Реферат: Ревизия и контроль основных средств и нематериальных активов

Киевский институт бизнеса итехнологий

К У Р С О В А Я    Р А Б О Т А

по курсу: “Ревизия и контроль”

на тему: “Ревизия и контроль основных средств

 и нематериальных активов” 

 

 

студентки IV курса

 

группы 97-1 з

 

 

факультета «Экономики и управления»

 

 

Лихолай   Лилии   Евгеньевны

 

 

 

 

 

 

 

 

Киев - 2000 г.

ПЛАН

    Введение.

І. Ревизия учета основных средств:

1. источники ревизии;

2. объекты ревизии;

3. ревизия аналитического учета;

4. проверка правильности проведенияинвентаризации;

5. ревизия операций поступления,аренды и выбытия основных средств;

6. контроль за правильностьюначисления амортизационных отчислений;

7. контроль операций по ремонтуосновных средств.

ІІ. Ревизия операций учета нематериальных активов:

1. проверка учета поступления нематериальныхактивов;

2. контроль за правильностьюначисления амортизации;

3. проверка учета выбытиянематериальных активов.

III. Особенности организации автоматизации учета и аудитаосновных средств с применением ПЭВМ.

Заключение.

Приложение.

Использованная литература.

ВВЕДЕНИЕ

 

Реформирование форм собственности в Украине иобразование нового механизма хозяйствования вызвали существенные изменения ворганизации и методах совершения контрольно-ревизионной деятельности [2, с.5].

В условиях рыночной экономики возрастает потребность вдостоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующихсубъектов (государственных, частных, муници­пальныхи иных предприятий,акционерных обществ, ассоци­аций, концернов и др.).

Объективная информация о деятельности отдельных хозяй­ственныхсубъектов необходима владельцам предприятий для повышения эффективностиихработы; коммерческим банкам и другим заимодавцам для компетентной оценкиплатежеспособ­ности предприятий и вероятности возврата кредитов; акционе­рам дляконтроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другимкредиторам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары иоказанные услуги; потенциальным инвесторам для избежания риска при вложе­ниисвоих капиталов.[16, с.3].

Контроль является составной частью управленияобщественным возрождением. Государство не может нормально функционировать безчетко организованной системы контроля за производством, распределением иперераспределением общественного продукта и другими сферами общественной жизнив государстве. Контроль является неотъемлемым элементом надстройки общества, вкотором происходят серьезные изменения в процессе развития его политическойсистемы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательнойи исполнительной власти. [1, с.9].

В широком смысле — процесс, обеспечивающийсоответствие функционирования управляемого объекта принятым управлен­ческимрешениям и направленный на успешное достижение поставленных целей. Основнаяцель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение делв раз­личных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторыи условия, которые отрицательно сказыва­ются на выполнении принятых решений идостижении постав­ленных целей.[16, с.5].

Кроме того, контроль – это не просто сущность, анеобходимое условие существования любого производства, он является энергиейхозяйственной жизни, которая дает импульс социально-экономическому развитию. Онкак будто распространяет все позитивное, что было накоплено в экономическомопыте. [2, с.10].

Сущность процесса контроля отображает следующиехарактеристики: содержательную, организационную, технологическую.Содержательная характеристика призвана ответить на вопросы: что делается впроцессе контроля? Организационная – кем и в каком порядке делается?Технологическая – как делается? [2, с.12].

С учетом действующей практики технологию контроляможно представить как последовательность выполнения стадий, в составе которыхвыполняются контрольно-ревизионные процедуры (табл. 1). [2, с.13].

Таблица 1.

Технология хозяйственного контроля

 

 

Стадии контроля

Содержание

Процедуры

Организационно-подготовительная Выбор объекта для проверки и влияния Ориентация контрольной деятельности в соответствии с общегосударственными интересами, постановка вопросов для проверки и планирования контрольной деятельности Технологическая Проверка объекта, который контролируется Осмотр и наблюдение, сбор, обработка и оценка информации Результативна Комплексный анализ и ликвидация допущенных недочетов Анализ допущенных отклонений (нарушений) и причин их возникновения; формулирование выводов и оценка состояния объекта, который контролируется; выработка решений и мероприятий  по ликвидации недочетов и нарушений; применение соответствующих санкций к объектам, которые контролируются или виновных лиц; обсуждение мероприятий в коллективе и воспитательное влияние на его работников Инспекционная Проверка выполнения решений Использование контролирующим органом различных форм проверки выполнения решений; наблюдение за выполнением предложений.

Ревизия является составной частью последующегохозяйственного контроля, одним из методов его внедрения. Название этого методаидет от латинского слова revisio – «пересмотр» или «снова осматриваю».[2, с.189].

Согласно Закона Украины «О государственнойконтрольно-ревизионной службе в Украине» ревизия – это метод документальногоконтроля финансова-хозяйственной деятельности предприятия по придерживаниюзаконодательства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности,способ документального выявления недостач, растрат, краж денег и материальныхценностей, предупреждение финансовых преступлений. [3, с.6].

Основная цель ревизии – выявить хозяйственные ифинансовые нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установитьпричины и условия, которые им благоприятствовали, виноватых в это лиц, принятьмеры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия поликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности(административной или криминальной) лиц, которые допустили правонарушения. [1,с.14].

Ревизия предпринимательских структур дает всеобщуюоценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий,эффективности использования производственного потенциала, обеспечениюсохранения хозяйственных ресурсов, полноте начисления и  плате налогов в бюджети др. [1, с.14].

В этой курсовой работе будет показано проведениеревизии и контроля учета основных средств и нематериальных активов.

ГЛАВА   І

 

Одним из путей повышения эффективности производствапредприятий, фирм, объединений и др. является свободное использование исохранение на всех участках основных средств.[15, c. 181].

Поэтому в программы аудиторских проверок и ревизийвключают задания по проверке операций с основными средствами.

