Реферат: Учет лизинговых операций
СодержаниеВведение 3
1. Понятие лизинга. Правовые основы лизинга 4
2. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга. 8
2.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя. 8
2.1.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя 9
2.1.2. Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя 11
2.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя 12
2.2.1. Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя. 12
2.2.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя. 13
3. Особенности учета лизинговых операций в некоммерческих организациях, выступающих в качестве лизингополучателя 16
Заключение 19
Литература 20
Приложения 22
/> /> /> />
Введение
Предпосылкой выхода предприятий из экономическогокризиса и налаживания рентабельной работы является обновление основногокапитала, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этогонеобходимы значительные средства, которыми предприятия, как правило, нерасполагают. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободныхденежных средств, жестких условий выплат основного долга и процентов по нему вкредитном договоре. Поэтому растет значение такой разновидности кредита, каклизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняяпредприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средствакак в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.
Лизинговаясделка состоит из отношений купли-продажи и отношений, связанных с временным использованиемимущества. С точки зрения обязательственного права эти отношения могут бытьреализованы с помощью двух видов договоров: купли-продажи и лизинга.Лизингодатель, заключая договор купли-продажи, выступает как продавец ипокупатель. Пользователь имущества, юридически не участвуя в договорекупли-продажи, является активным участником этой сделки, выбирая оборудование иконкретного поставщика. Все технические вопросы реализации договоракупли-продажи решаются между поставщиком и лизингополучателем. На лизингодателяложится обязанность финансового обеспечения сделки. Далее покупатель имуществасдает его во временное пользование, выступая как лизингодатель.
Посвоей экономической природе лизинг имеет сходство с кредитными отношениями иинвестициями. Как известно, кредитные отношения базируются на трех принципах:срочности (кредит дается на определенный период), возвратности и платности.Собственник имущества, передавая его на определенный период во временноепользование, в условленный срок получает его обратно, а за предоставленнуюуслугу получает комиссионное вознаграждение. Это свидетельствует об элементахкредитных отношений. Однако участники сделки оперируют не денежными средствами,а имуществом. Лизинг можно квалифицировать как товарный кредит в основныефонды, а по форме он схож с инвестиционным финансированием. Различие между нимизаключено в том, что клиент берет кредит и сам приобретает оборудование, иправо собственности на это оборудование принадлежит ему. При заключениилизингового договора клиент, выступающий в роли лизингополучателя, не получаетправо собственности, а только право пользования этим оборудованием наопределенных условиях и возможность выкупить его по окончании договора.
1. Понятие лизинга. Правовые основы лизинга.
Лизинговыеоперации в Российской Федерации совершаются в соответствии с ГражданскимКодексом РФ, гл. 34 «Аренда», в частности, § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» иФедеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге»(с изменениями и дополнениями)
Под лизинговойдеятельностью понимают вид инвестиционной деятельности по приобретениюимущества и передаче его на основании договора лизинга физическим илиюридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенныхусловиях, обусловленных договором, с правом выкупа имуществализингополучателем.
По договорулизинга лизингодатель (арендодатель) обязуется приобрести в собственностьуказанное лизингополучателем (арендатором) имущество у определенного им жепродавца и предоставить это имущество за плату во временное владение ипользование для предпринимательских целей.
Предметомлизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другиеимущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средстваи другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться дляпредпринимательской деятельности.
Предметомлизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а такжеимущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения илидля которого установлен особый порядок обращения. Таким образом, предметлизинга несколько отличается от предмета аренды вообще, в качестве которогоможет выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств впроцессе его использования, в том числе и природные объекты, которые неотносятся к потребляемым вещам.
Субъектамилизинговой сделки выступают стороны лизингового договора, имеющиенепосредственное отношение к объекту лизинговой сделки.
