Реферат: Учет и анализ состояния и эффективности использования основных средств в современных условиях
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯРЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
БЕЛОРУCСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета, анализаи аудита в промышленностиДопущена кзащите
Заведующий кафедройПрофессор
________________
М.А. Снитко
«___»___________ 1999 г.
Дипломная работана тему:
«Учет ианализ состояния и эффективности использования основных средств в современныхусловиях».
Студент — дипломник
ФУиС, 5курс, гр.УП-1 А.Б.Кандюрина
Руководитель Л.А.Богдановская.
Доцент, канд.экон. наук
Рецензент
Директор ООО«Аудит инком» А.В. Немеровец
Минск 1999СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1.Рольосновных средств, их учета и анализа в условиях становлениясоциально-ориентированной национальной экономики.
1.1.Сущностьосновных средств как экономической категории и их роль в процессе производства.
1.2.Классификацияи оценка основных средств в современных условиях.
1.3.Значение изадачи учета и анализа основных средств в период становлениясоциально-ориентированной национальной экономики.
2.Учет основныхсредств.
2.1.Учетдвижения основных средств.
2.2.Учетамортизации и износа основных средств.
2.3.Учетремонта основных средств.
2.4.Совершенствованиеучета основных средств.
3.Анализ состояния и эффективности использования основных
средств.
3.1.Анализ наличия,движения и технического состояния основных средств.
3.2.Показателиэффективности использования основных средств и моделирование факторной системыих анализа.
3.3.Факторныйанализ фондоотдачи.
3.4.Анализобеспеченности предприятия производственным оборудованием и эффективность егоиспользования.
Заключение.
Списокиспользуемых источников.
Приложения.
ВВЕДЕНИЕ
Процесстрансформации, который сейчас проходят бывшие социалистические страны, в томчисле и Республика Беларусь, можно охарактеризовать, как переходную экономику.Преобразование экономики Беларуси, как и других республик бывшего СССР,осуществляется в условиях развала Советского Союза. Это имеет серьезныеэкономические и другие последствия, так как в силу разрыва народнохозяйственныхсвязей уменьшаются возможности для поиска источников расширенноговоспроизводства, подрываются возможности для становления новых форм координации.
Каждоеобщество всегда стоит перед выбором вариантов развития. Сложность реальных экономическихпроцессов, их противоречивость и неоднозначность в переходной экономике, создаютзначительные трудности для выбора направления экономической политики,отвечающих прогрессивной тенденции развития общества. Различие возможныхвариантов экономической политики столь велико, что последовательная реализациякаждого из них в течение 20-25 лет может привести к формированию различныхмоделей экономического развития страны в том числе и историческибесперспективных, тупиковых. Объективным основанием для этого служит то, чтотенденции и закономерности современной экономики противоречат друг другу. Современнаяэкономика- это сочетание противоречащих друг другу групп отношений: рыночнойсистемы отношений и сознательного регулирования всей экономики; активногопредпринимательства, ориентированного на возрастание капитала, прибыльности инеобходимости социально-ориентированного развития; тенденции к открытостиэкономики и необходимости обеспечить защиту национального воспроизводстваособенно в тех секторах, где национальная промышленность ещенеконкурентоспособна.
Передэкономической политикой стоит выбор между односторонним подходом к закономернымтенденциям развития и национальным традициям и всесторонним подходом, учитывающимреальную сложность и противоречивость тенденций современной смешаннойэкономики. В первом случае итогом будет создание заведомо неэффективнойэкономической модели. Однозначная ориентация, например, только на потенциалрыночной системы, роль рынка может привести к односторонне понимаемой рыночноймодели с откровенно выраженным либерально-радикальным подходом кэкономическому и социальному развитию и полной открытости экономики.
Результатомэтого может явиться модель экономики, основанная на резкой дифференциацииположения граждан, жестокой конкуренции и, при тенденции к полной открытостиэкономики превращение станы в сырьевой придаток других государств. Сдругой стороны, абсолютизация и упрощенное понимание социальной ориентациинеизбежным следствием будут иметь подавление потенциала предпринимательства и,следовательно, рыночного хозяйства,преувеличение роли государственного регулирования через социальную сферу ит.д. Еще более явными будут последствия однозначной ориентации на сознательноерегулирование всей экономики. В этом случае неизбежен подрыв основ рыночногопредпринимательства, подавлениерыночных отношений, определенный откат от реформирования экономики. Поэтомуединственной альтернативой данным подходам может служить учет сложностей ипротиворечий современной экономики и национальных особенностей переходнойэкономики. Экономическая политика и экономические действия государства должныбыть последовательно ориентированы на создание смешанной экономики с учетомнациональных особенностей республики.
Ровно60 лет назад на базе завода «Деревообработчик» в районе Комаровкибыло создано первое в республике предприятие радиотехнического профиля (им.Ленина, затем «Белвара» с 1998г. – ОАО «Минскийприборостроительный завод»), которое в 1940 году выпустило первыерадиоприемники «КИМ», «Пионер», «Маршал». Послевойны четырежды менялся профиль выпускаемой продукции — от радиоприемников«ЗИМ» ,«Партизан», «Минск», радиолы«Дружба», телевизоров «Неман», «Зорька, в том числецветного, переданного на производство заводу „Горизонт“, дорадиоизмерительных и дозиметрических приборов и систем, специальной и медицинскойтехники.
С1992 года грянула конверсия. В связи с распадом Союза выпуск специальнойтехники был прекращен. Потребовалось перепрофилирование и принципиальнаяперестройка производства. Сложность заключается не только в освоении новыхвидов продукции, перепрофилировании производства и освоении новых рынков, а ив воссоздании новых технологий, замене парка станков и оборудования, ремонтезданий и многих километров инженерных сетей. И все это во время экономическогокризиса, разрушенного рынка, неустойчивости финансовой системы, инфляции.Предприятие пережило два падения. Потеряло значительную часть персонала, нопоследовательно продолжает работать над созданием новых производств, ежегодноприращивая объемы производства, восстанавливая утерянный оборотный капитал иодновременно решая проблемы экологической безопасности, поскольку головнойзавод находится в центре города.
Впрошлом году темпы роста уже составили 109.1%, удвоен оборотный капитал,который пока в 5 раз меньше нормативного. Предприятие выпускает 140наименований разных изделий, которые хорошо знают покупатели-заводы, а такженаселение по торговой марке „Белвар“. Предприятие сохранило свойсоциальный сектор, созданный в период расцвета (6 детских садов,санаторий-профилакторий на 300 мест, детский оздоровительный комплекс на 930мест, база отдыха, поликлиника, подсобное сельское хозяйство).
В1999 году предприятие планирует выйти на объемы производства 1990 года. Созданыи выпускаются всевозможные цифровые измерительные приборы, всеволновыеселекторы для нужд телевизионных заводов стран СНГ, телекоммуникационноеоборудование и системы. Расширена номенклатура кислотно-свинцовыхаккумуляторов, новых медицинских приборов для ранней диагностики раковыхзаболеваний, изделия сельскохозяйственной техники, а также новых товаровнародного потребления. Важной задачей является дальнейшее повышение конкурентоспособностипродукции как непременное условие роста заработной платы и повышенияжизненного уровня персонала.
Длярешения данных задач необходимо не только полное обеспечение предприятиятехническим потенциалом, т.е. основными средствами, но и повышениеэффективности их использования. Исходя из этого была выбрана тема дипломнойработы „Учет и анализ состояния и эффективности использования основныхсредств в современных условиях“.
Проблемам учетаи анализа основных средств посвящены работы таких ведущих ученых-экономистовкак Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г.,
ЕрмоловичЕ.Е., Савицкая Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А.
Этими ученымивнесен значительный вклад теоретических методических вопросов в области учетаи анализа основных средств. Однако изучение специальной литературы и опытаорганизации учета и анализа на предприятии показывает, что не все проблемы вэтой области решены окончательно. В частности, имеются проблемы в переоценкеосновных средств, учете амортизации и износа, отборе факторов, влияющих нафондоотдачу, методике их анализа, системности проведения анализа и другие.
Цельнастоящего исследования — на основании нормативных, законодательныхматериалов, научной и специальной литературы, опыта организацииучетно-аналитической работы на предприятии ОАО „Минскийприборостроительный завод“ глубокого изучения и разработки предложений посовершенствованию учета и анализа основных средств.
Длядостижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
Охарактеризованасущность основных средств как экономической категории ;
Приведенаклассификация и формы оценки основных средств;
Отраженызначения и задачи основных средств в современных условиях;
Изложенаметодика учета основных средств;
Приведеныпути совершенствования учета и анализа основных средств ;
Проведенанализ состояния и эффективности использования основных средств.
Методологическойосновой дипломной работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическаялитература по вопросам учета и анализа основных средств.
Вдипломной работе использовались методы и приемы бухгалтерского учета ианализа.
1. Роль основных средств, их учета и анализа в условияхстановления
социально-ориентированной национальнойэкономики.
1.1.Сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессепроизводства.
Ототношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объемпроизводимых благ, их качество, доходы и уровень жизни как самого рабочего,так и его семьи, а в конечном счете, богатство и благосостояние населениястраны. Одной из определяющих причин глубокого экономического кризиса нашейреспублики, удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.
Ресурсаминазываются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которымирасполагает государство, его административные центры, предприятия,общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.
Ресурсыподразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. В данной работерассмотрены первые из них.
Средства производства — это машины, станки, приборы, инструменты,здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады идругие. В экономической науке все эти виды ресурсов называются основнымкапиталом или основными производственными фондами.
Долгоевремя советская экономическая наука отвергала для социализма категорию»капитал", как присущую только обществам, где есть частнаясобственность, как исходное отношение для эксплуатации человека человеком, т.е.безвозмездное присвоение чужого труда. Но, как выяснилось, это вечнаякатегория, и без нее невозможна нормальная жизнь цивилизованного общества. Всеграждане мира работают друг на друга, обмениваются результатами своего труда поопределенным законам и присваивают их как за плату, так и безвозмездно. Каквидно из истории, в бывших социалистических странах, уничтожив частную собственность,капиталистов, эксплуатацию, люди не стали жить лучше.
Воснову деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различнойроли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своейстоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своейсоциальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральномвиде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости,результаты, застывшего них труда.
Основныесредства — это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве нагоды, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их«жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственномупродукту частями.
Основныесредства промышленных предприятий составляют основу их материально-техническойбазы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышениякачества и конкурентоспособности продукции.
Сцелью упрощения учета основных средств мелкие предметы в их состав не включают.Это инструменты, инвентарь и принадлежности, срок службы которых менее одногогода и стоимость которых менее 30 минимальных заработных плат за исключениемковров и ковровых изделий, по которым лимит отнесения к МБП установлен вразмере
10 минимальныхзаработных плат.
1.2.Классификация и оценка основных средств в современных условиях.
ВРеспублике Беларусь министерством статистики и анализа установлена единаяклассификация основных средств, в соответствии с которой они делятся поотраслям народного хозяйства; функциональному назначению;натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности.
Взависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определеннымотраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство,торговля, общественное питание, связь, материально-техническое обеспечение идругие).
Пофункциональному назначению основные средства делятся на промышленно-производственные,производственные других отраслей и непроизводственные.
Промышленно-производственныеосновные средства — это средства труда, непосредственно участвующие в процессепроизводства(рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудиятруда, с помощью которых осуществляется производство продукции), а такжеобъекты, создающие условия для использования орудий труда в процессепроизводства(здания, сооружения и другие).
Кнепроизводственным относятся основные средства жилищного хозяйства, здания исооружения подсобного сельского хозяйства, торгово-снабженческих организаций,культуры, науки и просвещения.
Всвою очередь промышленно-производственные основные средства по своемунатурально-вещественному составу учитываются по следующим группам: здания; сооружения;передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины иоборудование; транспортные средства; инструменты; производственный ихозяйственный инвентарь; прочие основные средства.
Зданиявключают в себя строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательныхи подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные, механическиемастерские, кладовые, склады и другие).
Сооружения- это инженерно-строительные объекты, горные выработки(стволы шахт, штольни,квершлаги), нефтяные и газовые скважины, очистные и другие сооружения,туннели, мосты.
Передаточныеустройства — это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и телеграфнаясеть, трансмиссии, радиосвязь, магистрали трубопроводов, нефтепроводы,воздухопроводы и другие.
Ксиловым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящиеэнергию, и машины двигатели (двигатели постоянного и переменного тока).Напромышленных предприятиях в эту группу также включают преобразователиэлектрического тока, ртутные выпрямители, трансформаторы, паровые котлы,компрессорные установки и другие.
Рабочиемашины и оборудование на промышленном предприятии представляют собой группу,включающую самые разнообразные виды оборудования, применяемого дляпроизводства продукции — станки, прессы, прокатные станы,подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы,лебедки и другие. К этой группе основных средств относится такжевычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые идругие машины и устройства, используемые для управления промышленнымпроизводством).
Вгруппу транспортных средств входят передвижные средства железнодорожного,автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения грузов иработников: локомотивы, вагоны, автомашины, электрокары, автокары, автопогрузчики,железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.
Кинструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудийручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие дляобработки предметов труда(электросварка, манипуляторы, отбойные молотки,тиски, патроны и другие).
Производственныйи хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы производственногоназначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы(рабочие столы и верстаки и другие), оборудование, способствующее охране труда идр.
Кпрочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарныйинвентарь и другие.
Значениекаждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении егоэффективности неодинакова. Активными основными средствами, непосредственновлияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленномпредприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства иинструмент, т.е. орудия производства. От их качества, степени использованиязависят объем производства и его эффективность.
Другиеэлементы производственных основных средств принимают косвенное участие в процессепроизводства (передаточные устройства), они создают необходимые условия дляиспользования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесспроизводства(здания, сооружения).Поэтому уровень материально-технической базыпредприятия определяется прежде всего количеством и качеством активной частиосновных средств.
Соотношениестоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимостиопределяет его структуру.
Каждоепромышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую ихпроизводственно-технические особенности.
Взависимости от того, как используются объекты в производственной ихозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе ибездействующие основные средства. Такое деление необходимо для полученияинформации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностизамены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другимпредприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа длявключения в издержки производства. К действующим основным средствам относятсяосновные средства, используемые в производственной и хозяйственнойдеятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих вовремя ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие — это такие,которые по различным причинам не используются.
Попринадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являютсясобственностью других предприятий и в соответствии с договором арендыиспользуются на данном предприятии.
Основныесредства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.Учитываются они в денежном и натуральном выражении.
Первоначальнаястоимость — это затраты на строительство (зданий, сооружений)или приобретениеновых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированиюи монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительствоновых основных средств.
Оценкаодинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных в разные периодывремени, может иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Предприятия, оснащенныеодинаковой техникой, могут иметь на балансе различную первоначальную стоимость.Зависит это прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимостистроительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Это затрудняетопределение действительной эффективности использования основных средств наразличных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку ихдинамики.
Первоначальнаястоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизацииза счет капитальных вложений или уменьшаться при частичной ликвидации(демонтаже) либо уценке.
Восстановительнаястоимость — это стоимость воспроизводства основных средств (строительства илиприобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимостипо постановлению правительства первоначальная стоимость уточняется путем переоценки.Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производитсяежегодно по состоянию на 1 января.
Втекущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, аподвергшиеся переоценке — по восстановительной. В балансе основные средствапоказываются по остаточной стоимости. Справочно, без включения в итог балансауказывается первоначальная (восстановительная) стоимость и износ средств.
Учетв денежном выражении позволяет определить его структуру, динамику, стоимостьна данный момент, суммировать виды основных средств, определять размерамортизационных отчислений.
Оценкаосновных средств в денежном выражении не дает представления о техническом егосостоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия исоставить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средствпроизводится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) наосновании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию.На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройкиили приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степеньизноса и использования.
Дляпроверки состояния основных средств в натуральном выражении в конце годаспециально создается инвентаризационная комиссия.
Всеуказанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния ииспользования основных средств.
1.3. Значение и задачи учета и анализа основных средств в период становлениясоциально-ориентированной национальной экономики.
Вусловиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являютсяправильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещенияосновных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местахэксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильноеего отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль зарациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых,лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования,нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования,транспортных средств, других объектов, а также использования производственныхплощадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимойинформацией руководства предприятия о состоянии основных средств путемавтоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительнойтехники.
Основныесредства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояниеи эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственнойдеятельности предприятия.
Условияперехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянномупоиску резервов повышения эффективности использования всех материально — вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить ипрактически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономическогоанализа.
Состояниеи использование основных средств — один из важнейших аспектов аналитическойработы, так как именно они являются материальным воплощением научно — технического прогресса — главного фактора повышения эффективности любогопроизводства.
Болееполное и рациональное использование основных средств и производственных мощностейпредприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей:росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпускапродукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
Задачамианализа состояния и эффективности использования промышленно-производственныхосновных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и егоструктурных подразделений основными фондами — соответствия величины, состава итехнического уровня фондов, потребности в них; выяснение выполнения плана ихроста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средстви особенно их активной части; определение степени использования основныхсредств и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения паркаоборудования и его комплектности; выявление резервов роста фондоотдачи;увеличение объема продукции и прибыли за счет эффективности использованияосновных средств.
2. Учет основных средств.
2.1.Учетдвижения основных средств.
Движениеосновных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению,внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовымиформами первичной учетной документации.
Присоздании предприятия вводятся в действие здания, сооружения, оборудование идругие необходимые объекты основных средств. В дальнейшем предприятие пополняетсвои основные средства для наращивания производственных мощностей, для заменыустаревшего оборудования, пришедшего в негодность. Этот процесс следуетрассматривать как поступление основных средств. Порядок отражения в бухгалтерскомучете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях ониприобретены.
Учетосновных средств организуется, как правило, централизовано, в бухгалтериипредприятия. Учет осуществляется согласно Положения по бухгалтерскому учетуосновных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозных)и общественных предприятий и организаций.Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия. Для оформленияприемки она составляет акт приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1)(приложение 1) на каждый инвентарный объект в отдельности. Общий акт можносоставлять на несколько объектов, но не более 6, лишь в том случае, если объектыоднотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственностьодного и того же лица.
Единицейучета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарнымобъектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями ипринадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций
Дляорганизации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средствкаждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.
Инвентарныйномер в обязательном порядке проставляется в первичных документах (актприемки-передачи, акт о ликвидации и т.д.), служащих основанием для учетадвижения объектов основных средств.
Присвоенныйинвентарный номер в обязательном порядке наносится на инвентарный объект. Какправило, он наносится краской, прикрепляется металлический жетон, либо другимспособом.
Инвентарныйномер, присвоенный объекту основных средств, закрепляется за ним на весьпериод его нахождения на предприятии. Инвентарные номера выбывших основныхсредств другим объектам основных средств, вновь поступающим, не присваиваются.
НаОАО «Минский приборостроительный завод» учет основных средствосуществляется с использованием вычислительных электронных машин. Данныеинвентарных карточек (приложение 2)вводятся в ЭВМ один раз на дату еевнедрения. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информациейпо поступлению, выбытию, перемещению и износу основных средств. В результатеобеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам храненияи использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам игруппам в разрезе материально ответственных лиц. Учет движения основных средствотражается в машинограмме-ведомости движения основных средств за месяц(приложение3).В ней содержится информация о поступлении и выбытии основных средств вразрезе каждого объекта, их стоимости и сумме износа. Отчетность о движенииосновных средств заполняется по данным машинограмм.
Основныесредства поступают на предприятие в эксплуатацию в результате: капитальныхвложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от другихпредприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взноса вуставный фонд предприятия; оприходование излишков, выявленных приинвентаризации.
По прибытиюоборудование приходуется на складе отдела капитального строительства либотранзитом через склад на прямую в цех заявитель. При этом оформляютсяследующие документы: приходный ордер(приложение 4), акт осмотраоборудования(приложение 5), требование на получение оборудования (приложение 6)либо акт на передачу оборудования в монтаж (приложение 7 ).
Приемкав эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этихцелей приказом или распоряжением руководителя предприятия. В эту комиссию, какправило, включают: главного механика, специалиста по строительству, инженерапо технике безопасности, бухгалтера, начальника цеха или отдела, которомусдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятый в эксплуатацию объекткомиссия оформляет «Акт приемки-передачи основных средств» формы NОС-1(приложение 1).В этом документе записывается подробная характеристикаобъекта, источник приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результатыиспытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указываетсякто сдал объект, а также кто принял.
Нанаиболее крупные объекты основных средств составляются паспорта. В них даетсятехнико-экономическое описание объекта основных средств, указывается времяввода их в действие, время и стоимость произведенных ремонтов, норма износа,причины выбытия и другие данные. Паспорта используются при переписяхоборудования, жилого фонда, производственных объектов, переоценке основныхсредств.
Длясинтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активныйсчет 01«Основные средства». На этом счете отражается движение основныхсредств предприятия.
Большинствоосновных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений.Капитальные вложения — это совокупность затрат на воспроизводство и улучшениекачественного состояния основных средств. Так как этот вид деятельностизанимает большое значение, то операции по строительству и приобретению основныхсредств осуществляется отдельно от основной деятельности. Этот вид деятельностиобособлен в учете. На ОАО «Минский приборостроительный завод», наматериале которого выполняется данная работа существует отдел капитальногостроительства, который является структурным подразделением предприятия. Вотделе составляется баланс, который в последствии включается в консолидированныйбаланс предприятия.
Включениев состав основных средств объектов, созданных самим предприятием и проведенныхкак капитальные вложения, отражаются в учете следующей записью:
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-т сч. 08«Капитальные вложения» — на стоимость фактических затрат по возведению
Приобретенныеосновные средства за плату у других предприятий и лиц в учете отражаютсяследующим образом :
Еслиприобретены основные средства, не требующие монтажа, то на их стоимостьсоставляются проводки :
Д-т сч. 08 «Капитальные вложения»
К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при акцепте счетов поставщиков
Д-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51«Расчетный счет» — на сумму перечисленной задолженности
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-т сч. 08«Капитальные вложения» — после приемки основных средств в эксплуатацию.
Приприобретении оборудования, требующего монтажа, на его стоимость составляютсяследующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 07«Оборудование к установке»
К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при акцепте счетов поставщиков
Д-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51«Расчетный счет» — на сумму перечисленной задолженности
Д-т сч. 08«Капиальные вложения»
К-т сч. 07«Оборудование к установке»
Д-т сч. 08«Капиальные вложения»
К-тсч. 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов в зависимостиот произведенных расходов — на затраты по монтажу оборудования.
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-т сч. 08«Капитальные вложения» — после приемки основных средств в эксплуатацию.
Новыеосновные средства, полученные безвозмездно от других предприятий и лиц, отражаютсяв учете :
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-т сч. 80«Прибыли и убытки» ,
при передаче впределах одного собственника:
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-т сч. 88«Фонды специального назначения» (субсчет «Безвозмезднополученные ценности»
Безвозмезднопоступившие средства, бывшие в эксплуатации, отражаются следующим образом:
а) наостаточную стоимость:
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-т сч. 80«Прибыли и убытки» ,
при передаче впределах одного собственника:
К-т сч. 88«Фонды специального назначения» (субсчет «Безвозмезднополученные ценности»
б) на суммуизноса:
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-т сч. 02«Износ основных средств»
Настоимость предоставленных учредителями основных средств в собственность предприятиясоставляются проводки:
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-тсч. 75 «Расчеты с учредителями» (стоимость определяется подоговоренности сторон).
Основныесредства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения данногопредприятия в другое. При этом бухгалтерские записи не производятся, а вмашинограмме аналитического учета инвентарный номер переносится изподразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующимобразом вносятся изменения и в начисляемый износ.
Порядокотражения выбытия основных средств зависит от того по, по какой причине основныесредства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при реализации,безвозмездной передаче другим предприятиям или лицам, частичной или полнойликвидации, недостачах, выявленных при инвентаризации.
Впериод экстенсивного развития народного хозяйства в 80-е годы происходилоконсервирование технологического базиса, когда более 70 % капитальных вложенийнаправлялось на накопление основных средств, а не на их обновление. Этопривело к тому, что на предприятии неиспользуемое оборудование составляет130566млн.руб. в натуральном выражении — 1146 единиц. В 1998 году оно былозаконсервировано сроком на 3 года. Величина налоговых льгот, полученных отконсервации неиспользуемых фондов в соответствии с Указом Президента от13.11.97 г. N 588 на 1999 году выглядит следующим об-
разом
Таблица 1
Величина налоговых льгот от консервации неиспользуемыхфондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97 N 588
1999г. в том числе по кварталам 1 2 3 4 Консервация неиспользуемых основных средств, остаточная стоимость 95932 95932 95932 95932 95932 Получено льгот по налогу на недвижимость 959 239 240 240 240Излишнеенеиспользуемое оборудование предприятие планирует реализовать в 1999 году насумму 2000 млн.руб. При этом с покупателем оговариваются условияпродажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимостипродаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения нарынке на такие товары. Цена, по которой предприятие продает основные средства,может быть на уровне остаточной стоимости, выше ее или ниже.
Отпускобъекта основных средств в порядке реализации производится в порядке установленномна предприятии. Отделом главного технолога выписывается товарно-транспортнаянакладная (приложение 8).В бухгалтерии предварительно оформляется акт оценкиобъекта (приложение 9).При оценке учитывается остаточная стоимость объекта,коэффициенты пересчета стоимости на момент продажи. Согласно указаниямМинистерства промышленности продажная цена не должна быть ниже стоимостидрагоценных металлов, находящихся в данном объекте. В товарно-транспортнойнакладной указываются данные по объекту(первоначальная или восстановительнаястоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускная цена и другие).Собъектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.
Приневозможности найти покупателя предприятие может передать свои основныесредства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и впредыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего онасовершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче напередаваемый объект составляется «Акт (накладная)приемки-передачи(внутреннего перемещения основных средств» (ф.ОС-1), к которому прилагаютсяпаспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянныхреквизитов характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальнаястоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленнаяпо нему.
Присписании пришедших в негодность объектов основных средств предприятие руководствуетсяТиповой инструкцией Министерства финансов СССР и Госплана СССР «О порядкесписания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования,транспортных средств
и другогоимущества, относящегося к основным средствам (фондам)», с дополнениями иизменениями к ней. Аналогично, как и для приемки, создается специальнаякомиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт насписание основных средств» (ф.ОС-3)(приложение 10).
Вакте указывается наименование объекта, год изготовления либо постройки, датыпоступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, местоэксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимостисписания с баланса.
Еслисписывается объект основных средств без остаточной стоимости, то достаточнозаключения комиссии на списание основных средств. При списании же объектов состаточной стоимостью кроме решения комиссии по списанию основных средствнеобходимо решение правления ОАО «Минский приборостроительный завод»,т.к. при списании основных средств с остаточной стоимостью убыток ложится нафинансовые результаты предприятия. После утверждения акты передаются вбухгалтерию для отражения в учете.
Выбывшиеосновные средства должны быть сняты с учета предприятия.
Насчетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причиныотражается следующим образом:
напервоначальную стоимость:
Д-т сч. 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»
К-тсч. 01 «Основные средства» на сумму износа:
Д-т сч. 02«Износ основных средств»
К-тсч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» на суммуначисленной зарплаты на разборку:
Д-т сч. 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»
К-т сч. 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
на суммуотчислений в фонд социальной защиты населения:
Д-т сч. 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»
К-тсч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» настоимость оприходованного лома:
Д-т сч. 10«Материалы»(субсчет 10-6 «Прочие материалы»
К-тсч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» Доход илиубыток относятся на результаты хозяйственной деятельности.
Убыткиот безвозмездной передачи основных средств относятся на счет 81.
Еслиизнос и доходы от ликвидации больше первоначальной стоимости и расходов поликвидации, т.е. образуется добавленная стоимость, то на нее в общем случаеначисляется НДС. Однако предприятие ОАО «Минский приборостроительныйзавод», являясь конверсионным предприятием имеет освобождение от уплатыналогов от реализации основных средств, если средства, полученные отреализации идут на пополнение и обновление основных фондов.
На1999 год планируется, что величина налоговых льгот будет следующей:
Таблица 2
Величина налоговых льгот, полученных предприятием отпродажи основных фондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97г. N 588на 1999 год.
1999 г. в том числе по кварталам 1 2 3 4Получено выручки от продажи основных фондов, всего
Получено льгот по:
налогу на прибыль
налогу на добавленную стоимость
Итого:
Направлено на:
обновление основных фондов
Итого
118295
33877
22584
56461
56461
56461
91172
26718
17812
44530
44530
44530
9616
2557
1704
4261
4261
4261
12092
3290
2193
5483
5483
5483
5415
1312
875
2187
2187
2187
Дляуточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководствомпредприятия, проводится их инвентаризация. Проведение инвентаризацииобязательно в следующих случаях:
— при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, продаже, а такжепреобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иноехозяйственное общество либо товарищество;
— перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетногогода;
— при сменематериально ответственных лиц;
— при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчиценностей;
— в случаепожара или стихийного бедствия.
Дляпроведения инвентаризации основных средств издается приказ по предприятию, наосновании которого по каждому структурному подразделению создается комиссия,которая проверяет фактическое наличие в местах эксплуатации и храненияосновных средств. Результаты проверки записываются в «Инвентаризационнуюведомость основных средств»(форма N инв.-1).В бухгалтерии фактическоеналичие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождениивыводятся отклонения. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений ивыносит решение о принятии мер. Это оформляется протоколом, которыйпредставляется на утверждение генеральному директору либо главному инженерупредприятия. На основании этого производится отражение выявленных отклонений вбухгалтерском учете, т.е. приведение данных бухгалтерского учета всоответствие с фактическими.
Излишкиосновных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты,а в учреждениях на бюджете или финансируемых собственником — на увеличениефинансирования. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-тсч. 80 «Прибыли и убытки» на сумму установленного износа:
К-т сч. 02«Износ основных средств»
Д-т сч. 80«Прибыли и убытки»
Недостачиили порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случаях,когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающихобъектов; убытки относятся на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящихна бюджете или финансированные собственником — на уменьшение финансирования. Влюбом случае выбытие основных средств проходит через счет 47 «Реализация ипрочее выбытие основных средств». При недостаче будут произведеныследующие записи на счетах :
Д-т сч.47«Реализация и прочее выбытие основных средств»
К-тсч.01 «Основные средства» на сумму износа:
Д-т сч. 02«Износ основных средств»
К-тсч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» на суммунанесенного предприятию ущерба:
Д-т сч. 84«Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-тсч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» на суммунедостачи, отнесенную на виновных в ее образовании:
Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет73-3«Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-тсч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в том случае, если ввзыскание отказано судом:
Д-т сч. 80«Прибыли и убытки»
К-т сч. 84«Недостачи и потери от порчи ценностей»
Внесенныеили удержанные в возмещение ущерба суммы отразятся следующим образом:
Д-т сч. 50«Касса»
Д-т сч. 51«Расчетный счет»
Д-т сч. 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет73-3«Расчеты по возмещению материального ущерба»
Возмещениеможет производиться по частям.
Вусловиях перехода к рыночной экономике предприятиям иногда выгоднее взятьнеобходимый объект основных средств во временное пользование у другогосубъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать. Предприятие,взявшее что-либо в аренду, считается арендатором, а сдавшее — арендодателем.Получение-дача в аренду и взаимоотношения арендатора и арендодателярегулируются договором аренды. В нем оговариваются состав и стоимость передаваемыхв аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторонпо выполнению договорных обязательств. К договору аренды прикладывается актприема-передачи объекта основных средств (приложение 11), расчет арендной платы(приложение 12).Расчет арендной платы по площадям осуществляется на основанииУказа Президента Республики Беларусь N 302 от 21.08.96г.Что же касаетсяоборудования, то расчет осуществляется на основании Временного положения поопределению размеров арендной платы за сдаваемые в аренду нежилые здания(помещения) и оборудование, находящееся в республиканской собственности N1329/12 от 18.03.1996г.Расчет производится по формуле:
А = Со х Кис хКр + Ам + Ннд,
где А — размер арендной платы, руб.;
Со — остаточная стоимость оборудования, руб.;
Кис- коэффициент изменения стоимости оборудования/переменная величина, сообщаетсяв установленном порядке/, на момент переоценки основных фондов Кис=1;
Кр- коэффициент рентабельности оборудования принимается в расчетах от 0.05 до0.50 по договоренности сторон.
Ам- годовые амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования,руб. Рассчитывается в соответствии с Положением о порядке начисленияамортизации/износ/на полное восстановление по основным фондам в народномхозяйстве. В случае сдачи в аренду полностью самортизированного оборудования Ам= 0.
Ннд — налог нанедвижимость, руб.
Взависимости от срока (времени)аренды основных средств различают: долгосрочную(сроком более трех лет); среднесрочную (сроком от одного до трехлет); краткосрочную (сроком не более одного года).
Исходяиз условий, на которых передается в пользование арендатору арендодателем егособственность, аренда подразделяется на текущую и финансируемую.
Напредприятии ОАО «Минский приборостроительный завод» в 1998 году втекущую аренду было сдано 49 единиц оборудования и 5788 м2 производственныхплощадей.
Основныесредства, сданные в текущую аренду продолжают учитываться на предприятии насчете 01 «Основные средства» с выделением в отдельную группу«Основные средства в аренде»
На суммуначисленной арендной платы составляются проводки:
Д-т сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 80«Прибыли и убытки»
Начисленныйизнос по сданным в аренду основным средствам отражается следующими бухгалтерскимизаписями:
Д-т сч. 80«Прибыли и убытки»
К-т сч. 02«Износ основных средств»
Поступившаяарендная плата отражается записью:
Д-т сч. 51«Расчетный счет»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В 1998 годупредприятие получило в долгосрочно финансируемую
аренду корпуспионерского лагеря. При этой форме аренды арендатор
(ОАО Минскийприборостроительный завод) учитывает арендованные
основныесредства на своем балансе, начисляет по ним износ и в течение арендного срокапомимо арендной платы постепенно выплачивает (выкупает) стоимость арендованныхосновных средств.
Дляотражения операций по долгосрочно финансируемой аренде основных средств уарендатора предназначено два синтетических счета: 03 «Долгосрочноарендуемые основные средства» и 97 «Арендные обязательства».
Наактивном счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»учитывают полученные объекты в оценке, согласованной сторонами. На пассивномсчете 97 «Арендные обязательства» обобщается информация о состояниирасчетов с арендодателем.
На полученныйкорпус в учете сделаны следующие записи:
Д-тсч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» — на балансовуюстоимость объекта
К-тсч. 02 "«Износ основных средств»(субсчет 2 «Износ долгосрочноарендуемых основных средств») — на сумму износа,
К-тсч. 97 «Арендные обязательства» — на остаточную стоимость объекта.
Причитающиесяплатежи у арендатора отражаются следующим образом: Д-т сч. 97 «Арендныеобязательства» — на сумму погашения
погашениястоимости арендованного имущества
Д-тсч. 81 «Использование прибыли» — на сумму причитающихся процентов идругих доходов в пользу арендодателя
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (специальныйсубсчет).
Перечисленнаяарендная плата записывается так :
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (специальныйсубсчет).
К-т сч. 51«Расчетный счет».
Припереходе основных средств в собственность арендатора в его учете будет делаетсяпроводка :
Д-т сч. 01«Основные средства»
К-тсч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» Одновременно насумму износа по этому объекту составляется запись: Д-т сч. 02 «Износосновных средств»(субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основныхсредств»)
К-тсч. 02 «Износ основных средств»(субсчет 1 «Износ собственныхосновных средств»).
Привозврате объекта основных средств арендодателю по истечении срока аренды вучете арендатора делается проводка:
Д-тсч. 02 «Износ основных средств»(субсчет 2 «Износ долгосрочноарендуемых основных средств»)
К-т сч. 03«Долгосрочно арендуемые основные средства»
Еслиарендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договорааренды, в учете делаются следующие проводки :
Д-тсч. 02 «Износ основных средств»(субсчет 2 «Износ долгосрочноарендуемых основных средств») — на сумму начисленного износа
Д-тсч. 97 «Арендные обязательства» — на невыплаченные арендодателюплатежи в соответствии с договором аренды
К-т сч. 03«Долгосрочно арендуемые основные средства»
Дляобобщения информации о состоянии расчетов за переданные основные средства вдолгосрочную финансируемую аренду предназначен активный счет 09 «Арендныеобязательства к поступлению». По дебету этого счета отражается стоимостьсданных в аренду основных средств в оценке, согласованной сторонами, и суммыначисленных процентов по договору, а по кредиту — поступление арендной платы.
Стоимостьпереданных объектов основных средств отражается следующими проводками:
Д-т сч. 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» К-т сч. 01«Основные средства» - на первоначальную стоимость переданныхобъектов основных средств
Д-т сч. 02«Износ основных средств»
К-т сч. 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»
— на суммучислящегося по этим объектам износа.
Приэтом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованнойсторонами, в учете отражается проводкой:
Д-т сч. 09«Арендные обязательства к поступлению»
К-тсч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» Кредитовоесальдо по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»(превышение стоимости, о которой объекты сдаются в аренду над остаточнойстоимостью) отражаются проводками:
Д-т сч. 47«Реализация и прочее выбытие основных средств»
К-т сч. 83«Доходы будущих периодов»
Д-т сч. 83«Доходы будущих периодов»
К-т сч. 80«Прибыли и убытки»
Начисленныепроценты по договору долгосрочной аренды записываются:
Д-т сч. 09«Арендные обязательства к поступлению»
К-т сч. 80«Прибыли и убытки»
Поступившаяарендная плата записывается следующим образом :
Д-т сч. 51«Расчетный счет»
К-т сч. 09«Арендные обязательства к поступлению»
Поистечении срока аренды не должно быть остатков по расчетам с арендатором законкретный объект основных средств на счетах 09 «Арендные обязательства кпоступлению» и 83 «Доходы будущих периодов».
Вслучае перехода объекта основных средств в собственность арендатора доистечения срока аренды выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражаетсяв момент выкупа.
Аналитическийучет по счету 09 «Арендные обязательства к поступлению» ведется покаждому договору аренды.
2.2. Учетамортизации и износа основных средств.
Основныесредства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельностидлительное время, продолжительность которого определяется следующимифакторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качествомсервиса, отношением к нему рабочего персонала, развитием техническогопрогресса в стране и т.д. В настоящее время минимальный срок службы объектаявляется одним из условий отнесения его к основным средствам — не менее одногогода.
Завремя эксплуатации основные средства теряют свои потребительские и физическиекачества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и прибездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и другихфакторов. Материальное снашивание основных средств носит название физическогоизноса. Также существует и моральный износ. Он выражается в снижении стоимостиосновных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванногоростом производительности общественного труда, либо в результате снижениястоимости действующих основных средств в связи с созданием новых, более эффективныхсредств. Т.е. за период эксплуатации объекта его стоимость должна бытьперенесена на вновь созданный продукт полностью. Но поскольку себестоимостьпродукции предприятия исчисляется ежемесячно, то и стоимость изношенной частиосновных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в видеизноса основных средств. Он является средством реализации износа какэкономического процесса перенесения стоимости изношенной части основныхсредств на производственную с их участием продукцию.
Величинаизноса выражается в процентах к первоначальной (восстановительной )стоимостиосновных средств и называется нормой износа.
Годовыенормы износа утверждаются правительством. Они устанавливаются для однородныхгрупп основных средств и едины для всех предприятий. Ныне действуют«Единые нормы износа основных средств народного хозяйства», введенныена территории Республики Беларусь с 01.01.1991г. по классификационным группам,которые дальнейшей дифференциации не подлежат.
Нормыизноса по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены(за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессовогооборудования массой свыше 100т, для которых нормы устанавливаются исходя изрежима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которогонормы установлены исходя из режима работы в одну смену).
Втех случаях, когда объекты основных средств работают в отличающемся от общегорежиме, к нормам износа применяются поправочные коэффициенты, размер которыхуказывается в сноске к той или иной норме.
Особыйпорядок начисления износа существует по подвижному составу автомобильноготранспорта. По автомобилям грузоподъемностью до 2 тонн, карьерным автомобилям-самосвалам, постоянно работающим в карьерах с расстоянием откатки до 1 км,прицепам и полуприцепам, легковым автомобилям за исключением такси, автобусамобщего назначения и ведомственного подчинения износ начисляется в процентах отих первоначальной стоимости. По всем остальным видам подвижного состава нормыизноса установлены в процентах от стоимости на 1000 км пробега.
Покнижному фонду и продуктивному скоту, находящемуся на балансе подсобногохозяйства предприятия, износ не начисляется. На предприятие значительная частьпроизводственных площадей сдана в краткосрочную аренду. При этом износначисляется арендатором (ОАО" Минский приборостроительный завод".
Износосновных средств начисляется в течение нормативного срока их службы(эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средствполностью включена в себестоимость продукции, после чего начисление прекращается.
Начислениеизноса по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается спервого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а повыбывшим — прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Вовремя проведения реконструкции технического перевооружения основных средств сполной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию,износ не начисляется. На время реконструкции и перевооружения продлеваетсянормативный срок службы основных средств.
Расчетизноса на предприятии производится с помощью вычислительной техники. Разработочнаятаблица АСУ-1 (приложение 13) соответствует форме ОС-14. Она построена следующимобразом: из аналогичной таблицы за прошлый месяц записывается начисленныйизнос за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам (подразделениям), гдеони работают. Затем начисляется износ по поступившим и выбывшим в прошломмесяце и, соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляетсяк износу прошлого месяца. Формула начисления износа за месяц выглядитследующим образом :
Иотч.= Ипр. + Ивв. — Ивыб. где
Иотч., Ипр. — соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;
Ивв. — износ повведенным в прошлом месяце основным средствам;
Ивыб.- износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. По автотранспорту, учитываяспецифику начисления износа , расчет производится в расчетной таблице АСУ-2 (приложение 14), которая соответствует разработочной таблице ОС-14«Расчет амортизации по автотранспорту». Формула расчета износа по автотранспорту следующая:
И = Сперв. *На/100 * n
где
И - износ замесяц;
Сперв. — первоначальная стоимость;
На — норма амортизации;
n — пробег автомобиля, тыс. км.
Начисленныйизнос включается в издержки производства ежемесячно. По данным разработочныхтаблиц АСУ-1 и АСУ-2 в зависимости от места эксплуатации объектов основныхсредств на суммы начисленного износа составляются следующие бухгалтерскиезаписи:
Д-т сч.23 «Вспомогательныепроизводства»
Д-т сч.25 «Общепроизводственныерасходы»
Д-т сч.26 «Общехозяйственныерасходы»
Д-т сч.29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»
К-т сч.02 «Износосновных средств»
Этипроводки отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство12,13,15 и в журналах-ордерах 10 и 10/1.
2.3. Учетремонта основных средств.
Основныесредства в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и моральноустаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют своипервоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, накоторые больше всего падает нагрузка, которые больше других подвергаютсявоздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.д.
Дляподдержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционированияв пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и принеобходимости ремонт, проводить реконструкцию.
Ремонтобъектов основных средств отличается по различным признакам. В зависимости отсложности, объема работ, характера и периодичности выделяют текущий(малый), средний и капитальный ремонт.
Текущийремонт проводится с целью устранения незначительных повреждений путем частичнойзамены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д.На ОАО «Минский приборостроительный завод" ремонт такого типа выполняетсяхозяйственным способом (специалистами ремонтного цеха).При этом до началаремонтных работ по каждому объекту, согласно сметно-финансовому расчету,составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановаясебестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются на основенорм затрат по их видам и планируемого объема работ.
Ремонтпо всему предприятию выполняет специальный вспомогательный цех, на счетах бухгалтерскихрегистров производятся следующие записи:
Д-т сч. 23«Вспомогательное производство»
К-т сч. 10«Материалы»
К-т сч. 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 69«Расчеты по социальному страхованию»
Послеопределения стоимости ремонта составляются следующие проводки:
Д-т сч. 25«Общепроизводственные расходы»
Д-т сч. 26«Общехозяйственные расходы»
Д-т сч. 29«Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т сч. 23«Вспомогательное производство»
Капитальныйремонт характеризуется тем, что при его проведении заменяется значительноечисло деталей, узлов, восстанавливаются основные средства. Зачастую для егопроведения объект почти полностью разбирается. Ремонт на предприятии проводитсялибо хозяйственным способом, если достаточна база, либо сторонней организацией(подрядный способ).
Приподрядном способе на основании счетов подрядчиков составляются проводки:
Д-т сч. 23 «Вспомогательныепроизводства»
Д-т сч. 25 «Общепроизводственныерасходы»
Д-т сч. 26 «Общехозяйственныерасходы»
Д-т сч. 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»
К-т сч. 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»
Приперечислении подрядчикам суммы, за выполненные работы, отражается следующей записью:
Д-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51«Расчетный счет»
Среднимсчитается ремонт, по сложности близкий к капитальному. Но если капитальныйпроводится с периодичностью свыше года, то средний — с периодичностью менеегода.
Предприятиячасто используют такой способ улучшения основных средств, как модернизация. Примодернизации оборудования улучшаются его конструктивные свойства, повышаютсяпроизводительность, технические и экономические показатели использования машин,станков и механизмов. Модернизация, являясь одной из форм обновления основныхсредств, непосредственно связана с техническим прогрессом. Она бывает частичнойи комплексной. При частичной модернизации совершенствуются наиболее важные дляопределенного производства рабочие органы машин и оборудования, прикомплексной — многие его основные узлы и части.
Также, как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам основныхсредств. Они формируются из затрат на комплектующие приспособления и детали,запасные части и вспомогательные материалы, узлы, устройства, заработную платус отчислениями и др. Расходы на модернизацию включаются в себестоимостьаналогично расходам на ремонт.
2.4.Совершенствование учета основных средств.
Рольосновных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства вусловиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования кинформации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
Рыночнаясистема управления требует более полной оперативной и комплексной информации поосновным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из негоможно было получить любую информацию, а не только отчетную.
Поэтомуимеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям.Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимуюинформацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множестворазличных групп основных средств, то без использования вычислительной техникиполучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятиюнеобходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вестиучет на ЭВМ.
Вторымнаправлением является совершенствование действующей методологии учета основныхсредств, что вызвано целым рядом причин.
Впечати за 1998-1999гг. обсуждались вопросы классификации основных средств,понятия инвентарного объекта, оценки основных средств, учета амортизации,износа, ремонта основных средств. Решение этих проблем в условиях работыпредприятия при становлении социально ориентированной экономики позволитподойти к пересмотру такого основополагающего документа как Положение побухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных (кроме колхозов)и общественных предприятий и организаций.
Вучете основных средств важным является понятие об инвентарном объекте, какимущественной единице основных средств и как единицы их учета. Многообразиеосновных средств по конструкции, различию выполняемых функций, внешней форме,непосредственно соединенные
между собой вкомплексе затрудняют такую формулировку понятия, как
инвентарныйобъект, которая давала бы простое и ясное применение
во всех случаяхего определения.
СогласноПоложению по бухгалтерскому учету основных средств инвентарным объектомсчитается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенныйдля выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленныйкомплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целоеи совместно выполняющих определенную работу.
Исходяиз выше сказанного, следует что инвентарный объект должен представлять собойтехнически законченную единицу учета основных средств, которая выделяетсяблагодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям.
Кинвентарным объектам относятся также вмонтированные части (комплекс предметов).Действующаяв практике учетная единица содержит одно свойство — самостоятельноефункционирование. Однако технический прогресс (расширение примененияконвейерного производства, механизация, автоматизация, внедрение гибкихтехнологических процессов с применением роботов во всех отраслях промышленности,вычислительной техники) приводит к взаимосвязи отдельных видов основныхсредств. Инвентарные объекты объединяются в более крупные комплексы основныхсредств, которые включают в себя десятки и сотни самостоятельных объектов.
Всеэто говорит о том, что в условиях научно-технического прогресса во многихслучаях отдельный инвентарный объект теряет способность к самостоятельномуфункционированию и может участвовать в производственном процессе только всоединении с другими инвентарными объектами и в то же время быть с ними конструктивносочлененными.
Вучетной практике возникает постоянно вопрос о том, как отражать комплекс врегистрах, как целый объект либо открывать на каждый объект свою инвентарнуюкарточку. Исходя из этого возникает второй вопрос, как начислять амортизацию,дифференцированно или в целом на все объекты комплекса общим процентом и покакому проценту. Эти вопросы на практике решаются по-разному. На одних предприятияхобъекты комплекса отражаются дифференцированно, т.е. каждому объектуприсваивается свой инвентарный номер, открывается инвентарная карточка,дифференцированно начисляется амортизация. На других предприятиях комплексамприсваивается один инвентарный номер и устанавливается с разрешения министерстваединая норма амортизации.
Впункте 2.2.«Учет амортизации и износа основных средств» даннойработы указано, что начисление амортизации производится исходя изустановленных норм в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимостиосновных средств. Размер отчислений зависит от стоимости объекта и нормативногосрока их эксплуатации.
Существующийпорядок определения амортизационных норм не дает возможности предприятиям в полноймере обновлять производственные средства, т.к. основные средства часто устареваютраньше морально, чем кончается срок их службы. Да и отдача основных средстввысока в первую половину срока их службы. Поэтому целесообразно обратитьвнимание на международную практику, где используются различные методыначисления износа основных средств. И где предприятие в праве выбрать любой изних, закрепив данный метод в учетной политике. Также следует отметить, чтометоды могут меняться в течение отчетного периода.
Предлагаетсяусовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, систему переоценкиосновных фондов и индексации, ввести меры экономического стимулирования и контроляцелевого использования амортизационных отчислений.
Предприятиюдать свободу в выборе модели амортизации и методов ее начисления.
Преимуществаускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет:
страховатьпредприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрениеболее совершенной техники;
ускорятьобновление основных средств и защитить их инфляции, повышать конкурентоспособностьпродукции и другое.
Приускоренной амортизации используются различные методы исчисления, средикоторых: метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений (методдвойной нормы) и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет). Их называютметодами ускоренной амортизации, т.к. они ускоряют начисление износа, при ихиспользовании величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатацииобъекта основных средств больше, чем при использовании метода равномерногоначисления амортизации. Но это превышение компенсируется меньшими отчислениямипо мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на протяжениисрока эксплуатации амортизация всегда одинакова и равна амортизируемойстоимости объекта.
Методдвукратных уменьшающихся амортизационных отчислений, или регрессивный, получилнаибольшее распространение. Он определяет амортизационные отчисления на основефиксированных процентов от остаточной балансовой стоимости основного капитала.При этом максимальная норма в два раза превышает нормы амортизации, применяемыепри равномерном начислении амортизации; метод уменьшающегося баланса, которыйпредполагает удвоение нормы амортизации в первый год эксплуатации, отчисление20 % от остаточной стоимости во второй год и т.д.; метод «суммачисел» или «сумма лет» или «кумулятивный метод», прикотором норма амортизации подсчитывается путем деления числа лет (часов), оставшихсядо истечения срока службы основного капитала, на сумму лет службы этогокапитала. Например, срок службы оборудования 10 лет. Это равно :
10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55
В первый годнорма амортизации составит :
10/55*100%=18.2 %
во второй год:
9/55*100%=16.4% и т.д.
Принципрегрессии, лежащий в основе этих методов, позволит в первый год начислитьамортизацию в повышенных размерах, а в последствии ее уменьшить. Это позволит2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока службы.
Предоставлениепредприятиям выбора начисления амортизации будет содействовать созданию гибкойамортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшегооборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основныхфондов.
Чтокасается проблемы классификации основных средств, то следует отметить, что всвязи с созданием различных средств механизации и автоматизацииуправленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некотороеуточнение существующей классификации основных средств. В действующей классификациипредусмотрена подгруппа «Вычислительная техника», в которую включеналишь часть средств механизации и автоматизации управленческого труда.Остальные же средства относятся к другим группам (подгруппам).Например, средствтелефонной и телеграфной связи относят к прочим машинам и оборудованию, апишущие машинки, копировальные и множительные аппараты и другие кхозяйственному инвентарю.
Такоераспределение показывает несоответствие функционального назначения средств механизациии автоматизации управленческого труда их действительному функциональному назначению.
Предлагаетсявнести изменения в видовую классификацию основных средств. Подгруппу«Вычислительная техника» переименовать в «Информационнаятехника» и в ней учитывать все средства механизации и автоматизацииуправленческого труда, применяемые для процессов управления на предприятии.
Изменениеклассификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основныхсредств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнеевыявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер ихизменений.
3.Анализ состояния и эффективности использования
основныхсредств.
3.1.Анализналичия, движения и технического состояния основных средств.
Дляоценки обеспеченности предприятия основными средствами, анализа их состава иструктуры используются данные формы N 11 (приложение 15) и плана экономическогои социального развития (приложение 16).На основании этой информациисоставляется таблица 3.
Таблица3
Анализобеспеченности ОАО «Минский приборостроительный завод»
основнымисредствами
Показатели За предыдущий год За отчетный годТемпы роста, %
гр.3: гр.1*
100
Выполнение
плана
гр3: гр2*
100
По плану Фактически A 1 2 3 4 51.Среднегодовая стоимость основных средств, млн.руб.
В том числе промышленно-производственных основных средств
3.Из них активной части (производственного оборудования)
4.Удельный вес промышленно-производственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент(стр2: стр1)
5.Удельный вес активной части:
а)в общей стоимости основных средств(стр3: стр1)
б)в стоимости производственных основных средств
(стр3: стр2)
1795280
1553972
1292240
0.8656
0.7198
0.8316
2290861
1986506
1660923
0.8671
0.7250
0.8361
2288731
2006885
1630530
0.8769
0.7124
0.8125
127.60
127.83
128.53
*
*
*
99.91
101.03
98.17
*
*
*
Втаблице 3 представлены среднегодовые данные. Среднегодовая стоимостьпромышленно-производственных основных фондов по сравнению с предыдущим годомвозросла на 27.83 %, а по сравнению с планом на 1.03 %.Стоимость активнаячасть фондов по сравнению с планом снизилась на 1.83 %, а по сравнению спрошлым годом возросла на 28.53 %.
Эффективностьиспользования основных средств во многом зависит от их технического состояния.Для характеристики технического состояния основных средств используются такиепоказатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структураоборудования.
Коэффициентизноса определяется по формуле:
КИ=И/F (1 )
где КИ — коэффициент износа;
И — суммаизноса, млн.руб.;
F — первоначальная(балансовая) стоимость основных средств, млн.руб..
Коэффициентгодности (Кг) можно рассчитать двумя способами:
1) как разницамежду 1 и коэффициентом износа
Кг =1- КИ ( 2 )
2) какотношение остаточной стоимости (Ос) основных средств к ихпервоначальной (балансовой) стоимости.
Кг=Ос/F ( 3 )
Вопределенной степени техническое состояние основных средств характеризуютпоказатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления и коэффициентвыбытия.
Коэффициентввода определяется как отношение стоимости поступивших основных средств (Fn) к ихстоимости на конец года (Fk):
Квв= Fn / Fk (4 )
Коэффициентобновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимостипоступивших основных средств (Fn) к ихстоимости на конец года :
Кобн= Fn+/Fk ( 5 )
Коэффициентыввода и обновления бывают равны между собой в случае, когда все поступившие заотчетный год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации.
Коэффициентвыбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывшихосновных средств (Fвыб) к их стоимости на начало года(Fн):
Квыб= Fвыб/Fн (6 )
Расчетпоказателей технического состояния и движения основных средств приведены в таблице4.
Таблица 4 Анализ технического состояния и движенияосновных средств
ОАО «Минский приборостроительный завод».
Показатели Источник информации Расчет показателей Уровень показателей1.Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, млн.руб.
а)на начало года
б)на конец года
2.Износ основных средств, млн.руб.
а)на начало года
б)на конец года
3.Поступило основных средств в отчетном году, млн.руб.
а)всего
б)в том числе введено в действие
4.Выбыло в отчетном году основных средств, млн.руб.
5.Коэффициент износа
а)на начало года (стр2а: стр1а)
б)на конец года (стр2б: стр1б)
6.Коэффициенты годности:
а)на начало года: (1-стр5а) или
((стр1а-стр2а): стр1а)
б)на конец года (1-стр5б) или
(стр1б-стр2б): стр1б
7.Коэффициент ввода (стр.3а: стр.1б)
8.Коэффициент обновления (стр.3б: стр.1б)
9.Коэффициент выбытия (стр.4: стр.1а)
Форма N 11 (раздел 1) и форма N 1 (раздел 1 актива)
---
форма N 1 (раздел 1 актива)
---
форма N 11
---
---
форма N 11 раздел 1
расчет
расчет
расчет
расчет
расчет
расчет
расчет
1600271/2904400
1556580/2763295
1-0.551 или
(2904400-1600271)/2904400
1-0.563 или
(2763295-1556580)/2763295
20217/2763295
20217/2763295
161322/2904400
2904400
2763295
1600271
1556580
20217
20217
161322
0.551
0.563
0.449
0.437
0.0073
0.0073
0.0555
Коэффициентыизноса и годности рассчитываются на начало и на конец отчетного периода. Чемниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническоесостояние, в котором находятся основные средства. Из таблицы видно, что наОАО «Минский приборостроительный завод» коэффициент износа на конец1998г.возрос на
0.012(0.563-0.551) и составляет 0.563.Это говорит о том, что большая половинаосновных средств изношена.
Помимоприведенных в таблице 4 показателей, техническое состояние основных средств характеризуетих " возрастная" структура, которая в первую очередь дает возможностьвыявить устаревшее оборудование, которое требует замены. Для анализадействующее оборудование группируется по видам, а внутри их — попродолжительности использования. Данные о возрастном составе и структуреосновных средств ОАО «Минский приборостроительный завод» приведены втаблице 5.
Средний возраст оборудования (графа 8) рассчитывается поформуле средневзвешенной:
Металлорежущего =(5*261+15*583+30*415)/1259=17.87132645
Кузнечно-прессовое =(5*89+15*108+30*104)/301=17.225913621
Литейное =(5*8+15*28+30*6)/42=15.238095238
Деревообрабатывающее = (5*11+15*25+30*16)/52=17.5
Прочее =(5*930+15*753+30*272)/1955=12.329923274
Всего оборудования =(5*1299+15*1497+30*813)/3609=14.779717373
Результаты анализа возрастного состава оборудованиясвидетельствуют о том, что средний его «возраст» 14.78 года, среднийвозраст отдельных групп оборудования в пределах 12.33 — 17.87 лет, наиболееустаревшее оборудование — металлорежущее, составляющее значительную долю во всех возрастных группах
(20,73;46,37;32,9) — графы 3,5,7 таблицы 5).Анализ показывает,что около четверти установленного оборудования ( 22.5% ) имеет срок службысвыше 20 лет и является явно устаревшим.
3.2.Показатели эффективностииспользования основных средств и моделирование факторной системы их анализа.
Эффективность использования основных средств оцениваетсятакими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.
Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 рубльосновных средств:
f=V/F ( 7 )
где f — фондоотдача, руб.;
V — объем продукции, млн.руб.;
F — среднегодовая стоимостьпромышленно-производственных основных средств, млн.руб.
Фондоемкость показывает (Ф/е), сколько основных средствиспользуется для производства 1 рубля продукции и определяется по формуле :
Ф/е=F/V ( 8 )
Помимо названных обобщающих показателей эффективностииспользования основных средств оценивается и фондоотдачей активной частиосновных средств, которая рассчитывается поформуле:
q=V/Fa ( 9 )
где
q - фондоотдача активной части основных средств;
Fa - среднегодовая стоимостьактивной части основных средств, млн.руб.
Уровень показателей эффективности использования основных средств на ОАО «Минский приборостроительныйзавод» характеризуется данными таблицы 6.
Таблица 6 Показатели эффективности использования основных
средств на ОАО «Минский приборостроительныйзавод».
Показатели Обозначение в алгоритме По плану Фактически Отклонение от планаВыполнение
плана, %
А Б 1 2 3 41.Объем продукции в сопоставимых условиях, млн.руб.
2.Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн.руб.
3.В том числе активной части (оборудования)
4.Фондоотдача, руб.
4.1.Промышленнопроизводственных основных средств
4.2.Активной части
5.Фондоемкость, руб.
V
F
Fа
f
q
Ф/е
1398830
1986506
1707813
0.7042
0.8191
1.4201
1498005
2006885
1673257
0.7464
0.8953
1.340
99175
20379
-34556
+0.0422
+0.0762
-0.0801
107.09
101.03
97.98
104.51
109.30
94.36
Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что фондоотдача промышленно-производственныхосновных средств по сравнению с планом возросла на 0.0422 руб. или на 4.22коп., активной части основных средств- на 0.0762 руб. или 7.62 коп.Соответственно? фондоемкость снизилась на0.0801 рублей.
Моделирование факторной системы фондоотдачиосуществляется с использованием способа расширения. Так, факторами 1-го порядка являются изменение удельного веса активной частии изменение фондоотдачи активной части. Зависимость фондоотдачи промышленно-производственныхосновных средств от названных факторов можно выразить следующей математическоймоделью:
f=V/F=V/Fa* Fa/F=q*Y (10 )
где Y — удельный вес активной части промышленно - производственных основныхсредств, коэффициент.
В свою очередь на фондоотдачу активной части оказываютвлияние следующие факторы, которые по отношениюк фондоотдаче промышленно — производственных основных средств являютсяфакторами 2-го порядка :
1) изменение количества часов, отработанных однимстанком за год (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени);
2)изменение средней выработки продукции за 1 станко-час(производительность оборудования);
3)изменение средней цены одного станка.
Взаимосвязь этих факторов с фондоотдачей активной частиможно проиллюстрировать с использованием следующей модели :
q=V/Fa=R*В*К/Ц*К=R*В/Ц (11 )
где R- средняя выработка продукции за 1 ст/час, тыс.руб.;
В — количество часов, отработанных 1 станком за год;
Ц — средняя цена 1 станка, млн.руб.;
К — количество станков, единиц.
Структурно — логическая факторная модель фондоотдачипромышленно — производственных основных средств проиллюстрирована на рисунке1.
/>
Изменениефондоотдачи (f)
/> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> /> /> <td/> />1. Изменение активной части 2.Изменениеудельного веса
(q) активной части (Y)
/> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> />1.1. Изменение продолжительности (времени) работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего
времени).
(В)
<td/>1.2. Изменение среднечасовой выработки продукции за 1 ст/час (производительность оборудования)
(R)
<td/>1.3. Изменение средней цены единицы оборудования
(Ц)
/> />Рисунок 1. Структурно-логическая модель факторнойсистемы фондоотдачи.
3.3.Факторный анализфондоотдачи.
Для расчета влияния на фондоотдачу приведенных нарисунке 1 факторов используются данные таблицы 7.
Таблица 7 составляется наосновании показателей плана, форм 11, 1-П и информации отделов главногомеханика и главного энергетика.
Таблица N 7.
Информация ОАО «Минский приборостроительныйзавод» для анализа фондоотдачи промышленно-производственныхосновных средств.
Показатели Обозначение алгоритма По плану Фактически Отклонения от плана А Б 1 2 31.Объем продукции в сопоставимых с планом условиях, млн.руб.
2.Среднегодоваястоимость, млн.руб.: а)промышленно-производственных основных средств
б) активной части (производственного оборудования )
3.Удельный вес активной части, коэф. (стр.2б: стр.2а)
4.Фондоотдача, руб
а)промышленно-производственных основных
средств (стр.1: стр.2а)
б)активной части промышленно-производственных
основных средств (производственного оборудования) (стр.1: стр.2б)
5.Среднегодовое количество действующего производственного оборудования, ед.
6.Фонд времени работы производственного оборудования за год, тыс. ст/часов
7.Отработано времени единицей оборудования за год, ст/час. (стр.7: стр.6)
8.Среднегодовая выработка продукции за 1ст/час) (стр.1: стр.6) (производительность оборудования)
9.Средняя цена единицы оборудования, млн.руб
(стр.2б: стр.5)
V
F
Fa
Y
F
q
K
Ф
В
R
Ц
1398830
1986506
1707813
0.8597
0.7042
0.8191
3490
14256
4085
98.12
489.34
1498005
2006885
1673257
0.8338
0.7464
0.8953
3609
14024
3886
106.82
463.63
+99175
+20379
-34556
-0.0259
+0.0422
+0.0762
119
-232
-199
+8.7
-25.71
Для анализа влияния факторов1-го порядка на фондоотдачу промышленно — производственных основных средстврекомендуется использовать прием цепных подстановок. Необходимо определитьусловную фондоотдачу (f’) при плановой фондоотдаче и фактическом удельном весе активной части:
f’=q0*Y1 ( 12 )
Расчеты ирезультаты влияния факторов 1-го порядка обобщены в таблице 8.Таблица 8.Анализ влияния факторов первого порядка на фондоотдачу промышленно-производственныхосновных средств.
ПоказательПо плану f0=q0*Y0
При плановой отдаче и фактическом уд. весе активной части f’=q0*Y1
Фактически f1=q1*Y1
Отклонение от планаВсего Df=f1-f0
в том числе за счет измененияУдельного
веса активной
части
DfY=f’-f0
фондоотдачи
активной части
A 1 2 3 4 5 6 Фондоотдача промышленно-производственных основных средств 0.7042 0.8191*0.8338= =0.68297 0.7464 0.0422 -0.02123 +0.06343Повышениеэффективности использования производственного оборудования обеспечило ростфондоотдачи по сравнению с планом на +0.06343 или на 6.343 коп. Снижение жедоли активной части в стоимости промышленно-производственных основных средствпо сравнению с планом привело к снижению фондоотдачи на 0.02123 или на 2.12коп.
Таблица 9. Расчет показателей(подстановок) для анализа факторов 2-го порядка.
Фондоотдача активной части Расчет показателей Уровень показателей, руб. Алгоритм Количественная оценкаПо плану
По плану при фактически отработанном времени (1-я подстановка)
Фактический при плановых ценах на оборудование (2-я подстановка)
Фактически
q=R0*В0/Ц0
q’= R0*В1/Ц0
q’’= R1*В1/Ц0
q1= R1*В1/Ц1
98.12*4085/489340
98.12*3886/489340
106.82*3886/489340
106.82*3886/463630
0.8191
0.7792
0.8483
0.8953
На основании исчисленныхпоказателей количественно оценивается воздействие факторов 2-го порядка нафондоотдачу активной части.
Таблица 10. Анализ влиянияфакторов 2-го порядка на фондоотдачу активной части.
Факторы Расчет влияния Размер влияния, руб. алгоритм Расчет1.Изменение времени работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени)
2.Изменение средней выработки продукции за 1ст/час (производительность оборудования)
3.Изменение средней цены единицы оборудования
qB<sub/>= q’-q0
qR<sub/>= q’’-q’
qЦ = q1-q’’
0.7792-0.8181
0.8493-0.7792
0.8953-0.8483
-0.0399
+0.0701
+0.047
Итогоq=q1-q0
0.8953-0.8181 +0.0772Наиболее существенное влияние нафондоотдачу активной части оказал рост производительности оборудования. Под воздействием этого фактора, она увеличилась на 0.0701 руб. или на 7.01 коп. Вторым фактором положительно повлиявшим нафондоотдачу активной части является снижение цен на оборудование по сравнению сего производительностью. За счетэтого фактора фондоотдача возросла на 0.047 руб. или 4.7 коп. Фактором негативно повлиявшим нафондоотдачу активной части, являются потери рабочего времени (целодневные ивнутрисменные).Вследствие этих потерь фондоотдача производственногооборудования снизилась на -0.0399 руб. или 3.99 коп.Совокупное влияниетрех факторов привело к увеличению фондоотдачи активной части на 0.0772 руб.или 7.72 коп.(-0.0399+0.0701+0.047).
Размер влияния факторов 2-гопорядка на фондоотдачу промышленно — производственных основных средствопределяется по алгоритму:
Dfi = Dqi * Y1 ( 13 )
где Dfi — изменениефондоотдачи промышленно - производственных
основныхсредств за счет i-го фактора;
Dqi — изменение фондоотдачиактивной части за счет i-го фактора;
Y1 — фактический удельный весактивной части в стоимости промышленно — производственных основных средств.
В таблице N 11 приведены расчеты и результаты влиянияфакторов двух порядков на показатель фондоотдачи основных средств.
Таблица 11.
Обобщение влияния факторов двух порядков на фондоотдачупромышленно — производственных основных средств на
ОАО «Минский приборостроительныйзавод»
Факторы Влияние на фондоотдачу, руб.активной
части
(Dqi )
Промышленно-производственных основных фондоврасчет влияния
Dfi = Dqi*Y1
Размер влияния (Dfi )
A 1 2 31.Изменение фондоотдачи активной части в том числе за счет изменения:
1.1.времени работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени)
1.2.Средней выработки продукции за 1ст/час (производительность оборудования)
1.3.Средней цены единицы оборудования
2.Изменение удельного веса активной части
*
-0.0399
+0.0701
+0.047
*
см. табл. 6
-0.0399*0.8338
+0.0701*0.8338
+0.047*0.8338
см.табл.6
+0.0634
-0.0333
+0.0584
+0.0383
-0.0212
Итого: 0.0772 0.7464-0.7042 +0.0422Из данных таблицы 11 видно, чтонаибольшее положительное влияние на фондоотдачу промышленно — производственныхосновных средств оказал рост производительности оборудования (+0.0584 руб.).
Также положительно на фондоотдачу повлияло снижение ценыединицы оборудования. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.0383 руб.На ОАО «Минский приборостроительный завод» за отчетный 1998 год факторомснижения фондоотдачи является сокращение времени работы оборудования за счет целодневныхи внутрисменных потерь рабочего времени оборудования. За счет этого фактораона снизилась на 0.0333 рублей.
3.4.Анализ обеспеченностипредприятия производственным оборудованием и эффективность его использования.
Оборудование — наиболее активнаячасть основных средств. Возрастание его удельного веса считается прогрессивнойтенденцией. В процессе анализа наряду с исчислением доли среднегодовой стоимостиактивной части промышленно — производственных основных средств устанавливаетсяколичественная обеспеченность предприятия машинами и оборудованием, определяетсяих технический уровень и соответствие лучшим мировым образцам.
При проведении анализаобеспеченности предприятия производственным оборудованием и эффективности его использования все оборудованиецелесообразно сгруппировать по его участию в процессе производства (рисунок 2).
/>
Рисунок 2.Группировка оборудования по его участию в процессе производства.
Оборудование включаетсоответственно следующие главные составляющие: наличное, установленное идействующее. К наличному относится все имеющееся на предприятии оборудованиене зависимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в какомсостоянии, к установленному — смонтированное и подготовленное к работе оборудование,находящееся в цехах, причем часть установленного оборудования может быть врезерве, на консервации, в плановом ремонте, модернизации. Действующееоборудование — это фактически работающее в отчетном периоде оборудованиенезависимо от продолжительности.
Задача наиболее полногоиспользования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количествонеустановленного бездействующего оборудования. С этой целью необходимосближение величин, характеризующих количество наличного, установленного и работающегооборудования.
По ОАО «Минскийприборостроительный завод» имеются данные, приведенные в таблице 12.
Таблица12
Анализ обеспеченности
ОАО «Минскийприборостроительный завод» оборудованием и его использования
Показатели По плану Фактически Отклонение от плана (+,-)1.Количество наличного оборудования, ед.
1.1.Установленного, ед.
1.1.1.Действующего, ед.
1.1.2.Недействующего, ед.
1.2.Неустановленного, ед.
2.Коэффициенты использования наличного оборудования
по установленному (стр.1.1.: стр.1)
по действующему (стр.1.1.1.: стр.1)
3.Коэффициент использования установленного оборудования стр.1.1.1.: стр.1.1)
3490
3490
2344
1146
11
1
0.672
0.672
3609
3609
2463
1146
-
1
0.682
0.682
+119
+119
+119
-
-11
-
+0.010
+0.010
Данные таблицы 12свидетельствуют о том, что на предприятии находится 1146 единиц недействующегооборудования. Это оборудование законсервировано на 3 года. Действующегооборудования на 119 единиц больше планового.
Повышение эффективностииспользования работающего оборудования обеспечивается двумя путями:экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности).
Показатели, характеризующиеэкстенсивный путь использования оборудования, — количество оборудования, в томчисле доля бездействующих средств труда, отработанное время (машино-ч),коэффициент сменности работы оборудования, структура парка машин и станков.
Интенсивное использованиеоборудования характеризуется показателями выпуска продукции за 1 машино-ч (илина рубль), т.е. его производительностью.
Анализ экстенсивногоиспользования оборудования связан с рассмотрением баланса времени его работы,который включает следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный,плановый, фактический.
Календарный фонд времени(максимально возможный) рассчитывается как произведение числа календарных днейв отчетном периоде на 24 часа и на количество единиц установленногооборудования. Таким образом, этот фонд времени определяется исходя изнепрерывной круглосуточной работы всех единиц оборудования. В аналитическихрасчетах он не может быть использован, поскольку не отражает действительновозможного времени работы оборудования в связи с тем, что оно требует ремонта ине может эксплуатироваться все одновременно.
Режимный фонд времени находится путем умноженияколичества единиц установленного оборудования на количество рабочих дней в анализируемомпериоде и на продолжительность рабочего дня в часах (с учетом коэффициентасменности).
Возможный фонд времени равенрежимному за вычетом времени на ремонт оборудования.
Плановый фонд времени — время,необходимое для выполнения плана по производству продукции.
Фактический фонд — времядействительно затраченное на выпуск продукции, т.е. количество фактическиотработанных машино-ч.
Нарисунке 3 приведена схема календарного фонда времени.
Календарный фонд времени Режимный фонд времени Время выходных и праздников Возможный (располагаемый фонд времени) Затраты времени на планово-предупредительные ремонтыПлановый фонд Резервное время
Фактический фонд Время простоев
/> /> /> /> />
Рисунок3. Время работы оборудования
Совокупность фондов времени даетвозможность проанализировать время работы оборудования. Сравнение календарногои режимного фондов времени дает возможность установить возможности лучшего использованияза счет повышения коэффициента сменности, а режимного и возможного — за счетлучшего использования оборудования за счет сокращения затрат времени на ремонтв рабочее время.
По анализируемому предприятиюимеются следующие данные по фондах времени работы оборудования (таблица 13).
Таблица 13Анализ использования оборудования по времени
Показатели По плану Фактически% выполнения
плана
1.Календарный фонд, тыс.машино-ч
2.Режимный фонд, тыс.машино-ч
3.Возможный фонд, тыс.машино-ч
4.Плановый фонд, тыс.машино-ч
5.Фактический фонд, тыс.машино-ч
6.Коэффициенты использования оборудования во времени:
6.1.К календарному фонду (стр.5: стр.1)
6.2.К режимному фонду (стр.5: стр.2)
6.3.К возможному фонду (стр.5: стр.3)
6.4.К плановому фонду (стр.5: стр.4)
30154
21107
20007
14256
15267
*
*
31182
21529
20017
*
14024
0.450
0.652
0.701
0.984
0.919
103.41
102.00
100.05
Примечание. Плановый фонд времени показандробью: в числителе — на запланированный, а в знаменателе — на фактическийвыпуск продукции.
Их приведенных данных таблицы 11 можно сделать выводы, что фактическикалендарный фонд времени составляет 103.41% к плановому(31182/30154*100).Разность между фактическим и плановым календарным фондомвремени работы оборудования является результатом отклонения излишнегооборудования, которое планировалось продать.
Режимное время составляет 102.00 % планового
(21529/21107*100).Разный процент использования календарного
(103.41%) и режимного (102%) фондов времени работы оборудования
свидетельствуют о том, что фактически количество рабочих дней и
коэффициент сменности были ниже предусмотренных планом.
Возможный фонд времени составил 100.05 % к плану
(20017/20007*100).По плану на ремонт оборудования намечалосьзатратить 1100 тыс.машино-ч (21107-20007).Фактически же ушло 1512 тыс.машино-ч(21529-20017), или на 412 тыс.машино-ч больше(1512-1100).
При намеченном по плануколичестве оборудования возможный фонд времени его работы составил 20007тыс.машино-ч, а время, необходимое для выполнения плана по производствупродукции, — 14256 тыс.машино-ч. Следовательно, при плановом количествеоборудования у предприятия остается 5751 тыс.машино-ч неиспользованного времени(20007-14256).Это свидетельствует о том, что в плане были заложены внеплановыепростои оборудования. Действительно на ОАО «Минский приборостроительныйзавод в течение 1998 года имело место четырехдневная рабочая неделя, котораяизначально не планировалась. По плану на выпуск продукции намечалось затратить15267 тыс.машино-ч, фактически израсходовано 14024 тыс.машино-ч. Следовательно,в результате простоев оборудования потеряно 1243 тыс.машино-ч(14024-15267).Кроме этого, предприятие не использовало 5993 тыс.машино-чвозможного времени (20017-14024).Таким образом, общая величинанеиспользованного и нерационально используемого времени составила 12120тыс.машино-ч (412+5751+5993).
Это свидетельствует об упущенныхвозможностях для предприятия. Предприятию необходимо усилить контроль зарациональным использованием времени работы оборудования. Целесообразноприменять автоматизированные приборы контроля и учета времени его работы, базирующейсяна использовании вычислительной техники.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В представленной работеприведена методика ведения учета основных средств на ОАО „Минский приборостроительныйзавод“. Освещены такие основные моменты учета как движение основныхсредств, учет амортизации и износа основных средств, учет ремонта и модернизации,приведены пути совершенствования учета основных средств основными из которыхявляются: 1) полное использование вычислительной техники и более совершенногопрограммного обеспечения для оперативного решения вопросов основных средствпредприятия. Централизовано вести учет на ЭВМ.2) Предлагается усовершенствоватьнормативы и методы начисления амортизации, систему переоценки основных фондови индексации, ввести меры экономического стимулирования и контроля целевогоиспользования амортизационных отчислений. Предприятию дать свободу в выборемодели амортизации и методов ее начисления.3) Предлагается внести изменения ввидовую классификацию основных средств. Подгруппу „Вычислительнаятехника“ переименовать в „Информационная техника“ и в нейучитывать все средства механизации и автоматизации управленческого труда, применяемыедля процессов управления на предприятии.
Изменение классификации позволитболее точно учитывать функциональное назначение основных средств при ихраспределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявитьзначение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.
По результатам проведенногоанализа можно сформулировать следующие выводы и предложения по совершенствованиюанализа состояния и эффективности использования основных средств на ОАО „Минскийприборостроительный завод“. В 1998 году среднегодовая стоимостьпромышленно-производственных основных фондов по сравнению с предыдущим годом возрослана 27.83 %, а по сравнению с планом на 1.03 %.Стоимость активной части фондовпо сравнению с планом снизилась на 1.83 %, а по сравнению с прошлым годомвозросла на 28.53 %… Анализ технического состояния показывает, что большаяполовина основных средств изношена и требует замены либо капитального ремонта.Средний возраст оборудования составляет 14.78 лет. Это при том, что срок околосеми (максимум 10 лет )является наиболее оптимальным для замены действующегооборудования. Коэффициент обновления за 1998 год составил всего лишь 0.0073 %.
Коэффициент износа на конец 1998 года возрос на 0.012
(0.563-0.551) и составляет 0.563, т.е.56.3 %.Это при том,что на предприятии ряд лет с разрешения Министерства промышленности применяютсяпонижающие коэффициенты начисления амортизации. В 1997 году они были снижены в100 раз, в 1998 году -в 25 раз.
Что же касается фондоотдачи, тоиз приведенного анализа можно судить о том, что фондоотдача как промышленно — производственных основных средств так и их активной части возросла. Нонеобходимо отметить, что в настоящее время очень сложно привести показатели, используемыедля расчета фондоотдачи, в сопоставимые условия. Этим объясняется рост фондоотдачи.Т.к. цены на продукцию выросли, а переоценка основных средств на 01.01.1999года не производилась.
Анализ использованияоборудования показывает, что фактически календарный фонд времени составляет103.41% к плановому (31182/30154*100).Разность между фактическим и плановымкалендарным фондом времени работы оборудования является результатом отклоненияизлишнего оборудования, которое планировалось продать.
Режимное время составляет 102.00 % планового(21529/21107*100).Разный процент использования календарного
(103.41%) и режимного (102%) фондов времени работы оборудования
свидетельствуют о том, что фактически количество рабочих дней и
коэффициент сменности были ниже предусмотренных планом.
Возможный фонд времени составил 100.05 % к плану
(20017/20007*100).По плану на ремонт оборудованиянамечалось затратить 1100 тыс.машино-ч (21107-20007).Фактически же ушло 1512тыс.машино-ч (21529-20017), или на 412 тыс.машино-ч больше (1512-1100).
При намеченном по плануколичестве оборудования возможный фонд времени его работы составил 20007тыс.машино-ч, а время, необходимое для выполнения плана по производствупродукции, — 14256 тыс.машино-ч. Следовательно, при плановом количествеоборудования у предприятия остается 5751 тыс.машино-ч неиспользованного времени(20007-14256).Это свидетельствует о том, что в плане были заложены внеплановыепростои оборудования. Действительно на ОАО „Минский приборостроительныйзавод в течение 1998 года имело место четырехдневная рабочая неделя, котораяизначально не планировалась. По плану на выпуск продукции намечалось затратить15267 тыс.машино-ч, фактически израсходовано 14024 тыс.машино-ч. Следовательнов результате простоев оборудования потеряно 1243 тыс.машино-ч(14024-15267).Кроме этого, предприятие не использовало 5993 тыс.машино-чвозможного времени (20017-14024).Таким образом, общая величинанеиспользованного и нерационально используемого времени составила 12120тыс.машино-ч (412+5751+5993).
Это свидетельствует об упущенныхвозможностях для предприятия. Предприятию необходимо усилить контроль зарациональным использованием времени работы оборудования. Целесообразноприменять автоматизированные приборы контроля и учета времени его работы, базирующейсяна использовании вычислительной техники.
В рыночной экономике финансовыйанализ является одной из важнейших функций управления. Наравне с учетом ондолжен быть построен таким образом, чтобы благодаря ему можно было получить нетолько констатацию фактических результатов, но также и определить факторы, положительно либо отрицательно, повлиявшие на эффективность использования промышленно- производственных основных средств.
Так как на предприятиииспользуется большое количество промышленно — производственных основныхсредств и номенклатура выпускаемой продукции достаточно широка рекомендуетсярешать поставленные задачи путем механизации и автоматизации аналитических работ.При проведении анализа фондоотдачи целесообразно применятьэкономико-математические методы и ЭВМ.
Вторым направлениемсовершенствования анализа эффективности использования основных средств являетсясовершенствование действующей методологии анализа основных средств, чтовызывается целым рядом причин. В частности, отбор факторов 2-го и болеевысоких порядков для проведения анализа фондоотдачи промышленно — производственныхосновных средств. А также вопрос периодичности проведения анализа и т.д..
На замену оборудования исоздания новых технологий требуются миллионы долларов. Своих средств упредприятия явно недостаточно., поэтому не обойтись без помощи инвесторов. С цельюподготовки условий взаимодействия с инвесторами проведено акционированиеобъединения.
Предприятие планирует расширениеэкспорта, как важнейшее условие для успешного перепрофилирования производства.Для получения необходимой валюты расширяет поставки в Германию, Англию, Францию.
С помощью Институтареструктуризации разрабатывается программа реструктуризации с конечной цельюсоздания системы оперативного управления издержками на производстве, чтопослужит повышению конкурентоспособности и экономической эффективностиобъединения в целом.
В результате осуществления этихмер через 3-4 года будет обеспечено устойчивое саморазвитие предприятия илюбые дестабилизационные внешние факторы не будут столь чувствительны дляпредприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ.
1. Александрович Я.А. Рациональноеиспользование ресурсов — важнейшее условие интенсификации производства, Мн.: Беларусь,1991.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности:Учебник/Л.А.Богдановская, Г.Г.Виногоров, О.Ф.Мигун и др.; Под общ.ред.В.И.Стражева.-Мн.: Выш.шк.,1995.-363с.
3. Анализ эффективностихозяйственной деятельности промышленных объединений и предприятий: Справ.пособие/Подобщ.ред.Л.Л.Ермолович.-Мн.: Выш.шк.,1988-496с.
4. Антони, Роберт Основы бухгалтерского учета в рыночной экономике, Мн.В.Г.Гавриленко,1994., Ч.2Учет расходов. Отчет о прибыли.
5. Барр Политическая экономия, В2Т.Пер.с франц./Раймон Барр, М.: Межд.отношения,1995.
6. Бухгалтерский учет : Учебник,2-еизд., исп. и доп./И.Е.Тишков, А.И.Балдинова, Т.Н.Дементей и др.; Под общейред.И.Е.Тишкова.-Мн.: Выш.шк.,1996-687с.
7. Введение в рыночнуюэкономику: Учебн. пособие для экон. специальностей вузов,/А.Я.Лившиц,-Мн.: Выш.шк.,1994.
8. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия:Учебно-практ.Пособие.-Мн.: БГЭУ,1997.-325с.
9. Изменение в УказаниеМинистерства финансов РБ от 12.12.97 г. № 60 «Об установлении лимита отнесенияимущества к малоценным и быстроизнашивающимся предметам» утвержденные приказомМинфина № 9 от 19.01.99 г./Информбанк, НЭГ №5 от 3.02.99 стр. 22.
10. Кожарский В.В., Сушкевич А.Н.Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях /Учебное пособие, Мн.: Экаунт,1993.
11. Курс экономической теории: Общиеосновы. Микроэкономика.Макроэкономика. Переходная экономика./Учеб.пособие/А.В.Сидорович, Т.А.АгаповаРук.авторского колл.Сидорович А.В., М: ДШ,1997.
12. Курс экономики:/Учебник,Райзберг Б.А. рук.авт. коллектива, М.: Инфра-М,1997.
13. Ладутько Н.И. Учет основныхсредств и нематериальных активов, Мн.Навука i тэхнiка,1993,-101 с.
14. О предприятиях в РеспубликеБеларусь: Закон Республики Беларусь //Нар.газ.1993г. N13-14. С.5-8.
15. О бухгалтерском учете иотчетности: Закон Республики Беларусь //Ведомости Верховного совета РеспубликиБеларусь 1994г.,N34, ст.566.
16. Приборостроители с оптимизмомсмотрят в будущее, Горегляд В. //Республика 1999, N 22 стр.8.
17. Рахман З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике: Учебное пособиедля бухгалтеров, менеджеров и аудиторов, М.: Инфра-М,1996,-272с.
18. Русак Н.А., Русак В.А. Основыфинансового анализа, Мн.: Меркаванне,1995.-196с.
19. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности промышленного предприятия.,1996,213с.
20. Снитко К.Ф. Учет основныхсредств на промышленных предприятиях БССР: конспект лекций/М-вонар.образ.БССР., Мн.,1989.
21. Современная экономика.Многоуровневое учебное пособие для вузов: тексты лекций. Понятийный аппарат.Графики и формулы. Из истории экономической мысли./Научный редактор Мамедов,2-еизд., Ростов Н/Д: Феликс; М.: Зевс,1997.
22. Сушкевич А.Н. Учет износаосновных средств. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов, Мн.: Экаунт,1996.
23. Шмарловская Г.: Амортизационнаяполитика: перспективы преобразований,// ФУА ,1998,N 11, стр.29-31.
24. Экономика, организация ипланирование промышленного производства. Учебное пособие. Подред.Н.А.Лисицина.Мн.:1993.
25. Экономические показателипромышленности. Под ред. Е.К.Смирницкого, М.: Экономика,1989.
26. Экономика предприятия. Учебникдля экономических вузов.-Изд.2-е, переработанное и дополненное. Под общ. ред.проф., д.э.н. Руденко А.И., Мн.1995.475с.