтные работы производятся подрядным и хозяйственным способами.

1.При выполнении ремонта сторонними организациями расхо­ды включаются в элемент«Материальные затраты» как услуги сторонних организацийпроизводственного характера:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Фактическая стоимость ремонта согласно акта 20 76,60 3600 Перечисление средств 76,60 51 3600

2.При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются всоответствующие элементы «Оплататруда», «Отчисленияна социальное страхование», «Материальныезатраты».

Например, при ремонте здания НПООО«МИНОНТ» расход материалов составил 2300 млн. рублей, начислена заработнаяплата рабочим 700 млн. рублей, отчисления на социальные нужды: соцстрах — 245млн. рублей (35х700), фонд занятости 7 млн. рублей (1% х700), чрезвычайныйналог 84 млн. рублей (12% х 700), целевые сборы ДДУ — 35 млн. рублей (5% от700):

Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Расход материалов 20 10 2300 Начислена зарплата 20 70 700 Отчисления на социальное страхо­вание 20 69 245 Отчисления в фонд занятости 20 67 7 Чрезвычайный налог 20 68 84 Целевые сборы ДДУ 20 67 35

Еслирасходы на ремонт составляют значительные суммы, предприятие создаёт ремонтныйфонд или резерв предстоящих расходов. Отчисления в ремонтный фонд или в резервпредстоящих затрат по ремонту основных фондов включаются в состав элемента«Прочие затраты».

3.Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из ба­лансовой стоимостиосновных производственных фондов и норма­тивов отчислений, утверждаемых самимипредприятиями на год.

Например,балансовая стоимость основных производственных фондов составляет 7500млн.рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в ремонтный фонд составляют750 млн. рублей.

Содержание операции Дебет Кредит

Сумма

(тыс. руб.)

Отчисления в ремонтный фонд 20 89 750 Фактические затраты по ремонту 89 10,70,69, 67,76,68,60 800

Разницамежду фактическими затратами и отчислениями в ре­монтный фонд 50 млн. рублейможет быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей"как расходы, не пере­крытые средствами фондов, которые могут быть перекрыты всле­дующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены в текущем году нарасходы будущих периодов с последующим списа­нием на затраты производства втечение не более чем 5 лет (равномерными долями или в соответствии со сметой):

Содержание операции Дебет Кредит

Сумма (млн. руб.)

(тыс. руб.)

На сумму превышения 31 10,70,89 50 Описание на затраты 20 60,31 50 В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт: Содержание операции Дебет Кредит

Сумма (млн. руб.)
)    

(тыс. руб.)

Счисления в ремонтный фонд 20 89 750 Этические затраты по ремонту 89 10,70,69, 67,76,68,60 500

   Если при принятии учетной политики на следующий год пред­приятие примет решениене создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и платежей,неиспользованные суммы ре­монтного фонда и резерва зачисляются вовнереализационные до­ходы по счету 80 «Прибыли и убытки»:

Содержание операции Дебет Кредит

Сумма (млн. руб.)

(тыс. руб.)

Остаток ремонтного фонда или резерва 89 80 250

4.Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и норматива.

Сметнаястоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6 месяцев ежемесячнорезервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость ремонта составила 11000млн. рублей:

Содержание операции Дебет Кредит

Сумма (млн. руб.)

(тыс. руб.)

Отчисления в резерв 20 89 9000 Фактические затраты по ремонту 89 10,60,67, 68,69,70 11000 Сумма превышения 31 10,60,67,68,69,70, 76,89 2000 Списание затрат с расходов будущих периодов 20 31 2000 5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением себестоимости продукции (работ, услуг):

 

Содержание операции Дебет Кредит

Сумма

(млн. руб.)

(тыс. руб.)

 

Отчисления в резерв 20 89 9000

 

Фактические затраты 89 10,60,67, 68,69,70,76 7000

 

Излишне зарезервированные суммы — сторно 20 89 2000

 

6.Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или резерв, однакопотребовались значительные средства на ремонт, фактические затраты по ремонтуможно отнести на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты втечение до 5 лет равномерными долями либо в соответствии со сметой:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Фактические затраты 31 10,60,67, 68,69,70,76 1100 Списание на себестоимость 20 31 1100

На себестоимость также относятся затраты напроведение всех видов ремонта по основным производственным фондам, арендуе­мымпредприятием, если в договоре не предусмотрено иное, а так­же помещениям,предоставляемым бесплатно предприятиям обще­ственного питания, обслуживающимтрудовые коллективы или мед­пунктам на территории предприятия.

Неподлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных фондовнепроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства, пионерскихлагерей, учреждений народ­ного образования, домов престарелых и инвалидов,здравоохране­ния, учреждений культуры и спорта, детских дошкольных учреждений идр. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81 «Использованиеприбыли», 87 «Нераспределенная прибыль», 88 «Фонды специальногоназначения» или других источников и кредит соответствующих счетов.1

Всоответствии с разъяснением Главной государственной нало­говой инспекцииМинистерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406. отражаемыепо кредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» вкорреспонденции со счетами издержек производства и обращения суммы предстоящихрасходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в облагаемый обо­рот приисчислении налога на добавленную стоимость не включаются.

 При выполнении ремонтных работ, финансируемыхза счет ре­монтного фонда,хозяйственным способом в соответствии с Законом    Республики Беларусь «Оналогена добавленную стоимость» (статья 5, пункт 4) работы построительству и ремонту объектов социально-культурного и производственногоназначения, выполняемые хозяй­ственным способом, освобождаются от налоганадобавленную стоимость.

На объекты, которые не попадают под указаннуюльготу, налог на добавленную стоимость начисляется в общеустановленном порядке,т.е. облагаемый оборот исчисляется как разница между объ­емом выполняемых работ(оформленных актами или другими Документами) и материальными затратами по этимобъектам. Если ремонт производится подрядным способом, то налог на добавлен­нуюстоимость в установленном порядке уплачивает подрядчик.

Когда предприятиеобразует ремонтный фонд, то прямое отне­сение расходов по ремонту насебестоимость не допускается, за Исключением случаев, если он создавался лишьпо капитальному или текущему ремонту. В случае недоиспользования в текущем годуремонтного фонда, его остаток переносится на следующий год.

Превышениефактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего годаотражается по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» иучитывается предприятием при раз­работке нормативов отчислений в ремонтный фондна будущий год.

2.4. Учёт износа основных средств

1. НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА

Впроцессе эксплуатации объекты основных фондов постепенно приходят в негодность,т. е. подвергаются как физическому, так и моральному износу. В связи с этимвозникает необходимость заме­ны их новыми, более современными объектами. Длязамены изно­сившихся основных фондов предприятия должны накапливатьопределенные средства. Накапливание производится путем начис­ления амортизации(износа) и отнесения ее на затраты производст­ва  (себестоимость)   или другие   источники.   Начисляемая амортизация является главным источником длявоспроизводства основных фондов. При этом в случае приобретения или строитель­ствановых объектов и направления на эти цели амортизации как источника суммаамортизации (износа) не уменьшается. Например, НПООО «МИНОНТ» произвелокапитальные вложения в апреле 1999 года в сумме 200 млрд. рублей (дебетовыйоборот по счету 08 «Капитальные вложения»). Движение по счету 02«Износ основных средств» сле­дующее:

                                                                               (млрд.рублей)

Остаток на начало отчетного периода

                       (кредитовоесальдо счета 02)                                        300

Начислено заотчетный период

                       (кредитовыйоборот по счету 02)                                  500

Списано по выбывшим объектам

                       (дебетовыйоборот по счету 02)                                     100

Остаток на конец отчетного периода

  (кредитовоесальдо счета 02)                                          700

   Втечение отчетного периода предприятие располагало амортиза­цией как источникомв сумме 400 млрд. рублей (500 — 100) либо (700 — 300), т. е. капитальныевложения 200 млрд. рублей полностью произведены засчетамортизации. В отчетности формы № 2«Отчет о прибылях и убытках», раздел VI «Движение средствфинансирования капитальных вложений и других финансовых вложений»,  строка 710 «Износ (амортизация) основных средств» заполняетсяследующим образом:

Остаток на начало отчётного периода (графа 3)

Начислено за отчётный периода

(графа 4)

Исполь­зовано (графа 5) Остаток на конец отчётного периода (графа 6) Строка 710 «Износ (амортизация) основных средств» 300 400 200 500

Сумма амортизации(износа) изменяется по мере выбытия (списания) основных фондов. Например,списан компьютер EC 1841первона­чальной стоимостью 50 млн. рублей с начисленным износом 30 млн. рублей.В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет Кредит

Сумма

(млн. руб.)

Первоначальная стоимость 47 01 50 Износ 02 47 30 Результат 80 47 20

Однакоучитывая то, что списание износа увеличивает кредит счета 47 «Реализация ипрочее выбытие основных средств», что усложняет определение суммы налогов,уплачиваемых от валового дохода, рассчитываемого исходя из выручки (1 процент вфонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, 0,5 % насодержание ведомственного жилья), в бухучёте производятся следующие записи:  

Дебет Кредит Сумма Остаточная стоимость 47 01 20 Износ 02 01 30 Результат 80 47 20

Объектамидля начисления амортизации (износа) на полное вос­становление являются основныефонды предприятий как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере.

Всостав объектов для начисления амортизации (износа) вклю­чаются:

1.Средства труда (здания, сооружения, передаточные устройст­ва, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйст­венный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот,многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные фонды) сосроком службы свыше одного года стоимостью свыше 30 минимальных заработных платза единицу (лимит может периодически изменяться).

2.Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный меха­низированныйинструмент, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости.

3.Оборудование, не требующее монтажа, и транспортные сред­ства, находящиеся взапасе (в резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельностидействующих предприятий.

4.Капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений.

5.Неоконченные строительством или неоформленные актами приемки объектыстроительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, к которым этиобъекты будут переданы в состав ос­новных фондов.

Косновным фондам не относятся и не являются объектами для начисленияамортизации:

1.Средства труда стоимостью до 30 минимальных заработных плат (этот предел можетпериодически изменяться) — счет 12.

2.Средства труда стоимостью свыше 30 минимальных заработ­ных плат со срокомслужбы менее одного года — счет 12.

3.Специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты иприспособления целевого назначения, предназна­ченные для серийного илимассового производства определенных изделий или для изготовленияиндивидуального заказа) независимо от их стоимости — счет 12.

4.Специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельныепринадлежности, включая белье, пред­меты проката независимо от их стоимости исрока службы — счет 12.

5.Орудия лова независимо от их стоимости и срока службы — счет 12.

6.Бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временныеветки лесовозных дорог, временные зда­ния в лесу сроком эксплуатации до 2 лет(передвижные обогрева­тельные домики, котлопункты, пилоточные мастерские,бензоза­правки и т. д.) — счет 12.

7.Отдельные строительные конструкции и детали, части и агре­гаты машин,оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтныхцелей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах — счет 10.

8.Оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия — счет 40 товары наскладах предприятий-изготовителей, снабженче­ских и сбытовых организаций — счет41, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансекапитального строи­тельства — счета 07 и 08.

9.Машины и оборудование, законченные монтажом, но не экс­плуатируемые ичислящиеся на балансе капитального строительст­ва — счет 08.

10.Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства — счет 12.

11.Молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьипчел, а также подопытные животные — счет 12.

12.Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в ка­честве посадочногоматериала — счет 12.

Кромеэтого амортизация (износ) не начисляется также по сле­дующим основным фондам:

1. Фильмофондам,музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам,зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства.

2.Экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а такжеоборудованию, экспонатам образцам, моде­лям (действующим и недействующим),макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях ииспользуе­мым для научных целей.

3. Фондам,находящимся в стадии реконструкции и технического перевооружения с полной ихостановкой.

4.Фондам, переведенным в установленном порядке на консерва­цию.

5.  Фондам  бюджетных  организаций,   включая  научно-исследовательские,конструкторские и технологические организации.

Износпо жилым зданиям, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичнымосновным фондам (по которым ранее по ста­рому плану счетов начислялся лишьизнос (счет 02), но не начисля­лась амортизация (счет 86)) начисляется в концегода исходя из норм амортизационных отчислений и учитывается на забалансовыхсчетах 008 «Износ жилищного фонда» и 009 «Износ объектов внеш­негоблагоустройства и других аналогичных фондов» без отражения на счетахбухгалтерского учета.

Основные фонды, на которые не начисляется износ,учитываются следующим образом:

Дебет Кредит Приобретение библиотечной литературы 01 60, 51 и др. Списание литературы 81, 87, 88 01 Списание технической литературы 20, 44 и др. 01

Приотнесении стоимости технической литературы на издержки производства (обращения)на счет 01 «Основные средства» она может и не относиться, аучитываться за балансом:

Приобретение технической литературы (информационные услуги) 20, 44 и др. 60, 51 и др. Оприходование технической литературы (если она учитывается на балансе) 01 88

Такимобразом, стоимость основных средств, которая не отно­сится на соответствующиеисточники (издержки производства, чис­тая прибыль) в виде начисляемого износа,списывается за счет этих источников при их выбытии. В частности, стоимостьтехнической, экономической и т. д. литературы — на себестоимость продукции(работ, услуг), стоимость художественной литературы — за счет чистой прибыли.1

Оприходованиежилых зданий производится:

Дебет Кредит Фактическая стоимость 01 08, 60, 51

Списание жилых домов:

Восстановительная стоимость 81,87,88 01

                      

Стоимость объектовосновных фондов постепенно в течение сро­ка службы переносится на издержкипроизводства и обращения по нормам амортизационных отчислений, т. е. набалансовую стои­мость основных фондов (первоначальную или восстановительную)начисляется износ. Амортизация (износ) начисляется по Единым нормамамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народногохозяйства СССР. утвержденным По­становлением Совета Министров СССР от 22 октября1990г. №1072. Начисление производится в соответствии с Положением о порядкеначисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам внародном хозяйстве, утвержденным Госэкономпланом Республики Беларусь, МинфиномРеспублики Беларусь, Госстроем Республики Беларусь и Госкомстатом РеспубликиБела­русь 19.02.93г. №26/13-25/15-6/15/07-8/96/18-22/11.

Единыенормы амортизационных отчислений введены в действие на территории республикиПостановлением Совета Министров Бе­лорусской ССР от 3.01.91г. №4. Нормыустановлены, как правило, в процентах   к   балансовой   стоимости   основных  фондов (первоначальной или восстановительной). Нормы амортизации под­вижногосостава автомобильного транспорта установлены в процен­тах от балансовойстоимости машин, а по некоторым автомобилям (шифры 50402 — 50409. 50417, 50419.50421. 50422, 50424) нормы установлены в процентах от их балансовой стоимостина 1000 км пробега. В этом случае нормы амортизации месячные.

Например,стоимость автомобиля 20 млн. рублей, шифр 50422, норма амортизации в процентахот стоимости машин на 1000 км пробега 0,22. Пробег по путевым листам за месяц3000 км, сумма амортизации за месяц составит 132000 рублей (20х0,22х3000).

Начислениеамортизации по основным фондам, вновь введен­ным в эксплуатацию, начинается спервого числа месяца, следую­щего за месяцем их введения в эксплуатацию, а повыбывшим основным фондам — прекращается с первого числа месяца, сле­дующего замесяцем выбытия.

Например,в мае приобретена мебель стоимостью 15 млн. руб­лей, произведена бухгалтерскаязапись по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Начисление амортизациипроизведено в июне по дебету счетов 20. 44 и др. и кредиту счета 02 — 125000рублей исходя из расчета: шифр 70003 — 10 процентов, годовая сумма составит 1.5млн. рублей, месячная амортизация — 125000 рублей.

Пополностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращаетсяс первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимостьэтих фондов была полно­стью перенесена на себестоимость продукции (работ,услуг).

Например,на станок стоимостью 30 млн. рублей с нормой амортиза­ции 10 процентов в маеначислена амортизация в сумме 250000 рублей, общая сумма начисленнойамортизации с момента эксплуатации соста­вила 30 млн. рублей. С июня начислениеамортизации прекращается.

Общий размер амортизационных отчислений нарасчетный период по всем амортизируемым основным фондам определяется путемподсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов безучета полностью самортизированных фондов. Целесообразно не реже одного раза вгод составлять полный расчет амортизации по всем ос­новным фондам за январь. Напротяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяцпроизводится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц,скорректиро­ванной по установленным нормам в связи с изменением в составе основ­ныхфондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроковслужбы полностью самортизированных основных фондов.

Расчет амортизации за январь Наиме­нование основных средств Перво­начальная (восстано­вительная) стоимость на 1.01.95г. Шифр норм аморти­зации Годовая норма аморти­зации Сумма амортизации годовая месяч­ная Мебель и др. 12000000 70003 10 1200000 100000 Всего 1300000000 140000000 11666667

Всего по расчетугодовая сумма амортизации составляет 140000000, месячная сумма амортизации заянварь — 11666667 рублей.

Вфеврале начисляется амортизация за январь 11666667 рублей плюс амортизация попоступившим в январе объектам — 900000 рублей и минус амортизация по выбывшим вянваре объектам — 500000 рублей. Всего сумма амортизации за февраль составит12066667 рублей.

Начислениеизноса отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет Кредит Пo основным производственным фондам (включая находящиеся на складе, не требующие установки) 20, 23, 25 26, 43, 44, 02 По зданиям предприятий общепита и помеще­ниям и инвентарю медпунктов 20, 23, 25, 26, 43, 44 02 По непроизводственным основным фондам (объектам культуры, здравоохранения, просве­щения и т. д.) 29, 81, 86, 87, 88, 89 02 По детским дошкольным учреждениям 29, 67, 81, 87, 88 02 По основным фондам, сданным в краткосроч­ную аренду 80 02 По основным фондам, используемым в процессе капитальных вложений 08 02 По переоцениваемым объектам 88 02

Списание износа отражается:

Дебет Кредит При выбытии основных фондов (продаже, списа­нии, безвозмездной передаче, недостаче и др.) 02 47 Либо 02 01 При финансовых вложениях 02 06, 58 Либо 02 01

Остаточная(недоамортизированная) стоимость — это стоимость объектов, не перенесенная назатраты производства и не включен­ная в себестоимость продукции (работ, услуг).На момент выбытия объектов — это потери (убытки) предприятия,, которые списываютсяза счет соответствующих источников.

Дебет Кредит При выбытии за непригодностью 80 47 При реализации 80 47 При безвозмездной передаче 80,88,96 47 При финансовых вложениях 81, 87, 88 47 При недостачах 80 84

2. Ускоренная амортизация

Взарубежной практике ускоренная амортизация не всегда отно­сится насебестоимость, а служит льготой для налогообложения, т. е. исключается изналогооблагаемых показателей.  На НПООО «МИНОНТ» используются несколько методовускоренной амортизации.

1.Равномерный (линейный) метод исчисления, при котором нор­ма амортизацииувеличивается не более чем в два раза. Например, по швейным машинам,относящимся к шифру 44919, может приме­няться повышенная норма амортизации(10х1.5)=15 процентов;

(10х1.7)=17процентов и т. д., но не выше удвоенной (10х2)=20 про­центов.

2.Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списы­вать дополнительно какамортизационные отчисления до 20 процен­тов первоначальной стоимости основныхфондов со сроком службы свыше 3 лет. Этот порядок может применяться как всочетании с методом ускоренной амортизации, приведенным выше, так и приприменении обычных ставок амортизационных отчислений. Напри­мер, по машинамшвейным стоимостью 120000 тыс. рублей при ускоренной амортизации 20 процентовможет списываться дополни­тельно еще 20 процентов в первый год эксплуатации, т.е. годовой износ составит 48000 тыс. рублей в первый год эксплуатации и 24000тыс. рублей в остальные 3 года. Вместо срока службы 10 лет амортизационный сроксоставит 4 года.

ПостановлениемСовета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О внесении изменений вПостановление Совета Министров Белорусской ССР от 20 мая 1991г. №192»установлено, что к малым предприятиям относятся вновь создаваемые и действующиепред­приятия с численностью работающих:

впромышленности — до 200 человек;

внауке и научном обслуживании —до 100 человек;

встроительстве и других отраслях производственной сферы — до 50 человек;

вобщественном питании и бытовом обслуживании — до 50 чело­век;

врозничной торговле — до 25 человек;

вдругих отраслях непроизводственной сферы — до 25 человек.

Численностьработающих в малых предприятиях определяется исходя из действующего порядкаисчисления среднесписочной чис­ленности.

Предприятия,осуществляющие несколько видов хозяйственной деятельности (многопрофильные),относятся к малым по критериям того вида деятельности, который занимаетнаибольшую долю в объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующийгод или за период с момента создания (если предприятие существу­ет менее одногогода).

3.Бывшие в эксплуатации основные фонды принимаются на учет с 1 января 1995 года всоответствии с Законом о бухгалтерском уче­те и отчетности с включением впервоначальную стоимость износа. При этом сумма износа определяется исходя из степениизноса в процентах, умноженной на учетную стоимость. Под учетной стоимо­стьюпонимается:

а)При приобретении основных фондов — покупная стоимость.

б)При безвозмездном поступлении — экспертная оценка.

в)При поступлении в счет вкладов в уставный капитал — дого­ворная стоимость.

Пример.Поступил компьютер, бывший в эксплуатации, стоимостью 150 млн. рублей. Износсоставляет 20 процентов исходя из стоимости у покупателя 100 млн. рублей иизноса 20 млн. рублей. В первоначальную стоимость включается износ в сумме 300млн. рублей (150х20).

