Реферат: Учет нематериальных активов

СОДЕРЖАНИЕ

 

1.  Общие положения ПБУ 14/2000«Учет нематериальных активов»___________3

2.  Амортизация нематериальныхактивов__________________________________4

3.  Деловаярепутация___________________________________________________5

4.  Учет нематериальных активов всоответствии с международными

стандартами________________________________________________________6

Список использованнойлитературы___________________________________10

1.  ОБЩИЕ  ПОЛОЖЕНИЯ  ПБУ 14\2000

«УЧЕТ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ»

Согласно Программереформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91нновое Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерскойотчетности 38 “Нематериальные активы” и подлежит применению при составлениибухгалтерской отчетности в 2001 году.

Анализируемый документрегламентирует порядок отражения объектов интеллектуальной собственности (далее- ИС), а также прав пользования земельными участками, природными ресурсами,организационных расходов и деловой репутации в бухгалтерской отчетностиорганизаций.

Существенными новелламикомментируемого документа является порядок отнесения тех или иных объектов ИС кнематериальным активам (далее — НМА), порядок определения первоначальнойстоимости НМА, установление помимо указанных в Положении о ведениибухгалтерского учета в РФ №34н дополнительного способа начисления амортизацииНМА, более четкая регламентация порядка учета деловой репутации и учетаопераций по предоставлению права на использование НМА.

Гражданскимзаконодательством (ст. 138 ГК РФ) понятие интеллектуальной собственноститрактуется как исключительное право гражданина или юридического лица нарезультаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средстваиндивидуализации юридического лица, продукции, работ, услуг.

К нематериальным активам, всоответствии с принятым ПБУ 14/2000, могут быть отнесены:

– исключительные правапатентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели иселекционные достижения;

– исключительные авторскиеправа на программы для ЭВМ и базы данных;

– исключительные прававладельца на товарный знак и знак обслуживания, наименований местапроисхождения товаров;

– имущественное правоавтора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– деловая репутацияорганизации, а также организационные расходы, которые в соответствии сучредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капиталорганизации.

Причем бухгалтерам следуетобратить внимание на то, что в отличие от Положения по бухгалтерскому учету ибухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 14/2000 причисляет к НМА только исключительныеавторские права, а также исключительные права патентообладателя ивладельца.

Например, организацияприобретая бухгалтерскую программу, не получает исключительных прав на ееиспользование, таким образом, она не вправе учитывать расходы по приобретениюпрограммы в составе нематериальных активов. В данной ситуации, рекомендуетсяиспользовать счет расходов будущих периодов для равномерного отнесениястоимости программы на себестоимость.

Помимо этого, отнести тотили иной объект к нематериальным активам можно только при одновременномвыполнении следующих условий.

В частности НМАпредставляют собой объекты долгосрочного использования (более 12 месяцев), укоторых отсутствует материально-вещественная структура и используются впроизводственных целях либо для управленческих нужд. В то же время, данныйобъект можно идентифицировать (выделить, отделить), т. е. у организации имеютсяв наличии документы, подтверждающие существование самого актива иисключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)патента, товарного знака и т. п.). Основным признаком НМА, по которому одининвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение имсамостоятельной функции в производственном или управленческом процессе.

Для признания объекта вбухгалтерском учете нематериальным также необходимо, чтобы организацией непредполагалась последующая перепродажа данного имущества и у него быласпособность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В состав НМА не включаютинтеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию испособность к труду, поскольку, с одной стороны, могут быть учтены в оплате ихтруда, а с другой не могут быть отделены от своих носителей и переданы другомупользователю.

2.  Амортизация  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ

Особое место вкомментируемом документе занимают вопросы амортизации НМА. Стоимость объектовНМА погашается полностью в течение срока их полезного использования или периодадействия вещного права на них. В 2001 году помимо существовавших способовначисления амортизации (линейный и способ списания стоимости пропорциональнообъему продукции) возможно начисление амортизации по вновь вводимым объектамНМА способом уменьшаемого остатка.

Если два существовавшихспособа традиционны для российского бухгалтерского учета, то способуменьшаемого остатка относительно новый и является одним из ускоренных способовамортизации: в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее.В частности, предлагается годовую сумму амортизации исчислять как произведениеостаточной стоимости на начало года и определенной нормы амортизации.

Пример:

Предприятие приобрело НМАза 5000 руб. Срок его использования – 4 года. Предприятие начисляет амортизациюНМА методом уменьшаемого остатка.

Таким образом, годоваянорма амортизации НМА будет равна 25 процентам (100%: 4 года).

Приведем порядок начисленияамортизации НМА в таблице:

Годы эксплуатации НМА Остаточная стоимость НМА на начало года (руб.) Годовая сумма амортизации (руб.) Остаточная стоимость НМА на конец года (руб.) 1 5000 1250 (5000 руб. х 25%) 3750 2 3750 938 (3750 руб. х 25%) 2812 3 2812 703 (2812 руб. х 25%) 2109 4 2109 527 (2109 руб. х 25%) 1582

Как видно из таблицы,накопленная сумма амортизации меньше первоначальной стоимости НМА. В нашемпримере она меньше на 1582 руб. Это — следствие отсутствия основной особенностибольшинства нелинейных методов, предполагающих понятие “ликвидационнаястоимость”. В нашем примере она составила 312,5 (5000-4687,5). К сожалениюданное понятие не нашло своего отражения в ПБУ, и что делать с этой суммой, встандарте также не указано. По нашему мнению, возможно отнесение ее на себестоимостьв конце цикла эксплуатации или на финансовый результат.

В комментируемом документеопределено, что в течение срока полезного использования нематериальных активовначисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаевконсервации организации. Амортизация в течение отчетного года начисляетсяежемесячно в размере 1/12 годовой суммы отражается в бухгалтерском учете в томотчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от результатовдеятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация по НМА начинаютначислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объектак бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этогообъекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета, а прекращается спервого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этогообъекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета

В бухгалтерском учетевозможно отражение амортизации путем накопления соответствующих сумм наотдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Способуменьшения первоначальной стоимости применяется по таким объектам НМА какорганизационные расходы и деловая репутация. По всем остальным применяетсяспособ накопления на отдельном счете. Для этих целей применяется регулирующийсчет 05 “Амортизация НМА”.

3.  Деловая  репутация

В соответствии с параграфом8 главы 30 ГК РФ возможна продажа предприятия в целом, как единый имущественныйкомплекс. Очевидно, что стоимость любого предприятия, взятого в целом какединый имуществено-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости егоактивов и пассивов.

Разница между покупнойценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов иобязательств составляет деловую репутацию организации. Деловая репутация несуществует отдельно от предприятия. Это — неотчуждаемые преимущества. Иминельзя распорядиться отдельно от распоряжения предприятием. Эта черта отличаетданный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другиевиды нематериальных активов.

Объектом бухгалтерскогоучета и балансового отражения деловая репутация становится только присовершении сделки купли-продажи предприятия, потому что в процессехозяйственной деятельности события, порождающие рост стоимости предприятия немогут быть выделены и отражены в учете обособленно.

Деловая репутация можетбыть положительной или отрицательной.

Положительную деловуюрепутация необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем вобеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Этоозначает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесутэкономическую выгоду, прибыль в будущем, то есть окупятся. Положительнуюделовую репутацию следует учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловуюрепутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемуюпокупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей,репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опытауправления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доходыбудущих периодов.

4.  УЧЕТ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ  В  СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ  СТАНДАРТАМИ

В международных стандартах финансовой отчетности учетнематериальных активов регламентируется  МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специальнорассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерноепрограммное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессеразработки.

Таблица  1Сравнительная таблица учета нематериальных активов

ПБУ  14/2000

МСФО  38

Критерии  выделения НМА

1)  Отсутствие материально-вещест-венной (физической) структуры;

2)  возможность идентификации от другого имущества;

3)  использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4)  использование в течение дли-тельного времени (более 12 месяцев);

5)  организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6)  способность приносить доход в будущем;

7)  наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

1)   Идентифицируемость;

2)   неденежный характер;

3)   отсутствие физической формы;

4)   использование в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях;

5)   вероятность будущих экономических выгод;

6)   надежная стоимостная оценка актива.

В качестве активов не следует признавать внутренне созданную деловую репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.

Оценка НМА

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Не включается в фактические расходы на приобретение, создание немате-риальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением актива.

Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании. Последующие затраты на НМА признаются в качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива.

По любому внутреннему проекту, цель которого состоит в создании НМА, необходимо четко различать фазу исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве НМА, когда могут быть представлены все следующие аспекты:

-     техническая возможность завершения НМА до стадии его готовности для использования или продажи;

-     намерение завершить НМА, его использования или продажи;

-     способность использовать или продать НМА;

-     то, каким образом НМА будет создавать возможные будущие экономические выгоды;

-     наличие соответствующих техни-ческих, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его использования или продажи;

-     возможность надежно оценить затраты.

Амортизация  НМА

Стоимость НМА погашается посредством амортизации.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

-     линейный способ;

-     способ уменьшаемого остатка;

-     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного исполь-зования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация НМА происходит на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной службы НМА не превысит 20 лет с момента использования данного актива.

Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.

Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, НМА следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причины опровержения данного предположения указать.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация:

-     о способах оценки НМА;

-     о принятых организацией сроках полезного использования НМА;

-     о способах начисления амортизации;

-     о способах отражения в БУ амортизации.

Учетная политика:

-     основы оценки;

-     методы амортизации;

-     сроки полезной службы или ставки амортизации.

Отчет о прибылях и убытках:

-     амортизационные отчисления по каждому классу НМА;

-     общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода.

Баланс:

-     валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации;

-     подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода;

-     если период амортизации НМА более 20 лет, свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет и т.д.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.  Волкова В.М., Лахова Е.В.Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемыконвертации. – М.: «Аудитор», 1998. – 72 с.

2.  Кутер М.И. Бухгалтерский учет:основы теории. – М.: «Экспертное бюро-М», 1997. – 496 с.

3.  Макальская М.Л., Денисов А.Ю.Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: «Дело и Сервис», 1998. – 464 с.

4.  Международный бухгалтерскийучет. GAAP и IAS. Справочникбухгалтера от А до Я / Под ред. Матвеева В.М. – М.: «Делои Сервис», 1998г. – 192 с.