Реферат: Учет основных средств

                ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

       ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

                Курсовая работа по курсу «Бухгалтерский

                                (финансовый) учет»

 

                                Тема: «Учет основных средств»

                                                                     

                                                               Выполнила студентка

                                                               Учетно-статистического факультета

                                                               Специальность «Бухучет и аудит»

                                                               Группа № 427       

                                                               Манахова Оксана Константиновна

                                                                Проверил Бабаев Ю.А.

Москва   2000 год

 

Содержание работы:

 

 

1. Введение стр. 1-3 2. Основные средства, их состав, классификация и оценка стр. 3-7 3. Синтетический и аналитический учет основных средств стр. 8-9 4. Учет поступления основных средств. Формирование стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления. стр. 9-12 5. Учет износа (амортизации) основных средств. Методы начисления амортизации стр. 13-19 6. Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств стр. 19-21 7. Аренда основных средств. Форма аренды. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора. Учет лизинговых операций стр. 21-25 8. Учет выбытия основных средств стр. 25-29 9. Инвентаризация основных средств стр. 29-30 10. Заключение стр. 31 11. Список использованной литературы стр. 32-34

Введение.

В условияхстановления рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учетакак важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществепредприятия и его обязательств и своевременное доведения этих сведений допользователей. Четко организованный учет позволяет предупредить злоупотребленияи нарушения.

Дляосуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средстватруда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительныхсил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены вотдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

В последниегоды, в нашей стране, тема основных средств не вызывала особого интереса как взаконодательных органах, так и в научно-исследовательской. Считалось, чтоданный раздел бухгалтерского учета и экономического анализа достаточно глубокои подробно изучен. Но с выходом в 1998-году ПБУ “Учет основных средств” интереск данной теме возрос с новой силой. Чем же это вызвано? Прежде всего следуетотметить, что ранее действовавшая система учета основных средств пересталасоответствовать современным требованиям. Во — первых, она принципиальнымобразом отличается от правил, определенных международными стандартами финансовойотчетности (МСФО). Главное отличие заключается в том, что в международныхправилах более широкие полномочия в вопросах ведения учета основных средств,определения амортизационной политики организации предоставлены самимхозяйствующим субъектам. В отечественной практике же до введения в действие ПБУ6/97 действовали жесткие ограничения, введенные в 1990 году постановлениемСовмина СССР №1072, согласно которому были установлены нормы и срокиэксплуатации тех или иных видов основных средств.

Ранее такойрежим отвечал потребностям плановой экономики и существовавшим формамсобственности (государственной и общественно — кооперативной). Государство самочерез соответствующие Постановления Правительства, приказы и распоряженияустанавливало конкретные нормы для амортизации имущества, которое находилось вего распоряжении. Главный бухгалтер был лишен какой-либо инициативы, онстановился пленником наиподробнейших инструкций, положений, указаний. Он неимел права отступать от них, хотя в них не учитывались конкретные условия иобстоятельства, в которых приходилось работать предприятиям. В настоящее времяситуация изменилась: появилось многообразие форм собственности. И государствоне всегда правомочно устанавливать конкретную учетную политику и стратегию хозяйственнойдеятельности субъектов.

Рыночная системауправления требует более оперативной и комплексной информации по объектамосновным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из негоможно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию,потребность в которой может возникать в любой момент времени.

В условияхрыночных отношений эффективность использования основных средств ипроизводственных мощностей перерастает в сложную экономическую и социальнуюпроблему. Так, нарушение экономических связей между производителями,структурная перестройка в промышленности, ряд других причин привели к резкомуспаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отрасляхпромышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средстви производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметиласьустойчивая тенденция усиления изношенности производственного аппарата в связи сотсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих ихвыбытие и обновление.

Как известно,Правительство РФ приняло обязательство о переходе отечественной практикиорганизации и ведения бухгалтерского учета на принципы, заложенные в  МСФО. В рамках этой задачиосуществляется разработка и утверждение положений, которые регулируютконкретные правила ведения бухгалтерского учета. Поэтому, опираясь намеждународный опыт, учитывая произошедшие общественно — экономическиеизменения, а также в соответствии с поручением правительства по переходу напринципы, заложенные в МСФО, Приказом Минфина РФ утверждено ПБУ 6/97 «Учетосновных средств».

Данное ПБУустанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учетеинформации об основных средствах, находящихся в организации на правесобственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

При организациии ведении бухгалтерского учета основных средств наряду с ПБУ 6/97 необходиморуководствоваться:

·    Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.96«О бухгалтерскомучете» с дополнениями и изменениями;

·    Гражданским Кодексом Российской Федерации;

·    Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от29.07.98 № 34н;

·    Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственнойдеятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных приказомМинфина России от 01.11.91 № 56 изменениями и дополнениями ;

·    Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 «Об отражении вбухгалтерском зачете операций по договору лизинга»;

·    Положением о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),и о порядке формирования финансовых результатов. учитываемых приналогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 05.08.92 № 522с учетом изменений и дополнений;

·    Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценныхи быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

·    Федеральным Законом от 02.01.2000 № 36-ФЗ “О внесении изменений вЗакон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”;

·    другими положениями по бухгалтерскому учету, в которых в той илииной степени затрагиваются вопросы учета основных средств, применяемыми уже сучетом ПБУ 6/97 и последующими изменениями дополнениями.

В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, основныесредства — часть имущества, используемая в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев илиобычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся косновным средствам и учитываются организацией в составе оборотных средств  предметы, используемые в течение периода менее 12месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения неболее стократного установленного законом размера минимальной месячной оплатытруда за единицу независимо от срока их полезного использования и иныепредметы. К основным средствам производственного назначения относятся объектыосновных средств, стоимостью более 100-кратного установленного законом размераминимальной месячной оплаты труда за единицу, а к бюджетным основным средствамотносят объекты стоимостью более 50-кратного установленного законом размераминимальной месячной оплаты труда за единицу.

Согласно ПБУ6/97срок полезного использования это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приноситьдоход организации или служить для выполнения целей деятельности организации,определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствиис установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезногоиспользования определяется исходя из количества продукции или иногонатурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результатеиспользования этого объекта. Иначе говоря, срок полезного использованияпредприятие теперь определяет самостоятельно. Соответственно и нормыамортизации также могут  рассчитыватьсяпредприятием самостоятельно.

 

Основные средства, ихсостав, классификация и оценка.

Бухгалтерский учет в настоящее времяпретерпевает значительные изменения. Его требования все более приближаются кмеждународным стандартам финансовой отчетности, такие изменения происходят совсеми разделами бухгалтерского учета в т.ч. и бухгалтерского учета основныхсредств. Крупным шагом в этом направление стало принятие Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств», так называемое — ПБУ6/97, утвержденное приказом Министерство Финансов Российской Федерации от 3сентября 1997 г. N 65н, которое было 20 июля 98 года зарегистрировано вМинистерстве Юстиции за номером 33н и с 1 января 1998 года вступившее в силу.Это Положение стало еще одним документом второго уровня системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета в России. Положение устанавливаетметодологические основы формирования в бухгалтерском учете информации обосновных средствах, находящихся в организации на праве собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. В дополнениек этому, и во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета,утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998г. N 283, и в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», был принят документ под названием — «Методические указания побухгалтерскому учету основных средств», утвержденный Приказом МинистерстваФинансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н. Настоящие Методическиеуказания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средствна основе Положения по бухгалтерскому учету основных средств(ПБУ 6/97).

В перечисленных выше нормативныхдокументах даны новые понятия в системе нормативного регулированиябухгалтерского учета основных средств. Таких понятий два: основные средства исрок полезного использования.

Отличительной особенностью основных средств являетсяих многократное использование в процессе производства, сохранениепервоначального внешнего вида (формы) в течение длительного преиода. Подвоздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепеннои переносят свою первоначальную стоимость на затраты призводства в течениенормативного срока  их службы путем начисления износа (амортизации) поустановленным нормам.

Согласно методическим указаниямпо бухгалтерскому учету основных средств, к основным средствам относится частьимущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управленияпредприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам относятсяздания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, земельныеучастки, объекты природопользования и прочие основные средства.

Стоимость основных средств на дату приобретениядолжна превышать сто минимальных празмеров месячной оплаты труда, установленнойзаконодательством. Средства труда, стоимостью менее 100 минимальных размеровоплаты труда и сроком службы менее года относятся к малоценным ибыстроизнашивающимся предметам.

На протяжении длительного преиодаиспользования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются в результате экстплуатации; подвергаются ремонту,при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаютсявнутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости илицелесообразности дальнейшего использования.

Предприятия имеют право владения,пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать илипродавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлятьбесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания,сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать сбаланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностьюли они амортизированы или нет.

Срок полезного использования в учетеосновных средств.

Под сроком полезного использования в ПБУ6/97 и Методических рекомендациях понимается период, в течение которогоиспользование объекта основных средств призвано приносить доход, или служитьдля выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых кбухгалтерскому учету основных средств. Для отдельных групп основных средствсрок полезного использования определяется исходя из количества продукции илииного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результатеиспользования этого объекта.

Таким образом в ПБУ 6/97 по отношению косновным средствам впервые применено понятие, ранее используемое толькоприменительно к нематериальным активам. Само по себе определение срокаполезного использования подразумевает применение различных способов начисленияамортизационных отчислений.

Впервые раскрывается методикаопределения срока полезного использования объекта основных средств. Всоответствии с п. 4.4 ПБУ 6/97 срок полезного использования определяется приотсутствии его в технических условиях объекта (например в таких как техническийпаспорт) или, при отсутствии установления в централизованном порядке, исходяиз: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа,зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий ивлияния агрессивной среды, системы планово — предупредительных всех видовремонта; нормативно — правовых и других ограничений использования этого объекта(например, срок аренды).

Важно знать, что срок полезного использованияобъекта основных средств определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету и применение одного из способов начисления амортизации погруппе однородных объектов основных средств производится в течение всего егосрока полезного использования, т.е. выбранный один из четырех способовначисления амортизации не подлежит изменению в течении всего срока полезногоиспользования. Объекта основных средств.

Главными задачамибухгалтерского учета основных средств является:

контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия; правильное и своевременное исчисление износа; получение сведения лдя правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет; контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств; контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности; получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Для выполнения задач в организации должныбыть: разработана рациональная система документооборота в соответствии сутвержденным в ней графиком; определены лица, ответственные за сохранность иперемещение объектов основных средств.

Базой правильной организациибухгалтерского учета основных средств являются утвержденная органамиГосстатистики типовая классификация основных средств и единый принцип их оценкив учете. В соответствии с этой классификацией основные средства по их видамподразделяются на:

      I.   Здания.

     II.   Сооружения.

    III.    Передаточныеустройства.

    IV.    Машиныи оборудования.

В том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующиеприборы, устройства и лабораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование.

     V.   Транспортные средства.

    VI.    Инструмент.

   VII.    Производственныйинвентарь и принадлежности.

 VIII.   Хозяйственный инвентарь.

    IX.    Рабочийи продуктивный скот.

     X.   Многолетние насаждения.

    XI.    Капитальныезатраты по улучшению земель (без сооружений).

   XII.    Прочиеосновные фонды.

По классификационным видам ведется учет основныхсредств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения впроизводственно — хозяйственной деятельности основные средства подразделяютсяна производственные и непроизводственные. Косновным средствам производственного назначения относятся: машины, станки,аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделови служб, предназначенные для производственного процесса (связанные сосуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов,резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и храненияпредметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначениянепосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют длякультурно- бытовых нужд работников предприятия ( основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов,детских садов и т. п.).

По характеру участия в производственномпроцессе различают действующие и бездействующие(находящиеся в запасе или на консервации) основные средства. Это необходимопотому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, поосновным фондам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полноговосстановления; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляетсяне только  на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтныйфонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решениюправительства),  амортизация   не начисляется.

По принадлежности основные средстваподразделяются на собственные и арендованные.Собственные основные средства предприятия числятся у него на балансе, аарендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно заопределенную плату, учитываются за балансом без начисления на данномпредприятии амортизации и износа.

Необходимое условие правильного учетаосновных средств — единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основныхсредств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Основные средства принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налогана добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение,сооружение и изготовление основных средств могут быть:

·    суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·    суммы,уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору

·    строительногоподряда и иным договорам;

·    суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,

·    связанныес приобретением основных средств;

·    регистрационныесборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,

·    произведенныев связи с приобретением (получением) прав на объект основных

·    средств;

·    таможенныепошлины и иные платежи;

·    невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных

·    средств;

·    вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую

·    приобретенобъект основных средств;

·    иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и

·    изготовлениемобъекта основных средств.

Первоначальная стоимость основныхсредств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки идооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции ичастичной ликвидации объектов (при этом устанавливается, что разница между стоимостьюобъекта, вновь выявленной в результате указанных мероприятий, и стоимостьюобъекта, числящейся в бухгалтерском учете, относится на добавочный капитал), атакже в случае переоценки. Положением по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» (ПБУ 6/97) также предоставлено право организациямсамостоятельно производить переоценку объектов основных средств, но не чащеодного раза в год.

Под восстановительной стоимостьюосновных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е.приобретение или строительство инвентарных объектов исходя из действующих ценна момент переоценки.

Различие между первоначальной ивосстановительной оценками заключается в том, что при оценке по первоначальнойстоимости основные средства, приобретенные или созданные в разные годы,выражаются в ценах соответствующих лет, в то время как восстановительнаястоимость отражает основные средства в ценах воспроизводства в современныхусловиях. Это делает необходимым переоценку основных средств.

Долгие годы переоценка основных средствпроводилась в обязательном порядке, установленном Правительством РФ.Существенной особенностью переоценки основных средств, начиная с 1998 года,явилось то, что переоценка перестала быть обязанностью. В соответствии с ПБУ6/97 организациям предоставляется право не чаще одного раза в год (на началоотчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительнойстоимости путем индексации или прямого пересчета по документальноподтвержденным рыночным ценам. В соответствии с постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 24 июня 1998 года №627 «Об уточнении порядкарасчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондовпредприятия», предприятия в течение 1998 года  имели возможность применитьметод прямого пересчета стоимости основных фондов по рыночным ценам.

При невозможности оценить отдельныеобъекты основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам в связис отсутствием таких объектов или их аналогов на рынке предприятиямпредоставлено право использовать в учете и отчетности полную балансовуюстоимость этих основных фондов по состоянию на 31 декабря 1995 года.

Основные методологические положения,содержащиеся в Порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1января 1997 года,  действуют и сейчас. Однако переоценка, проводимая поПостановлению Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 года №627,имеет и свои особенности, в том числе поквартальный порядок отражения ее итоговв бухгалтерской отчетности и неприменение индексного метода.  При переоценке с1998 года сохраняется предусмотренный порядком проведения предыдущей переоценкипринцип пересчета суммы накопленного износа, индексируемого по соотношениюполной восстановительной и полной балансовой стоимости. Таким образом, степеньизноса основных фондов в ходе переоценки не изменяется.

Дооценка основных средств отражается подебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 87«Добавочный капитал», на сумму износа делается запись по дебету счета87 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Износ основныхсредств», а уменьшение стоимости объектов основных средств в результатепереоценки отражается по дебету счета 87 и кредиту счета 01, износсоответственно отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 87.

Основные средства в процессе использованияизнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается.Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономическихкачеств называется износом основных средств.      Первоначальная стоимость завычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценкаодинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время,может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения иприобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определениивосстановительной стоимости основных средств.

Принципы оценки основных средстводинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Аналитический учет движения основных средствоформляется документами унифицированныхформ, утвержденными Госкомстатом Российской Федерации. В настоящее времядействуют следующие формы первичной учетнойдокументации :

Форма № ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств». Эту форму применяют для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, при исключении из состава основных средств при передаче (продаже) другому предприятию, для оформления внутреннего перемещения из одного подразделения в другое и передачи основных средств со склада в эксплуатацию.

При поступлении объекта основных средств акт приемки-передачи основныхсредств на основании технических документов составляет приемочная комиссия. назначенная распоряжением руководителя предприятия. Всостав комиссии обязательно следует включать представителя бухгалтерской службыи лицо, которое принимает объект на ответственное хранение. Акт подписываютчлены приемной комиссии, главным бухгалтер, утверждает руководитель предприятия. После этого акт направляют в бухгалтериюпредприятия.

При поступлении основных средств акт составляют в одном экземпляре накаждый объект. Допускается составление акта нанесколько объектов, если они однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты водном календарном месяце.

При безвозмездной передаче акт составляют в двух экземплярах: длясдающего и принимающего предприятий. При продаже основных средств актсоставляют в трех 1кземплярах: два остаются упродавца, один экземпляр передается представителю покупателя. Для внутреннегоперемещения акт составляется в двух экземплярах: один передается  в бухгалтерию для оформления соответствующего перемещения, второй экземпляр остается у сдатчика.

Форма № ОС-2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Акт составляют в двух экземплярах, подписывают: уполномоченный   на  приемку  основных  средств,   представитель   предприятия. производившего ремонт (реконструкцию, модернизацию) главный бухгалтер: утверждает руководитель предприятия. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для внесения изменений в учетные регистры, второй передают предприятию, производившему ремонт (реконструкцию, модернизацию) объекта. Форма № ОС-4 «Акт на списание основных средств». Акт составляют при полной или частичной ликвидации основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляет комиссия, назначенная распоряжением руководителя предприятия, в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица и служит основанием для передачи на склад запчастей и материалов, оставшихся от ликвидации.

Акт подписывают членыкомиссии, главный бухгалтер, утверждает руководитель предприятия.

·    Форма ОС-5 «Акт на списание автотранспортных средств».Предназначен для списания грузового или легкового автомобиля, прицепа илиполуприцепа при их ликвидации. Оформляется так же как и форма ОС-4.

Форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». Карточку ведут в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект. Заполнение карточки осуществляют на основании акта приемки-передачи (форма № ОС-1), технической и другой документации на данный объект. Изменения объекта вследствие реконструкции, модернизации, ремонта и прочее вносятся в карточку на основании данных акта приемки-сдачи отремонтированных. реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2). Если объект претерпел значительные изменения допускается старую карточку заменить новой.

Отметки о выбытии основных средств при передаче другому предприятию илипродаже делаются на основании актов формы № ОС-1. При ликвидации основныхсредств основанием для отметки в карточке служат акты на списание формы № ОС-3,ОС-4.

Допускается в форме ОС-6, вести групповой учет однотипных объектов. Приэтом объекты должны иметь одно и то же производственно-хозяйственноеназначение. одинаковые технические характеристики, стоимость и поступить вэксплуатацию в одном календарном месяце.

Форма № ОС-7 «Опись инвентарных карточек учета основных средств». Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии предприятия по классификационным группам основных средств. Опись предназначена для контроля сохранности инвентарных карточек. Форма ОС-9 «Инвентарный список основных средств (по месту нахождения в эксплуатации)», в которой ведется пообъектный учет в местах нахождения основных средств по материально-ответственным лицам.

 

 

Учет поступленияосновных средств. Формирование стоимости объектов основных  средств взависимости от источников поступления.

 

Основные средства принимаются кбухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления,внесения учредителями в счет их вкладов в уставной (складочный) капитал,получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и другихпоступлений. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости.

Для учета поступления основных средствна предприятие используются счета: 01”Основные средства”, 07 “Оборудование кустановке“, 08 “Капитальные вложения”.

Счет 01 “Основные средства” — активный,балансовый, основные средства на нем отражаются по первоначальной стоимости, онпредназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащихпредприятию на правах собственности основных средств, находящихся вэксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.

Сальдо начальное — остаток основныхсредств на начало периода, в дебете отражается поступление основных средств попервоначальной стоимости, а в кредите — выбытие основных средств попервоначальной стоимости.

Синтетический учет по счету 01«Основные средства» при журнально- ордерной форме организации учета ведется в журнале-ордере №13. В данном регистре бухгалтерского учета отражаютсяоперации по кредиту счета 01. Записи в журнале-ордере №13 по движению основныхсредств за отчетный месяц производятся на основании первичных документовунифицированных форм.

Основные средства поступают напредприятие в порядке капитальных вложений, за исключением случаев передачиэксплуатируемых объектов основных средств в счет уставного капиталаакционерного предприятия или товарищества с ограниченной ответственностью ибезвозмездно от физических и юридических лиц.

Под капитальными вложениями понимаютсявложения денежных средств предприятием в новое строительство и приобретение,реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей ужедействующих объектов основных средств.

Порядок и организация бухгалтерскогоучета капитальных вложений определен Основными положениями по учету капитальныхвложений и Планом счетов бухгалтерского учета. Этими документами предусмотреноиспользование двух специальных счетов: 07 “Оборудование к установке” и 08“Капитальные вложения”.

Счет 07 “Оборудование к установке”использует предприятие — застройщик. Этот счет активный, инвентарный, сальдодебетовое отражает фактические затраты на вновь приобретенные объекты,требующие монтажа; оборот по кредиту — списание фактической себестоимости припередаче его в монтаж.

Счет 08 “Капитальные вложения”предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основныесредства (затрат по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования,инструментов, инвентаря и других предметов). Счет активный, сальдо дебетовоеотражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству иприобретению объектов до сдачи их в эксплуатацию.

Поступление основных средств вкачестве вклада в уставной капитал. На этапе образования предприятие можетполучать основные средства от учредителя в качестве вклада в уставной капитал.Первоначальной стоимостью основных средств внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации. В пределах данной суммы учредитель (участник) можетвнести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводятих перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, покоторым их вносят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть переданався техническая документация на эти объекты основных средств.

На объекты основных средств в денежнойоценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учрежденииобщества, производится запись по дебету счета 01 “Основные средства” вкорреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями” субсчет 1 “Расчетыпо вкладам в уставной (складочный) капитал”. В случае, если стоимость подоговору выше стоимости вносимых объектов основных средств, то на сумму разницыделается запись: дебет счета 01 и кредит счета 87 “Добавочный капитал”.

Как правило, учредитель принимает насебя все расходы по доставке объектов основных средств и установке их на местеиспользования. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость и отражаются подебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита разных счетов.

Приобретение основных средств, нетребующих монтажа. Основные средства, не требующие монтажа,приобретаемые предприятием за плату   по дебету  счета 08, кредиту счета 60 безНДС),  в том числе и бывшие в эксплуатации и дебету счета 19 “Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям” субсчет “Налог на добавленнуюстоимость при осуществлении капитальных вложений”, кредиту счета60.Оприходование объектов оформляется записью дебет счета 01, кредит счета 08по стоимости приобретения без учета НДС уплаченного поставщикам. Приприобретении основных средств, предназначенных для производства продукции иливыполнения работ, не облагаемых НДС,  сумма уплаченного поставщикам НДСвключается а первоначальную стоимость этих объектов.

Расходы предприятия по доставке иустановке приобретенных основных средств, как новых, так и бывших вэксплуатации, отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредитсчетов 23, 51, 60, 71, 76...) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют кпокупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).Сумму уплаченного НДС,принятую на учет  счету 19, списывают дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”,кредита счета 19  при расчетах с бюджетом по НДС.

Если предприятие приобретает основныесредства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (вподразделениях, обслуживающих производств и хозяйств) уплачиваемый при покупкеНДС включается в первоначальную стоимость.

Особенности отражения в учетеприобретенного оборудования, требующего монтажа. Расходыпредприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, его доставку кместу эксплуатации учитываются на счете 07 “Оборудование к установке” (дебетсчета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69...), где оно будет числиться до тех пор,пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшемвсе расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредитсчетов 10, 23, 60...). После окончания монтажа объект принимается на учет пофактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08).

Безвозмездное поступлениеосновных средств.Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорударения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночнаястоимость на дату их оприходования. При определении рыночной стоимости могутбыть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные вписьменной форме от организации- изготовителя; сведения об уровне цен,имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций иорганизаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовойинформации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимостиотдельных объектов основных средств. Рыночная стоимость объектов отражаетсяпроводкой дебет счета 01 кредит счета 80.

Затраты по доставке объектов основныхсредств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитальногохарактера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальнойстоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальныхвложений в корреспонденции со счетами учета расчетов (дебет счета 08, кредитсчетов 23, 51, 60...). На сумму произведенных затрат по доставке указанныхобъектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны киспользованию,(дебет счета 01, кредит счета 08.

Поступление основных средств врезультате строительства. Основные средства могут строитьсяхозяйственным способом (собственными силами) и подрядным способом (стороннейорганизацией). Все затраты,  связанные с возведением основных средствхозяйственным способом, относятся в дебет счета 08 “Капитальные вложения” вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство. Первоначальнаястоимость вводимых основных средств отражается по дебету счета 01 и кредитусчета 08 -  на сумму фактических затрат на возведение данного объект. Еслистроительство ведется подрядным способом, то стоимость вводимых основныхсредств определяется стоимостью заключенного договора на подрядные работы, невключая НДС: на договорную стоимость — дебет счета 08, кредит счета 60 и насумму НДС -дебет счета 08, кредит счета 68. Согласно Инструкции Госналогслужбыот 11.10.1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленнуюстоимость” с последующими изменениями и дополнениями, по основным средствам“вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимоот источника их финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость,уплаченных при приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по такимосновным средствам,  относятся на увеличение их балансовой стоимости”.

С соответствии с Законом  № 36-ФЗ “Оналоге на добавленную стоимость” от 02.01.2000 г. НДС, включаемый в стоимостьосновных средств, введенных в результате строительства, списывается  в зачетзадолженности перед бюджетом (дебет счета 68, кредит счета 19).

Учет основных средств, принятых вэксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансепредприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый счет 001“Арендованные основные средства” в учете арендатора. Основанием служат договортекущей аренды, акт (накладная ) приемки-передачи основных средств,составленный по форме №ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы№ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму аренднойплаты оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25..., кредитсчета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) без НДС, а суммы НДСотрахает по дебету счета 19 и кредиту счета 76 и перечисляет ее в сроки,обусловленные договором (дебет счета 76, кредит счета 51 ”Расчетный счет”).

Расходы по ремонту берет на себяарендатор или арендодатель в зависимости от условий договора. Если по условиямдоговора  ремонт выполняет арендатор, то затраты на него  включаются виздержки производства обычным порядком в зависимости от принятой на предприятииучетной политики.

Если ремонт по условиям договоравыполняет арендодатель, то затраты на этот ремонт арендатор засчитывает вуменьшение задолженности по арендной плате. В этом случае арендатор направляетарендодателю авизо, к которому прикладывает смету и счет за фактическивыполненный  ремонт… По окончании срока договора арендуемые основные средствавозвращаются арендодателю в рабочем состоянии, при этом его стоимостьсписывается с забалансового учета записью кредит счета 001.При аренденедвижимого имущества  обязательным условием включения расходов по аренде виздержки производства является Государственная регистрации договора аренды.

Оприходование неучтенных основныхсредств, выявленных в результате инвентаризации. Ранеенеучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации,принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебетусчета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовыхрезультатов  последующим установлением причин возникновения излишка и виновныхлиц.

Списание затрат при внутреннемперемещении основных средств. Затраты по перемещению оборудования, нетребующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящиеобъекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организацииотносятся на издержки производства  дебет счетов 23, 25, 26..., кредит счетов10, 23, 60. и др.).

По передвижным строительным машинам имеханизмам ( экскаваторы, подъемные краны и т.п.) затраты по доставке, помонтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатацииуказанных машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят. Затратыпо монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте ихэксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальныхвложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта .

 

 

 

 

Учет износа (амортизации) основных средств. Методыначисления амортизации.

 

С реформацией бухгалтерского учета вРоссийской Федерации в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности система нормативного регулирования бухгалтерского учета претерпеваетзначительные изменения. Эти изменения связаны с разработкой и утверждениемновых положений по бухгалтерскому учету, которые устанавливают принципы,правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций. Одним изтаких способов является способ погашения стоимости активов.

Амортизация — это постепенное возмещениеизноса основных фондов в стоимостном выражении. Объектами для начисленияамортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правесобственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а такжепереданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством).

С вступлением с 1 января 1998 г. вдействие Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н,амортизация не начисляется по:

·    основнымсредствам, полученным по договорам дарения или безвозмездно в процессеприватизации;

·    жилищномуфонду (за исключением объектов жилищного фонда, которые используютсяорганизацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходныхвложений в имущество — см. п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н; далее — Методические указания);

·    объектамвнешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства;

·    продуктивномускоту, буйволам, волам и оленям;

·    многолетнимнасаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

·    приобретеннымизданиям (книгам, брошюрам);

·    объектамосновных средств, потребительские свойства которых с течением времени неизменяются (земельные участки, объекты природопользования);

·    мобилизационныммощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При этом в соответствии с п. 3Федерального закона от 26.02.97 N 31-ФЗ «О мобилизационнойподготовке и мобилизации в Российской Федерации» амортизация неначисляется только на законсервированные и не используемые в текущемпроизводстве мобилизационные мощности; объектам фильмофонда,сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках ит.п.

С вступлением в силу ПБУ 6/97 изменилсятакже порядок начисления амортизации по основным средствам, приобретенным сиспользованием бюджетных ассигнований. При начислении амортизации по такимосновным средствам в расчет следует брать не всю стоимость объекта, а стоимостьза вычетом величины полученных бюджетных сумм. В ряде случаев имеет местоприостановление начисления амортизации, например при реконструкции имодернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также припереводе их на консервацию (на срок не менее трех месяцев). Также неначисляется амортизация на период восстановления объектов основных средств,продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.53 Методических указаний).

С изданием ПБУ 6/97 были введены новыеспособы начисления амортизационных отчислений по основным средствам: линейный;уменьшения остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Порядок применения этих способов регулируется пунктами 57 — 62 Методическихуказаний.

До введения в действие ПБУ 6/97действовал только один способ начисления амортизации — линейный, начислениеамортизации при котором осуществлялось в соответствии с Едиными нормамиамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народногохозяйства, утвержденными Советом Министров СССР от 22.10.90 N 1072 (далее — Единые нормы амортизационных отчислений).

С появлением вышеприведенных способовначисления амортизации по однородным объектам основных средств у предприятияпоявилось право выбора того или иного способа в зависимости от егофинансово-экономического состояния.

Применение одного из способов по группеоднородных объектов основных средств производится в течение всего его срокаполезного использования и должно быть отражено в учетной политике предприятия.В этой связи применение новых способов начисления амортизации должнораспространяться только на вновь вводимые объекты основных средств, т.е.приобретенные и введенные в эксплуатацию после 1 января 1998 г., и не должно касатьсяосновных средств, принятых к бухгалтерскому учету до этой даты, поскольку ихиспользование было начато до вступления в действие ПБУ 6/97, и, следовательно,начисление амортизации по ним должно производиться в общеустановленном порядке,действующем до 1 января 1998 г.

Определение состава и группировкиосновных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификаторомосновных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета РФ постандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 N 359 (см. п. 3Методических указаний).

Все вышеприведенные способы начисленияамортизации применяются лишь при отражении в бухгалтерском учете. В связи сэтим, поскольку начисление амортизации представляет собой один из элементовучетной политики предприятия, то порядок ее начисления должен быть отражен приформировании учетной политики предприятия.

В соответствии с п. 2.6 Положения побухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/94), утвержденногоПриказом Минфина от 28.07.94 N 100 (действует до 01.01.99), измененияв учетной политике предприятия могут иметь место в случае изменениянормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, а также разработки новыхспособов бухгалтерского учета. Эти изменения должны быть оформленыорганизационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.)предприятия. Согласно п. 4.33 Инструкции о порядке заполнения форм годовойбухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97, измененияуказываются и раскрываются в пояснительной записке к годовому бухгалтерскомуотчету. Так, важными изменениями, которые должны быть внесены в учетнуюполитику предприятия при составлении пояснительной записки за 1998 г. в связи сизменением нормативного регулирования бухгалтерского учета являются: срокполезного использования объекта основных средств, способ начисленияамортизации, а также иные сведения, перечисленные в п.8.2 ПБУ 6/97. В то жевремя п. 5 указа Президента РФ от 08.05.96 N 685 «Обосновных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах поукреплению налоговой и платежной дисциплины» было предложено установитьособые нормы и правила начисления амортизации для целей налогообложения. В этойсвязи возникало множество вопросов, связанных с применением этих норм и правил.

Во-первых, положения названного Указакасаются только целей налогообложения и не могут применяться при отражении вбухгалтерском учете.

Во-вторых, ставится под сомнение самоприменение этого Указа. Поскольку перечень затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов,учитываемых при расчете налогообложения прибыли, определяются федеральнымзаконом (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в Закон РФ „О налоге наприбыль“»). Впредь до принятия федерального закона при расчетеналогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядкомопределения состава затрат по производству и реализации продукции, которыйустановлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)...,утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. Согласноподп. «х» п. 2 названного Положения, амортизационные отчисления наполное восстановление основных производственных фондов принимаются по нормам,утвержденным в установленном порядке. Представляется, что под утвержденными вустановленном порядке нормами можно подразумевать лишь нормы, утвержденныеПостановлением N 1072, поскольку иных лимитированных показателейдействующим законодательством не установлено, а ПБУ 6/97 устанавливает ненормы, а способы начисления амортизации, при которых норму амортизацииопределяет само предприятие, исходя из срока полезного использования объектаосновных средств.

Исходя их этого в настоящее времяутвержденными нормами амортизационных отчислений являются только нормы,установленные Постановлением N 1072.

Вероятно, именно поэтому ГосналогслужбаРФ в Методических рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения прибыли,доведенных письмом от 27.10.98 N ШС-6-02/768G и согласованныхс Минфином РФ (письмо не зарегистрировано в Минюсте РФ и не являетсянормативным документом) предлагает в 1998 г. для целей налогообложенияначисление амортизации производить по Единым нормам амортизационных отчислений.Кроме того, в соответствии с требованиями инструкции Госналогслужбы РФ от10.08.95 N 37 «Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций» (с учетом Изменений и дополнений N 4 от 25.08.98)при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1«Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 11 к Инструкции N 37) предприятияпо строке 4.23 должны произвести корректировку (увеличение) налогооблагаемойприбыли на сумму превышения амортизационных отчислений, начисленных методом,выбранным предприятием, над суммами амортизации, принимаемых для целейналогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам отпервоначальной стоимости основных средств.

Интересно заметить, что если сумманачисленных амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета меньшесуммы амортизации, принимаемой для целей налогообложения, то корректировка(уменьшение) налогооблагаемой прибыли в рамках заполняемой Справки непредусмотрена.

Вероятно, налоговые органыруководствовались в этом номере общим принципом корректировки затрат с учетомутвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, которыеподлежат изменению в случае, если выходят за пределы норм.

Рассмотрим на конкретных примерахпорядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа начисленияамортизации и влияние этой величины при исчислении налога на прибыль. Приприменении одного из способов начисления амортизации следует обратить вниманиена то, что в случае отсутствия в технических условиях срока полезногоиспользования объекта основных средств предприятием должен применяться срокполезного использования, установленный в централизованном порядке. В настоящеевремя такие сроки установлены Постановлением N 1072. Приотсутствии срока полезного использования объекта основных средств в техническихусловиях или неустановлении в централизованном порядке определение срока всоответствии с требованиями п.4.4 ПБУ 6/97 должно производиться исходя из:

·    ожидаемогосрока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью применения;

·    ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий ивлияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видовремонта;

·    нормативно-правовыхи других ограничений использования этого объекта (например, амортизации).

Пример 1. Предприятиемприобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использованияв течение 10 лет (исходя из технических условий). При линейном способе нормаамортизации составляет: 1 год: 10 лет х 100 = 10%. Годовая суммаамортизационных отчислений составит: 100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.

В бухгалтерском учете суммы начисленныхамортизационных отчислений в соответствии с п.66 Методических указанийотражаются ежемесячно по дебету счетов учета издержек производства илиобращения в корреспонденции c кредитом счета учета амортизации, чтоотражается записью:

Дебет20 (26,44) Кредит 02 — 10 000 руб. (по году).

Годоваянорма амортизации на этот же объект основных средств в соответствии с Единыминормами амортизации составляет 8,3%, т.е. 8300 руб.

При определении налогооблагаемой прибылисумма амортизационных отчислений, отраженная по данным бухгалтерского учета,должна быть скорректирована на сумму превышения по сравнению с исчисленнойсуммой амортизации в соответствии с Едиными нормами и отражена по строке 4.23Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчетаналога от фактической прибыли», которая составит 1700 руб.

Пример 2. Предприятие приусловиях примера 1 приобретает объект основных средств и применяет приначислении амортизации способ уменьшаемого остатка, при котором амортизациярассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств наначало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из их срокаполезного использования этого объекта. Норма амортизации 10%.

Первыйгод сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности составит: 100000 х 10% = 10 000 руб.

Приопределении налогооблагаемой прибыли сумма начисленных амортизационныхотчислений подлежит корректировке на 1700 руб. (10 000-8 300).

Впоследующие годы сумма амортизационных отчислений по данным бухгалтерскогоучета составит:

второйгод: (100 000 — 10 000) х 10% = 9000 руб.;

третийгод: (90 000 — 9 000) х 10% = 8100 руб. и т.д.

Следует обратить внимание на то, что вслучае проведения переоценки основных средств остаточная стоимость объектапосле отражения в бухгалтерском учете результатов

переоценкименяется, следовательно, она должна измениться и для расчета амортизационныхотчислений.

Пунктом 3.6 ПБУ 6/97 предусмотрено, чтоорганизация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)переоценивать объекты основных средств, если иное не установленозаконодательством. В этом случае разница между суммой амортизации, полученнойпутем пересчета с применением индексов изменения стоимости (индекса-дефлятора)или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета), и суммойамортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту(дебету) счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетаучета добавочного капитала (п.38 Методических рекомендаций).

В то же время переоценка основныхсредств может быть проведена и на основании постановления Правительства РФ. Вэтой связи перед бухгалтером встает ряд вопросов, касающихся пересчетаамортизации. К сожалению, пока никаких разъяснений Минфином РФ на этот счет неиздано. Надо ли в этом случае делать пересчет амортизации за оставшийся периодотчетного года, в случае если результаты переоценки будут отражаться так же,как, например, результаты переоценки по состоянию на 1 января 1998 г. начиная сквартала, следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основныхфондов? Эта же проблема возникает в случае применения и других способовначисления амортизации, которые рассмотрены ниже. Нерешенным также остаетсявопрос, касающийся начисления амортизации по основным средствам, первоначальнаястоимость которых была изменена в результате достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации этих объектов (см. п.37 Методическихуказаний). Стоимость этих объектов в результате указанных действий может бытьизменена как на начало текущего года, так и в течение его.

Логично предположить, что послеотражения в бухгалтерском учете результатов переоценки предприятию придетсяисчислять амортизацию исходя из «новой» остаточной стоимости основныхсредств для рассматриваемого способа начисления амортизации и «новой»балансовой (восстановительной) стоимости для способов амортизации,рассмотренных ниже. Вероятно, подобным образом должен быть решен и вопрос сначислением амортизации при изменении первоначальной стоимости объектовосновных средств.

Пример 3. Предприятие приусловиях примера 1 приобретает объект основных средств и применяет способначисления амортизации исходя из способа списания стоимости по сумме числа летсрока полезного использования. При этом способе годовая сумма амортизацииопределяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношениячисла лет, остающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срокаего службы. Сумма числа лет срока службы составляет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 =55.

Годовая сумма амортизационных отчисленийсоставляет:

1-й год: 100 000 руб. х 10/55 = 18 182руб.

2-й год: 100 000 руб. х 9/55 = 16 364руб.

3-й год: 100 000 руб. х 8/55 = 14 545руб. и т.д.

При определении налогооблагаемой прибылисумма амортизации, начисленная по данным бухгалтерского учета (1-й год),подлежит корректировке на 9 882 руб. (18 182 — 8 300).

Пример 4. При способесписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начислениеамортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ипредполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.Первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб. Предполагаемый объем выпускапродукции за весь срок полезного использования — 800 000 руб. Фактическийвыпуск продукции в стоимостном выражении:

— 1-й год: 70 000 руб.;

— 2-й год: 80 000 руб.;

— 3-й год: 120 000 руб.

Годовая сумма амортизационных отчисленийсоставляет:

— 1-й год: 70 000 х (100 000: 800 000)= 8750 руб.;

— 2-й год: 80 000 х (100 000: 800 000)= 10 000 руб.;

— 3-й год: 120 000 х (100 000: 800 000)= 15 000 руб. и т.д.

Для целей налогообложения суммаамортизации (1-й год) подлежит корректировке на 450 руб. (8750 — 8300).

В 1998 г. постановлением ПравительстваРФ от 24.06.98 N 627 «Об уточнении порядка расчетаамортизационных отчислений и переоценке основных фондов» предприятиямпредоставлено право, в случае когда балансовая стоимость объектов основныхфондов превышает текущие рыночные цены, провести переоценку основных фондов посостоянию на 1 января 1998 г. Согласно п. 1 названного Постановления,амортизационные отчисления принимаются для целей налогообложения в сумме сучетом переоценки (уценки) основных фондов по документально подтвержденнымрыночным ценам или путем прямого пересчета стоимости объектов основных средствначиная с квартала, следующего за кварталом, в котором завершена переоценкаосновных фондов. При этом сумму износа, числящуюся по счету 02, следуетпересчитывать в ходе переоценки в порядке, приведенном в п. 3 письмаГоскомстата России от 22.09.98 N ВГ-1-23/3747 «О порядке применениянормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондовв 1998 года».

Пример. Балансоваястоимость объекта основных средств на 1 января 1998 г. составила 8 500 руб.Сумма начисленной амортизации на 1 января 1998 г. — 1020 руб. Сумма начисленнойамортизации за 9 месяцев 1998 г. — 765 руб. Общая сумма начисленной амортизациина 1 января 1998 г. — 1785 руб. По результатам переоценки восстановительнаястоимость объекта (исходя из рыночных цен) составила 7800 руб. Определяемкоэффициент пересчета:

1785: 8500 х 100 = 21%.

Сумма амортизации по результатампереоценки: 7800 х 21% = 1638 руб.

Дебет 87 Кредит 01 — 700 руб. (8500 — 7800).

Дебет 02 Кредит 87 — 142,8 руб.(1785 — 1638).

Начиная с 1 октября 1998 г. начислениеамортизации для отражения в бухгалтерском учете производится исходя из новойстоимости объекта основных средств (7800 руб.). Эта же величина принимается дляцелей налогообложения.

Кроме того, п. 2 этого же Постановленияс 1 октября 1998 г. всем организациям независимо от организационно-правовойформы предоставлено право применять понижающие коэффициенты к действующимнормам амортизационных отчислений. В связи с этим абзац четвертый п. 4Постановления Правительства РФ от 19.08.94 N 967 «Обиспользовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основныхфондов» утрачивает силу.

Говоря о начислении амортизационныхотчислений, нельзя оставить без внимания еще один немаловажный вопрос,связанный с начислением ускоренной амортизации. Порядок использованияпредприятиями и организациями механизма ускоренной амортизации регулировалсявышеназванным Постановлением N 967. Пунктом 7 этого Постановленияпредприятиям было предоставлено право применять механизм ускоренной амортизацииактивной части производственных основных фондов в целях создания условий дляразвития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин иоборудования. До настоящего времени действие этого пункта отменено не было,следовательно, можно предположить, что установленный порядок примененияускоренной амортизации продолжает действовать и в настоящее время.

Перечень высокотехнологичных отраслей иэффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизмускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительнойвласти. В настоящее время такой перечень установлен для:

·    предприятийсвязи (см. письмо Минсвязи РФ от 10.02.95 N 24-у «Обамортизации активной части основных фондов»);

·    предприятийи организаций транспортно-дорожного комплекса (см. письма Госналогслужбы РФ от28.02.95 N ВЗ-6-17/110, от22.12.97 N ВП-6-13/898);

·    коммерческихбанков (письмо Госналог-службы РФ от 06.02.96 N НП-6-05/73);

·    предприятийрыболовной промышленности (см. Приказ Комитета РФ по рыболовству от 09.08.95 N 121, в редакцииПриказа Минсельхозпрода РФ от 16.03.98 N 54);

·    гостиничныхорганизаций (см. Приказ Минстроя РФ от 29.11.96 N 17-150).

Для субъектов малого предпринимательстваправо применять ускоренную амортизацию было установлено Федеральным законом от14.06.95 N 88-ФЗ «Огосударственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации» (ст. 10).

Наряду с применением механизмаускоренной амортизации субъектам малого предпринимательства было разрешенодополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальнойстоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.

Все эти методы государственногостимулирования были введены с целью поддержки и развития малогопредпринимательства и установлены применительно к действующим нормамамортизационных отчислений. До настоящего времени порядок их действия также неизменялся и отменен не был.

 

 

Учет затрат навосстановление (ремонт) основных средств.

 

В процессе эксплуатации основныесредства утрачивают свои физические и технические качества, что ведет кснижению их производительности. Для восстановления утраченных в результатеизноса технических и физических свойств основные средства ремонтируют. Взависимости от сложности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.В соответствии с Положением о составе затрат №552 (с последующими изменениями идополнениями), стоимость работ по поддержанию основных производственных средствв рабочем состоянии ( расходы на технический осмотр, на проведение текущего,среднего и капитального ремонта) включается в состав издержек производства.Стоимость прочих работ на тех же объектах (работ по модернизации илиреконструкции) в себестоимость продукции не включается, так как эти расходыотносятся к затратам капитального характера, то есть увеличивают стоимостьосновных средств.

Капитальным ремонтом зданий и сооруженийсчитается такой ремонт, при котором сменяют износившиеся конструкции и деталиили заменяют их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационныевозможности ремонтируемых объектов. При капитальном ремонте машин иоборудования, как правило, производится разборка агрегата, замена или восстановлениевсех изношенных деталей и сборочных единиц, ремонт базовых деталей.Периодичность проведения этого ремонта свыше одного года.

Цель текущего ремонта — поддержаниеосновных средств в рабочем состоянии. Источниками  затрат для всех видовремонтов являются издержки производства.Для равномерного включения всебестоимость продукции ежемесячно может создаваться резерв на покрытиерасходов по ремонту. Для учета наличия и движения сумм резерва используетсясчет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” по статье “Резерв предстоящихзатрат по ремонту основных средств”. Счет — пассивный, сальдо по данной статьеотражает сумму неиспользованного резерва на указанные работ. Оборот по дебету — использование резерва на  стоимость работ и услуг, связанных с осуществлениемремонтных работ; оборот по кредиту — суммы ежемесячно создаваемого резерва засчет включения их в себестоимость. Сумма резерва ежемесячно включается всебестоимость в размере норматива, установленного предприятием самостоятельно.Норматив разрабатывается в твердой фиксированной сумме или в процентах кпервоначальной стоимости основных средств. Формирование данного резерваотносится в издержки производства (дебет счета 23, 25, 26, кредит89).Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использованияусловиям работы предприятия периодически (а на конец года обязательно)проверяются по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимостикорректируются. Бухгалтерия должна контролировать остаток резервного фонда наконец года. Наличие остатка в  фонде на конец года свидетельствует онеобоснованном завышении себестоимости продукции, работ, услуг. В этом случаебухгалтерия обязана излишки созданного резервного  фонда сторнировать, и для

этого составляются те же проводки, чтои при создании фонда, но методом “красного сторно”. В том случае, если заранеезарезервированных сумм на ремонт оборудования не хватило, то непокрываемаячасть фактических затрат списывается на текущие расходы.

Ремонт основных средств можетосуществляться подрядным или хозяйственным способом. При хозяйственном способена предприятии имеется цех (участок), который непосредственно осуществляетремонт. Если предприятие имеет такой цех, то все затраты по ремонту основныхсредств предварительно собирают на счете 23 “Вспомогательные производства”отдельно по каждому ремонтируемому объекту с кредита разных счетов ( 10, 12,13, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.). По окончании ремонтных работ расходыотносят непосредственно на издержки производства (дебет счетов 23, 25, 26,кредит счета 23) в зависимости от того, в каком подразделении эксплуатируетсяотремонтированный объект, или на уменьшение ранее зарезервированных сумм подэти цели (дебет счета 89, кредит счета 23).

Кроме того, возможно, что ремонтосуществляется работниками основного производства (если на предприятии нетспециально созданного для этих целей структурных подразделений). В этом случае,расходы по ремонту основных средств относятся непосредственно на счета по учетутекущих затрат предприятия (дебет счетов 25,26, кредит счетов 10, 12, 70,.идр.).

Для ремонта оборудования и транспортныхсредств на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В нейуказывают перечень ремонтных работ, заменяемые детали и узлы, нормы времени наработы, сметную стоимость ремонта. Как правило, дефектные ведомости составляютв отделе главного механика предприятия. На основании ведомости выписываютнаряд-заказ, в который вносят наименование объекта, его инвентарный номер,приводят состав ремонтной бригады.

При ремонте зданий и сооруженийпредварительно проводят технический осмотр и после обследования составляетсядефектная ведомость и наряд-заказ, первый экземпляр которого передается вбухгалтерию предприятия для учета затрат на ремонт, а второй направляется времонтную службу (цех, участок).

Если ремонт осуществляется подряднымспособом, то в бухгалтерии заказчика делаются записи по дебету счетов 23, 25,26 в корреспонденции с счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” наосновании акта выполненных работ. Сумма НДС относится в дебет счета 19 и,кредит счета 60. В том случае, если на предприятии создавался резерв на ремонт,то делаются записи по его уменьшению в корреспонденции с счетом 60 (дебет счета89, кредит счета 60) и одновременно на сумму НДС — дебет счета 19, кредит счета60. По мере оплаты счетов подрядчика составляются записи по дебету счета 60 икредиту счета 51 (включая НДС), и одновременно НДС со счета 19 списывается взачет задолженности перед бюджетом (дебет счета 68, кредит счета 19).

На предприятиях с сезонным характеромработы, возможна ситуация, когда они не создают резервный фонд, а списаниефактических затрат по ремонту основных средств на текущие расходы значительноувеличивает себестоимость продукции, работ, услуг. В этом случае предприятиюрекомендовано использовать счет 31 “Расходы будущих периодов”, т. е. всефактические затраты по ремонту основных средств списываются в дебет этогосчета, с кредита различных счетов, в зависимости от способа осуществленияремонта (дебет счета 31, кредит счета 23(60)). Затем до 1 января следующегогода предприятие равными долями списывает фактические затраты по ремонтуосновных средств на счета по учету текущих расходов (дебет счетов 23, 25, 26,кредит счета 31). Этот вариант позволяет избежать резкого колебания себестоимостипродукции (работ, услуг) На основании Акта приемки  — сдачи отремонтированных,реконструированных и модернизированных объектов, бухгалтер списываетфактические затраты по ремонту основных средств за счет соответствующегоисточника, а также производит записи в карточку аналитического учета о фактевыполненного ремонта  с указанием его стоимости .

Ремонт и содержание основных средствнепроизводственного назначения осуществляется за счет нераспределенной прибылиили фонда социальной сферы.

На предприятии должен осуществлятьсяконтроль за фактическим наличием основных средств, их состоянием. проверятьтехническую документацию, уточнять данные бухгалтерского учета, выявлять наличие ненужных, неиспользуемых на предприятии объектов основных средств.

 

 

Аренда основныхсредств. Формы аренды. Учет аренды основных средств у арендодателя иарендатора. Учет лизинговых операций.

 

Общие положения об аренде

Аренда представляет собой основанное надоговоре, срочное, возмездное владение и пользование имуществом, необходимымарендатору для самостоятельной хозяйственной или иной деятельности.

Согласно статей 606 и 614 ГК РФдоговором аренды признается гражданско-правовой договор, в силу которогоарендодатель обязуется предоставить определенное имущество во временное владениеи пользование или во временное пользование, а арендатор должен уплачивать заэто арендодателю арендную плату. При этом продукция и доходы, полученныеарендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии сдоговором, являются его собственностью.Объектом аренды может быть любоеимущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральныхсвойств: земельные участки, природные объекты, предприятия и другиеимущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортныесредства и т.п.

Законом могут быть установлены видыимущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается (пункт 1статьи 607 ГК РФ). На сегодняшний день такого закона нет.

Первостепенное значение для всякогодоговора имеют вопросы, связанные с определением его существенных условийпоскольку договор может считаться заключенным лишь в том случае, если междусторонами в требуемой законом форме достигнуто соглашение по всем существеннымусловиям договора (статья 432 ГК РФ).

Применительно к договору аренды такимсущественным условием являются объекты аренды. Договор аренды долженобязательно содержать данные, позволяющие определенно установить имущество,принадлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (состав имущества,место его расположения и т.п.). В противном случае договор аренды не может бытьпризнан заключенным.

Арендодателем имущества по договоруаренды может быть его собственник либо иное лицо, управомоченное законом илисобственником сдавать имущество в аренду ( статья 608 ГК РФ). Требования формыдоговора аренды сводятся к тому, что договор, по которому арендодателем илиарендатором выступает юридическое лицо, должен быть заключен в письменнойформе. Если же сторонами по договору аренды, за исключением недвижимости, являютсяграждане, обязательная письменная форма требуется только в том случае, когдадоговор заключен на срок более одного года (пункт 1 статьи 609 ГК РФ).

Договор аренды недвижимого имущества,как и любая сделка с недвижимостью (статья 164 ГК РФ), подлежит государственнойрегистрации. Основная обязанность арендатора состоит в своевременном внесенииарендной платы за пользованием арендованным имуществом (статья 614 ГК РФ).Обязанностью арендатора является пользование переданным имуществом согласноусловиям договора аренды и в соответствии с назначением этого имущества.Нарушение этой обязанности может повлечь за собой требование арендодателя орасторжении договора аренды и возмещении причиненных убытков. Некоторымиправами, предусмотренными ГК РФ, арендатор может воспользоваться лишь ссогласия арендодателя. К их числу относятся следующие права: сдаватьарендованное имущество в субаренду (поднаем), передавать свои права иобязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять вбезвозмездное пользование, отдавать арендные права в залог, вносить арендныеправа в качестве вклада в уставный капитал и т.д. На арендатора возлагаетсяобязанность по содержанию арендованного имущества (статья 616 ГК РФ).

Учитывая срочный характер арендныхобязательств, одним из самых острых в правовом регулировании договора арендыявляется вопрос о праве арендатора на возобновление арендных отношений. Кодекссохранил за арендодателем, надлежащим образом исполнившим свои обязанности,переимущественное право на заключение договора аренды на новый срок (статья 621ГК РФ). Однако арендатор может воспользоваться своим правом лишь при условииписьменного уведомления арендодателя о желании заключить новый договор арендыдо истечения срока прежнего договора.

Текущая аренда.

По экономическим условиям в зависимостиот сроков аренды имущества, соотношения его стоимости и выплаченный за периодаренды арендной платы, а также от включения или не включения условия выкупаимущества в договор, аренду можно разделить на три основных вида: краткосрочную(текущую), долгосрочную (с возможностью выкупа) и финансовую (лизинг). В отечественной практике в настоящее время наибольшим распространениемпользуется текущая аренда.

Тип аренды определяет и особенностиотражения связанных с нею хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Порядок учета арендованных основныхсредств определяется в соответствии со следующими нормативными документами:План счетов (Инструкция по применению Плана счетов), Положение о бухгалтерскомучете, Положение о составе затрат.

При текущей аренде имуществасобственником основных средств продолжает оставаться арендодатель. К арендаторупереходит только право владения арендованным имуществом. Сданные в арендуосновные средства числятся на балансе предприятия-арендодателя. Износ поосновным средствам начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе,т.е. предприятие-арендодатель. Однако оно не использует сданные в аренду своиосновные средства в своей хозяйственной деятельности, и поэтому в учетеначисление износа отражается не по дебету счетов учета издержек, а по дебетусчета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”.

Арендодатель в соответствии с аренднымдоговором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов отвнереализованных операций, что отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разнымидебеторами и кредиторами” и кредиту счета 80.

Получение арендной платы — дебет счета51 “Расчетный счет” и кредит счета 76.

Поскольку услуги по сдаче имущества варенду облагаются налогом на добавленную стоимость, необходимо выделитьпричитающуюся в бюджет сумму НДС, с отражением по дебету счета 76 и кредитусчета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость”.

Арендатор принимает взятые в арендуосновные средства к учету на забалансовом счете 001 “Арендованные основныесредства”. На балансе предприятия — арендатора отражается начисление иперечисление арендной платы. Начисление арендной платы осуществляется по дебетусчета учета издержек производства или обращения или других источников и кредитусчета 76.

Перечисление арендной платы арендаторомотражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51. На соответствующем субсчете ксчету 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” выделяетсявеличина налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 7 подпунктом“б” Инструкции о порядке исчисления НДС при реализации услуг объектомналогообложения является выручка, полученная от оказания услуг по сдаче варенду имущества и объектов недвижимости.

В случае текущей аренды основных средствпроизводственного назначения и отнесения арендной платы на издержки обращенияналог на добавленную стоимость в этом случае подлежит возмещению из бюджета.

При текущей аренде объектов непроизводственногоназначения и отнесение арендной платы за счет соответствующих источников налогна добавленную стоимость погашается за счет этих же источников.

Налог на имущество предприятий.

В соответствии с пунктом 2 ИнструкцииГосналогслужбы РФ от 8 июня 1995 года № 33 “О порядке исчисления и уплаты вбюджет налога на имущество предприятий” объектом налогообложения являютсяосновные средства, нематериальные активы.

Основные средства, нематериальныеактивы, для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Дляопределения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются, отраженные вактиве баланса остатки по счетам 01 “Долгосрочно арендуемые основные средства”за минусом износа, учитываемого в счете 02. Кроме того, общественныеобъединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в томчисле по ведению приносящих доход внереализованных операций, таких как сдача варенду имущества, являются плательщиками налога на имущество вобщеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществленияпредпринимательской деятельности.

Аренда транспортных средств.

Хотелось бы обратить внимание наособенности, связанные с арендой транспортных средств: во-первых, учитываяспецифику предмета договора, а именно предоставления в аренду транспортногосредства, исключена возможность применения к данным правоотношениям общихположений об аренде, наделяющих арендатора по истечении срока договора арендыпри прочих равных условиях преимущественным перед другими лицами правом заисключение договора аренды на новый срок (статья 621 ГК РФ); во-вторых, договораренды транспортного средства не подлежит государственной регистрации;в-третьих, обязанностью арендатора в течение срока действия договора арендытранспортного средства является поддержка сданного в аренду транспортногосредства в надлежащем состоянии, включая осуществление как текущего, так икапитального ремонта сданного в аренду имущества. По общему правилу обязанностьосуществления капитального ремонта сданного в аренду имущества возлагается наарендодателя (пункт 1 статьи 616 ГК РФ); в-четвертых, арендатору транспортногосредства предоставлено право без согласия арендодателя сдавать арендованноетранспортное средство в субаренду, если иное не предусмотрено законом (статья647 ГК РФ).

Аренда транспортных средств уфизических лиц.

В соответствии с Положением о составезатрат в себестоимость включается арендная плата в случае аренды отдельныхобъектов основных производственных фондов. При этом у арендодателя, в нашемслучае физическое лицо, сдаваемые в аренду основные фонды должны числиться всоставе основных производственных фондов согласно письма Минфина РФ от 16октября 1992 года № 16-26-61 “О включении в себестоимость арендной платы вслучае аренды отдельных объектов основных производственных фондов”. Поэтому призаключении предприятием договора с физическим лицом на аренду производственныхфондов физическое лицо должно быть зарегистрировано как предприниматель,получающий свой доход от аренды. Только в этом случае, правомерно отнесениеарендатором на себестоимость платы за аренду.

Подоходный налог.

Часто возникает вопрос, облагается липодоходным налогом у физических лиц, выплачиваемая по договору аренды плата заиспользование в производственных целях предприятия его личной автомашины.Согласно разъяснениям Госналогслужбы РФ от 27 августа 1992 года № ИЛ-6-03/283выплачиваемая сумма арендной платы подлежит обложению подоходным налогом уисточника выплат.

Кроме того, в соответствии с Инструкциейо подоходном налоге, физические лица, сдающие внаем или в аренду строения,квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимоеимущество, уплачивают подоходный налог от сумм доходов, получаемых от сдачивнаем или аренду этого имущества, как в денежной так и в натуральной форме, атакже в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретениязапасных частей и т.п.

Долгосрочная аренда.

Долгосрочная аренда основана совершеннона других принципах и подразумевает передачу в аренду принадлежащегоарендодателю имущества на длительное время, платежи в течении этого срока ивозможность окончательного выкупа данного имущества арендатором. Как правилосрок аренды в этом случае равен сроку службы имущества, а общая сумма аренднойплаты включает в себя не только его стоимость, но и % по кредиту, комиссионныеи т.п. суммы. Право собственности на переданное в долгосрочную арендуимущество, после его выкупа переходит к арендатору. По своей сути долгосрочнаяаренда является одной из форм кредитования арендатора.

Для учета основных средств переданных вдолгосрочную аренду применяются следующие счета: 03 Долгосрочно арендуемые ОС и97 Арендные обязательства — используется у арендатора; 09 Арендныеобязательства к поступлению — используются у арендодателя. Надо также отметить,что в случае долгосрочной аренды имущество передается на баланс арендатора, а уарендодателя его учет ведется на забалансовом счете 001 Арендованные ОС и вбалансе не отражается.

Финансовая аренда (лизинг).

Финансовая аренда (лизинг)регламентируется Постановлением Правительства РФ от 29.06.95 N 633 О развитиилизинга в инвестиционной деятельности, в соответствии с которым под лизингомпонимается вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестированиевременно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договоруфинансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести всобственность обусловленное договором имущество у определенного продавца ипредоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временноепользование для предпринимательских целей. Объектом лизинга может быть любоедвижимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации косновным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению нарынке.

В качестве руководства при начислениилизинговых платежей можно использовать Приказ Министерства финансов РоссийскойФедерации от 16.04.96 N б/н Методические рекомендации порасчету лизинговых платежей. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма,выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему правопользования имуществом — предметом договора. В лизинговые платежи включаются:амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства,комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя,предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества,если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в видедолей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в видеотдельных взносов.

Порядок бухгалтерского учета лизинговыхопераций отражен в Приказе МинфинаРФ от 25.09.95 N 105 Оботражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций и совершенноотличен от бухгалтерского учета долгосрочной аренды.

При этом надо учитывать, что всоответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 О порядкеисчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды, при приобретенииавтотранспортных средств путем лизинга, лизингополучатель уплачивает налог наприобретение автотранспортных средств.

Начисление налога осуществляется исходяиз балансовой стоимости за вычетом износа, по ставке 10% для прицепов иполуприцепов и 20%  для автомобилей и автобусов.

 

 

Учет выбытия основныхсредств.

 

Объекты основных средств выбывают спредприятия в результате: продажи (реализации) объекта другому юридическому илифизическому лицу; списания в случае морального и  физического износа; передачиобъектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал другихорганизаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайныхситуациях; передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств; подругим причинам.

Для определения целесообразности инепригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию,невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления идокументации на списание указанных объектов на предприятии приказомруководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующиедолжностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложенаответственность за сохранность основных средств (главный энергетик и механик).Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующихинспекций. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списаниюс использованием необходимой технической документации, а также данныхбухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшемуиспользованию; установление причин списания объекта (физический и моральныйизнос, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийныебедствия и т. д.); выявление лиц, по вине которых произошло преждевременноевыбытие основных средств из эксплуатации; возможность использования отдельныхузлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из ценвозможного использования.

Результаты принятого комиссией решенияоформляются актом на списание основных или автотранспортных средств (форма№ОС-4, №ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект. Акт утверждаетсяруководителем предприятия. Соответствующие записи о выбытии объекта основныхсредств производится в инвентарной карточке, в документе открываемом по местуего нахождения

Для обобщения информации о выбытииосновных средств и определения финансового результата от данных операцийиспользуется счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. По дебетусчета отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, атакже понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счетаотносятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств кмоменту выбытия, выручка от реализации имущества.

Финансовый результат — прибыль или убытокот списания основных средств -представляет собой разницу между оборотами подебету и кредиту счета 47, которая списывается соответственно в дебет иликредит счета 80. Убыток от списания не полностью амортизированных объектов неуменьшает налогооблагаемую прибыть.

В соответствии с п. 2.4 ИнструкцииГосналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 с последующими изменениями и дополнениями приопределении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложенияучитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов сучетом их переоценки, проводимой на основании постановлений ПравительстваРоссийской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке,установленном Правительством Российской Федерации и предназначенный исключительнодля индексации стоимости основных средств и иного имущества предприятий при ихреализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Для индексациистоимости основных фондов и иного имущества предприятий нужно пользоватьсяпроизведением цепных индексов за период от момента формирования балансовойстоимости до момента сделки. При этом индексы применяются по каждому объектуреализации отдельно.

С 1995 г. согласно Инструкции МинфинаРоссии и Госналогслужбы №37 от 10.08.95г. отрицательный результат (убыток) отпродажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Учет выбытия основных средств каквклада в уставной капитал других организаций. Операции попередаче (списанию) объектов основных средств отражаются на счете 47.Первоначальная стоимость передаваемых основных средств отражается записью подебету счета 47 и кредиту счета 01, а на сумму износа составляется запись подебету счета 02 в корреспонденции со счетом 47. Передаваемые основные средстваоцениваются по договорной стоимости и учитываются как финансовые вложения иотражаются проводкой дебет счета 06 и кредит счета 47. Если стоимостьпередаваемых основных средств  превышает договорную, то сумма разницысписывается за счет собственных средств организации. В противном случае сумма разницызачисляется в доход организации.

Операции по  передаче основных средств вкачестве вклада в уставный капитал не облагается т НДС

Учет безвозмездной передачиосновных средств.Безвозмездная передача основных средств отражается также на счете 47. По дебетуэтого счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитсчета 01) и все расходы, обусловленные выбытием, с кредита разных счетов (23,60, 68, 70...) в зависимости от характера расходов. По кредиту счета 47фиксируется  износ списываемого объекта (дебет счета 02). Потери отбезвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на убыткипредприятия.

При безвозмездной передаче  другимпредприятиям и физическим лицам основных средств, передающие предприятияначисляют НДС в установленном порядке (дебет счета 47, кредит счета 68)  Прибезвозмездной передаче основных средств облагаемый оборот определяют исходя изрыночных цен, сложившихся на момент передачи.

Для подтверждения рыночной цены напередаваемые объекты могут быть использованы полученные в письменной формеданные о ценах на аналогичную продукцию от предприятия-изготовителя;  справокиторгующих или снабженческих организаций об уровне цен;  сведения об уровне цен,опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

Учет продажи основных средств. Все операции пореализации (продажи) основных средств фиксируют также на счете 47.

При реализации основных средствпредприятие обязано включить в сумму предъявленного для оплаты счета отдельнойпозицией сумму НДС в установленном размере,  которая отражается проводкой дебетсчета 47, кредит счета 68.

При реализации (в том числе безвозмездной передаче) приобретенных основных средств, согласно ИнструкцииГосналогслужбы РФ от 11.10.1995 г. №39 “О порядке исчисления и уплаты налога надобавленную стоимость” с дополнениями и изменениями, сумма НДС, подлежащаявзносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) приобретенных до 1992 г. — с полнойстоимости их реализации;

б) приобретенных в 1992 г. по ценам,превышающим цену покупки, — с суммы разницы между продажной ценой, полученной спокупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог. Для определениясуммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 16,67процента;

в) приобретенных после 1992 г. — в видеразницы между суммой налога, полученной с покупателя (учтенной в продажнойцене), суммой налога, которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты сбюджетом. При возникновении   отрицательной разницы между суммой налога,уплаченной при их покупке, и   суммой налога, полученной от продажи,возмещение налога из бюджета не производится. В случае продажи основныхсредств,  приобретенных после 1992 г, и по которым сумма НДС со счета 19полностью отнесена в зачет задолженности перед бюджетом ,  сумма НДСопределяется исходя из цены реализации.

Если кредитовый оборот по счету 47(выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленныереализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль(дебет счета 47, кредит счета 80). В противном случае,  потери списывают наубытки предприятия (дебет счета 80, кредит счета 47).

Согласно ПБУ 6/97 при безвозмездной передаче,реализации и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере,выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы (дебет счета 47, кредит субсчета 88 “Фонд социальной сферы”), а потери — на егоуменьшение (дебет субсчета 88, кредит счета 47).

Учет ликвидации основных средств. Ликвидацияосновных средств может быть в результате их полного износа, ветхости, пристихийных бедствиях или чрезвычайных происшествиях. Независимо от причины операции по ликвидации основных средств  учитываются на счете 47. Все расходыпо ликвидации основных средств предприятие относит в дебет счета 47 (кредитсчетов 23, 60,68, 70,71 и др.).Выявленный результат списывается на счет 80Финансовый результат выявляется отдельно по каждому ликвидируемому объекту.Убытки от списания в результате ветхости и морального износа не уменьшаютналогооблагаемую прибыль.

Учет недостачи основных средств. Если выявленанедостача основных средств,  их остаточную стоимость до выяснения причин ивиновных относят на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (дебетсчета 84, кредит счета 47). Списания первоначальной стоимости и износапроизводится в обычном порядке. Списание недостач на виновные лица отражаетсязаписью дебет счета 73,  кредит счета 84. Удержание недостачи производится порыночной цене. Сумма превышения рыночной цены над учетной относится на виновноелицо и отражается записью дебет счета 73, кредит счета 83. При погашении недостачи  в кассу предприятия (дебет счета 50, кредит счета 73) или ееудержании из зарплаты (дебет счета 70, кредит счета 73), одновременно суммаразницы списывается проводкой  дебет счета 83, кредит счета 80.

Если виновник недостачи не установленили следственные органы дали заключения о невозможности его найти , то сумманедостачи относится на финансовые результаты (дебет счета 80, кредит счета 84или 73).

Передача основных средств наусловиях текущей аренды. При передаче основных средств в текущуюаренду они не выбывают и продолжают числиться на балансе предприятия — арендодателя. При этом инвентарная карточка в контрольных целях переставляетсяв отдельный раздел «Основные средства, переданные в аренду». или отражает внутренней проводкой (дебет субсчета 01-2 “Основные средствапереданные в аренду”, кредит субсчета 01-1 “Собственные основные средства”)Износ по таким объектам арендодатель не  включает в издержки своегопроизводства, а  покрывает получаемой с арендатора арендной платы  (дебет счета80, кредит счета 02),  Сумма начисленной арендной платы включается  в составоперационных доходов  предприятия (дебет счета 76, кредит счета 80).

В договоре текущей арендыобуславливаются размер и сроки внесения арендной платы, проценты за нарушениеустановленных сроков платежей, порядок регулирования взаимных претензий,стоимость передаваемого объекта и др.

Особенности списания основныхсредств при их передаче в долгосрочную аренду (лизинг). Лизингодательне только сдает лизинговое имущество в аренду, но во многих случаях оказываетвсевозможные услуги лизингополучателю. К затратам по осуществлению лизинговойдеятельности относятся амортизационные отчисления на полное восстановлениелизингового имущества, приобретенных лизингодателем для осуществления своейпредпринимательской деятельности, оплата труда работающих и другие расходы,формируемые, как и у других хозяйствующих субъектов, в соответствии сПоложением о составе затрат. Учет таких затрат отражается непосредственно подебету счета 20 в корреспонденции со счетами 02, 10, 13, 69,70 и другими.

Причитающиеся лизинговые платежи, исходяиз условий договора лизинга отражают по кредиту счета 46 “Реализация продукции(работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями изаказчиками (дебет счета 62, кредит счета 46). Всю сумму затрат, учтенных(накопленных) на счете 20, по прошествии отчетного периода лизингодательсписываются  в дебет счета 46. Финансовый результат от реализации — прибыль(убыток) — относится  в счет 80.

При начислении платежей лизингодательдолжен начислить НДС, в зависимости от учетной политики предприятия. Еслилизингодатель использует вариант учета процесса реализации по мере оплатыпродукции (работ, услуг), то составляется запись по дебету счета 46 и кредитусчета 76, а при поступлении платежей — дебет счета 76, кредит счета 68. Если используетсявариант учета реализации по мере отгрузки, то НДС отражается сразу по кредитусчета 68 (дебет счета 46, кредит счета 68).

При возврате лизингового имущества ипрекращения его использования в последующем (для сдачи в лизинг) лизингодательдолжен списать его стоимость со счета 03 “Доходные вложения в материальныеценности” на счет 01 в состав собственных основных средств (дебет счета 03,кредит счета 01). Его выбытие (реализация, списание и т. п.) отражают на счете47 в общеустановленном порядке.

Если с условием договора предусмотренвыкуп имущества, то его стоимость списывается с баланса лизингодателя. Какправило срок финансовой аренды совпадает с полезным сроком эксплуатации данногоимущества, т. е. остаточная стоимость равна нулю. В этом случае составляютсязаписи: дебет счета 47, кредит счета 03; дебет счета 02, кредит счета 47 — обепроводки делаются на одинаковую сумму, так как сумма износа равнапервоначальной стоимости имущества. Если же износ начислен не полностью, ноплатежи погашены в полном объеме, то при списании имущества у лизингодателявозникает убыток, равный недоамортизированной части стоимости основных средств.Этот убыток списывается на уменьшение финансового результата от деятельностипредприятия, который остался в распоряжении предприятия после уплаты всехналогов (дебет счета 88, кредит счета 47).

Если лизингополучатель возвращаетимущество лизингодателю, то это имущество, ранее учтенное по дебету счета 001,списывается с кредита этого счета.

 

 

Инвентаризацияосновных средств.

 

Порядок проведения инвентаризацииосновных средств и оформления ее результатов установлен Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиМинфином России от от 13.06.95 №49.

Инвентаризация основных средств напредприятии производится не реже одного раза в три года в сроки, установленныепредприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Вобязательном порядке инвентаризацию ранее установленных сроков проводят:

·    Припередаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях,предусмотренных законодательством при преобразовании государственного илимуниципального предприятия;

·    Присмене материально — ответственного лица;

·    Приустановлении фактов хищений или злоупотреблении;

·    Вслучае стихийных бедствий, пожара, аварий;

·    Приликвидации (реорганизации) предприятия, перед составлением ликвидационного(разделительного баланса).

Инвентаризацию проводит комиссия,назначенная приказом руководителя предприятия. В результате проведенияинвентаризации составляется инвентаризационная ведомость (форма № инв.-1) .

Инвентаризационная опись основныхсредств (форма № инв.-1) применяется для оформления данных инвентаризацииосновных средств по их видам. Инвентаризационная опись составляется в одномэкземпляре комиссией отдельно по каждому местонахождению ценностей идолжностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

До начала инвентаризации от каждого лицаили группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей,  берется расписка. Распискавключена в заголовочную часть формы.

На последней странице формы передподписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последнихномеров документов в случае движения основных средств во время инвентаризации.В описи комиссия заполняет графу о фактическом наличии инвентарных объектов.При выявлении объектов  по которым отсутствуют данные, характеризующие их,комиссия

<p/>

должна включить недостающие сведения винвентаризационную опись. На основные средства, принятые в аренду, опись составляетсяотдельно, они составляются отдельно по каждому арендодателю. В ней, кроме общихсведений, указывают арендодателя и срок аренды. Один экземпляринвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя. Объекты, сданные варенду, вносятся в отдельную инвентаризационную опись после уточнения сарендатором. После оформления в установленном порядке опись передается вбухгалтерию для составления сличительной ведомости .

Если при инвентаризации выявленынедостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать отматериально ответственного лица письменное объяснение, которое позволитустановить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации ибухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средствприходуются по рыночной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 80) сотражением их износа (дебет счета 01, кредит счета 02) и являютсявнереализационными доходами предприятия. В случаях, когда отдельные выявленныеобъекты основных средств неправомерно числятся как МБП, их переводят в составосновных средств (дебет счета 01, кредит счета 12) с отражением износа (дебетсчета 13, кредит счета 02). Данные об объектах, числящихся в составе основныхсредств, но относящихся к МБП, переносят с кредита счета 01 в дебет счета 12 ссоответствующим отражением износа (дебет счета 02, кредит счета 13).

Если в входе инвентаризации выявленанедостача основных средств, то остаточную стоимость  списывают на счет 84“Недостачи и потери от порчи ценностей” (дебет счета 84, кредит счета 47).Кроме того в дебет счета 84 с кредита счета 68 относят сумму НДС, если онаранее была зачтена при расчетах с бюджетом. Списание основных средств сбухгалтерского учета предприятия  отражается: первоначальную стоимость — дебетсчета 47, кредит счета 01; на сумму износа — дебет счета 02, кредит счета 47.Таким образом на 84 счете показывается остаточная стоимость основных средств.Если виновник недостачи установлен и им является работник предприятия, то насумму претензий к работнику предприятия делается запись по дебету счета 73“Расчеты с персоналом по прочим операциям” и кредиту счета 84.

На разницу между рыночной и остаточнойстоимостью составляют запись по дебету счета 73 и кредиту счета 83 “Доходыбудущих периодов”.

 

 

 

 

Заключение

Основные средства являются орудиями труда, безкоторых не может обходиться ни одно производство. Особое значение основныесредства имеют в фондоемких производствах. Основные недостатки основныхсредств:

Они являются практически неликвидными активами, поскольку имеют специфические особенности, присущие конкретному виду производства, а также невозможна их частичная реализация (в отличие, например, от материалов), так как они целиком участвуют в производственном процессе. Основные средства требуют больших и одновременных капитальных вложении, в то время, как возврат их стоимости в оборот происходит через износ частями в течение длительного времени.

Исходя из вышесказанного, правильному и достоверному учету основных средств следует обращать особое внимание, поскольку онвлияет на:

налог на имущество; себестоимость выпускаемой продукции, а, следовательно, и на политику ценообразования предприятия;/> льготирование налога на прибыль; эффективность работы предприятия

Список использованной литературы

1.    ЗаконРФ “О лизинге” от 29.10.98г. № 164-ФЗ. 

2.    Налоговыйкодекс РФ (часть 1). Федеральный закон РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ.

3.    Федеральныйзакон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4.    Федеральныйзакон РФ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” №135-ФЗ от 29.07.98г.

5.    Положениео бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от29.07.98г. № 34н). 

6.    Положениепо бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденноеприказом Минфина РФ от 03.09.97г. № 65н, введено в действие с 01.01.98 г. 

7.    Инструкция№ 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденная ГНС РФ от 11.10.95 г.

8.    Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкция по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. №56 (с учетом последующих изменений и дополнений). 

9.    ПостановлениеПравительства РФ № 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчисленийи переоценке основных фондов предприятия” от 24.06.98г.

10.  Постановление ГоскомстатаРоссии № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальныхактивов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ вкапитальном строительстве” от 30.10.97г.

11.  Постановление Совмина СССР№1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов народного хозяйства СССР” от 22.10.90г.

12.  Методические Указания побухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ №33н от20.07.98г. 

13.  «Бухгалтерский учет» Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. М., “Бухгалтерский учет, 1996.

14.  Глушков И.Е. «Бухгалтерскийучет на современном предприятии» — Новосибирск.: Экор. 1995.

15.  Ковалев А.П. «Оценкастоимости активной части основных фондов» М., Финстатинформ, 1997.

16.  Козлова Е.П., ПарашутинН.В., Бабченко Т.Н., «Бухгалтерский учет в промышленности» М, «Финансы истатистика», 1993.

17.  Козлова Е.П., ПарашутинН.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет» М., “Финансы истатистика”, 1998. 

18.  Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет» М., “Инфра-М”, 1998. 

19.  Луговой В. А. «Учет основныхсредств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений» — М.: АКДИ“Экономика и жизнь”. 1994. 

20.  Пошерстник Е. Б., Мейксин М.С. «Бухучет современной производственной компании» — Москва — Санкт-Петербург.:“Герда”. 1998. 

21.  Савицкая Г.В. «Анализхозяйственной деятельности» М, “Экоперспектива”, 1997. 

22.  Григорьев Ю.А. «Сводбухгалтерских проводок» М, Книжный мир 2000.

23.  «Бухгалтерский учет» Учебник/ Под общ. ред. Н.С. Тишкова. Мн., “Высшая школа”, 1996.

24.  Луговой В. А. «Учет выбытияи реализации основных средств» // Бухгалтерский учет. 1995. 

25.  Безруких П. С. «Новое вучете лизинговых операций» // Главбух. 1997. № 5. 

26.  Приказ “Об утвержденииметодических указаний по бухгалтерскому учету основных средств”.//Бухгалтерский учет (приложение). 1998. № 10.

27.  Талицкая Т.В. «Переоценкаосновных фондов» // Главбух. № 2, 1999.

28.  Шевченко В. «Лизинг какинструмент обновления основных фондов» // Экономика и жизнь №15, 1998г.

29.  «Нормативные акты» 1998., №1-12, 1999., № 1 — 9.

30.  Степанчук Н. «Оформлениедокументации при поступлении и выбытии основных средств» // Бухгалтерскоеприложение № 29, июль 1999.

31.  Положение о порядкеначисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйствеот 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д.

32.  Приказ Минфина РФ от 3сентября 1997 г. № 65Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету»Учет основных средств" ПБУ 6/97".

33.  Постановление ПравительстваРФ от 19 августа 1994 г.№ 967 «Об использовании механизма ускореннойамортизации и переоценке основных фондов».

34.  Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РФ,от 13 июня 1995 г. № 49.

35.  Приказ Минфина  России от 17.02.97 № 15 «Об отражении вбухгалтерском учете операций по договору лизинга».

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту