Реферат: Учет операций на валютном счете

Содержание.

Введение. 2 I. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». 3 II. Оценка валютных средств в текущем учете. 4 2.1 Валютный (обменный) курс. 4 2.2 Дата пересчета валютного курса и расчет рублевого эквивалента. 5 2.3 Курсовые разницы. 7 2.4 Записи по учету валютных операций. 11 III. Учет операций по валютным счетам организации в банках. 11 3.1 Валютные счета в банках. 11 3.2 Синтетический учет операций по валютным счетам. 13 3.3 Покупка и продажа валюты. 13 Заключение. 16 Список использованной литературы. 17 Приложение. 18 Введение.

В хозяйственной практике организации используютденежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и вразличных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями,выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемыевалютные ценности и операции. В настоящей работе рассматривается порядок: отраженияна счетах бухгалтерского имущества и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте; исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютахи регулирование курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных свалютными операциями, а также учет операций по валютным счетам в банках.

Для начала обозначим понятие валютных ценностей.

В общем виде валютные ценности представляютсобой имущества и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах.Они охватывают:

Ø Иностранную валюту, т.е. 1)денежные знаки в видебанкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиесязаконным платежным средством в соответствующем иностранном государстве илигруппе государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранныхгосударств и международных денежных и расчетных единицах;

Ø Ценные бумаги в иностранной валюте — платежныедокументы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции,облигации) и др. долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валютаподразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая)валюта — это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другиеиностранные валюты (Доллар США, немецкая марка, итальянская лира и т.д.).

Валюта клиринга — валюта, согласованная участникамибезналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований иобязательств. Она функционирует в безналичной форме — в виде бухгалтерскихзаписей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России иИндией ведутся в клиринговых долларах США).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта — национальнаявалюта которая функционирует в пределах только одной страны и не обмениваетсяна другие иностранные валюты (пример, национальные валюты большинстваразвивающихся стран).

Кроме того, в международных расчетах используютсяособые счетные единицы или международная валюта — ЭКЮ (европейская валютнаяединица) и СДР (специальные права заимствования). (Более подробно см. источник1).

Согласно валютному законодательству к валютнымценностям относятся также драгоценные металлы (золото, серебро, платинаи металлы платиновой группы) идрагоценные природные камни (алмазы,рубины, изумруды и т.д.) Операции с данными ценностями совершаются в порядке,устанавливаемом особо правительством.

I. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательстворганизации, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

До середины 1995 года правила отражения в учетеимущества и обязательств в иностранной валюте регламентировались несколькиминормативными документами, письмами, не всегда выдерживающими единую логику. Этоприводило к противоречиям в трактовках многих понятий. Смысл терминовналогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые службы.

Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утвержденоПоложение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательстворганизации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ-3) (вдальнейшем — Положение). Это Положение устанавливает для организаций,являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков ибюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете иотчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выраженав иностранной валюте. Оно является элементом системы нормативного регулированиябухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетомдругих положений по бухгалтерскому учету.

Проанализируем основные разделы Положения.

В Положении дан перечень приобретаемого имущества иобязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли.При этом проведено четкое разграничение двух категорий — имуществ иобязательств.

К первой категории относятся средства и обязательства,подлежащих регулярной переоценке в связи с колебаниями курсов валют. Пункт 3.4третьего раздела Положения конкретизирует этот перечень.

Регулярной переоценке, в частности, подлежат:

¨ денежные знаки в кассе;

¨ средства на валютных сетах в банках и иных кредитныхучреждениях (например, валютные депозиты);

¨ краткосрочные ценные бумаги;

¨ дебиторская задолженность (средства в расчетах);

¨ кредиторская задолженность (обязательства);

¨ средства целевого финансирования, полученные из бюджетаили иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ всоответствии с заключенными соглашениями.

Причем, пересчет должен обязательно производиться надату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составлениябухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимостиследует производить по курсу, последнему во времени котировки Центральногобанка РФ в отчетном периоде.

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассеи средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по решениюпредприятия можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течениевсего отчетного периода.

Хотим отметить, что среди ценных бумаг пересчетуподлежат только краткосрочные. К ним относятся те ценные бумаги, срок погашениякоторых менее 1 года (облигации, сертификаты), или, если срок погашения неуказан, те из них которые приобретаются для получения доходов от перепродажи.Это, в первую очередь, относится к фирмам, которые специализирующимся накупле-продаже ценных бумаг (брокерские конторы, инвестиционные компании и др.).

Такое решение понятно. Ведь на счете 06«Долгосрочные финансовые вложения» мы отражаем стоимостьприобретенных акций или других ценных бумаг в сумме фактических затрат (пункт39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26 декабря 1994 г. № 170). При приобретении акций за иностранную валюту их стоимость будетопределяться путем пересчета по курсу на день покупки, и именно эта сумма будетфактическими затратами предприятия. Следовательно, пересчет по аналогии соценкой других материальных ценностей не должен производиться.

Ко второй категории относятся средства, перечисленныев пункте 3.6 Положения. Для них характерен разовый пересчет выраженной виностранной валюте стоимости в рубли на момент принятия их к учету.

Перечень такого имущества включает:

¨ основные средства;

¨ нематериальные активы;

¨ малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

¨ товары;

¨ капиталы.

Они приходуются в рублевой оценке по курсу на датусовершения операции в иностранной валюте и в дальнейшем, после принятия их научет, не переоцениваются в связи с изменением курсов валют. Это вполнеоправдано, ведь материальные ценности поступающие на предприятие, учитываются вразмере фактических затрат, связанных с их приобретением (пункты 43, 45, 48,49, 51 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденного приказомМинфина РФ № 170, и закон о бухгалтерском учете).

Во втором разделе Положения даны понятия курсовойразницы, даты составления отчетности, даты совершения операции в иностраннойвалюте, хозяйственной деятельности за пределами РФ (о чем будет сказано в главеII).

II. Оценка валютных средств в текущем учете.

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средствсостоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранныхвалютах. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм виностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчетазаключается в последовательном установлении вида курса, по которому надо вестипересчет иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию, накоторую надо проводить конверсию; осуществлении самого расчета; исчислении иучете суммы курсовой разницы.

2.1 Валютный (обменный)курс.

Курс той или иной иностранной валюты по отношению крублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных илимеждународных валют. Он складывается на основе спроса и предложения нааукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческимибанками и другими юридическими лицами и гражданами, т.е. на внутреннем валютномрынке.

В нынешних условиях применяются следующие основныевиды курсов: котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличнойвалюты в коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс национального банкаиспользуется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всехвидах платежно-расчетных отношений государства с организациями и гражданами,при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-продажи валюты вкоммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершенияопераций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческимибанками, обменными пунктами, на валютных аукционах и биржах.

В бухгалтерском учете для перерасчета иностраннойвалюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом«О денежной системе Российской Федерации» он именуется официальнымкурсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупкаиностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учетеприобретенная валюта должна быть оприходована из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте,официальный курс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России,то перерасчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная илиуплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в долларыСША). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют,публикуемое общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовойслужбой информационного агентства Рейтер или газетой «ФайненшлТаймс». Полученная таким образом сумма в конвертируемой валютепересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

2.2 Дата пересчетавалютного курса и расчет рублевого эквивалента.

Курс — подвижное соотношение валют, зависящее отмножества факторов. Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течениеодного дня. Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте всумму в рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дняследует использовать.

Согласно положению по учету имущества и обязательстворганизации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95),пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте.Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целейучета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в деньсовершения операции, т.е. на дату, указанную в выписки банка из валютногосчета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качествеприхода или расхода средств.

Однако на практике бывает достаточно сложно установитьдату совершения хозяйственной операции. В таблице 1 приведен условный пример,показывающий, что к такой хозяйственной операции, как закупка товара российскойорганизацией у иностранной фирмы, могут иметь то или иное отношение различныедаты или соответствующие им обменные курсы.

Таблица 1.

Хронология основных событий, связанных с закупкойтовара организацией у иностранной фирмы

Дата Событие Условный валютный курс, действовавший на дату события, руб. за 1 единицу иностранной валюты. 15 марта Заказ товара организацией 1000 25 марта Погрузка товара на морское судно 1050 30 марта Получение счета организацией 1100 4 апреля Оформление грузовой таможенной декларации 1020 21 апреля Фактическое получение товара 1070 30 апреля Оплата счета 1090

По общему правилу датой совершенияоперации в иностранной валюте считается день, когда в соответствии сзаконодательством или договором у организации возникает право принять кбухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые являются результатомэтой операции. В отдельных случаях она прямо оговаривается законодательствомили нормативной документацией. В большинстве же случаев дата перерасчета принимаетсяисходя из экономического и юридического содержания операции. В частности, дляследующих операций датой совершения считается:

Таблица 2

Операция в иностранной валюте Дата совершения операции в иностранной валюте Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или их списания Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации

Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту:

При определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов

При определении выручки от реализации по мере оплаты:

¨ При безналичных расчетах

¨ При расчетах наличными денежными средствами

Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена:

При определении отгрузки (отпуска) выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов

При определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными денежными средствами)

Дата предъявления счетов или иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.

Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг

Дата оприходования денежных знаков в кассе организаций при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг

Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг

Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг

Импорт товаров, иного имущества Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру Импорт услуги Дата фактического потребления услуги Погашение задолжности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов Дата утверждения авансового отчета Формирование уставного капитала организации и образование задолжности ее собственников по вкладам в него Дата подписания учредительных документов

Исходя из этого в примере, приведенном в таблице 2,дата оприходования импортируемого товара должна быть, определена на основедоговора. Если поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товарпринимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морскогосудна. Перерасчет стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, врубли должен быть произведен по курсу, действовавшему 25 марта.

В целях упрощения учета в некоторых странахдопускается вести перерасчет текущих валютных операций в местную валюту поусловному курсу, близкому к реальному. Таким курсом признается, например,средний курс. Он может использоваться лишь при отсутствии значительныхколебаний текущего курса. Обычно средний курс рассчитывается занепродолжительное время (неделя, месяц). В качестве условного курса можетиспользоваться также курс последнего дня истекшего отчетного периода. Использованиеусловного курса целесообразно лишь при большом числе валютных операций.Описанная практика имеет место, в частности, в Великобритании, США.

Расчетрублевого эквивалента.

Порядокрасчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятогоспособа котировки (установления) обменного курса. Различают прямые и косвенныекотировки.

При прямой котировке цена единицы илиопределенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местнойвалюте. Например, один доллар США равен 1000 рублям, 10 японских иенэквивалентны 70 рублям, 100 итальянских лир — 50 рублей. При такой котировкеколичество иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ейколичество рублей меняется в зависимости от изменения стоимости, как иностраннойвалюты, так и рублей. При данном методе котировки рублевый эквивалентрассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этойвалюты. К примеру, при курсе 1$ США = 1000 руб. сумма 100$ США,будет отражена как 100000 рублей.

При косвенной котировке указывается, сколькоединиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицыместной валюты. Например, 2$ США= 1 рублю. Для исчисления эквивалентасуммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, необходимо эту суммуразделить на цену местной валюты. Например, при указанном выше курсе рублевыйэквивалент суммы в 100$ США составит 50 рублей (100 / 2).

В бюллетенях Центрального банка РФ курсы иностранныхвалют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировкатрадиционно применяется в мировой практике для валюты Великобритании: курсустанавливается как цена 1-го английского фунта стерлингов в, скажем, долларахСША (тогда как для других валют курс определяется как цена 1-го доллара США вэтих валютах).

В отличие от официального курсового бюллетенякоммерческие банки публикуют 2 курса рубля: курс, по которому они покупаютиностранную валюту (курс покупателя или курс покупки), и курс, по которому онипродают валюту на внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи).Разница между этими курсами составляет прибыль указанных организаций повалютным операциям. Очевидно, что курс продажи будет всегда выше курса покупки.

2.3 Курсовыеразницы.Курсоваяразница — разницамежду рублевой оценкой соответствующего имущества иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной покурсу Центрального банка РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерскойотчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества иобязательств, исчисленной по курсу банка РФ на дату принятия их кбухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерскойотчетности за предыдущий отчетный период.

Все операции по поступлению и расходу валютных средствпереводятся (переоцениваются) по курсу рубля, установленному Центральным банкомРФ, в рубли и отражаются в журнале ордере №2, ведомости № 2 по счету 52«Валютный счет». (См. приложение 1.)

Как рассчитать курсовую разницу?

Допустим два варианта:

Первый — ежедневно по мере совершения хозяйственныхопераций.

Второй — в течение месяца отражать совершающиесяоперации по текущему курсу Центрального банка РФ, а в конце периода определить курсовую разницу за весь отчетный период. Для этого необходимо сопоставитьостатки по счету, на котором ведется учет имущества или обязательств,рассчитанные по текущему курсу и курсу на дату составления отчетности или конеймесяца.

Нам кажется более оптимальным второй вариант.

Таблица 2.

Характеристика наиболее распространенных случаев возникновениякурсовых разниц

Хозяйственная ситуация Содержание курсовой разницы Синтетический счет, на котором возникает курсовая разница 1 2 3 Поступление денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг Разница между оценкой дебиторской задолжности по курсу на день предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с покупателями и заказчиками

Оплата полученного векселя

Оплата выданного векселя

Разница между оценкой дебиторской задолжности, обеспеченной полученным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода

Разница между оценкой кредиторской задолжности, обеспеченной выданным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода

Расчетов с покупателями и заказчиками

Расчетов с поставщиками и подрядчиками

Оплата приобретенных материальных ценностей Разница между оценкой кредиторской задолжности по курсу на день возникновения ее и суммой переведенной денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с поставщиками и подрядчиками Перевод денежных средств в счет доходов, причитающихся от участия в организации Разница между оценкой задолжности перед участником по причитающимся ему доходам от участия в организации по курсу на день возникновения задолжности и суммы переведенных денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с учредителями Оприходование ценностей, внесенных участником в счет его вклада в уставной капитал (в оплату акций акционерного общества) Разница между оценкой вклада на дату подписания учредительных документов и оценка этих ценностей по курсу на день фактического их взноса (оприходования) Расчетов с учредителями Погашение кредитов банков, иных кредитных учреждений и других заимодавцев Разница между суммой полученного кредита (займа) по курсу на день получения его (например, зачисления на валютный счет) и суммой этого же кредита по курсу на день погашения Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов Расчеты с филиалами и представительствами Разница между суммой задолжности по курсу на день возникновения ее и суммой той же задолжности по курсу на день погашения Внутрихозяйственных расчетов Перевод денежных средств по неторговым расчетам Разница между суммой задолжности по курсу на день возникновения ее (день начисления заработной платы, начисления платежей в пенсионный фонд иностранного государства, начисления страховых платежей и т.д.) и суммой платежа по курсу на день перевода Расчетов по имущественному и личному страхованию, Расчетов по социальному страхованию и обеспечению, Расчетов с персоналом по оплате труда, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами Уплата в бюджет налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина) Разница между суммой задолжности по курсу на день возникновения ее (принятие на учет по счету Расчетов с бюджетом) и суммой платежа по курсу на день перевода Расчетов с бюджетом Погашение облигаций, возврат депозитов Разница между балансовой стоимостью ценной долговой бумаги по курсу на день приобретения ее и суммой, полученной при ее погашении, по курсу на день зачисления средств на счет организации Долгосрочных финансовых вложений, Краткосрочных финансовых вложений Получение доходов от участия в других организациях Разница между суммой дохода по курсу на день возникновения задолженности и суммой перевода денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с дочерними (зависимыми) обществами Погашение сумм, выданных ранее под отчет Разница между суммой, выданной под отчет, по курсу на день выдачи и суммой, на которую представлены оправдательные документы, по курсу на день утверждения авансового отчета Расчетов с подотчетными лицами

Здесь следует отметить, что при росте курсаиностранных валют к рублю положительные курсовые разницы возникают по активнымсчетам бухгалтерского учета (в том числе по остаткам средств на валютныхсчетах, другим денежным средствам, краткосрочным ценным бумагам, дебиторскойзадолженности в иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы — попассивным счетам (по кредиторской задолженности).

При снижении курса иностранных валют к рублюположительные курсовые разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные — по активным.

Рассмотрим ряд примеров.

Пример.

Сальдо насчете 52 «Валютный счет» равняется:

$300 = 1 650 000 руб. (курс 5 500 руб. за 1 доллар США).

Поступило заотчетный период:

$10 000 * 5 500 (курс) = 55 500 000 руб.

$7 000 * 5 500 (курс) = 38 500 000 руб.

Перечислено:

$15 200* 5 700 (курс) = 86 640 000 руб.

Сальдо наконец месяца равно $2 100, что при расчете по текущему курсу составляет:

1 650000 + 55 500 000 + 38 500 000 — 86 640 000 = 9 010 000 руб.

Сальдо наконец месяца по курсу Центрального банка РФ (5 650) составляет:

$2 100 *5 650 = 11 865 000 руб.

Курсоваяразница на конец отчетного периода определяется так:

11 865000 — 9 010 000 = 2 855 000 руб.

Следовательно,рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен нарассчитанную разность:

Дебет 52Кредит 80 — 2 855 00 руб. — курсовая разница, увеличивающая рублевыйэквивалент валютного остатка.

Обратимсятеперь к пассивным счетам.

Пример.

Предприятиеимело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1 500 долларов США(курс на начало месяца — 5 600 руб. за долл. США), то есть 8 400 000 руб.

В течениимесяца произошли следующие операции:

- товар от этого поставщика на сумму 4 900 долларов США или 27 930 000руб. (при курсе на дату оприходования 5 700 руб. за доллар США);

- перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6 000долларов США или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5 650 руб. за 1доллар США).

Остатокзадолженности на конец месяца составил в валюте 400 долларов, в рублевомэквиваленте по текущему курсу:

8 400000 + 27 930 000 — 33 900 000 = 2 430 000 руб.

Этот же остатокпри курсе Центрального банка РФ на последнюю дату текущего месяца 5 740 руб. задоллар составляет 2 296 000 руб.

Так как курсовую разницу мыопределяем один раз в месяц, а не по мере совершения операций, мы должныопределить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его состатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

Сопоставляемсуммы рассчитанных остатков по текущему курсу и по курсу Центрального банка РФ:

2 296000 — 2 430 000 = — 134 000 руб.

- курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны уменьшитькредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в рублевом эквивалентена сумму 134 000 руб. Это в свою очередь приводит к получениювнереализационного дохода и оформляется бухгалтерской проводкой.

Дебет 60Кредит 80 — 134 000 руб.

Если бы, кпримеру, курс на дату перечисления вырос до 5 710 руб. за доллар, то остаток потекущему курсу составил бы:

8 400000 + 27 930 — 34 260 000 = 2 070 000 руб.

отрицательнаякурсовая разница, равная:

2 296000 — 2 070 000 = 226 000 руб.,

увеличила быкредиторскую задолженность перед поставщиком:

дебет 80Кредит 60 - 226 000 руб.

Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положенияопределяет порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи сперерасчетом денежных средств и обязательств.

Во-первых, курсовые разницы учитывают в том отчетномпериоде, к которому относится дата расчета или за который составленабухгалтерская отчетность.

Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению вприбыль или убыток по одному из двух вариантов:

по мере их принятия к бухгалтерскомуучету.

В этом случае в течение отчетного периода курсовыеразницы относятся в дебет или кредит счета 80 " Прибыли и убытки" вовнереализационные доходы и расходы;

в конце отчетного года (в виде сальдо).

То есть в течение года курсовые разницы относят насчет 83 «Доходы будущих периодов», а по окончании года списывают насчет 80 «Прибыли и убытки».

Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражениякурсовых разниц, закрепляя свой выбор в учетной политике.

Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанныес формированием уставного капитала. Они подлежат отнесению на добавочныйкапитал.

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц подебиторской и кредиторской задолженностям, валютному счету и другим счетам.

- При использовании в учетнойполитике счета 83:

Дебет 83 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64,71, 76 — отрицательнаяразница;

Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76Кредит 83

По окончании года:

Дебет 80 Кредит 83 — списание дебетового сальдо со счета 83;

Дебет 83 Кредит 80 — списание кредитового сальдо со счета 83.

- При использовании в учетнойполитике счета 80 в течение всего отчетного периода:

Дебет 80 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64,71, 76 — отрицательная курсоваяразница;

Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76Кредит 80 — положительная курсоваяразница.

- курсовая разница, возникающая насубсчете 75-1 при погашении иностранными юридическими лицами задолженности повкладам в уставной капитал:

Дебет 75-1 Кредит 87 субсчет «Курсовая разница» — положительная

Дебет 87 субсчет «Курсовая разница» Кредит 75-1 — отрицательная.

Так как с 21 января 1997 года порядокотражения в бухгалтерском учете курсовых разниц изменен: они снова влияют наналогооблагаемую прибыль, то при разработке учетной политики необходимопроанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности виностранной валюте, динамику изменения этой задолженности, состояние валютныхсчетов и выбрать такой вариант списания курсовых разниц, который позволитпредприятию регулировать налогооблагаемую прибыль.

В Положении по учету имущества иобязательств в иностранной валюте также понятие «дата совершенияоперации».

Дата совершения операции виностранной валюте — деньвозникновения у организации права принятия к учету имущества и обязательств,которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательствомРФ или договором.

В приложении к Положению дан переченьчасто встречающихся операций с определением дат их совершения в иностраннойвалюте.

Некоторые из них не вызывали вопросов ираньше (кассовые или банковские операции), некоторые же, наоборот, трактовалисьразлично.

Например, какую дату считать датойпогашения задолженности по суммам, выданным под отчет в иностранной валюте? ВПоложении эта дата четко определена: дата утверждения авансового отчета.

С момента выхода Положения побухгалтерскому учету имущества и обязательств в иностранной валюте датойсовершения операции по импортным операциям считается момент перехода правсобственности на импортируемый товар.

(Более подробно, см. источник 2, стр. 33-35).

2.4 Записи по учету валютных операций.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютныхценностей ведется в той же системе отчетов, что и учет операций и ценностей врублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов споставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов спокупателями и заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов поимущественному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетнымилицами, Расчетов с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами идр. Информация о валютных ценностях и обязательств накапливается на счетахДолгосрочных финансовых вложений, Валютного счета, Переводов в пути,Краткосрочных финансовых вложений, Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочныхкредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и др. При этомрасчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно наспециально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимообычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс,использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемойданными записями.

В организации рубли — обязательная, но не единственнаяденежная единица, используемая в учете. Параллельно с записями в рубляхденежные средства на валютных средствах и операции в иностранных валютах должныотражаться также в валюте расчетов и платежей по его номиналу. Для этого напрактике применяются различные технические способы организации учетных записей:вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью прилинейно-позиционном строении регистров; включении в формы документовдополнительных показателей и т.д.

Иногда возникает вопрос о возможности сплошногопараллельного бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно ворганизациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственнойдеятельности в двух валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так каквызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При наличиисоответствующей технической базы (компьютерной техники и программных средств)решение этой задачи представляется реальным и до некоторой степени оправданным.

III. Учет операций по валютным счетам организации в банках3.1 Валютные счета в банках.

Организации хранят временно свободные денежныесредства в иностранных валютах (собственные и заемные) на валютных счетах вбанковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через этисчета.

Для открытия валютных счетов необходимо предоставитьучреждению банка следующие документы:

· Заявление по установленной форме(см. приложение 2);

· Копию надлежаще утвержденногоустава предприятия;

· Карточку с образцами подписей иоттиском печати предприятия;

· Нотариально заверенную копиюсвидетельства о регистрации предприятия.

Организация может открывать эти валютные счета в любыхуполномоченных банках на территории России, т.е. в банках или иных кредитныхучреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации напроведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банкеза границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешенияЦентрального банка. При этом организация обязана представить отчетность поостаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки,определяемые Центральным банком.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободноконвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организациипри открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм виностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсиюавтоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другуюпроизводится по действующему курсу международного валютного рынка на деньсовершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют,относятся за счет владельца.

На валютный счет организации зачисляются следующиесуммы в иностранной валюте:

¨ Переведенные из-за границы через уполномоченный банк воплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательнойпродажи на внутреннем валютном рынке;

¨ Перечисленные с валютных счетов других владельцев(нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.)в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);

¨ Купленные владельцем счета на внутреннем валютномрынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);

¨ Другие суммы с разрешения уполномоченного банка,Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленнымнормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежныхсредств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученныхвладельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ,услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставленоорганизации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть пораспоряжению владельца счета:

¨ Переведены за границу в принятой банковской форме поэкспортно-импортным операциям владельца счета;

¨ Перечислены на счета внешнеэкономических организацийдля последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ,услуг);

¨ Перечислены на валютные счета других организаций(нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.)в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;

¨ Использованы на оплату задолжности по кредитам виностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии ипочтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствиис действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;

¨ Использованы на другие цели с разрешенияуполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по нимопераций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждыйуполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионныхвознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплатупочтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков идругих расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютныхопераций.

В то же время, как правило, банк начисляет и выплачиваетпроценты по валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз вквартал по процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочнымдепозитам на международном валютном рынке.

Организация может по желанию внести свои валютные средстваво вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальнаясумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах наоснове договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам надепозитных счетах начисляются повышенные проценты.

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся вследующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарныйаккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод — это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почтеили телеграфом платежного поручения одного банка другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора)своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или черездругой банк денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена вопределенный срок, против товарных документов.

Документарный аккредитив — денежное обязательство банка, выставляемое наосновании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

3.2 Синтетическийучет операций по валютным счетам.

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам вбанках ведется на активном синтетическом счете валютного счета. По дебету егоотражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетныйпериод и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту — списания(перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счетаорганизуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достовернойинформации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов виностранной валюте.

Записи по дебету счета валютного счета производятся,как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

¨ Расчетов с покупателями и заказчиками — на поступающуювыручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услугина экспорт;

¨ Расчетов с разными дебиторами и кредиторами — поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

¨ Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитовбанков — поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

¨ Расчетов с учредителями — поступление вкладов ииностранной валюте;

¨ Прибылей и убытков — на сумму положительной курсовойразницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерскогобаланса.

Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, какправило, в корреспонденции со следующими счетами:

¨ Расчетов с поставщиками и подрядчиками — погашениезадолжности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

¨ Переводов в пути — перечисление банку сумм, подлежащихобязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

¨ Расчетов с подотчетными лицами — выдача наличных денегработникам, направленным в служебную командировку за границу;

¨ Прибылей и убытков — на сумму отрицательной курсовойразницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерскогобаланса.

Учет на счете валютного счета ведется на основаниивыписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных кним расчетно-денежных документов (см. приложение 3.), полученных от другихорганизаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущимсчет. Выписка — один из экземпляторов лицевого счета организации. Она получаетвыписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иныеустановленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счетапроизводится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счетав рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетампроводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассорасчетным документам — на 1-е число каждого месяца. При инвентаризациисверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учетаорганизации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

3.3 Покупка и продажа валюты.

Наибольший интерес в последнее время вызываютбухгалтерские проводки, связанные с покупкой и продажей валюты. Этот интерессвязан с тем, что разъяснения о порядке оформления их в бухгалтерском учетеменялись несколько раз. Последний порядок определен в приказе Минфина РФ от 12ноября 1996 г. № 97 " О годовой бухгалтерской отчетностиорганизаций".

Теперь, начиная с 1996 года, финансовый результатопределяется не только от продажи, но и от покупки валюты. Для его определенияиспользуют счет 48 «Реализация прочих активов». По дебету этогосчета записывается либо стоимость иностранной валюты по курсу Центральногобанка РФ на день продажи, либо суммы, списанные с расчетного счета для покупкивалюты, а также расходы, связанные с указанными операциями. По кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту, и сумма приобретенной валюты.Так как счет 48 закрывается, то после каждой операции определяется еерезультат, который списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».

Для продажи валюты предприятие должно предоставить вбанк заявку по установленной форме. (См. приложение 4).

В случае, если валюта продается или покупаетсяуполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисленияденежных средств, то для учета используют счет 57 «Переводы в пути».

При этом учете выполняют следующие бухгалтерскиеоперации.

Продажа валюты.

Дебет 57 Кредит 52 — списание валюты банком с валютного счета предприятия для продажи;

Дебет 48 Кредит 57 (52) — списание проданной валюты по курсу Центральногобанка РФ на день продажи;

Дебет 51 Кредит 48 — зачисление на расчетный счет рублевого эквивалента проданной валюты;

Дебет 48 Кредит 80 — прибыль от продажи валюты;

Дебет 80 Кредит 48 — убыток от продажи валюты.

Пример.

На транзитныйвалютный счет предприятия зачислена экспортная валютная выручка в размере $300000 и займ от иностранного партнера в размере $100 000. Курс на деньпоступления составлял 5 600 рублей за доллар. Предприятие совершилообязательную продажу в установленном порядке. Курс на дату снятия валюты сосчета — 5 610 руб. Курс продажи составил 5 600 руб. за доллар. Сумма проданнойвалюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 100 долларовСША.

Мы предлагаемследующий вариант оформления таких операций:

Дебет 52субсчет «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 — $300 000/1 680 000 000 руб. — зачислена экспортная валютная выручка;

Дебет 52субсчет «Транзитный валютный счет»

Кредит 94 — $100 000/560 000 000 руб. — получен займ от иностранного партнера;

Дебет 48

Кредит 52субсчет «Транзитный валютный счет» — $150 000/841 500 000 руб. — сумма перечисленная для обязательной продажи.

Средства,поступившие в качестве валютного займа, обязательной продаже не подлежат, таккак относятся к операциям по движению капитала. При этом если займ получен насрок, превышающий 100 дней, организация должна иметь лицензию Центральногобанка РФ, разрешающую проведение такой операции.

Дебет 51Кредит 48 — 840 000 000 руб. — суммы зачисленные после продажи валюты;

Дебет 48

Кредит 52субсчет «Валютные счета внутри страны» — $100/562 000 руб. — комиссия банка;

Дебет 80Кредит 48 — 2 061 000 руб. — убытки от обязательной продажи валюты;

Дебет 52субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 80 — 4 000 000руб. — положительная курсовая разница;

Дебет 52субсчет «Валютные счета внутри страны» Кредит 52 субсчет«Транзитный валютный счет» — $250 000/1 402 500 000 руб. — сумма,зачисленная на ткущий валютный счет с транзитного счета.

Здесь следует иметь в виду, что согласно п. 2.4Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядкеисчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (вредакции последующих изменений и дополнений) отрицательный результат (убыток)от продажи валюты списывается на счет 80 „Прибыли и убытки“, но неуменьшает налогооблагаемую прибыль.

Покупка валюты.

Дляпокупки валюты предприятия должно предоставить в банк заявку по установленнойформе (см. приложение 5). По мере покупки валюты на валютной бирже валютазачисляется банком на валютный счет.

Дебет 48 Кредит 51 — перечисление средств для покупки;

Дебет 52 субсчет „Валютные счета внутри страны“ Кредит 48 — зачислениеприобретенной валюты по курсу на день зачисления;

Дебет 48

Кредит 52 субсчет „Валютные счета внутри страны“, 76 — расходы попокупке валюты (комиссионное вознаграждение банка);

Дебет 48 Кредит 80 — прибыль от продажи валюты;

Дебет 80 Кредит 48 — убыток от продажи валюты.

Пример.

Предприятиедало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 235 000 000руб. Курс Центрального банка на день покупки составлял 5 700 руб. за доллар.Курс приобретения — 5 750 руб. Всего банк купил для предприятия $40 870.

Операцииоформлены в учете следующим образом:

Дебет 57Кредит 51 — 235 000 000 руб. — списание средств на покупку валюты;

Дебет 48Кредит 57 — 235 000 000 руб. — списание рублевых средств, используемых напокупку валюты;

Дебет 52субсчет „Валютные счета внутри страны“ Кредит 48 — $40870/232 959 000 руб. — зачисление приобретенной валюты на валютный счет покурсу Центробанка РФ;

Дебет 48Кредит 52 субсчет „Валютные счета внутри страны“ — $122/ 695 400руб. — комиссия за покупку;

Дебет 80Кредит 48 - 2 736 400 руб. — убыток от покупки валюты не уменьшающийналогооблагаемую прибыль.

Заключение.

Итак, подведем итоги.

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операцийпризван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанныхзадач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельностиорганизации; в учете должна формироваться полная картина такой информации.Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества иобязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всехденежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление иобобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в единомизмерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду сиспользованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валютерасчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения подебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме этого, в процессе учета ведется контроль зазаконностью и целесообразностью валютных сделок, их сохранностью иправильностью использования.

Списокиспользуемой литературы.

1. Бухгалтерский учет: Учебник / под.Ред. П. С. Безруких. 2-е издание, перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1996.(Библиотека журнала „Бухгалтерский учет“).

2. Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учетвнешнеэкономической деятельности. М.: Главбух, 1997. (Библиотека журнала»Главбух"). С. 27-44.

3. Козлова Е. Н., Парашутин Н. В.,Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н., Бухгалтерский учет, — М. 1996 г.

4. Кирьянова З. В. Теориябухгалтерского учета. Учебник М; 1994 г.

5. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д.«Принципы бухгалтерского учета» /под ред. Я.В. Соколова 2-еиздание.

6. Положение по бухгалтерскому учету«Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена виностранной валюте» (ПБУ-3) от 13 июня 1995 г. № 50.

Приложение 1.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 2

по кредиту счета 52 «Валютный счет» за март 19__г.

Дата С кредита счета 52 в дебет счетов: Итого № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». № 31 «Расходы будущих периодов». № 80 «Прибыли и убытки». № дол. руб. дол. руб. дол. руб. дол. руб. дол. руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 28.мар 40000 7250800 40000 7250800 29.мар 2500 500 90635 500 90635 30.мар 250000 - 225000 2500 475000 итого 42500 7500800 500 90635 - 225000 43000 7816435 Исполнитель______________

Журнал-ордер окончен «4» апреля 199 г.

Главный бухгалтер______________

В главной книге отражен «6» апреля 199 г.

ВЕДОМОСТЬ №2

по дебету счета 52 «Валютный счет» за март 19___г.

Сальдо на 1.03.199__г. Дата В дебет счета 52 с кредита счетов: Итого № 60 «Прибыли и убытки». № 62 № № дол. руб. дол. руб. дол. руб. дол. руб. дол. руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 25.мар 15000 2719050 15000 2719050 27.мар 93900 17021153 93900 17021153 30.мар 135000 1500 150000 1500 285000 итого 108900 19875203 1500 150000 110400 20025203 д.о. 597232 597232 Всего 20472935 150000 20622435 Св. ж/о № 10 № 10 Сальдо на 1.04.199__г. 67400-00 дол. 12208768 Перевод сальдо по курсу рубля на 1.04.199__г. (67400 * 190.00) 12806000 руб. Курсовая разница + 597232 руб. /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Приложение 2.

З А Я В Л Е Н И Е

на открытие валютного счета

Наименование учреждения коммерческого банка «Кредобанк» _______________________

Таразкий филиал

Наименование объединения, предприятия, организации:

Товарищест-

во с ограниченной ответственностью «Баласагун»

(полное и точное) Адрес:

190068, г. Тараз, улица 2-я Уездная д.4

Телефакс:____________________________________________________________ Телефон:

30-20-45

Наименование банковского учреждения, в котором открыт рублевый счет

Народный банк

№

252632

расчетного (текущего бюджетного) счета № по МФО

183294

код

кор/счет 41001161641

Норматив отчисления в валютные фонды государству:

Заполняется банком

(с указанием основания) № счета Наименование и адрес вышестоящей организации:_________________________ (министерство, ведомство, исполком, правление или совет общественной организации и др.) № и дата Свидетельства о регистрации в МВЭС:

с 1992 г. не требуется

Просим открыть на наше имя ____________________________________________ валютный счет. О всяком изменении данных, указанных в настоящем заявлении, мы немедленно будем извещать вас в письменной форме. Всю ответственность за возможные неблагоприятные последствия, связанные с задержкой получения банком такого извещения, несет владелец счета.

" 04 " августа 1997г.

Директор предприятия Подпись

Главный бухгалтер Подпись

М.П.

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Приложение 3.

Выписка банка по валютному счету №65035505 за март 199_г. (в долларах США)

№ п/п Дата № документа № корреспон- дентского счета Дебет Кредит Остаток 1 2 3 4 5 6 7 1. 25.мар 101 5904100 15000-00 15000-00 2. 27.мар 125 5904100 93900-00 108900-00 3. 28.мар 38 145350 40000-00 68900-00 4. 29.мар 39 145600 500-00 68500-00 5. 30.мар 265 327600 1500-00 70000-00 6. 30.мар 40 285700 2500-00 67000-00

Документы к выписке банка по валютному счету за март 199_г. (расход валютных средств)

№ п/п Дата № документа Наименование организации, предприятия Содержание Сумма долларов 1 2 3 4 5 6 1. 25.мар 101 Кредобанк Валюта от покупки на валютной бирже 1500-00 2. 27.мар 125 Кредобанк Валюта от покупки на валютной бирже 93900-00 3. 30.мар 40 Фирма «Информационные технологии» За товары по счету № 20 от 25.02 1500-00 Итого 110400-00

Документы к выписке банка по валютному счету за март 199_г. (поступление валюты)

№ п/п Дата № документа Наименование организации, предприятия Содержание Сумма долларов 1 2 3 4 5 6 1. 28.мар 38 Фирма «Астана-Холдинг» Предварительная оплата счета № 1540 от 15.03 за товары 40000-00 2. 29.мар 39 За таможенные процедуры 500-00 3. 30.мар 40 Фирма «НАН» Погашение задолжности за товары, накладная № 053540 от 18.02 2500-00 Итого 43000-00 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Приложение 4.

Заявка

на продажу долларов США

Организация ТОО «Баласагун»

Почтовый адресг. Тараз, Проспект Мира 57

Телекс: 157-59-48 Ф, И, О, сотрудника уполномоченного решать вопросы по сделке:

Белькин С, С,

Телефоны: 157-59-48, 157-58-48 Расчетный счет в рублях № 609260

В Кредобанке г. Тараз

МФО 261001

Валютный счет в долларах США

№ 65035505

Поручаем заключить от нашего имени и за наш счет сделку на пролажу долларов США на нижеследующих условиях: Сумма продажи (в долларах США) Минимальный курс сделка в рублях (договорная цена) 5000-00 В случае заключения сделки предоставляем Кредобанку право списать с нашего валютного счета сумму проданной валюты и зачислить на наш расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты за вычетом комиссии в размере 1,3%. Заявка действительна до продажи 50% (Обязательная продажа) валютной выручки по выписке со счета № 65035505

Руководитель Белькин

Печать

Главный бухгалтер Сопко

Дата 30 марта 199_г. /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Приложение 5.

Заявка

от 10.03 199_г. до 10.04 199_г.

Клиент ТОО «Баласагун»__________________________________________________________ Адрес: г. Тараз, Проспект мира, 57 тел. 157-59-48, 157-58-48 /> Ф.И.О. уполномоченного сотрудника Белькина С. С. _____________________________________ * ПОДТВЕРЖДАЕМ ПОКУПКУ у вас иностранной валюты * ПОРУЧАЕМ КУПИТЬ от вашего имени и за наш счет через Валютную биржу средства в иностранной валюте на следующих условиях: СУММА ПОКУПКИ на эквивалент рублевого покрытия

Курс ровно/не выше биржевого руб. за 1 доллар

КОМИССИЯ Один, одна десятая, (1,1)% (от фактической суммы покупки) купленную иностранную валюту полностью / за вычетом комиссии на наш счет № 65035505 _____________В Кредобанке г. Тараза_____________________________________________ /> излишек покрытия за наш счет № 161007 _____________В Кредбанке г. Тараза МФО 261001

Покрытие в сумме Двадцать миллионов рублей

перечислено на счет Кредобанка г. Тараз в: Оперу Кредобанка № 5904999 МФО № 299178

п/поручение № 49 от 10.03 199_г.

Подпись

Белькин

М. П.

Сопко

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет операций по начислению амортизации (износа) основных средств и нематериальных активов