Реферат: Учет амортизации основных средств
Министерство Образования Российской Федерации
Оренбургский Государственный Университет
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу: Экономика предприятия
тема: Учет амортизацииосновных средств
Выполнилстудент Биккинин Р.Т.
Специальность ЭиУ
Курс2
ГруппаЭС2-3
Шифрстудента 98-Э-250
К защите допускаю
Руководитель АлтуфьеваТ.Ю.
________________
подпись
________________
дата
Оценка при защите_____________
Подпись___________дата________
Уфа – 1999 г.
Содержание
Введение
1. Основные понятия и виды износа и амортизации........................
2. Основы учета амортизации основных средств..............................
2.1. Учет амортизационных отчислений.
2.2. Методы начисления амортизации.
3. Некоторые проблемы амортизации основных средств................
Заключение
Список литературы
3
4
7
7
9
18
19
20
Введение.
Стоимость производственных мощностейадекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течениевсего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящеесяк основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход еговладельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительныйпериод (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальнуюформу и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость наизготовленный продукт.
В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственныхмощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока ихэксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течениекоторых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность).Этот процесс называется амортизацией основных средств.
В настоящее время учет амортизации основных средств осуществляется на основеследующих законодательных актов, а именно:
· Положение о бухгалтерскому учету “Учет основныхсредств” ПБУ 6/97
Учет амортизации основных средств является важной составной частью учетаосновных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения испособов (методов начисления) амортизации является необходимым как дляработников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работниковфинансовых, экономических отделов предприятий.
Длятого, чтобы разобраться с вышеуказанными вопросами и написана эта курсоваяработа.
1. Основные понятия и виды амортизации и износа.
Износ основных средств (фондов) —снижение первоначальной стоимости основных средств в результате ихснашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие моральногостарения машин, а также снижения стоимости производства в условиях ростапроизводительности труда.В бухгалтерском учете износ основных средствотражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износаравна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилыхзданий в части полного восстановления.
Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износпредставляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качествв результате использования. Моральный износ — снижение стоимостиосновных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого жетовара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износосновных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машинаможет быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становитсяэкономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потерестоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств(источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательноизносившихся основных средств.
Амортизация(от сред. — век. лат. amortisatio — погашение)—1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) иперенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;
2)уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на суммукапитализированного налога).
Амортизацияобусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства.Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (неменее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, нопостепенно снашиваются.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленнымнормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизациивключаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения иодновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационныйфонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонтаосновных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начислениеамортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а такжеопределению источников и размеров финансирования капитальных вложений икапитального ремонта основных фондов.
Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением, отражающиепроцесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере ихфизического и морального износа на стоимость производимых с их помощьюпродукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующегополного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основныесредства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальныеактивы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятсяпо установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенныйпериод по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается,как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.
Амортизационный фонд — источник капитального ремонта основных средств, капитальныхвложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.
Задача амортизации (износа) — распределить стоимость материальныхактивов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срокаэксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е.это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколькосущественных моментов.
Во-первых, все материальные активы длительногопользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченностисрока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки втечение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченностисрока службы активов является физический и моральный износ (устарелость).Физический износ материальных активов является результатом их использования,эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.).Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование вхорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге,и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимостьамортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износпредставляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современнымтребованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Дажездания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, таккак их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможныйсрок их службы.
Во-вторых, термин «амортизация»,используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночнойстоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственныхактивов в течение времениих полезного функционирования. Терминупотребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств наиздержки.
В-третьих, амортизация не является процессом оценкистоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определениясебестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором измененияуровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностейконъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотряна это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо являетсяследствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки .
Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный периодзависит (1) от первоначальной стоимости объектов; (2)их ликвидационнойстоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезнойслужбы.
Первоначальная стоимость(acquisition cost)- нетто-ценаприобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовкеобъекта к работе.
Ликвидационная стоимость(residual value)-стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и послепредполагаемойих продажи.
Амортизируемая стоимость(depreciable cost)-разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовойавтомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную — 3тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.
Предполагаемый срок полезной службы(estimated useful life)-может измеряться в годах, в течение которых будетиспользоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге,если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтердолжен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобнымиактивами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода заоборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5)местные погодные условия.
2. Основы учета износа (амортизации) основных средств
2.1 Учет амортизационных отчислений
Амортизация начисляется по объектам основныхсредств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемыепри производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительногопериода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если онпревышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовыемашины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительнаятехника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие видыобъектов основных средств.
Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств,находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения илиоперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”.Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средстворганизации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения иматериальные ценности”.
Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основныхсредств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65нтакже начисляется:
· по находящимся в эксплуатации объектам капитальногостроительства, не законченным строительством или не оформленным в установленномпорядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальныевложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включеныв состав основных средств;
· на капитальные затраты на коренное улучшение земель несвязанные с созданием сооружений;
· на объекты основных средств (в форме оборудования итранспортных средств), находящихся в запасе;
· на капитальные вложения в арендованные объектыосновных средств.
Амортизация не начисляется:
· по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства идругим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
· специализированным сооружениям судоходной обстановки;
· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
· многолетним насаждениям, не достигшимэксплуатационного возраста;
· по приобретенным изданиям;
· по объектам фильмофонда, сценическо-постановочнымсредствам;
· экспонатам животного мира в зоопарках и другиханалогичных учреждениях;
· по земельным участкам и объектам природопользования.
Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основныхсредств, полученным:
· по договорам дарения;
· безвозмездно в процессе приватизации.
Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядокприостановления начисления амортизации в следующих случаях:
· в период проведения работ по восстановлению объекта вформе их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которыхпревышает 12 месяцев;
· при консервации объекта на срок более трех месяцев.
Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют наустанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке научет, а так же на его величину в период эксплуатации.
В соответствии с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении измененийи дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”:
4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств,приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет беретсястоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
4.6.Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списанияэтого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственностиили иного вещного права.
4.7.Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первогочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объектаили списания этого объекта с бухгалтерского учета.
4.9.Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерскомучете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо отрезультатов деятельности организации в отчетном периоде.
4.10.Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются вбухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядокначисления амортизации по объектам основных средств. До настоящего времениосновным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки запрошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены вэксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация повновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца,следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основнымсредствам — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчетаамортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.
Новый подход предусматривает расчет годовых сумм амортизации по тому или иномуспособу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного годаамортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо отприменяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизациипо поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Следовательно, главнымявляется правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки всвязи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчет месячных суммамортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчетамортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисленияамортизации, рассчитанную на год.
Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимостиклассификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированынормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, длякоторых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условияпроизводства могут вызывать повышенный или пониженный износ средствэксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизацииприменяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормамамортизационных отчислений.
Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи суммамортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующимсчетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственныерасходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основныхсредств”.
Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МинистерстваФинансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” можетиметь два субсчета 02 — 1 “Износ собственных основных средств”, 02 — 2 “Износдолгосрочно арендуемых основных средств”.
Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленногоизноса основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03“Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 — суммаизноса по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учетпо счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарнымобъектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда вбухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составевыручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счетапредприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложенийв основные средства.
2.2. Методы начисления амортизации
УтвержденноеМинистерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету “Учет основныхсредств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей вучете амортизации основных средств(ОС). Положение предусматривает четыреспособа определения суммамортизационных отчислений по отдельнымобъектам основных средств: 1)линейный; 2)списания стоимости пропорциональнообъему продукции(работ); два метода ускоренного списания: 3) списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) методуменьшающегося остатка.
Применение одного из способов по группе однородныхобъектов основных средств производится в течение всего его срока полезногоиспользования.
Срок полезного использования объекта основныхсредств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при егоотсутствии в технических условиях или не установлении в централизованномпорядке производится исходя из:
ожидаемогосрока использования этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью применения;
ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен),естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово — предупредительных всех видов ремонта;
нормативно — правовых и других ограниченийиспользования этого объекта, например, срок аренды ( П. 4.4., ФЗ от 21.11.96№129 “О бухгалтерском учете”).
Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам игруппам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенциируководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитыватьвозможность и целесообразность использования того или иного способа поотношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии иорганизации производства в данной организации, сложность расчета амортизациитем или иным способом и др.
Метод равномерного (прямолинейного) списания (straight-line method). Согласно этому методу амортизируемая стоимостьобъекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы.Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только отдлительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждогопериода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальнаястоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетныхпериодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., еголиквидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации — 1000 дол. Вэтом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или1800 дол., в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчетыделаются следующим образом:
Первоначальная стоимость — Ликвидационнаястоимость / Срок службы =
= 10 000 дол. – 1 000 дол./ 5 = 1 800дол.
Срок службы — 5.
Начисление амортизации в течение пяти лет можноотразить следующим образом, дол.:
Таблица 2.1. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания
Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимостьДата приобретения
Конец 1-го года
Конец 2-го года
Конец 3-го года
Конец 4-го года
Конец 5-го года
10000
10000
10000
10000
10000
10000
--
1800
1800
1800
1800
1800
--
1800
3600
5400
7200
9000
10000
8200
6400
4600
2800
1000
Три момента вытекают из этой таблицы: 1) в течениевсех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износувеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, покане достигнет оценочной ликвидационной стоимости.
Линейный способ начисления амортизации ОС, который былу нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократитсяобласть его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срокполезного использования объектов, что определяет его применение при начисленииамортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин иоборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю ипринадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др.Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, покоторым степень износа определяется сроком полезного использования или покоторым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектовна продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ(производственный — productionmethod) основан на том, чтоамортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки временине играют никакой роли в процессе ее начисления.
Предположим,что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное числоопераций, а его пробег рассчитан на 90 000 миль. Амортизационные расходы намилю будут определены следующим образом:
Первоначальная стоимость —Ликвидационная стоимость /
Предполагаемоечисло единиц работы =
= 10 000 дол. – 1 000дол./90 000 = 0,10 дол. миля
Предполагаемое число единиц работы — 90 000миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имелпробег в 20 000 миль, за. второй год — 30 000; за третий — 10 000, за четвертыйгод — 20 000 и за пятый — 10 000, то таблица амортизационных отчислений будетвыглядеть следующим образом, дол.:
Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный метод
Первоначальная стоимость Мили Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость Дата приобретения 10000 — — — 10000 Конец 1-го года 10000 20000 2000 2000 8000 Конец 2-го года 10000 30000 3000 5000 5000 Конец 3-го года 10000 10000 1000 6000 4000 Конец 4-го года 10000 20000 2000 8000 2000 Конец 5-го года 10000 10000 1000 9000 1000Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы илииспользования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимостиот единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимостьежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы илииспользования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Всоответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяютсядля определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта,должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенныхтоваров должно относиться к определенному станку, тогда как число часовиспользования объекта может служить лучшим показателем при начисленииамортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае,когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может бытьопределена с достаточной точностью.
Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начисленииамортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применятьпо многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объемпродукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых онполучен, т.е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чемуже говорилось выше.
Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определениеинвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятиякомплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматриватькаждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарныйобъект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации.В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета,входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается какчастичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый — как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всейпроизводственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарныекарточки или машинные носители информации.
С расширением практики исчисления амортизации основных средств пропорциональнообъему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом суммамортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретнымивидами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямымпутем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебетсчета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательноепроизводство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производствомнескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Ихследует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпускупродукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукцииданного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должныбыть одинаковыми.
Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основныхсредств пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые имвозможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения ихстоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимостьтех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.
Ускоренные методы(accelerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основныхсредств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационныесуммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходятиз того, что многие виды основных средств производственного назначениядействуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годыихэксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечаетправилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа вначале эксплуатации основных средств (а не в конце), еслиих полезностьи производительная способность значительно больше в первые годы, чем впоследующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи ссовершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость(устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списыватьбольшую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытияи материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, иделают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износитсяфизически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, чторасходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатацииобъекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонти амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение рядалет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой напротяжении многих лет.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования — кумулятивный метод(sum-of-the-years' -digits method) определяется суммой лет срока службы какого-тообъекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этогокоэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (вобратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5лет. Сумма чисел — лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):
1+2+3+4+5=15.
Затем путем умножения каждой дроби наамортизируемую стоимость, равную 9 000 дол. (10 000 дол. — 1 000 дол.),определяют ежегодную сумму амортизации:
5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15
Таблица амортизационных отчислений в этом случаебудет выглядеть следующим образом, дол.:
Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел
Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость Дата приобретения 10000 — — 10000 Конец 1-го года 10000 (5/15х9000)= 3000 3000 7000 Конец 2-го года 10000 (4/15х9000)= 2400 5400 4600 Конец 3-го года 10000 (3/15х9000)= 1800 7200 2800 Конец 4-го года 10000 (2/15х9000)= 1200 8400 1600 Конец 5-го года 10000 (1/15х9000)= 600 9000 1000
Изтаблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, азатем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастаетнезначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на суммуамортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
Показатель, используемый в методе суммы чисел, можетбыть быстро рассчитан по следующей формуле:
S=/>,
где S — сумма чисел;
N — число лет предполагаемого срока службыобъекта.
Например, для предмета,предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна55.
Метод уменьшающегося остатка(declining-balance method) основан на том же принципе, что и метод суммы чисел.Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего беретсяудвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используетсяпри прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегосяостатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).
Впредыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет.Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый годсоставляет 20% (100%: 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоеннойнормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированнаяставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года.Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчетеамортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограниченавеличиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета доликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.
Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегосяостатка
Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость Дата приобретения 10000 — — 10000 Конец 1-го года 10000 (40% х 1 000)= 4000 4000 6000 Конец 2-го года 10000 (40% х 6 000)= 2400 6400 3600 Конец 3-го года 10000 (40% х 3 600)= 1440 7840 2160 Конец 4-го года 10000 (40% х 2 160)= 864 8704 1296 Конец 5-го года 10000 296 9000 1000
Как видно из таблицы, твердая нормаамортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Суммаамортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец,сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой дляуменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Сравнение четырех методов. Даже визуальное сравнение представленных методовпоможет понять их значение и суть. На рис. 1 сравниваются начисленная в каждомгоду амортизация и остаточная стоимость основных средств по четырем методам. Нарисунке видно, что ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методомпрямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне — 1 800 дол.При обоих ускоренных методах (метод суммы чисел и метод уменьшающегося остатка)начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (3 000 дол.и 4 000 дол. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем припрямолинейном методе (600 дол. и 296 дол. соответственно). Метод начисленияизноса пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкойтенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации изгода в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточнойстоимости.
Так, величина остаточной стоимости по прямолинейномуметоду всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах.Методы начисления амортизации, используемые 600 крупными компаниями,проиллюстрированы на рис. 2.
Общая сумма процентов больше 100, так как некоторые компании использовалиразличные методы для различных видов основных средств.
3. Некоторые проблемыамортизации основных средств
Вреальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять амортизацию заопределенный период времени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базеновых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основныхсредств; 3) разрабатывать новые практические положения при начисленииамортизации по малоценным предметам; 4) группировать объекты с целью начисленияамортизации; 5) применять методы ускоренной амортизации для целейналогообложения.
Начисление амортизации за определенный периодвремени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале илив конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда этонеобходимо, и продают или списывают, когда их использование становитсямалоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупкиили продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации зате или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за3 500 дол., срок полезного его использования составит б лет, предполагаемаяликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудованиеприобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. Вэтом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. Попрямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:
3500дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол.
Используя другие методы начисленияамортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчисленийза первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации.Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной нормесписания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будетрассчитана таким образом:
3 500 дол. — 0,33 х4/12=385 дол.
Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются только целыемесяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотястанок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября ипозже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегченияподсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случаепродажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так,если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должнаначисляться вплоть до даты продажи.
Заключение.
Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международнымучетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией посвоему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемыхуслуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены,выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а длясезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износапропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизациипредприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы(эксплуатации) ОС, что не мало важно.
В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износаза год и накопленном износе на конец года.
Список использованнойлитературы.
1. Методические указания побухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказ Министерствафинансов РФ от 20.07.98г. №33н. // Бухгалтерский учет (приложение). — 1998. — №10. С.16-24.
2. Бухгалтерский словарь: Настольнаякнига. — М.: Баян, 1994.
3. Денисов Н.Л. Новое в расчетеамортизации основных средств.// Бухгалтерский учет. — 1998. — №6. С. 8-10.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1999.
5. Луговой В.А. Учет основныхсредств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. — М.: Финансы истатистика, 1995.
6. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д.Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1994.
7. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N129-ФЗ (ред. от 23.07.98) «О бухгалтерскомучете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ «Овнесении измененийи дополнений в федеральный закон „о бухгалтерском учете“ (принят ГД ФСРФ 24.06.98)
9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н „Обутверждении положения по бухгалтерскому учету “учет основныхсредств» ПБУ 6/97"