Вучете производятся записи:

Дебет Кредит

Сумма

(тыс. руб.)

Покупная (договорная, экспертная) стоимость 01 08, 80, 88, 75 150000000 Износ 01 02 300000000

Принорме амортизации на компьютер 10 процентов ежегодная сумма амортизациисоставит 18000 тыс. рублей, срок службы 8 лет (150000:18000) вместо 10 лет,если бы износ не включался в первона­чальную стоимость.

4.Износ при лизинговых или арендных отношениях начисляется в соответствии сдоговором и может быть полностью начислен за срок лизинга или аренды (В НПООО«МИНОНТ» этого нет).

Всоответствии с дополнениями к изменениям, внесенным в По­ложение о порядкеначисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам внародном хозяйстве от 19.02.93г., утвержденными Минэкономики, Минстатом иМинстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный но­мер1556/12), за срок действия лизингового договора лизингополуча­тель илилизингодатель, на которого по условиям договора возложено ведение учета, имеютправо начислить износ в сумме, не превышающей разницу между контрактнойстоимостью основных фондов, являющихся объектом лизинга, и их выкупной(остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Начинаяс 1994 г. нормы амортизационных отчислений не кор­ректируются в зависимости отфактической сменности работы обо­рудования.   Основание:   Письмо  Минэкономики,   Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71«Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полноевосстановление по основным фондам в народном хозяйстве», кото­рымприостановлено на 1994 год действие пункта 18 в части коррек­тировки нормамортизационных отчислений в зависимости от фактической сменности работыоборудования.

ПостановлениямиКабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29января 1996 года № 73 предос­тавлено предприятиям и организациям право с учетомих финансо­во-экономического   положения    применять   при   расчетеамортизационных отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающиекоэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имуществаили по его поручению руководи­теля предприятия, организации. В связи с этимкоэффициенты сменности в 1995 — 1996 гг. могут не применяться.

Основание: Письмо Минстата от22.03.96 г. №101-06-24/1027.

Пример 1.

Норма амортизации вусловиях двухсменной работы 10 процентов, фактически предприятие работает водну смену и понижающий коэф­фициент составляет 0,5, т.е. норма в односменнуюработу составит 5 процентов. Однако приведенными выше постановлениями правоприме­нения понижающих коэффициентов предоставлено предприятию, в свя­зи с чемуказанный понижающий коэффициент оно может и не применять.

 Пример 2.

Норма амортизации вусловиях односменной работы составляет 10 процентов, фактически предприятиеработает в две смены, повышаю­щий коэффициент 1,0 может применяться поусмотрению предприятия, норма в двухсменную работу составит 20 процентов.

3. Индексацияамортизационных отчислений

Всоответствии с постановлением Кабинета Министров Респуб­лики Беларусь от 30марта 1995 г. № 166 «О внесении дополнений в постановление КабинетаМинистров Республики Беларусь от 7 де­кабря 1994 г. № 235» индексацияамортизационных отчислений но­сит рекомендательный характер.

Минэкономики.Минфином и Госкомстатом утвержден Временный порядок индексэции амортизационныхотчислений (износа) основных фондов в Республике Беларусь, введенный в действиес 1 января 1995 года.

Индексацияамортизационных отчислений (износа, относимого на себестоимость продукции,работ, услуг) осуществляется всеми предприятиями и организациями РеспубликиБеларусь независимо от форм собственности ежемесячно при уровне инфляции поиндек­су потребительских цен за предыдущий месяц, превышающему 2%, с отражениемрезультатов в текущей бухгалтерской отчетности.

Индексыизменения стоимости основных фондов соответствуют индексации изменения цен напродукцию производственно-технического назначения, рассчитываемым Минстатом.

Дляопределения индексированной величины амортизационных отчислений за отчетныйпериод необходимо сумму амортизационных отчислений по всем основным фондам,числящимся на балансе (кроме фондов, по которым в установленном порядкеначисление амортизации прекращено), рассчитанную по действующим нормам амортизации,умножить на индекс изменения стоимости основных фондов (индекс изменения цен напродукцию производственно-технического назначе­ния) за предыдущий месяц поотношению к декабрю предыдущего года, публикуемый ежемесячно МинстатомРеспублики Беларусь.1

Окончательнаявеличина амортизации в целом за год опреде­ляется после проведения вустановленном порядке переоценки ос­новных фондов на основе полученнойвосстановительной стоимости этих фондов в ценах на конец года и действующихнорм амортиза­ции.

Годоваясумма амортизационных отчислений, полученная на основе их ежемесячнойиндексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по результатамежегодной переоценки основных фондов, проводимой на 1 января года, следующегоза отчетным.

Принесовпадении указанных сумм в годовом отчете отражают­ся данные о годовой суммеамортизации исходя из результатов пе­реоценки основных фондов.

Суммаприроста амортизационных отчислений в результате ин­дексации степень износаосновных фондов не изменяет.

Приопределении степени фактического износа и нормативных сроков службы основныхфондов используется действующие нормы амортизации в обычном порядке, акоэффициенты индексации амортизации не применяются.

Уточнениестепени износа основных фондов в соответствии с начисленной за год амортизациейпроизводится в конце года.

