Реферат: Учет денежных средств

Современный Гуманитарный Институт

Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерский учет

Тема Учет денежных средств

выполнила: студентка II курса

заочного отделения

гр Э98-201у

Гизенко Н.В.

Красноярск ­– 1999
Содержание

Введение… 3

Хозяйственные связи… 3

Учет денежных средств… 4

Учет операций по расчетному счету… 4

Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений… 5

Учет кассовых операций… 7

Учет денежных документов, средств в пути, краткосрочныхфинансовых вложений 12

Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов… 15

Анализ движения денежных средств… 16

Анализ дебиторской задолженности… 25

О покупках организации за наличный расчет… 26

Выдача наличных денежных средств… 26

для приобретения материальных ценностей (работ, услуг)… 26

Документальное оформление покупок за наличный расчет уюридических лиц в розничной торговле… 28

Документальное оформление покупок за наличный расчет  уюридических лиц (кроме розничной торговли)… 30

Документальное оформление покупок за наличный расчет уфизических лиц и граждан-предпринимателей… 32

Взнос наличными на расчетный счет… 33

Применение бланков строгой отчетности при осуществленииденежных расчетов с населением… 34

Эксплуатация контрольно-кассовой машины и отражение вбухгалтерском учете выручки, полученной с применением контрольно-кассовоймашины… 36

Заключение… 37

Литература:… 39

Примеры… 40

Приложения… 42

Введение

Хозяйственные связи

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельностипредприятия. Они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процессапроизводства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются изакрепляются хозяйственные связи договорными отношениями в случаях, когда однопредприятие выступает поставщиком материальных ценностей или услуг, адругое–покупателем, потребителем их, а значит, и плательщиком.

            Под расчетнымиотношениями понимается обязательство покупателя оплатить в установленные срокистоимость материальных ценностей, услуг и прочей задолженности после выполненияпоставщиком договорных обязательств или право поставщика востребовать отпокупателя сумму оплаты за отгруженную ему продукцию или оказанные услуги.Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями имеет большоезначение, т.к. оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемостиоборотных средств, своевременное поступление денежных средств ведет ксокращению задолженности. Вместе с тем, у предприятия возникают взаимоотношенияс рабочими и служащими, выполняющими производственный план, что также влечет засобой расчеты с работниками, с органами социального страхования и другимиорганизациями и лицами. Все эти расчеты ведутся в денежной форме. Основнаямасса их осуществляется безналичным путем посредством перечисления денежныхсредств со счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчетыпроизводятся с помощью различных банковских операций, заменяющих наличныеденьги в обороте. Значит, посредниками при осуществлении этих расчетоввыступают банки РФ.

            При проведении расчетных операций банкиконтролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а такжесодействуют применению наиболее целесообразных норм расчетов. Безналичныерасчеты за товарно – материальные ценности, выполненные работы и оказанныеуслуги предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями,почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями. Порядок и формырасчетов между получателями и плательщиками средств определяются договором.

            Любой нормальной работающей организациинеобходим банковский счет. Открытие расчетного счета – один из самых первыхшагов каждой организации после ее государственной регистрации. Этим обусловленанеобходимость для бухгалтеров, непосредственно осуществляющих в организацияхработу с банковским счетом, владеть основными знаниями о взаимных правах и обязанностяхвладельцев счетов и обслуживающих их банков, а также о правильном оформлении расчетныхдокументов по движению денежных средств по счету. Взаимоотношения организации сбанком начинаются, как правило, с открытия расчетного счета. В соответствии состатьей 486 Гражданского кодекса РФ банк обязан заключить договор банковскогосчета с любым клиентом, обратившимся в данный банк с предложением открыть счетв соответствии с банковскими правилами. Следует отметить, что банк не вправеотказать организации в открытии счета, за исключением случаев, когда такойотказ вызван отсутствием у банка принять еще одну организацию на банковскоеобслуживание. Организация вправе открыть несколько расчетных счетов в различныхбанках.

Учет денежных средств

Учет операций по расчетному счету

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении иливыдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно – материальныхценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом,внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами для расчетов с членамитрудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные ипредставительские расходы, приобретение горюче – смазочных материалов, другиецели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности,предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям,относящиеся к одной очередности, производится в порядке календарной очередностипоступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету.В частности, проверяет, не проводит ли предприятие — владелец счета операции,не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом,нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетномсчете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает вкартотеку 2. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мерепоступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условияочередности.

            При открытии счета и в любой момент послеоткрытия счета организация как клиент банка может потребовать у банкапредоставить информацию о наличии лицензии на осуществление банковскихопераций, информацию о финансовой отчетности — бухгалтерский баланс, отчет о прибыляхи убытках, аудиторское заключение по итогам года, а также ежемесячныебухгалтерские балансы за текущий год.

Одним из основных документов, регулирующих отношения междубанком и клиентом при осуществлении операций по безналичному расчету, являетсядоговор между банком и клиентом.

В договоре может быть предусмотрено, в течение какого срокабанк обязан осуществлять перечисление средств по поручению клиента. Если данныйсрок в договоре отсутствует, то, как установлено новой редакцией Закона РФ«О банках и банковской деятельности», банк обязан осуществитьперечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позжеследующего операционного дня после получения соответствующего платежногодокумента.

Иной срок может быть установлен лишь Федеральным законом илиуказан в платежном документе.

Списание денежныхсредств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Безраспоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, может производитьсятолько по решению суда, а также в случаях, установленных законом (например, привзыскании финансовых санкций налоговым органом) или предусмотренных договороммежду банком и клиентом (например, владелец счета по согласованию с банкомможет предусмотреть ведение расчетов по своему счету с оплатой платежныхтребований контрагентов в безакцептном порядке).

Учет денежныхсредств и краткосрочных финансовых вложений

Предприятия, осуществляя текущую, инвестиционную ифинансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими ифизическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Этивзаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов повзаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т. е. путембезналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами постановлениемСовета Министров – Правительства Российской Федерации от 30 июня 1993 г. № 626ограничены предельной суммой в 2000 тыс. руб. Все расчеты между юридическимилицами на сумму свыше 2000 тыс. руб. должны проводиться только в безналичномпорядке. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности,кассовых операций, тем не менее, многие практические работники со значительнымстажем работы (не говоря о начинающих) допускают грубые нарушения действующихправил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается дляпредприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

При проведении расчетных операций банки контролируютсоблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуютприменению наиболее целесообразных форм расчетов.

Безналичные расчеты за товарно-материальные ценности,выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме,аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами,чеками, векселями. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщикамисредств определяются договором.

На учреждения банков возложено и кассовое обслуживаниепредприятий. Банк выдает им наличные деньги для оплаты труда, выплат повременной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские ихозяйственные расходы, приобретение горюче-смазочных материалов. Полученные избанка деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Не израсходованныепо целевому назначению деньги предприятие обязано внести на свой счет в учреждениебанка.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

-    учет и выполнение операций с наличными денежными средствами ирасчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующегозаконодательства и установленными правилами;

-    контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины;

-    своевременное и правильное документальное оформление операций подвижению денежных средств;

-    строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег,валюты и ценных бумаг в кассе;

-    своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Предприятия ежеквартально вместе с балансомпредставляют пользователям отчет по ф. «Движение денежных средств».Он заполняется нарастающим итогом с начала года на основании бухгалтерскихзаписей на счетах 50, 51, 52, 53, 56, 57. Сложности для заполнения эта форма непредставляет, но здесь есть одна особенность. Предприятия, имеющие валютныесчета в уполномоченных банках, предварительно заполняют ф. № 4 по каждому видувалютных счетов в соответствующей валюте также нарастающим итогом с началагода, после чего по курсу рубля на конец отчетного периода определяется рублевыйэквивалент движения валютных средств (сальдо на начало года, поступление, выбытие,сальдо на конец отчетного периода) для включения в общую ф. № 4. (Приложение№1)

Учет кассовых операций

К кассовым относятся операции, связанные с получением ирасходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действияпредприятия регламентированы документом «Порядок ведения кассовых операцийв Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоровЦентрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. № 40, всоответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе впределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителямипредприятий. Всю денежную наличность сверх установленных «лимитовпредприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающимбанком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученныхна оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

 Обеспечение сохранности денежных средств.

Предприятие создает условия, необходимые для обеспечениясохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и присдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации утвержденыРекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении итранспортировке и Единые требования по технической укрепленности и оборудованиюсигнализацией помещений касс предприятий, которые подлежат исполнению и соблюдениюна предприятиях всех организационно-правовых форм и видов деятельности.

Для кассы выделяют особое помещение и сейфы, которые поокончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключиот сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанныхкассиром пакетах — у руководителя предприятия. Не реже одного раза в кварталпроводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которойфиксируют в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествииорганы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другиеценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение кассы лицам, неимеющим отношения к ее работе.

Документальное оформление поступления наличных денег.

Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетногосчета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассуоформляют по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), который выписывает работникбухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченноеприказом (распоряжением) руководителя предприятия. К приходному ордеру выписываетсяквитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикалывается к выпискебанка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордеробязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов(ф. КО-3 или КО-За, Приложение №2).

Действующим правилом запрещено выдавать приходные кассовыеордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают дляисполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность егооформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги,подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаюттолько в день их составления.

При приемке наличных денег кассиры должны руководствоватьсядокументом „Признаки и правила определения платежеспособности банковскихбилетов (банкнот) и монет банка России“. Этим документом определены:признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот,порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

Документальное оформление выдачи наличных денег.

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходныхкассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей,заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп,заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег должны бытьподписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченнымиими лицами. Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру,имеется разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордеренеобязательна. Расходный кассовый ордер составляют в бухгалтерии, регистрируютв журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передают кассирудля исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающимденьги, не допускается. (Приложение №3)

            При выдаче денег отдельному лицу кассир требуетпредъявления паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; записываетв расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдани отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющихличность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу,выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составепредприятия, деньги выдают только по расходным кассовым ордерам, выписываемым накаждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

            Деньги из кассы могут быть выданы только лицу,указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомостии др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя иотчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомостиперед распиской получателя кассир делает надпись „По доверенности“.Соответствующим образом оформленная доверенность остается у кассира, онприлагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оформление выплат по оплате труда.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности ипремии кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном)листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдачеденег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера или лиц, имиуполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и их суммы прописью (Приложение№4). Так же можно оформлять разовые выдачи заработной платы или депонированныхсумм нескольким лицам. Разовые выплаты заработной платы отдельным лицамоформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами.

            По истечении трех рабочих дней после полученияденег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности,премий кассир в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших деньги,ставит штамп или делает пометку от руки „Депонировано“, затемсоставляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактическивыплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. Если деньгипо ведомости выдавал не кассир, а другое лицо (раздатчик), то на ведомостидополнительно делают соответствующую надпись, а лицо, выдавшее деньги, ееподписывает. На выданную по платежной ведомости сумму выписывают расходныйкассовый ордер, или непосредственно на платежной ведомости ставится штамп»Расходный кассовый ордер №..".

Документальное оформлениесдачи наличных денег на расчетный счет предприятия.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, неиспользованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающуюустановленный лимит хранения наличных денег, предприятие обязано сдать вобслуживающее учреждение банка. Кассир предприятия выписывает объявление навзнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств(выручка за работы и услуги, не выданная заработная плата и т. п.). Учреждениебанка выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием длясоставления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Требования, предъявляемые к оформлению кассовых ордеров.

Кассовые ордера должны быть четко заполнены по всемреквизитам. В них указывается основание для их составления и перечисляютсядокументы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера илизаменяющие их документы немедленно после получения или выдачи денег подписываеткассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью«Оплачено» – с обязательным указанием даты (числа, месяца, года),чтобы исключить возможность их повторного использования.

Действующими правилами какие-либо исправления, хотя бы иоговоренные, в кассовых ордерах запрещены. Если при заполнении кассового ордерадопустили ошибку, то его оформляют заново.

Аналитический учет кассовых операций.

Сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеруили заменяющему его документу кассир делает записи в кассовой книге ф. КО-4,которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведеттолько одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована иопечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице кассовой книгиуказывают количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителяпредприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делают в двухэкземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня кассирподсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе наследующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда, не списанную врасход. Второй отрывной лист (отчет кассира — копия записей в кассовой книге задень) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию подрасписку в кассовой книге.

Разрешается на предприятии автоматизировать ведение кассовойкниги.

На предприятиях, где работают несколько кассиров, их работукоординирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает кассирамавансом необходимые для расходных операций суммы наличных денег под расписку вкнигах учета принятых и выданных денег (ф. КО-5), которые открывают на каждогокассира. В конце рабочего дня кассиры сдают выручку старшему кассиру подрасписку в книге ф. КО-5, остаток наличных денег, приходные и расходные кассовыедокументы.

Бухгалтерская обработка отчета кассира.

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается втщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов,соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итоговопераций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть такжесверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка порасчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной егографе проставляют номера корреспондирующих счетов.

На предприятиях коммунального и бытового обслуживаниязначительны поступления наличных денег от населения за оказанные услуги и выполненныеработы. Это предопределяет необходимость организации специального контроля полнотыих оприходования и своевременности сдачи выручки. Полученные наличные деньги посоответствующим первичным документам предприятие ежедневно сдает, в отделениесберегательного банка, отделение связи, инкассатору или непосредственно вучреждение банка для зачисления на расчетный счет предприятия.

Акт ревизии кассы.

Порядком ведения кассовыхопераций предусмотрены внезапные ревизии кассы с полным полистным пересчетомденег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленныеруководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия,постоянно действующая или рабочая, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссиив присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег,находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги,чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги ипорядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. инв.-15. В актефактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что даетвозможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт должен бытьоформлен в день ревизии кассы и подписан всеми членами инвентаризационнойкомиссии.

Если будет установлена недостача или излишек денег, кассирпредставляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делахбухгалтерии, другой — у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляютв доход предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит субсчета 80-3), анедостачу относят на виновное лицо (дебет счета 84, кредит счета 50; дебетсубсчета 73-2, кредит счета 84) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70,кредит субсчета 73-2).

Расчеты наличными деньгами с населениемзапродукцию, работы, услуги.

В целях упорядочения приема и учета наличных денежных средств,поступающих от населения в качестве платы за товары и услуги, и обеспечениязащиты

прав потребителей установлено обязательное применениепредприятиями всех организационно-правовых форм собственностиконтрольно-кассовых машин при расчетах с населением.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 июня1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществленииденежных расчетов с населением» предприятия должны регистрироватьконтрольно-кассовые машины в налоговых органах по месту нахождения предприятия(ст. 4).

Учет денежныхдокументов, средств в пути, краткосрочных финансовых вложений

Для учета указанных объектов предназначены счета 56«Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58«Краткосрочные финансовые вложения».

Порядок учета денежных документов.

Денежными документами считаются находящиеся в кассепредприятия оплаченные путевки в санатории, пансионаты и дома отдыха, почтовые марки,проездные билеты и др.

Приобретенные предприятием путевки (дебет счета 56, кредитсчетов 51, 52, 76-3) выдаются членам трудового коллектива бесплатно за счет фондасоциальной сферы (дебет субсчета 88-4, кредит счета 56) или с частичной оплатойих стоимости (Пример №3).

Если на предприятии фонд средств социальной сферы неформируют, то выдачу льготных путевок относят за счет чистой прибылипредприятия (дебет субсчета 81-2, кредит счета 56).

Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (дебет счета56, кредит счетов 50, 51, 76-3) списывают по мере их расхода и включают виздержки обращения (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 56), засчет специальных фондов (дебет счета 88), чистой прибыли (дебет субсчета 81-2),средств целевого финансирования (дебет счета 96) в зависимости от характера расходов.

Открытые акционерные общества на счете 56 учитывают операциипо выкупу собственных акций на отдельном субсчете. Выкупленные собственныеакции принимаются на учет (дебет счета 56, кредит счетов 50, 51) по ихноминальной стоимости с отнесением разницы между фактическими затратами навыкуп и номинальной стоимости акции на счет 87 «Добавочный капитал»субсчет 2 «Эмиссионный доход»: положительной (дебет счета 56, кредитсубсчета 87-2) или отрицательной (дебет субсчета 87-2, кредит счетов 50, 51).

Учет денежных средств в пути.

К денежным средствам в пути относится выручка предприятия,полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию(услуги, работы), внесенная в отделение банка, кассу почтового отделения илипереданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет. Суммы сданнойналичности (дебет счета 57, кредит счета 50) отражают в учете на основании квитанциина сдачу наличных учреждению банка, почтовому отделению копии сопроводительныхведомостей на сдачу выручки инкассатору банка. Суммы в пути зачисляют нарасчетный счет предприятия (дебет счета 51, кредит счета 57). Движение денежныхпереводов в иностранной валюте учитывают обособленно на субсчете счета 57.

Краткосрочные финансовые вложения.

Счетом 58 «Краткосрочные финансовые вложения» пользуютсяпредприятия, которые вложили инвестиции на срок не более года в доходные активы(ценные бумаги) других предприятий или приобрели процентные облигациивнутренних государственных и местных займов (дебет счета 58, кредит счетов 51,52), а также предоставили займы другим предприятиям.

Аналитический учет краткосрочных финансовых вложений ведутпо их видам, а в разрезе видов – по предприятиям, продавшим ценные бумаги.Дивиденды, полученные по облигациям и ценным бумагам, предприятие зачисляет какоперационные доходы (дебет счетов 51, 52, кредит субсчета 80-2).

Переведенные средства краткосрочных финансовых вложений, покоторым облигации и свидетельства не получены, учитывают на счете 58обособленно (по суммам переведенных вкладов). Если ценные бумаги хранятся вотделении банка (депозитарии), то расходы, связанные с хранением, относят засчет чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит счетов 51, 52).

Предоставленные другим предприятиям на срок не более одногогода займы в денежной форме (дебет субсчета 58-3, кредит счетов 51, 52) числятсядо тех пор, пока они не будут погашены (дебет счетов 51, 52, кредит субсчета58-3). Условия погашения и проценты за пользование заемными средствамирегулируются заключенным договором займа. Проценты по выданным займам зачисляюткак операционные доходы предприятия (дебет счетов 51, 52, кредит субсчета80-2). С полученных процентов по выданным займам предприятия уплачивают вбюджет НДС по расчетной ставке 16,67 % (Пример №4).

Синтетический учеткассовых операций.

Для учета кассовых операций планом счетов предусмотренактивный счет 50. По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции попоступлении наличных денег в кассу предприятия с кредита разных счетов взависимости от вида поступления.

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытии наличных изкассы с дебета разных счетов в зависимости от направления расходов.

Учет операции на прочих счетах в банках.

На счете 55 «Специальные счета в банках»предприятие учитывает открытые аккредитивы (субсчет 55-1), депонированныесредства в чековые книжки (субсчет 55-2), сберегательные сертификаты (субсчет55-3), прочие счета (субсчет 55-4).

Зачисленные на аккредитивы денежные средства (дебет субсчета55-1, кредит счетов 51, 52) списываются по мере их использования на основаниивыписок банка (дебет счета 60, кредит субсчета 55-1), а неиспользованныевосстанавливаются банком на тот счет, с которого они были открыты (дебет счетов51, 52, кредит субсчета 55-1).

Аккредитивную форму расчетов с поставщиками применяют, еслиона предусмотрена условиями договора.

Аналитический учет на субсчете 55-1 ведется отдельно покаждому выставленному аккредитиву. Депонированные предприятием средства вчековой книжке (дебет счета 55-2, кредит счета 51) списывают по мере оплатыбанком чеков, выданных поставщикам товаров (дебет счетов 60, 76, кредитсубсчета 55-2). Неиспользованные суммы, депонированные в чековой книжке,зачисляют на расчетный счет (дебет счета 51, кредит субсчета 55-2).

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется отдельно покаждой чековой книжке.

На субсчете 55-3 предприятие учитывает свободные денежныесредства, вложенные в сертификаты (дебет субсчета 55-3, кредит счета 51). Наэтом же счете предприятие учитывает (на отдельных субсчетах) средства целевогофинансирования и поступлений, предназначенные для содержания объектовсоциального назначения (детских садов, яслей), средства, внесенные родителями ииными пользователями.

Вексель с номиналом в иностранной валюте каксредство расчетов

В условиях частичной приостановки работы расчетно-платежнойсистемы и неустойчивости курса доллара возрастает интерес к использованию вхозяйственной практике таких неденежных форм расчетов, которые страховали быорганизации от инфляционных потерь. Основным инструментом, отвечающим этимтребованиям, является вексель, номинал которого выражен в иностранной валюте(Пример №1.

Однако в этом случае возникают вопросы, связанные справомерностью расчетов такими векселями. Не противоречат ли подобные расчетывалютному законодательству Российской Федерации?

Наибольший интерес представляют случаи, когда вексель,номинированный в иностранной валюте, является валютной ценностью и когда неявляется.

Банковские векселя.

Согласно статье 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г, № 3615-1 «Овалютном регулировании и валютном контроле» (далее по тексту — Закон о валютномрегулировании), к валютным ценностям относятся следующие ценные бумаги, номиналкоторых выражен в иностранной валюте:

-    платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы);

-    фондовые ценности (акции, облигации);

-    другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Поэтому в соответствии с подпунктами «б» и «е»пункта 10 статьи 1 Закона о валютном регулировании операции по приобретениювышеуказанных ценных бумаг и их реализации относятся к операциям, связанным сдвижением капитала. Порядок осуществления этих операций устанавливаетсяЦентральным банком РФ.

            Резиденты могут приобрести за иностранную валютуу банков векселя, выпускаемые этими банками, которые содержат обязательство повыплате иностранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведениеопераций с ценными бумагами в иностранной валюте.

Продажа резидентами векселей с номиналом в иностраннойвалюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у нихсоответствующей лицензии. Оплата за реализуемые резидентами векселя можетпроизводиться банками как рублями, так и иностранной валютой.

Таким образом, приобретение за валюту у уполномоченныхбанков, имеющих соответствующую лицензию, выпускаемых такими банками валютныхвекселей и продажа данных векселей этим банкам могут производиться резидентамибез специальных разрешений Центрального банка РФ.

В то же время сфера «безлицензионного» обращения указанныхвекселей осталась чрезвычайно узкой: «банк — банк», «банк — предприятие»,«предприятие — банк». Обращение векселей, номинированных в валюте, междуорганизациями, организациями и физическими лицами, а также между физическимилицами без наличия на то специальных разрешений Центрального банка РФ у обеихсторон действующим валютным законодательством по-прежнему не предусмотрено.

Анализ движения денежных средств

Одним из основных условий финансового благополучияпредприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие егообязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средствсвидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величинаденежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные,во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущеннойвозможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этойсвязи возникает необходимость оценить рациональность управления денежнымисредствами на предприятии.

Существуют различные способы такого анализа. В частности,своеобразным барометром возникновения финансовых затруднений является тенденциясокращения доли денежных средств в составе текущих активов предприятия привозрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализсоотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которыхзаканчивается в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картинуизбытка (недостатка) денежных средств на предприятии.

Другой способ оценки достаточности денежных средств состоитв определении длительности периода оборота. С этой целью используется формула

Период оборота = Средние остатки денежных средств х Длительность периода . Оборот за период

Длительность периода составляет: 360 дней — при расчетезначения показателя за год; 90 дней — при расчете за квартал; 30 дней — замесяц. Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатковна начало и конец периода (желательно, месяца) по счетам денежных средств (50«Касса», 51 «Расчетный счет», 52  «Валютныйсчет», 55 «Специальные счета в банках» и др.). Для этого служитформула

Средние остатки денежных средств =

ОД1/2+ОД2+ОД3+…+ОДn/2

, n — 1

где ОДn -  остатки наначало месяца n, n — количество месяцев в периоде.

Для исчисления величины среднего оборота следуетиспользовать кредитовый оборот, очищенный от внутренних оборотов за анализируемыйпериод, по счету 51 «Расчетный счет», имея в виду, что большинствопредприятий совершают безналичные расчеты со своими контрагентами, а выдачаденежных средств через кассу (например, заработная плата работников или оплатахозяйственных расходов) предполагает их предварительное получение в банке.

Открытие специальных счетов в банке и их использование(чековые книжки, аккредитивы) за счет собственных средств также связано сперечислением средств с расчетного счета на соответствующие специальные счета.В этих случаях использование для исчисления величины оборота суммы кредитовыхоборотов по счетам 50, 52, 55 привело бы к двойному счету и в итоге к значительномуискажению показателя оборачиваемости денежных средств на предприятии. Но еслина предприятии существенная часть расчетов проходит через кассу (оплатапродукции, услуг поставщиков и подрядчиков осуществляется за наличные средства)и (или) специальные счета формируются на заемной основе, т. е. суммы,проводимые по кредиту счетов 50 «Касса» и 55 «Специальные счетав банках», предварительно не отражаются на счете 51«Расчетныйсчет», то указанные расходы денежных средств должны быть прибавлены ксумме кредитового оборота по счету 51 «Расчетный счет». Еслисформировать величину чистого оборота денежных средств затруднительно, можнорассчитать оборачиваемость по каждому счету учета денежных средств (50, 51, 52и т. д.) в отдельности и по динамике данных показателей сделать выводы обизменении скорости оборота этих средств.

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средствна предприятии, оценить синхронность поступления и расходования денежныхсредств, а также увязать величину полученного финансового результата ссостоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать всенаправления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия(оттока).

В настоящее время приказами Минфина России от 16 августа 1995г. № 89 и от 19 октября 1995 г. № 115 в состав квартальной и годовойбухгалтерской отчетности за 1995 г. введена дополнительная форма «Движениеденежных средств» (раздел 3 к ф. № 2). С помощью содержащейся в нейинформации можно проанализировать мощность финансовых потоков предприятия(основные суммы поступлений денежных средств и платежей), оценить структурупоступлений (определить, какую долю в них составляют выручка от реализациипродукции, полученные авансы, суммы, поступившие в виде кредитов, и др.), атакже структуру платежей по основным их видам. Данная отчетная форма является,по-видимому, переходной к отчету об источниках и использованииденежных средств, рекомендованному Международным стандартом бухгалтерскогоучета № 7, согласно которому движение денежных средств рассматривается поосновным видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связанв первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работи оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток — суплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платыработникам, производственными отчислениями в фонды социального страхования иобеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущейдеятельностью предприятия связана также выплата (получение) процентов по кредитам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционнойдеятельности связано с приобретением (реализацией) имущества долгосрочногопользования. В первую очередь это касается поступления (выбытия) основныхсредств и нематериальных активов.

Финансовая деятельность предприятий связана в основном с притокомсредств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов,эмиссии акций, а также с их оттоком в виде погашения задолженности пополученным ранее кредитам и выплаты дивидендов.

В зарубежной практике составляется более детализированный отчето движении денежных потоков, согласно которому особо выделяется движениеденежных средств в разрезе текущей деятельности, налогообложения (уплатаналогов), обслуживания финансов (уплата и получение процентов, дивидендов),инвестиционной и собственно финансовой деятельности.

Анализ движения денежных средств проводится прямым икосвенным методами.

Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценитьликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежныхсредств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительнодостаточности средств для платежей по текущим обязательствам, дляинвестиционной деятельности и дополнительных выплат.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток,поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата иизменения денежных средств на счетах предприятия.

Как было выяснено, величина притока денежных средствсущественным образом отличается от суммы полученной прибыли, и тому есть несколькопричин. Назовем основные из них.

1.    Прибыль(убыток), или финансовый результат, отражаемый в отчете о финансовыхрезультатах и их использовании, формируется в соответствии с принципами бухгалтерскогоучета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, вкотором они были начислены (вне зависимости от реального движения денежныхсредств):

-    учет реализованной продукции по моменту ее отгрузки (выставлениярасчетных документов покупателям) связан с расхождением величины отгрузки и поступленияденежных средств от покупателей. Причина такого расхождения — изменениеостатков дебиторской задолженности;

-    наличие расходов, имеющих отношение к будущим периодам, приводитк тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции, вкоторую, как известно, включаются расходы только отчетного периода;

-    наличие   отложенных платежей, т. е. начисленных, но непроизведенных в отчетном периоде расходов, увеличивает себестоимость продукциина указанные расходы, а оттока денежных средств не происходит;

-    деление расходов на капитальные и текущие. Если текущие расходынапрямую относятся на себестоимость реализованной продукции, то капитальныевозмещаются в течение длительного периода времени через амортизационныеотчисления. Однако именно капитальные расходы сопровождаются зачастую наиболеезначительным оттоком денежных средств.

2.    Источникомувеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, притокденежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе).Точно так же отток денежных средств зачастую не связан с уменьшениемфинансового результата.

3.    Приобретениеактивов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств неотражаются на величине прибыли, а их реализация меняет совокупный финансовыйрезультат на сумму результата от данной операции. Изменение денежных средствпри этом определяется суммой полученной выручки от реализации.

4.    Навеличину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиесяоттоком денежных средств (например, амортизационные отчисления), и доходы, несопровождающиеся их притоком (например, при учете реализованной продукции помоменту ее отгрузки).

5.    Нарасхождение финансового результата и прибыли непосредственное воздействиеоказывают изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатковпо статьям текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств,сокращение — к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасытоварно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежныхсредств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство(реализованы), величина финансового результата не изменится.

6.    Оттокденежных средств, связанный с закупкой товарно-материальных ценностей,определяется характером расчетов с кредиторами (см. параграф 3. 1). Наличиекредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которыееще не оплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторскойзадолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в оборотепредприятия и тем значительней расхождения между объемом материальныхценностей, отпущенных в производство (себестоимостью реализованной продукции),и размером платежей кредиторам.

Совокупный результат,характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается изсуммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.

При косвенном методе финансовыйрезультат преобразуется с помощью ряда корректировочных процедур в величинуизменения денежных средств за период (разность сумм на начало и конец периода).В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществлениятаких корректировок.

На первом этапеустанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотнымкапиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат: операций начисленияизноса (как расходов, не сопровождающихся оттоком денежных средств) и операций,связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

Бухгалтерские операцииначисления износа заключаются, как известно, в отнесении на себестоимостьпродукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение прибыли вследствиеэтих операций не ведет к сокращению денежных средств, для получения реальнойвеличины денежных средств суммы начисленного износа (оборот по кредиту счетов02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»,13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») должны бытьдобавлены к чистой прибыли. Если такая информация оказывается недоступной(речь, разумеется, идет о внешних пользователях), в упрощенном расчете можетбыть использована величина изменений по соответствующим статьям бухгалтерскогобаланса.

Выбытие объектов основныхсредств и прочих внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточнойстоимости, который фиксируется на счетах 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» и 48 «Реализация прочих активов» и затем списываетсяна уменьшение финансового результата в дебет счета 80 «Прибыли иубытки» (за исключением случая безвозмездной передачи объектов). Вполнепонятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операциисписания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, посколькусвязанный с ними отток средств произошел значительно раньше — в момент ихприобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированнойстоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

Если финансовымрезультатом выбытия долгосрочных активов является прибыль, возникает ситуация,при которой ее величина может быть учтена дважды: первый раз — в составе чистойприбыли (исходной базы при анализе движения денежных средств косвеннымметодом), второй раз — в составе выручки от реализации долгосрочных активов прианализе денежных потоков от инвестиционной деятельности. Двойной счет устраняетсяследующей корректировочной процедурой: величина прибыли от реализации (выбытия)долгосрочных активов исключается из чистой прибыли; сумма убытка прибавляется кчистой прибыли.

Кроме того, как известно, покредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»отражаются суммы стоимости оприходованных материальных ценностей, оставшихся послеликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 10«Материалы»). Хотя такие операции и увеличивают финансовый результат,они не сопровождаются движением денежных средств. Следовательно, указанныесуммы в процессе анализа должны быть исключены из величины полученной чистойприбыли.

Для того чтобы оценить реальныйприток денежных средств на предприятие от его покупателей, рассмотрим механизмотражения бухгалтерских операций на примере счета 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками». Сальдо этого счета представляет собой задолженностьпокупателей на начало (конец) периода, оборот по дебету — возникновение(увеличение) задолженности, оборот по кредиту — ее погашение (с учетом того,что при расчетах на условиях предоплаты суммы, полученные от покупателей изаказчиков, отражаются по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным»,оценка движения денежных средств на нем будет рассмотрена позднее).

Очевидно, что движение денежныхсредств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62(поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62действует принцип определения конечного сальдо по формуле

С2=С1+Од-Ок,

где С1, С2 — сальдо на начало и конецпериода, Од, Ок — обороты по дебету и кредиту счета. Тогда

Ок=Од+С1-С2=Од-(С2-С1).

Если в течение отчетного периода задолженность покупателейувеличилась (С2 > С1), делают вывод о том,что реальный приток средств на предприятие был ниже зафиксированного в отчете офинансовых результатах на величину разности конечного и начального остатков, и,значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

Запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» предполагает кредитование счета 46 «Реализацияпродукции, работ, услуг» (продукция признается реализованной). Следовательно,приток денежных средств на предприятие будет определяться суммой реализации иизменением величины дебиторской задолженности.

Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведетк увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случаеразность между размерами дебиторской задолженности на начало и конец периодадолжна быть прибавлена к чистой прибыли.

Аналогичным будет механизм корректировок по счету 61«Расчеты по авансам выданным». Движение денежных средств на этомсчете отражается по дебету (при перечислении средств в счет предстоящейпоставки продукции или оказания услуг), поступление продукции от поставщиков(или возврат средств) — по кредиту. Поскольку нас интересуют операции,связанные с движением денежных средств, то можем записать:

Од=Ок+(С2-С1).

Если за отчетный период происходит увеличение остатков поэтому счету (С2 > С1), можно сделать вывод отом, что реальный отток денежных средств с предприятия занижен (денег с предприятияушло больше, чем было получено материальных ценностей). Следовательно, чтобыувязать величину полученного финансового результата и реальное движениеденежных средств на предприятии, сумма увеличения остатка по счету 61«Расчеты по авансам выданным» должна быть исключена из чистойприбыли, показанной в форме № 2. Напротив, сокращение к концу периода суммывыданных авансов говорит о завышении оттока денежных средств (величинауменьшения прибавляется к чистой прибыли).

Влияние на чистуюприбыль операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей,характеризуется тем, что увеличение остатков по счетам 10«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,41 «Товары» и другим занижает реальный отток средств (суммаувеличения остатка по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли;соответственно сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется кчистой прибыли).

Сказанное удобно интерпретировать на примере счета 10«Материалы». Хозяйственные операции, отражаемые по дебету этогосчета, связаны с поступлением материальных ценностей на предприятие оборот покредиту счета характеризует их выбытие (в первую очередь отпуск в производствоили реализацию). Очевидно, что движение средств связано с поступлениемматериальных ценностей (их оплатой), а операции их выбытия (кредитовый оборот)формируют себестоимость реализации. Тогда, используя формулу

Од=Ок+(С2-С1),

можем утверждать, что если С2 > С1(происходит увеличение запасов), то Од > Ок. Это означает,что если в течение отчетного периода производственные запасы увеличились, тореальный отток денежных средств будет выше на эту величину, чем сумма расходовна приобретение материалов, учтенных в себестоимости реализованной продукции.

Следует, однако, иметь в виду, что оборот по дебету счета 10«Материалы» включает в себя и поступление материальных ценностей, несвязанное с расходованием денежных средств. Речь идет о возвратенеиспользованных материалов из производства, оприходовании окончательно забракованнойпродукции по цене возможного использования, а также поступлении материалов,остающихся после ликвидации основных средств. Тогда оборот по дебету счета 10«Материалы» можно разделить по операциям поступления материальныхценностей на предприятие: 1) сопровождающимся оттоком денежных средств и 2) несопровождающимся оттоком денежных средств. Поскольку в контексте анализавзаимосвязи движения денежных средств предприятия и его чистой прибыли нас интересуетлишь движение материальных ценностей, которое связано с оттоком (притоком) денежныхсредств, ранее составленное соотношение запишем в виде

/>

где /> - поступление материалов, связанное с оттокомденежных средств, /> - внутренний оборотматериалов (бел оттока денежных средств).

Без такой корректировочной процедуры реальный отток денежныхсредств был бы завышен на величину внутреннего оборота (на себестоимостьреализованной продукции списано больше, чем реально истрачено). Следовательно,величина внутреннего оборота должна быть исключена из себестоимости или, что тоже самое, добавлена к чистой прибыли.

Общая величина внутреннего оборота по счету 10«Материалы» может быть определена по данным Главной книги (оборот подебету счета 10 в корреспонденции со счетами 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Бракв производстве», 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»).

Разумеется, такую корректировочную продукцию можнопроизвести только при наличии соответствующей информации о внутренних оборотахпо счетам. Учитывая, что речь идет о данных внутреннего учета, частонедоступных внешним пользователям бухгалтерской информации, при составленииотчета о движении денежных средств последние могут использовать лишь информациюбухгалтерского баланса. В этом случае отчет будет менее точным, но, какправило, вполне адекватно отражающим реальную картину движения денежныхсредств.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизмвоздействия на движение денежных средств обратный. Если остаток по счетамобязательств в отчетном периоде увеличивается, это означает, что по ним былозаплачено меньше, чем показано в расходах (себестоимость реализации завышена),и сумма увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если сальдо уменьшается,следовательно, по обязательствам было заплачено больше, чем указано в отчете офинансовых результатах, и сумма уменьшения должна исключаться из величины чистойприбыли.

До сих пор мы рассматривалиоперации, формирующие величину чистой прибыли. Между тем на большинствепредприятий отток денежных средств связан и с использованием чистой прибыли(штрафы, уплачиваемые из чистой прибыли, проценты за кредит, относимые иуплачиваемые за счет чистой прибыли, выплаты по фонду потребления, дивиденды идр.). Если такие расходы имели место, проводят дополнительные корректировочныепроцедуры (условно назовем их третьим этапом корректировки), связанные с исключениемуказанных сумм расходов из чистой прибыли.

Анализ движения денежных средств дает возможность сделатьобоснованные выводы о том:

-    в каком объеме и из каких источников были получены поступившие напредприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;

-    способно ли предприятие в результате своей текущей деятельностиобеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если да, тонасколько стабильно такое превышение;

-    в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущимобязательствам;

-    достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживанияего текущей деятельности;

-    достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционнойдеятельности;

-    чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличияденежных средств и др.

Анализ дебиторской задолженности

Значительный удельный вес дебиторской задолженности всоставе текущих активов определяет их особое место в оценке оборачиваемостиоборотных средств. В наиболее общем виде изменения объема дебиторскойзадолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целейвнутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеровили заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщикамипо авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами.

Для обобщения результатов анализа составляют своднуютаблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокамобразования.

О покупках организации за наличный расчет

В хозяйственной деятельности организаций довольно часто возникаетнеобходимость в приобретении материальных ценностей (работ, услуг) дляпроизводственных нужд за наличный расчет. Несоблюдение определенных условий придокументальном оформлении таких операций нередко приводит к проблемам сналоговыми и другими контролирующими финансово-хозяйственную деятельность органами.

Степень внимания со стороны главного бухгалтера кнадлежащему документальному оформлению покупок за наличный расчет для нуждорганизаций в настоящее время обусловлена, в первую очередь, Федеральнымзаконом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно статье 9 этого Закона все хозяйственные операции,проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Именнооправдательные документы служат первичными учетными документами, на основаниикоторых ведется бухгалтерский учет.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерскомучете» первичные документы принимаются к учету, если они составлены поунифицированной форме, и только хозяйственные операции, по которым не предусмотреныунифицированные формы документов, могут оформляться документами произвольнойформы, но с обязательным указанием обусловленных Законом реквизитов.

Выдача наличных денежных средств

для приобретения материальных ценностей(работ, услуг)

Выдача наличныхденежных средств сотрудникам из кассы организации в данном случае можетпроизводиться:

-    либо под отчет на хозяйственные и операционные расходы (вразмерах и на сроки, определяемые руководителем организации);

-    либо в порядке возмещения произведенных сотрудником из личныхсредств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

Денежные средства наэти цели организации, как правило, получают в обслуживающем банке. Организации,имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать ее на цели, определенныеПорядком ведения кассовых операций, утвержденным письмом Центрального банка РФот 4 октября 1993 г. № 18 (в редакции последующих изменений и дополнений), посогласованию с обслуживающими их банками. За получением такого разрешения вбанк следует обратиться с соответствующим письмом-запросом.

В соответствии сПорядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организациипроизводится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениямна выдачу денег, счетам и т. п.) с проставлением на этих документах штампа среквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны бытьподписаны руководителем и главным бухгалтером (или лицами, на этоуполномоченными).

В тех случаях, когда наприлагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т. п.имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходныхкассовых ордерах не обязательна.

Для учета и контроля расчетов сработниками организации по выданным им под отчет суммам нахозяйственно-операционные расходы предназначен счет 71 «Расчеты сподотчетными лицами». В учете выдача наличных денежных средств под отчет,а также возмещение перерасхода по авансовому отчету отражаются проводкой:

Дебет 71 Кредит 50.

Лица, получившиеналичные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 дней по окончании срока, накоторый они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах ипроизвести по ним окончательный расчет. При наличии неизрасходованного остаткаденежных средств этот остаток должен быть внесен сотрудником в кассуорганизации.

Выдача наличных денежных средств под отчет производится приусловии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному емуавансу.

Представленные подотчетными лицами авансовые отчеты обизрасходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы вбухгалтерии подвергаются счетной проверке, а также проверке по существу. Приэтом проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходови соответствие их назначению аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые отчетыутверждаются руководителем организации.

Сотрудникиорганизации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ,услуг) для производственных нужд за наличный расчет, должны быть заранееознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также стребованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.

Документальное оформление покупок заналичный расчет у юридических лиц в розничной торговле

При покупках за наличный расчет в организациях розничнойторговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать упродавца два документа — кассовый чек и товарный чек (или накладную).

При этом кассовый чек в соответствии с постановлениемПравительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 должен содержать следующие реквизиты:

-    наименование организации-продавца;

-    номер кассового аппарата;

-    номер и дату выдачи чека;

-    стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленнуюстоимость.

Вместо кассового чекавозможна выдача номерного бланка строгой отчетности по формам, утвержденнымМинфином РФ.

Товарный чек (или накладная) всоответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» должен содержатьследующие реквизиты:

-    наименование документа;

-    дату составления документа;

-    наименование организации, от имени которой составлен документ;

-    наименование и измерители приобретенного товара (работ, услуг) внатуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары»,«хозтовары» и т. п. без расшифровок по видам, количеству, цене истоимости каждого вида товара не допускаются);

-    должность и личную подпись ответственного лица, завереннуюштампом (печатью) организации-продавца.

Согласно ИнструкцииГосударственной налоговой службы РФ № 39 от 11 октября 1995 г. «О порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакциипоследующих изменений и дополнений) суммы налога на добавленную стоимость по материальнымценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд уорганизаций розничной торговли, к зачету у покупателя не принимаются ирасчетным путем не выделяются.

Единственное исключение — приобретение горюче-смазочных материалов за наличный расчет по чекам АЗС, приэтом НДС выделяется по расчетной ставке 13,79% от стоимости приобретенныхматериалов.

В бухгалтерском учетеорганизации-покупателя приобретение материальных ценностей (работ, услуг) дляпроизводственных нужд в розничной торговле по кассовым и товарным чекам (илинакладным) отражается проводками:

Дебет 10 (12, 20, 25, 26, 43, 44 …) Кредит 50 (71).

При этом документы на приобретение за наличный расчетканцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов и других материальныхценностей должны быть сопоставлены со складскими документами на оприходование и(или) последующее списание в расход (передачу в эксплуатацию) этих ценностей.

Бухгалтеру важно обратить внимание на обоснованность записейпо кредиту счетов 50, 71 в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).Такие записи не могут быть сделаны лишь на основании документов продавца(кассовых и товарных чеков), подтверждающих приобретение материальных ценностей(работ, услуг), без дополнительных документов, составленныхорганизацией-покупателем (или при ее участии) и подтверждающих использованиеприобретенного в процессе собственного производства.

Такими дополнительными документами могут быть ведомостисписания материалов, требования на выдачу материалов, акты передачи вэксплуатацию приобретенных МБП, акты приемки выполненных стороннимиорганизациями работ (услуг) производственного характера и т. п.

Документальноеоформление покупок за наличный расчет  у юридических лиц (кроме розничнойторговли)

Прежде всего необходимо отметить, что согласно ИнструкцииГосударственной налоговой службы РФ .№ 39 от 11 октября 1995 г. «О порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакциипоследующих изменений и дополнений) при приобретении материальных ценностей(работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределахустановленных лимитов) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя),заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации(предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе подоговорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли,общественного питания и аукционной продажи товаров), при наличии приходногокассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налогаотдельной строкой, налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

Процесс приобретения за наличный расчет материальныхценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовойторговли и иных организаций — юридических лиц (кроме розничной торговлиобщественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает всебя несколько этапов (в любой временной последовательности), каждый из которыхоформляется соответствующим документом.

Перечислим эти этапы:

1.    Заключениедоговоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именнодоговоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т. п.,оформляемых в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Реализациятоваров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатямиобеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ(услуг) оформляется актом сдачи-приемки, составляемом в дополнение к соответствующемудоговору.

2.    Внесениеналичных денег по заключенному договору в кассу организации-продавца оформляетсяприходным кассовым ордером по типовой межведомственной форме КО-1. Покупателювыдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая в соответствии сПорядком ведения кассовых операций заверяется печатью (штампом) организации-продавца.

Иногдаорганизация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по заключеннымдоговорам в кассе организации-покупателя через своих подотчетных лиц — инкассаторов, действующих на основании надлежаще оформленных доверенностей наполучение денежных средств. В таких случаях организация-покупатель выписываетрасходный кассовый ордер на имя гражданина, указанного в доверенности, ивыплачивает по нему требуемую сумму при предъявлении этим гражданином документа,удостоверяющего его личность.

Вбухгалтерском учете организации-покупателя данные операции отражаются проводками:

Дебет 60 Кредит 50 (71).

3.    Непозднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) илипредоплаты (аванса) организация-поставщик обязана представить организации-покупателюсчет-фактуру, выписанный по форме, установленной постановлением ПравительстваРФ от 29 июля 1996 г. .№ 914 «Об утверждении порядка ведения журналовучета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Такой порядокдействует начиная с 1 января 1997 года.

В счете-фактуре должны бытьуказаны:

-    порядковый номер счета-фактуры;

-    наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы,услуги);

-    наименование получателя товара (работы, услуги);

-    наименование товара (работы, услуги);

-    стоимость (цена) товара (работ, услуг);

-    сумма налога на добавленную стоимость;

-    дата представления счета-фактуры.

В соответствии списьмом Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1996 г. .№ 109,ВЗ-6-03/890 в целях создания благоприятных условий налогоплательщикам дляперехода к новому порядку расчетов по налогу на добавленную стоимость на основесчетов-фактур, в качестве временной меры и впредь до особых указаний,допускается при составлении счетов-фактур поставщиками незаполнение отдельныхреквизитов счетов-фактур (в частности, кодов ОКОНХ,

ОКПО и ОКДП).

Счет-фактура подписывается руководителем и главнымбухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ,услуг), и скрепляется печатью организации. При получении товаров (работ, услуг)счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

Надлежаще оформленный счет-фактура является основанием длязачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке,установленном федеральным законом.

При получении накладной на отпуск материальных ценностей(или акта сдачи-приемки выполненных работ, услуг) и счета-фактуры вбухгалтерском учете организации-покупателя производятся записи:

Дебет 10 (12, 20, 25, 26, 41, 43, 44 …) Кредит 60 — на сумму приобретенных товаров (работ, услуг) без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 — на сумму НДС, выделенного всчете-фактуре и расчетном документе.

Документальное оформление покупок заналичный расчет у физических лиц и граждан-предпринимателей

Покупки за наличныйрасчет собственного имущества граждан, не являющихся предпринимателями,оформляются договорами купли-продажи личного имущества с указанием паспортных ииных данных гражданина (включая адрес его постоянного местожительства),необходимых для представления сведений о его доходах и удержанных в необходимыхслучаях суммах подоходного налога в налоговую инспекцию по форме согласноприложению 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «Поприменению Закона РФ „О подоходном налоге с физических лиц“.

При исчислении налога с доходов физических лиц, неявляющихся предпринимателями, полученных от продажи имущества, принадлежащегоэтим физическим лицам на праве собственности, следует учитывать исключение изналогооблагаемого дохода сумм в пределах, указанных в подпункте „т“пункта 1 статьи 3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. .№ 1998-1 „О подоходномналоге с физических лиц“ (в 1996 году в общем случае — тысячекратныйразмер минимальной месячной оплаты труда, а при продаже гражданами квартир,жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, паев, долей — пяти-тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда).

Непростая ситуация складывается при приобретенииматериальных ценностей (работ, услуг) организациями для производственных нужд уграждан-предпринимателей (в том числе в розничной торговле).

Дело в том, что получение от этих граждан-предпринимателейкассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам и иныхдокументов, оформленных так же, как и при покупках у юридических лиц, и нередкодаже заверенных печатью предпринимателя, по действующему Закону РФ „Оподоходном налоге с физических лиц“ не освобождает организацию-покупателяот обязанности известить налоговую инспекцию о суммах дохода, полученныхгражданами-предпринимателями от этой организации.

Сведения, которые должна представить организация-покупатель(по форме согласно приложению 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995г. №35), включают в себя адрес постоянного местожительствагражданина-предпринимателя, его паспортные и иные данные, которые при покупкахза наличный расчет, особенно в розничной торговле, далеко не всегдапредставляется возможным получить. В лучшем случае на печатигражданина-предпринимателя указаны населенный пункт, в котором он зарегистрированв этом качестве, и номер его регистрационного свидетельства.

Поэтому сотрудник организации, производящий закупки заналичный расчет, должен быть проинформирован о требованиях, предъявляемыхналоговым законодательством, и при невозможности получить достоверные данные огражданине-предпринимателе, продающем товары (работы, услуги), в том числе врозничной торговле с применением контрольно-кассовых аппаратов, — отказаться отпокупок для нужд организации именно у этого продавца.

Суммы,израсходованные сотрудником в нарушение требований, предъявляемых законом, атакже суммы по ненадлежаще оформленным документам не могут быть приняты кзачету и должны быть возмещены подотчетным лицом в кассу организации.

Взнос наличными на расчетный счет

В поисках стабильности предприятия открывают новые расчетныесчета в наиболее устойчивых банках. Но вот расчетный счет открыт, в прежнийбанк сдано платежное поручение о переводе остатков средств со счета. Судя побанковской выписке, деньги со счета списаны. Но на новый счет они могутпоступить с большим опозданием, а текущие платежи необходимо проводить. Учредитель- физическое лицо — предлагает внести необходимую сумму наличными.

Для оформления такой операции не придется менять учредительныедокументы. Заключите с физическим лицом беспроцентный договор займа. Если вдоговоре указано, что получаемая сумма передается физическим лицом навозвратной основе и ее получение не связано с расчетами по поставке товаров(работ, услуг), то для предприятия ее получение не ведет к возникновениюобъекта налогообложения (см. п. 2.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10августа 1995 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций», п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»).

Бухгалтерские проводки, которые при этом делают, следующие:

Дебет 50 Кредит 94  — отражено получение займа;

Дебет 51 (60, 70 …) Кредит 50 — отражено дальнейшеедвижение наличных де-

нег;

Дебет 94 Кредит 50 — отражен возврат займа.

Если заем беспроцентный, то при возврате займа физическомулицу у него не возникает объекта налогообложения подоходным налогом.

И еще одно замечание. Новое выражение «электронный фиксингММВБ» (то есть установление курса валюты на определенный час) не должно пугатьбухгалтера. Если вы выдаете командировочные по загранкомандировкам, принимаетеавансовые отчеты и т. д., то для целей учета и налогообложения используйте, каки раньше, курс Центрального банка РФ, каким бы противоестественным он вам никазался.

Величину фиксинга вы можете использовать при согласованиицен на свою продукцию, если считаете, что она более точно отражает реальность.

Понятна и логика продавцов, которые увеличивают цены в томчисле и на товар, закупленный по старым ценам. Ведь они просто стремятсяпроиндексировать свои оборотные средства с тем, чтобы не произошло резкогоснижения валового дохода и прибыли организации торговли (с которых, кстати,платят и налоги в бюджет).

Применение бланков строгой отчетности приосуществлении денежных расчетов с населением

В целях упорядочения налично-денежного обращения иобеспечения полного и своевременного сбора налоговых платежей был принят Законот 18 июня 1993 г. .№ 5215-1 „О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением“ (далее — Закон), согласнокоторому все денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операцийили оказании услуг на территории РФ всеми предприятиями (в том числефизическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица) осуществляются с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин.

Предприятия, применяющие контрольно-кассовые машины (далее — ККМ), обязаны:

-    регистрировать их по месту нахождения предприятия;

-    использовать только исправные ККМ для осуществления денежныхрасчетов с населением;

-    выдавать покупателю вместе с покупкой (услугой) отпечатанный чекза покупку (услугу).

Отдельным категориямпредприятий (в том числе физическим лицам, осуществляющим предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица) в силу специфики их деятельностилибо особенностей местонахождения разрешается осуществлять расчеты с населениембез применения ККМ. Перечень таких предприятий утвержден постановлением СоветаМинистров — Правительства РФ от 30 июля 1993 г. .№ 745 (с изменениями идополнениями).

Предприятия, непопадающие в Перечень, могут осуществлять торговлю (оказывать услуги) безприменения ККМ только в случае использования ими бланков строгой отчетности(квитанций, путевок, билетов, талонов и т. п.), которые утверждаются МинфиномРоссии по представлению соответствующих министерств и ведомств, а также организаций.

Организации, невходящие в систему отраслевых министерств и ведомств, комитетов, но осуществляющиесоответствующий вид деятельности, также могут использовать в своей деятельностибланки строгой отчетности.

В силу того, чтобланки строгой отчетности утверждены различными письмами Минфина России,предприятиям очень трудно разобраться в том, какие же бланки официальнозарегистрированы на сегодняшний день.

В настоящее время утверждены идоведен до сведения заинтересованных организаций различные бланки строгойотчетности.

Изготовление формбланков строгой отчетности для осуществления денежных расчетов с населением безприменения ККМ может осуществляться типографиями по заказам министерств иведомств, администраций краев и областей, а также по индивидуальным заказампредприятий и организаций по установленным образцам. Организации могут такжесамостоятельно изготавливать вышеуказанные бланки строгой отчетности, используяимеющиеся у них в наличии технические средства (персональные компьютеры и пр.).

Эксплуатация контрольно-кассовой машины иотражение в бухгалтерском учете выручки, полученной с применениемконтрольно-кассовой машины

На каждой кассовоймашине имеется свой заводской номер (на маркировочной табличке), которыйобязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине(кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, «Книге кассира-

операциониста» и пр.), а также в документах, отражающихперемещение кассовой машины (отправку в ремонт, передачу другой организации ит. п.).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров ЦентробанкаРоссии от 22 сентября 1993 г. № 40, руководитель организации после изданияприказа о назначении кассира на работу обязан под расписку ознакомить его сПорядком ведения кассовых операций, а затем с кассиром должен быть заключен договоро полной материальной ответственности.

Кассир допускается к работе на кассовой машине послеознакомления с типовыми правилами по эксплуатации кассовых машин в объеметехнического минимума.

На каждую кассовуюмашину администрация заводит «Книгу кассира-операциониста» (форма № 24),которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписяминалогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера организации,а также печатью. При этом необходимо учитывать, что «Книгакассира-операциониста» не заменяет кассового отчета по форме № 25.

Все записи в «Книге кассира-операциониста» производятся вхронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в Книгуисправлений они должны оговариваться и заверяться подписямикассира-операциониста, директора (заведующего) и главного (старшего)бухгалтера.

Ключи от ККМ (кроме ключей для перевода секционных денежныхсчетчиков на нули), паспорт кассовой машины, «Книга кассира-операциониста»,акты и другие документы хранятся у директора (заведующего) организации, егозаместителя или главного (старшего) бухгалтера. Ключ для гашения техническихпрогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для перевода секционныхденежных счетчиков на нули передаются директором контролирующей организации(данное требование не относится к ККМ с фискальной памятью).

При окончании работы организации или по прибытииинкассатора, кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовыйотчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему(главному) кассиру.

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятсяу материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров ипроверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты, копиичеков и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должныхраниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации втечение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае недостачи – доокончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгойотчетности хранятся не менее 3 лет.

В бухгалтерском учетекассовый аппарат подлежит оприходованию либо как объект основных средств, либокак малоценный и быстроизнашивающийся предмет в зависимости от его стоимости.

Заключение

В основе хозяйственной деятельности предприятий, еепланирования лежат договорные отношения, самостоятельное формирование структурыпроизводства, видов изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемыхуслуг, объема производства, фондов и их использования и др. Государство поотношению к ним использует такие экономические рычаги и стимулы, как ценообразование,твердые налоговые ставки, проценты за кредит, прямые государственные инвестиции(долгосрочные вложения средств, кредитов).   На добровольных началах возможноих участие в выполнении работ, предусмотренных государственным заказом.

Для обеспечения четкого управления работой предприятий,предупреждения возможных диспропорций в выполнении производственной программы,для анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, зарезультатами хозяйственной деятельности, за сохранностью коллективнойсобственности необходима учетная информация. Поэтому указанные предприятияведут бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном государствомпорядке и несут ответственность за ее достоверность.

Переход к рыночной экономике потребует от счетных работниковболее четкого, полного, своевременного и качественного отражения произведенныхпредприятием затрат (расходов), сумм полученных доходов (прибылей), расчетов споставщиками, покупателями, заказчиками, бюджетом и т. д. Анализ расходов,выявление внутренних резервов, предупреждение и пресечение случаев хищений ибесхозяйственности — вот  основные задачи бухгалтера .

Литература:

1.    Главбух,№10, 1997.

2.    ЛуговойВ.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений// Бухгалтерскийучет, №10, 1996.

3.    РабиновичА.М. Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов// Главбух,№12, 1998.

4.    ЗемляченкоС.В. О покупках организации за наличный расчет// Главбух, №2, 1997.

5.    СадиковИ.А. Применение бланков строгой отчетности при осуществлении денежных расчетовс населением// Главбух, №5, 1998.

6.    ВерещакаВ.В. Приобретение и эксплуатация контрольно-кассовой машины// Главбух, №3,1998.

7.    Бухгалтерскийучет и налогообложение малых предприятий. Библиотека журнала»Главбух".- Москва, 1996.

8.    ИвашкинБ.Н. Бухгалтерский учет в торговле.- М., 1994.

9.    Бухгалтерскийальманах.- Москва, 1995.

10. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет икоммерческие расчеты.- Москва, 1995.

Примеры

Пример №1

Ситуация1.

Поступили с текущего валютного счета 1000 $США (по курсу 5200 руб. за 1 $) и выданыпод отчет на командировку через три дня (по курсу 5220 руб. за 1 $). Эти операции получат следующее отражение на счетах:

/> <td/>

}

 

1)        дебет субсчета        50-2                            1000$ (5 200 000 руб.)

            кредит субсчета      52-2

2)        дебет счета               71                    -           1000$ (5 220 000 руб.),

            кредит субсчета      50-2                -           1000$ (5 200 000 руб.),

            кредит субсчета      80-2                -           20000 руб (положительная

                                                                                    курсоваяразница)

Ситуация2.

            Если предположить, что на дату выдачи под отчеткурс доллара снизился и составил 5190 руб., то проводка 2 будет оформленазаписью:

            дебет счета               71                    -           1000$ (5 190 000 руб.),

            дебет субсчета        80-2                -           10000 руб. (отрицательная

                                                                                    курсоваяразница)

            кредит субсчета      50-2    -                       1000$ (5 200 000 руб.)

Пример №2

Организация приобретает у уполномоченного банка А, имеющегосоответствующую лицензию, простой беспроцентный валютный вексель банка Б,имеющего такую же лицензию. Затем организация передает этот вексель банку Б впогашение ранее полученного от него валютного кредита.

Номинал векселя 100 000 USD.Вексельприобретается с дисконтом 20% и принимается в погашение номинальной стоимости.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, на дату приобретениявекселя составил 15 руб., на дату погашения — 16 руб.

Операции по приобретению векселя, номинированного в валюте,в бухгалтерском учете организации отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 08      КРЕДИТ 52

-    1 200 000 руб. (80 000 USD х 15 руб.) — произведенаоплата банку в валюте за приобретенный у него вексель;

ДЕБЕТ 58      КРЕДИТ 08

-    1 200 000 руб. (80 000 USD х 15 руб.) — приобретенный вексель учтен как краткосрочное финансовое вложение.

Пример №3

Выдана путевка стоимостью 2 000 000 руб. с оплатой 30% стоимости:

дебет счета 50 — 600 000 руб., кредит счета 56 — 2 000 000руб.

дебет субсчета 88-4 — 1 400 000 руб.

Пример №4

}

  Зачисленные на расчетный счет проценты по займу 4800 тыс. руб. можноотразить следующим образом:

1)        дебет счета               51                                насумму дохода

            кредит субсчета      80-3                            4800тыс. руб.

/> <td/>

}

 

2)        дебет субсчета        80-3                            насумму НДС 800 тыс. руб.

            кредит субсчета      68                                (4800тыс. руб. х 0,1667)

Альтернативный вариант:

дебет счета               51                    -           4800тыс. руб.

кредит субсчета      80-3                -           4800тыс. руб.

кредит счета 68                    -           800тыс. руб.

Приложения