1. Лизингодатель (арендодатель) –физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или)собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его вкачестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, наопределенный срок и на определенных условиях во временное владение и впользование с переходом или без перехода к лизингополучателю правасобственности на предмет лизинга. Лизингодателями могут выступать:
- банки и их филиалы, в уставекоторых предусмотрен этот вид деятельности;
- финансовые лизинговые компании,создаваемые специально для осуществления лизинговых операций. Их основнойдеятельностью является оплата имущества, т.е. финансовые сделки;
- специальные лизинговые компании,которые в дополнение к финансовому обеспечению сделки берут на себя веськомплекс услуг нефинансового характера (содержание и ремонт имущества,консультации по его использованию, замену изношенных частей);
- любое предприятие, для котороголизинг является непрофилирующей, но не запрещенной уставом сферойпредпринимательства, если оно имеет финансовые источники для проведениялизинговых операций. Прежде всего это страховые компании.
Послевступления в силу 10.02.2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ«О лицензировании отдельных видов деятельности», для выполнения операциифинансового лизинга лицензии не требуется.
2. Лизингополучатель (арендатор) –физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизингаобязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок ина определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии сдоговором лизинга.
3. Продавец (поставщик) – физическоеили юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи слизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое(закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязанпередать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии сдоговором купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качествелизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Любойиз субъектов лизинга может быть как резидентом, так и нерезидентом РоссийскойФедерации, а также субъектом предпринимательской деятельности с участиеминостранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Схемализинговой сделки и финансовых потоков представлена в приложении 1.
В зависимости отучастников лизинга различают внутренний имеждународный лизинг.При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучательявляются резидентами Российской Федерации. При осуществлении международноголизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РоссийскойФедерации.
Как отдельныйвид финансовой аренды закон выделяет сублизинговые сделки. Пункт 1статьи 8 закона «О финансовой аренде (лизинге)» определяет сублизинг как особыйвид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметомлизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга При сублизинге лицо,его осуществляющее, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договорулизинга и передает его во временное владение и в пользование лизингополучателюпо договору сублизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования кпродавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передачепредмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя вписьменной форме. Таким образом, сублизинг представляет собой одну из формреализации прав арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой,согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя сдаватьарендованное имущество в субаренду (поднаем)
Предмет лизинга,переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, являетсясобственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизингапереходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга непредусмотрено иное.
Договор лизинганезависимо от срока заключается в письменной форме. В договоре лизинга должныбыть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащеепередаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Кроме основныхобязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:
- срок действия договора;
- место и порядок передачи предметализинга;
- порядок учета предмета лизинга;
- порядок начисления амортизации;
- размер, способ осуществления ипериодичность лизинговых платежей;
- условия страхования предметовлизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;
- порядок содержания и ремонтапредмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счетосуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность,а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);
- переход права собственности напредмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договорализингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, вкотором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договоромлизинга);
- обстоятельства, которые сторонысчитают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут кпрекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.
Договор лизинга может предусматривать праволизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условийдоговора лизинга.
Произведенныелизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются егособственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Вслучае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателяпроизвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимыебез вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращениядоговора лизинга на возмещение стоимость таких улучшений, если иное непредусмотрено договором.
Вслучае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателяпроизвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга,лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга навозмещение стоимости этих улучшений (если иное не предусмотрено федеральнымзаконом).
Поэкономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходеисполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателюинвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежнойформах, и выплатить вознаграждение.
Подобщей суммой возмещения инвестиционных затрат и выплатой вознагражденияпонимается общая сумма лизингового договора, в которую входит возмещение затратлизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизингализингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием другихпредусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В составлизинговых платежей включается: амортизация лизингового имущества за весь срокдействия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные имзаемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услугилизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемогоимущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указаннойстоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Размер, способосуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Еслилизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежампродукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, ценана такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. Еслииное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей можетизменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, ноне чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплателизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателемпредмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.
Предметлизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимномусоглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашениюприменять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисленияпроизводит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предметлизинга.
2. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга.
Лизинговыеоперации отражаются в бухгалтерском учете согласно указаниям МФ РФ от17.02.1997 г. № 15 (с изменениями и дополнениями).
Приучете операций по договору лизинга возможны следующие ситуации: предмет лизинганаходится на балансе лизингодателя; предмет лизинга находится на баланселизингополучателя. Рассмотрим оба варианта с точки зрения учета у лизингодателяи лизингополучателя.
2.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя.
В бухгалтерском учете улизингодателя отражаются следующие операции:
- приобретение лизинговогоимущества;
- передача лизингового имущества влизинг;
- учет реализации и финансовогорезультата деятельности;
- возврат или выкуп имущества.
Затраты,связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основныхсредств»
Д08/4 К 60 – на сумму приобретенного имущества
Д19/1 К 60 – на сумму НДС по приобретенному имуществу
Всоответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этомпервоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение иизготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых всоответствии с договором поставщику, относят:
- суммы, уплачиваемые организациямза информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которуюприобретен объект основных средств
Д08/4 К 60 - на сумму оказанных услуг
Д19/1 К 60 – на сумму НДС по услугам
- регистрационные сборы,государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи сприобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины
Д08/4 К 76
- невозмещаемые налоги, уплачиваемыев связи с приобретением объекта основных средств
Д08/4 К 68
- иные затраты, непосредственносвязанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основныхсредств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств кбухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены дляприобретения этого объекта
Д08/4 К 66 (67)
Имущество,предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат,связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходныевложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
Д03 К 08/4 – введено в эксплуатацию лизинговое имущество
Д68 К 19/1 – произведен зачет НДС бюджету
Еслипо условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцомнепосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записиделаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетногодокумента лизингополучателя.
2.1.1.Бухгалтерский учет у лизингодателя при учетелизингового имущества на балансе лизингодателя.
Передачализингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическомучете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Расходылизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются всоответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с учетом внесенныхизменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» вслучае, если услуги по передаче имущества в лизинг являются у лизингодателяосновным видом деятельности.
Д20 К 02 10, 60, 69, 70
Еслирасходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 10/99, являются операционнымирасходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2002 г. № 94н, учитываются на счете 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции сосчетами учета соответствующих ценностей и расчетов. Но Указаниями об отражениив бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом МФРФ от 17.02.1997г. № 15 данная запись на счетах бухгалтерского учета непредусмотрена.
Д91/2 К 02 10, 60, 69, 70
Начислениеамортизации на лизинговое имущество производится в соответствии с ПБУ 10/99 иУказаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизингалинейным способом (равномерно) исходя из первоначальной стоимости объектаосновных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сока полезного использованияэтого объекта. Срок полезного использования определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнов размере 1/12 годовой суммы. В соответствии с Федеральным законом от29.10.1998г. № 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимномусоглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Дляучета накопленных сумм амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств.
Вслучае, если предмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, всоответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставлениеей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам
Д91/1 К 67 (66)
Причитающиесяпо договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочноначисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».
Д62 К 90/1 – начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками,установленными договором
Д90/3 К 68 – начислен НДС по лизинговым платежам
Еслидоходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционнымидоходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочиедоходы».
Д 62 К 91/1 –начислены лизинговые платежи
Д 91/3 К 68 –начислен НДС по лизинговым платежам
Поступление отлизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 вкорреспонденции со счетами учета денежных средств
Д 51 (50) К 62
Еслирасчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой спомощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записямив бухгалтерском учете:
Д41 (10) К 60 – приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности
Д19/3 К 60 – НДС по полученным товарно-материальным ценностям
Д60 К 62 – полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговыхплатежей.
При возврателизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимостьпереносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» насчет 01 «Основные средства»
Д 01 К 03
Вслучае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем,выбытие этого имущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями.Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходныевложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытиематериальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимостьвыбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.
Д03 К 03 – стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет
Д02 К 03 – отображена сумма накопленной амортизации.
По окончании процедурывыбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочиедоходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Д 91/2 К 03
2.1.2. Бухгалтерский учет у лизингодателя при учетелизингового имущества на балансе лизингополучателя.
Еслипо условиям договора лизинговое имущество учитывается на баланселизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учетезаписями по счету 91. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы»делается запись на сумму передаваемого имущества. Одновременно делаетсяпроводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные варенду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Д91/2 К 03 – отражена сумма передаваемого лизингового имуществализингополучателю
Д91/3 К 68 (76) – НДС по переданному имуществу
Д011 – переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом.
Покредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам» отражается сумма задолженности по лизинговымплатежам согласно договору лизинга
Д76/3 К 91/1 – отражена задолженность по лизинговым платежам
Подебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходыбудущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договорулизинга и стоимостью лизингового имущества.
Д91/2 К 98/1 – разница между суммой договора и переданного имущества
Ежемесячнов течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98,списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейсяна сумму лизингового платежа
Д98/1 К 91/1
Причитающаясяпо договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периодеотражается:
Д51 К 76/3
Еслирасчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой спомощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записямив бухгалтерском учете:
Д41 (10) К 76/3 – на сумму товарно-материальные ценности
Д19/3 К 76/3 – НДС по полученным товарно-материальным ценностям
Вслучае, если договор лизинга был заключен в условных единицах, величинапоступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовойразницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливают дату оплатылизинговых платежей. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительнаясуммовая разница), на указанную разницу дается проводка
Д76/3 К 91/1
Вслучае уменьшения суммы лизингового платежа (отрицательная суммовая разница),на указанную разницу дается проводка
Д91/2 К 76/3
Привозврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основаниипервичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 вкорреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам идругим доходам»
Д03 К 76/3
Еслипри этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оноприходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.
Д03 К 91/1
Послеэтого производится списание возвращенного имущества с забалансового счета
К011
Вслучае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем,выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается. Списаниевыкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.
2.2. Бухгалтерский учет улизингополучателя.
В бухгалтерском учете улизингополучателя отражаются следующие операции:
- поступление лизингового имущества;
- начисление лизинговых платежей;
- возврат лизингового имущества;
- выкуп лизингового имущества.
2.2.1.Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учетеимущества на балансе лизингодателя.
Приучете лизингового имущества на балансе лизингодателя, стоимость лизинговогоимущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре.Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объектуосновных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Начислениепричитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражаетсяпо кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство
Д20 (26, 44) К 76 – на сумму лизингового платежа
Д19 К 76 – на сумму НДС по лизинговому платежу
Перечислениелизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателяследующими проводками:
Д76 К 51 – на сумму начисленного платежа.
Понашему мнению, для расчетов по лизинговым платежам возможно вместо счета 76использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Привозврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается сзабалансового счета 001.
Привыкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственностисписывается с забалансового счета 001 «»Арендованные основные средства».Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основныесредства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет«Амортизация собственных основных средств»
Д01 К 02
Вслучае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочноначисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а вслучае принятия лизингополучателем решения об использовании собственныхисточников – в дебет счетов учета собственных источников организации вкорреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам
Д97 (84) К 76 (60) – на сумму до начисленных лизинговых платежей
Д19 К 76 (60) – на сумму НДС по лизинговым платежам.
Далеедосрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат
Д20 (26, 44) К 97
2.2.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя приучете лизингового имущества на балансе лизингополучателя.
Еслипо условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на баланселизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившеголизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет«Арендные обязательства».
Д08/4 К 60/ар. – на сумму поступившего лизингового имущества
Д19/1 К 60/ ар. – на сумму НДС по поступившему лизинговому имуществу
Всоответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями побухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от20.07.1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные сполучением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов допринятия их к бухгалтерскому учету.
Д08/4 К 60 – на сумму произведенных затрат
Д19/1 К 60 – на сумму НДС по этим затратам
Собранныена 08 счете затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимостьпоступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение вовнеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» вкорреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованноеимущество»
Д01/ар К 08/4.
Начислениепричитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 60,субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет«Задолженность по лизинговым платежам»
Д60/ар. К 60/пл.
Перечислениелизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателяследующими проводками:
Д60/пл. К 51 – на сумму платежа.
СогласноНалоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежатсуммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретениитоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых дляосуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемыхобъектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п.1производятся на основании счетов — фактур, выставленных продавцами идокументов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога,предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средствпроизводятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
Д68 К 19/1 – списан НДС в зачет бюджету в части уплаченного лизингового платежа.
Начислениеамортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имуществапроизводится исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм,увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации накоэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат вкорреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износимущества, сданного в лизинг».
Д20(26, 44) К 02/лиз.
Возвратлизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммыпредусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:
- по дебету в корреспонденции скредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;
- по кредиту в корреспонденции сдебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества,сданного в лизинг»
Д01/выб. К 01/ар. – на балансовую стоимость лизингового имущества
Д02/лиз. К 01/выб. – на сумму начисленной амортизации по объекту.
Еслилизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточнуюстоимость выбывающего объекта делается запись:
Д91/2 К 01/выб.
Еслилизинговое имущество было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, наоставшуюся сумму делается запись
Д60/ар. К 91/1.
Привыкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателяпри условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговыхплатежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная спереносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчетсобственных основных средств.
Д01/собств. К 01/ар. – на балансовую стоимость
Д02/лиз. К 02/собств. – на сумму начисленной амортизации.
Вслучае осуществления выкупа до истечения срока договора, то досрочноначисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственныхисточников – в дебет счетов учета собственных источников организации. Вкорреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износимущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается подебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Арендныеобязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность полизинговым платежам»
Д97 (84) К 02
Д60/ар. К 60/пл.
Далеедосрочно начисленный износ равномерно списываются на счета учета затрат
Д20 (26, 44) К 97
3. Особенности учета лизинговых операций в некоммерческихорганизациях, выступающих в качестве лизингополучателя.
Основнойособенностью некоммерческих организаций является то, что они имеют правозаниматься как облагаемыми, так и не облагаемыми НДС видами деятельности. Всоответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть 2), ст. 170, п. 4в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров(выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров(работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, ачастично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операциипо реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога,предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг),принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которойони используются для производства товаров (работ, услуг), операции пореализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг),операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения),в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.Кроме того, в соответствии с ПБУ 6/01 по объектам основных средствнекоммерческих организаций амортизация не начисляется, а производитсяначисление износа в конце отчетного года по установленным нормамамортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на отдельномзабалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Рассмотримотражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга в случае, если
- лизингополучателем являетсянекоммерческая организация, занимающаяся как облагаемыми, так и не облагаемымиНДС видами деятельности. Коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемогов зачет бюджету, меняется ежемесячно в зависимости от соотношения облагаемых инеоблагаемых НДС услуг.
- Имущество, полученное по договорулизинга, используется для управленческих целей.
- Договор лизинга заключен вусловных денежных единицах. Лизинговые платежи осуществляются путем банковскихпереводов платежными поручениями на расчетный счет лизингодателя. Пересчетусловных единиц производится по курсу ЦБ на день оплаты.
- Имущество учитывается на баланселизингополучателя.
- После окончания расчетов подоговору имущество становится собственностью лизингополучателя.
Наосновании акта передачи (приложение 2) и справки о балансовой стоимоститехники (приложение 3) отражается в учете стоимость поступившего имущества:Оценка произведена по курсу 29,17 руб. за одну условную единицу.
Д08/лиз. К 60/ар. 2687673,62
Д19/лиз. К 60/ар. 537534,71
Введениев эксплуатацию лизингового имущества производится на основании акта (накладной)приемки-передачи основных средств (типовая межотраслевая форма ОС – 1)(приложение 4). Коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачетбюджету на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества равен 0,11. Введениеимущества в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете следующимипроводками:
Д01/ар. К 08/лиз. 2687673,62 – на стоимость имущества
Д01/ар. К 19/лиз. 478405,89=(537534,71-0,11*537534,51) – на сумму НДС,учитываемому в стоимости имущества
Начислениелизинговых платежей производится в соответствии с графиком (приложение 5),который является неотъемлемой частью договора лизинга. Начисление платежейоформляется бухгалтерской справкой-расчетом.
Пусть:
1. курс на дату платежа будет равен29,2455 рублей за одну условную единицу.
2. Сумма платежа составляет 15373,33у.е.
3. Сумма НДС по лизинговому платежусоставляет 3074,67 у.е.
Тогда:
1. сумма начисленного лизинговогоплатежа будет равна: 15373,33*29,2455=449600,74 руб.
2. Сумма НДС по лизинговому платежубудет равна 3074,67*29,2455=89920,26 руб.
3. Общая сумма лизингового платежасоставит 449600,74+89920,26=539521 руб.
4. Суммовая разница по лизинговомуплатежу будет равна 15373,33*(29,2455-29,17)=1160,70 руб.
5. Суммовая разница по НДС –3074,67*(29,2455-29,17)=232,14 руб.
Наосновании вышесказанного в бухгалтерском учете будут даны следующие операции:
Д60/ар. К 60/пл. 449600,74 – на сумму лизингового платежа
Д60/ар. К 60/пл. 89920,26 – на сумму НДС по лизинговому платежу
Д91/2 К 60/ар. 1160,70 – на суммовую разницу по лизинговому платежу
Д19/лиз. К 60/ар. 232,17 – на суммовую разницу по НДС
Д60/пл. К 51 539521 – на сумму уплаченного лизингового платежа
Согласностатье 171 п. 2 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленныеналогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) натерритории РФ. Так как приобретенное в лизинг имущество используетсяорганизацией как для выпуска облагаемых, так и для не облагаемых товаров(работ, услуг), предъявленная в зачет бюджету сумма НДС должна быть рассчитанана основании пропорции. По нашему мнению, так как коэффициент для определениясуммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету на дату ввода в эксплуатациюлизингового имущества равен 0,11, а оценка передаваемого имущества осуществленапо курсу 29,17 руб. за одну условную единицу, расчет предъявляемой бюджетусуммы НДС должен быть произведен следующим образом:
1. Рассчитывается сумма НДС полизинговому платежу. Для расчета берется курс условной единицы по которомупроизведена оценка переданного в лизинг имущества (29,17 руб.)
2. Рассчитанная сумма предъявляется взачет бюджету с коэффициентом, взятом на дату ввода в эксплуатацию лизинговогоимущества (0,11)
3. Суммовая разница по НДСпредъявляется в зачет бюджету с коэффициентом месяца, в котором совершен платеж(kтек)
4. Остаток суммовой разницы по НДСотнесен, согласно ПБУ 10/99, к прочим расходам.
Этотрасчет оформляется бухгалтерской справкой и отражается в бухгалтерском учетеследующими операциями
Д68 К 19/лиз. (89920,26-232,14)*0,11
Д68 К 19/лиз. 232,14*kтек
Д91/2 К 19/лиз (232,14-232,14*kтек)
Вконце отчетного года на забалансовом счете производится начисление износа поустановленным нормам:
Д010 – начислен износ по имуществу, взятому в лизинг
Привыкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателяпри условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговыхплатежей на счете 01 производится внутренняя запись, связанная с переносомданных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственныхосновных средств.
Д01/собств. К 01/ар. – на балансовую стоимость
Вслучае осуществления выкупа до истечения срока договора, то производитсядоначисление лизинговых платежей проводкой
Д60/ар. К 60/пл.
Досрочноеначисление износа не производится.
Заключение
В настоящеевремя в Российской Федерации идет реформирование лизинговой деятельности. Вянваре 2002 года были внесены изменения в Федеральный закон № 164-ФЗ «Олизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочныйлизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг). В измененном законе такжеотсутствуют понятия финансового, возвратный, оперативный лизинг. Эти измененияустранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.
На сегодняшнийдень не приведен в соответствие федеральному закону «О лизинге» и Положению побухгалтерскому учету «Учет основных средств» Приказ МФ РФ № 15 от 17.02.1997г.«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
Кроме этого, впроцессе работы с договорами лизинга бухгалтеры сталкиваются и с другимипроблемами, не отработанными методологически. В качестве примера можно привестиследующий. Лизингополучатель учитывает имущество (автомобиль) не своем балансе.По договору право собственности на имущество переходит к лизингополучателю поистечении срока договора, поэтому налог с владельцев транспортных средствуплачивает лизингодатель. Так как на момент передачи имущества в лизинг сумманалога с владельцев транспортных средств не была включена в первоначальнуюстоимость техники, а лизингополучатель обязан возместить лизингодателюуплаченную сумму налога, встает. Возникает методически не отработанный вопрос:куда относить эти суммы лизингополучателю.
Не былометодически решено, как действовать бухгалтерам некоммерческих организаций,выступающих в качестве лизингополучателями и учитывающими лизинговое имуществона своем балансе и совершающим операцию по досрочному выкупу имущества был нерешен до последнего времени. Вопрос стоял о необходимости доначисления износа(п. 12 Приказа МФ РФ № 15 от 17.02.1997г.)
На сегодняшнийдень договора лизинга не сильно распространены в России. Возможно этимобъясняется то, что в печати идет мало публикаций на эту тему.
Литература
1. Гражданский Кодекс РоссийскойФедерации (часть вторая) (с изменениями на 17.12.1999г.)
2. Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации (часть первая) (с изменениями на 29.12.2001г.)
3. Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации (часть вторая) (с изменениями на 29.05.2002г.)
4. Федеральный закон о финансовойаренде (лизинге) от 29.10.1998г. № 164-ФЗ (с изменениями на 29.01.2002г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н (с изменениями на 18.05.2002г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н(с изменениями на 30.03.2001г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33н (с изменениями на 30.03.2001г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету«Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утвержденоприказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н
9. Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФот 09.06.2001г. № 44н
10. Методические рекомендации побухгалтерскому учету основных средств Утверждены приказом МФ РФ от 20.07.1998г.№ 33н (с изменениями на 28.03.2000г.)
11. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н
12. Указания об отражении вбухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от17.02.1997г. № 15 (с изменениями на 23.01.2001г.)
13. Письмо МНС РФ от 24.07.2000г. №02-11/275
14. Методические рекомендации порасчету лизинговых платежей
15. Бухгалтерский учет/под ред. проф.П.С. Безруких: -М.: «Бухгалтерский учет», 2002г.
16. Гончарова К.Н., Середа Т.П.Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов) – Ростов-на-Дону: «Феникс»,2002г.
17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н.,Галанина Е.Н. Сборник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по новомуплану счетов – М.: «Бухгалтерский учет», 2001г.
18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.:«Проспект», 2002.
19. М.Л. Пятов, Н.Ю. Праскова Учетлизинговых операций. // Бухгалтерский учет 3’99 c/ 5-13
20. Петрова В.И., Еремин О.Б.Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение. //Бухгалтерский учет 10’99 с.18-25
21. Вит. В. Ковалев Учет выкупаимущества при аренде // Бухгалтерский учет 5’2000 с. 14-20
22. Вит. В. Ковалев Учет возвратноголизинга // Бухгалтерский учет 10’2000 с. 12-15
23. А.В. Быков Учет суммовых разниц //Бухгалтерский учет 23’2001 с. 23-34
24. Н. Романов, Е. Федоткова В лизингегрядут перемены // Бухгалтерские вести № 8 март 2002г. с. 13-16
25. О. Мотовилов Что такое лизинг //Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 2-14
26. Н. Романов Лизинг – ключ кинвестиционным проектам // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 15-17
27. Д. Горизонтов Все изменения взаконодательстве о лизинге // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 18-21
28. М. Воробьева Особенностибухгалтерского и налогового учета лизинговых операций // Бухгалтерские вести №21 июнь 2002г. с. 22-24
29. Е. Дегтярева Применение главы 25Налогового кодекса к операциям лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г.с. 25-34
30. О. Буракова Как арбитражный судрешает проблемы лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 41-48