Задача контроля основных средств  и нематериальныхактивов — проверкаих сохран­ности и технического состояния; законностии правильности документального оформления операций по поступлению, перемещениюи выбытию; правильности начисления амортиза­ции, своевременности и полнотывключения ее в затраты произ­водства; правильности начисления и списания износаосновных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учетаопераций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполненияплана ремонтов, их своевремен­ности и качества, а также установлениеявных фактов нарушений действующего законодательства относительноуправленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия припокупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основныхфондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализациирезультатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих свозмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций впользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующегозаконодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложениемдоходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.). [16,с.119], [1, с.83].

Объектами ревизии операций с основными средствамиявляются:

o Первичные документы о поступлении,передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа),ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, актыприемо-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомостиначисления амортизации (износа), авизо, акты переоценки, дефектные акты, актывыполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальныйремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.

o Регистры аналитического исинтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основныхсредств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основныхсредств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа иамортизации по 4 группам основных фондов); инвентарные списки основных фондов инематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицамиструктурных подразделений предприятия, где они используются или находятся;оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств поматериально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 13, 16, Главнаякнига, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.[1, с.84].

Основные источники информации – это нормативные акты,которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:

—  Закон Украины «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности» от 16.07.99 № 996-ХІV;

—  Инструкция по бухгалтерскому учетубалансовой стоимости основных средств, утвержденная приказом МФУ от 24.07.97 №159;

—  Инструкция об инвентаризацииосновных средств, товарно-материальных ценностей денежных средств и расчетов,утвержденная приказом МФУ от 30.10.98 № 90, с изменениями и дополнениями;

—  Закон Украины «О налогообложенииприбыли предприятий», кодифицированный на 01.09.98.[1, с.84].

Ревизию основных средств рекомендуется проводить втакой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранениесобственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность иполноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению,правильность проведения амортизации, а также организацию и состояниебухгалтерского учета основных средств.

Ревизор не может приступать к ревизии, если повопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.

О невозможности проведения ревизии составляетсясоответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты.После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложенияотносительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает сроквыполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизордокладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросыотносительно привлечения виновных лиц к административной ответственности иповторного назначения проведения ревизии.[13, с.52].

Обеспечение сохранности основных средств взначительной степени зависит от постановкиих учета. Проверяя состояниеучета основных средств, нужно убедиться в правильности орга­низациианалитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закрепленыза материально ответствен­ными лицами; правильно ли проведена последняяинвентари­зация, каковы выявленные ею недостачиили излишки и отра­женыли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии идвижении основных средств.[16. с.120].

Далее необходимо проверить полноту и достоверность ин­вентарныхкарточек. Для проверки полноты инвентарных карто­чек нужно сопоставить данныеописей инвентарныхкарточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7) поклассификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Приотсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедитьсяв наличии объектов, по которым отсутст­вуют инвентарные карточки, и предложитьвосстановить ана­литический пообъектный учет основных средств.[16, с.120].

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек иликниг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяетсократить трудоемкость ана­литического учета. Однако для визуального контролятакая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описипроверяющему.[14, с.223].

Кроме того, изучается соответствие данныханалитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 10„Основные средства» наопределенные даты. Для этого суммы остатков поклассификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическом счету 10„Основные средства» в Главной книге. При расхожде­нии между даннымианалитического и синтетического учета нужно выяснитьих причины ивиновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление илиизлишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранениювыявленных недостатков.[16, с.121].

Проверяется, все ли объекты основных средствзакреплены за материально-ответственными лицами.[13, с.53].

Контроль полноты закрепления объектов основных средствза материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятияпроизводится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое числомесяца по счету 10 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомостиоб остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используяданные бухгалтерии по аналитическим счетам по расчетам по оплате трудаматериально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работникине несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождениемв долгосрочных отпусках  по уходу за ребенком до трех лет или  долгимнахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнениемс работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за нимичислятся).[1, с.85].

Обнаружив неполное закрепление объектов основныхсредств за материально ответственными лицами по месту их нахождения иэксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, ктовиновен в этом и каковы последствия. Одно­временно, не ожидая окончанияревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятиянезамедлитель­ных мер по закреплению основных средств за материально ответ­ственнымилицами. О выполнении этого предложения следует ука­зать в основном актекомплексной ревизии.[17, с.138].

Визуальная проверка наличия договоров с работниками,которые временно или постоянно выполняют обязательстваматериально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу вправоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым работникамисполнять работу, связанную с материальною ответственностью, дают возможностьопределиться в критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанныенарушения, недостачи, кражи, их причины.[1, с.85-86].

Важным условием обеспечения сохранности основныхсредств является качественное проведение инвентаризации основных средствработниками предприятия. Поэтому в про­цессе контроля нужно проверить полноту исвоевременность проведения инвентаризации основных средств и правильностьотражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо длятого, чтобы убедиться, насколько можно дове­рять результатам проведеннойинвентаризации на предприя­тии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При проверке качества проведенной на предприятии инвен­таризацииосновных средств (своевременность и полнота) учи­тывается, что  инвен­таризациюзданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешаетсяпроводить один раз в два-три года, библиотечных фондов — не реже одного раза впять лет. [7, с.10].

По результатам проведённой инвентаризации составляютинвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов(табл.2).

Таблица 2

Формы описей по инвентаризациям

№ формы

Наименование документа

Области применения и образцы использования

Особенности заполнения

Инв-1 Инвентаризационная опись основных средств Отображение данных инвентаризации на три даты Отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранение основных средств Инв-10 Акт инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов основных средств Применяется при инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств Акт составляется на основе проверки работ в натуре, подписывается и передается в бухгалтерию Инв-18 Сравнительная ведомость Применяется для отображения результатов инвентаризации основных средств Составляется бухгалтерией предприятия и сохраняется в бухгалтерии

Следует обращать внимание на качество оформленияинвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведенияинвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся винвентаризационные описи из инвентарных карточекили прошлогоднихинвентари­зационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессеинвентаризации объекты основных средств, пришед­шие в негодность и подлежащиесписанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должныбыть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащиереализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационныеописи. Полно­ту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвен­таризационныхописей с показателями аналитического учета.

На основе изучения всех материалов инвентаризации,включая и отражение результатов инвентаризации основных средств на счетахбухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации ипредложения по ее улучшению. Для проверки качества инвентаризации целесо­образнопровести выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств.[16,с.121].

Особое внимание обращают на обеспечение правильногохране­ния излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в за­пасе основныхсредств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом,ржавеют, разукомплектовываются.

По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственногоотно­шения к хранению основных средств проводится тщательно рассле­дование, врезультате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновныев этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц кответ­ственности с возмещением материального ущерба.[17, с.138].

Ревизор должен уделять максимум вниманиядокументированию результатов нахождения фактического наличия и состоянияобъекта, который инвентаризируется.[2. с.294].

Основные средства поступают и приобретаются за счет капитальныхвложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонтоборудования, безвозмездного получения от других предприятий и другихисточников.[17, с.139].

Основными направлениями ревизии операций попоступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:

·    проверка обоснованности приобретения отдельныхобъектов основных средств (исходя из производственной необходимости,специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);

·    проверка полноты и своевременности оприходования,учитывая особенности документального оформления операций по источникампоступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатноепоступление);

·    контроль правильности оценки основных средств:

            а) при вводе в эксплуатацию от новогокапитального строительства;

            б) при аренде по выкупу государственногоимущества;

            в) при приватизации государственногоимущества;

            г) при бесплатном получении;

            д) при переоценке основных средств;

·    проверка правомерности операций по выбытию основныхсредств:

           а) при ликвидации объектовосновных средств из-за  невозможности  дальнейшего использования, износа;

           б) при реализации другиморганизациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС,акцизного сбора, если этот товар налогооблагается);

           в) незавершенноестроительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя изанализа действующих цен, наличие разрешения органов госимущества);

·    контроль операций при оперативной аренде основныхсредств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям,физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров нааренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);

·    контроль отображения хозяйственных операций в учетеметодом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержанияхозяйственной операции.(рис. 1).[1, с.86-87].

Схема контрольного процесса операций по

поступлению и выбытию основных средств (фондов)

/>/>

/>/>                                                   Карточки                                   Описи

Баланс                        аналитического учета               инвентарных                             

/>/>                                       основных средств                      карточек

/>                                       

/>/>/>                                                                                          Карточки

   Книга                       Инвентарныесписки              учета основных

 главных счетов                   основныхсредств             средств по 4   группам   

     />/>/>Счет10                                                                                            

/>/>«Основныесредства»

/>                                         Оборотныеведомости          — счета-фактуры

                                            по материально-                  поставщиков

/>                                            ответственным   

 Журналы-ордера                      лицам                         — доверенности

/> №№13, 16, 11 

/>                         - накладные

                                                                            - акты приемо-

передачи

в эксплуатацию

/>

                                                Первичные                     — акты на ликви-

/>                                                документы                        дацию объектов 

/>                                                                                   основныхсредств

/>                                                                                                              - авизо, акты оценки/

                                                                                           переоценкиоснов-

                                                                                           ных фондов,    

                                                                                    инвентаризации     

Рис. 1

По оприходованному оборудованию, приобретенному засчет амортизационных отчислений, следует проверить, действительно лиэкономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведениякапитального ремонта.

Особое внимание следует уделить проверке операций пооприходованию безвозмездно полученных основных средств. В каждом отдельномслучае ревизор проверяет, давало ли ревизуемое пред­приятие согласие наполучение оприходованных объектов, экономи­ческую целесообразность перемещенияосновных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительныерас­ходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по тран­спортировке),длительность процесса передачи и ввода их в эксплу­атацию на новом месте, т. е.время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затратыпо установке (долж­ны производиться за счет капитальных вложений), как отраженырасходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (по­лучатель относитих на общехозяйственные расходы) и др. Внима­тельно следует рассмотреть каждыйфакт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являютсярезультатом неза­конных действий и нарушений, например незаконного строитель­ства,произведенного за счет средств эксплуатационной деятель­ности или средствкапитального ремонта, списания ранее недоста­вавших объектов (а теперьразысканных) основных средств, об­менных операций и др.[17, с.139].

При анализе правильности и своевременностиоприходования поступивших основных средств ревизор проверяет, соблюдаются липравила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актовприема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются эти операциина счетах бухгалтерского учета.

Несвоевременное оприходование основных средств влечетза собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильное исчислениюсебестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг иискажению финансовых результатов.

Своевременность оприходования в бухгалтерском учетеосновных средств можно определить путем сопоставления даты оприходования их посчету 10 «Основные средства» с датами, указанным в первичных документах.

По всем незаконным поступлениям основных средств,экономически нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильнооформленным документам, а также по фактам несвоевременно оприходованныхосновных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этомлиц, и предложить мерь по дальнейшему недопущению подобных нарушений.[13, с.53-54].

Необходимо проверить правильность оценки основныхсредств. Поступившие на предприятие основные средства учи­тываются попервоначальной стоимости, включающей затраты поих возведению(сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходыпо доставке, монта­жу и установке. При этом приобретенные основные средства,бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимос­ти (оплаты) ирасходов по их доставке и установке с добавле­нием суммы износа по этимобъектам, указанной в документах на оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежитизменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов,произведенных в порядке капитальных вложе­ний, а также переоценки основныхсредств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерскогоучета. [16, с.123].

Ревизию операций по передаче основных средств в арендусле­дует начинать с изучения содержания договоров аренды, в кото­рыхуказывается, какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставкиарендной платы, порядок ремонта и возврата основных средств арендодателю и др.Затем ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимыеревизуе­мому предприятию для выполнения собственной производственной программы;по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основныесредства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно липроводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств;своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и вудовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основныесредства и др.[17, с.143].

Имущество, которое сдается в аренду, остается набалансе орендодателя и учитывается на счете 10 с соответствующей отметкой винвентаризационной карточке. Учет имущества, которое взято в аренду, ведется назабалансовом счете 01 «Арендованные основные средства».

Ревизор должен проверить наличие договоров аренды,правильность и обоснованность ставок арендной платы. Порядок ремонта ивозвращения основных средств арендодателю.

При этом выясняется, не отданы ли в аренду основныесредства, которые необходимы предприятию, которое ревизуется, не превышает лисумма амортизационных отчислений по отданным в аренду основным средствамарендную плату, своевременно ли в полной мере вносится арендная плата.[13,с.54-55].

Передача в финансовую аренду объектов основных средствотображается арендодателем по дебету счета 01 «Имущество в аренде» — настоимость объектов основных средств, которые находятся в аренде, и по кредитусчета 10 «Основные средства» — на остаточную стоимость объектов основныхсредств, по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов» — на разницу междустоимостью объектов, которые отданы в аренду, и остаточной стоимостью этихобъектов. Приемка основных фондов в финансовую аренду арендуемый отображает  подебету счета 10 и кредитом счета 53 «Долгосрочная задолженность по аренде».[11, с.2-9], [12, с.2-20].

По записям в инвентарных списках, накладных  и другихдокументах ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основныхсредств, величину затрат пред­приятия по перемещению этих средств (на демонтаж,монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственныхмощностей за время перемещения и т. д. В результате проверки ревизор определяетпроизводственную необходимость перемещений основных средств, почему приполучении эти основные средства не были сразу переданы в данноепроизводственное подразделе­ние, кто виновен в неправильном размещении основныхсредств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемеще­нию.[17,с.140].

Документальной проверке подлежат также операции посписанию основных средств. В каждом отдельном случае необхо­димо проверитьправильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность ицелесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций,связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Пра­вильность исвоевременность оформления документами выбы­тия основных средствустанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического исинтетического учета, законностьих ликвидации — по действующим норматив­нымактам на списание.[16, с.123].

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списа­нияновых объектов основных средств и подменыих старыми или негодными. Дляэтого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарныхкарточек и проверя­ются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытияликвидированного объекта.

При списании основных средств вследствие стихийныхбедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты,заключения специализированных государственных инспекций и других компетентныхорганов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить,возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами.

В ходе ревизии проверяется правильность использованияи ликвидации предметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря.Встречаются случаи их продажи по пониженным ценам или передачи в личноепользование работникам пред­приятия бесплатно. При обнаружениитакихфактов нужно потребовать от руководства предприятия изъятия из личногопользования переданных объектов основных средств, взыска­ния с работников платыза пользование и разницы в стоимости в случае приобретения по пониженнойцене.[16, с.124-125].

Ревизор тщательно проверяет правильность исвоевременность отображения операций по ликвидации объектов основных средств насчетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которыевыбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во времяразборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене ихвозможного использования). [13, с.56].

Основные средства в процессе функционирования современем изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средств предприятийвозмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильностьиспользования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом.Амортизационные отчисления обеспечивают накопления денежных средств намодернизацию и капитальный ремонт основных средств. Проверка правильностиначислений и использования фонда амортизации имеет важное значение.[15, с.185].

Порядок начисления амортизации основных  средств(фондов) регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий»,который вступил в действие с 01.07.97.

Источниками информации и объектами контроля являютсяведомости начисления амортизации, карточки аналитического учета составаобъектов основных средств по четырем группам, из которых в выше указанномзаконе базовыми для начисления амортизации определено три группы (здания исооружения, офисное оборудование, другие основные средства внежилищного фонда),фурнал-ордер № 10 или соответствующие машинограммы при использовании ЭВМ. [1,с.88].

  Проводя ревизию относительно правильности исвоевременности начисления амортизации, нужно проверить:

·    ежемесячно ли начисляется амортизация, исходя изустановленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимостиосновных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, которые есть набалансе предприятия;

·    проводятся ли амортизационные отчисления для полногообновления активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортныхсредств). Они должны проводиться на протяжении нормативного срока использованияили срока, на протяжении которого балансовая стоимость этих фондов полностьюпереносится на затраты производства и оборота. По всем другим основнымсредствам амортизационные отчисления на полное восстановление проводятся напротяжении всего фактического срока использования;

·    относится ли ежемесячно сумма начисленной амортизациина себестоимость продукции, которая производится, выполненных работ или услуг.В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений учитывается взатратах производства за период работы в текущем году. По непроизводственнымобъектам (жилищным фондам, общежитиям, детским учреждениям, профилакториям,базам отдыха) амортизационные отчисления нужно относить за счет сметы на ихсодержание;

·    правильно ли начисляется амортизация по нововведеннымв эксплуатацию объектам и по объектам, которые выбыли;

·    используются ли в арендных предприятиях начисленныеамортизационные отчисления для полного восстановления основных фондов, которыеарендуются. Амортизация на капитальный ремонт основных средств, которые быливзяты для оперативной аренды, начисляется по установленным нормам иотображается по дебету счетов учета затрат производства и оборота и по кредитусчета 83 «Амортизация». Амортизация на капитальный ремонт нежилых помещений неначисляется;

·     относятся ли затраты, связанные с завершеннымкапитальным ремонтом, начиная с 1996 г., на увеличение балансовой стоимостисоответствующих основных средств с дальнейшей их амортизацией по установленнымнормам на полное их восстановление;

·    не было ли случаев отнесения фактических затрат наремонтные работы (особенно тогда, когда ремонт исполнялся подрядным методом)непосредственно на себестоимость продукции, если предприятием создано резерв наремонт основных средств. Ревизор должен проверять, правильно ли относятсязатраты, связанные с ремонтом, учитывая то, что капитальный ремонт не влияет нарезультаты хозяйственной деятельности, поскольку его выполняют за счетамортизационного фонда. Затраты на текущий ремонт изменяют результатыхозяйственной деятельности, поскольку их относят на затраты производства.Опущенные неточности являются нарушениями, которые записываются в акте ревизии.Для того, чтобы определить вид ремонта, иногда обращаются за консультацией кспециалистам.

·    затраты на законченный капитальный ремонт арендованныхосновных средств засчитывают на счет 10 «Основные средства» в корреспонденции скредитом счета 83 «Амортизация»;

·    закончено ли начисление амортизационных отчислений наобъекты с завершенным сроком использования. Амортизационные отчислениязаканчиваются относительно всех основных фондов, по которым завершился срокиспользования, включая здания и сооружения;

·    закончено ли начисления амортизационных отчислений навремя проведения реконструкции и технического переоборудования основных средствс полной их остановкой;

·    правильно ли определено списание на финансовыерезультаты прибылей (убытков, которые были получены от ликвидации основныхсредств);

·    правильно ли начисляется и своевременно липеречисляются в бюджет проценты от сумм амортизационных отчислений на полноевосстановление в соответствии с Законом Украины «О государственном бюджете»;

·    возмещаются ли за счет прибыли, которая остается враспоряжении предприятия, суммы недоначисленных амортизационных отчислений вслучае списания основных средств до полного перенесения их балансовой стоимостина затраты производства и оборота. Эти суммы используются так же, как иамортизационные отчисления;

·    законно ли применяется ускоренный методамортизационных отчислений и целевое использование этих средств. Нужно обратитьвнимание на то, что предприятия могут применять ускоренный метод начисленияамортизации относительно основных фондов, которые используются для увеличениявыпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов,устройств и оборудования, расширение экпорта продукции в том случае, когда онипроводят массовую замену изношенной и морально устаревшей техники на новую,более прогрессивную.[13, с.59-62].

Следует проверить, все ли объекты основных средствприня­ты в расчет при начислении амортизации (износа). Для этого нужно сравнитьобщую стоимость основных средств, принятых в расчет при начислении амортизации(износа) по состоянию на 1 января текущего года, с сальдо по счету 10 «Основныесредства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на 1 января. Однакопри этом следует иметь в виду, что амортизация (износ) не начисляется последующим основным средствам:

продуктивному скоту, относящемуся к основным фондамнезависимо от стоимости; оленям; библиотечным фондам, фондам бюджетныхорганизаций, включая научно-исследо­вательские, конструкторские итехнологические организации; фильмофондам, музейным и художественным ценностям,сценическо-постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимсяпамятниками архитектуры и искусства; много­летним насаждениям, не достигшимэксплуатационного возврата; экспонатам животного мира в зоопарках и другиханалогич­ных учреждениях, а также оборудованию, экспонатам, образ­цам, моделям(действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям, находящимсяв кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; полностьюамортизированным основным средствам. В инвен­тарных карточках учетатакихосновных средств делается отмет­ка „Амортизировано» и указывается, с какоговремени не на­числяется амортизация.[16, с.126].

Нужно проверить, начисляется ли амортизация основныхсредств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления ивыбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяетсяисходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированнойпо установленным нормам в связи с изменением в составе основ­ных средств(поступлением, выбытием) за предыдущий месяц, а также в связи с истечениемнормативных сроков службы пол­ностью амортизированных основных средств.Следовательно, чтобы получить сумму амортизации (износа), подлежащую начислениюв отчетном периоде, нужно взять сумму амортиза­ции, начисленную в предыдущеммесяце, и к ней прибавить начисленную сумму амортизации по поступившим основнымсредствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основ­ным средствам в прошломмесяце, а также вычесть сумму амор­тизации в связи с истечением нормативныхсроков службы пол­ностью амортизированных основных средств. Начислениеамортизации без учета движения основных средств приводит к искажению учетныхданных об издержках производства и действительном состоянии остаточнойстоимости основных средств.[16, с.126-127].

Следует обратить внимание  на то, что по полностьюамортизированным основным средствам начисление амортизации заканчивается с 1числа месяца, который является следующим после последнего, в котором стоимостьэтих объектов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Износ основных средств отображается в учете иотчетности отдельно и списывается во время сбыта и другого пути выбытияосновных средств. [13, с.62].

При проверке документов по начислению и учету амортиза­ции(износа) основных средств нужно иметь в виду, что начисле­ние амортизации непроизводится во время проведения рекон­струкции и технического перевооруженияосновных фондов с полнойих остановкой, а также в случае их перевода вустанов­ленном порядке на консервацию. На время реконструкции и техническогоперевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Непрекращается начисление аморти­зации во время ремонта основных средств.[16,с.127].

По всем фактам неправильного начисления амортизацииопределяются суммы излишне начисленной или недоначис­ленной амортизации,установить, как это повлияло на себе­стоимость продукции и финансовыерезультаты, выявить при­чины нарушений и виновных в этом лиц, принять меры кнедо­пущению подобных недостатков в будущем. В процессе ауди­торской проверкиследует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующиеизменения в бухгалтер­ском учете и отчетности.

Необходимо также проверить, насколько обоснованно при­меняетсяметод ускоренной амортизации активной части производственных основныхсредств.[16, с.127].

Ускоренная амортизация является целевым методом болеебыстрого по сравнению с нормативными сроками службы основ­ных средств полногоперенесенияих балансовой стоимости на издержки производства иобращения.

Предприятия могут применять метод ускоренной аморти­зациив отношении основных средств, используемых для увели­чения выпуска средстввычислительной техники, новых про­грессивных видов материалов, приборов иоборудования, това­ров народного потребления, расширения экспорта продукции вслучаях, когдаими осуществляется массовая замена изношен­ной и моральноустаревшей техники новой, более производи­тельной.

Ускоренная амортизация не применяется на следующиевиды машин, оборудования и транспортных средств:

1) с нормативнымсроком службы до 3 лет;

2) по подвижномусоставу автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены взависимости от пробега;

3) пооборудованию самолетно-моторного парка граждан­ской авиации, нормативный срокслужбы которого определяет­ся в зависимости от количества часов работысамолетов и верто­летов.[16, с.128].

Проверка затрат на текущий и капитальный ремонтосновных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий проведениятекущего и капитального ремонта основных средств. Необходимо установитьправильность размежевания работ и отнесениеих к текущему и капитальномуремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счетсредств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт — за счет средствамортизационного фонда и других источников. Изучают возможные случаи, когдаотсутствие средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят ккатегории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственноуменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ,связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как впервом, так и во втором случае это влияет на правильность определениярезультатов хозяйственной деятельности. При изучении затрат на текущий икапитальный ремонт необходимо выяснить, имеется ли смета — финансовые расчеты итехническая документация, кем она утверждена, каким способом производилсяремонт, когда ремонт производился хозяйственным способом. Аудитор долженизучить по документам (нарядам, актам приемки работ), правильно ли применялисьрасценки, как проводилось списание материалов в пределах норм. При ремонтеподрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками иустановить, верно ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются лиакты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленныесроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Обращают внимание наслучаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость продукциивместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т.д.

Исследования операций по правильности отображениярасходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеютбольшое значение для предупреждения приписок объема продукции.

Изучение операций по капитальным вложениям проводитсяна основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации исоставленных договоров с предприятиями. Аудиторы устанавливают законность иобоснованность расходов по капитальным вложениям, отвечают ли они действующейутвержденной технической документации и источникам финансирования. Во времяизучения операций по капитальным вложениям важно разделитьих накапитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения,выполняемые хозяйственным методом. Необходимо проверить правильностьсоставления договоров с подрядчиками, правильно ли определяется объемвыполненных работ по промежуточным актам и качество этих работ. Устанавливаютслучаи снижения себестоимости за счет разных недоделок и снижения качестваработ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений иправильность поданной отчетности по ним.[15, с.185-186].

Правильность учета затрат на ремонты контролируется поданным журнала-ордера № 10 по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции»,карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, ипервичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов,накладных, ведомостей на затраты и т.п.).[1, с.90].

В соответствии с действующим законодательствомзатраты  на все виды ремонтов в объеме 5 % от балансовой стоимости основныхсредств на начало года относятся на валовые затраты производства, а остальное –за счет амортизационного фонда и прибыли, которая остается посленалогообложения. Кроме того, эти затраты относятся на увеличение балансовойстоимости соответствующих групп основных фондов производственного назначения, азначит подлежат дальнейшей амортизации в составе основных фондов.[1, с.90].

ГЛАВА  II

 

Нематериальный актив — немонетарный актив, который неимеет материальной формы, может быть идентифицированный (отделенный отпредприятия) и содержится предприятием с целью использования на протяжениипериода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышаетодин год) для производства, торговли, в административных целях илипредоставления в аренду другим лицам.[10, с.2].

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведетсяотносительно каждого объекта по таким  группам:

·      права пользования природнымиресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды,геологической и другой информацией о природной среде и др.);

·      права пользования имуществом(право пользования земельным участком, право пользования зданием, право нааренду помещений и др.);

·      права на знаки для товаров и услуг(товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и др.);

·      права на объекты промышленнойсобственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренциии др.);

·      авторские и смежные с ними права(право на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базыданных и др.);

·       гудвилл;

·      другие нематериальные активы(право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегийи др.). [9, с.90-91].

Сюда входят организационные расходы, т. е. расходы, поне­сенные в связис созданием совместного предприятия (СП) или акционерного общества (расходы наразработку учредительных документов, плата за консультации в специализированныхорганизациях, регистрационные сборы и др.). В качестве немате­риальных активовуказанные расходы принимаются СП на учет только в том случае, когда вучредительных документах они рассматриваются как часть вклада в уставный фонд.Если по договоренности между участниками какие-то расходы, связан­ные ссозданием СП, покрываются самими участниками, эти расходы не включаются ссостав нематериальных активов.

Нематериальные активы учитывают на счете 12 „Немате­риальныеактивы» в следующей оценке:

·    объекты, внесенные учредителями в счетихвкладов в уставный фонд — по ценам договоренности сторон;

·    объекты, приобретенные за плату у других предприятий илиц — по фактическим затратам приобретения и приведения в состояние готовностиэтих объектов;

·    полученные безвозмездно от других предприятий — поцене, определяемой экспертным путем, которая должна быть макси­мальноприближена к рыночным ценам.[16, с.130].

В ходе контроля нужно проверить правильностьдокументального оформления приемки и отражения в бухгалтерском учетенематериальных активов. Как уже отмечалось, нематери­альные активы не имеютматериально-вещественной (физической) основы, поэтому на практике частовозникает вопрос о бухгал­терском контроле за фактическим поступлением напредприя­тие и использованием того или иного объекта нематериальныхактивов.[16, с.130-131].

Нематериальные активы поступают на пред­приятиев качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения илисоздания; погашения дебитор­ской задолженности; компенсационной сделки;безвозмездной передачи.[14, с.229].

Оприходование нематериальных активов должно произво­дитьсяна основании соответствующих документов (актов приема — передачи, договоров,бухгалтерских справок и др.), подтверждающих факт передачи и приема объекта. Поданным первичных документов нужно проверить правильность оформления документов,как с юридической, так и экономичес­кой точек зрения, подтверждающих законностьи экономичес­кую целесообразность приобретения нематериальных активов. Документо приемке нематериальных активов должен фиксиро­вать фактихобъективного существования, поступления на предприятие и введения вэксплуатацию. Например, если участник СП вносит право на изобретение, то егосуществова­ние в объективной форме должно подтверждаться соответствующимдокументом (свидетельством).

Проверяется правильность отражения в бухгалтерскомучете поступивших нематериальных активов. Оприходование нематериальных активов,внесенных учредителями в счетихвкладов в уставный капиталпредприятия, отражается по дебету счета 12 «Нематериальные активы» и кредитусчета 67 «Расчеты с участниками». Согласно учредительным документам быласоставлена запись по дебету счета 67 и кредиту счета 40 «Устав­ныйкапитал».[16, с.131],[18, 476-498].

Еще один вариант поступления нематериальных активов напредприятие — безвозмездного полученияот юридических и физических лиц.Эта операция отражается по дебету счета   12   «Нематериальные активы» икредиту счета 424 «Добавочный   капитал» субсчета «Безвозмездно   полученныеценности».[18, с.504-506].

Операции  по  безвозмездному получению требуют  весьматщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, ненарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актомприемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичныедокументы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Этопозволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдениемтребований дейст­вующего законодательства.[14, с.230].

Если аудитор установит нарушения в учетных записяхперечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, то онуказывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующихисправлений и уточнений.[14, с.232].

Нематериальные активы отражаются в учете в суммезатрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в которомони пригодны к использованию в запланированных целях,  и  переносят равномерносвою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормамопределяемым на предприятии исходя из срока полезного использования.

Существуют по крайней мере три  вариантаустановления срока использования нематериальных активов:

·    Срок полезного использованиянематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором.В этом случае величина амортизаци­онных отчислений за год будет равна отношениюпервоначаль­ной стоимости нематериальных активов к сроку полезного ихиспользования, установленного соответствующим договором.

·    Предприятие самостоятельно устанавливаетсрок полезного использования нематериальных активов. При этом необ­ходимо иметьв виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этомслучае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальнымактивам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величинаамортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальнойстоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования,установленного предприятием.

·    Если невозможно определить срок полезногоиспользования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются врасчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационныхотчислений по немате­риальным активам включается в себестоимость, то в итогеэто влияет на финансовый результат — балансовую прибыль. Любое отступление отустановленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора  вданном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Начисление амортизации по нематериальнымактивам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержекпроизводства 23 «Основное производство», 91  «Общепроизводственные  расходы», и кредиту счета 833 «Амортизация нематериальных активов».

Аудитору необходимо убедиться в том, чтодля каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормыамортизационных отчислений, срок полезного их использования и амортизацияначисляется ежемесячно.[14, с.232-233].

Нематериальные активы выбывают с предприятия: врезультате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других пред­приятийили в совместную деятельность; в результате безвоз­мездной передачи; врезультате окончания срока полезного использования; в результате моральногоизноса; в счет погашения кредиторской задолженности; в результатекомпенсационной сделки.

Для обобщения информации о процессе реализации и про­чеговыбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатовпредназначен счет 712 «Доход от реализации прочих активов». По дебету этогосчета отражаются балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, атакже понесенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету ука­занногосчета отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие ввыручку от реализации нематериальных активов. По кредиту этого счета отражаютсявыручка от реали­зации нематериальных активов, а также сумма износа,начисленная к моменту выбытия.

При безвозмездной передаче нематериальных активов выяв­ленныйна счете 712 «Доход от реализации прочих активов» финансовый результатсписывается предприятием в дебет счета 42 «Добавочный капитал», а при его  недостаточности — в дебет счета 441 «Нераспределенная прибыль» или «Непокрытыйубыток» — счет 442 .[14, с.234-235].

При передаче нематериальных активов (списании сосновного баланса) в случае совместной деятельности отражение в учете этихопераций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов привкладе в уставные капиталы других предприятий. При этом по дебету счета   14«Долгосрочные финансовые инвестиции» или  показывается стоимость  передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспон­денциис кредитом счета 712 «Доход от реализации прочих активов». По дебету счета 712«Доход от реализации прочих активов» в корреспонден­ции с кредитом счета 12«Нематериальные активы» отражается их  первоначальная   (балансовая) стоимость.  Одновременно  с дебета счета 833 «Амортизация нематериальныхактивов» в кредит счета 712 «Доход от  реализации прочих активов» списываетсяначисленная сумма износа.

Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться,что соблюдены следующие условия:

·    независимо от характера выбытия нематериальных акти­воввсе они получили отражение на счете 48 «Реализация прочих активов»;

·    выявленный на счете 48 «Реализация прочих активов» фи­нансовыйрезультат от выбытия нематериальных активов предприятия списан правильно. Делов том, что со счета 48 «Реализация прочих активов» в зависимости от характеравыбытия финансовый результат относится на различные счета: 80 «Прибыли иубытки», 81 «Использование прибыли», 87 «Добавочный капитал», 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

·    полностью соблюдены требования действующего законо­дательствапо налогообложению в части налога на добавленную стоимость, специального налогаи налога на прибыль.

При рассмотрении вопросов налогообложения в операцияхс нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этойкатегории действующие норматив­ные документы не в полной мере учитываютособенности их создания (приобретения), функционирования, реализации(передачи).

В операциях с нематериальными активами взимаются сле­дующиеосновные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.

Исчисление налога на добавленную стоимостьопределяется следующими обстоятельствами:

·    условиями поступления и выбытия нематериальныхактивов;

·    назначением конкретных объектов нематериальных акти­вов,предназначенных:

для использования в производствепродукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стои­мость;

для использования в производстве продукции (работ,услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость.

В качестве основных способов поступления объектовнемате­риальных активовна предприятие следует назвать:

·    приобретение нематериальных активов при осуществлениидолгосрочных инвестиций;

·    создание объектов нематериальных активов, как своимисилами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на договорной основе;

·    приобретение объектов нематериальных активов на усло­вияхобмена;

·    безвозмездное получение объектов нематериальныхактивов.[14, с.236-237].

Из способов выбытиянематериальных активовв первую оче­редь необходимо остановиться натаких, как: :

·    реализация (продажа);

·    безвозмездная передача.

Обороты по реализациинематериальных активов облагают­ся налогом на добавленную стоимость.

При реализациинематериальныхактивов возможны сле­дующие ситуации:

·    нематериальные активы были приобретены безналога на добавленную стоимость. В этом случае в бюджет должна быть внесена всясумма налога, полученная от оборота по реализа­ции и отраженная в учете подебету счета 48 и кредиту сче­та 68;

·    нематериальные активы были приобретены суплатой на­лога с последующим списанием равными долями в зачет сумм налога,подлежащих внесению в бюджет. При реализации этих нематериальных активов налогисчисляется как разница между суммой налога с продажной цены и суммой налога,не отне­сенной на расчеты с бюджетом до момента продажи (т. е. ос­татком посчету 19 в части, относящейся к данной единице не­материальных активов).Соответственно если к моменту реали­зации уплаченная при покупке сумма налогаполностью зачтена в расчеты с бюджетом, то в бюджет вносится вся полученная отреализации нематериальных активов сумма налога.

При безвозмездной передаченематериальных активов пла­тельщиком налога на добавленную стоимостьвыступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложенияопределяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не нижецен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной попредельному уровню   рентабельности,   установленному   для   предприятий-монополистов.[14, с.238-239].

 

ГЛАВА  III

 

Организация учета основных средств на предприятииобеспечивается систематическим контролем за наличием, управлением исохранностью каждого инвентарного объекта основных средств.

Автоматизированное решениезадач по учету основных средств на АРМБ базируется на создании и веденииинформационной базы о наличии основных средств, формируемых на основанииинвентарной картотеки.

При ведении инвентарнойкартотеки на АРМБ ручной способ отсутствует.

Назначение АРМБ по учетуосновных средств заключается в выполнении системных учетно-контрольныхопераций:

— автоматизациидокументирования первичной информации;

— оперативном управлении,контроле за наличием и движением основных средств;

— выдаче необходимойинформации в печать или экран дисплея по запросу.

Для обработки информации поучету основных средств целесообразно создавать двухуровневую систему АРМБ.

Технологический процессобработки информации состоит из следующих этапов:

1) подготовки первичнойинформации;

2) создания инвентарнойкартотеки на момент внедрения;

3) созданиянормативно-справочной информации на момент внедрения;

4) создания набора данныхдвижения основных средств;

5) проведения расчетов наАРМБ и занесения информации в хранимую базу;

6) формирования информациидля последующего использования;

7) проведения анализарезультатной информации;

8) принятия управленческихрешений по имеющейся информации;

9) перезаписи информации всмежные АРМБ.[15, с.190].

Для аналитического учетаосновных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, вкоторой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных.Бухгалтер (аудитор) на основании карточки имеет возможность проанализироватьсостояние основных средств, срок службы, виды и сроки произведенных ремонтов,суммы начисленного износа, сроки и суммы переоценки основных средств,правильность применения процентов амортизационных отчислений и применениясоответствующих поправочных коэффициентов, а также правильность начисления иотнесения на счета производственной деятельности амортизационных отчислений.Особое место при аудите занимает вопрос использования основных средств. Путемпросмотра и анализа данных, находящихся в аналитических данных в карточке, определяетсянеобходимость и загрузка основных средств, а при необходимости определяется ифондоотдача данного инвентарного объекта.

Для отображения информации оналичии и движении основных средств по подразделениям, материальноответственным лицам, по группам, видам и предприятию в целом используют«Ведомость наличия основных средств по подразделениям и материальноответственным лицам». Бухгалтер (аудитор) осуществляет контроль за наличиемосновных средств на местах эксплуатации, а также в целом по предприятию.

Сформированная информация введомостях или видеограммах «Описи основных средств по группам и видам»,«Ведомости движения основных средств» отображается за необходимый периодвремени для осуществления контроля по инвентарным объектам наличия и состоянияосновных средств, а также для проведения инвентаризации. Для анализа наличияосновных средств по видам и группам используют описи по группам и видамосновных средств.[15, с.194].

Для аналитического учетаосновных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, вкоторой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных.Бухгалтер (аудитор) на основании карточки имеет возможность проанализировать состояниеосновных средств, срок службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленногоизноса, сроки и суммы переоценки основных средств, правильность примененияпроцентов амортизационных отчислений и применения соответствующих поправочныхкоэффициентов, а также правильность начисления и отнесения на счетапроизводственной деятельности амортизационных отчислений. Особое место приаудите занимает вопрос использования основных средств. Путем просмотра ианализа данных, находящихся в аналитических данных в карточке, определяетсянеобходимость и загрузка основных средств, а при необходимости определяется ифондоотдача данного инвентарного объекта.

Для отображения информации оналичии и движении основных средств по подразделениям, материальноответственным лицам, по группам, видам и предприятию в целом используют«Ведомость наличия основных средств по подразделениям и материальноответственным лицам». Бухгалтер (аудитор) осуществляет контроль за наличиемосновных средств на местах эксплуатации, а также в целом по предприятию.

Сформированная информация введомостях или видеограммах «Описи основных средств по группам и видам»,«Ведомости движения основных средств» отображается за необходимый периодвремени для осуществления контроля по инвентарным объектам наличия и состоянияосновных средств, а также для проведения инвентаризации. Для анализа наличияосновных средств по видам и группам используют описи по группам и видамосновных средств.[15, с.194].

Карточка учета основных средств

Инвентарныйномер                Подразделение                  Материально ответственное лицо Вид        Наименование              Признак использования                                  Группа

                                                                                                                                КоличествоПоступление

Дата                                       Характер                                  Стоимость                           Износ Амортизационные отчисления

Код затрат (балансовыйсчет)                                                       Коднормы                  Процент амортизации: отстоимости                               на 1000 км пробега                  Сумма амортизации: месячной                                        с началагода                           Ремонты

Текущие:количество                        стоимость

В томчисле

Дата проведенияремонта                                                                              Переоценка:Стоимость                                                                                     Дата:____ сумма___________ Капитальные: количество               стоимость                           Дата:____ сумма___________ В том числе

Датапроведения ремонта:

Стоимость:

                   Содержание драгметаллов

золото:количество__________

серебро:количество_________

платина:количество_________

______________________________________________________________________________

Характеристика объекта

______________________________________________________________________________

Выбытие:                                                                           Остаточная

Дата                      Характер                                                стоимость                 Износ

Фактическиотработанное время объекта

Для осуществления начисленияи распределения амортизационных отчислений по кодам производственных затратформируют «Ведомость начисления и распределения амортизационных отчислений». Наосновании данной ведомости бухгалтер (аудитор) осуществляет за необходимыйпериод анализ и контроль, правильность формирования кодов норм амортизационныхотчислений, пробега автотранспорта, правильность применения поправочныхкоэффициентов, суммы начисленной амортизации и отнесения на кодыпроизводственных затрат. Бухгалтер (аудитор) осуществляет контроль засостоянием основных средств путем просмотра ее остаточной стоимости иначисленного износа на необходимую дату.