Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности

ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ Кафедра фундаментальных и общепрофессиональных дисциплин Курсовая работа Международные стандарты финансовой отчетности Слушатель группы № 26  Бальчевская М.А. Руководитель:  __________________________ Москва – 2003 г.

Содержание

Введение… 3

Глава 1.   Международные правила бухгалтерского учета… 4

Глава 2.   Основные различия международных стандартов и ихпричины… 8

Международные различия учета… 9

Причины сохранения различий… 11

Глава 3.   Национальные проблемы GAAP (Generally AcceptedAccounting Principles)        14

Глава 4.   Академическое исследование аспектов международныхправил учета                               16

Глава 5.   Политические аспекты… 17

Глава 6.   Реформа бухгалтерского учета в России… 18

Этапы реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности… 18

Проблемы и недостатки процедуры перехода на МСФО… 23

Заключение… 26

Список литературы… 28

Введение

Переход на международные стандартыбухгалтерского учета и финансовой отчетности — одно из условий поддержкипредприятий и организаций со стороны государственных структур, в том численалоговых.Начиная с начала 90-х гг. в процессеперехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашейстране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такиеважнейшие элементы управления как учёт, финансовый контроль и анализ. Посколькуучёт в командно-административной системе выполняет принципиально другиефункции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблемареформирования учёта в соответствии с общепринятой во всём мире практикой. Этонеобходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки,были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективноотражали деятельность и имущественное положение компаний. А у международногорынка свои требования к потенциальным получателям кредитов, да и вообще кпартнерам. Дело здесь хотят иметь с рентабельными, платежеспособнымипредприятиями. Убедиться же в том, что они таковыми являются, инвестор иликредитор может, лишь прочитав основные бухгалтерские документы, которые допоследних лет в России были весьма специфическими и непонятными дляиностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугубо рыночные экономическиекатегории, как нематериальные активы, уставный и добавочный капитал, резервы,распределение дебитно-кредитной задолженности на краткосрочную и долгосрочную ит.д.

В России, в условиях повышенныхрисков, признание международных стандартов финансовой отчётности будет важнымшагом для привлечения иностранных инвестиций. Ведь, например, по словаманалитика банка “Морган Стэнли” (Morgan Stanley) Д.-П. Смита иностранные инвесторы “не готовы всерьёз придтина российский рынок, до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в областикорпоративной прозрачности”. Переход на международную практику учётасущественно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будетспособствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть,что приведение системы учёта в соответствии с международными стандартами неявляется только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизациисистемы бухучёта носит глобальный характер. Например, в рамках ЕС эта работаосуществляется уже около 40 лет.

Процесс унификации бухучёта напрямуюсвязан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результатемеждународной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности(сейчас на долю внутрифирменных поставок приходится около 1/3 международноготоварооборота). Международная стандартизация учёта в полной мере отвечаетинтересам транснациональных компаний. По данным ООН в настоящее время в миредействуют около 37 тысяч ТНК и 170 тысяч их зарубежных филиалов и дочернихкомпаний, а объём зарубежного производства ТНК составляет 5,5 трл. долларов.Поэтому, например, необходимость анализа и модификации отчётов дочернихкомпаний при составлении консолидированной отчётности в таких масштабах требуетзначительных затрат и не может удовлетворять корпорации.

В последнее время с учётом широкоговнедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразномутолкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестированиевсё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирнуюэлектронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётныхстандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международномуровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимыхвне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчётности(МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовойотчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий дляпредоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Очевидно, что переход на МСФО не долженбыть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна вмире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило,схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учётаимеют значительные отличия. Например, в 1996 г. в результате сравнительногоанализа международных стандартов и US GAAP, проведённого Советом по стандартамфинансовой отчётности США (FASB), выявлено, по меньшей мере, 255 различий междуэтими системами, начиная от интерпретации некоторых принципов до принципиальныхотличий в подходе к анализу. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправнуюточку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов кроссийской специфике, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовойотчётности российских и западных компаний.

Глава 1.     Международные правила бухгалтерского учета

Основныепринципы, предъявляемые к бухучету, — это его существенность (по-другомупрозрачность), непротиворечи­вость, непрерывность, приоритет содержания надформой и принцип начисления. Последний — новый и довольно непривычный дляроссийских бухгалтеров, но обязательный для формирования данных финансовойотчетности предприятия. Реакция на введение принципа начисления неоднозначна.Однако говорить о преждевременности или неудобстве этого нововведе­ниянекорректно. Почему в бухучете необходимо относить расчет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду,когда они формируются, когда на них возникает право или обязательство внезависимости от фактического перечисления денежных средств? Потому что, незафиксировав такие данные, невозмож­но рассчитать, к примеру, ту массу прибыли,которая к дальнейшем пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучетаиспользуются для определения рентабельности и ликвидности, при необходимостисделать заключение о платежеспособности предприятия. Если же говорить о сугубофискальной стороне его деятельности, то есть о его обязан нести но уплатеналогов в государственный и местные бюджеты, то тут, помимо требованийбухучета, вступают в силу правила налогообложения. А они предполагают, в частности,что формирование налогооблагаемой базы по прибыли, для исчисления НДС и т. д.может устанавливаться для предприятия и по кассовому методу, то есть по мерепоступления денег на расчетный счет в банке. Веч принципа начисления в бухучетеневозможно определить истинную картину состояния дел на предприятии, ворганизации, что очень важно прежде всего для их потенциальных партнеров.

Комитетпо международным правилам учета (International Accounting Standard Committee,IASC) был создан в 1973 г. ассоциациями профессиональных бухгалтеров Австралии,Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенногокоролевства и Ирландии, а также США. и выпустил с тех пор 32 Международныхправила учета (International Accounting Standards, IAS) – см. табл. 1.Комитет, по крайней мере в первые десять лет существования, пребывал вотносительной тени (хотя и в довольно экзотических местах), и процесс выработкимеждународных правил учета воспринимался, скорее, как интеллектуальная забава,чем как средство достижения большей сопоставимости финансовых отчетов компанийразных стран. Очень немногие из главных мировых финансовых рынков формальнопризнали международные правила учета, и у IASC не было возможности требовать,чтобы компании принимали их правила. На первых порах главной заботой IASC былоконструирование международных правил, которые были бы совместимы с реальносуществующим многообразием правил учета. В итоге получилось так, что этимеждународные правила стали позволять самые разные толкования, так что национальныеправила учета оказались близки к тем или иным вариантам международных.

ДеятельностьIASC направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций. ЗадачиIASC определены в его Уставе следующим образом:

-     формулировать ииздавать в государственных интересах стандарты учета, подлежащие применению присоставлении и представлении финансовой отчетности, стимулировать их принятие вовсем мире и наблюдать за их внедрением;

-     работать длясовершенствования и гармонизации бухгал­терских инструкций, стандартов ипроцедур, относящихся к пред­ставлению финансовой отчетности».

IASCимеет полную автономию по отношению к Международной федерации бухгалтеров вчасти разработки и издания Международных стандартов учета. Члены IASC согласнырешать его задачи, выполняя следующие обязательства:

-      «поддерживатьработу IASC, публикуя в своих странах каждый Международный стандарт учета,одобренный к изданию Советом IASC;

-      способствоватьтому, чтобы публикуемая финансовая отчетность соответствовала Международнымстандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт такогосоответствия;

-      убеждатьправительства и органы по разработке националь­ных стандартов в том, чтопубликуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международнымстандартам учета во всех материальных аспектах;

-      убеждатьконтролирующие органы рынков ценных бумаг и деловое сообщество в том, чтопубликуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международнымстандартам учета и отражать различные стороны экономической деятельности;

-      гарантироватьаудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая финансовая отчетностьсоответствует Международ­ным стандартам учета по всем материальным аспектам;

-      способствоватьпринятию в отдельных странах Международных стандартов учета, их изучению ивнедрению».

НоIASC сумел обрести новую жизнь. Часть новой терминологии, стремление кгармонизации просочились в дебаты о международных правилах, отражая не толькочуть заметное изменение процесса, но и усилия сделать предлагаемыемеждународные правила более приемлемыми для стран-участниц. Возрождениюинтереса к международным правилам учета способствовала конкуренция междунациональными фондовыми биржами за новые акции, а также выраженное отличиережимов регулирования на рынках капитала США и других стран. Главные фондовыебиржи ориентированы на прибыль; их рост и прибыльность зависят от привлеченияновых акций, и биржи осознают, что фирмы готовы платить входную плату за доступна многие, прежде всего американский, рынки, а платой является принятие правилраскрытия информации. Надежная система международных правил учета можетулучшить позиции бирж в отношениях с регулирующими органами, и несколькофондовых рынков, включая Нью-Йоркскую фондовую биржу, недавно начали оказыватьразнообразную помощь IASC.

В1987 г. IASC приступил к новому проекту, нацеленному на ужесточениемеждународных правил учета, и в 1993 г. опубликовал 10 новых стандартов. Чтоеще более важно, IASC изменил отношение к национальным правилам. До этогопредполагалось, что страны-участницы будут делать национальные правиласовместимыми с международными. Теперь IASC стремится к разработке международныхправил, которые могли бы заменить национальные. В 1995 г. Международнаяорганизация уполномоченных по ценным бумагам (International Organization ofSecurity Commissioners, IOSCO), филиал регулирующих органов, под контролемкоторых находятся главные рынки капитала, и IASC договорились к 1999 г.разработать «основу» правил учета, которая могла бы быть принята всемистранами, по крайней мере для иностранных эмитентов. IASC также заявил, чтонамерен предоставлять помощь в применении международных правил учета, чтобыдостичь большей однородности в разных странах.

Вопределенных областях IASC добился приемлемого успеха. Несколько стран(например, Малайзия и Пакистан) приняли существующие международные правилаучета целиком, и этот вариант, кажется, привлекает страны (вроде странВосточной Европы), в которых только формируется рынок капитала и еще несуществует развитых национальных правил учета и отчетности. Другие страныприняли определенные части международных правил для замены или развитиянациональных. Некоторые национальные фондовые рынки, и особенно заметноЛондонский, разрешили доступ иностранным фирмам, предоставляющим финансовыеотчеты на основе международных правил, и более 200 компаний (в основном изКанады, Франции и Швейцарии) представили дополнительные отчеты, совместимые смеждународными правилами. Американская комиссия по ценным бумагам и биржамразрешила иностранным компаниям следовать международным правилам учета, такимкак отчет о движении денежных средств (IAS 7), отчет об использованиииностранных валют (IAS 21), отчет о слиянии компаний (IAS 22), учет воздействияинфляции (IAS 29).

Былиопределенные попытки сузить разнообразие правил учета в рамках Европейскогосоюза, преимущественно те, что затронуты в директивах 4 и 7. Но эти директивыпостигла обычная для Евросоюза судьба: эффекта они пока что не дали. Болеетого, поскольку входящие в Евросоюз страны приняли решение признавать правилаучета всех других стран-участниц, особых стимулов к унификации просто нет.Дальнейшее сближение правил не является приоритетной задачей, и хотя структура,отвечающая за унификацию правил учета и отчетности, была создана в 1990 г.,никаких предложений или решений пока не появилось.

Перечень международных правил учета (International AccountingStandards, IAS)

Таблица1.

№

Наименование

Дата вступления в силу

1 Описание методов учета 01 января 1975 г. 2 Оценка и отражение в учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости 01 марта 1976 г, 3 Консолидированная  финансовая  отчетность (заменена международным стандартом учета 27) июнь 1970 г. 4 Учет амортизационных отчислений 01 января 1977 г. 5 Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности 01 января 1977 г. 6 Учет воздействия изменяющихся цен (заменен международным стандартом учета 15 «Информация, отражающая влияние цен») июнь 1977 г. 7 Отчет об изменениях в финансовом положении 01 января 1979г. 8 Необычные статьи, статьи предшествующих лет и изменения в методах учета 01 января 1979 г. 9 Учет научно-исследовательских и опытно — конструкторcких работ 01 января 1980 г. 10 Непредвиденные статьи и статьи, возникающие после даты составления баланса 01 января 1980 г. 11 Учет контрактов на строительные работы 01 января 1980 г. 12 Учет налогов по доходам 01 января 1981 г. 13 Отражение оборотных активов и краткосрочных обязательств 14 Финансовая отчетность сегментов 01 января 1983 г. 15 Информация, отражающая влияние изменения цен 01 января 1983 г. 16 Учет реальных внеоборотных активов 01 января 1989 г. 17 Учет в условиях аренды 01 января 1984 г. 18 Регистрация доходов 01 января 1987 г. 19 Учет пенсионных выплат в финансовой отчетности работодателей 01 января 1985 г. 20 Учет правительственных субсидий и отражение информации о правительственной помощи 01 января 1984 г. 21 Учет влияния изменений валютных курсов 01 января 1985 г. 22 Учет слияния компаний 01 января 1985 г. 23 Капитализация затрат по использованию заемных средств 01 января 1986 г. 24 Отражение информации об участниках, с которыми имеются деловые отношения 01 января 1986 г. 25 Учет инвестиций 01 января 1987 г. 26 Учет и отчетность по пенсионным фондам 01 января 1988 г. 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 01 января 1998 г. 28 Учет инвестиций в компанию партнера 01 января 1980 г. 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики 01 января 1990 г. 30 Отражение информации в финансовой отчетности банков и аналогичных организаций 01 января 1991 г. 31 Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях 01 января 1992 г. Глава 2.     Основные различия международных стандартов и их причины

Существуютмеждународные различия и в правилах учета для внутренних потребностей (дляинформирования собственных менеджеров), но по двум причинам эти различияпривлекают меньшее внимание. Во-первых, незнание — благо: внутренняя отчетностьне попадается на глаза инвесторам и не привлекает внимания. Во-вторых, фирмыимеют известную свободу выбора относительно форм внутренней отчетности, чегонельзя сказать о внешней. С внутренней отчетностью можно экспериментировать,выбирая правила, которые кажутся более удобными (так же, как в случае выборатехнологических процессов), и при этом не нужно убеждать контрольные органы вразумности своего выбора. Но внешняя отчетность всецело находится подконтролем, что замедляет процесс международного сближения правил учета иотчетности.

Международные различия учета

Различиябывают мелкие, а бывают довольно существенные. Начнем с мелких, которыебросаются в глаза даже при внимательном просмотре финансовых отчетов из разныхстран. Даже в странах одного языка (англоязычных, например) используется разнаятерминология: продажи (sales) в США и оборот (turnover) в Великобритании;удержанный доход (retained earning) в США и нераспределенная прибыль(undistributed profits) в Великобритании; сводный финансовый отчет(consolidated accounts) в США и совместный отчет (group accounts) вВеликобритании. Формы представления отчета различны даже в странах,использующих единые правила учета. В США, например, активы располагаются налевой стороне балансовой ведомости и приводятся в порядке убывающейликвидности, так что вверху даются сведения по текущим активам. В Великобританииактивы располагаются на правой стороне и приводятся по мере возрастанияликвидности, так что вверху оказываются постоянные активы. В некоторых странах(например, Бельгии, Франции, Италии и Германии) акционеры получают только двафинансовых отчета (отчет о доходах и расходах и балансовый отчет). А в техстранах, где они получают и третий отчет (об изменении финансового положения),в него включаются только источники и использование оборотного капитала, но нетсведений об источниках и использовании денежных средств.

Еслибы все различия ограничивались терминологией и формой отчетов, разработатьвсеобщие правила было бы нетрудно. Но существуют серьезные различия в трактовкевидов экономической деятельности (таких как слияния, пенсии, арендаоборудования и изменение ценности финансовых инструментов), и эти различияотражают несовпадение общих подходов и принципов, на которых строятся правилаучета в разных странах. В табл. 1 и 3 приводятся примеры противоположностиобщих подходов и принципов. Когда принципы, на которых строятся правила учета водной стране, прилагают к конкретной сделке, результатом может оказатьсяпроцедура учета, противоречащая правилам учета в другой стране. Превосходнымпримером являются многократно обруганные германские тайные, или скрытые,резервы. На учет в Германии сильно влияет стремление защитить кредиторов, иподоходный налог там рассчитывается преимущественно по данным, показываемым вфинансовых отчетах, так что существует сильное правовое и экономическоедавление в пользу того, чтобы давать в отчетах консервативную оценку доходов иактивов. Правила учета в Германии, соответственно, требуют создания резервов наслучай всех возможных потерь. Поскольку можно вообразить что угодно, менеджерыобладают завидной свободой при определении необходимых резервов. Возможность непоказывать в отчетах движение средств в эти резервы и обратно не позволяетвнешним аналитикам определить, в какой степени влияет на доход движение средствв резервы и обратно, или, более красочно, какая часть отчетной прибыли быласоздана на заводе, а какая — в отделе учета. Парадоксально то, что этот внешнеконсервативный подход может быть использован для увеличения дохода, посколькунекоторые расходы можно осуществлять (и не показывать в отчете) за счетрезервов, а не дохода. Такая практика открыто запрещена в других странах (такихкак США и Великобритания), где резервы можно создавать только на случайопределенных законом вероятных потерь и где движение средств в/из резервныхфондов должно быть отражено в финансовом отчете. В табл. 2 приводятся данные изамериканского досье компании Daimler Benz, которые демонстрируют, какиепоразительные суммы могут скрываться в резервных фондах.

Различия общихпринципов учета

Таблица 2.

 

С одной стороны

С другой стороны

Главная цель финансовых отчетов Снабдить информацией акционеров (например, в США и Великобритании). Защита кредиторов, защита от сообщения информации, которая может повредить конкурентоспособности компании (например, в Германии и Японии). Требования правил учета Очень точные и детальные инструкции (например, в США). Только общие принципы, что во многих случаях дает менеджерам возможность произвольных решений (например, в Германии и Японии). Содержание правил учета Правила определяют все до мелочей, включая, например, руководство по учету издержек на модификацию компьютерных программ, чтобы решить проблему 2000 года (США). Отсутствуют правила для некоторых важных видов деятельности (например, медицинские пособия для пенсионеров в Канаде, Германии и Нидерландах). Связь с законом о подоходном налоге Правила составления налоговых и финансовых отчетов настолько различны, что существуют два варианта учета (в Австралии, Канаде, США и Нидерландах). Подоходный налог рассчитывается по данным финансовых отчетов (Германия, Франция и Великобритания). Частота отчетов Ежеквартально (США, Канада, Мексика и Израиль). Раз в полгода (Великобритания, Франция, Нидерланды, Германия и Япония). Раскрытие деталей учета (прозрачность) Множество примечаний и рекомендаций: о выборе и применении методов учета, технике оценок, трансферте в/из резервов и т.п. (Австралия, Новая Зеландия, США, Канада и Великобритания). Агрегирование классов активов и пассивов, мало примечаний, в лучшем случае загадочные комментарии о том, как применять правила учета, как отражать движение в/из резервов (Франция, Япония, Германия, Швейцария). Отнесение на счет собственного капитала Чистая прибыль — практически все начисления, в том числе накопленный эффект от изменения правил учета, должны быть отражены в отчете о доходах и расходах (США и, с большим числом исключений, Великобритания). Нет чистой прибыли — некоторые начисления, в том числе возникшие в предыдущий период из-за изменения методов учета, могут быть непосредственно отнесены на нераспределенную прибыль (Германия).

Хотяоб основополагающих принципах учета часто говорят так, как если бы одна точказрения была явно выше всех других, дело не так просто. Например, как великадолжна быть свобода менеджера при выборе метода учета в конкретных случаях?Ограничение свободы предпочитают те, кто склонны с подозрением относиться кменеджерам; за расширение свободы выступают те, кто хочет наделить ихспособностью сообщать частную информацию рынку капитала. Правительственные иквазиправительственные регулирующие органы обычно поддерживают первуюустановку; члены таких саморегулирующихся организаций, как ассоциациименеджеров, более привержены ко второй установке.

Всилу политизированности дебатов об относительных достоинствах правил учета вразных странах различие принципиальных подходов часто преувеличивается.Возьмите вопрос об особенностях правил учета в разных странах, или, скажеминаче, сколь велика свобода руководства, когда решается вопрос о примененииправил учета к какому-либо событию или сделке. Во всех странах правила учетаразрешают руководству некоторый простор, и США здесь не исключение. Такиеамериканские компании, как General Electric, учетная политика которыхпользуется заслуженным восхищением, столь долго следовали консервативнымпринципам учета, что разве что их имя не имеет тайных резервов. Более того,несмотря на все примечания и рекомендации, есть масса приемов, скрывающихперевод средств в резервные фонды и обратно.

Причины сохранения различий

Финансовыеотчеты есть важный инструмент информирования и контроля и должны решатьпроблемы больших компаний, порождаемые разделением собственности и управления.Иначе говоря, учет — это часть системы управления корпорацией, цель которой —побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы. В каждой странеправила учета следует оценивать в контексте других используемых здесь системинформации и управления.

Системыуправления корпорациями сильно различаются в разных странах. Эти различияотражают несовпадение правовых систем, роли рынков капитала, роли правительствана рынках капитала и других рынках, а также традиции и культуры. Система учета,которая вполне разумна в одних условиях, не обязательно будет хороша в других.Крупные банки, например, являются важными акционерами для больших компаний вГермании, имеют своих представителей в советах директоров и доступ к даннымвнутреннего учета. Менеджеры германских компаний получают поощрениенепосредственно от представителей таких акционеров, а не в соответствии скурсом акций на рынке. В такой ситуации не удивительно, что финансовые отчетыменее информативны, чем в странах, где поставщики капитала не представлены всовете директоров. Возьмем другой пример. В Японии keiretsu — это группа фирм,владеющих значительными пакетами акций друг друга, а кроме того, связанных какпоставщики и потребители. Взаимосвязь этих фирм не вполне аналогична знакомойнам по США и Великобритании структуре материнской компании, контролирующей своифилиалы. В Японии принято, что эти фирмы крайне редко производятконсолидированные отчеты, тогда как в Великобритании, США, Австралии, НовойЗеландии, где обычны отношения «материнская компания—филиал», такие отчетыявляются нормой.

Различие принциповучета в разных странах

Таблица3.

Событие или трансакция

Альтернативные подходы

Переоценка активов Разрешена (Австралия, Гонконг, Индия, Великобритания). Разрешена при определенных обстоятельствах (Франция, Италия, Швеция). Не разрешена (Канада, Германия, Япония, США). Отчет об источниках и использовании средств Сообщает об источниках и использовании средств (США, Великобритания, Израиль, Корея). Сообщает об источниках и использовании оборотных средств (Мексика, Швеция, Сингапур). Не представляется (Франция, Германия, Нидерланды, Швейцария). Учет воздействия инфляции Требуется (Аргентина, Бразилия, Израиль, Мексика). Допускается в примечаниях (Великобритания, Австралия, Нидерланды, США). Не требуется (Канада, Индонезия, Япония, Германия, Корея). Нематериальные активы Начисляют и списывают на счет собственного капитала (Италия, Сингапур, Южная Африка, Великобритания). Начисляют и списывают через отчет о доходах и расходах (Австралия, Канада, Франция, США). Расходы на исследования и разработки Расходы (США, Германия, Мексика). Капитализация (Аргентина, Корея, Норвегия, Нидерланды). Раздельная капитализация расходов на исследования и на разработки (Великобритания, Канада, Дания, Израиль, Нигерия). Не выделяются (Китай, Ирландия). Отраслевые и географические разрезы (Segment Reporting) Сбыт, прибыли и активы в отраслевом и географическом разрезе (Канада, Великобритания, Израиль, Италия, Сингапур). Сбыт в отраслевом и географическом разрезе (Франция, Германия, Бельгия, Нидерланды). Сбыт и прибыль в отраслевом разрезе (Корея). Не выделяется (Индия, Индонезия, Норвегия, Швейцария). Неэксплуатационная аренда Подлежит капитализации (Бельгия, Гонконг, Израиль, США). Капитализация возможна или допускается при очень определенных обстоятельствах (Дания, Швеция, Франция, Япония). Относится на издержки (Индия, Италия). Прочие выплаты пенсионерам Прибавляются к начисленным расходам (Индонезия, Нигерия, Великобритания, США). Выплачиваются наличными (Австралия, Германия, Гонконг, Япония). Пенсионные схемы Признаются не профинансированные обязательства (США, Мексика). Не профинансированные обязательства игнорируются (Канада, Германия, Нидерланды, Великобритания). Не установлено (Гонконг, Новая Зеландия, Бельгия).

Ещеодин уровень сложности добавляется из-за того, что в каждой стране выбор правилучета регулируется. Правила учета и процедуры управления корпорациями отражаютисход экономических и политических процессов, а не просто результат адаптации крынку. Более того, никто еще не сформулировал экономических обоснований длярегулирования правил учета. Финансовые отчеты готовили и использовали задолгодо того, как возникло регулирование учета, и даже если не принимать в расчетрасходы на регулирование, никто еще не доказал, что оно улучшило качествоотчетов. Поскольку трудно определить, какие экономические проблемы должно былоразрешить регулирование учета и отчетности, нелегко понять, почему онопринимает разные формы в различных странах.

Естьи более глубокий вопрос: почему так непохожи подходы к управлению корпорациямив разных странах. От некоторых различий легко отмахнуться, просто указав нанесхожесть культуры, традиций или на роль исторической случайности. Экономистыпредпочитают ссылаться на роль экзогенных факторов — правовую систему и рольправ собственности, например, — хотя в конечном итоге даже эти факторы вполнеэндогенны. В ходе дебатов о международных правилах учета систему управлениякорпорациями в какой-либо стране принимают как данность, хотя, если речьзаходит о доступе к рынкам капитала в других странах, различия в системахуправления начинают привлекать внимание.

Мы,похоже, уяснили, почему существуют различия правил учета, но следует ещеобъяснить — почему в мире, где рынки, особенно рынки капитала, делаются всеболее интегрированными, эти различия упорно сохраняются. Возьмем другие трудноразрешимые международные различия: почему, например, дорожное движение бываетправо- или левосторонним? Гражданам Европы легко договориться, что жизнь станетлегче, если унифицировать дорожные правила, но вопрос-то в том, какие правиламы выберем. Все получат выгоду от унификации правил, но издержки лягут толькона тех, кто будет изменять систему дорожного движения и переделыватьсуществующие автомобили. Решение об изменении правил дорожного движенияотличается от решения об изменении правил учета по крайней мере тем, что нетникакого смысла протестовать против новых правил движения, если не считатьрасходов на изменение. Можно предположить, что останутся ли автомобили вкакой-либо стране право- или левосторонними, зависит только от историческихобстоятельств. Но правила учета — и в этом их большое отличие — возникли врезультате взаимодействия политических и экономических сил, действовавших вопределенном контексте, и нельзя быть уверенным, что потребителям ипроизводителям отчетов станет лучше, если для стран с очень разнымиполитическими и экономическими обстоятельствами будут приняты единые правилаучета. Поскольку учет есть продукт развития экономических и политическихсистем, сближение правил учета, скорее всего, должно не предшествовать, носледовать за сближением этих систем. Более того, поскольку правила учетанаходятся под сильным влиянием права и регулирования, сами по себе рыночныесилы вряд ли обеспечат их сближение.

Глава 3.     Национальные проблемы GAAP (Generally Accepted Accounting Principles)

Принятосопоставлять национальные правила учета с теми, что действуют в США. Дляамериканских экспертов такое поведение не есть форма ксенофобии. Но из этойпривычки не следует делать вывод, что правила учета в США выше во всех или хотьв каком-то отношении. В таком подходе просто отражаются политические и экономическиереалии. Пока международные правила учета не будут одобрены американскойКомиссией по ценным бумагам и биржам (SEC), использующие их компании не получатдоступа на американский рынок капитала. Если компания Daimler Benz хочет, чтобыее акции имели хождение на биржах США, она должна подчиниться правилам итребованиям биржи, на которой будут котироваться ее акции, а также множествуналагаемых SEC требований о раскрытии информации, слегка смягченных — в видеуступки иностранным эмитентам. В частности, SEC требует, чтобы компания либоготовила отчеты в соответствии с Общепринятыми правилами бухгалтерского учета(Generally Accepted Accounting Principles, GAAP), либо обеспечиваласоответствие отчетов, подготовленных согласно национальным требованиям GAAP (вслучае Daimler Benz — германским), требованиям GAAP США. Немногие компаниииспользуют первую возможность, но даже подгонка отчетов под американскийстандарт обходится недешево. Заполненные иностранными эмитентами подтвержденияи согласования (Form 20F) вскрывают, согласно проведенному SEC исследованию,существование важных различий даже в тех случаях, когда иностранные правилапринято считать близкими к действующим в США (например, в Канаде иВеликобритании). Да и характер различий предсказуем: с 70%-ной вероятностью,например, величина чистой прибыли в отчете, подготовленном для США, ниже, чем внациональном отчете. А для того чтобы акции компании могли котироваться наконкурирующих с американскими фондовых рынках (в Лондоне, Гонконге и Токио),достаточно, чтобы предоставляемый инвесторам финансовый отчет, подготовленныйкомпанией для домашних нужд, был переведен на официальный язык биржи.

Покафондовые рынки США остаются важной частью мирового рынка капиталов,международные правила учета, не отвечающие американским стандартам, будутбесполезны. Здесь, конечно, есть некая синхронность. Если американская Комиссияпо ценным бумагам будет и впредь упорно утверждать, что только она одна идет вногу, фондовые рынки США могут утратить свои господствующие позиции. Именно этаперспектива тревожит ориентированных на прибыль участников американского рынкакапитала, в частности Нью-Йоркскую фондовую биржу. Члены этой биржи понимают,что существует конкуренция иностранных бирж за право котировать новые акции и,что еще важнее, есть конкуренция за право торговать уже выпущенными бумагами.Только считанное число компаний США с миллиардными оборотами не котируются наНью-Йоркской бирже, но сотни иностранных компаний такого же размаха здесь неприсутствуют. Прибыль фирм-участниц биржи, престиж и влиятельность самой биржи,жалованье и привилегии руководства биржи будут если не усилены, то по крайнеймере сохранены в том случае, если большие иностранные компании получат доступна биржу. Кажется ясным, что если бы Нью-Йоркская биржа могла свободно решать,она открыла бы доступ таким иностранным компаниям и разрешила бы им подаватьотчетность, не согласующуюся с действующими в США правилами.

Стоящиеперед IASС задачи грандиозны. Перечень тем, которые должны быть охваченыосновными правилами, включает такие щекотливые вопросы — нематериальные активы,промежуточные отчеты, аренда, неденежное вознаграждение, резервы и покрытие, —которые являются крайне противоречивыми даже в рамках национальных правил.Несмотря на бурную вспышку оптимизма, которая вылилась в обещание быстренькоподготовить вариант основных правил, есть признаки, что успеть к 1999 г. будетнелегко. Нет объективных критериев для определения «лучших» способов отражать вучете какие-либо события или трансакции. Что еще хуже, междустранами-участницами нет даже общего согласия об общих принципах подхода к этимпроблемам. Самый простой способ добиться согласия по поводу предлагаемых правил— это сделать их настолько гибкими, чтобы могли вместиться все национальныеправила. Но когда правила некоторых стран оказываются просто несовместимыми,для решения такой задачи нужна сверхъестественная изворотливость. Легкопредвидеть, что легче всего эта задача решается в тех случаях, когданациональные правила особенно близки, а международные достаточно гибки, чтобыохватить как можно больше национальных подходов.

Глава 4.     Академическое исследование аспектов международных правил учета

Существуетисследование различных аспектов международных правил учета. Оно интересно самопо себе, но непохоже, чтобы оно разрешило фундаментальные вопросы, возникающиепри выборе международных правил учета. В конечном итоге речь идет ополитическом решении, и здесь главным игроком является американская Комиссия поценным бумагам. Политики могут избирательно использовать экономическиеаргументы и результаты исследований для усиления своих позиций, но сама позицияотражает расклад политических, а не экономических или логических факторов.

Однимиз направлений исследования было сопоставление эффективности фондового рынкаСША и других национальных рынков. SEC может помешать иностранным компаниям, неиспользующим американские правила учета, продавать свои акции в США, но она нев силах помешать американским инвесторам покупать эти акции, неся более высокиетрансакционные расходы, либо через международные взаимные инвестиционные фонды,либо через брокеров, размещающих заказы на иностранных рынках капитала.Некоторые исследователи вопрошают: если иностранные фондовые рынки, правилаучета на которых предположительно уступают американским, столь же эффективны,как рынок США, то чем повредит инвестору возможность купить эти акции в США,тем более, что он может их купить за границей? Аргумент, конечно, интересен, ноSEC вряд ли примет его всерьез, так как считает своей главной задачей защитуинтересов неосведомленного инвестора и обеспечение «честной игры» для всехучастников рынка. Регулировщикам, взявшим на себя такую ответственность, малоудовольствия знать, что рынок защищает инвесторов тем, что при оценке ценныхбумаг используется вся доступная информация.

Другимнаправлением исследований является попытка проранжировать национальные правилаучета по их относительной информативности, для чего измеряется взаимосвязьмежду ценами акций и величиной отчетных показателей в разных странах. Хотяполученные в результате этой работы ранги в целом соответствуют представлениямбольшинства наблюдателей об относительной силе и слабости различных правилучета (отчетные данные американских и британских компаний считаютсявысокоинформативными, а германских и японских — существенно менееинформативными), возможное влияние этих исследований на политические дебатынезначительно. Отчетная информация объясняет только сравнительно небольшуючасть колебаний цен на акции. Исследователи не смогли найти подтверждениясильному влиянию поразительно разных правил учета на цены акций, даже когдаречь шла о фирмах, использующих одинаковые правила учета.

Глава 5.     Политические аспекты

Несмотряна растущую интеграцию мировых рынков капитала, сохраняются существенные различиямежду правилами учета, определяющими форму и порядок информирования акционеров,кредиторов и других участников рынка. В этой статье рассматривается вопрос,почему в разных странах существуют разные правила учета и почему онисохраняются. Американская Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) играетключевую роль в попытках развить международные правила учета, которые можнобыло бы использовать во всех странах мира. Без благословения SEC ни одна фирма,желающая привлечь капитал американского рынка, не может использоватьсоставленные в соответствии с международными правилами формы финансовойотчетности, если те не удовлетворяют установленным SEC требованиям раскрытияинформации. Нынешняя позиция SEC такова, что правила международного учетаприемлемы в США только в той степени, в какой они приближаются к национальнымтребованиям. Это серьезная угроза жизнеспособности международных правил учета,так как многие крупные фирмы нуждаются в доступе на американский рыноккапитала. Положение самой Комиссии по ценным бумагам и биржам также нелегко,потому что многие члены комиссии, в частности фондовые рынки иинституциональные инвесторы, могут многое выиграть, если будет упрощен доступна рынок США для фирм, акции которых в настоящее время там не могут появиться. SECпотребуется немалое политическое искусство, чтобы облегчить иностранным фирмамдоступ на рынок США, ослабив требования к отчетности, и одновременноумиротворить отечественные компании, которым придется по-прежнему отчитыватьсяв соответствии с требующими громоздкой работы правилами.

ПередIASС стоят очень сложные проблемы. В политическом плане этот комитет находитсямежду молотом и наковальней. IASС разрабатывает правила учета, которые могутбыть использованы иностранными фирмами вместо своих национальных правил. Этообещает возникновение двухэтажного режима отчетности, что грозит существеннымнедовольством в таких странах, как США, где и отечественные-то правилавоспринимаются как чрезмерно обременительные. SEC уже определенно высказалась втом смысле, что международные правила учета, серьезно отступающие от базовыхпринципов и особенностей американских, не будут приняты. В этом отношении SECпользуется мощной поддержкой Совета по правилам финансового учета (FinancialAccounting Standard Board, FASB), поскольку распространение международныхправил может подорвать уважение к тем, которые поддерживаются FASB.

Всвоем противостоянии двухэтажному решению вопроса американская SEC опасноприблизилась к признанию того, что король-то голый. SEC утверждает, что еслииностранным фирмам будет позволено использовать правила учета, которыевоспринимаются как более дешевые или менее сковывающие, чем американские,начнется обвал. Если SEC не пойдет на смягчение американских правил, то —утверждается далее — американские фирмы легализуют себя под иностранным флагоми появятся на американском рынке капитала с отчетами, отвечающими международнымправилам. Эта логика слегка отдает примитивизмом, поскольку игнорирует тотфакт, что если американские правила учета действительно совершеннее (с учетомболее высоких расходов), тогда фирмы, переключившиеся на предположительно менеекачественные международные правила учета, столкнутся с падением цен на их акциииз-за неизбежного в такой ситуации повышения их расходов на привлечение капитала.Всякий, кто знаком с экономической, политической и эмоциональной суетой вокругпроекта единой европейской валюты, легко оценит препятствия к прогрессу в делевыработки общепринятых международных правил учета, особенно если примет вовнимание отсутствие согласия по вопросу, что же есть прогресс.

Глава 6.     Реформа бухгалтерского учета в РоссииЭтапы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Реформа бухгалтерского учётаневозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговоми гражданском. Наш бухгалтерский учёт традиционно ориентирован на налоговоезаконодательство и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременнодля налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-занесовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятияведут так называемую “чёрную” бухгалтерию. Так, в результате анализа Гильдиифинансовых аналитиков России выяснилось, что если принять за 100 % суммусредств, остающихся у предприятия после покрытия всех операционных расходов, тооно должно уплатить налогов на 124 %. Если говорить о налоге на прибыль, то длявсех очевидна некорректность налогооблагаемой базы для него, и предприятия,ведущие учёт одновременно по нашей и западной системе, обнаруживают, что налогна прибыль часто берётся с убытков предприятия. Это лишний раз доказывает, чтореформирование системы бухгалтерского учёта должно осуществляться в комплексе ссоответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.

26декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинистерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономикеРоссии (далее — Концепция).

По-видимому,именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода намеждународные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эту мысльподтверждает и то, что наибольшая активность Минфином РФ в разработке и утвержденииновых Положений по бухгалтерскому учету была проявлена именно в течение1998-1999 гг. За этот период были вновь разработаны пять новых Положений — ПБУ5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фактически в этот же срокпопадает и ПБУ 6/97, разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностьюпроцесса регистрации в Минюсте РФ, увидев­шее свет только в начале 1998 года.Кроме того, с разной степенью существенности были переработаны (с цельюприближения к международным стандартам) еще Два Положения — ПБУ 1/98, и ПБУ4/98. Таким образом, из общего числа действующих в настоящее время Положений побухгалтерскому учету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ2/94, ПБУ 3/95. По нашим сведениям деятельность по их переработке в настоящеевремя осуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000года можно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.

Преждечем переходить к характеристике современного состояния отечественногобухгалтерского учета и его соответствия международным стандартам, необходимонесколько слов сказать о самой Концепции в свете действующих законодательных инормативных актов.

Вовводной части Концепции сказано, что концепция бухгалтерского учета,существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, былаобусловлена общественным характером собственности и потребностямигосударственного управления экономикой. Главным потребителем информации,формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевыхминистерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов.Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачивыявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведенияхозяйствующих субъектов.

Изменениесистемы общественных отношений, а также гражданско-правовой средыпредопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерскогоучета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основеправила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующимисубъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовойинформации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающейблагоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.

Тоесть уже во втором абзаце Концепции делается акцент на необходимостьориентирования бухгалтерского учета на нужду инвесторов.

Далеев Концепции формулируются цели бухгалтерского учета, причем отдельноопределяется цель учета для внешних и для внутренних пользователей. Цельбухгалтерского учета, которая считалась основной – формирование достовернойинформации для принятия управленческих решений — определена, как цель длявнутренних пользователей, а по расположению в тексте можно сделать вывод, чтоона является второстепенной.

Впункте 3.3. Концепции приведен перечень заинтересованных пользователейбухгалтерской отчетности: «Заинтересованными пользователями могут быть реальныеи потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики,покупатели и заказчики, органы влас­ти и общественность в целом».

Длясравнения, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона о бухгалтерском учетеформирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ееимуще­ственном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерскойотчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имуществаорганизации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователямбухгалтерской отчетности.

Тоесть, положения Концепции в этой части противоречат Закону о бухгалтерскомучете — Концепция на первый план выводит необходимость организациибухгалтерского учета в преимущественно в интересах вне­шних пользователей, аконкретно -потенциальных инвесторов, а Закон о бухгалтерском учете — винтересах внутренних пользователей — руководителей, учредителей и собственниковимущества. Заметим, что формулировка Закона о бухгалтерском учете в Большейстепени соответствует положениям статьи 2 ГК РФ, в которой сформулированопонятие предпринимательской деятельности -деятельность, направленная насистематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи.товаров,выполнения работ или оказания услуг. То есть основным участникомпредпринимательской деятельности являются юридические и физические лица,сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключительные права нараспределение полученной прибыли. Инвесторы к таким лицам не относятся — вдеятельности коммерческой организации они уча­ствуют только заемным капиталом(независимо от того, предоставляется он в виде займов или в виде целевогофинансирования), а прибыль получают от использования авансированного капитала вчасти, оговоренной соглашением с собственниками организации. В принятииуправленческих решений инвесторы могут принимать участие, но их влияние редкоможет быть решающим (в том случае, если такие решения принимаются всоответствии с действующим законодательством, а не исходя из краткосрочныхинтересов части собственников)

Первыесерьезные проблемы в применении разработанных Положений по бухгалтерскому учетумогут возникнуть уже в связи с составлением и представлением отчетности за 1999год. Так, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обязывают организации отражать в отчетностиоценку условных фактов хозяйственной деятельности и событий, происшедших послеотчетной даты. Однако, в нормативных документах МНС РФ отсутствуют указания окорректировке данных отчетности, представляемой в налоговые органы в виденалоговых деклараций с учетом указанных фактов.

Справедливостиради, следует заметить, что пункт 2.4. Концепции делает некоторые исключениядля субъектов малого предпринимательства: «Граждане, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, филиалы ипредставительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность натерритории Российской федерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения.Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формыреализации отдельных положений Концепции...». Для прочих же адресантов бухгалтерскойотчетности, потребуются дополнительные разъяснения.

Вразвитие Концепции Правительством РФ от 06.03.98 № 283 утверждена Программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности (далее — Программа).

Впрограмме:

·    сформулированацель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальнойсистемы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики имеждународными стандартами финансовой отчетности.

·    определенызадачи реформы:

·    сформироватьсистему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информациейпользователей, в первую очередь инвесторов;

·    обеспечитьувязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциямигармонизации стандартов на международном уровне;

·    оказатьметодическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной моделибухгалтерского учета;

·    определеныосновные направления реформы:

·    совершенствованиенормативного правового регулирования;

·    формированиенормативной базы (стандарты);

·    методическоеобеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

·    кадровоеобеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышениеквалификации специалистов бухгалтерского учета);

·    международноесотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях;взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработкустандартов бухгалтерского учета и регулированиесоответствующей деятельности).

Вцелях обеспечения поставленных задач предлагалось:

·    подготовитьнеобходимые измене­ния и дополнения в Федеральный за­кон «О бухгалтерскомучете", в том числе по вопросу проведения аттес­таций бухгалтеров, и иныенорматив­ные правовые акты;

·    втечение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) побухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований меж­дународныхстандартов;

·    пересмотретьпервичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы,относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетнойдокументации;

·    пересмотретьпланы счетов бухгалтерского учета и инструкции

·    поих применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовыхинститутов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

·    ввестиупрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства.

Воисполнение постановления Правительства РФ от 06.03.98 № 283 «Об утвержденииПрограммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности» распоряжением Правительства РФ от 22.05.98 №587- Р утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета впрактику.

Результаты выполненияПлана внедрения положений бухгалтерского учета

Таблица4.

Наименование положений(стандартов)

Сроквыполнения

Фактически выполнено

Общие вопросы раскрытия информации Бухгалтерская отчетность III квартал 1998 г. ПБУ 4/98; 06.07.99 Сводная бухгалтерская отчетность I квартал 1999г. Прибыль на акцию I квартал 1999 г. Информация по сегментам IV квартал 1998 г. Информация о связанных сторонах IV квартал 1998 г. Прекращенные операции IV квартал 1999 г. Учетная политика организации IV квартал 1998 г. ПБУ 1/98; 09.12.98 Условные факты хозяйственной деятельности III квартал 1998 г. ПБУ 8/98; 25.11.98 События после отчетной даты III квартал 1998 г. ПБУ 7/98; 25.11.98

Активы и обязательства организации

Основные средства IV квартал 1999 г. ПБУ 6/97; 03.09.97 Материально-производственные запасы II квартал 1998 г. ПБУ 5/98; 15.06.98 Нематериальные активы IV квартал 1999г. Финансовые вложения IV квартал 1998 г. Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте II квартал 1999 г. ПБУ 3/95; 13.06.95 Реорганизация организаций III квартал 1999г. Аренда основных средств III квартал 1999 г. Доверительное управление имуществом IV квартал 1999 г. приказ Минфина РФ от 25.12.98 №68н

Финансовые результаты деятельности организации

Доходы организации III квартал 1998 г. ПБУ 9/99; 06.05.99 Затраты организации III квартал 1998 г. ПБУ 10/99; 06.05.99 Договоры на капитальное строительство I квартал 1999 г. ПБУ2/94; 20.12.94 Расчеты по налогам I квартал 1999 г. Государственная помощь II квартал 1999 г.

Дажебеглого взгляда на таблицу достаточно, чтобы сделать вывод о том, чторазработка положений по бухгалтерскому учету существенно «пробуксовывает».Экстраполируя показатели работы Минфина РФ в будущее, можно заключить, что всяпрограмма разработки будет выполнена не ранее 2004 года. За это время сами МСФО(разрабатываемые на Западе) претерпят существенные изменения или серьезноизменятся. Вывод неутешителен — работа по переходу на международные стандартыбухгалтерской отчетности ведется неудовлетворительными темпами.

Проблемы и недостатки процедуры перехода на МСФО

Нарушениесроков разработки положений по бухгалтерскому учету — не единственныйнедостаток процедуры перехода на МСФО.

В настоящее время в мире существует двенаиболее распространенных системы международных стандартов — IAS(на основе которых и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP- используемая в основном государствами Северной Америки (в первую очередь,разумеется, США).

IAS и GAAPявляются совместимыми стандартами, тоесть основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAPявляются более детализированными и фактически могут применяться всемиучастниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний иразъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированиюбухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актовболее низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учетана конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы,расчеты и т.п.). Последнее обусловлено тем, что систему IAS вмире использует значительно большее количество государств и корпораций, нежелисистему GAAP. Особенности национальных экономик и традиционныхпоходов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разныхстранах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетнойработы.

Следовательно, разработка положений побухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующихметодических рекомендаций или указаний, основной целью которых являетсяунификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее времясуществует только один такой документ — Методические указания по бухгалтерскомуучету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № ЗЗн.

Еще одним обстоятельством, сдерживающимпроцесс перехода отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностина международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина РФ вотношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по ихприменению.

Официальный перевод Международныхстандартов финансовой отчетности, широко рекламируемый представителями МинфинаРФ в публикациях и в выступлениях на местах выпущен коммерческой организацией«Аскери» тиражом всего 1000 экземпляров (при том, что количество бухгалтерскихработников в стране по различным оценкам составляет от 2 до 3 миллионов).Стоимость издания весьма высока, что дополнительно затрудняет сколько-нибудьширокое распространение стандартов. Кроме того, текст МСФО предваряется записьюоб охране авторского права и запрете использовать какую-либо часть издания вкакой-либо форме. Но, в соответствии со статьей 8 Федерального закона от «Обавторском праве и смежных правах» официальные документы (законы, судебныерешения, иные тексты законодательного, административного и судебногохарактера), а также их официальные переводы не могут являться объектамиавторского права.

Нормативныедокументы бухгалтерского учета РФ и их соответствие МСФО

Таблица5.

№

Наименование МСФО

Дата введения

Соответствующий нормативный документ бухгалтерского учета РФ

1 Представление финансовой отчетности 01.07.98 ПБУ 4/99 2 Запасы 01.01.95 ПБУ 5/98 4 Учет амортизации 01.01.97 ПБУ 6/97 (раздел 4) 7 Отчет о движении денежных средств 01.01.94 ПБУ 4/99, Инструкция о годовой отчетности 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки в учетной политике 01.01.95 ПБУ9/99, ПБУ 1/98, 9 Затраты на исследования и разработки 01.01.95 Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Миннауки РФ, Ми­нэкономики РФ и Минфином РФ 15.06.94 № ОР-22-2-46 10 Условные события и события, происшедшие после отчетной даты 01.01.80 ПБУ7/98, ПБУ8/98 11 Договоры подряда 01.01.95 ПБУ 2/94 (в части договора строи тельного подряда) 12 Налоги на прибыль 01.01.98 Инструкция Госналогслужбы РФ о порядке исчисления налога на прибыль 14 Сегментная отчетность 01.07.98 Информация, отражающая влияние цен 15 Информация, отражающая влияние цен 01.01.83 16 Основные средства 01.07.99 ПБУ6/97 17 Аренда 01.01.99 ПБУ6/97 (раздел 6) 18 Выручка 01.01.95 ПБУ9/99 19 Вознаграждение работникам 01.01.99 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи 01.01.84 21 Влияние изменения валютных курсов 01.01.95 ПБУЗ/95** 22 Объединение компаний 01.07.99 23 Затраты по займам 01.01.95 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.73 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 01.01.86 25 Учет инвестиций 01.01.87 Положение по учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина РФ от 30.12.93 № 160) 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) 01.01.88 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 01.01.99 приказ Минфина РФ от 30.12.96 №112 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании 01.01.90 (кроме параграфов 23 и 24) 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 01.01.90 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов 01.01.91 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности 01.01.92 приказ Минфина РФ от 25 декабря 1998 г. № 68н 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации 01.01.96 33 Прибыль на акцию 01.01.98 34 Промежуточная финансовая отчетность 01.01.99 ПБУ4/99 35 Прекращаемая деятельность 01.01.99 36 Обесценение активов 01.07.99 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 01.07.99 Инструкция о бухгалтерской отчетности, ПБУ8/98. 38 Нематериальные активы 01.01.99 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пп. 55-57 39 Финансовые инструменты: признание и оценка

При анализе приведенных данныхобращают внимание два обстоятельства. Во-первых, ряд стандартов, имеющихменьшее числовое значение имеют дату ввода в действие более позднюю, чемстандарты с последующими порядковыми номерами. Это объясняется тем, что МСФОнаходятся в состоянии постоянного совершенствования и переработки, а это, всвою очередь, обуславливает разработку и внедрение новых редакций ранеедействовавших стандартов.

Во-вторых, значительная часть (дополовины) вопросов, регулируемых МСФО в той или иной степени раскрыта внормативных документах Минфина РФ и МНС РФ, Кроме того, в таблицу нет ссылок назаконодательные акты (например, ГК РФ, Закон об акционерных обществах и т.п.),которые в той или иной степени регулируют процесс бухгалтерского учета иотчетности.

Заключение

Несмотряна интеграцию мировых фондовых рынков, сохраняются национальные различия вправилах составления финансовых отчетов. Некоторые различия незначительны, номногих беспокоит решение таких принципиальных вопросов, как отчет о слияниях ипенсионных фондах, а также возможная необходимость отступления от традиционныхбазовых принципов, какова распространенная в Германии приверженность к защитеинтересов кредиторов.

Учети отчетность являются продуктом развития экономических и политических систем, апотому сближение правил учета, скорее, будет результатом более широкогосближения, чем его причиной. Конкуренция между национальными фондовыми биржамиза право котировать новые акции, а также пропасть между режимами регулированияв США и в других странах разожгли новый интерес к международным правилам иработе Комитета по международным правилам учета. Трудность решения проблемостается прежней, и похоже, что прогресс более вероятен в случаях, когдагибкость международных правил позволит охватить наибольшее число национальныхстандартов учета. Нет сомнений, что американская Комиссия по ценным бумагам ибиржам будет яростно сопротивляться установлению двухэтажного режима отчетностии попыткам фирм «эмигрировать» туда, где правила учета менее жестки и дороги,чем в США.

Список литературы

1.         Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.:учебник. -М.: ИНФРА-М, 1996. -555 с.

2.         Бухгалтерский учет / Тишков И.Е. ПришепыА.И.: учебник. -2-е изд., пер. и доп. -Минск.: Высшая школа, 1996. -687 с.

3.         Бухгалтерский учет / Безруких П.С.:учебник. -М.: Ред. журн. Бух. Учет, 1994. -527 с.

4.         Теория бухгалтерского учета / Астахов В.П.:учеб.пос. -2-е изд., пер. и доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.

5.         Теория бухгалтерского учета / КирияноваЗ.В.: учебник. -М.: Финансы и статистика, 1994. -192 с.

6.         Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.:учебник. -М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.- 391 с.

7.         Библиотечка журналов // Бухучет помеждународным стандартам, часть 1, Социальная защита, 1998, № 9.

8.         Библиотечка журналов // Бухучет помеждународным стандартам, часть 2, Социальная защита, 1998, № 10.

9.         Международные стандартыбухотчетности «общая характеристика нормативной базы», Захарин В.Р. //  Бухучети налоги, 2000, №3.

10.       «Мастерство: Финансы» РичардЛефтвич