Вбухгалтерском учете в течение года суммы индексации амор­тизационных отчисленийотражаются по дебету счетов затрат и кре­диту счета 88 «Фонды специальногоназначения». В конце года на сумму индексации делается запись по дебетусчета 88 «Фонды спе­циального назначения» и кредиту счета 02«Износ основных средств». В случае превышения годовой суммыамортизационных отчислений, полученной на основе их ежемесячной индексации, надсуммой амортизации, полученной по результатам ежегодной пере­оценки основныхфондов, на величину превышения делается стор­нировочная запись по дебету счетовзатрат и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения».

Вбухгалтерском учете производятся записи:

Дебет Кредит

Сумма

(тыс.руб)

Начислена амортизация 20,44 и др. сче­та затрат 02 8400 Индексация амортизации 20,44 и др. сче­та затрат 88 7176

Вариант № 1.

Дебет Кредит

Сумма

(тыс.руб}

Увеличение износа по данным переоценки 88 02 6200 Сторно 20,44 и др. сче­та затрат 88 976

ПостановлениемКабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 «Опереоценке основных фондов в 1996 году» предусмотрено отражениерезультатов переоценки основных фон­дов на 1 января 1996 г. в балансахпредприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1996 г.

Вдополнении от 19.03.96 г. № 83 к Порядку проведения пере­оценки основных фондовпредприятий и организаций, утвержденно­му приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22по согласованию с Минфином (зарегистрирован в Реестре Государственной регистра­ции9.01.95 г. № 678/12) предприятиям и организациям разрешено отражать переоценкуосновных фондов на 1 января 1996 г. в годо­вых бухгалтерских балансах на 1января 1996 г. или в балансах на 1 июля 1996 г., либо на 1 января 1997г.

I.Переоценка отражена в декабре 1995 г. в годовом балан­се на 1.01.96 г.

Приотражении в учете переоценки в декабре 1995 г. индексация амортизационныхотчислений производится начиная с февраля 1996 г. по индексам цен на продукциюпроизводственно-технического назначения по сравнению с декабрем 1995 года и сум­меназначения по сравнению с декабрем 1995 года.

Пример1.

Месяцы Индекс цен на про­дукцию производ­ственно-технического на­значения по сравне­нию с декабрем 1995г. Индекс потре­битель­ских цен (в %) Начислена амортизация Индексация месяцы Индекс (в %) Меся­цы

сум­ма (тыс.

руб.)

сумма за месяц (тыс. руб.) Расчет индексации Февраль Январь 103,9 (НЭГ № 8) 105.6 Фев­раль 6000 234 (6000х103,9):100 =6234-6000 Март Февраль 104,2 104 (НЭГ № 8) Март 7000 294 (700х104.2)= =7294-7000 Апрель Март 104,5 (НЭГ № 17) 102 Апрель 9000 --- ---

 

Май Апрель 106,2 НЭГ №21) 101,5 Май 9000 --- --- Июнь Май 107.1 (НЭГ №25) 100,6 Июнь 8000 --- --- Июль Июнь 110,2 (НЭГ №29 102,3 Июнь 8000 --- --- Август Июль 111.8 НЭГ №35 102 Август 8500

 

     ---

--- Сен­тябрь Август 117,8 НЭГ №38 101,3 Сен­тябрь 9000 --- --- /> /> /> /> /> /> /> /> />

Рассчитыватьиндексацию можно проще, путем умножения сум­мы начисленной амортизации напроцент прироста. Например, за январь 1996 г. 6000 тыс. рублей х 3,9% = 234тыс. рублей.

II. Переоценкаотражена в июне 1996 г. в балансе на 1.07.1996г. или в декабре 1996 г. вбалансе на 1.01.97 г.

Приотражении в учете переоценки на 1.01.96 г. в июне 1996 г. или в декабре 1996 г.индексация амортизационных отчислений производится с января 1996 г. доотражения переоценки в учете по индексам цен на продукциюпроизводственно-технического назначе­ния по сравнению с декабрем 1994 года исумме амортизации, рас­считанной исходя из старой не переоцененной стоимости.

Сопоставлениепроиндексированной амортизации за 1995 год производится после отражения вбухгалтерском учете результатов переоценки основных фондов. Если переоценка на1.01.96 г. отра­жена в декабре 1995 г. — сопоставление производится в декабре,если в июне 1996 г. — в июне, если в декабре 1996 г. — в декабре.

На НПООО«МИНОНТ» последняя переоценка стоимости основных средств производилась на 1января 1996 года:

Содержание операции Дебет Кредит

Сумма

(тыс. руб.)

Индексация амортизации за 1995 год 20,44 и др. 88 12000 Увеличение износа по данным пере­оценки на 1.01.96г. (отражается в декабре 1995г. или в июне 1996г., или в декабре 1996г.) 88 02 15000 Если по данным переоценки получит­ся меньшая сумма износа, чем проиндексирована за год, на разницу уменьшаются затраты Увеличение износа при переоценке 88 02 10000 Сторно (12000 -10000) (отражается в декабре 1995г. или в июне 1996г., или в декабре 1996г.) 20,44 и др. 88 2000

Такимобразом, по результатам переоценки сторнируется сумма в размере 2 000 рублей.


2.5. Системаи порядок формирования показателей отчётности по движению основных средств

Движение основных средств связано с осуществлениемхозяйствен­ных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытиюосновных средств. Указанные операции оформляют типовыми форма­ми первичнойучетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначае­маяруководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одномэкземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждыйобъект в отдельности. Общий акт на не­сколько объектов можно составлять лишь втом случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принятыодновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или вы­пусказаводом, краткую характеристику объекта, первоначальную сто­имость, присвоенныйобъекту инвентарный номер, место использова­ния объекта и другие сведения,необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств пере­дают вбухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую доку­ментацию,относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответ­ствующиезаписи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническуюдокументацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передачеосновных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах — длясдающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ подостройке и дооборудованию объ­екта, производимых в порядке капитальныхвложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизи­рованных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в техничес­койхарактеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное ре­конструкцией имодернизацией. Акт подписывают работник цеха (отде­ла), уполномоченный наприемку основных средств, и представитель це­ха (предприятия), производящегореконструкцию и модернизацию, и сда­ют его в бухгалтерию предприятия, котораяпроизводит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основныхсредств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняяорганизация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеихсторон).

Внутреннее перемещение основныхсредств из одного цеха (про­изводства, отдела, участка) в другой, а также ихпередачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляютнакладной навнутреннее пере­мещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должнасодержать фа­милии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя,основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер икраткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдат­чика иполучателя и некоторые другие данные. Накладную выписыва­ет в двух экземплярахработник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экзем­пляр передают в бухгалтерию длязаписи в инвентарной карточке, а вто­рой остается у сдатчика для отметки овыбытии соответствующего объ­екта в инвентарном списке основных средств.

При размещении в одном зданиинескольких структурных подраз­делений (цехов, отделов и др.), по которымзатраты планируются от­дельно, в дополнение к общей инвентарной карточкеследует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению(коду) затрат с пометкой «Для начисления износа» в соответствии сутвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарногообъекта между пользователями.

В организациях, имеющих небольшоеколичество основных средств, по объектный учет может быть организован винвентарнойкни­ге учета основных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производятпо классификационным группам (видам) основных средств и по местам ихнахождения.

Инвентарные карточки (книги)заполняют на основе первичных до­кументов (актов приемки-передачи, техническихпаспортов и др.), кото­рые передают затем под расписку в соответствующий отделпредприятия.

С целью контроля за сохранностьюинвентарных карточек их ре­гистрируют вописи инвентарных карточек поучету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки,инвентар­ного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основ­ныесредства в инвентарной книге, описи не составляют.

По месту нахождения (эксплуатации)основных средств для контроля за их сохранностью ведутинвентарные спискиосновных средств (ф. № ОС-13). В них записывают номер и датуинвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название,первоначальную сто­имость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номердокумента, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахож­денияв инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки вы­писывают в двухэкземплярах, и второй экземпляр передают по месту на­хождения объекта. Учетобъектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам,ответственным за сохранность этих средств.

На арендованные основные средства в бухгалтерииарендатора ин­вентарные карточки не открывают. Для аналитического учетапоступив­ших основных средств используют копии инвентарных карточек арен­додателяили же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют винвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видамосновных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждуюклассификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности,призна­ку использования, видам основных средств) открываюткарточку уче­тадвижения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяцуказывают наличие основных средств на начало месяца, поступ­ление и выбытиеосновных средств, сумму износа и затраты на капи­тальный ремонт.

УЧЕТОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ В ДОЛГОСРОЧНУЮ АРЕНДУ. И РАСЧЕТОВ С АРЕНДАТОРАМИ

НаНПООО «МИНОНТ»  по продолжительности арендных отношений различают три формыаренды: долгосрочную (лизинг) — на срок более трех лет; среднесрочную(хайринг) — на срок от одного до трех лет; кратко­срочную (рейтинг) — на срок не более одного года.

Краткосрочная(текущая) аренда имущества состоит в сдаче в аренду (в наем) объектов(имущества) на определенный срок для удовлетворения временных потребностейарендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодате­лю. Варендный период к арендатору переходит только право владения арендованнымимуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя.

Вбухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в краткосрочнуюаренду, продолжают числиться на счете 01 „Основные средства".

Ваналитическом учете сданные в аренду объекты основных средств выделяются вотдельную группу. Карточки учета основ­ных средств, переданных в аренду,помещаются в картотеке в отдельную ячейку. На них заводят отдельную описьинвентар­ных карточек по учету основных средств.

Припередаче объектов основных средств в долгосрочную аренду арендодатель списываетстоимость этих объектов с кредита счета 01 „Основные средства" побалансовой стоимости в дебет счета 47 „Реализация и прочее выбытие основныхсредств". Записи производятся на основании договора на аренду и товар­но-транспортныхдокументов. При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств воценке, согласованной арендатором с арендодателем, отражается по дебету счета09 „Арендные обязательства к поступлению" и кредиту счета 47. Если вдолгосрочную аренду передаются уже действующие основные средства, тоарендодатель, кроме того, списывает начисленный износ с отражением его подебету счета 02 „Износ основных средств" и кредиту счета 47. Разница междустои­мостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованнойарендодателем с арендатором, и остаточной стоимостью этих объектов списываетсяв кредит счета 83 „Дохо­ды будущих периодов" с дебета счета 47.

Как свидетельствуетопыт зарубежных стран, лизинговые компании только оплачивают имущество,передаваемое в долгосрочную аренду. Арендатор самостоятельно получает отизготовителя и устанавливает оборудование или другие объек­ты основных средств,отвечает за их качество и производитель­ное использование.1 Сдачу вдолгосрочную аренду имущества на таких условиях арендодатель отражает по дебетусчета 09 и кредиту счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Арендная плата покаждому сроку платежа за имущество, сданное в долгосрочную аренду, отражаетсяпо дебету счетов учета денежных средств 51 „Расчетный счет", 52 „Валютныйсчет" (или учета расчетов) и кредиту счета 09 „Арендные обяза­тельства кпоступлению". В составе арендной платы поступают стоимость объекта,переданного в аренду по согласованной оценке, и доход арендодателя. По мерепоступления на счета учета денежных средств арендной платы на часть разницымежду стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке,согласованной между арендатором и арендодателем остаточной стоимостью этихобъектов делают запись по дебету счета 83 и кредиту счета 80 „Прибыли иубытки".

Суммыначисленных процентов по договору долгосрочной аренды учитываются по дебетусчета 09 и кредиту счета 80.

Погашение процентов отражается по дебету счетовучета де­нежных средств и кредиту счета 09.

Аналитический учет операций по счету 09 „Арендныеобя­зательства к поступлению" ведется по каждому договору арен­ды. Для аналитическогоучета расчетов с арендаторами в журна­ле-ордере № 9 выделен специальный раздел,в котором отражают сальдо по счету 09 на начало отчетного периода, обо­роты подебету и кредиту за месяц и сальдо на конец отчетного периода.

Синтетический учет операций по счету 09 ведут вжурнале-ордере № 9.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     В процессе написания работы, сделан вывод, чтобухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерскогоучета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятияобретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развитиярыночных отношений.

     В настоящее времяпредприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки иведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческихспособностей и много знаний для оптимизации учета.

     Многое затрудняетдеятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы вусловиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в такихусловиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивостьподзаконных актов.

     Данная курсовая работа рассматривает широкийкруг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. Врезультате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

¨   для учета основных средств вследствие их разнообразия по составуи назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типоваяклассификация, на основании которой установлены нормы амортизации, всоответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность оналичии и движении основных средств;

¨    независимо от организационно-правовой формы собственностипредприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезеинвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

¨    основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и встоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса игодового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительнаяи остаточная стоимость;

¨    аналитический учет, организованный с применением вычислительнойтехники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качествоконтроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

¨    основным счетом, по которому отражается движение основныхсредств, является счет 01 «Основные средства». При этом перемещениеосновных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е.записями по счетам;

¨    особенность учета основных средств, в частности выбытия,является определение финансового результата по данной операции с последующимего отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

¨    при составлении годовой отчетности на предприятии данныеоб основных средствах отражаются в балансе предприятия,

В 1998 году НПООО « МИНОНТ» приобрело основныхсредств на общую сумму 386827400.00 рублей. На 1 января 1999 года на НПООО«МИНОНТ»  в наличии  числится основных средств на общую сумму  1121227400.00рублей. Начислено амортизации на сумму 100827728.00 рублей. 

Объект исследования –НПООО «МИНОНТ» — компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицомРеспублики Беларусь, имеющая самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд.руб. в год. Предприятие коллективной формы собственности, занимаетсяэкспортом-импортом медикаментов. Оно является прибыльным, используетмаркетинговые услуги, работает на рынке медикаментов пять лет.

Списокиспользуемых источников

1.    БезрукихП.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред.П.С. Безруких. – Москва: Бухгалтерский учёт,1994. – 528 с.

2.    Бухгалтерскийучёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П.Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н. Белого, А.П.Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне», 1994. – 384 с. 

3.    ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности» — М.:  «МАГИС», 1995.

4.    КондраковН.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА–                             Москва, 1998.- 560 с.

5.    ФилипенкоЛ.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-хчастях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 1997. – 180с.  

6.    ЩадиловаС.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. – Москва: ИКЦ «ДИС», 1997.– 528.

7.   ЗаконРеспублики Беларусь «О бухгалтер­ском учете и отчетности» от 18.10.94г. № 3321- XII (Ведомости ВерховногоСовета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56). Изменения и дополнения: Закон от 26 июня1997 г. № 44-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468);Закон от 31 декабря 1997 г. № 115-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1998г., №2 ст. 7).  

8.    РазъяснениеГлавной государственной нало­говой инспекции Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.

9.    ПисьмоМинистерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 «О    порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций»

10.  Постановлениеот 7 декабря 1994 года №235 «О переоценке основных фондов предприятий иорганизаций и текущей индексации амортизационных отчислений»

11. ПисьмоМинстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 «О проведениипереоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.»

12. ПостановлениемКабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 «Опереоценке основных фондов в 1996 году»

13. ПостановлениеКабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996 г. № 466 «Опереоценке в 1996 году ос­новных фондов, жилищного фонда, незавершенногостроительства и неустановленного оборудования»

14. ПостановлениеКа­бинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 «Обутверждении Положения о проведении экспертизы достоверно­сти оценки имущества,вносимого в виде неденежного вклада в ус­тавный фонд юридического лица».

15. ПостановлениемСовета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О внесении изменений вПостановление Совета Министров Белорусской ССР» от 20 мая 1991г. №192.

16. Положение «о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основнымфондам в народном хозяйстве» от 19.02.93г., утвержден Минэкономики, Минстатом иМинстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный но­мер1556/12)

17.  Письмо  Минэкономики,   Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71«Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полноевосстановление по основным фондам в народном хозяйстве»

18. ПостановлениеКабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 «Овнесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7декабря 1994 г. № 235»

19. ПостановлениеКабинета Министров Республики Беларусь от 29  января 1996 г. № 73 «Опереоценке основных фондов в 1996 году»

20. Плансчетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий.Утвержден решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28февраля 1992 г. (протокол №2).

ПРИЛОЖЕНИЯ

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту