Реферат: Международные стандарты бухгалтерской отчетности

             Министерство Российской Федерации по связи иинформатизации.

Сибирский государственный университеттелекоммуникаций и информатики


Кафедра экономики ифинансов

Реферат

на тему:

 «Международныестандарты финансовой отчетности».

                                                                  Выполнили:студенты группы Э-91       

                                                                                        Будченко Е.А.,

                                                                                                      Камынина А.В.

                                                                             Проверила: Кирилова Т. В.

Новосибирск, 2002.

Введение. 3

Комитет Международных СтандартовБухгалтерского Учета… 4

Финансовый и управленческий учет. 5

Трехмодельная классификация учетныхсистем. 6

Подготовка финансового отчета всоответствии с международными стандартами учета   8

Принципы учета на Западе… 11

Требования к качеству информации… 11

Принципы учета информации. 14

Элементы финансовой отчетности… 16

Основные особенности IAS в отношенииконкретных статей баланса… 17

Основные средства… 17

Финансовые вложения. 18

Запасы — незавершенное производство иготовая продукция. 19

Дебиторская задолженность. 19

Учет денежных средств и счетов вбанках… 19

Учет арендных обязательств. 20

Займы, кредиты и кредиторскаязадолженность. 21

Отчет о прибылях и убытках. 21

Себестоимость реализованной продукции… 21

Коммерческие расходы,общехозяйственные расходы, вспомогательное производство, налоги и проценты   22

Заключение. 23

Список используемой литературы. 24


Введение.

Переход к рыночнымотношениям, возникновение международных хозяйственных и финансовых связейвыдвинули в число актуальных вопросов о совершенствовании бухгалтерского учетаи его приближении к международным стандартам. На западе считают, чтобухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам,концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета. В то же время, в миретрудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную системубухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах.Но это не означает, что страны не должны стремиться к их разработке, то естьмеждународные стандарты должны представлять собой компромисс междуособенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представитель которыхучаствуют в их разработке.

Среди специалистов вобласти учета и аудита в последние годы существуют различные мнения по поводуиспользования международных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можноразделить на три направления:

первое – рекомендоватьполностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете;

второе – отказаться вообщеот использования международных стандартов и разрабатывать только национальные;

третье – разрабатыватьроссийские стандарты путем приспособления международных стандартов кнациональным требованиям.

Последнее мнения являетсяболее правильным, так как следует принять во внимание национальные традиции,накопленный положительный опыт бывшего Союза и России в организации и ведениибухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащиемеждународным стандартам учета. А также, при разработке стандартовбухгалтерского учета в России необходимо учесть особенности переходногопериода, формирование новой финансовой и денежной системы, особенностиналогообложения, Структурные соотношения различных форм собственности,состояние экономики и другие факторы.


КомитетМеждународных Стандартов Бухгалтерского Учета

Комитет Международных СтандартовБухгалтерского Учета (IASC) является независимой частнойорганизацией. Его цель – объединение правил бухгалтерского учета, используемыхкоммерческими и прочими организациями для предоставления финансовой отчетностиво всем мире.

IASC был основан в 1973 годусоглашением профессиональных бухгалтерских организаций из Австралии, Канады,Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии и Соединенных Штатов Америки. С1983 года членами IASC стали все профессиональные бухгалтерские организациичлены Международной Федерации Бухгалтеров. В настоящее время IASC насчитывает140 бухгалтерских организаций в 101 стране мира (включая 5членов-корреспондентов и 4 филиала). Компании-члены насчитывают более двухмиллионов бухгалтеров во всем мире.

Также большое внимание уделяетсясотрудничеству с другими организациями, не являющимися членами IASC,заинтересованными в совершенствовании форм корпоративной финансовой отчетностиво всем мире. Стандарты IAS активно используются не только в странах-членахIASC, но в и странах, не являющихся членами комитета.

Правила бухгалтерского учетапринимаются правлением IASC и издаются в форме Международных БухгалтерскихСтандартов. Члены правления IASC назначаются Международной ФедерациейБухгалтеров по консультации с IASC. В правлении комитета состоят лицапредставляющие бухгалтерские практики, бизнесмены, представители международногоделового сообщества, финансовые аналитики, представители академических кругов,разработчики международных стандартов. Так же в правлении состоят тринаблюдателя, участвующие в обсуждении стандартов, но не имеющие права голоса.

Комитет готовит Международныестандарты в соответствии с установленным порядком. Исполнительный комитетотвечает за предоставление правлению рекомендаций по каждому стандарту.Подобные проекты состоят из максимального перечня требований к обсуждаемомустандарту и аргументы, за и против, следования каждому из них. Впоследствииправление публикует окончательный (публичный) вариант проекта, для вынесенияего на открытое обсуждение. Результаты обсуждения анализируются и используютсяпри формировании окончательной редакции Стандарта. Публичный вариант проектаможет быть обнародован только при наличии двух третей голосов в его пользу, аокончательная редакция стандарта публикуется лишь в том случае, если тричетверти правления голосуют за него.

Финансовый и управленческийучет.

На Западе принято подразделять учет на две большие составные части: финансовый учет  и управленческий учет. Делениеэто не является абсолютным, и четкой границы между этими частями нет. Однакоможно выделить основные критерии деления информации на финансовую и управленческую.Финансовый учет связан с результатами деятельности предприятия, и основнымипользователями финансовой информации, в форме финансовой отчетности, являютсявнешние пользователи. Управленческий учет связан с процессом формирования,контроля и планирования затрат, с выбором управленческих решений, и этаинформация доступна только менеджерам предприятия. Именно финансовый учетрегулируется в той или иной степени, именно для финансового учета разработанасистема требований, норм, правил и принципов. Управленческий учет — внутреннеедело каждого предприятия. Для ведения управленческого учета может несоблюдаться даже принцип двойной записи.

Постановка и ведение финансового учетана Западе относятся к компетенции самого предприятия. Однако, принципы и правилатакого ведения учета и составления отчетности регулируются либо национальнымзаконодательством, либо национальными общепринятыми стандартами,разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров. Необходимостьтакого регулирования обусловлена необходимостью объективной и содержательнойинформации для принятия обоснованных решений различными группами пользователей.Обычно выделяют две группы пользователей информации, представляемой финансовойотчетностью: непосредственно заинтересованные и опосредованно заинтересованные.К первой относятся собственники средств предприятия, кредиторы и поставщики,потенциальные акционеры, менеджеры, налоговые органы, служащие компании,покупатели. Ко второй — консультанты по финансовым вопросам, биржи ценных бумаг,юристы, регулирующие органы, статистические органы, пресса, экологическиеорганизации и др. Для достижения этой цели проводятся научные исследования,разрабатываются национальные стандарты учета, ведется работа по унификацииучета на международном уровне.

В США такими стандартами являютсяОбщепринятые принципы учета (Generally Accepted Accounting Principles — GAAP),в Великобритании – Закон о компаниях, Положения о стандартной практике веденияучета (Statements of Standard Accounting Practice — SSAP) и ряд другихдокументов, которые иногда называют Общепринятой практикой учета (GenerallyAccepted Accounting Practice — GAAP), в Германии –директивные законы, воФранции – нормы.

Трехмодельнаяклассификация учетных систем.

Учетные системы различных стран отличаютсямногообразием. Но можно выделить группы стран, которые придерживаютсяоднотипных подходов к построению систем учета. Но с другой стороны несуществует двух стран, где правила учета были бы абсолютно одинаковы.

Одной из самых распространенныхявляется трехмодельная классификация учетных систем, согласно которой существуют:

1) Британо-американская модель(Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.).

2) Континентальная модель (Германия,Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.).

3) Южноамериканская модель (Бразилия,Аргентина, Боливия и т. д.).

Основными характеристиками первоймодели являются ориентация учета на нужды широкого круга инвесторов, чтообусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг; отсутствие законодательногорегулирования учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемымипрофессиональными организациями бухгалтеров; гибкость учетной системы; высокийобразовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовойинформации.

Вторая модель отличается наличиемзаконодательного регулирования учета; тесными связями предприятий с банками,являющимися основными поставщиками капитала; ориентацией учета нагосударственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования;консерватизмом учетной практики.

И, наконец, основной особенностьютретьей модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляциии нужды государственного регулирования.

Наличие таких разных подходов кформированию систем учета затрудняет «общение» национальных предприятий намеждународном уровне, выход на международные рынки капитала, совместнуюдеятельность компаний разных стран. Существует несколько решений даннойпроблемы.

1. Нет необходимости что-то менять,если предприятие функционирует только на внутреннем рынке или если язык ивалюта такой компании известны в мировом масштабе (например, компании США).

2. Подготовка «удобного перевода»отчетности на язык пользователя без изменения валюты и принципов учета (такиеотчеты часто предоставлялись финскими компаниями для ведения переговоров сроссийскими контрагентами).

3. Подготовка «удобного отчета», когдаотчетность не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается ввалюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же (этот подходхарактерен для японских кампаний).

4. Подготовка «частично пересчитанногоотчета» с переводом, пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельныхэлементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страныпользователя. Эта информация дается как приложение к различным формам отчета (компания«Вольво» пользовалась этим способом).

5. Подготовка «дублирующегофинансового отчета». В этом случае делается перевод, пересчет валюты и пересчетвсех показателей отчетности в соответствии с учетными принципами пользователя.Это самый дорогой вариант, хотя и самый удобный для пользователя (такой подходхарактерен практически для всех предприятий с иностранными инвестициями нароссийском рынке, когда составляются две отчетности: одна — для российскойналоговой инспекции в соответствии с действующим российским законодательством,вторая — для западного инвестора в соответствии с его принципами учета).

Подготовкафинансового отчета в соответствии с международными стандартами учета

Международные стандарты учета (IAS)представляют собой документы, определяющие общий подход к составлениюфинансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств илиопераций предприятий. Они не являются обязательными и носят рекомендательныйхарактер. Однако, в связи с процессами интеграции в развитии мировогохозяйства, эти стандарты приобретают все большее значение как наиболее удобноесредство «общения» между предприятиями различных стран.

 Кроме собственно стандартов, в составмеждународных стандартов учета входят Концептуальные основы подготовки ипредставления финансовой отчетности, в которых изложены основные принципыведения учета и составления отчетности. Эти принципы можно считатьобщепринятыми в мировом масштабе, поскольку в той или иной форме они закрепленыв учетных стандартах всех стран. С 1995 года эти принципы в большинстве своембыли приняты и в России и обоснованы Положением по бухгалтерскому учету«Учетная политика предприятия» от 28.07.1994 (ПБУ 1/94). Этим принципам наЗападе придается большое значение, так как теоретические положения оказываютсущественное влияние на практику ведения учета и являются базой для принятиярешений при отсутствии прецедентов.

Международные стандартыразрабатываются Комитетом по международным стандартам учета, который был созданв 1973 году соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 9стран. В настоящее время он включает в себя более 100 членов — организаций. К1997 году разработано 30 учетных стандартов, касающихся различных аспектовведения учета:

Раскрытие учетной политики.

Запасы.

Учет износа основных средств.

Информация, которая должна бытьраскрыта в финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств.

Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Затраты на научные исследования иразработки.

Потенциальные (непредвиденные)обязательства и события, произошедшие после даты составления баланса.

Строительные контракты.

Учет налогообложения прибыли.

Представление текущих (оборотных)активов и текущих (краткосрочных) обязательств.

Отражение в отчетности финансовойинформации о деятельности сегментов (сегмент — часть предприятия, работающая вопределенной отрасли или в определенном географическом регионе).

Информация, отражающая результатыизменения цен.

Основные средства.

Учет лизинга.

Доходы.

Затраты на пенсионное обеспечение.

Учет правительственных грантов(субсидий) и раскрытие информации о правительственной помощи.

Результаты изменений курсовиностранных валют.

Объединение предприятий.

Затраты по заемным средствам.

Раскрытие информации о взаимосвязанныхсторонах (стороны считаются взаимосвязанными, если одна из них имеет контрольили существенное влияние над другой).

Учет инвестиций.

Учет и отражение в отчетностипенсионных планов (схем).

Консолидированная отчетность и учетинвестиций в дочерние предприятия (филиалы).

Учет инвестиций в зависимыепредприятия.

Финансовая отчетность в условияхгиперинфляции.

Раскрытие информации в финансовойотчетности банков и аналогичных финансовых институтов.

Отражение в финансовой отчетностидолей участия в совместных предприятиях.

Финансовые инструменты: раскрытие ипредставление информации.

При их разработке делалась попыткаобобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. В силу различныхпричин, международные стандарты находятся под сильным влиянием практики веденияучета в США. Международные бухгалтерские стандарты отличаютсямноговариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможностьиспользовать несколько методов начисления износа основных средств, несколькометодов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), онипостоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.

Еще одной влиятельной международнойорганизацией, занимающейся проблемами унификации учета на мировом уровне,является Международная федерация бухгалтеров, созданная в 1977 году иразрабатывающая и публикующая Международные стандарты аудита.

Также  вопросами учета в международноммасштабе занимаются ООН и Организация экономического сотрудничества и развития.

Работа ведется не только намеждународном, но и на региональном уровне. Обязательными для исполнениякомпаниями европейских стран-членов ЕЭС являются директивы или законы ЕЭС.Региональные организации существуют также в Африке, Южной Америке, странахтихоокеанского региона.

Таким образом, в каждой странедействует своя национальная система учета, со своими индивидуальнымиособенностями. Однако можно выделить общие концептуальные основы или единыепринципы, на которых строится финансовый учет и составляется финансоваяотчетность, и которые признаются как во всех странах, так и на международномуровне. С этой точки зрения, можно говорить о принципах учета, общепринятых наЗападе.

Принципы учетана Западе

Принципы учета могут быть разделены натри большие группы:

качественные характеристики учетнойинформации, обобщаемой в отчетности;

принципы учета этой информации;

элементы финансовой отчетности.

В России большинство из этих принциповпризнается либо прямо, либо косвенно или частично. Некоторые из них не нашлисвоего отражения в российском законодательстве совсем. В США эти принципыобъединены в трехуровневую систему, в Великобритании группы имеют несколькодругие названия, однако, в целом суть их остается неизменной.

Требования к качествуинформации

Основное требование к учетнойинформации на Западе — это ее полезность для принятая решений различнымигруппами пользователей. Чтобы информация была полезной, она должна обладатьопределенными характеристиками.

1. Понятность. Информация должна бытьпонятной для пользователя, который обладает определенным уровнем знаний. Но этоне означает исключения сложной финансовой информации из отчетности, если онанеобходима.

2. Уместность. Информация являетсяуместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решенияпользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящие или будущие событияили подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияетее содержание и существенность. Последняя является основной составляющейтребования уместности. Информация является существенной, если ее отсутствие илинеправильная оценка могут повлиять на решение пользователя. Еще однахарактеристика уместности — это своевременность информации, которая означает,что вся значимая информация своевременно, без задержки включена в финансовыйотчет и такой финансовый отчет представлен вовремя, без задержки, которая можетбыть необходима для выяснения каких-либо деталей. Неким аналогом принципауместности в российской практике может служить требование полноты отражениявсех хозяйственных операций за учетный период, хотя требование отражения всей информациине тождественно требованию отражения существенной информация.

3. Достоверность, надежность.Информация является достоверной, если она не содержит существенных ошибок илипристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Чтобы бытьдостоверной, информация должна удовлетворять следующим характеристикам:

а) правдивость. Это требованиечастично покрывается требованием документирования хозяйственных операций,представленным в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

б) преобладание экономическогосодержания информации над юридической формой. Это требование в настоящее времясформулировано и в российских учетных стандартах, но на практике этот принципфактически не используется;

в) нейтральность — информация недолжна содержать пристрастных оценок, то есть информация не должнапредоставляться выборочно, с целью достижения определенного результата. Этотребование отсутствует в российском законодательстве и на практике информацияявляется пристрастной, нацеленной на уменьшение налогообложения;

г) осмотрительность — в соответствии смеждународными стандартами правило осмотрительности отнесено к качественнымхарактеристикам информации, хотя очень часто это требование рассматривается каксоставляющая второй группы принципов — принципов ведения учета. Суть принципаосмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, ане потенциальных прибылей, что выражается в создании резервов, и в оценкеактивов по наименьшей из возможных стоимостей, а пассивов — по наибольшей. Этотпринцип действует только в состоянии неопределенности и не означает созданиескрытых резервов или искажения информации. Принцип осмотрительности косвенно ичастично признавался российским бухгалтерским законодательством. В настоящеевремя требование осмотрительности прямо записано в Положении по бухгалтерскомуучету «Учетная политика предприятия».

д) в международной практике «достоверность»включает и такую характеристику, как требование полноты информации, как с точкизрения ее существенности, так и затрат на ее подготовку.

Кроме названных, в США, например,выделяют возможность проверки и сопоставимость информации, которая достигаетсястабильностью используемых учетных методов.

Таким образам, качественныехарактеристики учетной информации предопределяют полезность данных финансовойотчетности для пользователей. В каждом конкретном случае та или инаяхарактеристика становится более важной. Например, соблюдение принципауместности может прийти в противоречие с принципом достоверности или принципамосмотрительности. В нахождении оптимального сочетания всех характеристик ипроявляется профессионализм бухгалтера.

Следует отметить, что соблюдение всехвышеперечисленных требований к качеству информации должно сочетаться сограничением «затраты/выгоды». Суть этого ограничения состоит в том, что выгодаот полученной информации должна быть больше затрат на ее получение. Вроссийской практике существует требование рациональности и экономности ведениябухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величиныпредприятия, декларируемое Положением по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия», однако, в полном объеме этот принцип неприменяется.

В целом же, выполнение всех требованийк качеству учетной информации должно дать в результате правдивый, полный иполезный отчет о деятельности кампании.

Принципы учетаинформации.

В международных стандартах здесьвыделены следующие принципы.

1. Принцип начислений. В соответствиис этим принципом операции записываются в момент их совершения, а не в моментоплаты и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.Часто этот принцип разбивается на несколько составных частей:

а) собственно принцип начислений;

б) принцип регистрации дохода — доходотражается в том периоде, когда он заработан, то есть компания завершила вседействия для его получения, и реализован, то есть получен, или явно может бытьполучен. Исключением являются метод поэтапного выполнения контракта  и методпродажи в рассрочку;

в) принцип соответствия — в отчетномпериоде регистрируются только те расходы, которые привели к доходам данногопериода. Безусловно, часто достаточно сложно определить, привели ли данныерасходы к доходам текущего периода. Поэтому есть специальные приемы:распределение расходов во времени специальным образом (например, распределениепервоначальной стоимости основных средств путем начисления износа), отнесениезатрат целиком на период. В целом, действует следующее правило: еслипроизведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы;если они приводят к текущим выгодам — как расходы; если не приводят ни к какимвыгодам — как убытки.

В российском Положении побухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» принцип начисленийпредставлен как допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности, которые относятся к тому периоду, когда они имели место, внезависимости от движения денежных средств.

2. Принцип продолжающейсядеятельности. Этот принцип означает, что предприятие нормально функционирует ибудет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. То есть не существуетни необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать или существенносократить деятельность предприятия по каким-либо причинам. Такая предпосылкаявляется основанием для включения различных статей в баланс по фактическойсебестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации активов иобязательств в случае ликвидации и отражения в отчете о прибылях и убыткахрезультатов текущей деятельности. В России этот принцип впервые отражен вПоложении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

В других странах, кроме двухвышеназванных принципов, выделяют также следующие:

3. Принципы двойной записи. Этотребование вполне естественно и очевидно для российского пониманиябухгалтерского учета. На Западе оно подчеркивает разницу между финансовым иуправленческим учетам.

4. Принцип единицы учета. Предприятие,на котором ведется учет и составляется отчетность, является самостоятельнымхозяйствующим субъектом и отделяется от собственника предприятия и от другихпредприятий. В России Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикапредприятия» непосредственно формулирует этот принцип как «допущениеимущественной обособленности предприятия».

5. Принцип периодичности — принципрегулярного периодичного составления отчетности. На Западе этот период равенодному году и его началом быть любые число и месяц года, если они будутпостоянными. В российской практике отчетным годом является период с 1 января по31 декабря, и наряду с годовой обязательно представление квартальнойотчетности.

6. Принцип денежного измерителя, всоответствии с которым вся хозяйственная деятельность оценивается с помощьюединого денежного измерителя. Соблюдение данного принципа в отечественнойпрактике очевидно. Но, необходимо подчеркнуть, что на Западе разработан целыйряд вариантов оценок, которые пока не используются в полном объеме в российскомбухгалтерском учете. В целом можно выделить 5 видов применяемых оценок:

первоначальная стоимость — суммаденег, затраченная на приобретение средств;

восстановительная стоимость илистоимость замещения — сумма денег, которая должна быть уплачена в настоящиймомент при необходимости замены существующих средств;

рыночная стоимость — сумма денег,которая может быть получена при продаже существующих средств;

чистая стоимость реализации — суммаденег, которая реально может быть получена при реализации данного средства. Тоесть это цена реализации за вычетом расходов на такую реализацию (в применениик дебиторской задолженности, которая должна отражаться в балансе по чистойстоимости реализации, это означает, что она должна отражаться за вычетомрезерва по безнадежным долгам);

приведенная стоимость — текущаястоимость будущего потока денежных средств (эта оценка обычно используется приотражении долгосрочных инвестиций и обязательств).

7. Принцип конфиденциальности, которыйозначает, что информация, отраженная в отчетности предприятия, не должнананосить ущерб его интересам. Этот принцип в России не задекларирован.

Элементы финансовойотчетности

1. Активы. В международной практикепод активами понимаются ресурсы контролируемые предприятием, являющиесярезультатом прошлых событий и источником будущих экономических выгодпредприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активамипризнаются средства предприятия, проклассифицированные по составу наопределенную дату и составляющие левую часть баланса.

2. Обязательства. Это существующие внастоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событийи источником будущих изъятий ресурсов кампании и уменьшения экономическихвыгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, гдеобязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными вправой стороне баланса.

3. Капитал — оставшаяся долясобственных активов предприятия после вычета обязательств. Такая трактовкакапитала обусловлена тем, что в случае ликвидации предприятия кредиторы имеютприоритет перед собственниками и их требования удовлетворяются в первуюочередь. Понятие капитала в отечественной практике бухгалтерского учетапоявилось лишь в 1994 году с переименованием счета 85 в «Уставный капитал».

4. Доходы — это увеличениеэкономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается вувеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых являетсяувеличение капитала (увеличение капитала не за счет вкладов собственников).

5. Расходы — уменьшение экономическихвыгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимостиактивов или увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала(уменьшение капитала не за счет изъятий собственников). Убытки считаются, посвоей сути, расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовойотчетности.

Таким образом, принципы учета лежат воснове ведения всего процесса учета и составления отчетности.

Основные особенностиIAS в отношении конкретных статей баланса/>Основные средства

Основные особенности учета основныхсредств:

 устанавливать сроки службы всоответствии с международными стандартами учета разрешено руководству компаниисамостоятельно в зависимости от того, в течение какого периода временипредприятие предполагает их использовать.

в соответствии с IAS амортизация можетначисляться по методу равномерного начисления, по методу сокращающегося остаткаили по методу суммы единиц. Решающим фактором при выборе определенного методаначисления амортизации является обеспечение того, чтобы он соответствовалмодели получения экономических выгод и последовательно применялся в различныхучетных периодах.

в соответствии с IAS, если текущаябалансовая стоимость основного средства превышает стоимость возможнойреализации, то оно должно быть отражено именно по стоимости реализации. Учетнаястоимость основного средства должна быть скорректирована так, чтобы отразитьбудущие экономические выгоды, которые компания ожидает получить от его использования.

в соответствии с IAS балансоваястоимость актива может быть скорректирована с применением индекса инфляции илина основании оценки, проведенной независимым экспертом.

/>Финансовые вложения

Инвестиции могут быть отнесены ктекущим или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легкореализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестициипредставляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Международныестандарты учета разрешают учитывать инвестиции в зависимости от их характера постоимости приобретения, или по более низкой из покупной и рыночной стоимости,или же по стоимости переоценки.

В соответствии с международнымистандартами учета текущие инвестиции могут отражаться в балансе по рыночнойстоимости или по более низкой из стоимости приобретения и рыночной стоимости.Рыночная стоимость представляет собой сумму, которая будет получена врезультате продажи инвестиции на фондовом рынке. Возникающая в результате такойоценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

Долгосрочные инвестиции могутотражаться в балансе по стоимости приобретения, стоимости переоценки или вотношении акций — по более низкой из стоимости приобретения или рыночнойстоимости. В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое пооценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается.Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временногоснижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовойстоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценкидолгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменениястоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал

/>Запасы — незавершенноепроизводство и готовая продукция

В соответствии с IAS в составнезавершенного производства должны включаться только затраты, непосредственноотносящиеся к производству незавершенного продукта, а также систематическиотносимые на производство постоянные и переменные общепроизводственные расходы,которые возникают при переработке материала в готовую продукцию. В соответствиис IAS общепроизводственные расходы включаются в стоимость незавершенногопроизводства на основании среднего уровня производства. В соответствии с IAS нераспределенные общепроизводственные расходы отражаются как затраты периода,непосредственно не связанные с переработкой запасов в готовую продукцию.

/>Дебиторская задолженность

В соответствии с IAS учет долженвестись по моменту отгрузки. В соответствии с IAS в отношении любой дебиторскойзадолженности, взыскание которой считается сомнительным, создаются резервы.Такие резервы должны относиться на счет прибылей и убытков.

/>Учет денежных средств и счетов вбанках

В соответствии с IAS остатки счетов вбанках и в кассе представляют собой средства, доступные для использования втекущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах вбанках не включаются в состав денежных средств.

В соответствии с IAS собственныеакции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а представляются какконтр-пассивный счет выпущенного акционерного капитала. Краткосрочныеинвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличныесредства в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаютсякак денежные средства.

Международные стандарты учета требуют,чтобы отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена всоответствии с учетом по моменту начисления и остаток денежных средств, показанныйв отчетности в соответствии с IAS, будет включать операции по переводам в пути.

/>Учет арендных обязательств

В соответствии с международнымистандартами учета аренда может быть классифицирована как финансовый лизинг илитекущая аренда следующим образом:

Финансовый лизинг — эта аренда, прикоторой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные справом собственности на актив. К рискам относятся возможное устаревание активаи ожидаемые негативные последствия от использования арендуемого актива. Кдоходам можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива.Несмотря на то, что в договоре аренды обычно не фиксируется, является ли арендафинансируемой или текущей, ниже приводятся общеизвестные признаки финансовоголизинга:

Передача права собственности на активпо окончании срока аренды

Право арендатора приобрести актив поцене, значительно меньшей, его текущей стоимости на дату заключения договора опродаже

Срок аренды включает в себя большуючасть срока службы арендованного актива

Величина арендной платы на началоарендного периода превышает или равна стоимости арендованного актива.

Текущая аренда охватывает любые видыаренды, не являющиеся финансовым лизингом.

В финансовой отчетности арендаторафинансовый лизинг отражается в балансе как имущество и обязательство понаименьшей из текущей стоимости арендованного имущества и приведенной стоимостиарендных платежей. Если не предполагается передачи права собственности, срокслужбы арендуемого актива должен равняться наименьшей величине из срока службыарендованного актива и срока аренды. Применяемый метод начисления амортизациидолжен быть аналогичен методу, применяемому в отношении собственныхамортизируемых активов.

В финансовой отчетности арендодателяактивы, сданные в финансовый лизинг, должны быть отражены как дебиторскаязадолженность. Активы, сданные в текущую аренду, должны показываться в балансеарендодателя в составе имущества предприятия.

/>Займы, кредиты и кредиторскаязадолженность

В соответствии с IAS краткосрочнаякредиторская задолженность представляет собой все кредиты банков и другиезаймы, погашение которых должно быть осуществлено в течение года с датысоставления баланса. К долгосрочной задолженности относятся кредиты банков ипрочие займы, привлеченные на срок более одного года. По задолженности должныначисляться проценты, которые отражаются в отчетности как пассив.

В соответствии с учетом по методуначислений IAS вся кредиторская задолженность отражается в периоде, в которомона возникает. Поэтому все налоговые штрафы и пени должны быть начисленыполностью.

Отчет оприбылях и убытках.

Международные стандарты учетапредписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затратыотражаются в периоде ожидаемого получения дохода. Основополагающий принцип IAS,заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формыпредставления информации или ее извлечения. Налог на прибыль отражается вотчете о прибылях и убытках формата IAS после расчета прибыли и убытков от всейхозяйственной деятельности. Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должнабыть отражена амортизация.

/>Себестоимость реализованнойпродукции 

Затраты отчетного периода — всоответствии с IAS коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственныерасходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением ипроизводством товаров, и следовательно, не включаются в себестоимостьпроизводства.

Себестоимость производства инезавершенное производство — в соответствии с IAS в производственнуюсебестоимость входят расходы, непосредственно связанные с доставкой товаровпокупателю, расходы по продаже продукции товарного вида, расходы потранспортировке приобретенных товаров, затраты на оплату труда и другиепроизводственные расходы, понесенные в процессе обработки товаров до моментареализации. Помимо производственных затрат в себестоимость производства должнывключаться все расходы по переработке, которые являются необходимыми для даннойместности и в данных условиях. В стоимость приобретения входят импортныепошлины, стоимость транспортировки и доставки и любые другие непосредственноотносящиеся к приобретению затраты, за исключением торговых скидок. К расходампо переработке относятся:

затраты, относимые к конкретнымединицам производства, например, прямые затраты на оплату труда на основанииметода начислений, прямые расходы по работам, переданным субподрядчикам

производственные расходы, включаяматериалы, оцениваемые по чистой стоимости реализации,

другие общепроизводственные расходы,при наличии таковых, связанные с доставкой продукции и переработкой продукции.

/>Коммерческие расходы, общехозяйственные расходы,вспомогательное производство, налоги и проценты

Коммерческие расходы представляютсобой затраты, понесенные в связи с получением заказов от покупателей идоставкой готовой продукции покупателям. К коммерческим расходам относятсярасходы на рекламу, исследование рынка, зарплату персонала, занимающегосясбытом, и комиссионные, а также расходы по доставке и хранению готовойпродукции, так как они возникают после завершения производства.

К общехозяйственным расходам относятсянепроизводственные расходы, включающие в себя затраты на содержаниеадминистративного аппарата и различных технических отделов, таких какбухгалтерия, отдел обработки данных и отдел кадров. К общехозяйственнымрасходам относятся расходы по командировкам, заработная плата работниковнепроизводственных подразделений и прочие расходы, обычно возникающие в ходехозяйственной деятельности, но не относящиеся непосредственно кпроизводственному процессу. К общехозяйственным расходам относятся такженалоги, которые не связаны непосредственно с производством, но учитываются приисчислении прибыли от основной деятельности. К таким налогам относятся дорожныеналоги, налоги на имущество и налог на превышение фонда заработной платы.

Как и коммерческие расходы, этирасходы являются затратами за отчетный период и не относятся к производствуконкретной продукции.

Затраты на вспомогательноепроизводство представляют собой расходы, связанные с производством продукции,не относящейся к основной производственной деятельности. Эти расходы должнынакапливаться включаться в себестоимость по мере фактического производствавспомогательной продукции.

В международном отчете о прибылях иубытках коммерческие расходы, общехозяйственные расходы и расходы повспомогательному производству часто включаются в строку отчета под названиемкоммерческие и общехозяйственные расходы. Данные по этой строке включаются врасчет финансового результата компании от основной деятельности.

Для целей отчетности IAS расходы поуплате процентов учитываются при определении финансового результата доналогообложения и отражаются таким же образом, как доходы по внереализационнымоперациям, расходы по внереализационным операциям и прибыли или убытки откурсовой разницы. Все эти статьи указываются в доходе компании доналогообложения. При этом они рассматриваются как не относящиеся к основнойдеятельности компании и, таким образом, указываются после финансовогорезультата от основной деятельности.

Заключение.

Стандарты IAS приобретают все большееприменение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основноммультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляюто приведении своей финансовой отчетности в соответствии стандартам IAS. Многиестраны и организации поддерживают стандарты IAS как свои собственные, снебольшими поправками и изменениями или без таковых. Многие фондовые биржииспользуют стандарты IAS для оформления международных листингов, хотя исуществуют некоторые важные исключения.  

В ближайшее время максимальноиспользовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерскомучете России, по всей вероятности невозможно, но стремиться к этому надо. Вконечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности вРоссии приведет к резкому совершенствованию  и реформированию  действующейсистемы бухгалтерского учета на всех уровнях его организации.

Списокиспользуемой литературы.

1. Бабаев Ю. А. Теориябухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 391 с.

2.  www.consulting.ru/main/iasrus/texts/m1/002_bookias.htm

3.  www.consulting.ru/main/ias/texts/m5/005_os.htm

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту