Реферат: Ревизия финансовых вложений

Устинова

Ольга

Волгоград

Содержание.

Введение…………………………………………………………………..2

1.  Понятие финансовыхвложений организации…………………….3

2.  Проверка состава иналичия финансовых вложений……………..4

2.1.    Объекты финансовыхвложений…………………………………4

2.2.    Особенности проверкивкладов в уставные капиталы и инвестиций в акции акционерных обществ…………………….5

2.3.    Особенности проверкиучета вложений в долговые ценные бумаги………………………………………………………………..8

2.4.    Особенности ревизииопераций по предоставлению займов………………………………………………………………..8

2.5.    Особенности ревизииопераций по вкладам по договору      простого товарищества…………………………………………..9

2.6.    Ревизия других видовфинансовых вложений…………………..10

3.  Инвентаризацияфинансовых вложений………………………….11

Заключение……………………………………………………………….14

Списоклитературы…………………………………………………….15

Введение.

           Под финансовыми вложениямипонимаются активы организации, которые используются для получения доходов,повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности дляоказания влияния на другие организации.

         Классификация, оценка и порядокучета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами,установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерскогоучета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по егоприменению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н,а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами,утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональныеучастники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указаннымидокументами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельныхопераций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27ноября 1997 г. N 40.

1.              Понятие финансовыхвложений организации.

     Счет 58 «Финансовые вложения» предназначендля обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации вгосударственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги другихорганизаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а такжепредоставленные другим организациям займы.

     К счету 58 «Финансовые вложения»могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»,

58-2 «Долговые ценные бумаги»,

58-3 «Предоставленные займы»,

58-4 «Вклады по договору простоготоварищества» и др.

Принеобходимости организация может открыть на счете 58 для учета иных видовфинансовых вложений другие субсчета.

Финансовыевложения для целей бухгалтерского учета и отчетности можно классифицировать посрочности вложений и по видам.

По срочностифинансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочнымвложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования более одногогода — инвестиции в уставные капиталы других организаций, в том числе в формеакций открытых акционерных обществ, которые производятся с целью обеспеченияработы или способствования существующим деловым или торговым отношениям либодля получения дохода и прироста капитала.

К краткосрочнымвложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования менее одногогода — инвестиции в ценные бумаги, которые легко продаются с целью полученияпри перепродаже дополнительного дохода в результате повышения их рыночнойстоимости. Данные ценные бумаги можно держать на балансе и более одного года иклассифицировать как краткосрочные при намерении продать их в течение года.

Срокиспользования финансовых вложений определяет сама организация, если это невытекает из соответствующих документов (учредительных договоров, сроковфункционирования определенных ценных бумаг и т.п.). Как правило, срочностьинвестиций как объекта финансовых вложений определяется целями, для которых ониосуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации дляправильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.

По видамфинансовые вложения подразделяются на:

взносы вуставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акцийакционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

инвестиции вдолговые ценные бумаги;

займы,предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

вклады в общееимущество по договору простого товарищества;

иные вложения(доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).

2.   Проверка составаи наличия финансовых вложений.

2.1.Объекты финансовых вложений.

Объектыфинансовых вложений (кроме займов и объектов совместной деятельности), неоплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полнойсумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесениемнепогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса вслучаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы,внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений,показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

А. При принятиифинансовых вложений на бухгалтерский учет они отражаются в размере фактическихрасходов организации по приобретению. Данные расходы, в частности, при покупкеценных бумаг наряду с их продажной стоимостью включают также расходы по покупке(комиссионные расходы, пошлины и т.п.).

Б. В процессеиспользования финансовых вложений их первоначальная оценка по фактическимзатратам (себестоимости) приобретения может быть изменена на их рыночнуюстоимость либо номинальную стоимость. При этом изменение оценки финансовыхвложений на их рыночную или номинальную стоимость может быть произведено толькопо следующим их видам:

1) по вложениямв облигации и иные долговые ценные бумаги. Организациям разрешается изменятьпервоначальную (покупную) стоимость долговых ценных бумаг на номинальнуюстоимость путем доведения стоимости их приобретения до номинальной, в случаеесли стоимость приобретения ценных бумаг отличается от их номинальнойстоимости. Выявляемая при этом разница списывается равномерно в течение срокаиспользования ценных бумаг на финансовые результаты организации. Таким образом,данные ценные бумаги будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности вразмере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью ихпокупки и суммой разницы, приходящейся по сроку на последнюю отчетную дату.

2) по вложениямв акции и иные ценные бумаги (доходные ценные бумаги) иностранных эмитентов(нерезидентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте. В этом случаеучетная стоимость данных ценных бумаг (приобретенных на срок не более 12месяцев) доводится до их рыночной стоимости путем пересчета из иностраннойвалюты в рубли на дату выбытия и на последний день каждого отчетного месяца ихучета на балансе. В результате пересчета выявляются курсовые разницы, которыеувеличивают или уменьшают стоимость вложений в корреспонденции со счетом 91«Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерскомучете при этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 58 (91)К-т сч. 91 (58) — произведен пересчет учетной стоимости ценных бумаг, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату их выбытия (припродаже или иной форме выбытия) или на последний день месяца. По акциям и инымценным бумагам долгосрочного использования (инвестиционного характера со срокомиспользования более одного года) пересчет их валютной стоимости непроизводится. Данные ценные бумаги учитываются до их выбытия в первоначальнойоценке, установленной в результате пересчета инвалютной стоимости ценных бумагв рубли на дату их оприходования;

3) по вложениямв акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которыхрегулярно публикуется. Изменение учетной оценки данных ценных бумаг до ихрыночной оценки производится на конец отчетного года, если последняя ниже ихучетной стоимости. На выявляемую разницу между учетной и рыночной стоимостьюобразуется резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитываетсяна счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В. При выбытии(продаже) финансовых вложений они оцениваются по учетной стоимости.

При учете операцийпо выбытию финансовых вложений необходимо иметь в виду следующее:

результат отпродажи ценных бумаг и т.п. активов относится на финансовые результатыорганизации. В зависимости от значения для организации операций с ценнымибумагами для учета операций по их выбытию применяется счет 91 «Прочиедоходы и расходы», если данные операции не являются существенными, либосчет 90 «Продажи», если данные операции являются видом обычнойдеятельности для организации;

при списании(выбытии) других видов финансовых вложений (кроме ценных бумаг), как правило,счет 58 корреспондирует непосредственно со счетами учета денежных средств илирасчетов.

2.2. Особенностипроверки вкладов в уставные капиталы и инвестиций в акции акционерных обществ.

Учеторганизациями своих инвестиций в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций, а также в акции открытых акционерных обществ ведется на субсчете58-1 «Паи и акции».

Субъектамивклада в уставный (складочный) капитал являются:

акционерныеобщества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, имеющиеуставный капитал;

полноетоварищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;

производственныекооперативы, имеющие паевой фонд;

унитарныегосударственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал.

При принятиирешения об участии в деятельности другой организации и осуществлении вкладов вее уставный капитал организация — инвестор выполняет следующие процедуры:

определяетпорядок и сроки взноса вклада;

определяет видимущества, передаваемый в качестве вклада, если это предусмотреноучредительными документами;

осуществляетоценку имущества, передаваемого в счет обязательств по вкладу, если этопредусмотрено законодательством, а также определяет результат от передачиимущества;

определяетстепень участия в организации — объекте инвестиций (дочернее или зависимоеобщество).

Всеперечисленные процедуры зависят также от организационно — правовой формыорганизации — объекта финансовых вложений.

В момент взносавклад в уставный капитал или фонд определяется:

в закрытоеакционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, в полноетоварищество или товарищество на вере, паевые кооперативы, унитарноепредприятие — в размере доли в уставном капитале (фонде), установленнойучредительными и другими аналогичными документами организации — объектавложений;

в открытоеакционерное общество — в размере фактической себестоимости приобретения акций(расходы по покупке акций, уплате комиссионных вознаграждений посредникам ит.п.) при их постановке на учет.

Вклады вуставный капитал отражаются у организации — участника также при покупке еюдругой организации в целом.

Оценка вкладовпри покупке долгосрочных ценных бумаг (акций иностранных эмитентов), стоимостькоторых выражена в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте,который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рублипо курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на датуполучения права собственности на ценные бумаги.

В бухгалтерскомучете операции по вкладам в уставный капитал отражаются в следующем порядке.

А. Вклады вуставный капитал (кроме покупки акций), включая вложения в дочерние и зависимыеобщества.

а) Д-т сч. 58К-т сч. 51 — перечислены денежные средства во вклад;

б) Д-т сч. 58К-т сч. 76 и др. — отражены затраты на покупку акций как финансовые вложения, втом числе вложения в организацию, приобретенную на аукционе;

в) Д-т сч. 58К-т сч. 52 — перечислена иностранная валюта во вклад в пересчете (приосуществлении вкладов в установленном порядке в уставные капиталы организаций,находящихся вне России) в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления;

г) Д-т сч. 58К-т сч. 91 — взнос имущества во вклад.

При принятииорганизацией — инвестором решения о проведении результатов переоценки в учетеона делает дополнительно следующие записи:

Д-т сч. 01, 04,07, 08, 10, 43 К-т сч. 91 (83) — на сумму дооценки в части оборотных средств(или внеоборотных активов);

Д-т сч. 91 К-тсч. 01, 04, 07, 08, 10, 40 — на сумму уценки;

Д-т сч. 91 К-тсч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 — списана стоимость имущества, передаваемого вкачестве вклада в уставный капитал (основных средств и нематериальных активов — по остаточной стоимости).

При принятииорганизацией — инвестором решения об использовании оценочной стоимостиимущества только для подтверждения обоснованности вложений записи на разницу воценках не делаются.

Б. Вклады вуставный капитал в форме покупки акций открытых акционерных обществ

а) Д-т сч. 58К-т сч. 51, 52, 76 и др. — отражена покупка акций с полной оплатой их стоимости;

б) Д-т сч. 58К-т сч. 51 — отражена полная стоимость акций;

Д-т сч. 58 К-тсч. 51 — оплачена часть стоимости акций с правом получения дохода по ним;

Д-т сч. 58 К-тсч. 76 — отражена задолженность покупателю в неоплаченной части;

в) Д-т сч. 76К-т сч. 51, 52 — оплачена часть стоимости акций без права на получение дохода.

Следует иметь ввиду, что по сделкам купли — продажи акций, совершенным до регистрации вустановленном порядке, решения об их выпуске (эмиссии) считаютсянедействительными.

При наличииправа на доход (дивиденды) по вкладу в бухгалтерском учете организации — участника делаются следующие записи:

а) Д-т сч. 76К-т сч. 91 — отражен доход по его объявлении организацией (акционернымобществом);

Д-т сч. 51, 52К-т сч. 76 — получены денежные средства;

б) Д-т сч. 58К-т сч. 91 — отражено увеличение вклада на стоимость дополнительно полученныхакций взамен дивидендов (доходов), использованных эмитентом на увеличениеуставного капитала.

Отражение вкладав бухгалтерской отчетности производится по учетной стоимости согласно данным оего оценке на счете 58 «Финансовые вложения». При образовании вустановленном порядке на конец года резерва под обесценение вложений в ценныебумаги (акции) стоимость вкладов показывается в годовой бухгалтерской отчетностиза минусом суммы данного резерва.

Основная(головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы дочерних и зависимыхобществ, обязана составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскуюотчетность, где вклады основной организации в свои дочерние общества неотражаются.

Изменениеструктуры вклада происходит у организации — участника также при проведенииреорганизации организации — объекта вложений. При этом производится обменголосующих акций реорганизованного акционерного общества на голосующие акциивновь образованного общества или обществ.

Изъятиеинвестором своего вклада производится в порядке, установленном в учредительныхдокументах, а в части акций открытых акционерных обществ — путем их продажи.

При изъятиивклада в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 51, 52К-т сч. 58.

А. Продажа акцийроссийских акционерных обществ

Д-т сч. 91 К-тсч. 58 — отражена продажа акций в принятой оценке;

Д-т сч. 76 К-тсч. 91 — отражена выручка от продажи акций;

Д-т сч. 91 К-тсч. 51, 71, 76 — отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99)К-т сч. 99 (91) — отражен финансовый результат от продажи.

Б. Продажа акцийакционерных обществ — нерезидентов

Д-т сч. 91 К-тсч. 58 — отражена продажа акций в оценке на дату их принятия на учет;

Д-т сч. 52 К-тсч. 91 — получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату;

Д-т сч. 91 К-тсч. 51, 52, 71, 76 — отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99)К-т сч. 99 (91) — отражен финансовый результат от продажи.

2.3.    Особенностипроверки учета вложений в

долговыеценные бумаги.

При приобретениидолговых ценных бумаг, к которым относятся облигации федерального займа,государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумагиорганов местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки наиндивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг,однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценныхбумаг.

При покупке илииной форме получения долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерскиезаписи:

Д-т сч. 58 К-т сч.76 — отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг;

Д-т сч. 76 К-тсч. 51, 52 и др. — перечислены денежные средства за инвестиционные(долгосрочные) ценные бумаги;

Д-т сч. 58 К-тсч. 51, 52, 76 — произведены расходы, связанные с оплатой посреднических иконсультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским ииным посредническим услугам).

Оценкагосударственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при покупке по цене,отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а может быть в течениесрока использования доведена до их номинальной стоимости.

В последнемслучае организация — инвестор должна принять решение о данной оценке в своейучетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальнойстоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения,установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячносписывается на финансовый результат.

Прииспользовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация — инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты,начисленные продавцом с момента его последней выплаты), а также проценты,причитающиеся к получению.

Как правило,данная проблема возникает у профессиональных участников рынка ценных бумаг припокупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигацийгосударственного сберегательного займа, облигаций внутреннего государственноговалютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектовРоссийской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

2.4.    Особенностиревизии операций по предоставлению займов.

Организацииучитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 «Предоставленныезаймы» денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическимлицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 58,субсч. 3 К-т сч. 51, 52 — отражено предоставление займа по перечисленииденежных средств.

Предоставленныезаймы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчетеотдельно.

Д-т сч. 76 и др.К-т сч. 91 — отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению;

Д-т сч. 51, 52К-т сч. 76 — отражено получение процента;

Д-т сч. 51, 52К-т сч. 58, субсч. 3 — отражен возврат займа денежными средствами;

Д-т сч. 08, 41 идр. К-т сч. 58, субсч. 3 — отражен возврат займа имуществом.

2.5.    Особенностиревизии операций по вкладам

 подоговору простого товарищества.

В соответствии сГК РФ совместная деятельность — это деятельность двух или несколькихюридических лиц, которые согласно договору простого товарищества (договору осовместной деятельности) соединяют свои вклады и совместно действуют безобразования нового юридического лица для извлечения прибыли или достижения инойне противоречащей законодательству цели. Денежная оценка вкладов участниковопределяется в договоре. Бухгалтерский учет ведет один из участников, которыйобязан распределять прибыль от совместной деятельности (покрывать общие расходыи убытки) в размерах, установленных в договоре, а при отсутствии соглашения — пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Договор можетзаключаться на определенный срок, а также без указания срока совместнойдеятельности. По окончании совместной деятельности материальные ценности,переданные для этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах,определенных в договоре.

Организация,осуществляющая совместную деятельность, отражает полученные средства иимущество как источник на счете 80 «Уставный капитал», субсчет«Вклады товарищей». Организации — участники используют для учетасвоих вкладов в совместную деятельность счет 58 «Финансовыевложения».

Приведемнесколько примеров учета операций по совместной деятельности.

А. Отражениеопераций на балансе участника совместной деятельности

Передачавкладов:

Д-т сч. 91 К-тсч. 01, 04 и др. — отражена передача имущества в совместную деятельность(основные средства и нематериальные активы списываются по остаточнойстоимости);

Д-т сч. 58 К-тсч. 91 — отражен вклад в совместную деятельность в оценке, предусмотреннойдоговором;

Д-т сч. 58 К-тсч. 51, 52 — перечислены денежные средства в погашение задолженности по вкладу.

В случаерасхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости передаваемогоимущества разница относится:

1) припревышении оценки вклада — на прибыль:

Д-т сч. 91, К-тсч. 99;

2) припревышении учетной (остаточной) стоимости ценностей — на убыток:

Д-т сч. 99, К-тсч. 91.

Получениедоходов:

Д-т сч. 76 К-тсч. 91 — отражены доходы, причитающиеся к получению;

Д-т сч. 51 К-тсч. 76 — получены денежные средства.

Возвратимущества:

Д-т сч. 01, 04,51 и др. К-т сч. 58 — отражен возврат вклада;

Д-т сч. 01, 04,51 и др. К-т сч. 91 — отражена сумма превышения стоимости полученного имуществанад размером вклада.

Б. Отражениеопераций на балансе основного участника

Получениеимущества:

Д-т сч. 01, 04,51 и др. К-т сч. 80 — отражены полученные вклады.

Распределениедоходов:

Д-т сч. 99 К-тсч. 84 — отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Д-т сч. 84 К-тсч. 75 — отражено распределение прибыли между участниками;

Д-т сч. 75 К-тсч. 51 — перечислены денежные средства участникам.

Возвратимущества:

Д-т сч. 80 К-тсч. 01, 04, 51 и др. — передано имущество участнику.

2.6.    Ревизиядругих видов финансовых вложений.

На отдельныхсубсчетах организации могут учитывать другие виды финансовых вложений, неперечисленные выше, в частности вложения в иные ценные бумаги (кроме акций,учитываемых как пакеты акций в ОАО, облигаций и иных долговых ценных бумаг),финансовые векселя, а также купленные права требования на дебиторскуюзадолженность.

В соответствии сзаконодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции,приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы иварранты). Под иные ценные бумаги как объект финансовых вложений подпадают итоварные векселя третьих лиц, которые первично выпускаются в обращение вобеспечение сделок по отгруженной продукции, товарам, работам и услугам, нозатем передаются по индоссаменту третьим лицам и могут быть также предметомкупли — продажи как ценные бумаги (т.е. выступают в учете как финансовыевекселя).

Разновидностьюопераций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции сфьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способуизготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценнымибумагами.

Содержаниемопераций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплатаправа на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные спокупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов ирасходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценныхбумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом насчете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (приполучении права) или 009 «Обеспечения обязательств и платежейвыданные» (при продаже права).

А. Учет удержателя (покупателя)

Д-т сч. 91 К-тсч. 51, 76 — на сумму расходов по покупке контрактов;

Д-т сч. 008 — приняты на учет производные ценные бумаги;

Д-т сч. 58 К-тсч. 51 — на сумму приобретенных ценных бумаг согласно полученному праву;

К-т сч. 008 — списаны с учета производные ценные бумаги.

Б. Учет уэмитента (продавца)

Д-т сч. 006 — отражена стоимость бланков производных ценных бумаг;

Д-т сч. 51 К-тсч. 91 — на сумму продажи производных ценных бумаг (права на покупку);

К-т сч. 006 — списаны бланки производных ценных бумаг;

Д-т сч. 009 — отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных бумаг;

Д-т сч. 51, 76К-т сч. 91 — на сумму выручки от продажи ценных бумаг, обеспеченныхпроизводными ценными бумагами (а также Д-т сч. 91, К-т сч. 58);

К-т сч. 009 — списаны с учета производные ценные бумаги.

3. Инвентаризация финансовых вложений.

          В целях обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и отчетности предприятия и организации обязаныпроводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация –установление на определенный момент фактического наличия средств и ихисточников, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризируемогообъекта в натуре, т.е. снятие остатков, или путем проверки учетных записей.Инвентаризации подлежат все имущество (все виды имущества, принадлежащиепредприятию независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащеепредприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное покакой-либо причине) и все виды финансовых обязательств.

     Количество инвентаризаций в отчетномгоду, порядок и сроки их проведения и перечень проверяемого имущества иобязательств устанавливается руководителем предприятия, кроме случаев, когда всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации проведение инвентаризации обязательно.

На предприятии впериод инвентаризации имущества и финансовых обязательств создается центральнаяпостоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая разрабатывает планинвентаризации. Персональный состав комиссии, в который включаютсяпредставители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы идругие специалисты (техники, экономисты и т.д.), утверждается руководителемпредприятия. Документ о составе инвентаризационной комиссии (приказ,постановление, распоряжение) регистрируются в книге контроля за выполнениемприказов о проведении инвентаризации.

Перед началоминвентаризации осуществляют подготовительные мероприятия. Все документы поприходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистрыаналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получитьрасписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей.Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходныедокументы, приложения к отчетам и указывает «До инвентаризации на(дата)». Такая запись служит основанием для определения бухгалтериейостатков имущества к началу инвентаризации по учтенным данным.

Наличие средств внатуре проверяют при обязательном участии материально ответственных лиц.Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нетпретензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

На каждой страницеописи прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей иобщий итог количества в натуральных измерителях. Незаполненные строки на последнейстранице прочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярахописей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над нимиправильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членамиинвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Оформленныеинвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затемсравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указываютфактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма),наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача.В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишкии недостачи, а стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков инедостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают всоответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризационнаякомиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных приинвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденнымруководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают вучете.

          Цель инвентаризации финансовыхвложений – установление предоставленных другим предприятиям займов и проверкифактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения вуставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другиморганизациям должны подтверждаться документами.

       Наличие финансовых вложений вуставные (складочные) капиталы других организаций и предоставленные другиморганизациям займы подтверждается оформленными в установленном порядкедоговорами (учредительным, договором простого товарищества, договором займа), атакже соответствующими первичными и расчетными документами (актамиприемки-передачи имущества, накладными, платежными поручениями),подтверждающими факт передачи имущества и денежных средств по указаннымдоговорам (п. 3. 14 Методических указаний по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств).

Приинвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценныебумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы.

В составефинансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги. При проведенииинвентаризации необходимо проверить фактическое наличие ценных бумаг, а именноустановить:

— правильностьоформления ценных бумаг и наличие документа, удостоверяющего правособственности на них (договора, сертификата и записей по счетам в депозитариях(для эмиссионных ценных бумаг документарной формы), записей на лицевых счетах удержателя реестра или записей по счетам депо в депозитариях (для эмиссионныхценных бумаг бездокументарной формы) и др.;

— реальностьстоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

— сохранностьценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерскогоучета);

— своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов поценным бумагам.

Инвентаризацияценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия,серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общейсуммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценныхбумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк — депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатковсумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, сданными выписок этих специальных организаций.

При проведенииинвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы других предприятийследует обратить внимание на наличие соответствующей записи в учредительныхдокументах.

Осуществлениевклада в совместную деятельность должно быть подтверждено наличием договора осовместной деятельности между ее участниками.

 Выявленные приинвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58«Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ипотери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачии потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанныесо стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебетсчета 99 «Прибыли и убытки».

Заключение.

Своевременная и правильно проведеннаяревизия финансовых вложений поможет решить на предприятии  основные задачибухгалтерского учета:

-                обеспечение контроля за наличием идвижением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовыхресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;

-                формирование полной и достовернойинформации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности  организации, необходимый для оперативного руководства и управления, а также дляиспользования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскимиорганами;

-                выявление внутрипроизводственныхрезервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременноепредупреждение негативных явлений в  хозяйственно–финансовой деятельности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.        Гусева Т. М., Шенна Г. Н. «Основыбухгалтерского учета», Москва, «Финансы и статистика», 2000 г.

2.        Кондраков Н.П. «Бухгалтерскийучет: Учебное пособие.» – Москва: «ИНФРА – М», 2001.

3.        Макарьева В. И., Орлова Е. В.«Практическое пособие по бухгалтерскому учету», Москва, «Налоговый вестник»,2002 г.

4.        Малявкина Л. И. «Оценка иинвентаризация активов и пассивов организации», «Бухгалтерский учет», №23,2001г.