Реферат: Учет внешнеэкономической деятельности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет: ОП и ВЭД

КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА

 

По курсу: «Учет внешнеэкономической деятельности»

Выполнил:

Студент 5 курса

Заочного отделения

 

 

Проверил:

Преподаватель

 

                                      г.Тюмень 2002г.

   

ПЛАН

№ Содержание Страница Введение 3 1 Учет импортных операций 4 1.1 Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком 4 1.2 Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника 9 1.3 Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе 14 2 Виды расчетов по экспортно-импортным операциям 15 Заключение 18 Список литературы 19

 

      ВВЕДЕНИЕ

Российская системаучета внешнеэкономических операций, существовавшая в условиях планируемойэкономики, была обусловлена общественным характером собственности ипотребностями государственного управления экономикой. Главным потребителеминформации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государствов лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовыхорганов. Действовавшая система государственного финансового контроля решалазадачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведенияорганизаций.

Изменение системыобщественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяетнеобходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Именно в этихцелях была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности, цель которой — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие стребованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовойотчетности.

Задачи реформызаключаются в следующем:

сформировать системустандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информациейпользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечить увязкуреформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизациистандартов на международном уровне;

оказать методическуюпомощь организациям в понимании и внедрении реформированной моделибухгалтерского учета.

1. УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 1.1.Учет импортныхопераций по прямому контракту между российским покупателем и иностраннымпоставщиком

Импорт – ввоз товара, работ,услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительныхправ на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы безобязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечениятоваром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав нарезультаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в учете операций по импортутоваров необходи­мо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар наба­лансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгал­терскогоучета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться егосебестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство илиреализации.

Товар должен быть поставлен на балансовыйучет с момента пере­хода права собственности на него к импортеру. Всоответствии с ПБУ именно дата перехода права соб­ственности к импортеруявляется датой совершения операции по им­порту товаров. На эту дату нужно братькурс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты,в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательствеконкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы,сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 Основных условий регулированиядоговорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций (утв.постановлением СМ СССР от 25 июля 1988 г. N 888) обязательствавнешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаютсявыполненными:

а) при отгрузке товаров из-за границыморским или речным путем — с даты наложения календарного штемпеляжелезнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте),свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском портуприбытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте «б» настоящегопункта);

б) при отгрузке товаров из-за границыморским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотренаотгрузка товаров в его адрес или в адрес грузополучателя с указанием портаприбытия в качестве пункта назначения, — с даты прибытия судна с товарами вроссийский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров из-за границы впрямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении вадрес внешнеэкономической организации с оформлением на входной пограничной илипредпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения — сдаты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего опринятии товаров к перевозке росийской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров из-за границы впрямом международном железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении вслучае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адресили в адрес грузополучателя, — с даты принятия товаров российской железнойдорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров из-за границывоздушным путем — с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;

е) при отправке товаров из-за границыпочтовыми посылками — с даты принятия посылки почтовым ведомством в пунктеотправления;

ж) при приемке товаров заказчиком илиуказанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации или отиностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточнымдокументам — с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров из-за границыавтомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузкатоваров в его адрес или в адрес грузополучателя, — с даты проследованияавтомобиля с товарами через государственную границу РФ, а при отгрузке товаровиз-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации- с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другимвидом транспорта в пункте перевалки.

При наличии согласия сторон в договореможет быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

Для регулирования операций по импортуважным критерием является расчет сроков. ИнструкцияЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 «О порядкеосуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентамиимпортируемых товаров» специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту в зависимости отспособа оплаты может считаться:

·    датасписания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортеромвекселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера иполучателя денежных средств открыты в одном банке;

·    датапередачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не являетсяплательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;

·    датасписания денежных средств со счета «ностро» банка импортера или зачисленияденежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежныхсредств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщикомпо которому является импортер, — в остальных случаях.

Датойоплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средствимпортеру считается одна из дат:

·    датазачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера иплательщика открыты в банке;

·    датазачисления денежных средств на счет «ностро» банка или дата списания денежныхсредств с открытого в банке импортера счета «лоро» банка плательщика – востальных случаях.

В соответствии с ПБУ 5/98 фактическаястоимость импортного то­вара складывается из всех затрат по его приобретению.Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемыев соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемыеорганизациям за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иныеплатежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посредническойорганизации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке идоставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

Одной из со­ставляющих этих затратявляется контрактная стоимость товара, ука­зываемая поставщиком в счете(инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными итоваросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщикомроссийскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базисапоставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностраннымдоставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактнуюцену, оплачи­ваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспор­тныерасходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, тамо­женные платежи идругие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы,оплачиваемые импортером сверх кон­трактной стоимости товара, определяютсяисключительно базисом по­ставки.

Для формирования фактической стоимостиимпортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельномсчете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимостьприобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет,предназначенный для его учета.

По действующему плану счетовбухгалтерского учета для формирования фактической стоимости импортного товараиспользуются счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» субсчет«Формирование фактической стоимости импортных товаров» или счет 41 «Товары».

Рассмотрим конкретный пример

Российское предприятие закупило уитальянской фирмы товар, поставка которого осуществляется морем на условиях ФОБГенуя. Контрактная стоимость товара 1000 $. Накладные расходы в иностранной валюте (транспортировка,страхование и др.) составили 100 $. По базису поставки оплачиваются российским покупателем.Стоимость доставки товара до предприятия 2000 руб.

Хронология основных событий, связанных сзакупкой товаров российской организацией у иностранной фирмы:

Дата

Событие

Условный валютный курс, действовавший на дату события,

руб. за 1 $

25 ноября Погрузка товаров на морское судно 30,1 4 декабря Оформление грузовой таможенной декларации 30,3 23 декабря Оплата счета 30,5

Отразим исполнение данного контракта вбухгалтерском учете.

1.    На основании инвойса идокументов, подтверждающих отгрузку товара иностранным поставщиком в адресимпортера товар ставится на балансовый учет у покупателя на дату перехода кнему права собственности на этот товар. По условиям поставки (ФОБ Генуя) товарпринимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морскогосудна. То есть пересчет стоимости такого товара, выраженный в иностраннойвалюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему на 25 ноября. Всчете и товароотгрузочных документах указывается контрактная стоимость товара.Поэтому сумма проводки в иностранной валюте 1000 долларов США. Курс ЦБ РФ надату совершения операции (операция — отражение в учете импорта товара; датой еесовершения является дата перехода права собственности на импортируемые товарыот продавца к покупателю) 30 руб. 10 копеек за 1 $. Соответственно сумма про­водки в рублях 30100 руб. (1000 $ х 30 руб. 10 коп.).

2.  Оплачены покупателемнакладные расходы в иностранной валюте по данной партии импортного товара, невходящие в контрактную стоимость. В сумме они составляют 100 долл. США. Курс ЦБРФ на дату платежа накладных расходов составлял 30 рублей 10 копеек. В итогерублевый эквивалент оплаченных накладных расходов составил 3010 рублей.

Д-т Счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

К-т  Счет 52.1 «Валютный счет» субсчет«Текущий валютный счет»

3.  На сумму 33110 руб.(30100 руб. + 3010 руб.) дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» субсчет «Формирование фактической стоимостиимпортных товаров» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».

4.  23 декабря на суммупроизведенного платежа (1000 долл. США или 30500 руб.) в учете будут сделаныпроводки:

Д-т Счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

К-т Счет 52.1 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет».

5.  Разница между оценкойвалютного актива по курсам на дату расчета и на дату признания в бухгалтерскомучета в результате изменения официального курса, или курсовая разница, вразмере 400 рублей (30500 руб. – 30100 руб.) признается по мере образования, тоесть 23 декабря, и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6.  При ввозе натаможенную территорию Российской Федерации уплачены пошлины по ставке 10%,сборы в рублях и иностранной ва­люте в размере 0,15%. Сумма пошлины и сборовисчисляется от тамо­женной стоимости товара. Таможенная стоимость складываетсяиз кон­трактной стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой то­варадо границы Российской Федерации. Она составит 1100 $ (1000 $+ 100 $). Курс доллара ЦБ РФ на дату составления грузовойтаможенной декларации составлял 30 руб. 30 копеек. В пе­ресчете на рублитаможенная стоимость составляет 30300 руб. Соответ­ственно сумма пошлинысоставит 3030 руб. (110 $), сборы врублях 30 руб. 30 коп. (0,1% от таможенной стоимости), сборы в иност­раннойвалюте 0,55 долл. США (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевомэквиваленте равно 16 руб. 67 коп. Итого общая сумма та­моженных платежей врублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую стоимость импортноготовара, составит 3076 руб. 97 коп. (3030 руб. + 30 руб. 30 коп. +16 руб. 67коп.). На эту сумму в бухгал­терском учете делаются проводки:

Д-т счет 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» субсчет «Формирование фактической стоимостиимпортных товаров»

К-т Счет 52 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет».

7.  Налог на добавленнуюстоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров, в ихфактическую стоимость не включается (за исключением розничной торговли). Онучитывается на счете 68 «Рас­четы с бюджетом» и суммы этого налогапредъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за этитовары иностранно­му поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДСявля­ется сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (1100 $ + 110 $ = 1210 $;  1210 $ х 30 руб. 30 коп. = 36663 руб.; 20% х 36663 = 7332 руб. 60 коп.).На сумму 7332 руб. 60 коп. дебетуется счет 68 Расчеты с бюджетом» и кредитуетсясчет  51     «Расчетный счет».

8.  Оплачены расходы подоставке товара до предприятия в сумме 2000 руб. (без НДС). Они такжевключаются в фактическую стоимость импортного товара:

Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимостиимпортных товаров» Кт 51 «Расчетный счет».

9.  На всю суммуфактических затрат по приобретению импортного товара, составляющую 38186 руб.97 коп. (30100 руб. + 3010 руб. 00 коп. + 3076 руб. 97 коп. + 2000 руб.),приобретенный товар списывается в дебет соответствующего счета по учетуматериальных ценностей  (10, 41, 07 и другие счета) с кредита счета 15 субсчет«Формирование фактической стоимости импортных товаров».

Как было отмечено выше, импортероплачивает сверх контракт­ной стоимости товара накладные расходы, которыеложатся на поку­пателя по базису поставки. Чтобы включить их в целяхналогообложе­ния в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собствен­никомна тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, еслисобственником товара покупатель становится только после оплаты этого товараиностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целяхналогообложения всех оплаченных покупа­телем накладных расходов неправомерно,хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, чтопри заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент переходаправа собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, тов качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку истрахование оплачивает продавец. Тогда эти рас­ходы будут оплачены покупателемв контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должныучитываться в себестоимо­сти в целях налогообложения.

1.2. Общая схемаучета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника.

При заключении между заказчиком импортноготовара и посред­ником договора комиссии посредник (комиссионер) заключаетконтракт с иностранным поставщиком от своегоимени, но за счетзаказчика (ко­митента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и уко­митента.

Комиссионер, являясь стороной контракта,отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара.Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к ко­миссионеруне переходит право собственности. В случае прохождения товара через складкомиссионера этот товар учитывается на забалансо­вом счете.

С другой стороны, все расходы по закупкетовара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионерадолжны быть отраженыего расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учетеотражаются расходы по фор­мированию себестоимости импортного товара иоприходование это­го товарана балансовый учет, поскольку правособственностинанего переходит от иностранного поставщика ккомитенту, минуя ко­миссионера. Комитент отражает у себя в учете такжерасчеты с комис­сионером.

Оплату таможенных платежей можетосуществлять как комиссио­нер, так и комитент.

Учет у посредника-комиссионера

1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, еслиприобретает товар за счет собственных валютных средств. Еслиже то­варприобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импортаможет только контрактодержатель, то есть комиссио­нер.Поэтому комитентперечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовыхрасчетах с иностранным по­ставщиком в определенных случаях еще и сумму в рубляхна открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитентобязан также возместитькомиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара изаплатить комиссион­ное вознаграждение за услуги.