Реферат: Организация Учета Затрат на Производство

1.  ОРГАНИЗАЦИЯУЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

   Процесспроизводства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. Входе этого процесса предприятие,  расходуя находящиеся в его распоряженииресурсы,  формирует себестоимость изготавливаемой продукции,  что в конечномсчете при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

   Основополагающимнормативным документом,  определяющим организацию учета производственныхиздержек,  является Положение о составе затрат по производству и реализациипродукции,  включаемых в себестоимость продукции,  и о порядке формированияфинансовых результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли.

   

1.2 Система производственныхсчетов

 

    Для учета затрат на производствотиповым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

   20  “Основноепроизводство” -  активный калькуляционный;

   21 “Полуфабрикатысобственного производства” — активный инвентарный;

   23“Вспомогательные производства” — активный калькуляционный;

   25“Общепроизводственные расходы” — активный собирательно — распределительный;

   26“Общехозяйственные расходы” — активный

собирательно — распределительный;

   28 “Брак впроизводстве” — активный калькуляционный;

   29 “Обслуживающиепроизводства и хозяйства” — активный калькуляционный;

   30 “Некапитальныеработы” — активный калькуляционный;

   31 “Расходыбудущих периодов” — активный бюджетно -  распределительный;

   37 “Выпускпродукции” — активный регулирующий;

   89 “Резервыпредстоящих расходов и платежей” — пассивный бюджетно — распределительный;

   Организуя учетпроцесса производства,  предприятие в зависимости от специфики производственно- эксплуатационной деятельности,  само определяет,  какие счета изперечисленных выше включить в рабочий план счетов,  а от использования каких отказаться.

   Малым предприятиямс простой технологией производства,  выпускающим продукцию одного вида,  дляучета затрат достаточно счета 20,  на котором отражаются такжеобщепроизводственные,  общехозяйственные и коммерческие расходы (не ведутсясчета 25,  26 и 43).          

          Счетом 21пользуются предприятия,  которые практикуют полуфабрикатный вариант учетапроизводственных затрат.

   Счет 23 применяютпредприятия,  в самостоятельные хозрасчетные подразделения которых выделенывспомогательные производства:  транспортный цех,  ремонтный цех.

   Счет 25 ведутпредприятия с цеховой структурой управления.  При бес цеховой структуре этотсчет не нужен,  а общепроизводственные расходы в этом случае учитываются наотдельном субсчете к счету 26.

   Счет 29 необходимпредприятиям,  на балансе которых числятся объекты непроизводственной сферы: детские дошкольные учреждения,  жилищное хозяйства и бытового обслуживания, дома культуры,  столовые,  дома отдыха,  пансионаты,  учрежденияздравоохранения,  спорЂивные сооружения.

   Счетом 37пользуются,  как правило,  предприятия,  применяющие нормативный метод учетазатрат на производство.

   Затраты напроизводство продукции предприятия включают в себестоимость того отчетногопериода,  к которому они фактически относятся,  независимо от времени платы — предварительной или последующей.

 

1.2 Классификация затрат напроизводство

 

   На организациюучета производственных затрат на предприятии большое влияние оказываетклассификация затрат по определенным признакам.

   В зависимости отобъема производства различают переменные и условно — постоянные затраты,  а отспособа включения в себестоимость продукции — прямые и косвенные.

   Переменные — это такие затраты,  которые находятся в прямой пропорциональной зависимостиот объема производства. К ним относятся,  в частности,  затраты на материалы иоплату труда.

   Условно — постоянными считаются затраты,  которые при изменении объема производстваили совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления времонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные иобщехозяйственные расходы).

   Прямые затраты обусловленытехнологическим процессом изготовления продукции,  выполнения работ, оказанияуслуг и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретныхвидов изделий (работ,  услуг) по дебету счета 20: расход материалов итоплива    на     технологические  цели   (кредит  счета  10),

оплата труда наизготовления продукции (кредит счета 70),  отчисления во внебюджетные социальныефонды (кредит счета 69)

Косвенные затратысвязаны сорганизацией управления производственным процессом предприятия. В себестоимостьконкретных видов продукции их включают пропорционально какой — либо базераспределения,  установленной отраслевой инструкцией по планированию,  учету икалькулированию (например,  пропорционально оплате труда,  прямым затратам).  Кним относятся общепроизводственные (счет25) и общехозяйственные (счет 26)расходы.

Затраты для целейналогообложения прибыли классифицируют на не лимитируемые и лимитируемые.

   По лимитируемымзатратам утверждены в установленном порядке лимиты,  нормы и нормативы.  Кним,  в частности,  относятся компенсации за использование для служебныхпоездок личных автомобилей;  затраты на командировки;  представительскиерасходы;  плата за обучение по договорам  с учебными заведениями дляподготовки,  повышения квалификации и перепод8готовки кадров;  затраты пополученным кредитам (за исключением ссуд,  связанных с приобретением основныхсредств,  нематериальных и иных вне оборотных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат (20,  23,  25, 26,  29,  43) отдельно в пределах установленных лимитов.

   Исходя изсложившейся отечественной практики бухгалтерского учета,  в зависимости отсостава затрат различают следующие виды себестоимости продукции:  цеховая(прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственнаясебестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

   В условияхразвивающихся рыночных отношений согласно требованиям международной практикибухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы,  обусловленные           производством                      продукции

(производственныезатраты),  и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем),  в котором онивозникли (периодические затраты).

   К производственнымотносятся все прямые затраты (учитываемые непосредственно на счете 20) иобщепроизводственные (учитываемые на счете 25),  а к периодическим — расходы на управление предприятием (общехозяйственные — счет 26) и сбытовые(коммерческие расходы — 43).

1.3 Регистры учета затрат напроизводство

 

   Перечень и формырегистров завися от принятой на предприятии формы бухгалтерского учета.  Еслипредприятие практикует мемориально — ордерную форму и форму “Журнал — Главная”,  то аналитический учет затрат на производство осуществляют вкарточках многоколонной формы,  а синтетический — в контрольном журнале или вкниге “Журнал — Главная”.

   В условияхжурнально — ордерной формы счетоводства для учета затрат на производствоприменяют журнал — ордер № 10 и аналитические ведомости к нему: ведомость № 12- для учета общепроизводственных расходов; ведомость № 15 — для учетаобщехозяйственных расходов,  расходов будущих периодов и коммерческих расходов.

   На среднихпредприятиях целесообразно применять вариант журнально — ордерной формысчетоводства для небольших предприятий.  Для учета затрат на производство   в  ней   предусмотрен   журнал — ордер   № 5.

   Малые предприятияс простой технологией производства используют учетные регистры,  рекомендуемыеприказом Минфина России от 22 декабря 1995 г.  № 131.

 

1.4 Разработочные таблицы иведомости распределения затрат

 

   Предприятие можетсамостоятельно определять необходимое количество и формы разработочных таблиц,рекомендованные Минфином России и применяемые на государственных имуниципальных унитарных предприятиях,  что представляется более целесообразными оправданным.  К таким разработочным таблицам и расчетам,  в частности, относятся:

   ведомостьраспределения материалов (табл. 1);

   ведомостьраспределения отклонений от учетной стоимости материалов;

ведомостьраспределения расходов на оплат труда, отчислениям во внебюджетные фонды (поформе табл. 1);

ведомость расчетаизноса (амортизационной стоимости) основных фондов и отчислений в ремонтныйфонд;

ведомость расчетаизноса нематериальных активов;

ведомость расчетаизноса МБП (табл. 8);

ведомостьраспределения услуг вспомогательных производств (табл. 9);

ведомостьраспределения расходов будущих периодов;

ведомостьраспределения косвенных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных).

 

1.5 Расходы предприятия, неподлежащие включению в себестоимость  продукции

 

    В издержки производства не включаются:

   затраты насоздание новых и совершенствование применяемых технологий, а также на повышениекачества продукции, связанные с проведением научно — исследовательских, опытно- конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов,переоснащением производства;

   расходы на аудиторскуюпроверку и ревизию финансово — хозяйственной и коммерческой деятельности,проводимые по инициативе собственников предприятия;

   затраты намодернизацию оборудования, а также на реконструкцию объектов основных средств;

   оплата путевок налечение и отдых,  экскурсий и путешествий, производимые за счет чистой прибылипредприятия;

   затратыпредприятия, возмещенные за счет его средств, направляемых на финансированиекапитальных вложений;

   оплата процентовпо денежным займам, полученным от юридических и физических лиц;

   оплата процентовпо ссудам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иныхвне оборотных активов;

   уплаченные штрафыи пени за нарушение налогового законодательства, осуществляемые за счет чистойприбыли предприятия;

   другие расходы,осуществляемые в соответствии с действующим законодательством за счет прибылипредприятия (например, налог на имущество, уплаченные штрафы и пени занарушение хозяйственных договоров  и др.).

 

1.6 Распределение материалов понаправлениям расхода

 

   Все первичныедокументы на отпущенные материалы поступают в бухгалтерию, где их группируют понаправлениям расходов, а в разрезе направления — по центрам затрат напроизводственные цели (изготовление продукции, оказание услуг, выполнениеработ, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие цели) инепроизводственные цели (капитальное строительство, содержание и эксплуатацияобъектов социальной сферы, финансовые вложения). Сгруппированные документыслужат основанием для составления ведомости распределения материалов и ихсписания: на производство (дебет счетов 20, 23, 24, 25, 26, 2, 29, 30, 31, 89,кредит счета 10), по другим направлениям (дебет счетов 08, 29, 48, 80-3, 81-2,88, 96). Ведомость распределения целесообразно составить по форме  табл. 1,вручную   или   на компьютере. Сгруппированные первичные документы служатоснованием для включение сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70)непосредственно в издержки производства (дебит счетов 08, 12, 29, 47, 80-3,81-3, 81-2, 88, 96). Одновременно предприятие в дебет тех же счетов, куда быласписана начисленная оплата труда, относит в установленном размере в процентах коплате труда:

с кредита счета 68 — начисленный в бюджет транспортный налог (1 %);      

с кредита счета 69 — отчисления во внебюджетные социальные фонды: Фонд социального страхования(субсчет 69-1), Пенсионный фонд (субсчет 69-2), Фонд обязательного медицинскогострахования (субсчет 69-3), Фонд занятости населения  (субсчет 69-4).

 

1.7 Состав выплат работникампредприятия, включаемых в себестоимость продукции

 

   К этим выплатамотносят: расходы на оплату труда основанного производственного персонала (дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, 89 и др., кредит счета 70) за фактическивыполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам идолжностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами исистемами оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива запроизводственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а такжезатраты на оплату труда работников в основной деятельности, но не состоящих вштате предприятия.

   В себестоимостьпродукции включаются выплаты членам трудового коллектива за не проработанное,но подлежащее оплате время в соответствии с действующим законодательством: оплатальготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей; оплатаочередных и дополнительных отпусков.

   В себестоимостьпродукции включаются все виды премиальных выплат, начисленных членам трудовогоколлектива (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43 и др., кредит счета 70).Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость продукции тогоотчетного квартала, в котором они фактически будут начислены.

 

1.8 Выплаты, не включаемые всебестоимость продукции

 

Не включаются всебестоимость, а финансируются за счет чистой прибыли предприятия (дебетсубсчета 81-2, кредит счета 70) за счет нераспределенной прибыли и специальныхфондов (дебет счета 88, кредит счета 70) или средств целевого финансирования (дебет счета 96, кредит счета 70), выплаты, непосредственно не связанные соплатой труда за изготовление продукции. К ним, в частности, относятся: премииза счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальнаяпомощь; беспроцентные ссуды, выданные на улучшение жилищных условий.

 

1.9 Расчет амортизационной стоимости основных средств

 

Предприятия обязаныежемесячно начислять амортизацию основных средств. Ежемесячно же суммыамортизации,  начисленной по собственным и долгосрочным арендуемым основнымсредствам производственного назначения согласно установленным нормам,предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29,31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Амортизацию основных средств начисляют втечение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за которыйбалансовая стоимость основных средств полностью включена в издержкипроизводства, после чего начисления прекращают. Подробно порядок расчетаамортизации изложен в журнале “Бухгалтерский учет”, 1995, № 12.

 

1.10 Распределение затрат по ремонтуосновных средств

 

Различают следующиевиды ремонта в зависимости от их сложности: текущий, средний, капитальный. Всоставе капитального ремонта выделяют и особо сложный.  Ремонт позволяетвосстановить физические свойства и качества основных средств, утраченные врезультате их эксплуатации, и продлить срок их нормативной службы.

Затраты на ремонтывсех видов, если учетной политикой не предусмотрено образование ремонтногофонда,  ежемесячно включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26,29, 43) с кредита разных счетов, принимая во внимание характер расходов (10,12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 89).

Если предприятиеучетной политикой предусмотрело формирование ремонтного фонда дляфинансирования затрат на проведение различных видов ремонта, то оно ежемесячнопо установленному нормативу, утвержденному самим предприятием, к первоначальнойстоимости основных средств делает отчисления в ремонтный фонд (дебет счетов 20,23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 89-3). В этом случае фактические затраты напроведение ремонта  списывают на уменьшение ремонтного фонда (дебет субсчета89-3) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (10, 12, 23,60, 67, 70, 71, 76).

   Если ремонтногофонда оказывается недостаточно, то произведенные затраты на ремонт спишут насчет 31. В дальнейшем по мере отчислений в ремонтный фонд счет 31 будутзакрывать (дебет субсчета 89-3, кредит счета 31) до полного погашения.

Если на предприятииесть ремонтный цех, то предварительно все затраты по выполненному хозяйственнымспособом ремонту основных средств фиксируют на дебете счета 23 с кредита разныхсчетов в зависимости  от  характера  расходов  (10, 12, 13, 23, 60, 69,

70, 71, 76), и помере его завершения затраты списывают на счета издержек производства (дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета 23) в зависимости от того, в какихпроизводственных и функциональных подразделениях эксплуатируютсяотремонтированные объекты основных средств. Основанием для списания служитведомость распределения услуг ремонтного цеха (участка).

 

1.11 Распределение суммначисленного износа МБП

 

Согласно правилам,установленным Положением о бухгалтерском учете и отчетности, предприятие привыборе учетной политике на предстоящий год относительно передачи малоценныхпредметов в эксплуатацию (кроме специальных инструментов и приспособлений)может предусмотреть:

при передаче вновьприобретенных МБП стоимость в пределах 1 миллиона рублей за единицу (кредитсубсчета 12-1) их стоимость сразу включают в издержки производства (дебетсчетов 20, 23, 24, 25, 26, 29, 43);

при передаче МБПстоимость более 1 миллиона рублей за единицу (дебет субсчета 12-2, кредитсубсчета 12-1 ) может быть принят один из двух методов начисления износа:

а) износ начисляется(кредит счета 13) в размере 100% стоимости МБП, преданных а эксплуатацию, свключением в издержки производства (дебет счетов 20, 23,  25, 26, 29, 31, 43);

б) износ начисляетсяв размере 50% стоимости МБП, преданных а эксплуатацию.  В этом случае вторые50% стоимости МБП начисляют как износ при их выбытии из эксплуатации.

 

1.12 Распределение услуг понаправлениям расходов

   Для нормальногохода процесса производства предприятие получает согласно заключенным договорамэлектроэнергию, тепло, газ, воду и др. Основанием для включения этих затрат виздержки производства (дебет счетов 20, 23,  25, 26, 29, 31, 43, 89, кредитсчета 60) служат предъявляемые для оплаты счета и приложенные к ним расчетыраспределения затрат; на технологические цели основного и вспомогательногопроизводств; общепроизводственные и общехозяйственные цели; нужды обслуживающихпроизводств и хозяйств; коммерческие расходы и т. д. При журнально — ордернойформе счетоводства распределение таких услуг для записи в учетные регистрыосуществляется в листках — расшифровках, выписываемых к журналу — ордеру № 6.Выделенный в расчетных документах поставщиков услуг на оплату отдельнойпозицией НДС принимается на учет по счету 19 (дебет субсчета 19-5, кредит счета60); по мере оплаты (дебет счета 60, кредит счетов 50, 51, 52, 56) суммы НДСподлежат зачету (дебет счета 68, кредит субсчета 19-5) в уменьшениезадолженности перед бюджетом по этому налогу за реализованную продукцию,работу, услуги.

2. ЗАТРАТЫ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

 

Аналитический учетзатрат на производство организуют в соответствии с требованиями отраслевыхинструкций по планированию, учету и калькулированию. Предприятия, выпускающиепродукцию, ведут аналитический учет по видам выпускаемых изделий на основанииполуфабрикатного (с использованием счета21) или бес полуфабрикатного (безиспользованием счета21) вариантов учета.

Предприятия,оказывающие бытовые и коммунальные услуги, осуществляют аналитический учетотдельно по каждому виду оказываемых услуг. Синтетический учет затрат напроизводство ведут на счете 20. По данным счета определяют фактическуюпроизводственную себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ,оказанных услуг. На дебете этого счета отражают как прямые материальные,трудовые и финансовые затраты (кредит счетов 02, 05, 10, 12, 13, 60, 67, 68,69, 70, 71, 76, 89) на производство продукции, так и расходы по обслуживаниюпроизводства и управлению (кредит счета 28), расходы будущих периодов (кредитсчета 31), которые предварительно учитывают на соответствующих счетах. При этомследует помнить, что предприятие, принимая учетную политику на предстоящий год,может предусмотреть иной порядок списания общехозяйственных затрат — минуя счет20, непосредственно на счет 46 (дебет счета 46, кредит счета 26).

По кредиту счета 20отражают фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции,оприходованной на склад (дебет счета 40), а также производственнуюсебестоимость выполненных работ, оказанных услуг, реализованных потребителямдебет счета 46)

На самом счете 20затраты учитываются по видам изготовленной продукции в разрезе калькуляционныхстатей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по калькулированию иисчислению себестоимости.

Фактическуюпроизводственную себестоимость изготовленной продукции и выполненных работ (СП)определяют по формуле:

СП = З. + О1 — В — О2,

где  З. — затраты замесяц (дебет счета 20);

       В — возвраты исписания (кредит счета 20);

      О1 — незавершенное производство на начало месяца;

      О2 — незавершенное производство на конец месяца;

Вот почемупредприятия должны учитывать незавершенное производство, так как только в этомслучае можно правильно определить производственную себестоимость  изготовленнойпродукции. Возникает необходимость точно рассчитать фактическиепроизводственные затрата на изготовление готовой продукции. Это возможно, есливсе затраты, собранные на дебете счета 20 в течение месяца по видам изделий,распределить на затраты, приходящиеся на изготовленную продукцию (дебет счета20, кредит счета40); на затраты,  приходящиеся на продукцию, которая не прошлавсех стадий технологической обработки (незавершенное производство).  Толькопосле инвентаризации незавершенного производства и его оценки исходя изустановленных норм расхода можно определить фактические производственные затраты,приходящиеся на изготовленную продукцию, и оприходовать ее (дебет счета 40,кредит счета 20).

 

2.1 Учет и оценка незавершенногопроизводства

 

К незавершенномупроизводству относятся продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренныхтехнологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшиеиспытаний и технической приемки. Незавершенное массовое и серийное производствоможет отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости сырья,материалов и полуфабрикатов.

Выбор метода оценкинезавершенного производства остается за предприятием.

   При единичномвыпуске продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете ибалансе по фактическим производственным затратам.

 

2.2 Условия, при которыхпредприятие включает в свой рабочий план счетов в счет21

 

   Предприятия,которые ведут учет затрат на производство по полуфабрикатному варианту, дляобособленного отражения изготовленных полуфабрикатов используют одноименныйинвентарный счет 21. На малых и средних предприятиях нет необходимости вестиэтот счет; полуфабрикаты здесь учитываются в составе незавершенногопроизводства (на счете 20).

   Приполуфабрикатном варианте изготовленные в цехах предприятия полуфабрикатыприходуют  (дебет счета 21, кредит счета 20) на склад и по мере их отпуска длядальнейшей переработки (дебет счета 20, кредит счета 21), в порядке отгрузки (дебет счета 45, кредит счета 21) или реализации (дебет счета 46, кредит счета21) списывают в зависимости от направления расхода.

 

2.3 Особенности применения счета37

 

   В свой рабочийплан счетов этот счет включают в основном предприятия, которые практикуют учетзатрат на производство по нормативному методу. Использование счета 37 позволяетпредприятию обобщить, с одной стороны, информацию о выпущенной из производствав течение месяца продукции, и с другой стороны, выявить отклонения фактическойпроизводственной себестоимости этой продукции от ее нормативной себестоимости.

   Выявленное насчете 37 отклонения  положительной или отрицательной записью списывают на дебетсчета 46 (кредит счета 37). Остатка по счету 37 на конец месяца не бывает (счетзакрывается). Применение счета 37 предприятие должно зафиксировать в принятойна этом предприятии на предстоящий год учетной политике.

 

 

 

 

 

3. УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХПРОИЗВОДСТВ

 

Вспомогательныепроизводства — это производства, которые вырабатывают продукцию и оказываютуслуги, обеспечивающие потребности основного производства. К их числуотносятся: транспортный цех, ремонтный цех, строительный цех и др.

Для учета затратуказанных подразделений предусмотрен активный калькуляционный счет 23. На егодебете отражают как прямые затраты, обусловленные непосредственным выполнениемработ (оказанием услуг) (кредит счетов 02, 05, 10, 12, 13, 23, 28, 31, 60, 68,69, 70, 71, 89), так и соответствующую часть косвенных затрат по обслуживаниюпроизводства и управлению (кредит счетов 25, 26). При этом общехозяйственныерасходы включают лишь в случае, когда работы вспомогательных производств былиреализованы на сторону (дебет счета 62, кредит счета 46).

Расходы ремонтногоцеха по текущему обслуживанию и ремонту производственных основных средств всехвидов (текущего, среднего и капитального) предприятия списывают с кредита счета23 непосредственно на издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29,43, кредит счета 23), если на предприятии не формируется ремонтный цех

Однако по отдельнымвспомогательным производствам могут иметь место остатки (например, строительныйцех, ремонтный участок или цех и др. ). В таких подразделениях  на конецотчетного периода образуется незавершенное производство. В этом случаесебестоимость изготовленных материалов (дебет счета10, кредит счета 23) илифактических затрат на ремонт, подлежащих списанию (дебет счетов 20, 25, 26, 43,89, кредит счета 23), будет определена по формуле:

СП = О1 + З.  — В — О2,

 

 

4. НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ

 

Как уже отмеченоранее, к накладным расходам предприятия относят общепроизводственные (счет 25)и общехозяйственные (счет 26) расходы.

 

4.1 Учет общепроизводственныхрасходов

 

Если на предприятиипринята цеховая структура управления производством, то для учетаобщепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетовактивный собирательно-распределительный счет 25 “Общепроизводственные расходы”.Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в егопроизводственных подразделениях — цехах, службах, переделах, отделениях. Вразвитие счета 25 можно открыть субсчета: 1 “Общепроизводственные расходыосновного производства” и 2 “Общепроизводственные расходы вспомогательныхпроизводств”.

Аналитический учетобщепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, А вих разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями попланированию, учету и калькулированию.

Такая организацияучета общепроизводственных расходов позволяет предприятиям контролироватьисполнение сметы. Для них до утверждения типовых методических рекомендаций попланированию, учету, калькулированию себестоимости продукции можнорекомендовать примерно следующую номенклатуру статей общепроизводственныхрасходов:

на ст. 1 “Содержаниеаппарата управления” относят        затраты на оплату труда персоналауправления цеха с  отчислениями во внебюджетные социальные фонды;

в ст. 2 “Содержаниепрочего общепроизводственного персонала” включают затраты на оплату трудаинженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппаратууправления цехов, с

отчислениями вовнебюджетные социальные фонды этого персонала;

   на ст. 3“Эксплуатация и ремонт производственного оборудования” относят смазочные,обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, электроэнергию, оплату труда рабочих,услуги своих подсобно — вспомогательных мастерских и ремонтных мастерскихсторонних организаций по содержанию и ремонту производственного иэнергетического оборудования;

в ст. 4 “Содержание иремонт производственных зданий и инвентаря” включают оплату труда работников,занятых содержанием, отоплением, с отчислениями во внебюджетные социальныефонды этого персонала;

на ст. 5 “Обеспечениенормальных условий труда и техники безопасности” относят затраты по обеспечениюбезопасности труда, не имеющие характера капитальных вложений, промышленнойсанитарии, другие расходы, предусмотренные договором;

на ст. 6 “Перемещениегруза внутри хозяйства” относят расходы на перемещение грузов с центральногосклада предприятия в другие подразделения, стоимость горючего, оплату трудаводителей транспортных средств и других рабочих, занятых перемещением грузов;

в ст.  7 “Износмалоценных и быстроизнашивающихся инструментов, инвентаря и других предметов”включают суммы износа этих предметов, стоимость их заточки и ремонта, стоимостьМБП, переданных а эксплуатацию;

на ст. 8 “Прочиеобщепроизводственные расходы” относят расходы на испытания, опыты, а такжедругие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями;

на ст. 10“Общепроизводственные расходы непроизводственного характера” относят потери отпростоя, потери от порчи материальных ценностей, прочие непроизводственныерасходы;

Можно воспользоватьсястатьями аналитического учета общепроизводственных расходов, включенными введомость № 12 к журналу-ордеру № 10.

Собранные в течениемесяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы по каждомупроизводственному подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяцаполностью включают в производственную себестоимость продукции основного (дебетсчета 20, кредит счета 25) или вспомогательного (дебет счета 23) производств.

Если на предприятииимел место брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую частьобщепроизводственных расходов следует списать на дебет счета 28 (кредит счета25)

Остатка по счету 25на конец месяца не бывает.

Если структурапредприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые)расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведет вцелом по предприятию без разграничения по производственным подразделениямпредприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственныхрасходов осуществляют в составе общехозяйственных расходов на отдельномсубсчете счета 26.

 

4.3 Учет общехозяйственныхрасходов

 

Предприятия наряду спрямыми затратами несут такие расходы, которые не могут быть прямо инепосредственно включены в затраты основного производства конкретных видовпродукции, в частности, связанные с организацией управления предприятия:общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном активномсобирательно-распределительном счете 26.

Аналитический учетобщехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметыобщехозяйственных расходов. В условиях ручной техники учета целесообразно дляконтроля за исполнением сметы общехозяйственных расходов использовать ведомость№ 15 журнально-ордерной формы счетоводства.

 

4.4 Состав общехозяйственных расходов

 

А. Расходы на управлениепредприятием:

на ст.  1 “Заработнаяплата аппарата управления” относят оплату труда персонала управленияпредприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппаратууправления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

в ст. 2 “Командировкии перемещения” включают расходы по всем видам служебных командировок работниковуправления;

в ст. 3“Представительские расходы” включают расходы по приему и обслуживаниюпредставителей других предприятий, прибывших на переговоры для установлениясотрудничества;

на ст. 4 “Содержаниепожарной, военизированной и сторожевой охраны” относят оплату труда персоналавахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальноестрахование и обеспечение, износ МБП служб охраны, а также обмундирование испецодежды, другие расходы;

на ст. 5 “Прочиерасходы” относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы попредприятию в целом, расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;

Б. Общехозяйственныерасходы:

в ст. 6 “Содержаниеобще эксплутационного персонала” включают оплату труда персонала предприятия,не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхованиеи обеспечение этого персонала;

в ст. 7 “Служебныекомандировки работников, не относящегося к аппарату управления” включаютрасходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-техническихработников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

на ст. 8 “Износосновных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ основныхфондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятиемразмере — износ нематериальных активов;

на ст. 9 “Содержаниеи ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения” относятвсе расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основныхсредств и их эксплуатацию, оплату труда рабочих центральных складов икладовщиков;

в ст. 10 “Испытания,опыты, исследования, изобретательство и технические усовершенствования”включают затраты на испытания, опыты, исследования, оплату экспертиз;

в ст. 11 “Обеспечениенормальных условий труда и техники безопасности” включают затраты на охранутруда, не имеющие характера капитальных вложений;

на ст. 12 “Подготовкакадров” относят расходы на подготовку или повышение квалификации кадров;

в ст. 13“Организационный набор рабочей силы” включают предусмотренные законодательствомзатраты, связанные с набором рабочей силы;

на ст. 14 “Прочиеобщехозяйственные расходы” относят расходы, не вошедшие ни в одну изперечисленных выше статей:  отчисления, выплачиваемые на основании судебныхрешений;

В. Сборы и отчисления:

в ст. 15 “Налоги,сборы и прочие обязательные платежи” включают расходы на оплату налогов всоответствии с действующим законодательством, включаемых в себестоимостьпродукции, госпошлины, оплату надзора за паровыми котлами;

Г. Общехозяйственныерасходы непроизводительного характера:

на ст. 16 “Потери отпростоев” относят сумму оплаты труда производственных рабочих, начисленную вовремя простоев;

в ст. 17 “Недостачиот порчи материалов при хранении на складах” включают недостачу материальныхценностей на складах предприятия в пределах норм убыли;

В течение месяца всеобщехозяйственные расходы собирают на дебете счета 26 с кредита счетов взависимости от характера расходов (02, 05, 10, 12, 13, 23, 31, 50, 51, 52, 60,67, 68, 69, 70, 71, 76, 84 и др. ), а в конце месяца за вычетом возвратов(дебет счетов 10, 50, 51, 52, кредит счета 26) их распределяют и включают всостав затрат основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26) сраспределением между видами изготавливаемой продукции пропорциональнокакой-либо базе.

   Порядокраспределение      общехозяйственных      расходов      между отдельнымиобъектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

В большинстве случаевбазой распределения общехозяйственных расходов является начисленная оплататруда за изготовленную продукцию.

Если вспомогательныепроизводства предприятия оказывали услуги на сторону, то соответствующая частьобщехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства(дебетсчета 23, кредит счета 26). Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает.Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным дляпрактики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя изтребований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственныерасходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают нареализованную продукцию (дебет счета 46, кредит счета 26), где они подлежатраспределению между видами реализованной готовой продукции пропорциональновыручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходовпредприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики напредстоящий год.

4.4 Учет представительскихрасходов

В составеобщехозяйственных расходов предприятие особой статьей выделяетпредставительские расходы, чтобы контролировать исполнение сметы на эти расходыи правильно вклЎчать их в себестоимость продукции.

Представительскиерасходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты предприятия поприему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций иучреждений, прибывших для пере говора с целью установить и поддерживать взаимовыгодноесотрудничество, а также участников, прибывших на заседание советов предприятияи ревизионной комиссии.

К представительскимотносятся расходы, связанные с проведением официального приема представителей,их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий и др.

Эти расходыучитываются в составе общехозяйственных расходов (дебет счета 26, кредит счетов50, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др. ). Для контроля за использованием средств напредставительские расходы на предприятии должна быть утверждена смета. Так какэти расходы относятся к группе лимитируемых, то фактические их размеры,списанные на общехозяйственные расходы, должны быть учтены отдельно по двумпозициям: в пределах установленного лимита и сверх его. Включать представительскиерасходы в издержки производства разрешается только при наличии оправдательныхпервичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программапроведение деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороныпредприятия, величина расходов. Предприятия сами определяют конкретный порядокрасходования средств на представительские        расходы,        а    также        формы

документирования,контроля и круг лиц, которые должны участвовать в деятельности предприятия,относящейся к этой сфере.

Суммы произведенныхпредставительских расходов включаются в себестоимость продукции без НДС.

 

4.5 Учет расходов предприятия наподготовку и переподготовку кадров

 

К расходу наподготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учетными заведениямиотносят затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договоромза предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистовуслуг, не предусмотренными утвержденными учебными программами; за обучениекадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору;за переподготовку и повышение квалификации кадров. Эти затраты следует включатьв себестоимость продукции (дебет счета 26, кредит субсчета 76-3), если заключендоговор с государственными и не государственными профессиональнымиобразовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, атакже зарубежными образовательными учреждениями. Указанные расходы относятся кгруппе лимитируемых для целей налогообложения прибыли, поэтому их учет долженбыть построен таким образом, чтобы можно было получить данные не только обобщей сумме этих расходов, но и в том числе отдельно: в пределах установленноголимита и сверх его. Лимит расходов установлен на уровне 2 % расходов на оплатутруда работников, включаемую в себестоимость продукции.

Суммы произведенныхрасходов на подготовку,   переподготовку и повышение квалификации включают всебестоимость продукции без НДС.

 

4.6 Учет брака продукции (работ,услуг)

Браком признаетсяпродукция, которая в силу имеющейся в ней дефектов не может быть использованапо ее прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы ихозяйственно целесообразны) и не исправимый (дефекты не устранимы или,хотя и исправимы, хозяйственно нецелесообразны), внутренний (выявленныйна предприятии) и внешний (выявленный потребителями).

Для выявления потерьот брака предусмотрен активный калькуляционный счет 28 “Брак в производстве”.По дебету этого счета учитывают расходы на исправление исправимого брака (скредита счетов 10, 68, 69, 70 и др. ) и окончательно забракованную основного(кредит счета 20) и вспомогательного (кредит счета23) производств. На кредитесчета 28 отражаются суммы удержаний за допущенный брак (дебет счета 70),оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования (дебетсчета 10), списанные в издержки производства потери от брака (дебет счетов 20,23). Остатка по счету 28 на конец месяца не бывает.

Аналитический учет насчете 28 ведется по цехам, видам продукции, причинам и виновникам в разрезестатей расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ИРЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ

 

5.1 Особенности учета расходовбудущих периодов

 

В расходы будущихпериодов включаются расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиесяк последующим отчетным периодам: расходы на подготовку и освоение производствановых видов продукции: на подписку газет и журналов; на приобретение проездныхбилетов; абонементную плату за телефон; взносы арендной платы за последующиепериоды; ремонт арендованных не жилых помещений и др. Учитывают эти расходы наактивном бюджетно-распределительном счете 31 и относят на издержки производствав течении установленного для их списания срока.  Предприятие при принятииучетной политики устанавливает порядок и сроки распределения расходов будущихпериодов.

На дебете счета 31отражают фактические затраты отчетного месяца, относящиеся к последующимотчетным периодам (кредит счета 10, 12, 13, 23, 60, 69, 70, 71, 76 и др.), а покредиту счета 31 на основании специальных расчетов ежемесячно списывают частирасходов будущих периодов для включения их в издержки производства (дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 29, 43)отчетного периода.

5.2 Особенности учета резервапредстоящих расходов и платежей

 

Напредприятии могут иметь место расходы, которые в отчетном периоде непроизводились, но предстоят в будущем. Их называют предстоящими расходами, илипредстоящими платежами. К таким расходам, в частности, относят: образуемыепредприятием резерв на оплату отпусков (субсчет 89-1) резерв на выслугу лет (субсчет 89-2), ремонтный фонд основных средств (субсчет 89-3).

5.3 Резерв на оплату труда

Большинствопредприятий начисленную оплату отпусков включает в издержки производства (дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит счета 70). Но отпуска предоставляются членамтрудового коллектива в течение года неравномерно, что ведет к искажениюсебестоимости продукции в разные отчетные периоды. Чтобы этого не происходило,предприятия могут, принимая учетную политику, предусмотреть формированиерезерва на оплату отпусков (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредитсубсчета 89-1), а суммы, фактически начисленные за отпуск, списывать за счетэтого резерва (дебет субсчета 89-1, кредит счетов 67, 69, 70).

Вопросо том, как отражать на счетах бухгалтерского учета оплату отпусков (сиспользованием или без использования счета 89), определяет само предприятиепринимая учетную политику на предстоящий год.

Инвентаризацияостатка резерва на отпуск. Здесь необходимо, во-первых, проверить правильность расчетаразмера отчислений в резерв на оплату отпусков и,  во-вторых, — реальностьчислящегося на субсчете 89-1 остатка по состоянию на 1 января.

 

 

 

 

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту