Реферат: Международные стандарты в бухгалтерском учете
В данной работе приведен основной переченьмеждународных стандартов по учету и ведению бухгалтерской деятельности,рассмотрена программа реформирования бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации в соответствии с международными стандартами и сделан анализ соответствияотечественного бухгалтерского учета международными стандартам. Работа написанана основе анализа 9 литературных источников, содержит 3 раздела, 30 страниц, 3таблицы.
С О Д Е Р Ж АН И Е :
Стр.
ВВЕДЕНИЕ 5
1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫУЧЕТА 6
2. ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА В РФ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИСТАНДАРТАМИ 9
3. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ОТЕЧЕСТВЕННОГО БУХУЧЕТА И ЕГО СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМСТАНДАРТАМ 17
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ: 30
ВВЕДЕНИЕ
Переходна международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности — одноиз условий поддержки предприятий и организаций со стороны государственныхструктур, в том числе налоговых. Реформирование системы бухучета в Россииначалось в 1992 году и, скорее всего, продлится до первых лет новоготысячелетия. Но несколько решительных шагов на пути реформы уже сделаны.
Сегодня многие нашипредприятия (крупные и средние) все чаще выходят на международный рынок,главным образом на рынок внешних заимствований. А у него свои требования кпотенциальным получателям кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотятиметь с рентабельными, платежеспособными предприятиями. Убедиться же в том, чтоони таковыми являются, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные бухгалтерскиедокументы, которые до последних лет в России были весьма специфическими инепонятными для иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугуборыночные экономические категории, как нематериальные активы, уставный и добавочныйкапитал, резервы, распределение дебитно-кредитной задолженности накраткосрочную и долгосрочную и т.д.
Сегодня Минфином регламентированамасса вопросов, которые формируют позиции по обслуживанию рыночных формхозяйственной деятельности предприятий, связанных с расчетами с участниками иучредителями, с возмещением ущерба, с финансовыми вложениями, коммерческимибанковскими кредитами. В настоящее время в России действуют шесть учетныхстандартов или Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденных приказамиМинфина в 1994-1997 годах. Во всех документах закреплены принципы, отраженные впреамбуле к международным стандартам финансовой отчетности, которыеразрабатывает лондонский Комитет по международным стандартам бухучета. Насегодня этим комитетом выпущено более 30 учетных стандартов.
1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА
Основныепринципы, предъявляемые к бухучету, — это его существенность (по-другомупрозрачность), непротиворечивость, непрерывность, приоритет содержания надформой и принцип начисления. Последний — новый и довольно непривычный дляроссийских бухгалтеров, но обязательный для формирования данных финансовойотчетности предприятия. Реакция на введение принципа начисления неоднозначна.Однако говорить о преждевременности или неудобстве этого нововведениянекорректно. Почему в бухучете необходимо относитьрасчет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду,когда они формируются, когда на них возникает право или обязательство внезависимости от фактического перечисления денежных средств? Потому что, незафиксировав такие данные, невозможно рассчитать, к примеру, ту массу прибыли,которая к дальнейшем пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучета используютсядля определения рентабельности и ликвидности, при необходимости сделатьзаключение о платежеспособности предприятия. Если же говорить о сугубофискальной стороне его деятельности, то есть о его обязан нести но уплатеналогов в государственный и местные бюджеты, то тут, помимо требованийбухучета, вступают в силу правила налогообложения. А они предполагают, вчастности, что формирование налогооблагаемой базы по прибыли, для исчисленияНДС и т. д. может устанавливаться для предприятия и по кассовому методу, тоесть по мере поступления денег на расчетный счет в банке. Веч принципаначисления в бухучете невозможно определить истинную картину состояния дел напредприятии, в организации, что очень важно прежде всего для их потенциальныхпартнеров.
Внастоящее время действует 31 Международный стандарт по учету и аудиту, основнаяинформация по которым и перечень приведены ниже.
1. Комитетмеждународных стандартов учета (КМСУ) создан 29 июня 1973 г. в соответствии ссоглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии,Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а такжеСША.
ДеятельностьКМСУ направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций.
2.Задачи КМСУ определены в его Уставе следующим образом:
а)формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета,подлежащие применению при составлении и представлении финансовой отчетности,стимулировать их принятие во всем мире и наблюдать за их внедрением;
б)работать для совершенствования и гармонизации бухгалтерских инструкций,стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовой отчетности».
3.КМСУ имеет полную автономию по отношению к Международной федерации бухгалтеровв части разработки и издания Международных стандартов учета.
4.Члены КМСУ согласны решать его задачи, выполняя следующие обязательства:
«поддерживатьработу КМСУ, публикуя в своих странах каждый Международный стандарт учета, одобренныйк изданию Советом КМСУ;
способствоватьтому, чтобы публикуемая финансовая отчетность соответствовала Международнымстандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт такогосоответствия;
убеждатьправительства и органы по разработке национальных стандартов в том, чтопубликуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международнымстандартам учета во всех материальных аспектах;
убеждатьконтролирующие органы рынков ценных бумаг и деловое сообщество в том, чтопубликуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международнымстандартам учета и отражать различные стороны экономической деятельности;
гарантироватьаудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая финансовая отчетностьсоответствует Международным стандартам учета по всем материальным аспектам;
способствоватьпринятию в отдельных странах Международных стандартов учета, их изучению ивнедрению».
Таблица 1.1. Перечень международныхстандартов учетаНомер п/п
Наименование
Дата вступления в силу
1
2
3
1 Описание методов учета 01 января 1975 г. 2 Оценка и отражение в учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости 01 марта 1976 г, 3 Консолидированная финансовая отчетность (заменена международным стандартом учета 27) июнь 1970 г. 4 Учет амортизационных отчислений 01 января 1977 г. 5 Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности 01 января 1977 г. 6 Учет воздействия изменяющихся цен (заменен международным стандартом учета 15 «Информация, отражающая влияние цен») июнь 1977 г. 7 Отчет об изменениях в финансовом положении 01 января 1979г. 8 Необычные статьи, статьи предшествующих лет и изменения в методах учета 01 января 1979 г. 9 Учет научно-исследовательских и опытно — конструкторcких работ 01 января 1980 г. 10 Непредвиденные статьи и статьи, возникающие после даты составления баланса 01 января 1980 г. 11 Учет контрактов на строительные работы 01 января 1980 г. 12 Учет налогов по доходам 01 января 1981 г. 13 Отражение оборотных активов и краткосрочных обязательств 14 Финансовая отчетность сегментов 01 января 1983 г. 15 Информация, отражающая влияние изменения цен 01 января 1983 г. 16 Учет реальных внеоборотных активов 01 января 1989 г. 17 Учет в условиях аренды 01 января 1984 г. 18 Регистрация доходов 01 января 1987 г. 19 Учет пенсионных выплат в финансовой отчетности работодателей 01 января 1985 г. 20 Учет правительственных субсидий и отражение информации о правительственной помощи 01 января 1984 г. 21 Учет влияния изменений валютных курсов 01 января 1985 г. 22 Учет слияния компаний 01 января 1985 г. 23 Капитализация затрат по использованию заемных средств 01 января 1986 г. 24 Отражение информации об участниках, с которыми имеются деловые отношения 01 января 1986 г. 25 Учет инвестиций 01 января 1987 г. 26 Учет и отчетность по пенсионным фондам 01 января 1988 г. 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 01 января 1998 г. 28 Учет инвестиций в компанию партнера 01 января 1980 г. 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики 01 января 1990 г. 30 Отражение информации в финансовой отчетности банков и аналогичных организаций 01 января 1991 г. 31 Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях 01 января 1992 г.2. ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФВ СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
Для ускорения реформы бухучета разработанаи утверждена правительством «Программа реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами». Состоит она из трех больших блоков.Первый должен обеспечить реформу методологически, прежде всего будетпересмотрен План счетов по всем организациям: коммерческим, бюджетным,банковской сферы, по организациям — профессиональным участникам финансовогорынка (инвестиционным, брокерским и дилерским фирмам, биржам и т.д.). Методологическоенаправление реформы, конечно, затронет законодательную базу: наверняка будутвнесены изменения и дополнения в Закон «О бухгалтерском учете»,уточнятся какие-то статьи Гражданского кодекса и налогового законодательства.Обязательно будут разработаны ПБУ, связанные с движением имущества,обязательств и капитала, найдут свое отражение в правилах бухучета вопросы,которых раньше у нас просто не возникало, к примеру, связанные с доверительнойсобственностью, трастовыми операциями, лизинговой собственностью.
Второе направление, или составнаячасть реформы, заключается в изменении самого института бухучета. Прежняяформа исключительно государственного регулирования этой сферы сегодня невозможна,так как множество предприятий и организаций у нас вышли из подчинения илиникогда небыли вподчинении министерств и ведомств. Поэтому действовавшие на протяжениипоследних 50-60 лет требования единого собственника — государства в областибухучета на них не распространяются. Однако вполне естественно, что какие-тообщие правила, рекомендации, основы должны существовать, это характерноабсолютно для всех стран. А вот более конкретные, узкие, специфические нормыдолжны формироваться самими бухгалтерами, практически везде в мире этоосуществляется через объединения профессионалов. Создание российскогоинститута профессиональных бухгалтеров, введение порядка саморегулированияпрофессии — это второе направление реформы. Неразрывно с ним связано и третье- подготовка, переподготовка и аттестация профессионалов. Реформа заработаеттолько в том случае, если все ее детали будут доведены до специалистов всехуровней. По новым программам и учебным пособиям предстоит подготовить околотрех миллионов российских бухгалтеров, в том числе от 100 до 400 тысяч главныхи старших на правах главных. А это работа на три-пять лет.
Система бухгалтерского учета, существовавшая вусловиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характеромсобственности и потребностями государственного управления экономикой. Главнымпотребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета,выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих,статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственногофинансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделейхозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественныхотношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимостьадекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформированияотечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процессаэкономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел разработанаПрограмма реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности (далее именуется — Программа).
1. Цель и задачи перехода на международные стандартыфинансовой отчетности
Цель реформирования системыбухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета всоответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартамифинансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются вследующем:
сформировать систему стандартовучета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, впервую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформыбухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартовна международном уровне;
оказать методическую помощьорганизациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерскоюучета.
2. Основные направления реформы
В целях приведения национальнойсистемы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики имеждународными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться последующим основным направлениям:
совершенствование нормативногоправового регулирования;
формирование нормативной базы(стандарты);
методическое обеспечение(инструкции, методические указания, комментарии);
кадровое обеспечение (формированиебухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистовбухгалтерского учета);
международное сотрудничество(вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие снациональными организациями, ответственными за разработку стандартовбухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
План конкретных мероприятий поуказанным выше основным направлениям реформы бухгалтерского учета приведен вприложении.
Цель нормативного регулированиябухгалтерского учета будет состоять в обеспечении доступа всемзаинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картинуфинансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Вэтой связи будут решены вопросы:
переориентации нормативногорегулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
регулирования финансового учета;
органичного сочетания нормативныхпредписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональнымирекомендациями;
взвешенного использованиямеждународных стандартов в национальном регулировании.
По мере становления бухгалтерскойпрофессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональныхорганизаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет.
При этом будут приняты во вниманиеисторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.
Важной составляющей нормативногообеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерскогоучета.
Главная задача состоит в созданииприемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнениясистемой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономическойсреде.
Будет обеспечена непротиворечивостьроссийской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведениюбухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействиясистемы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедурыкорректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимыеспособы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспеченияоткрытости (публичности) бухгалтерской отчетности.
В целях обеспечения поставленныхзадач предлагается:
подготовить необходимые изменения идополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в том числепо вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные правовыеакты;
в течение двух лет разработать иутвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себяосновную массу требований международных стандартов;
пересмотреть первичные учетныедокументы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся кунифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;
пересмотреть планы счетовбухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление иособенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценныхбумаг и иные новые явления;
ввести упрощенную системубухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Ключевым элементом реформированиябухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международнымистандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений(стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.
Предполагаются создание рядаавторитетных и представительных профессиональных (саморегулирующихся) объединений,формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов,присоединение к деятельности соответствующих международных профессиональныхорганизаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), разработка и широкоеобщественное признание норм профессиональной этики, организация общественногоконтроля за профессиональной деятельностью и др.
В ходе реализации Программы будетпредусмотрено широкое участие в реформировании бухгалтерского учета Институтапрофессиональных бухгалтеров и иных профессиональных организаций.
При этом ставится задача возрастанияроли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организациибухгалтерского учета и становления бухгалтерской профессии (бухгалтеров,консультантов, финансовых менеджеров и др.).
Перевод национальной системыбухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующиеизменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистовбухгалтерского учета. Будет обеспечено расширение и улучшение качестваподготовки кадров в учреждениях начального профессионального образования,среднего специального и высшего образования, где реализуются долгосрочныепрограммы, а также создание системы профессионального ускоренного образования,обеспечивающего краткосрочные программы подготовки и переподготовки.
Система профессиональной подготовкибухгалтерских кадров будет соответствовать государственным образовательным стандартами должна содержать необходимые квалификационные характеристики по уровнямпрофессионального образования.
Переход к международным стандартамбухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества как с соответствующимиспециализированными международными организациями, так и с национальными. Будетосуществлен переход от эпизодических контактов к систематическойцеленаправленной работе со следующими организациями: Комитетом по международнымстандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, секциейпо бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН, Организациейэкономического сотрудничества и развития и др.
Международное сотрудничество с цельюреформирования национальной системы бухгалтерского учета будет осуществлятьсяпо отдельному плану. Ключевую роль в повышении эффективности данной работыпризван сыграть международный центр по реформе бухгалтерского учета, которыйдолжен начать свою деятельность в 1998 году.
В данной программе есть такжеприложение в котором раскрыты положения по бухучету.
1. Общие положения
1.1. Настоящее Положениеустанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (приданиягласности) учетной политики предприятия. Под предприятием в дальнейшем понимаютсяпредприятия и организации, являющиеся юридическим лицом по законодательствуРоссийской Федерации, включая учреждения и организации, основная деятельностькоторых финансируется за счет средств бюджета.
Настоящее Положение являетсяэлементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и РоссийскойФедерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскомуучету,
1.2. Для целей настоящего Положенияпод учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способовведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной ииной) деятельности.
К способам ведения бухгалтерскогоучета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,погашения стоимости активов, приемы организации документооборота,инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системыучетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методыи приемы.
1.3. Настоящее Положениераспространяется:
в части формирования учетнойполитики на предприятия независимо от форм собственности;
в части раскрытия учетной политики — на предприятия, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частичносогласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либопо собственной инициативе,
2. Формирование учетной политики
2.1. Учетная политика предприятияформируется руководителем предприятия на основе настоящего Положения, еслииное не установлено законодательством Российской Федерации.
2.2. При формировании учетной политики предполагается,что:
имущество и обязательствапредприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственниковэтого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленностипредприятия);
предприятие будет продолжать своюдеятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения инеобходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и,следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке(допущение непрерывности деятельности предприятия);
выбранная предприятием учетнаяполитика применяется последовательно от одного отчетного года к другому(допущение последовательности применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельностипредприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются вбухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактическоговремени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
2.3. Учетная политика предприятиядолжна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерскомучете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
большую готовность к бухгалтерскомуучету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (недопуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учетефактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но ииз экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требованиеприоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитическогоучета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое числокаждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетическогои аналитического учета (требование непротиворечивости);
рациональное и экономное ведениебухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величиныПредприятия (требование рациональности).
2.4. При формировании учетнойполитики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организациибухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в системунормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Еслиуказанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета поконкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляетсяразработка предприятием соответствующего способа, исходя из настоящего и иныхПоложений по бухгалтерскому учету.
2.5. Учетная политика предприятияподлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией(приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.
Способы ведения бухгалтерскогоучета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяютсяс первого января года, следующего за годом издания соответствующегоорганизационно-распорядительного документа. При этом они применяются всемиструктурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельныйбаланс), независимо от их места расположения.
Вновь созданное предприятиеоформляет избранную им учетную политику в соответствии с настоящим пунктом допервой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дняприобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избраннаяпредприятием учетная политика считается применяемой со дня приобретения правюридического лица (государственной регистрации).
2.6. Изменения в учетной политикепредприятия могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияния,разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательстваРоссийской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерскогоучета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета.
Изменение в учетной политике должнобыть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 2.5 настоящегоПоложения.
Последствия изменений в учетной политике,не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны бытьоценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствийизменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятиемданных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способыведения бухгалтерского учета.
3. Раскрытие учетной политики
3.1. Предприятие должно раскрыватьизбранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерскогоучета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователейбухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способыведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователямибухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного ифинансового состояния, денежного оборота или результатов деятельностипредприятия.
3.2. К способам ведениябухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия иподлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способыпогашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценкипроизводственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовойпродукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) идругие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 3.1 настоящегоПоложения.
Состав и содержание подлежащейраскрытию в составе бухгалтерской отчетности информации об учетной политикепредприятия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующимиПоложениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации неполнойбухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию, какминимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
3.3. Если учетная политикапредприятия сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 2.2настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерскойотчетности.
При формировании учетной политикипредприятия, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 2.2настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения иоценкой их последствий в стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты вбухгалтерской отчетности.
3.4. Существенные способы ведениябухгалтерского учета Подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в составбухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.
Представляемая в течение отчетногогода бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетнойполитике Предприятия, если в последней не произошли изменения со временисоставления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетнуюполитику.
3.5. Изменения в учетной политике,существенно влияющие На оценку и принятие решения пользователей бухгалтерскойотчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а такжепричины этих изменений и оценка последствий их I стоимостном выражении подлежатобособленному раскрытию и бухгалтерской отчетности.
4. Заключительные положения
Настоящее Положение применяетсяначиная с 1 января 1995 года.
Учетная политика подлежит раскрытиюв составе публикуемой бухгалтерской отчетности предприятий за первый после 1января 1995 года отчетный год.
3. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ОТЕЧЕСТ ВЕННОГО БУХУЧЕТАИ ЕГО СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
26 декабря 1997 года Методологическимсоветом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентскимсоветом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепциябухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее — Концепция).
По-видимому, именно эту дату иследует считать официальной датой начала перехода на международные стандартыбухгалтерского учета и отчетности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшаяактивность Минфином РФ в разработке и утверждении новых Положений побухгалтерскому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этотпериод были вновь разработаны пять новых Положений — ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фактически в этот же срок попадает и ПБУ6/97, разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процессарегистрации в Минюсте РФ, увидевшее свет только в начале 1998 года. Крометого, с разной степенью существенности были переработаны (с целью приближенияк международным стандартам) еще Два Положения — ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Такимобразом, из общего числа действующих в настоящее время Положений по бухгалтерскомуучету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ 3/95.По нашим сведениям деятельность по их переработке в настоящее времяосуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000 годаможно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.
Прежде чем переходить к характеристикесовременного состояния отечественного бухгалтерского учета и его соответствиямеждународным стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции всвете действующих законодательных и нормативных актов.
Во вводной части Концепции сказано,что концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованнопланируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственностии потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителеминформации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лицеотраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовыхорганов. Действовавшая система государственного финансового контроля решалазадачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведенияхозяйствующих субъектов.
Изменение системы общественныхотношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимостьадекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Новая концепциябухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановкии ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроляза достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создатьэлементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат длячастного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.
То есть уже во втором абзаце Концепцииделается акцент на необходимость ориентирования бухгалтерского учета на нуждуинвесторов.
Далее в Концепции формулируются целибухгалтерского учета, причем отдельно определяется цель учета для внешних и длявнутренних пользователей. Цель бухгалтерского учета, которая считаласьосновной-формирование достоверной информации для принятия управленческихрешений — определена, как цель для внутренних пользователей, а по расположениюв тексте можно сделать вывод, что она является второстепенной.
В пункте 3.3. Концепции приведенперечень заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности:
«Заинтересованными пользователямимогут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы,поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти иобщественность в целом».
Для сравнения, в соответствии спунктом 3 статьи 1 Закона о бухгалтерском учете формирование полной идостоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации,а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерскойотчетности.
То есть, положения Концепции в этойчасти противоречат Закону о бухгалтерском учете — Концепция на первый планвыводит необходимость организации бухгалтерского учета в преимущественно винтересах внешних пользователей, а конкретно -потенциальных инвесторов, аЗакон о бухгалтерском учете — в интересах внутренних пользователей — руководителей,учредителей и собственников имущества. Заметим, что формулировка Закона обухгалтерском учете в Большей степени соответствует положениям статьи 2 ГК РФ,в которой сформулировано понятие предпринимательской деятельности -деятельность,направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,продажи.товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть основнымучастником предпринимательской деятельности являются юридические и физическиелица, сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключительныеправа на распределение полученной прибыли. Инвесторы к таким лицам неотносятся — в деятельности коммерческой организации они участвуют толькозаемным капиталом (независимо от того, предоставляется он в виде займов или ввиде целевого финансирования), а прибыль получают от использованияавансированного капитала в части, оговоренной соглашением с собственникамиорганизации. В принятии управленческих решений инвесторы могут приниматьучастие, но их влияние редко может быть решающим (в том случае, если такиерешения принимаются в соответствии с действующим законодательством, а неисходя из краткосрочных интересов части собственников)
Первые серьезные проблемы в примененииразработанных Положений по бухгалтерскому учету могут возникнуть уже в связи ссоставлением и представлением отчетности за 1999 год. Так, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98обязывают организации отражать в отчетности оценку условных фактов хозяйственнойдеятельности и событий, происшедших после отчетной даты. Однако, в нормативныхдокументах МНС РФ отсутствуют указания о корректировке данных отчетности, представляемойв налоговые органы в виде налоговых деклараций с учетом указанных фактов.
Справедливости ради, следует заметить,что пункт 2.4. Концепции делает некоторые исключения для субъектов малогопредпринимательства:
«Граждане, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, филиалы и представительстваиностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Российскойфедерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения.
Для субъектов малого предпринимательствамогут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положенийКонцепции...».
Для прочих же адресантов бухгалтерскойотчетности, потребуются дополнительные разъяснения.
Министр по налогам и сборам А. П.Починок в интервью журналу «Accounting Report» Выпуск 2.5 (ноябрь/ декабрь 1999 года) подчеркнулнеобходимость перехода на МСФО, но при этом заметил, что нужно окончательноразвести бухгалтерский учет и налоговую отчетность. «Пусть предприятия делаютналоговую отчетность исходя из действующих налоговых законов, и исключительнодля целей налогообложёния, а бухгалтерский учет ведут исключительно в своихинтересах. Тогда не возникнет дуализма учета и появится возможность глубокоговсестороннего анализа деятельности собственно предприятия».
Практически это может означать, чтотермин «налоговый учет» в недалеком будущем будет узаконен и, весьмавероятно, в организациях появится должность «бухгалтер по налогам».
В развитие Концепции ПравительствомРФ от 06.03.98 № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учетав соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее — Программа).
В программе:
· сформулирована цель реформирования системыбухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета всоответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартамифинансовой отчетности.
· определены задачи реформы:
· сформировать систему стандартов учета и отчетности,обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередьинвесторов;
· обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета вРоссии с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
· оказать методическую помощь организациям в понимании ивнедрении реформированной модели бухгалтерского учета;
· определены основные направления реформы:
· совершенствование нормативного правовогорегулирования;
· формирование нормативной базы (стандарты);
· методическое обеспечение (инструкции, методическиеуказания, комментарии);
· кадровое обеспечение (формирование бухгалтерскойпрофессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерскогоучета);
· международное сотрудничество (вступление и активнаяработа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями,ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета ирегулирование соответствующей деятельности).
В целях обеспечения поставленныхзадач предлагалось:
· подготовить необходимые изменения и дополнения вФедеральный закон «О бухгалтерском учете", в том числе по вопросупроведения аттестаций бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;
· в течение двух лет разработать и утвердить положения(стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массутребований международных стандартов;
· пересмотреть первичные учетные документы, регистрыбухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системамбухгалтерской учетной и отчетной документации;
· пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета иинструкции
· по их применению, учитывая появление и особенностидеятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иныеновые явления;
· ввести упрощенную систему бухгалтерского учета длясубъектов малого предпринимательства.
Нетрудно убедиться, что практическивсе перечисленные мероприятия по состоянию на 1 января 2000 года (то есть, поистечению отведенных сроков) остались либо полностью не исполненными (пересмотрпланов счетов и инструкций по их применению), либо выполненными частично(разработка положений стандартов по бухгалтерскому учету).
Ключевым элементом реформированиябухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международнымистандартами должна стать разработка новых и уточнение ранее утвержденныхположений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.
Во исполнение постановления ПравительстваРФ от 06.03.98 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерскогоучета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»распоряжением Правительства РФ от 22.05.98 № 587- Р утвержден План внедренияположений (стандартов) бухгалтерского учета в практику.
В таблице приводятся результатывыполнения этого Плана:
Наименование положений (стандартов) Срок выполнения Фактически выполнено
Общие вопросы раскрытия информации
Бухгалтерская отчетность III квартал 1998 г. ПБУ 4/98; 06.07.99 Сводная бухгалтерская отчетность I квартал 1999г. Прибыль на акцию I квартал 1999 г. Информация по сегментам IV квартал 1998 г. Информация о связанных сторонах IV квартал 1998 г. Прекращенные операции IV квартал 1999 г. Учетная политика организации IV квартал 1998 г. ПБУ 1/98; 09.12.98 Условные факты хозяйственной деятельности III квартал 1998 г. ПБУ 8/98; 25.11.98 События после отчетной даты III квартал 1998 г. ПБУ 7/98; 25.11.98Активы и обязательства организации
Основные средства IV квартал 1999 г. ПБУ 6/97; 03.09.97 Материально-производственные запасы II квартал 1998 г. ПБУ 5/98; 15.06.98 Нематериальные активы IV квартал 1999г. Финансовые вложения IV квартал 1998 г. Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте II квартал 1999 г. ПБУ 3/95; 13.06.95 Реорганизация организаций III квартал 1999г. Аренда основных средств III квартал 1999 г. Доверительное управление имуществом IV квартал 1999 г. приказ Минфина РФ от 25.12.98 №68нФинансовые результаты деятельности организации
Доходы организации III квартал 1998 г. ПБУ 9/99; 06.05.99 Затраты организации III квартал 1998 г. ПБУ 10/99; 06.05.99 Договоры на капитальное строительство I квартал 1999 г. ПБУ2/94; 20.12.94 Расчеты по налогам I квартал 1999 г. Государственная помощь II квартал 1999 г.
Даже беглого взгляда на таблицудостаточно, чтобы сделать вывод о том, что разработка положений побухгалтерскому учету существенно пробуксовывает. Из общего количестваположений (22), которые должны быть разработаны в течение срока менее, чем задва года (семь кварталов — со второго квартала 1998 по четвертый квартал 1999года) реально разработано только 6 ПБУ 6/97, ПБУ 5/ 98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98,ПБУ 9/99 и Г1БУ 10/99. Еще два положения (ПБУ 1/98 и ПБУ 4/99) переработаны. Таким образом, с небольшойнатяжкой можно сказать, что программа реформирования выполнена только на 36процентов. Экстраполируя показатели работы Минфина РФ в будущее, можнозаключить, что вся программа разработки будет выполнена не ранее 2004 года. Заэто время сами МСФО (разрабатываемые на Западе) претерпят существенныеизменения или серьезно изменятся.
Вывод неутешителен — работа попереходу на международные стандарты бухгалтерской отчетности ведетсянеудовлетворительными темпами.
Нарушение сроков разработки положенийпо бухгалтерскому учету — не единственный недостаток процедуры перехода наМСФО.
В настоящее время в мире существуетдве наиболее распространенных системы международных стандартов — IAS(на основе которых и производится реформированиебухгалтерского учета) и GAAP— используемая в основном государствами СевернойАмерики (в первую очередь, разумеется, США).
IASи GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываютсяна единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAPявляются более детализированными и фактически могутприменяться всеми участниками предпринимательской деятельности бездополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IASопределяют только общие принципы к формированиюбухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актовболее низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учетана конкретных участках (основные средства, материально-производственныезапасы, расчеты и т.п.). Последнее обусловлено тем, что систему IASв мире использует значительно большее количествогосударств и корпораций, нежели систему GAAP. Особенности национальных экономик и традиционныхпоходов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разныхстранах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетнойработы.
Следовательно, разработка положенийпо бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующихметодических рекомендаций или указаний, основной целью которых являетсяунификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее времясуществует только один такой документ — Методические указания по бухгалтерскомуучету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № ЗЗн.
Еще одним обстоятельством,сдерживающим процесс перехода отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция МинфинаРФ в отношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по ихприменению.
Официальный перевод Международныхстандартов финансовой отчетности, широко рекламируемый представителями МинфинаРФ в публикациях и в выступлениях на местах выпущен коммерческой организацией«Аскери» тиражом всего 1000 экземпляров (при том, что количество бухгалтерскихработников в стране по различным оценкам составляет от 2 до 3 миллионов).Стоимость издания почему-то исчислена в долларах США — $47. По состоянию наконец января стоимость книги (в комплекте с поставляемыми практически «внагрузку» «Комментариями») составляет 1 600 рублей — то есть более, чем 1,5официально утвержденных прожиточных минимума. Разумеется, при таких ценахсколько-нибудь широкое распространение стандартов весьма сомнительно.
Кроме того, текст МСФО предваряется,в общем-то обычной в таких случаях записью об охране авторского права изапрете использовать какую-либо часть издания в какой-либо форме. Все так, ноесть одна неувязочка — в соответствии со статьей 8 Федерального закона от «Обавторском праве и смежных правах» не могут являться объектами авторскогоправа официальные документы (законы, судебные решения, иные текстызаконодательного, административного и судебного характера), а также ихофициальные переводы.
Таким образом, либо МСФО не являютсяофициальным документом, либо издатели (и их идейные вдохновители) в вопросахавторского права вообще не разбираются. В то же время Минфин РФ в некоторыхсвоих нормативных документах обязывает организации (в определенных ситуациях)руководствоваться МСФО при составлении бухгалтерской отчетности. То есть, темсамым Минфин РФ приравнивает МСФО к официальным документам.
О деятельности (точнее бездеятельностиМинфина РФ и Института профессиональных бухгалтеров) в части разработкиметодических рекомендаций по обеспечению перехода на МСФО, говорилось выше.
№№ МСФО Наименование МСФО Дата введения Соответствующий нормативный документ бухгалтерского учета РФ
1
2
3
4
1 Представление финансовой отчетности 01.07.98 ПБУ 4/99 2 Запасы 01.01.95 ПБУ 5/98 4 Учет амортизации 01.01.97 ПБУ 6/97 (раздел 4) 7 Отчет о движении денежных средств 01.01.94 ПБУ 4/99, Инструкция о годовой отчетности 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки в учетной политике 01.01.95 ПБУ9/99, ПБУ 1/98, 9 Затраты на исследования и разработки 01.01.95 Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Миннауки РФ, Минэкономики РФ и Минфином РФ 15.06.94 № ОР-22-2-46 10 Условные события и события, происшедшие после отчетной даты 01.01.80 ПБУ7/98, ПБУ8/98 11 Договоры подряда 01.01.95 ПБУ 2/94 (в части договора строи тельного подряда)** 12 Налоги на прибыль 01.01.98 Инструкция Госналогслужбы РФ о порядке исчисления налога на прибыль* 14 Сегментная отчетность 01.07.98 Информация, отражающая влияние цен 15 Информация, отражающая влияние цен 01.01.83 16 Основные средства 01.07.99 ПБУ6/97 17 Аренда 01.01.99 ПБУ6/97 (раздел 6) 18 Выручка 01.01.95 ПБУ9/99 19 Вознаграждение работникам 01.01.99 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи 01.01.84 21 Влияние изменения валютных курсов 01.01.95 ПБУЗ/95** 22 Объединение компаний 01.07.99 23 Затраты по займам 01.01.95 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.73 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 01.01.86 25 Учет инвестиций 01.01.87 Положение по учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина РФ от 30.12.93 № 160) 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) 01.01.88 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 01.01.99 приказ Минфина РФ от 30.12.96 №112 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании 01.01.90 (кроме параграфов 23 и 24) 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 01.01.90 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов 01.01.91 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности 01.01.92 приказ Минфина РФ от 25 декабря 1998 г. № 68н 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации *** 01.01.96 33 Прибыль на акцию 01.01.98 34 Промежуточная финансовая отчетность 01.01.99 ПБУ4/99 35 Прекращаемая деятельность 01.01.99 36 Обесценение активов 01.07.99 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 01.07.99 Инструкция о бухгалтерской отчетности, ПБУ8/98. 38 Нематериальные активы 01.01.99 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пп. 55-57 39 Финансовые инструменты: признание и оценка **** По заявлению руководителяДепартамента налоговых реформ Минфина РФ, сделанного на 2 съездепрофессиональных бухгалтеров и аудиторов, работа над соответствующим ПБУначнется не ранее утверждения части 2 НК РФ
** По нашим данным в Минфине РФзаканчивается работа над новой редакцией ПБУ
*** МСФО 32 и 39 применяются совместно,однако МСФО 39 применяется с 1 января 2001 г.
При анализе приведенных данныхобращают внимание два обстоятельства.
Во-первых, ряд стандартов, имеющихменьшее числовое значение имеют дату ввода в действие более позднюю, чемстандарты с последующими порядковыми номерами. Это объясняется тем, что МСФОнаходятся в состоянии постоянного совершенствования и переработки, а это, всвою очередь, обуславливает разработку и внедрение новых редакций ранеедействовавших стандартов.
Во-вторых, значительная часть (дополовины) вопросов, регулируемых МСФО в той или иной степени раскрыта внормативных документах Минфина РФ и МНС РФ, Кроме того, в таблицу нет ссылокна законодательные акты (например, ГК РФ, Закон об акционерных обществах ит.п.), которые в той или иной степени регулируют процесс бухгалтерского учета иотчетности. Однако, методологические принципы, заложенные в эти документыотличаются от методологии МСФО. На вопросах различий между МСФО и документамисистемы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета иотчетности в РФ более подробно мы остановимся в следующих (нечетных) номерахжурнала «Бухгалтерский учет и налоги».
При этом, наряду с характеристикойсостояния нормативной базы и соответствия ее международным стандартам, в публикацияхбудут даваться конкретные рекомендации по организации бухгалтерского учета иустранению противоречий между финансовым и налоговым учетом.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Системабухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, былаобусловлена общественным характером собственности и потребностямигосударственного управления экономикой. Главным потребителем информации,формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лицеотраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовыхорганов. Действовавшая система государственного финансового контроля решалазадачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведенияорганизаций.
Изменение системыобщественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяетнеобходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процессреформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общегопроцесса экономических реформ в России.
Однимиз направлений совершенствования организации бухгалтерского учета напредприятиях в условиях становления рыночной экономики является ориентация егона Международные стандарты учета и отчетности.
ВнедрениеМеждународных стандартов учета позволит значительно повысить качество иэффективность учета и контроля, даст предприятиям определеннуюсамостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражениемего особенностей, специфики техники и технологии в организации производства,труда и управления.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник.-М.: ИНФРА-М, 1996. -555 с.
2. Бухгалтерский учет / Тишков И.Е. ПришепыА.И.: учебник. -2-е изд., пер. и доп. -Минск.: Высшая школа, 1996. -687 с.
3. Бухгалтерский учет / Безруких П.С.: учебник.-М.: Ред. журн. Бух. Учет, 1994. -527 с.
4. Теория бухгалтерского учета / Астахов В.П.:учеб.пос. -2-е изд., пер. и доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.
5. Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.:учебник. -М.: Финансы и статистика, 1994. -192 с.
6. Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.:учебник. -М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.- 391 с.
7. Библиотечка журналов // Бухучет помеждународным стандартам, часть 1, Социальная защита, 1998, № 9.
8. Библиотечка журналов // Бухучет помеждународным стандартам, часть 2, Социальная защита, 1998, № 10.
9. Международные стандарты бухотчетности «общаяхарактеристика нормативной базы», Захарин В.Р. // Бухучет и налоги, 2000, №3.