Реферат: Учет материалов
КАЛИНИНГРАДСКИИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТКафедра учета, анализа и финансов
Курсовая работа Курсоваяработа
допущена к защите_________ защищенас оценкой
Руководитель _____________
____________Ванагас К.И. Руководитель
(подпись) _____________ВанагасК.И.
(подпись)
Тема курсовой работы: «Учет материалов и пути его совершенствования»
по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
КР.62.060500.З.О.
Работувыполнила студентка гр.97 ЗБУ
____________ЗараховичО.В.
(подпись)
Датасдачи .12.2000
г.Калининград
2000
ПЛАН: стр.
Введение. 3
Глава 1.Технико-экономическаяхарактеристика предприятия.
1.1.Технико-экономические показатели предприятия. 5
1.2.Понятиематериальных затрат, их состав. 8
1.3.Учетнаяполитика предприятия. 10
1.4.Основныенормативные акты по учету материалов. 14
Глава 2.Организация учетаматериалов.
2.1.Порядокучета поступления материалов. 16
2.2.Порядокучета расхода материалов. 25
Глава 3.Путисовершенствования учета движения материалов. 35
Заключение. 38
Список использованной литературы. 40
Приложения.
3.
ВВЕДЕНИЕ.
Материальные запасы, являясь предметамитруда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственныйпроцесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость ихполностью передается на вновь созданный продукт. В целом по стране удельный весматериалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а втекстильной и химической промышленности — до 85%.
Основные задачи бухгалтерского учета материалов:
контроль, за сохранностью материальныхценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
правильное и своевременное документированиевсех операций но движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат,связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованныхматериалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
систематический контрольза соблюдением установленных норм
запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их
реализация;
своевременноеосуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами,находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
В процессе производства материалыиспользуются различно. Одни из них полностью потребляются в производственномпроцессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер(смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких-либо внешнихизменений (запасные части).
В промышленностипостоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.
В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета и контроля расхода материальных запасов на производство продукции (работ, услуг).
На изучаемом предприятии удельный вес материальных затрат в себестоимости составляет примерно 10%. Несмотря на небольшую велечину данного показателя рассматриваемая тема не может являться второстепенной для предприятия. В настоящее время в условиях рыночной
4. экономики определяющее значение приобретает качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива.
Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.
Целью данной курсовой работы является изучение структуры материальных ресурсов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материальных ценностей и контроля за их использованием в производстве на изучаемом предприятии.
Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету.
5.
Глава1.Технико-экономическая характеристика
предприятия.
1.1. Технико-экономические показатели предприятия.
Организации бухгалтерского учета материальных ценностей будет рассматриваться на примере Общество с ограниченной ответственностью “Агат”.
Обществоосуществляет свою деятельность на основании устава и учредительного договора.Согласно этим учредительным документам, основной деятельностью Обществаявляются услуги автосервиса.
Кроме того, предприятие может осуществлять:
- транспортные услуги,
- торгово-закупочную деятельность сопутствующими товарами.
В настоящее время среднесписочная численность работающих составляет 9человек. Все они являются учредителями Общества и имеют в уставном капиталеравные доли. Таким образом, при уставном капитале 8370 рублей (приложение 1бухгалтерский баланс предприятия), вклад каждого участника составляет 930рублей.
В настоящее время директором ООО ”Агат” является Задорожный В.И., главнымбухгалтером Андреева Л.Г. Бухгалтерский учет материальных ценностей предпри-ятия осуществляет главный бухгалтер.
Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко
используетсовременные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадровполностью автоматизирована.
По итогам работы 2000 года показатели по основному виду услуг, оказываемыхорганизацией, составили:
- доходы, тыс. руб. 180,5
- расходы, тыс. руб. 154,1
- прибыль 26,4
Эти данные говорят о рентабельности предприятия и о возможных дальнейшихперспективах развития.
В основу модели материальных потоков на предприятии заложено переме-
щение материалов относительно структурной единицы: поставщик — склад-производс-
тво.
Модельдвижения материалов в ООО”Агат”
1 — поступление материалов от поставщиков;
2 — хранение материалов на складе;
6.
3 — отпуск материалов из одного склада в другие (внутренние перемещения);
4 — выдача материалов непосредственно в производство;
5 — реализация излишних материалов на сторону;
6 — возврат материалов на склад подразделений.
Таким образом, материальные ценности, поступившие на предприятие,
приходуются непосредственно на склады, которые закреплены за каждым цехом предприятия,и расположены на территории соответствующего подразделения.
По мере необходимости материальные ценности отпускаются на производствен-ные и хозяйственные нужды подразделений или на склады других подразделений(внутреннее перемещение).
Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов на изучаемом предприятии занимается снабженец.
Не менее важным и значимым этапом движения материальных ценностей напредприятии является их отпуск в производство и последующее использование.Здесь устанавливается контроль за соблюдением лимита расходования сырьяя иматериалов, одним из источников экономии является сокращение потерь и отходов при их обработке.
Таким образом, правильно организованный учет и контроль за использованиемматериальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и,следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производ-ства.
Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая органи-
зацияоперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей, своевре-
менное и полное документирование операций по их движению.
На предприятии работают три цеха:
- цехдиагностики,
- рихтовочныйцех,
- малярныйцех.
Вкаждом цеху работают по два человека, один из которых (приказом директора)
назначен ответственным за материалы на складе. Склад существует при каждомподразделении. На каждом из них ведутся карточки складского учета и ведомостиучета остатков материалов на складе. Группировка материалов по роли впроцессе производства лежит в основе организации синтетического учетаматериалов. Однако, она недостаточна для всестороннего контроля засостоянием и движении матери-
алов, поэтомувнутри групп и подгрупп материалы показываются в разрезе отдельных
7.
видов,марок, сортов и типоразмеров.
Предприятие работает по “Упрощенной системе налогообложения”. Имеет рабо-чийплан счетов, который несколько сокращен (всоответствии с Указаниями по ведению бухгал-
терского учета и отчетности и применениюрегистров бухгалтерского учета для субъектов малого пред-
принимательства. Приложение к приказуМинфина РФ от 22 декабря 1995 г. №131.). Материалы
учитываютсяна счете 10 “Материалы”, а субсчета разбиты по складам. Это сделано
дляудобства во время ревизии, а также для учета затрат по каждому виду работ
отдельно.
На 1 октября 2000 г. общая стоимость материалов составила 8564 рубля. Поскладам: цех диагностики – 1387 рублей,
рихтовочный цех - 2624 рубля,
малярный цех - 4553 рубля.
Учет ведется по себестоимости первых по времени приобретений по фактическойсебестоимости.
8.
1.2. Понятие материальных затрат, их состав.
Материальные запасы, являясь предметамитруда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственныйпроцесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость ихполностью передается на вновь созданный продукт.
Для правильной организацииучета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация,оценка и выбор единицы учета.
Классификация материалов.В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасыв процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье иматериалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы(возвратные), топливо, запасные части.
Сырье и основные материалы-предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта.Сырьеи основныематериалы образуют вещественную основусозданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальнуюформу. Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности,черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства(сырье), ткани и т.д.
Вспомогательныематериалы вотличие от основных не образуют вещественной основы продукта: они могутприсоединиться к основным материалам для придания ему определенного качества,они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могутиспользоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: дляремонта и т.д.
Подразделение материаловна основные и вспомогательные носит условный характер, не определенныйфизико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствахмогут быть основными или вспомогательными материалами.
В ряде отраслейпромышленности в силу специальных свойств вообще трудно определить основные ивспомогательные материалы. Ни один из вспом. материалов не выступает в качествеосновы продукта.
Покупныеполуфабрикаты –сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиесяеще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль,как и основные материалы,
т.е. составляют ее материальнуюоснову.
Отходы производства — остатки сырья и материалов,образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходыполностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройтиобработку.
В отдельные группывыделены: топливо, запасные части, которые по своей роли
9.
являются вспомогательными материалами, но,учитывая, что они имеют значи- тельный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.
Топливо в производстве подразделяется наэнергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.
Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, какправило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования врабочем состоянии.
Кроме того, материалыклассифицируют по техническим свойствам и подразде-
ляют на группы: черные и цветныеметаллы, прокат, трубы и др.
Указанные классификациииспользуют для построения синтетического и аналитического учета, а такжесоставления синтетического отчета об остатках, поступ-
лении и расходовании сырья иматериалов в производственно — эксплуатационной деятельности (ф.№ 1-сн).
Для учета материалов применяют следующие синтетические счета:
10 “Материалы”
14 “Переоценка материальных ценностей”
15 “Заготовление и приобретение материалов”
16 “Отклонение в стоимости материалов”
К счету 10 “Материалы” в ООО “Агат”открыты субсчета 1 “Склад цеха диагностики”,
2 “Склад цеха рихтовки “, 3 “Складмалярного цеха”. Аналитический учет ведется по
каждому материалу отдельно.
Для правильногопланирования потребности, рациональной организации аналитического учета иконтроля за использованием материальных запасов предприятия могут применятьболее детальную группировку по технологическим признакам. Все материалыподразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.д.Каждому сорту, наименованию и т.д. приписывается номенклатурный номер, которыйзаносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированныйперечень материалов. В этом справочнике содержится полностью техническаяхарактеристика каждого поименно в соответствии с действующими стандартами. Еслив номенклатурном справочнике указана учетная цена за единицу каждого видаматериалов, то его называют номенклатурой-ценником. Аналитический учетматериалов организуется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, азарезервированный номенклатурный номер обязательно проставляется во всехприходных и расходных документах по учету материальных ценностей. Использованиев учете вычислительной техники позволяет ввести в номенклатуру-ценникдополнительно такие показатели как норма запаса, естественная убыль,синтетический счет и т.д. Вся информация,
10. содержащаясяв номенклатурах — ценниках, является условно постоянной и может храниться впамяти компьютера.
1.3. Учетная политика предприятия.
С переходом к рыночнымотношениям изменились подходы к постановке бух-
галтерского учета в организациях. Отжесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом внастоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования исамостоятельности организаций в постановке бух-
галтерского учета. Сущность новыхподходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что наоснове установленных государством общих правил бух. учета организациисамостоятельно разрабатывают учетную политику для
решения поставленных перед учетомзадач. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияниена величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль,имущество, добавленную стоимость, показа-
телей финансового состоянияорганизации. Следовательно, учетная политика органи-
зации является важным средствомформирования величины основных показателей деятельности организации, налоговогопланирования, ценовой политики.
Учетная политика –это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которымразрешена вариантность, а также формы, техники ведения и органи- зациибухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особен-
ностей своей деятельности(организационных, технологических, численности и квали — фикации учетныхкадров, уровня технического оснащения учетных работников).
Положение по учетной политике обществас ограниченной ответственностью «АГАТ».
Организация является обществом сограниченной ответственностью, сферой деятельности которой является выполнениеуслуг по ремонту автомобилей.
Организация настоящим положениемв соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» устанавливает учетную политику, которая разработана наосновании — правил бухгалтерского учета (допущений и требований), установленныхПоложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, а такжеПоложением по бух. учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98),утвержденным приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н.
При этом использованы такженормы и правила бухгалтерского учета, установленные в:
11.
положениях по бухгалтерскому учету:— «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/96), утверждено приказом МФ РФ от 08.02.96 № 10;
- «Учет основных средств»(ПБУ 6/97), утверждено приказом МФ РФ от 03.09.97 № 65н;
- «Учетматериально–производственных запасов» (ПБУ 5/98), утверждено приказом МФ РФ от15.06.98 № 25н .
2. типовом плане счетов и инструкции по его применению.Утвержден приказом Минфина СССР от 1.11.91г. № 56 и рекомендованы дляприменения на территории
управленияРоссийской Федерации письмом Министерства экономики и Минфина РСФСР от19.12.1991 г.№ 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от28.12.1994 г. №173, от 28.07.1995 г. № 81 и от 17.02. 1997 г. № 15.
3. Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондамв народном хозяйстве, утвержденном Госпланом СССР, Минфином СССР, ГоскомценСССР, Госбанком СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90№ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,- в части норм и порядка начисления амортизационныхотчислений по основным средствам.
4. указаниях Пенсионного фонда, Фондов социального и медицинского страхования изанятости населения — в части норм и порядка отчислений в указанные фонды.
5. постановлениях ПравительстваРФ – в части норм и порядка расчета расходов на командировочные ипредставительские расходы.
6. указаниях МФ РФ – в частисостава и структуры бухгалтерской отчетности и порядка ее заполнения.
7. Порядке ведения кассовыхопераций в РФ, утвержденным решением ЦБ РФ от 22.09.93 № 40,- в части порядкаучета наличных денежных средств.
8. Положении о безналичныхрасчетах, утвержденном ЦБ РФ 9.07.92 № 14,- в части порядка учета операций нарасчетных и валютных счетах.
9. Законе и методическихуказаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныхприказом МФ РФ от 13.06.95 № 49,- в части порядка проведения инвентаризацийимущества и обязательств.
Бухгалтерский учет ведетсябухгалтерией организации. Главный бухгалтер назначается и освобождается отдолжности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность заправильность ведения бухгалтерского учета, формирует учетную политикуорганизации и представляет ее на утверждение директору. Ответственность заправильность составления и реализации учетной
политики, а также за состояниебухгалтерского учета несет директор организации,
12.
который осуществляет оперативноеруководство деятельностью бухгалтерии и
совместно с главным бухгалтеромподписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитныеобязательства.
В соответствии с Закономглавный бухгалтер организации назначается на должность и освобождается отдолжности руководителем организации. Главный бух-галтер подчиняетсянепосредственно руководителю организации и несет ответственность заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представлениеполной и достоверной бухгалтерской отчетности. Ответственность за организациюбухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций несет руководитель организации.
Хозяйственные операции оформляютсяс использованием первичных учетных документов согласно альбомам унифицированныхформ, утверждаемым Госкомстатом России. Операции по учету, для которыхотсутствуют утвержденные формы первичных документов, оформляются формамидокументов, разработанными организацией в соответствии с установленными Закономтребованиями.
Создание, использование ихранение форм первичной учетной документации производится в соответствии справилами, установленными в Положении Минфина СССР от 29.07.83 № 105 «Одокументах и документообороте в бухгалтерском учете».
Все хозяйственныеоперации, производимые организацией, должны оформляться оправдательнымидокументами, на основании которых ведется бухгал-терский учет.
Организация применяет упрощеннуюформу бухгалтерского учета и использует компьютерную программу«1с-предприятие».
Организация применяет рабочийплан счетов бухгалтерского учета, разрабо-танный в соответствии с типовымПланом счетов.
Инвентаризация основных средстви материалов проводится ежегодно по состо-янию на 1 января. Инвентаризациядебиторской задолженности производится ежеквартально по состоянию на последниймесяц квартала.
Организация применяетлинейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств впорядке, установленном постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90. №1072.
Переоценка основных средствпроизводится ежегодно по состоянию на 1 января при наличии уровня инфляции встране в прошедшем году свыше 15 % по данным Гос-комстата России. Переоценкапроизводится методом прямого счета. В течение
отчетного года организация формируетрезерв расходов на ремонт основных средств в
13. размере 10 % от прибыли. В конце годаизлишне начисленная сумма сторнируется.
По всем видам нематериальных активовприменяется линейный способ начис-ления амортизации. Если срок эксплуатации неуказан в договоре или ином аналогичном документе организация устанавливает срокполезного использования по каждому виду нематериальных активов при постановкеих на учет в пределах 10 лет.
При учете сырья, материалов, МБП, товаров,готовой продукции используют следующие процедуры и методы:
- заготовительно-складскиерасходы по доставке и заготовке материалов и МБП учитываются в составестоимости их приобретения,
- материалы учитываются по стоимости первых закупок (метод ФИФО)
- товары оцениваются по стоимости их приобретения,
- МБП (кромеспециальных приспособлений) переносят свою стоимость на издержки с применениемпроцентного способа путем начисления амортизации в размере 100 % при передачеих со склада в эксплуатацию,
- лимит предметов,относящихся к МБП, устанавливается в размере 50-кратного размера минимальнойоплаты труда,
- МБП стоимостью неболее 1/20 от 50-кратного МРОТ списываются на производственную себестоимостьпо мере их отпуска в эксплуатацию,
- специальныеприспособления амортизируются в течение срока их полезного использования,который устанавливается по каждому виду приспособлений при постановке их научет.
Расходы по заготовке идоставке материалов учитываются непосредственно со стоимостью материалов.
Амортизация МБП производитсяс использованием линейного способа. В соответствии с положением № 34н стоимостьМБП (как и объектов основных средств), полученных по договору дарения,безвозмездно в процессе приватизации или с полной или частичной оплатой ихстоимости за счет бюджетных ассигнований и иных анало - гичных средств, неамортизируется. Организация производит амортизацию каждого вида предметовтолько с использованием одного способа амортизации с начала срока эксплуатациипредмета до его выбытия из эксплуатации.
Организация применяет следующие правилабухгалтерского учета и оценки себестоимости продукции и незавершенногопроизводства:
объектом учета себестоимости продукции является заказ на ее производство, сводный учет затрат ведется без применения полуфабрикатного учета, фактическая производственная себестоимость по заказу формируется в составе14. всех затрат на его производство,включая общехозяйственные расходы,
оплата труда работников производится согласно трудовым контрактам, общехозяйственные расходы основного производства, как и вспомогательных производств, учитываются обособленно от прямых затрат на заказ. Ежемесячно данные расходы включаются в состав фактической производственной себесто-имости с распределением их по заказам на счете 20 «Основное производство» пропорционально сумме прямых затрат, сформировавшихся за месяц, незавершенное производство оценивается в размере полной фактической производственной себестоимости продукции, не завершенной производством.Денежные обязательстваорганизации оцениваются в рублях.
Определение выручки и финансового результата отвыполненных работ происходит после оплаты произведенной услуги.
Организация образует за счетприбыли после ее распределения следующие фонды специального назначения:
· фонд накопления вразмере 45% от чистой прибыли,
· фонд потребления вразмере 45% от чистой прибыли,
· резервный фондрасходов на ремонт объектов основных средств в размере 10 % от прибыли.
Использование средствданных фондов производится по смете, утверждаемой по каждому фонду участникамиобщества.
1.4.Основныенормативные акты по учету материалов.
1. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. N 129 — ф3.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
3. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.
№34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина
СССР от 1.11.91г. № 56 и рекомендованы для применения на территории
управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и
Минфина РСФСР от 19.12.1991 г.№ 18-5, с изменениями, утвержденными
приказом Минфина РФ от 28.12.1994 г. №173, от 28.07.1995 г. № 81 и от 17.02.
15.
1997 г. № 15.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. N552
с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ
1.07.1995г. № 661.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». Приказ
Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н (ПБУ 1/98).
7. Основные положенияпо учету материалов на предприятиях и стройках. Прило-
жение к письмуМинфина СССР от 30.04.1974 г. № 103.
8. «Унифицированныеформы первичной учетной документации по учету продук-
ции,товарно-материальных ценностей в местах хранения» (утв. ПостановлениемГоскомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66)
9. ПостановлениеРосстата от 09.08.99 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей вместах хранения»
10. Положениепо бухгалтерскому учету “Учет материально- производственных
запасов” (ПБУ 5/ 98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г.
№ 25н.
11. Порядок отражения вбухгалтерском учете отдельных операций, связанных с
налогом надобавленную стоимость и акцизами (письмо Минфина России от
12.11.96 г. №96).
12.ИнструкцияГосналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 “О порядке исчисления
иуплаты налога на добавленную стоимость ”(с изменениями и дополнениями).
13. Положение по бух учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено прика-
зом Минфина РФ от 6.05.99 г. № 33н.
14. Постановление Госкомстата РФ от 30ю10.1997 г. № 71а (ред. От 11.11.1999)
«Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценныхи быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
16.
Глава 2. Организация учета материалов.
2.1. Порядок учета поступления материалов.
Поступлениематериалов на предприятие контролирует экспедитор, который следит завыполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии покачеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно неприбыли на предприятие. Материалы на склад доставляет также экспедитор. Еслиобнаруживается недостача или порча груза, составляется акт не правопредставления претензий к транспортной организации или поставщику.
В момент сдачиэкспедитором материалов на склад материально ответственное лицо проверяет соответствиеколичества, качества и ассортимента поступивших материалов документампоставщика.
Одни из них отражаютколичество отправленного груза ( отвесы, накладные), другие — качество(сертификаты, удостоверения и т. п.). При полном соответствии количествафактически поступивших ценностей документам поставщика материальноответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).
В случае централизованнойдоставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписываеттоварно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах:
а) покупателю — дляоприходования материалов вместо приходного ордера;
б) поставщику — длясписания ценностей;
в) для начислениязаработной платы водителям автотранспорта;
г) для предъявления вбанк на оплату;
акт о приемке материалов(ф.№М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей безплатежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительныхдокументов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участиемпредставителя незаинтересованной организации, заведующего складом ипредставителя отдела снабжения предприятия. Составляется акт в двухэкземплярах: первый — передается в бухгалтерию предприятия как основание длябухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй — поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику илисообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие актаисключает выписку приходного ордера.
Приходные документысоставляются в день поступления материалов.
Кроме перечисленных документов составляются накладные — требования на отпуск материалов (ф. № М-11) при внутреннем перемещении материалов со склада
17.
на склад. Материально ответственноелицо, выписывает накладные в двух экземплярах; один цеху, другой складу — дляих оприходования.
Производственные запасыматериалов пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками илипрочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается:наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов споставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора,порядок приемки. Предприятия — поставщики на отгруженную продукцию выписываютплатежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылаютпочтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативныйучет выполнения договорных обязательств на предприятии осуществляет экспедитор,поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередьпоступают к нему. Он поверяет соответствие их договорам, регистрирует в журналеучета поступающих грузов (ф. № М-1), делает отметку в книге учета выполнениядоговоров и акцептует, т.е. дает согласие на оплату. После регистрацииплатежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются вбухгалтерию предприятия для оплаты. По мере пос- тупления груза на складвыписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, гдетаксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банкомэтого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списанииденежных средств в пользу предприятия — поставщика.
В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятияполучает платежные документы поставщиков, акцептованные экспедитором, принимаетприходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного ипрочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введувыполнения каждой стороной своих обязательств.
Неотфактурованнымисчитаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятиебез платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт,который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по актурасцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности,поступившие на склад, в этой же сумме относятся на сумму материалов в акцепт.Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале — ордере №6 в конце месяца(в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возможностьполучения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяцеони не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежныедокументы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных
18. документов на этупоставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банкоми регистрируются бухгалтерией в журнале — ордере №6 в свободной строке погруппе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования,а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже погруппе и в графе " акцепт".
При принятии кбухгалтерскому учету материально-производственных запасов их следуетклассифицировать и оценить исходя из:
- наличия у организацииправа собственности на запасы,
- видов запасов,
- порядка учетазаготовительно-складских и транспортных расходов,
- наличия оплаты занеполученные запасы,
- наличия расчетныхдокументов на полученные запасы,
- формы поступлениязапасов.
Учет материалов,принадлежащих организации на правах собственности, хозяй-ственного ведения иоперативного управления, ведется на балансовом счете 10 “Материалы”(учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие матери — алы, которыепредназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг).Бухгалтерский учет материалов, не принадлежащих организации, но по разнымпричинам находящихся у нее, ведется на забалансовом счете 003 “Матери- алы,принятые в переработку» (учитываются запасы, принятые организацией на короткийсрок времени в переработку – как правило, в организациях, занятых пере-работкой сырья).
Оценка запасовпри их постановке на учет зависит от:
- формы ихпоступления(покупка, получение от поставщиков, изготовление в соб- ственномпроизводстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение илипо договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходованиематериалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта),
- поступления всобственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (дляпродажи на условиях комиссии и др.),
- порядка учетазаготовительно-складских и транспортных расходов,
- наличия расчетныхдокументов, подтверждающих их стоимость.
При поступлении материаловдебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют:
Счет 60 « Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков совсеми наценками сбытовых и снабженческих организаций итранспортно-заготовительными расходами, включенными в счета
19.
поставщиков, включаяоплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;
Счет 76 « Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным(железнодорожным и водным) организациям;
Счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами» — настоимость материалов, оплачен- ных из подотчетных сумм;
Счет 23 « Вспомогательные производства» — нарасходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическуюсебестоимость материалов собствен- ного производства;
Счет 20 «Основное производство» — на стоимостьвозвратных отходов.
Если синтетическийучет материалов ведут по учетным ценам, то помимо материального счета10на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретениематериалов», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Счет 15 «Заготовление и приобретениематериалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальныхценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебетсчета 15 относят покупную стоимость материалов, по кото- рым на предприятие поступилирасчетные документы от поставщика, и другие рас- ходы по приобретениюматериалов скредита счетов 60,23,71 и др. в зависимости от того,откуда поступили материалы, от характера расходов по заготовке и доставке их напредприятие. Материалы, фактически поступившие на предприятие, списывают поучетным ценам с кредитасчета 15 вдебет счета10.Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной вфактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают с кредита счета15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов впути.
Возможен вариантучета заготовления материалов без сальдо по счету 15. В этом случае в концемесяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражаютстои- мость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных соскла- да поставщиков ( без оприходования материалов на складе получателя). Вначале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебетусчета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15списывается на счет 16 и счет 15 сальдо не имеет. Израсходованныеили реализованные материальные ценности списывают на счета издержекпроизводства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам. Счет16 «Отклонение в стоимости мате- риалов» предназначен для учета разницы встоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимостиприобретения и учетных ценах. Этот
20.
счет используют только втом случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам.Накопленные на счете16 разницы между фактической себестоимостьюприобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредитасчета 16 в дебетсчетов издержек производства илиобра- щения или других счетов пропорционально стоимости израсходованныхматериалов по учетным ценам.
При покупке материалов(получении их от поставщика за плату) их оценка произво- дится по фактическойсебестоимости приобретения за исключением НДС с учетом затрат на доведениезапасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированныхцелях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает в себя затратыорганизаций на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных стороннимиорганизациями информационных и консультационных услуг, связанных сприобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений,уплачи-ваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов,а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования,включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаются сле-дующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — отражается стоимость запасов при их принятии кбухгалтерскому учету.
Затраты назаготовку и доставку запасов включают в себя расходы на содер-жаниезаготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы подоставке до места использования, если они не включены в цену на запасы,установленную договором; расходы на оплату процентов по кредитам поставщиков(коммерческий кредит) и т.п. В состав этих затрат можно включать и расходы наоплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов иотносятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации.Организация может учитывать данные расходы разными способами:
1. предварительно на счетах учета отклонений фактическихзатрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. Для этого используют счета15 и 16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи :
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретениематериалов»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»-отражаются обязатель- ства перед поставщиком(или стоимостьматериалов, полученных из собствен- ного производства) при принятии материаловк бухгалтерскому учету.
21.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретениематериалов»- отражается учетная стоимость материалов при принятии их кбухгалтерскому учету.
Д-т сч. 16«Отклонение в стоимости материалов»К-т сч 15 «Заготовление и приобретениематериалов»- списывается сумма отклонений.
Д-т сч. 16 «Отклонениев стоимости материалов»К-т сч. 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»- отражаются заготови- тельно-складские итранспортные расходы.
Д-т сч. 20(23) «Основноепроизводство»(«Вспомогательное производство») и др.
К-т сч. 16 «Отклонениев стоимости материалов»- списывается сумма отклонений.2.предварительно на счете учета отклонений фактическихзатрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. При этом используетсятолько счет 16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи :
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»-отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимостьматериалов, полученных из собственного производства) при принятии материалов кбухгалтерскому учету.
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимостиматериалов»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»-отражаются заготовительно- складские и транспортные расходы поданным запасам.Д-т сч. 10«Материалы»К-т сч. 16«Отклонение в стоимости материалов»- списывается сумма отклонений.
3. в составе затрат на приобретениесоответствующих видов материалов на счете их учета – 10 «Материалы». В этомслучае в бухгалтерском учете делаются следующие записи :
Д-т сч. 10«Материалы»К-т сч. 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»- отражаются обязательства перед поставщикамипри принятии материалов к бухгалтерскому учету.22.
Д-т сч. 10 «Материалы»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»- отражаются заготовительно- складские и транспортные расходыпо данным запасам.Затраты по доведениютоварно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях, включают в себя расходы организациина работы, связанные с доработкой и улучшением технических характе-ристик материалов, но не относящихся к процессу производства продукции, работ, услуг.Эти работы, как правило, ведутся силами вспомогательных производств самойорганизации. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи :
Д-тсч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»- отражается стоимость материалов, полученныхот поставщиков, при принятии их к учету.Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 10 (70) «Материалы»(«Расчеты с персоналом пооплате труда»)- отражаются затраты на доведение материалов до состоянияготовности к использованию.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — списываютсязатраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.
При изготовлении материалов силамиорганизации ихфактическая себестои- мость определяется фактическими затратами на их производство.В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого ворганизации поряд- ка калькулирования себестоимости продукции (по единицам иливидам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья иматериалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость,полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаютсяследующие записи :
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 20(23, 29) «Основноепроизводство»(«Вспомогательные производства»,«Обслу- живающие производства ихозяйства») – приходуются запасы собственного произ- водства,предназначенные для использования в собственном производстве.
Материалы, полученныеорганизацией безвозмездно, оцениваются на дату их опри- ходования по рыночнойстоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения правасобственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе.
23.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» — отражаетсястоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.
Запасы, приобретенные вобмен на иные материальные ценности(кроме денеж- ных средств), оцениваютсяпо учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Если договором меныполучаемые запасы признаются неэквивалентными по стоимос-ти, то они оцениваютсяпри постановке на учет по их договорной стоимости. Разница между стоимостьюимущества, переданного в обмен на материалы, подлежит оплате или получениюденежными средствами. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — отражается стоимость запасов при их принятии кбухгалтерскому учету.
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
К-т сч. 62 (76) «Расчеты с покупателями изаказчиками»(«Расчеты с разными дебито- рами и кредиторами») – отражаетсязачет обязательств.
Материалы, полученныев процессе ликвидации основных средств или ремон- та, отражаются вбухгалтерском учете по рыночной стоимости.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» — оприходованызапасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 20(23, 30) «Основноепроизводство»(«Вспомогательные производства», «Некапитальные работы») – отражаетсястоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.
Материалы, выявленные приинвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете порыночной стоимости следующим образом:
Д-т сч. 10 «Материалы»К-т сч. 80 «Прибыли и убытки»- отражаютсяизлишки запасов, выявленные при инвентаризации.
Материалы, полученныебез расчетных документов, подтверждающих их стои-
мость, отражаются в учете как неотфактурованныепоставки. Необходимо иметь в
24.
виду, что в соответствии с действующимпорядком все хозяйственные операции отра- жаются в бухгалтерском учете намомент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, покоторым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерскомучете :
- на основании первичныхучетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их наскладской учет,
- в оценке по рыночнымценам (как правило, по ценам поставщика)
В бухгалтерском учете делаютсяследующие записи :
Д-т сч. 10 «Материалы»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
Запасы, непринадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжениив соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах воценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости материалов,принимаемых организациями для переработки или принимаемых на ответственноехранение. В бух. учете операции по принятию к учету этих запасов отражаются подебету забалансового счета 003, а их снятие(выбытие) – по кредиту.
25.
2.2. Порядок учета расхода материалов.
Учет и контроль зарасходованием товарно-материальных ценностей — одна из важных задачбухгалтерского учета.
Все первичные документы нарасход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетическихсчетов, субсчетов, мест использования и направление затрат. Большинствопредприятий ведут текущий учет материалов по твердым учетным ценам по среднимпокупным ценам плановой себестоимости и др. Отклонение фактическойсебестоимости от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитываютна отдельных аналитических счетах по группам материалов. Таким образом данныеобразующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерскомучете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, израсходованныхи отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 ив главной книге.
Материалы со складов и изкладовых отпускаются для производства, строительных и монтажных работ, нахозяйственные нужды. Отпускаются материалы со складов и из кладовых только сразрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материальногоучета является предварительный и последовательный контроль за расходованиемматериалов на производстве. Цель предварительного контроля — не допускатьотпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами назаданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно — заборнымкартам. Лимитно — заборные карты — это своего рода разрешение на постепенныйотпуск в течение месяца материалов на производство. Лимитирование расходаматериалов производится плановым или производственным отделом при составлениимесячных оперативных планов работ. Лимитно — заборная карта выписываетсякаждому производителю работ в двух экземплярах на один или несколько видовматериалов (номенклатурных номеров). Карта регистрируется в реестре, после чегоодин экземпляр передается производителю работ, а второй на склад. Реестр картпередается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только послепредъявления экземпляра лимитно — заборной карты. Отпущенное количество материаловзаписывается в обоих экземплярах карты иподтверждается подписью получателя ( на экземпляре, находящимся на складе) изаведующего складом ( на экземпляре получателя). Таким образом, лимитнаякарточка это накопительный расходный документ. По окончании месяца обаэкземпляра лимитно — заборных карт поступают в бухгалтерию, где они сверяются итаксируются. Материалы не требующиеся повседневно, отпускают по разовымтребованиям. В лимитно — заборных картах и требованиях указывается целевоеназначение материалов (шифр учетного объекта, статья расхода и т. д.).
26.
Склад может отпускатьтолько те материалы и в таких количествах которые указаны в лимитно- заборнойкарте или требованиях. Замена материала не разреша- ется. Отпуск материалов нев тех количествах, которые указаны в требованиях, допус- кается только в техслучаях когда это вызывается состоянием упаковки, габаритами, тарой и т. п.
Учет материалов в бухгалтерии ООО «Агат» ведется в денежном инатуральном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического нали- чия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск — по кредиту- в суммах фактической себестоимости.
Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов явля- ется их оценка. В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. N34н«сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки итранспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются вбухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость матери- альных ресурсов определяется исходя из фактическипроизведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых впроизводство, разрешается производить одним из следующих методов оценкизапасов : 1) по себестоимости единицы запасов,
2) посредней себестоимости,
3) посебестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
4) посебестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)» (ст. 58)
При первом способе оценки материальных ресурсов оценивают лишь тематериалы, которые организация использует в особом порядке (драгоценныеметаллы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменятьдруг друга.
При втором способе оценки в течение отчетного месяца материальные ресурсысписываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца сюда жеотносится соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресур- сов от стоимости их по учетным ценам. Если, согласно учетной политике, предпри- ятие все расходы по заготовлению материалов учитывает непосредственно на материальных счетах по учету материальных ценностей (10«Материалы») по каж-
дому номенклатурному номеру, то оценка материалов по средней себестоимости
производится в следующем порядке:
27.
I.а) определяют фактическую себестоимостьостатка материальных ресурсов на
начало месяца (Сн);
б)фактическую себестоимость заготовленных материальных ресурсов в
отчетном месяце (Сз);
в)остаток материальных ресурсов (в натуральном выражении) на начало месяца (Он);
г)количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц(Оз).
II. Определяют средневзвешенную фактическую себестоимость единицыресурса:
Сс ед.=(Сн+Сз)/(Он+Оз)
III. Определяют фактическую себестоимость израсходованных материалов на производство умножением средневзвешенной себестоимости единицы ресурса данного вида на общее количество израсходованных материаловданного вида.
Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначаль- нойстоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначаласписываются в расход материалы по цене первой закупочной партии, затем второй, третьей и т. д. в порядке очеред- ности до расхода общегоколичества. Описанный метод применяется в ООО «Агат».
По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности исходя из правила:«последняя партия на приход — первая на расход». Материальныеценности, выдан- ные со склада, оцениваются по стоимости последнегоприобретения, затем предыду- щего и т.д.
Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналити-ческого учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления.Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.
Пример оценки материалов по методам ЛИФО, ФИФО и средней цене приведен в табл.1(пример условный).
Т. о. стоимость израсходованных за месяц материалов, исчисленная разнымиметодами не совпадает. Метод ЛИФО в наибольшей степени подходит длясоставления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяетсопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не являетсялучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов присуществующей тенденции повышения цен. Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периоданаиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации.
28.
Согласно«Положению по бухгалтерскому учету „Учетная политика предприятия“ ПБУ 1/98» (приказ Минфина от 09.12.98 г. N 60н),организация имеет возможность выбора метода оценки запасов и этот методдолжен быть зафиксирован в учетной
Таблица 1
Определениефактической себестоимости материалов(шпаклевка), отпущенныхв производство при разных способах оценки.
Показатели
Количество, кг.
Себестоимость, руб.
1 кг.
Всего
1
2
3
4
Остаток материалов на 1.10.00 г.
Поступили материалы
Итого
5
3
4
7
19
250
230
240
180
Х
1250
690
960
1260
4160
1
2
3
4
Расход материалов по методу ФИФО
Итого
5
3
4
2
14
250
230
240
180
Х
1250
690
960
360
3260
1
2
3
4
Расход материалов по методу ЛИФО
Итого
7
4
3
14
180
240
230
Х
1260
960
690
2910
29.
Расход материалов по методу средней себестоимости
Итого
5
3
4
2
14
218,95
218,95
218,95
218,95
Х
1094,75
656,85
875,8
437,9
3065,3
1
2
3
4
Остаток материалов на 1.11.00
- по ФИФО
- по ЛИФО
- по средней себестои- мости
5
5
5
180
250
218,95
900
1250
1094,75
политикеи использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организацияможет изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода впоясни- тельной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.
В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета иотчетности в Российской Федерации» (Минфин России 29 июля 1998 г. N 34н) изменение оценки производственных запасов по решению организации недопускается. Исклю- чение сделано только в одном случае: материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество,отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления(приобретения), с отнесением разницы в ценах на резуль- татыхозяйственной деятельности, т. е. в дебет счета 80 «Прибылии убытки» с кредита счета 10 «Материалы». Даннаяфинансовая операция на исследуемом предприятии в 1999 г. не производилась.
Важное значение при выявлении результатов хозяйственной деятельностипредприятия имеет оценка балансовой стоимости материальных ценностей,соответствующая уровню существующих цен. С этой целью на предприятиях перио-дически проводятся переоценки материальных ценностей по решению Прави-тельства Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Дляотражения сумм разниц от переоценки товарно - материальных ценностей и незавершен- ного производства используется счет 14 «Переоценкаматериальных ценностей». По
30.
дебету этого счета отражаютначисления сумм уценки, а по кредиту - начисления сумм дооценки.Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативногоучета расхода материалов зависит от характера производства, назначенияматериалов, периода и порядка выдачи и т.д. Основными документами,используемыми при оформлении отпуска являются лимитно-заборные карты,требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону.
Все первичные документыгруппируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных группматериалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировкасоставляется в разработанной таблице распределения расхода материалов — основание для распределения материалов. На основании этой таблицы и первичныхдокументов производится отражение на счетах БУ. На стоимость материалов,отпущенных в производство и на хозяйственные нужды делается проводка
Д-тсч. 20 (25,23,25,26) «Основное производство»
К-тсч. 10 «Материалы»
Списаниебракованных материалов.
Бракомсчитается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может бытьиспользована по ее прямому назначению. Потери от брака – это затраты, которыеорганизация должна понести для устранения исправимого брака, а также убытки,которые организация понесла или должна будет понести из-за невозможностииспользования по назначению бракованной продукции. Согласно Плану счетов, дляотражения брака в бух.учете используется счет 28 «Брак в производстве».При обнару-жении бракованных материалов специально созданная комиссиясоставляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерией делаютсяпроводки:
Д-тсч. 28 «Брак в производстве»
К-тсч. 10 «Материалы» — стоимость бракованных материалов.
Д-тсч. 28 «Брак в производстве»
К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» — списаныприходящиеся на бракованные материалы отклонения в стоимости.
Суммы, которые собираются на дебете счета 28, можно разбить на 2 категории:
- уменьшающиепотери от брака,
- списываемыена себестоимость как потери от брака.
Потери от брака уменьшаются, в частности, за счет :
- возможногоиспользования забракованной продукции,
- сумм,подлежащих удержанию с виновников брака,
31.
- сумм,подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материаловили полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.
Вэтих случаях составляются проводки :
Д-тсч. 10 «Материалы»
К-тсч. 28 «Брак в производстве» — уменьшение потерь от брака настоимость возможного использования.
Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет«Расчеты по возмещению материального ущерба»)
К-тсч. 28 «Брак в производстве» — уменьшение потерь от брака насуммы, подлежа-щие взысканию с виновников.
Д-тсч. 63 «Расчеты по претензиям»
К-тсч. 28 «Брак в производстве» — списание сумм, подлежащихвзысканию с поставщиков бракованных материалов.(проводка может быть выполненалишь по суммам, признанным поставщиками или присужденным арбитражным судом)
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
Д-тсч. 63 «Расчеты по претензиям» — денежные средства,поступившие на расчетный счет организации от поставщиков бракованныхматериалов.
В оставшейся части затраты по приобретению бракованных материалов списываются вдебет счетов издержек производства и обращения –
Д-тсч. 20 (25,29…) «Основное производство»
К-тсч. 28 «Брак в производстве» — списаны потери от брака.
Если впоследствии предъявленные поставщикам требования о возмещении потерь отбрака будут признаны ими или удовлетворены судом, подлежащая взысканию суммаотражается-
Д-тсч. 63 «Расчеты по претензиям»
К-тсч 80 «Прибыли и убытки».
Продажаматериалов.
Еслиматериалы были приобретены специально для их дальнейшей перепрода-жи, учет ихприобретения должен вестись с использованием счета 41 «Товары», а их реализация- с использованием счета 46 «Реализация продукции(работ, услуг)».
Реализация материалов, изначально приобретенных для переработки, отражается вучете с использованием счета 48 «Реализация прочих активов»:
Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
32.
К-тсч. 48 «Реализация прочих активов» — отражена продажнаястоимость реализованных материалов.
Д-тсч. 48 «Реализация прочих активов»
К-тсч. 10 «Материалы» -списана учетная стоимость материалов.
Д-тсч. 48 «Реализация прочих активов»
К-тсч. 68,76 «Расчеты с бюджетом»(«Расчеты с разными дебиторами икредиторами») –отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Д-тсч. 48(80) «Реализация прочих активов»(«Прибыли и убытки»)
К-тсч. 48(80) «Реализация прочих активов»(«Прибыли и убытки») – отраженаприбыль(убыток) от продажи материалов.
Еслиучет приобретения материалов ведется с использованием счета 16, то в дебет иликредит счета 48 списывается также соответствующая доля разницы между стоимостьюматериалов, по которой они были приняты к учету, и их фактическойсебестоимостью.
В соответствии с пунктом4 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» при определении прибыли от реализации материалов дляцелей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой ипервоначальной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный впорядке, устанавливаемом Правительством РФ. Индекс инфляции применяется кпервоначальной стоимости реализуемого имущества. При использова- нии счетов 15и 16 – индексировать нужно стоимость реализуемых материалов, учтенную на обоихсчетах. Себестоимость реализуемых материалов должна быть скорректирована наиндексы инфляции путем перемножения. При этом используются индексы техкварталов, которые следуют за кварталом приобретения материалов, включаяквартал реализации. Разница между продажной и покупной стоимостью реализованныхматериалов, изначально приобретенных для переработки(а не для прода-жи), недолжна облагаться налогами на пользователей автодорог и содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы. Это подтверждает постановлениеПрезидиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.09.1998 г. № 1124/98. В немговориться, что доходы от реализации материальных ценностей, учтенные на счете48, не включаются в облагаемую базу по налогам на пользователей автодорог исодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Безвозмезднаяпередача материалов.
Статья 575 ГК РФ запрещает безвозмездную передачу имущества(стоимостью свыше 5МРОТ) одной коммерческой организацией другой. Безвозмездная передача материаловотражается в бухгалтерском учете организации в том же порядке, что и ихпродажа, за исключением ряда особенностей. У коммерческой организации убыток(доход) относится на финансовые результаты, т.е. должен быть отражен на счете80 в
33.
корреспонденциисо счетом 48 и показан в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 100«Прочие операции». Однако убыток от безвозмездной передачи матери-алов не уменьшаетналогооблагаемую прибыль организации, поскольку статья 2 Закона о налоге наприбыль не предусматривает возможности такого уменьшения. Согласно пункту 2.астатьи 7 закона РФ от 6.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавлен-ную стоимость»,НДС, уплаченный поставщикам по товарам, использованным на непроизводственныйнужды, не подлежит зачету при расчетах с бюджетом. Поэтому НДС, уплаченный забезвозмездно переданные материалы, восстанавливается по дебету счета 19 икредиту счета 68 и относится на увеличение убытков от безвозмездной передачиматериалов.
Пример учета расхода материалов в ООО «Агат» (пример условный) :
1) Отпущены материалы с одного склада(субсчет 1) на другой(субсчет 2)(внутреннее перемещение) на сумму 150 рублей.
Д-тсч. 10-2«Материалы»
К-тсч. 10-1 «Материалы» - 150 руб.
2) Отпущены материалы в производство со склада № 3на сумму 1250 рублей.
Д-тсч. 20 «Основное производство»
К-тсч. 10-3 «Материалы» 1250руб.
3) Отпущены материалы на содержание офиса на сумму 1000 рублей.
Д-тсч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-тсч. 10-4 «Материалы» («Осн. материалы») 1000руб.
6) Выданы канцтовары (бумага писчая, для ксерокса, принтера, карандаши, ручкии т.п.) на сумму 300 руб.
Д-тсч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-тсч. 10-4 «Материалы» 300руб.
В конце месяца собирательно - распределительный счет 26«Общехозяйствен- ные расходы» полностью закрывается на счет20«Основное производство».
Такимобразом, данная финансовая операция в рассматриваемом примере имеет следующийвид:
сч. 10 «Материалы» сч.20 «Осн.пр-во» рис.1
с/сч1 «Склад цеха диагностики» Д-т-----------T------------К-т
Д-т-----------T------------К-т 1250 |
Сальдо на 1.10.00 ___1300___________________
1387 │ 2550
________|_150________
1237 c-до на 1.11.00
34.
сч. 10«Материалы» сч. 10«Материалы»
с/сч 2«Склад цеха с/сч 3»Склад малярного
рихтовки” цеха"
Д-т-----------T------------К-т Д-т-----------T------------К-т
Сальдо на 1.10.00 Сальдо на1.10.00
2624 │ 4553 │
150_____|_________ ________|__1250____
2774 c-до на1.11.00 3303 c-дона 1.11.00
сч. 10«Материалы» сч. 26«Общехозяйственные
с/сч 4»Основные расходы"
материалы” Д-т-----------T------------К-т
Д-т-----------T------------К-т Сальдо на 1.10.00
Сальдо на 1.10.00 - │
- │ 1000 │
│ 1300 300
1300_____|_________ ________|__1300____
- c-дона 1.11.00 - c-дона 1.11.00
Рис.1(продолжение)Схема отражения на счетах бухгалтерского учета расхода
материаловна производство в ООО «Агат»
Во всех вышеперечисленных финансовых операциях материальные ресурсысписываются по фактической себестоимости.
35.
Глава 3. Пути совершенствования учета движения материалов
Оформление отпуска материалов трудоемко из - за большого количества и разнообразияпервичных документов. Поэтому важное значение имеет упроще- ние учета на этом участке. С этой целью в ООО «Агат» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляютсятолько в натуральных показателях. В конце месяца в бухгалтерии по даннымпервичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит авто-матическое списание на затратные счета материалов по учетнымценам, в качестве
которых служат оптовые цены приобретения, определенные по методу ФИФО.
В целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство в ООО «Агат» можно предложить повысить контрольные функции первичного учета и ввести в обращение лимитно - заборные карты,которые предназначены, во — первых, для последовательного оформленияотпуска матери- алов, потребляемых при выполнении работ систематически,например, раствори- тель, краска , а во — вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды. С этой целью необходимо установить лимит отпуска материалов на производство,основываясь на прогрессивных нормах и плановых объемах их расходареализации.
Лимитно — заборная карта формы М — 8, М — 9 является накопительным первич-ным документом, служит основанием для списания материальных ценностей сосклада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальныхценностях, ответственный за снабжение материалами выписывает лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год, с отрывными месячными тало- нами на фактический отпуск). Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй - на склад . Вкаждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование,номенклатурный номер материалов и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участкасвоего экземпляра лимитно — заборной карты. Кладовщик отмечает в обоихэкземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно - заборныхкарт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно - заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.
36.
Лимитно - заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве.
Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первич-ных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совер-шенствования первичного учета. С этой целью необходимоавтоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработкуинформации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перене- сении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации , что, в свою оче- редь, будет способствовать повышениюточности и оперативности учета движения материальных ценностей напредприятии.
Важной задачей работы предприятия является улучшение ресурсосбере- жения .Этому также способствует упорядочение первичной документации, широ-кое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механиза- ции и автоматизации учетно — вычислительных работ, а такжеобеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья,материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогосто-ящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки,хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие напредприятии в достаточном количестве складских помещений, осна-щенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.
Важным условием эффективного использования материалов на производстве,является правильный выбор методов учета. Методология организации бухгалтерского учета материальных ресурсов предполагает выбор одного из нескольких методов их учета и оценки, который фиксируется в учетной политике предприятия. Для выбора метода необходимо провести анализ расходаматериалов. Так определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по
времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
37.
На изучаемом предприятии используется метод ФИФО.
Крометого, материалы на счете 10 «Материалы» могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовки), либо по учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим це- нам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».
Организации имеют право самостоятельно выбирать способ классификации материальных ресурсов. Классификатор должен в полной мере систематизировать имеющиеся на складах различные материалы, предполагатьконтроль за правиль- ностью ведения бухгалтерского учета, способствоватьболее точному распределению откло нений в стоимости материальных ценностейпо направлениям затрат.
Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению материалов и соответствия остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
38.
Заключение.
Кматериальным ресурсам относятся все элементы средств производства и предметов потребления, имеющих материальную форму, т. е. все элементы вало-вого общественного продукта, с помощью которых удовлетворяются материальные потребности общества в целом и каждого его члена вотдельности.
Экономия материальных ресурсов выражается в повышении уровня их полезногоиспользования, т. е. в снижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достиг- нутым в предыдущем периоде. Экономия ресурсов на предприятии (организации) может быть осуществлена по двум направлениям:
1) получение положительной разницы между нормативным (по рассчитаннойнорме расхода материала на данное изделие) и фактическим количествомрасходуемых ресурсов;
2) снижение нормативного расхода материалов.
С точки зрения бухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм может быть осуществлено только в рамках нормативного метода.
В тоже время снижение материалоемкости способствует сокращению затраттруда на изготовление продукции, а, значит, и снижению ее себестоимости,что яв-
ляется важнейшей предпосылкой повышения эффективности производства.
Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования. Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим факторомснижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабель-ности производства. Но не только в этомпроявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорениеих оборачиваемости имеет большое значение, т. к. в этом случае на каждыйрубль оборотных средств производится больший объем про-дукции. Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственныхзапасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т. е. на увеличение объе-мапроизвоодства без привлечения дополнительных оборотных средств. Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положи-тельно влияет на всю совокупность показателей производства.
39.
Поэтому на практике для любого предприятия (организации) важно соблюдать режим экономии на всех уровнях производства, нужно ориентироваться на ресурсосбережение. Исключительно большое значение имеют организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материало-емкости и себестоимости продукции.
Организационные мероприятия включают в себя:
- повышение на основе внедрения достижений научно — технического прогрессауровня организации производства;
- организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам,формам и видам поставки.
Экономические мероприятия предусматривают:
- экономическое обоснование предложений, направленных на улучшениеиспользование ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ;
- материальную ответственность управленческих служб и подразделенийпред-приятия, отделов, бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежноеотноше-ние к материальным ресурсам из -за невыполнения основных требованийтехноло-гических процессов и др.
К правовым мероприятиям относятся: разработка внутрипроизводственныхнормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлениюресурсами.
И наконец, как на уровне отдела, подразделения, предприятия, так и на уровне промышленности в целом без надлежащего учета экономии она простоневозможна, поэтому важную роль в системе мер, направленных на экономию материальных ресурсов, снижение материалоемкости и себестоимости продукциииграет рационально организационный учет материалов на предприятии,осуществленный в соответствии с поставленными задачами учета, контроля ианализа использования материалов на производство.
40.
Список используемой литературы :
1. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. N 129 — ф3.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
3. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.№ 34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина
СССР от 1.11.91г. № 56 и рекомендованы для применения на территории
управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и
Минфина РСФСР от 19.12.1991 г.№ 18-5, с изменениями, утвержденными
приказом Минфина РФ от 28.12.1994 г. №173, от 28.07.1995 г. № 81 и от 17.02.
1997 г. № 15.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооблажении
прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. N552
с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ
1.07.1995г. № 661.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».Приказ
Минфина РФ от 28.07.94 г. N 100.
7. Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно – мате-
риальных ценностей, денежных средств и расчетов.Письмо МФ СССР от 30
декабря 1982г. N 179 в редакции изменений и дополнений, от 10 ноября 1987г.
письмо МФ СССР N 51.
8. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках. Прило-
жение к письму Минфина СССР от 30.04.1974 г. № 103.
9. Положениепо бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных
запасов” ( ПБУ 5/ 98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г.
№ 25н.
10. Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с
налогомна добавленную стоимость и акцизами (письмо Минфина России от
12.11.96 г. № 96 ).
11.Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 “О порядкеисчисления
иуплаты налога на добавленную стоимость ”(с изменениями и дополнениями).
12. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
41.
утвержден приказом Минфина от 6.05.99 г. № 33н.
13. ВолковН.Г. “Учет материально-производственных запасов и неотфактуро-
ванных поставок.” «Бухгалтерский учет 21`2000 / 22`2000» стр.4-8/
14.Волков Н.Г. «Учетная политика организации» «Бухгалтерский учет 3`1999» стр.14-22
15.ЖуковВ.Н. “Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственныхзапасов”. «Бухгалтерский учет 5`2000» стр.38-43.
16.КондраковН.П. «Бухгалтерский учет». Москва. Инфра — М. 2000 г. 584 стр.
17.НиконовА.А. “Актуальные вопросы выбытия материалов.” «Главбух» 9`1999
Стр.12-19.