Реферат: Учет в зарубежных странах

ТЕМА. Учет запасов

1. Запасы,их состав, принципы оценки, пратические аспекты регулирования.

2. Материальные затраты иопределение прибыли.

3. Методы оценки запасов.

Запасы (материалы, полуфабрикаты, НЗП, готовая продукция, товары)являются частью рабочего капитала компании. В рамках регулирования рабочегокапитала компнаии стремятся поддержать запасы на оптимальном уровне. Посколькув обязанности бухгалтера западных компаний входит не только учет запасов, но иих контроль, то функции регулирования запасов находятся также в компетенциибухгалтера финансовой бухгалтерии. Размеры запасов различны в зависимости отпрофиля предприятия. Но при этом для любого предприятия необходимо учитыватькак преимущества, так и недостатки поддержания запасов на максимальном и минимальномуровнях.

Наличие максимальных запасов дают следующие преимущества:

1) меньше запасы,связанные с заказами

2) меньше вероятностьостановки производства

3) меньше вероятностьнеудовлетворения потребностей клиентов

4) позволяет продолжатьпроизводство в случае проблем с поставками

5) позволяет получатьторговые скидки

Негативные строны:

1) больше затрат нахранение

2) больше денежныхсредств, вложенных в запасы

3) вероятность ухудшениякачества давно хранящихся запасов

Закупленные запасы оцениваются по стоимости приобретения, котораявключает:

· закупочную цену безНДС

· вычет скидок

· дополнительные расходына закупку (таможенные, транспортные расходы и т.д.)

Полная стоимость запасов на данный год рассчитывается попеременным слагаемым:

· стоимость единицзапаса = стоимость единицы запасов (V) * годовую потребность (Д)

· затраты, связанные сзаказами = затраты на оформление первого заказа (Со) * [потребность (Д): количество единиц водном заказе (Q)]

· затраты, связанные схранением= затраты на хранение единицы запасов в год (Сп) * количество(Q): 2

Полная стоимость активов

A = V * D + Co * (D: Q) + Cg * (Q: 2)

Например,

Стоимость единицы запасов

Годовая потребность

Затраты на один заказ

Количество единиц запасов в одном заказе

200

1500

180

150

Предположим, что затраты на хранение единицы запасов составляют 2% от стоимости единицы в год.

А = 200 * 1500 + 180 * 1500: 150 + 0,02 * 200 * 150: 2 = 302100

В нашем примере мы предположили, что количество единиц в одномзаказе будет составлять 150, но следует иметь в виду, что активы должнырегулироваться путем определения наиболее экономически оправданного количестваединиц в одном заказе. Это необходимо для сведения до минимума затрат,связанных с оформлением заказов и их хранением.

Оптимальный объем поставок (во 2 МСУ обозначен EOQ) рассчитываем:

/>/>

/> 2 CoD

/>EOQ = Cn

EOQ = корень из [2 * 180* 1500: (0, 02 * 200)] = 368 единиц водной партии.

Частота оформления заказов рассчитывается по формуле:

D: EOQ = 1500: 368 = 4 раза в год

При оформлении заказов запасовна поставку материальных ценностей бухгалтер обязательно учитывает время,которое потребуется поставщику, чтобы осуществить поставку (цикл завода илипериод опережения)

Период опережения (ROL):

ROL= L: 12 * D, где

L – период опережения

ROL - уровень запасов, требующий оформления очередногозаказа

D - годовая потребность в запасах

Например, L = 1 месяц

ROL= 1: 12 * 1500 = 125

Вряде случаев компанией предусмотрен бюджетный запас (на случай роста производительноститруда или сбоев в периоде опережения).

Взападной учетной практике основной целью является точное определение прибылипутем сопоставления доходов с соответствующими издержками.

Выручкуот реализации подсчитывают путем вычитания себестоимости реализованных товаровиз суммы продаж отчетного периода.

Величинасебестоимости реализованных товаров определяется вычитанием себестоимостизаказов на конец отчетного периода из стоимости товаров, возможных для продажи.По этой причине, чем больше стоимость конечных запасов, тем ниже себестоимостьреализованных товаров и соответственно выше валовая прибыль. И напротив, чемниже стоимость материальных затрат в конце периода, тем выше себестоимость реализованныхтоваров, а значит, ниже валовая прибыль.

Такимобразом, от величины стоимости конечных запасов зависит какая часть себестоимоститоваров для продажи будет вычтена из суммы нетто-реализации, а какая частьбудет перенесена на следующий отчетный период как начальные запасы.

Оценказапасов влияет на финансовые результаты двух смежных периодов.

FIFO (первый вышел,первый вошел). Предполагает, что самые ранние поставки товаров реализуются первыми,а более поздние составляют запас в конце периода. Механизм этого метода даеттакую оценку товарных запасов, которая более близка к текущим издержкам. Этотметод в условиях инфляции отражает меньшую величину стоимости реализованныхтоваров по сравнению с данными других методов. Поэтому многие компаниипредлагают использовать FIFO из-за его свойства увеличивать размер прибыли вотчетах.

LIFO: (последнийвошел, первый вышел). Все доходы в пользу LIFO основываются на концепцииувязки, которая вытекает из принципа соответствия. Так, сторонники этого методаутверждают, что LIFO наилучшим образом обеспечивает принцип соответствия, таккак при этом методе прибыль выявляется сопоставлением доходов от реализации(которые всегда являются текущими) с расходами, представляющими собой текущуюстоимость реализованных товаров. Сосредоточив свое внимание на отчете оприбылях и убытках сторонники этого метода не принимают во внимание тот факт,что в условиях LIFO искажается оценка запасов. Дело в том, что базисный слойзапасов, который формируется в основном в момент принятия LIFO, а поэтому современем оценка запасов все дальше уходит от реальности, не отражая при этом нифактических затрат по приобретению, ни издержки замещения. В период инфляцииприменение метода LIFO дает меньшую прибыль по сравнению с другими методами и,следовательно, уменьшение налога. При этом, если физический размер запасовостается неизменным, а тем более, если он растет, LIFO неограниченно сокращаетналогооблагаемый доход. Эти налоговые преимущества привлекают многие компании,но не являются привлекательными для государства. Кроме того, LIFO при определенныхсоглашениях с поставщиком позволяет еще и манипулировать прибылью. Несмотря на положительныесвойства метода (обеспечения принципа соответствия, стимулирует движениерабочего капитала) возможность манипулирования прибылью привела к тому, что воФранции и в странах, ведущих учет по французской методологии метод LIFOзапрещен, что аргументировано тремя причинами:

1) метод LIFO может нарушать интересыпотребителя;

2) хотя экономика в целом можетпереживать инфляцию, на конкретные виды товарного запаса компании цены необязательно повышаются (в равной степени). В некоторых случаях, в частности, вобласти электроники, цены падают во время общей инфляции;

3) компания, для которой LIFO будетсокращать налогооблагаемый доход, должна, согласно правилу соответствия, показыватьсвоим акционерам меньшую прибыль в отчетности, а это означает, что улучшениедвижения денежных средств с помощью LIFO сопровождается сокращением дохода врасчете на акцию.

Метод средней стоимости.

Спомощью метода средней стоимости рассчитывают среднюю стоимость товаров возможныхдля реализации:

· при проведении дискретнойинвентаризации средняя величина стоимости подсчитывается для всегомежинвентаризационного периода. Это будет средневзвешенная оценка. Стоимостькаждой единицы товара учитывается исходя из количества изделий с этойстоимостью;

· при перманентной (непрерывной)инвентаризации средняя стоимость подсчитывается после каждой закупки или какминимум на момент проверки;

· некоторые компании используютзаранее определенную стоимость единицы запасов для всех операций с ними втечение периода. Это так называемая система Стандарт Кост (нормативного учетаи оперативного контроля издержек производства), которая является одним извариантов расчета средней стоимости.

Например,

Напредприятии поступило и израсходовано в течение отчетного периода три партииматериала А:

Партия Поступило Израсходовано

100 кг по 8 ф.ст. за кг

80 кг по 9 ф.ст. за кг

60 кг по 8,5 ф.ст. за кг

50 кг

120 кг

30 кг

Определитьстоимость запасов и израсходованных материалов при каждом из трех методов:

1) FIFO:

а) стоимость израсходованных материалов:

50* 8 = 400 ф.ст.

120: 50 * 8 + 70 * 9 = 400 + 630 = 1030

30:10* 9 + 20 * 8,5 = 90 + 170 = 260

Стоимостьизрасходованных материалов 400 + 1030 + 260 = 1690

б) стоимость запасов:

40* 8,5 = 340

Всегобыло: 1690 + 340 = 2030

2) LIFO:

а) стоимость израсходованных материалов:

50* 8,5 = 425

10* 8,5 + 80 * 9 + 30 * 8 = 1045

30* 8 = 240

Стоимостьизрасходованных материалов: 425 + 1045 + 240 = 1710

б) стоимость запасов:

40* 8 = 320

Всегобыло: 1710 + 320 = 2030

3) Средней стоимости:

1. 50 кг, средняя цена 8 ф.ст.:

50* 8 = 400

2. 120 кг, средняя цена (50 * 8 + 80* 9)/130 = 1120/130 = 8,615:

8,615* 120 = 1033,80

3. 30 кг, средняя цена (8,615 * 10 +60 * 8,5)/70 = 8,5164:

8,5164 * 30 = 255,49

Стоимостьизрасходованных материалов: 400 + 1033,8 + 255,49 = 1689,29

Стоимостьзапасов:

40* 8, 5164 = 340, 65

Всегобыло: 1689,29 + 340,65 = 2030

Проводяоценку запасов следует иметь в виду, что по указанной методике запасы оцениваютсяв течение отчетного периода, следовательно, оценка запасов в течение периодаосуществляется исходя из себестоимости. Между тем по окончанию отчетногопериода по требованиям принципа осмотрительности себестоимость запасов следует сравнить с рыночной ценой (принцип LCM).

Вследствие,принципа LCM в конце отчетного периода запасы регулируются исходя из низшейстоимости. Так, если рыночная цена конкретного вида запасов оказывается ниже,чем себестоимость (по любому методу) проводят снижение себестоимости дорыночной цены с одновременным отражением указанной операции в системе счетовб/у.

Например, если рыночная цена материала А составила 310 ф.ст., азатраты на сбыт составляют 10 ф.ст., то стоимость материала А в отчетностидолжна быть показана в сумме 300 ф.ст.

Тема Учет резервов на риски

1.Риски. Их природа, виды.

2.Учет резервов на покрытие безнадежных долгов. Возвращенные безнадежные долги.

3.Резервы для предоставления скидок дебиторам.

Вусловиях рыночной экономики конечный финансовый результат деятельности любогопроизводителя выражается в уровне прибыли. Однако, факторы, обуславливающиеделовую активность и финансовую устойчивость производителя в условияхконкурентной экономики очень динамичны и не всегда предсказуемы, т.е.удовлетворяя интересы и требования общества в части спроса на товары,товаропроизводитель должен учитывать рисковые факторы, являющиеся неотъемлемойчертой бизнеса.

Риск– это вероятность того, чтодействительный доход товаропроизводителя окажется ниже предполагаемого;

– это ситуативная характеристика деятельности, состоящая из неопределенности ееисхода и возможных шагов, с помощью которых можно ее оптимизировать.

Оптимизациядеятельности по предвидению и уменьшению рисков носит название минимизациирисков. Она связана с использованием элементов и рычагов маркетинга.Однако, ведущая роль в отслеживании средств риска принадлежит бухгалтерии. Онасостоит в выявлении и учете сомнительных и безнадежных клиентов, в расчете ирезервировании суммы дотаций по безнадежным долгам.

Рискимогут быть экономическими и политическими, внутренними и внешними.

Внутренниериски – возникают в результатедеятельности самого производителя (простои).

Внешниериски – риски, связанные сдеятельностью производителей их клиентов и контрагентов.

Различаютследующие экономические внешние риски:

· страховые

· валютные

· риски стихийных бедствий.

Страховыериски – риски, связанные синтернационализацией деятельности предприятий и банков. Они зависят от уровняэкономической стабильности стран клиентов и контрагентов. В основном страховыериски являются следствием ошибок, связанных с неправильной оценкой финансовойустойчивости контрагентов (Риски неконвертабельности, риски трансферта (переводсобственности и другие переводы)).

Валютныериски – риски (риски курсовых потерь),природа которых связана с интерпретацией рынка. Они вытекают из нежелания,невозможности должника оплатить по своим обязательствам. Среди этих рисковразличают конверсионные и трансляционные.

Конверсионныериски – это личные риски,представляющие собой риски убытков по конкретным операциям в иностраннойвалюте.

Трансляционныериски – бухгалтерские риски,возникающие при переоценке активов и пассивов зарубежных филиалов и дочернихфирм в национальную валюту.

Следуетучитывать две основные ситуации возникновения трансляционного валютного риска:

· простая трансляция

Возникаетпри пересчете, который производится по текущему валютному курсу, т.е. на датупересчета. Чаще применяется на предприятиях при методе начисления.

· историческая трансляция

Возникаетпри пересчете, который производится на дату совершения операции. Чаще применяетсяпри кассовом методе.

Управляярисками предприниматель, исходя из специфики деятельности, следует своейконцепции стратегии маркетинга. Но в большинстве товаропроизводитель страхуеттолько неприемлемые риски конкретных ситуаций. (риск сомнительного долга, рискс недвижимостью). Между тем, бухгалтер должен знать, что несмотря на большуюэффективность частных и корпоративных компаний, в условиях конкурентной экономикириски в этой сфере бизнеса значительно выше и разоряются такие компании чаще.Поэтому в АО в поле особого зрения должны находится все виды портфельногориска.

Портфельныериски – вероятность потерь поотдельным типам ценных бумаг, по всем категориям ссуд.

Портфельныериски подразделяют на 4 группы:

1. Финансовые

2. Риски ликвидности

3. Системные

4. Несистемные

Финансовыериски – состоят в том, что чем большезаемных средств имеет компания, тем выше риск для акционеров и учредителей.

Рискликвидности – риск, который связан соспособностью финансовых активов оперативно обращаться в наличность. Наименьшийриск этого рода имеют компании, акции которых обращаются на центральных биржах.Малые, новообразовавшиеся компании имеют наиболее высокие риски этого типа.

Системныериски – риски, связанные с изменениемцен на акции, вызваны общепринятыми колебаниями. Он объединяет риск измененияпроцентных ставок, общепринятой цены и инфляции. Несмотря на сложность,торговый риск поддается прогнозу, т.к. теснота связи между биржевым курсомакций и общим состоянием рынка регулярно регистрируется с помощью биржевыхиндексов.

Несистемныйриск зависит от состояния рынка иявляется спецификой конкретного производителя. Из всего сказанного следует, чтобизнес постоянно сопровождается риском и если компания предусмотрено не создаетисточники покрытия возможных потерь, то окажется в сложном финансовомположении. Поэтому бухгалтер должен создавать различные резервы, которые даютвозможность управления всеми рисками, характерными для конкурентной экономики.С этой целью в западной практике ориентируются на две концепции созданиярезервов:

1) свободное предвидение

2) предусматриваемое предвидение

Свободноепредвидение означает, что компаниясама определяет создаваемый резерв.

Предусматриваемоепредвидение с помощью государства.

Учетнаяполитика компании вытекает из действующего налогового законодательства. Исходяиз этих концепций, в зарубежной учетной практике имеют место три наиболее характерныегруппы резервов:

1. на случай уценки элементов актива

2. на риски (свободные)

3. на регламентируемые издержки(предусматриваемые)

Вплане счетов для указанных резервов предусмотрены счета и субсчета. При этомсчета резервов включаются не в один класс, а размещены в различных разделахплана счетов в зависимости от назначения этого резерва и группы основныхсредств, для которых они создаются.

Например, во Франции резервы в плане счетовпомещены

вклассе 1:

счет10 – для учета законных и уставных резервов;

счет14 – для учета нормативных резервов на изменение цен по хранению, а также по задолженностипо отсроченному налогу.

вклассе 2:

счет29 – для учета резерва на уценку недвижимости.

вклассе 3:

счет39 – для резервов на понижение стоимости запасов.

вклассе 4:

счет49 – для учета резервов на обесценивание счетов расчетов.

вклассе 5:

счет59 – резервы на понижение стоимости финансовых счетов.

вклассе 6:

счет68 – для оценочных рисков: дотации на покрытие риска, на понижение стоимости идругие.

В английском плане счетовсчета резервов предусмотрены в

4классе – резервы капитала;

7классе – по безнадежным долгам;

9классе – для других резервов, депонированных счетов.

Взависимости от вида резервов соответствующие дотации могут быть отнесены на эксплуатационные,финансовые или чрезвычайные издержки. В результате действующая на западесистема учета позволяет с одной стороны сгруппировать резервы по отдельным видамиздержек, а с другой – регулировать их при помощи контроля состояния различныхвидов средств и покрывать возможные потери.

Вбизнесовой практике компании большую часть своих продаж осуществляет сотсрочкой платежа. В виду этого компания берет на себя риск того, что отдельныеклиенты так никогда и не расплатятся за товары, проданные им в кредит. Это естьобычный предпринимательский риск, а поэтому безнадежные долги при расчете финансовогорезультата должны относится к затратам. При этом, исходя из принципасоответствия, рассчитывать чистую прибыль необходимо в строгом соответствиирасходов за период доходам того же периода на получение которых и былинаправлены эти расходы.

Такимобразом, если расходы по безнадежным долгам соответствуют доходам от продаж затот же период, то они вполне обосновано учитываются при расчете чистой прибыли,уменьшая ее. Между тем на практике безнадежность долгов зачастую учитывается неранее, чем в период следующий после того, в котором имело место продажа.Следовательно, нарушится принцип соответствия.

Поэтомудля соблюдения принципа соответствия компания использует метод оценочныхрасходов. Смысл этого метода состоит в том, чтобы оценить с помощью прогнозированияразмер безнадежных долгов данного периода, отразив их затем в составе расходовпо безнадежным долгам данного периода. При установлении безнадежного долгаконкретный вид активов теряет свою стоимость, а поэтому должен быть исключен изсчетов активов. На практике это делается путем кредитования счета “клиент” содновременным увеличением расходов по безнадежному долгу, итог по которому вконце отчетного периода переносится в счет прибыли и убытков.

Пример1. На конец Х6 года задолженностьклиентов составила 15000 франков, из них клиента А – 1000, В – 2000, С – 1400,Д – 4100 и т.д.

Бухгалтеркомпании, применяя метод оценочных расходов, принимает решение учесть задолженностьклиента С, как безнадежный долг, а также создать резерв для покрытия безнадежныхдолгов в размере 10 % от имеющегося долга.

Отразитеоперации на счетах, определив расходы по безнадежному долгу и размер суммызадолженности дебиторов, которую следует показать в годовой отчетности на31.12.Х6.

/>/>Клиент

Сомнительный клиент (по сути – расходы на безнадежный долг) Дотация на риск (отказ клиента) – расходный счет Резерв на отказ клиента – перманентный счет Прибыли и убытки

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Сн = 15000

1)1400

Ск = 13600

1)1400 3)1400

0 = 0

2)1500 4)1500

0 = 0

2)1500

3)1400

4)1500

2900

Ковторой операции 15000 * 10 %: 100 % = 1500

2900– сумма расходов по безнадежным и сомнительным долгам

Счетклиент – задолженность брутто 13600.

Постатье “Дебиторы” сумма нетто долга составит 13600 – 1500 = 12100. Развернутоэту сумму показывают следующим образом:

Дебиторы13600 брутто

Резерв1500

Прирешении методом оценочных расходов мы заметили, что часть расходов по безнадежномудолгу не поддалась точному расчету. Поэтому бухгалтер взял 10 % от размерадолга клиента. В таких случаях, когда имеющие место затраты не поддаютсярасчету с достаточной точностью, создают специальную статью расходов по рискам:“Резервы по покрытию безнадежных долгов”. Эта статья оценочных расходоввытекает из соображений предпринимательской предусмотрительности заносить всчет прибыли и убытков резервные суммы на покрытие долга, выплата котороговызывает сомнение. Эта оценка производится на основе анализа и прогноза системыэкономических и политических рисков. В процессе анализа и прогноза риска бухгалтережемесячно тщательно проверяет перечень дебиторов, составляя картотекусомнительных клиентов. Тем самым бухгалтер составляет список сомнительныхдолгов, а заодно и список сомнительных клиентов, чтобы от последних отказатьсявпредь. При этом некоторые компании для покрытия возможных сомнительных долговпроводят резервирование по этим рискам самым простым способом: на основе общегопроцента безнадежных долгов (пример 1).

Другойметод состоит в составлении “временной таблицы”. При этом сумма резерва определяетсяс учетом процента риска неуплаты каждого отдельного клиента.

Пример2. 2.03.Х6 года констатированапродажа Жану Батисту на 40000 франков. Спустя три месяца получено письмоклиента о том, что он может заплатить только 70 % долга в наступающем году.Каков процент риска неуплаты и какова сумма резерва, которую следует отразитьво временной таблице.

Фрагмент временной таблицы резервов на риски.

Клиент Сумма по счету Сумма имеющегося резерва Процент риска Сумма расходов Жан Батист 40000 - 30 12000

Дт Клиент — Кт Продажа 40000

Спустятри месяца:

Дт Сомнительный клиент – Кт Клиент 40000

Дт Дотация на риск по резервам – Кт Резерв 12000

31.12.Х6года:

Дт Прибыль и убытки – Кт Дотации 12000

Еслиот сомнительного клиента не поступает информация о размере гарантированной оплаты,при оценке рисков исходят из следующих положений: при составлении временной таблицыдля оценки рисков установление дифференцированного процента безнадежных долговследует производить в зависимости от срока давности долга, так как чем вышесрок давности по задолженности, тем выше риск ее трансформации в безнадежныйдолг. Это более объективный метод нежели расчеты на основе общего процентасомнительных долгов.

Пример3. На основании оценочного процентапо сомнительным долгам рассчитать резерв на покрытие безнадежных долгов в Нгоду.

Продолжительность (срок долга) Оценочный процент сомнительного долга Размер долга по длительности Сумма резерва

1-2 месяца

2-3 месяца

3-12 месяцев

более 12 месяцев

1 %

3 %

5 %

20 %

5000

3000

200

160

ИТОГО 182

1– 3 колонки – это исходная информация

1– 2 в соответствии с МСУ

4- колонка – расчетная

Рассчитаннаяподобным образом сумма резерва является основой для его регулирования с учетомсамой последней информации о клиентах. По этим данным регулировка резерва производится в разрезе клиентов путем составления временной таблицы.

Задание: составить временную таблицу, откорректировавсозданный в Н году резерв по следующим данным.

Клиент Сумма по счету Резерв в Н году Информация за Н+1 год

10000

20000

10000

15000

5000

10000

2000

5000

Риск 70 %

Банкрот

Оплачен счет

Риск 50 %

Временная таблица корректировки долга.

Клиент Сумма по счету Резерв базового года (Н) Последняя информация (Н+1) Корректировка резерва + (доначисление) – (аннулирование)

ИТОГО

10000

20000

10000

15000

5000

10000

2000

5000

Не оплатит 7000

Банкрот

Оплачен

Не оплатит 7500

2000

2500

+4500

10000

2000

– 12000

Следовательно,резерв в (Н+1) году при корректировке должен быть аннулирован на 7500.

Пофранцузской методологии аннулирование резерва осуществляется через специальныйсчет “Восстановительный счет за резерв”. Этот счет 7 класса (класс доходов)контр пассивный, так как регулирует пассивный счет резервов. Этот счетзакрывается счетом “Прибыли и убытки”. При доначислении резерва дебетуется счет“Дотация на риск” (расходный – счет 6 класса) и кредитуется счет “Резерв порискам”.

1) аннулирование (12000 — 4500)

2) ликвидация сомнительного клиентаВ, так как он стал безнадежным

3) нет сомнительного клиента С – онстал надежным (разрешено, но рекомендуется делать другие развернутые проводки –смотри далее “Учет безнадежный долгов”)

4) закрываем восстановительный счет(проводка делается на конец года)

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Резерв на риски

Восстановительный счет на резерв Сомнительный клиент Прибыли и убытки банк

/>/>

1)7500

Сн=х 4)7500 1)7500 Сн=Х

2)20000

3)10000

2)20000 4)7500 3)10000 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Ванглосаксонской практике после принятия решения относительно суммы необходимогорезерва производят следующие записи.

ДтРасходы по рискам (в течение отчетного периода)

ИлиДт Прибыли и убытки (в конце отчетного периода)

КтРезерв на покрытие безнадежного долга

Впоследующие годы уменьшение и увеличение резерва отражается записями:

- увеличение:

Дт Дотации (расходы) по рискам (в течение года)

ИлиДт Прибыли и убытки (в конце года)

Кт Резерв на покрытие безнадежных долгов

- уменьшение:

Дт Резерв на покрытие безнадежных долгов

Кт Прибыли и убытки

Возвращенные безнадежные долги.

Возвращениедолгов, списанных в предшествующие годы, эти вполне вероятное явление. Вподобных случаях выполняется следующая запись.

Дт Счета к получению (Клиент)

Кт Возвращенные безнадежные долги

Причинавосстановления долга на счете дебитора состоит в том, что в будущем для решениявопроса о продаже в кредит конкретному клиенту требуется подробная информация онем. Такую информацию получают со счета “Клиент”. К моменту списания долга, какбезнадежного, эта негативная характеристика будет записана в счет данногоклиента в главный регистр. Поэтому разумно отражать на счете данного клиента ивозвращение долга, признанного ранее безнадежным. При получении наличных оттакого клиента на сумму оплаченного счета производят запись.

Дт Банк

КтСчета к получению

Вконце финансового года кредитовое сальдо счета возвращенных безнадежных долговпереносится на кредит счета “Прибыли и убытки”.

Дт Возвращенные безнадежные долги

Кт прибыли и убытки

Компанияв порядке свободного предвидения может создавать специальные резервы дляпредоставления скидок клиента. В случае оплаты в предусмотренный контрактомсрок таким дебиторам предоставляется скидка. Следовательно, монетарные активы,поступающие в момент оплаты долга будут ниже размера задолженности заприобретенные товары. Для соблюдения принципа соответствия очень важно, чтобыстоимостная величина предоставленных скидок была исчислена в тот же период,когда была произведена продажа. Поэтому компании вполне обосновано стремятся образовать резерв на скидки. Порядок формирования таких резервов подобентехнике резервирования на покрытие сомнительных долгов. Однако, необходимопомнить, что расчет предоставляемых скидок должен основываться только на чистойсумме дебиторской задолженности. Последняя исчисляется за вычетом резерва напокрытие безнадежных долгов.

Пример5. Компания предоставляет клиентамдвух процентную скидку при оплате долга в срок (при срочной оплате долга).Рассчитайте и отразите в отчетности сумму резерва для предоставления скидок последующим данным.

Год Счета к получению Резерв по сомнительным долгам Чистая дебиторская задолженность Резерв на предоставление скидок

Х1

Х2

Х3

4000

500

4750

200

350

250

3800

4650

450

3800*2%=76

93=76+17

90=93-3

Х1:Дт Дотация – Кт Резерв 76

Х2:Дополнительная проводка (доначисление – смотри выше)

Х3:аннулирование

Фрагмент балансового отчета:

Х1:Дебиторы 4000 (А)

Резервпо сомнительным долгам –200 (П)

Резервна предоставление скидок дебиторам –76 (п)

Валютабаланса 3724

Х2:Дебиторы 5000 (А)

Резервпо сомнительным долгам –350 (П)

Резервна предоставление скидок дебиторам –93 (п)

Валютабаланса 4557

Х3:Дебиторы 4750 (А)

Резервпо сомнительным долгам –250 (П)

Резервна предоставление скидок дебиторам –90 (п)

Валютабаланса 4410

Кпримеру 2. В Х7 году Жан Батистзаплатил 30000. Проводки — ?

1) Дт Счета к получению – Кт Возвращенныебезнадежные долги 30000

2) Дт Банк – Кт Счета к получению 30000

3) Дт Резерв на риски – Кт Восстановительный счет12000

4) Дт Возвращенные безнадежные долги 30000

Дт Восстановительный счет 12000

Кт Прибыли и убытки 44000

Тема Консолидированная отчетность.

1. Понятие, цели и обстоятельстваконсолидации.

2. Методологические основысоставления консолидированных отчетов.

3. Методы консолидации.

Однойиз особенностей западной учетной практики в условиях рыночных отношений сталаконсолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все страны с развитойрыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее становления. Сложиласьконсолидация в США в 19 веке, но обязательной тогда не была. В 1939 года налондонской бирже впервые появляется обязанность консолидировать: материнскиепредприятия должны были представить на биржу консолидированные счета. В 1948году в Лондоне появляется обязанность консолидировать счета для всех большихгрупп, не зависимо от того котируется они на бирже или нет.

Становлениеконсолидированной бухгалтерской отчетности первоначально нашло отражение в МСУ№ 3 “Консолидированная финансовая отчетность”, введенном в 1970 году. В 1989году МСУ № 3 был заменен МСУ № 27 “Консолидированная финансовая отчетность иучет инвестиций в дочерних компаниях”, а также была введена 7 Директива ЕЭС “Оконсолидированных счетах (отчетах)”, принятая европейским парламентом в 1983году.

Главнойцелью консолидации являетсяпредставление потребителям информации о результатах деятельности и состояниидел родительской и дочерних фирм как единой хозяйственной организации.

СогласноМСУ № 27:

Консолидированныйфинансовый отчет – финансовые статьигруппы, представленной как единое целое.

Группа– родитель со всеми дочернимикомпаниями.

Родитель– предприятие имеющее одну илинесколько дочерних компаний.

Дочерняякомпания – предприятия, находящиесяна контроле у родителя.

Контроль– право управлять финансовой иоперативной политикой с целью получения прибыли от деятельности предприятия.

Процентменьшинства – часть нетто-доходов отопераций или нетто-активов дочерней компании в виде процентов, которые неприсваиваются прямо или косвенно родителем.

Например, допустим, что структура группы следующая:

/> 60 % 30 %

40 %

Предположим,что компания А контролирует более 50 % права голосов компании С. Определить,каково политическое влияние, контроль над капиталом (экономическое влияние) идоля (%) меньшинства.

Политическое влияние Экономическое влияние Процент меньшинства

А/В

В/С

А/С

60 %

40 %

70 % (прямо 30 %, опосредованно 40 %)

60 %

40 %

30 % + 0,6 * 40 % = 54%

46 % = 100 % — 54 %

Исходяиз контроля за капиталом и процентом контроля права голосов компании (50 %) получаем,что компании А, В, С являются группой, причем компания А – родитель, В и С –дочерние компании.

Статья1 7 Директивы ЕЭС предусматривает 7 блоков обстоятельств, при которых отношениямежду материнской и дочерней компанией должны рассматриваться как действующие,что требует от материнской компании представления консолидированного отчета.

1. Большинство правголосов (если материнская компания владеет более 50 % прав голоса);

2. Контроль над Советомдиректоров (если у материнской компании есть прав изменять число и составСовета директоров);

3. Контроль посредствомконтракта (если материнская компания оказывает преобладающее влияние наддочерней в соответствии с условием контракта или по уставу);

4. Контроль посредствомсоглашения (если материнская компания по соглашению имеет право подсчетаголосов на собрании директоров);

5. Контроль де-факто заназначением Совета (если большинство членов Совета фактически были назначеныисключительно в результате осуществления права голоса материнской компании);

6. Процент участия сдоминирующим влиянием или объединенное управление (если материнская компанияоказывает доминирующее влияние на дочернюю компанию или два учетныхподразделения (т.е. две компании) управляются на объединенной основе толькоматеринской компании);

7. Горизонтальные группы(консолидация производится если соблюдается хотя бы одно из следующих двухблоков обстоятельств в группе не объединенной акционерными связями:

Ø Если компания управляется на объединеннойбазе по контракту или согласно уставу;

Ø Если те же самые люди представляютбольшинство членов совета обеих компаний в течение года или периода составленияконсолидированных отчетов).

Таким образом, любой родитель обязан представлятьконсолидированные отчеты за исключением (п.27 МСУ № 27):

Ø Родитель сам является дочерней компанией;

Ø В случае 100 % подчиненности родительполучает поддержку владельцев доли меньшинства.

Дочерняя компания исключается из консолидации, если:

Ø Контроль является временным;

Ø Она функционирует с долгосрочнымиограничениями, которые сдерживают ее способность переводить средства родителю.

В таких компаниях учет инвестиций осуществляется по МСУ № 25.

Особые случаи исключений из консолидации связаны с наличиемобъединенных предприятий, которые именуют ассоциированными членами. Этипредприятия не включают в отчет группы, если на их оперативную и финансовуюполитику не оказывают значительное влияние головное или другое предприятие,включаемое в консолидированный отчет. Понятие значительное влияниеопределяется участием в капитале плюс право голоса. Значительнымсчитается влияние головного или другого предприятия составляющее не менее 1/5голосов и колеблющееся от 20 до 50 %.

Зависимость бухгалтерских методов отуровня влияния и контроля над капиталом.

Уровень владения Процент владения Бухгалтерские методы

Нет существенного влияния, поэтому нет экономического контроля над капиталом

Существенное влияние, но нет контроля

Контроль (маржиритальная власть)

<20 %

от 20 % до 50 %

> 50 %

Учет инвестиций осуществляется по принципу LCM

Учет инвестиций производится по стоимости приобретения + доля прибыли инвестируемой компании – полученные дивиденды

Группа должна консолидировать

Например,имеются следующие связи в группе:

/>/> 40%

Входит ли А в группу компании? Как она будет называться?

Т.к. 40 % это больше, чем 20 %, но меньше, чем 50 %, то власть небудет маржиритальной, поэтому в такой ситуации А в группу не входит, аназывается ассоциированным членом.

Если А котируется на бирже в Испании компания будетассоциированным членом даже, если влияние будет больше 3 %. В странах ЕЭС до1.01.200г. действует положение, требующее подготовку ассоциированных членов кобязательной консолидации, если в течение двух лет подряд после объединенияимеют место превышения двух из следующих показателей:

Ø Итог А более 17 000 000 долларов;

Ø Объем продаж более 35 000 000 долларов;

Ø Среднегодовое число работников более 500человек.

Если предприятие в составе объединенной группы предприятий неимеет существенного влияния, оно два года может не консолидировать. Но если втечение двух лет имеют место два из трех показателей, то оно должноподготовиться к консолидации.

Таким образом, согласно МСУ если компания имеет более 50 % акцийдругой компании, то она имеет и политическое и экономическое влияние, т.е.контроль. В этом случае имеет место группа субординации.

Если два предприятия находятся под общим руководством, но долиодного в другом нет, то это группа координации.

Страны ЕЭС для групп субординации требуют обязательнойконсолидации. Это не обязательно, но если это ТНК, консолидация требуетсяобязательно. Общество объединенное, сформированное путем разделения капитала,где ни одно предприятие не оказывает маржиритального влияния называется мультигруппойили общим филиалом (холдинговая компания).

/>/>Например,

/>/>/> 10% 20%

30% 40%

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> <td/> /> <td/> />

Это мультигруппа, т.к. нет нигде маржиритального влияния и вместесоставляют 100 %.

Например,имеется следующая схема участия:

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/> 55 %

30 % 20 %

25 % 35 %

40 %

А – родитель

С – дочернее предприятие

В – ассоциированный член

Д, Ф, Е – мультигруппа

В консолидированный отчет попадает А, С (обязательно), В (может быть).

Д, Е, Ф – будет консолидировать только внутри себя.

Степень участия между предприятиями определяет и методыконсолидации, которые необходимо применять. Так,

Ø Группы субординации консолидируют методомглобальной интеграции;

Ø Ассоциированные члены консолидируютметодом эквивалентности (долевое равенство);

Ø Мультигруппа консолидирует методомпропорциональной интеграции.

Общим требованием к годовому консолидированномуотчету группы является следующее: имущественное и финансовое соответствие, атакже уровень доходов предприятий, включаемых в консолидированный отчет долженбыть представлен таким образом, чтобы объединенные предприятия выгляделиединым целым. Консолидированный отчет согласно 7 Директиве ЕЭС включает:

Ø Балансовый отчет;

Ø Счет Прибылей и убытков;

Ø Приложения (расшифровки).

Этот отчет дополняется специальным отчетом осостоянии дел группы. Головному предприятию предоставлено право самостоятельновыбирать дату, на которую составляется консолидированный отчет.

Основная задача консолидации состоит в том, чтобы недопустить параллельного учета из-за сращивания капитала. Для объединениякапитала согласно 7 Директиве ЕЭС и МСУ № 27 рекомендован англосаксонскийметод, который называется метод первичного объединения или результатнымобъединением капитала.

В результате консолидации осуществляется триосновных расчета:

Ø Аннулирование инвестиций. Для устранения повторного счетаиспользуют метод устранения или элиминирования;

Ø Экономические аннуляции – это сальдирование операцийкупли-продажи, которые не влекут за собой увеличение денежных средств внутригруппы.

Например, дочерняя компания продает родителюпродукцию по цене возмещающей затраты и прибыль. Однако, родитель не реализуетее, а отправляет в запас. Тем самым стоимость запасов возрастает на суммуприбыли, хотя в действительности эта прибыль нереализованная. Поэтому присоставлении счета Прибылей и убытков важным моментом считается исключениепромежуточных результатов.

В связи с этим соответствующие позицииконсолидированных отчетов дочерних компаний будут отличаться на суммупромежуточной прибыли за минусом промежуточных потерь.

Согласно 7 Директиве ЕЭС все расходы и доходы,вытекающие из поставок и услуг между предприятиями, включенными вконсолидированный отчет должны быть пересчитаны в отчете о прибылях и убыткахгруппы.

Ø Финансовые аннуляции – это сальдирование долга внутри группы пооперациям, которые не влекут за собой увеличение денежных средств группы. Сточки зрения права группа не может иметь долговых обязательств сама к себе,отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими вгруппу должны исключаться.

Например, дочерняя компания берет у родителякредит. В этом случае дочерняя компания – дебитор, родитель – кредитор.

На третьих лиц эта операция не распространяется, азначит, не влияет на монетарный капитал. Поэтому в консолидированной отчетностиэта операция должна быть аннулирована.

Как было отмечено ранее для группы субординации используется методглобальной интеграции.

Например,предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700 ден. Ед., ееакционерный капитал – 550, а по счету прибылей и убытков учтено 150. Компания Априобретает 100 % акций дочерней компании С по цене полностью соответствующей балансовойстоимости компании на время приобретения. Балансовая стоимость дочернейкомпании 300, в т.ч. акционерный капитал – 250, а счет прибылей и убытков 50.Составьте консолидированный баланс групп для чего произведите записи в такназываемой таблице, приведя необходимые аннуляции.

В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции.Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три видааннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании Априобретение было оформлено следующей проводкой:

Дт Долгосрочные инвестиции – Кт Банк 3000

Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в начале составляетсярабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по межкорпоративным аннуляциям.

Рабочая таблица для составленияконсолидированного балансового отчета на дату приобретения.

Статьи Балансовый отчет материнской компании А Балансовый отчет материнской компании С Журнал аннуляции

Консолидированный балансовый отчет

GROP

Дт Кт

1. Долгосрочные инвестиции

2. Прочие активы

300

400

300 300 700 Нетто-активы 700 300 700

1. Акционерный капитал

2. Счет прибылей и убытков

3. Доля меньшинства

550

150

250

550

150

Капитал 700 300 300 300 700

Обращаем внимание, что активы материнской компании составляют 400,инвестиции в дочернюю компанию показаны в балансе инвестора. При консолидацииинвестиций в дочернюю компанию исключены (в журнале, т.к. кроме него нигде этиоперации не появляются). Эта аннуляция объединяется тем, что инвестицииматеринской компании в дочернюю есть строго “внутрисемейное дело”.Такиеаннуляции позволяют избежать повторного счета активов, а также повторного счетаакционерного капитала в балансе GROP. В результате акционерный капитал вконсолидированном балансе равен акционерному капиталу материнской компании.

Для установления контроля материнской компании нет необходимостиприобретать все 100 % акций дочерней компании.

Ранее мы отметили, что право на официальный контроль материнскаякомпания получает уже после приобретения более 50 % акций дочерней фирмы.Однако, необходимо принять во внимание на интересы акционеров дочернейкомпании, в собственности которых осталось менее 50 % пакета акций.Следовательно, интересы меньшинства должны быть обязательно отражены в балансе.Доля меньшинства отражается в сумме соответствующей их доле в нетто-активахдочерней компании.

Например,Также компания А приобрела 90 % акций дочерней компании с общей стоимостью 270.При составлении рабочей таблицы аннулирование следует производить аналогично,но с учетом доли меньшинства. Для этого все инвестиции в дочернюю компанию(270) вычитаются из ее суммы (акционерный капитал + прибыль). Разница в 30 ипредставляет долю меньшинства.

Долю меньшинства в консолидированном балансе по желанию группыможно представить одним из двух способов:

v Поместить ее между долгосрочнымиобязательствами и акционерным капиталом;

v Представить акционерный капитал состоящимиз доли меньшинства акционеров и акционерного капитала материнской компании.

То есть в нашем примере собственность в GROP.

/>Собственность меньшинства

Акционерный капитал

Счет прибылей и убытков

550

150

730

Статьи Балансовый отчет материнской компании А Балансовый отчет материнской компании С Журнал аннуляции

Консолидированный балансовый отчет

GROP

Дт Кт

2. Долгосрочные инвестиции

2. Прочие активы

270

430

300 270 730 Нетто-активы 700 300 730

3. />Акционерный капитал

4. Счет прибылей и убытков

550

150

250

550

150 + 30

Капитал 700 300 300 300 730

Доля меньшинства

Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуацияхприобретение акций осуществлено по цене полностью соответствующей балансовойстоимости компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит отмножества факторов.

Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и продавца на рынке,перспектива получения доходов.

Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может бытьравна ее учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого непроисходит учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостьюявляется важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правилоконсолидации:

v Все приобретаемые активы и пассивыпереходящие при слиянию инвестору включаются в консолидированную отчетность постоимости на день приобретения;

v Превышение цены приобретения над учетнойстоимостью (активы – обязательства) должно быть записано как гудвилл.

Метод эквивалентности.

Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов,создан в Англии и имеет два варианта:

B Метод реально чистых активов;

B Метод эквивалентности.

При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только синвестициями.

Например,Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за 29 000. Надату приобретения суммы собственных средств компании В составляет 90 000,акционерный капитал – 80 000, резервы – 10 000.

Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеютследующий вид:

Статьи балансового отчета А В

1. Материальная недвижимость

2. Инвестиции

3. Запасы

4. Прочие дебиторы

5. Клиенты

6. Банк

250 000

29 000

60 000

8 000

36 000

20 000

120 000

15 000

30 000

5 000

20 000

10 000

ИТОГО активов 403 000 200 000

7. Акционерный капитал

8. Резервы

9. Счет прибылей и убытков

10. Займы полученные

11. Кредиторы

12. Прочие кредиторы более одного года

200 000

36 000

50 000

35 000

65 000

17 000

80 000

34 000

45 000

10 000

25 000

6 000

ИТОГО пассивы 403 000 200 000

Составить консолидированный отчет, применив соответствующий методконсолидации.

Решение.

На дату приобретения 30 % акций компании Винвестиции компании А составили 29 000. Спустя 2 года результаты деятельностикомпании В значительно улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль.Следовательно, при консолидации необходимо актуализировать приобретеннуюстоимость компании В.

30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000

30 % * 159 000 = 47 700

В результате в консолидированной отчетности по строке инвестициинеобходимо отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница

(47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можнообъяснить следующим образом:

q По гудвиллу

29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000

Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом делестали активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательноотражено в консолидированном балансовом отчете.

q На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000

34 000 – 10 000 = 24 000

30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 =7200

q Эта сумма также должна быть дополнительнопоказана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В”

q Компания В на момент покупки 30 % ее акцийприбыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которойпринадлежит компании А.

45 000 * 30 % = 13 500

Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете построке “Финансовый результат компании В”.

Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочейтаблице должны найти отражение следующие записи:

Дт Кт

1) прирост инвестиций в ассоциированном члене

2) гудвилл

3) резервы в компанию В

4) Финансовый результат в компании В

18 700

2 000

7 200

13 500

20 700 20 700

Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.

1. Материальная недвижимость

2. Инвестиции

3. Гудвилл

4. Запасы

5. Дебиторы

6. Клиент

7. Банк

250 000

47 700

2 000

60 000

8 000

36 000

20 000

ИТОГО активы 423 700

8. Акционерный капитал

9. Резервы

10. Счет прибылей и убытков

11. Займы полученные

12. Резервы в компанию В

13. Кредиторы

14. Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене

15. Прочие кредиторы более одного года

200 000

36 000

50 000

35 000

7 200

6 500

13 500

17 000

ИТОГО пассивов 423 700

Например,Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода эквивалентностирассмотрим такой вариант:

/> /> /> /> /> /> <td/> />

/> 40 %

31.12.94 г.

инвестиции 60 000

Так как владение 40 %, следовательно, является ассоциированнымчленом. Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчетыи записи в журнале консолидации.

На 31.12.94 г. собственность компании А:

1. Акционерный капитал

2. Резервы

100 000

40 000

На 31.12.96 г.

1. Акционерный капитал

2. Резервы

3. Прибыль

100 000

80 000

20 000

q Прирост инвестиций 20 000

40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000

80 000 – 60 000 = 20 000

q Гудвилл 4000

40 % * 140 000 = 66 000

q Резервы

40 % * 40 000 = 16000

q Прибыль

40 % * 20 000 = 8 000

Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходитьконсолидация ассоциированного члена по второму варианту (по методуэквивалентности).

Вначале производят следующий расчет: стоимость инвестиций +изменение резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала =актуализация собственности

60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000

Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности иразмер инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.

В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций вассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансеотдельно не отражается.

Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированномчлене. Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты ужевыполнены на этапе актуализации.

На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблицеконсолидации производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16000 и кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”.

ТЕМА Цель, содержание и принципыуправленческого учета.

1. Концепцияуправленческого учета.

2. Объектыуправленческого учета.

3. Общая схемаорганизации управленческого учета.

4. Классификация затрат,поведение и функции затрат.

5. Концепция полногопоглощения затрат. Объекты учета и …

6. Частичные затраты впринятии решений. Система калькулирования по переменным затратам.

7. Концепция центров иучета ответственности на основе стандартных затрат.

Для принятия управленческих решений необходима информация озатратах сгруппированная по различным признакам. Так, для выводов об изменениипотребления ресурсов в зависимости от объема производства затраты должныгруппироваться на переменные и постоянные. Для определения влиянияпроизводства на потребление ресурсов затраты подразделяют на прямые икосвенные. А для принятия решения о прекращении производства нужно оценитьзатраты и результаты каждой стадии производства, оценить готовую продукцию иНЗП, для чего необходима информация о затратах на продукцию и по периоду. Взападной практике важную роль играет группировка затрат в зависимости отизменения выпускаемой продукции, т.е. от уровня деятельности (калькулированиеАВС). Затраты на производство какого-либо продукта зависят от цен напотребляемые ресурсы, но в большей степени от количества ресурсов, чтоопределяется технологией. Этот технологический аспект формирования издержекобязательно принанимается во внимание при планировании и учете производственныхзатрат. При этом рассматривают все затраты, которые несет предприятие отизменения потребляемых ресурсов: материальные, трудовые и денежные затраты. Количествомногих видов ресурсов (сырья, энергии, топлива, труда) изменяются легко идостаточно быстро. Другие ресурсы требуют большего времени для освоения(производственные мощности, площадь, количество машин и оборудования могут бытьзаменены в течение значительного периода времени). Поэтому при организацииуправленческого учета для разработки тактических и стратегических решений важновыделять кратко и долгосрочные периоды.

Краткосрочный период – это период времени слишком короткий, чтобы предприятие смоглоизменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный дляизменения степени интенсивности использования имеющихся мощностей.

Долгосрочный период – это период времени достаточно продолжительный, чтобы изменитьколичество всех потребляемых ресурсов, включая и производственные мощности.

Анализ издержек в течение краткосрочного периода показывает, чтофирма может изменить объем производства путем соединения изменяющегосяколичества ресурсов, но с фиксированными мощностями.

Таким образом, технологический аспект позволяет сделать вывод, чтов краткосрочный период некоторые виды ресурсов остаются неизменными как приувеличении, так и при уменьшении объема производства, а количество другихресурсов в это время меняется. Указанное наблюдение стало основой концепцииДирект Костинг (это концепция частичного погашения затрат). Отсюда следует, чторазличные виды издержек в данных условиях могут быть отнесены либо к постояннымлибо к переменным.

Постоянными называютсятакие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения объемапроизводства. Они связаны с самим существованием компании и должны бытьоплачены даже если компания ничего не производит (мертвая точка):

Ø Рентные платежи;

Ø Страховые взносы;

Ø З/п высшего управленческого персонала ибудущих специалистов фирмы;

Ø Амортизационные отчисления по зданиям,сооружениям и оборудованию;

Ø Лицензионный сбор;

Ø Выплаты процентов за кредит.

Переменные затраты - это те издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема производства. Это затраты на:

Ø Сырье;

Ø Энергию;

Ø Транспортные услуги;

Ø Большая часть затрат на трудовые ресурсы.

Однако, меняясь в зависимости от объема производства прирост(вклад на покрытие) переменных издержек на единицу объема не являетсяпостоянным.

В начале увеличения процесса производства издержки будут нарастатьменьшими темпами, а затем все более нарастающими темпами. Предельнымииздержками называются дополнительные затраты, связанные с производством каждойследующей единицы продукции. При нулевом объеме производства общая суммаиздержек равна сумме постоянных затрат. При производстве каждой дополнительнойединицы продукции. Общая сумма издержек (постоянные + переменные) изменяется нату же величину, что и сумма переменных издержек.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объемапроизводства: анализ переменных затрат на единицу продукции является постояннойвеличиной. Совокупные постоянные расходы остаются неизменными для различныхмасштабов производства. А постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются сувеличением объема производства.

Между тем на практике не все затраты непосредственно связаны спроизводством продукции, а поэтому для определения ее себестоимости следуетразличать затраты на продукцию и затраты по периоду.

Затраты на продукцию – это затраты связанные с ее производством. Затраты на продукциюсобираются постепенно путем присоединения всех ресурсов, потребленных для производстваданного продукта. На промышленном предприятии затраты на продукт называют производственнымизатратами, среди которых различают основные (все прямые) и накладные(вспомогательные материалы, непрямая з/п). Затраты на продукт считаются признаннымив тот период, когда получен доход от ее продажи. Продукция произведенная, но непроданная в затраты на продукцию не признается.

Затраты по периоду – это такие издержки, которые не включаются в себестоимость продукции,поскольку не попадают на счета учета процессов, а рассматриваются как затратытого периода, в котором они были осуществлены. На промышленных предприятиях кэтим затратам относятся затраты на осуществление всех других, кромепроизводственных, функций стоимостной цепочки. На практике их часто называют непроизводственными.

Указанные расходы относят на финансовый результат засчет операционных расходов, т.е. идет постепенное поглощение затрат. Делениезатрат на переменные и постоянные обусловлено существованием двухконцептуальных подходов калькулирования:

Ø Концепция полного поглощения затрат (приней калькулируются полные затраты);

Ø Концепция частичного поглощения затрат (наее основе осуществляется калькулирование переменных затрат (маржинальноекалькулирование), в Европе две разновидности: французская и немецкая).

Метод прямых затрат – Директ Кост.

При калькулировании полных затрат в себестоимость включаются всеиздержки производства (переменные и постоянные). Таким образом, все издержкипроизводства распределяются на продукцию. Стоимость запасов нереализованныхтоваров оценивается также по совокупным затратам.

Непроизводительные расходы не относятся на себестоимость готовойпродукции, а списываются на счет прибыли и убытков. При калькулированиипеременных затрат в себестоимость продукции включаются только переменныепроизводственные затраты.

Постоянные затраты рассматриваются как затраты периода и относятсяна счет прибыли и убытков. Таким образом, принципиальным отличием системыкалькулирования переменных затрат от системы калькулирования полных затратявляется подход к постоянным производственным накладным расходам.

При калькулировании по полным затратам они включаются всебестоимость продукции, т.е. это затраты на продукт, а при калькулировании попеременным расходам считаются затраты периода.

Схема калькулирования полных и переменныхзатрат.

/> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> <td/> /> /> />

/> /> /> /> /> /> />

Постоянные расходы

<td/>

Переменные расходы

<td/>

С/с НЗП

/>/>/>/>/>

баланс

запасы

/>/>/>/>

С/С реализованной продукции

Счет прибыли и убытков

С/с готовой продукции

Постоянные расходы – часть идет в с/с НЗП, если калькулирование пополным затратам (сплошная линия), а часть – в с/с реализованной продукции, есликалькулирование по переменным расходам (пунктирная линия).

Метод полного поглощения затрат обязателен для внешней отчетности.Для внутренней отчетности адаптация должна решить, какой из двух методовобеспечивает возможность получить более ценную информацию. Выбор в пользуметода переменных затрат следует прежде всего из-за его свойства определять маржинальныйдоход. Этот показатель очень важен для анализа прибыли и принятияуправленческих решений.

Маржинальный доход – это разница между доходом от реализации продукции и переменнымирасходами.

Маржинальный доход отражает вклад сегмента (им может быть продукт,подразделение или др.) в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.

Например,компания производит один вид продукции в течение 6 месяцев. Цена реализацииединицы продукции 10, переменные издержки на единицу 6, постоянные издержки закаждый период 300, непроизводственные накладные расходы 100, нормальный выпускпродукции за период 150 единиц, объем производства и реализации по периодамсоставил:

Показатели Периоды 1 2 3 4 5 6

Произведено, ед.

Реализовано, ед

150

120

150

180

150

170

140

160

Составить отчет о прибылях и убытках.

Показатели Периоды 1 2 3 4 5 6 Переменное поглощение затрат Полное поглощение затрат Переменное поглощение затрат Полное поглощение затрат Переменное поглощение затрат Полное поглощение затрат Переменное поглощение затрат Полное поглощение затрат Переменное поглощение затрат Полное поглощение затрат Переменное поглощение затрат Полное поглощение затрат

1.Запасы на начало

2.Производственные расходы (переменные издержки * произведено)

3.Запасы на конец

4.С/с реализованной продукции (1+2-3)

5.Корректировка затрат периода

6.Постоянные расходы

7.Совокупные расходы

8.Вр

9.Валовая прибыль

10.Непроизводительные рапсходы

11. Чистая прибыль

900

300

1200

1500

300

100

200

1200

1500

300

100

200

900

-180

720

300

1020

1200

180

100

1200

240

960

1200

240

100

140

180

900

1080

300

1380

1800

420

100

320

240

1200

1440

1800

360

100

260

900

300

1200

1500

300

100

200

1200

1500

300

100

200

1020

-180

840

300

1140

1400

260

100

160

1360

-240

1120

-40

1080

1400

320

100

220

180

840

960

300

1260

1600

340

100

240

1120

1280

+20

1300

1600

300

100

200

5 период: все производственные накладные расходы на выпущенные 170единиц составляют 8 *170 = 1360

в т.ч. постоянные накладные расходы 340 = 2 * 170

Тогда, как совокупные постоянные накладные расходы за периодсоставляют по условию только 300. Таким образом, на с/с отнесено избыточно 40 =340 – 300

Этот излишек нужно учесть как корректировка затрат периода.

6 период: произведено 140 единиц по полным затрат на 140 * 8 =1120, в которую включено только 280 постоянных накладных расходов ( 140 * 8 =1120 – 140 * 6 = 280 )

В результате 20 списывается как затраты периода и рассматриваетсяуже как недостаток возмещения накладных расходов.

Таким образом, недостаток или излишек возмещения накладныхрасходов появляется тогда, когда фактический выпуск продукции отличается отвыпуска при нормальном уровне.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет в зарубежных странах

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет в торговле

16 Июня 2015

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет валютных ценностей и операций

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Учет внешнеэкономической деятельности

30 Августа 2013