Реферат: Лекции по бухучету

/>/>/>/>/>/>/><td/>/>/>/>/>/>/>/>/>

 

Тема I: Основы теориибухгалтерского учета.

I.          Общая характеристика бухучета.

II.         Предмет бухучета.

III.       Метод бухучета.

IV.        Типовые изменения баланса подвлиянием хозяйственных операций.

V.         Классификация и план счетовбухучета.

VI.        Формы бухучета.

VII.      Отчетность предприятия.

VIII.     Способы исправления ошибок вбухгалтерском учете.

I.         Общая характеристикабухучета.

 

Учет — установление наличиячего-либо, его измерение и регистрация с количественной и качественной стороны.В процессе исторического развития в учете выделилось направление — хозяйственный учет.

Хозяйственный учет — этоколичественное отображение и качественная характеристика явлений в обществе.Это единая система учета, включающая три взаимосвязанных элемента: оперативный,статистический, бухгалтерский учет.

Оперативный учет — системарегистрации определенной хозяйственной операции на месте и в момент еесовершения с целью получения систематической информации на отдельных участкаххозяйственной деятельности.

Статистический учет — учетоднородных массовых явлений и процессов в рамках всего общества.

 

Бухгалтерский учет — система документального сплошного и непрерывного наблюдения и контроля захозяйственной деятельностью предприятий. Существует три вида учетныхизмерителей:

а) натуральные — для определенияколичества (кг, литры);

б) трудовые — для определениязатрат рабочего времени (человеко-дни, человеко-часы);

в) Денежные измерители (млн.руб.).

Объекты бухучета. К нимотносятся:

а) хозяйственные средства какматериальная основа деятельности;

б) хозяйственные средства каксодержание деятельности;

в) расчеты с работниками, банками,финансовыми организациями;

г) результаты деятельностипредприятия.

Бухучет делится на две части:

а) финансовый учет;

б) управленческий учет.

а) В финансовом учетеотображаются, обрабатываются и обобщаются показатели внешней бухгалтерскойотчетности, информация о хозяйственных отношениях предприятия с его партнерами.

б) Управленческий учет отражает,обрабатывает и обобщает показатели внутренней отчетности, информацию охозяйственных отношениях, складывающихся между подразделениями предприятия.

II.        Предмет бухгалтерскогоучета.

 

Главным является принципсбалансированности, основанный на том, что хозяйственные средства отражаютсяпараллельно в двух формах, то есть по составу хозяйственных средств и поисточникам их образования. Состав хозяйственных средств в бухучете называется активом.Источники образования этих средств — пассив. Актив всегда должен быть равенпассиву — это основное положение бухучета. Из этого следует, что овладениеосновами бухучета должно начинаться с познания экономической классификациихозяйственных средств. По составу хозяйственные средства — активыподразделяются на группы:

1.    Основныесредства и другие долгосрочные вложения.

2.    Запасыи затраты.

3.    Денежныесредства и средства в расчетах.

Экономическим признаком, общим для 2-й и 3-й группы являетсято, что они находятся в текущем хозяйственном обороте предприятия – этооборотные средства. Средства 1-й группы участвуют в нескольких производственныхциклах, поэтому их называют внеоборотными средствами.

1. Основные средства:

1.    Основныесредства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых впроцессе производства в качестве средств труда.

2.    Долгосрочныеарендуемые основные средства  – средства труда, договор аренды по которымпредусматривает переход их собственности к арендатору по истечению срока арендыили после внесения всей выкупной цены.

3.    Нематериальныеактивы – хозяйственные средства, которые не имеют материальной субстанции,используются в течении длительного срока и приносят доход (это патенты,организационные затраты при создании фирмы, торговые марки).

4.    Долгосрочныефинансовые вложения (инвестиции) – затраты предприятия на приобретениеценных бумаг с намерением держать их для получения доходов сроком более одногогода, а также вложения в уставные капиталы других предприятий, средства,переданные другим предприятиям взаймы под вексель на срок более одного года.

5.    Незавершенныекапитальные вложения – затраты застройщиков по возведению зданий,сооружений, приобретению оборудования и других объектов капитальногостроительства.

6.    Расчетыс учредителями – задолженность предприятию со стороны учредителей данногопредприятия по вкладам в уставный капитал.

 

 2. Запасы и затраты:

1.    Производственныезапасы – совокупность материальных вещественных ценностей и используемых впроцессе производства в качестве предметов труда (сырье, основные ивспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующиеизделия, запчасти, тара, инструмент и инвентарь со сроком службы менее одногогода или стоимостью менее определенной суммы – малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы — мбп).

2.    Незавершенноепроизводство – продукция или работы, не прошедшие весь технологический циклобработки на предприятии, неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний итехнической приемки.

3.    Готоваяпродукция – изделия, прошедшие весь технологический цикл обработки,изготовленные в соответствии с техническими условиями и принятые службойтехнического контроля.

4.    Товары– товарно-материальные ценности, приобретаемые для продажи.

 

3. Денежные средства исредства обращения:

1.    Касса – наличные денежные средства, находящиеся в данный моментна предприятии.

2.    Расчетный счет – денежные средства на счете в учреждении банка,принадлежащие предприятию.

3.    Валютный счет – денежные средства в иностранной валюте,находящиеся в учреждении банка, как в пределах страны, так и за рубежом.

4.    Краткосрочные финансовые вложения – затраты на ценные бумаги,купленные на срок менее одного года, а также представления краткосрочных займовдругим предприятиям.

5.    Дебиторская задолженность – средства предприятия, переданныедругим юридическим или физическим лицам для хозяйственных действий.

По источникам образования – пассивы – средстваподразделяются тоже на три группы:

1.    Источникисобственных средств.

2.    Источникизаемных средств.

3.    Обязательствапо расчетам.

1.Источники собственных средств – уставный капитал – стоимостноеотражение           совокупности вкладов учредителей в имущество предприятияпри его создании:

1.    Добавочный капитал – стоимостное выражение средств, находящихсяна балансе предприятия после их переоценки.

2.    Резервный фонд – образуется из прибыли предприятия доналогообложения (от балансовой прибыли). Используется на выплату доходовучредителям при недостатке прибыли или на покрытие убытков.

3.    Фонды накопления – часть прибыли, оставшаяся после уплатыналогов, которая направляется на расширение производства.

4.    Прибыль – финансовый результат деятельности предприятия, которыйопределяется как разница между доходами и затратами. Показателями прибыли могутбыть:

а)прибыль отчетного года (балансовая прибыль), определяется нарастающим итогом сначала отчетного года;

  б)использование прибыли – сумма фактически произведенных отчислений из прибыли вбюджет и нужды предприятия;

  в)нераспределенная прибыль отчетного года – часть чистой прибыли после уплатывсех налогов и распределенной по фондам;

г)нераспределенная прибыль прошлых лет – часть чистой прибыли, нераспределеннаяна первое число отчетного года.

2. Источники заемных средств:

1.    Краткосрочные кредиты банков – на срок менее одного года.

2.    Долгосрочные кредиты банков – банковские ссуды на срок болееодного года.

3.    Краткосрочные или долгосрочные займы – ссуды других предприятий(не банков) на срок до года или свыше одного года.

 

3. Все виды кредиторской задолженности – задолженность данногопредприятия другим юридическим или физическим лицам (поставщикам и подрядчикам,персоналу по оплате труда, по расчетам с бюджетом, с внебюджетными фондами, порасчету с другими организациями).

 

 Суть предмета бухгалтерскогоучета–средства предприятий и их источники постоянно изменяются– совершают кругооборот из 4-х стадий:

а) заготовкаматериальных ценностей;

б) процесспроизводства продукции;

в) процессреализации продукции, услуг;

   г) процесс обращения, включающий расчеты с различными кредиторамии дебиторами;

Кругооборот хозяйственных средств и является предметомбухгалтерского учета на предприятии.

III. Метод бухучета.

Метод бухучета – совокупностьспецифических способов и приемов для отражения хозяйственно-финансовойдеятельности предприятия. Состоит из элементов:

1.    Документирование.

2.    Инвентаризация.

3.    Оценка.

4.    Калькуляция.

5.    Баланс.

6.    Счета.

7.    Двойнаязапись.

1.   Документирование– способ первичной регистрации хозяйственных операций, который осуществляетсяна основе правильно оформленных документов.

Документ –оформленное в установленном порядке свидетельство о совершенной хозяйственнойоперации. Составляется по установленной форме и должен иметь все необходимыереквизиты: название, наименование предприятия от лица которого составляетсядокумент, дата составления, содержание хозяйственной операции и ее измерители внатуральном и денежном выражении, а также подписи с расшифровкой должностныхответственных лиц.

По назначению документыподразделяют на группы: распорядительные, исполнительные, комбинированные идокументы бухгалтерского оформления.

С помощью распорядительныхдокументов дается задание – распоряжение. Это – банковские чеки, платежныепоручения, приказы о назначении на должность с установленными окладами.

С помощью исполнительныхдокументов удостоверяется факт совершения хозяйственной операции: накладные,отчеты материально ответственных лиц и другие документы.

Комбинированные документысочетают элементы первых двух: приходный кассовый ордер, расходный кассовыйордер, платежные ведомости по зарплате.

С помощью документовбухгалтерского оформления осуществляются расчеты по начислению износа,определению прибыли, исчислению налогов.

По степени обобщенностидокументы подразделяются на первичные и сводные.

Первичные документыпозволяют осуществлять регистрацию хозяйственных операций, сводныепредназначаются для группировки первичных документов. Все первичные документыподшиваются вместе со сводными, в которых они отражены. Главное правилобухучета – ни одной проводки без первичного документа.

Первичные документы должнысодержать полные и достоверные данные, создаваться своевременно и удовлетворятьтребованиям:

1.    Проверятьсяпо форме арифметически и по содержанию.

2.    Ошибкив первичных документах могут быть исправлены таким образом, чтобы можно былопрочитать то, что было написано до исправления.

2. Инвентаризация. Документальный учет дополняютпериодической проверкой материальных ценностей, денежных средств и расчетов, тоесть производится инвентаризация. Инвентаризация позволяет контролироватьсохранность средств и обязательна для проведения в установленные сроки.Выявленные при инвентаризации расхождения с документарным учетом регулируются вследующем порядке: излишки приходуются и относятся на финансовый результат (прибыль),недостача списывается за счет чистой прибыли и относится на убытки, есливиновные лица не определены.

3.  Оценка — способ денежного выраженияхозяйственных средств и их источников. Основными принципами оценки средствпредприятия является реальность и единство оценки:

  Единство достигается тем, чтовсе предприятия в обязательном порядке осуществляют оценку своих средств наоснове единых правил, установленных в положении о бухгалтерском учете иотчетности.

Реальность оценки определяетсятем, что все хозяйственные средства отражаются в бухгалтерском балансе пофактической себестоимости их приобретения и изготовления – фактическаясебестоимость. В текущем бухгалтерском оценка объектов учета по их фактическойсебестоимости на предприятии невозможна, так как полная информация о нейпоявляется только в конце отчетного периода. В текущем учете для оценкииспользуются так называемые учетные цены. Это внутрихозяйственные фиксированныестоимостные нормативы.

4. Калькуляция. К числу важнейших задач бухгалтерского учета относятсязадача исчисления в денежном измерителе фактических затрат на производствоотдельных видов продукции, работ, услуг, а также приобретаемых материальныхценностей, сопоставление этих затрат с нормативами, выявление величиныотклонений фактической себестоимости от нормативной. Решение этой задачидостигается применением калькуляции себестоимости продукции. Калькуляция –способ определения себестоимости единицы приобретаемых материальныхценностей, изготавливаемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.

5. Баланс. Чтобы судить о составе и назначении средств каждого предприятия,необходима их экономическая группировка. Эти сведения находят отражение вбухгалтерском балансе, форма которого представляет двухстороннюю таблицу, вкоторой с одной стороны показаны хозяйственные средства по составу иразмещению, с другой стороны по их источникам образования и целевомуназначению. Итог средств, подсчитанный по их составу и размещению, всегда равенитогу источников и целевому назначению этих средств. Левая часть баланса, гдеотражены состав и размещение средств – актив. Правая, где показаныисточники этих средств – пассивом.

Балансвсегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее заотчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств иих источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива балансаявляются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса –статья баланса.

Актив баланса состоит из трех разделов:

1.   Внеоборотныеактивы.

2.   Оборотныеактивы.

3.   Убытки.

Пассив баланса  тоже состоит из трех частей:

1.   Капитали резервы.

2.   Долгосрочныепассивы.

3.   Краткосрочныепассивы.

Избаланса видно, какими финансами располагает предприятие и за счет какихисточников оно их имеет. И актив и пассив баланса имеют два столбца, в одном изкоторых приводятся остатки средств и их источников на начало отчетного года (на1 января), в другом – на дату составления баланса. Отражая состояние средств иих источников на начало и конец периода, можно установить – какие изменения вних произошли за отчетный период. Знание экономического значения каждой статьипомогает судить о том, на сколько улучшилось или ухудшилось состояниепредприятия, правильно ли размещены средства этого предприятия, и какойфинансовый результат его деятельности.

6.Счета. Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники вденежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учетаслужит система бухгалтерских счетов. Счета и баланс связаны друг с другом.Счета открываются на основании данных баланса на начало периода, в концеотчетного периода подсчитываются остатки на счетах, на основании которыхсоставляется баланс на конец отчетного периода. Счета, открываемые на основаниистатей активной части баланса называются активными, на основании пассивныхсредств – пассивными.

Схематическисчет можно представить в виде двухсторонней таблицы, левая часть дебет, правая– кредит. Каждый счет открывается начальным остатком – сальдо начальное.

Наактивных счетах сальдо записывается по дебету, на пассивных по кредиту. Напассивных счетах уменьшение – по дебету, увеличение источников – по кредиту. Накаждом счете считается сальдо конечное. На активных счетах сальдо конечное =сальдо начальное + оборот по дебету – оборот по кредиту.

На пассивных счетах сальдо конечное = сальдоначальное + оборот по кредиту – оборот по дебету.

Оборот– увеличение или уменьшение средств и источников за какой-то период.

Активный счет Пассивный счет Дебет Кредит Дебет Кредит

 

Снач

Снач

Обд – увеличение

Обк — уменьшение

Обд — уменьшение

Обк — увеличение

Ск = Сн + Обд — Обк

Ск = Сн + Обк — Обд

/> /> /> /> /> />

Есть понятие – синтетическийсчет – счет бухгалтерского учета, на котором ведется учет информации вобобщенном виде в едином денежном измерении. Например: 68 счет «Расчеты сбюджетом». Этот счет показывает состояние общей задолженности предприятия передбюджетом, который складывается из налогов.

Аналитический счет предназначендля более детального учета показателей. Например: 68 счет «Налог с прибыли».

Аналитический и синтетическийсчета используются соответственно для аналитического и синтетического учета.Между аналитическим и синтетическим счетом существует взаимная связь: суммасальдо по аналитическим счетам всегда равна сальдо на синтетическом счете.Сумма оборотов по дебету на аналитических счетах = обороту по дебету насинтетическом счете.

Если синтетический счет активный, то и аналитический счет – активный. И наоборот.

Аналитический счет используетсятолько для текущего – ежедневного учета. Синтетические счета используются длясоставления баланса и других форм отчетности.

Субсчет – дополнительнаягруппировка показателей однородных аналитических счетов в пределах данногосинтетического счета. Синтетические счета – счета первого порядка, субсчета –второго порядка, аналитические счета – третьего порядка. Например естьсинтетический счет 10 «Материалы», к нему может быть открыты субсчета «Сырье»,а к ним аналитические счета «Сырье конкретных видов».

7. Двойная запись.Взаимосвязанное отражение хозяйственной записи – метод двойной записи. Суть втом, что отражение хозяйственной операции производится одновременно на двухсчетах, причем, на одном счете операция в дебете, на другом – в кредите.Двойная запись на счетах является способом выяснения взаимосвязей в составесредств предприятия и их источников, изменение которых происходит под влияниемхозяйственных операций. Связь счетов по хозяйственным операциям называетсякорреспонденцией счетов, а два взаимно связанных друг с другом счета называютсякорреспондирующими.

Бухгалтерская проводка - выявление корреспондирующих счетов в данной хозяйственной операции ипростановка суммы в дебете одного и кредите другого счета.

Активно-пассивный счет –отдельные счета могут иметь и дебетовые и кредитовые сальдо, могут отражатьсякак в активе, так и в пассиве баланса.

IV.Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

 

На каждом предприятии постоянносовершаются разнообразные хозяйственные операции: поступление материалов, ихиспользование в производстве, начисление заработной платы работающим, расчеты споставщиками, получение денег в банке, уплата налогов и т.д.

Каждая хозяйственная операциявлечет за собой изменение в составе средств предприятия, источников этихсредств, или тех и других одновременно, при этом равенство актива и пассивабаланса не должно нарушаться, всегда актив = пассив.

Все хозяйственные операции попризнаку их влияния на баланс сводятся к четырем видам:

1.   Хозяйственныеоперации, изменяющие только состав средств предприятия, то есть происходитизменение только в структуре актива баланса, причем итог актива не изменяется.

2.   Хозяйственныеоперации, изменяющие только отдельные источники средств предприятия, то естьпроисходит изменение только в структуре пассива баланса, причем итог пассива неизменяется.

3.   Хозяйственныеоперации, увеличивающие средства предприятия и их источники, то есть происходитодновременно увеличение актива и пассива баланса на одну и ту же величину.

4.   Хозяйственныеоперации, уменьшающие средства предприятия и их источники, то есть происходитодновременно уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же величину.

Правильное отражение любойхозяйственной операции не может нарушить равенство актива и пассива баланса,если оно нарушается – неправильно сделана проводка.

Хозяйственная операция –отношения людей по поводу хозяйственных средств. Под их воздействием происходятколичественные и качественные изменения в составе хозяйственных средств и ихисточников.

V.Классификация и план счетов бухучета.

 

Существует две классификации счетов бухгалтерского учета:

1. Поэкономическому содержанию счетов. Эта классификация показываетпринадлежность счетов к группам:

а) кхозяйственным средствам. Есть счет 01 «Основные средства производства»;

б) кисточникам хозяйственных средств. Это счета кредитов, займов. 90 «Кредитбанка»;

в) кхозяйственным процессам.

2. Поназначению и структуре счетов. Предусматривает подразделение счетов взависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение наних тех или иных результатов. По этой классификации счета подразделяются на 4группы:

1. Основныесчета. Основные счета предназначены для учета наличия и движенияхозяйственных средств и их источников. Основные счета для учета наличия и движенияхозяйственных средств называются инвентарными. Основные счета для учетаналичия и движения источников средств – фондовые.

-     инвентарные счета всегда являются активными.

-     фондовые всегда пассивные.

Кромеактивных инвентарных и пассивных фондовых основных счетов существуют активно– пассивные основные счета. К ним относят почти все счета расчетов, то естьсчета, предназначенные для учета расчетов данного предприятия с другимиюридическими и физическими лицами. Счета расчетов одновременно имеют структуру активногои пассивного счета в зависимости от состояния расчетов.

Сальдо наактивно-пассивных счетах в балансе показывается развернуто. Если сальдо подебету – в активе, по кредиту – в пассиве.

2. Регулирующиесчета. Предназначены для регулирования, уточнения стоимости средств,отраженных на основных счетах. Это счет 02 «Износ основных средств». Онявляется регулирующим, так как остаточную стоимость основных средств можнополучить путем вычитания из сальдо счета 01 «Основные средства». Есть счет«Износ материальных активов» – он основной, «Износ нематериальных активов» –регулирующий.

3. Калькуляционныесчета — предназначены для исчисления фактических затрат и определениясебестоимости продукции. Калькуляционные счета являются одновременно основными,например счет 20 «Основное производство» – все затраты в течение месяцасобираются по дебету этого счета. А по кредиту списывается сумма себестоимостивыпущенной продукции.

4. Результативныесчета. Предназначены для определения результатов хозяйственной деятельностипредприятия. Например счет 46 «Реализация продукции, работ, услуг». По дебетуэтого счета собираются фактические затраты по реализации продукции, работ,услуг. По кредиту отражается стоимость реализованной продукции в отпускныхценах. Путем сравнения оборота по дебету и оборота по кредиту этого счетавыявляется прибыль или убыток от реализации продукции. Если оборот по кредитубольше оборота по дебету, то получили прибыль. Если дебетовый оборот большекредитового – убыток. Счет 47 «Реализация основных средств», а также 48«Реализация нематериальных и творческих активов».

План счетов бухгалтерского учета.

Общегосударственное регулированиебухучета обеспечивается с помощью документа, который называется «План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия».Министерство финансов РФ утвердило инструкцию по применению этого плана счетов.В основе плана счетов заложена классификация счетов по экономическомусодержанию. В плане счетов перечислены все синтетические счета и субсчета, атак же забалансовые счета.

Синтетические счета сгруппированыв 9 разделов, каждому счету присвоен свой собственный номер (код счета) и данополное его наименование.

В инструкции плана счетов покаждому счету приведены корреспонденции этого счета с другими счетами. Нынедействующий план счетов введен с 1 января 1992 года. Ежегодно он меняется.

Необязательно всем предприятиямпользоваться всеми счетами, которые имеются в плане счетов бухгалтерскогоучета. Для практической работы бухгалтерия составляет рабочий план счетов, тоесть из всего перечня счетов выбираются счета, необходимые для деятельностиконкретного предприятия.

Малым предприятиям разрешенопользоваться только ограниченным количеством счетов. Мы будем изучать производственныйплан счетов.

В плане счетов бухучета имеются забалансовыесчета, предназначенные для учета наличия и движения средств, которые неявляются собственностью данного предприятия, но определенное время находятся враспоряжении этого предприятия или на его ответственном хранении. Забалансовыесчета называются так потому, что не показываются в балансе предприятия данныепо этим счетам. Хозяйственные операции, связанные с изменением в составе такихсредств не отражаются методом двойной записи. Метод двойной записи относится толькок балансовым счетам.

VI.Формыбухучета.

Различные сочетания техническихсредств учета (система взаимосвязанных между собой учетных регистров)определяют форму ведения бухгалтерского учета. Все совершенные операциихозяйственного плана отражаются в специальных формах, которые называются учетнымирегистрами.

В зависимости от видов учетныхрегистров различают следующие формы бухгалтерского учета:

1)    Журнально-ордернаяформа бухгалтерского учета, применяется большинством предприятий;

2)    Мемориально-ордерные;

3)    Машинная,с помощью компьютерных программ;

4)    Упрощеннаяформа, которая применяется на малых предприятиях.

К учетным регистрам, применяемым при журнально-ордернойформе учета относятся:

-     журналы-ордера;

-     главная книга;

-     разработочные ведомости.

Все первичные документырегистрируются в учетных регистрах. При этом производится контировка счетов,то есть обозначение корреспондирующих счетов по их кодам, по операциям,непосредственно на самих первичных документах. Затем осуществляется регистрацияэтих операций в журналах-ордерах, которые открываются на месяц, либо наотдельный счет, либо на группу взаимосвязанных счетов.

Журналы-ордера построены покредитовому признаку. Записи в них заносятся в хронологическом порядке вразряде аналитических и синтетических счетов.

В конце месяца в журналах-ордерахвыводятся итоги за месяц, которые переносятся в главную книгу. Каждый регистрглавной книги называется счетом. Записи по счетам главной книги ведутся в развернутомвиде по дебету, и одной суммой по кредиту. Главная книга открываетсяна год. В ней представляются все счета синтетического учета, которыеприсутствуют в рабочем плане счетов данного предприятия.

На счетах записывается начальноесальдо, то есть на начало каждого месяца, и по итогам месяца производитсярегистрация итоговых данных журналов-ордеров. Далее подсчитываются кредитовые идебетовые обороты за месяц и выводится сальдо на конец месяца. Главная книгадолжна быть пронумерована, прошнурована и закреплена печатью и подписью.

VII.Отчетность предприятия.

Все данные текущего бухгалтерскогоучета и других видов учета также обобщаются и систематизируются с помощью отчетности.

Отчетность – системасводных показателей о финансовом состоянии предприятия. Она представляет собойзаключительный этап всего учетного процесса и является способом периодическогообобщения данных текущего учета.

Отчетность носит двустороннийхарактер. С одной стороны, она адресуется внешним пользователям: налоговыморганам, банкам и т.д., с другой стороны она используется на самом предприятиидля принятия управленческих решений на основе показателей хозяйственнойдеятельности.

Основные требования, предъявляемыек отчетности:

-     обязательность;

-     своевременность (квартальная, годовая отчетность);

-     достоверность информации;

-     сопоставимость данных;

-     единство форм и методики для всех предприятий.

-     простота;

-     доступность;

-     краткость;

-     ясность;

-     гласность и др.

Показатели отчетности призванысоответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период,вытекать из данных текущего учета и подтверждаться первичными документами ибухгалтерскими записями. Методическое руководство отчетностью осуществляет вРоссийской Федерации Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждаетформы бухгалтерской отчетности, обязательные для всех предприятий.

Предоставляемая всемипредприятиями отчетность классифицируется по видам, периодичности составления иобъему. С точки зрения видов выделяются 3 вида отчетности:

1)    статистическая;

2)    оперативная;

3)    бухгалтерская;

По периодичности составления:

1)    годовая;

2)    внутригодовая(ежеквартальная);

отчетность в Российской Федерации предоставляетсяежеквартально нарастающим итогом: за 3 месяца, за полугодие, за 9 месяцев, загод.

Внутригодовая отчетность болеекраткая, чем годовая и содержит меньшее количество форм и показателей. Более сжатысроки представления внутригодовой отчетности.

 Годовая отчетность  характеризуетвсе стороны хозяйственной деятельности предприятия и финансовый результат загод.

В зависимости от объема:

1)    первичная(составляется на предприятии);

2)    сводная(составляется вышестоящими организациями по всем предприятиям).

Объем бухгалтерской отчетности определяется: табелемдействующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков предоставления.Основанием для заполнения табеля служат «Положения о бухгалтерском учете иотчетности в РФ», инструкции МинФина.

Формы отчетности.

Самая главная форма – форма №1«Бухгалтерский баланс». Форма №2 «отчет о прибылях и убытках» (приложение кформе №1). По итогам года заполняется форма №5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу».

Вновь созданное предприятиепоказывает в отчете данные с первого числа месяца регистрации этого предприятиягосударственными органами по 31 декабря отчетного года. Для предприятий,которые созданы после 01.10. разрешается считать первым отчетным годом период сдаты регистрации по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетностьпредоставляется собственникам, органам государственной налоговой инспекции,учреждениям банка и другим государственным учреждениям, на которые возлагаетсяпроверка отдельных сторон деятельности предприятия.

При проверке отчетности следуетустановить: аналогичны ли данные на начало данного отчетного периода и конецпредшествующего периода. Если по отчетным показателям имеются расхождения, тообоснования этих расхождений сводятся в пояснительную записку.

Между отчетными формами существуетопределенная взаимосвязь, что следует из взаимосвязи синтетического ианалитического учета, а также двойной записи на счетах.

Если в квартальный баланспредприятие вносило изменения, то об этом надо сообщить во все адресапредоставления баланса.

На всех бланках отчетности двеподписи: руководителя и главного бухгалтера, а также печать.

VIII.Способы исправления ошибок бухгалтерского учета.

 

Ошибки в первичных документахисправляются корректурным способом, то есть одной линией зачеркиваемнеправильную запись, наверху пишем правильную запись и заверяем подписью.

В учетных регистрах (на счетах)исправление ошибок осуществляется с помощью метода красное сторно.

Сторнирование записи всегдапроизводится красными чернилами. Все записи, сделанные красным в бухгалтерскойотчетности, отминусовываются.

 

Тема II. Учет денежных средств.

План

I.         Денежные средства и задачиих учета.

II.        Учет кассовых операций иценных бумаг.

III.      Учет операций по расчетномусчету.

IV.      Учет операций по валютномусчету.

V.        Учет денежных средств напрочих счетах в банке.

VI.      Учет кредитов банка.

I.    Денежные средства и задачиих учета.

 

Бухгалтерский учет – стоимостной учет, где все хозяйственныеизмерители приводятся к единому денежному измерителю. В процессе производстваденежные средства совершают кругооборот, изменяя свою форму и лишь наопределенную дату показывают остаточную сумму (сальдо).

Однако этот показ еще не отражаетпроисхождения этих денежных средств, то есть источники. В связи с этим, судитьо благополучии предприятия по этому показателю нельзя: лишь анализ другихпоказателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, соизмерениеисточников денежных средств с их назначением и отражение по структурепоказывает истинное состояние дел на предприятии.

Денежные средства:

1.    ВалютаРоссии.

2.    Иностраннаявалюта.

3.    Прочиеденежные средства, которые находятся в пути или денежных документах.

Денежные средства учитываются в в бухучете на следующихсинтетических счетах:

       Счет №50 «Касса»;

                №51 «Расчетный счет»;

                №52 «Валютный счет»;

                №55 «Специальные счета в банках»;

                №56 «Денежные документы»;

                №57 «Переводы в пути»;

                №58 «Краткосрочные финансовые вложения»;

все эти счета активные, так как этонаши средства.

Расчеты денежными средствамипроизводятся различными путями:

-     наличными;

-     ценными бумагами;

-     безналичными.

Предприятия все свои средствадолжны хранить в учреждениях банка, которые являются посредниками при расчетахпредприятия.

Банками считаютсяучреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их наусловиях возвратности, платности и срочности.

Банковская система РФ состоит изЦБ и сети коммерческих банков. Отношения между банками и их клиентами строятсяна договорной основе. Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем,то есть путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счетполучателя. Безналы производятся при помощи различных банковских операций, тоесть при кредитных и расчетных, замещающих наличные в обороте.

Основными задачами учета денежныхсредств являются:

1.    Своевременноеи правильное документирование операций по движению денежных средств.

2.    Повседневныйоперативный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассепредприятия.

3.    Контрольза использованием денег строго по целям.

II.        Учет кассовых операций иценных бумаг.

 

Для хранения, приема ирасходования наличных денег предприятие имеет кассу, все операции по которойведутся кассиром, который является материально-ответственным лицом. для этогопредприятие заключает с ним договор. На крупных предприятиях правоиспользования обязанностей кассира не распространяется на главного бухгалтераили любого другого работника бухгалтерии.

Для малых предприятий делаетсяисключение, а именно: бухгалтер и кассир могут совмещать свои обязанности.

Предприятие может иметь в своейкассе наличные в пределах лимита и и использовать их в пределах норм. Лимитыустанавливаются учреждениями банков по согласованию с руководством предприятия.Если в кассе денег больше предела, то они в обязательном порядке подлежат сдачев банк. Имеются дни, когда разрешено иметь в кассе больше предела, то есть днизаработной платы, авансов (2 раза в месяц).

Сдача денег в банк оформляетсяспециальным документом, который называется «объявлением на взнос наличными». Вэтом документе указывается: кем сдаются деньги и что это за деньги (выручка отреализации, уставный капитал  и др.) На принятые деньги банк выдает квитанцию,заверенную подписью бухгалтера банка и круглой печатью. На основании этойквитанции кассир списывает деньги по кассе. Свидетельством того, что деньгипоступили на ваш счет, является ордер, выданный банком. Прием наличных денегкассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам. По приеме денегв кассу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Если деньги выдаютсяиз кассы – то производится по расходно-кассовому ордеру. При выдаче, напримерзаработной платы, премий, то есть большой суммы, расходно-кассовый ордер выписываетсяна всю сумму,  а не на каждого работающего. Лицам, которые не работают наданном предприятии, деньги выдаются только по паспортам и данные паспортавписываются в расходно-кассовый ордер. Никакие перечистки, помарки недопускаются в кассовых документах, исправления только корректурным способом.

Все приходно-расходные кассовыеордера имеют номер, который является сквозным в течение отчетного года.

Все поступления и выдачи наличныхденег предприятие учитывает в кассовой книге. Каждое предприятие ведеттолько одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована иопечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителяи главного бухгалтера. Записи ведутся в двух экземплярах. Первый остается вкассовой книге, а второй отрывается и является отчетом кассира.

Записи производятся кассиром сразуже после получения (выдачи) денег по каждому ордеру или другому документу.

Ежедневно, в конце рабочего дня(на малых предприятиях – 1 раз в несколько дней – при небольших оборотах),кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе наследующие числа и передает в бухгалтерию второй экземпляр в качестве отчетакассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку вкассовой книге.

Аналитический и синтетический учетпо кассе ведется на счете №50. При журнально-ордерной форме все кассовыеоперации по кредиту 50 счета отражаются в журнале-ордере №1. Основанием длязаполнения журналов-ордеров и ведомости служат отчеты кассира. Каждому отчетукассира в журнале-ордере и ведомости отводится одна строка, независимо отпериода, за который составлен кассовый отчет. В кассе также могут хранитьсяценные бумаги и бланки строгой отчетности, например путевки, трудовые книжки ипр. Ценные бумаги, хранимые в кассе, учитываются на счете №56. Бланки строгойотчетности учитываются на забалансовом счете 006.

Каждое предприятие обязанопроизводить ревизию или инвентаризацию в кассе не реже одного раза в кварталперед составлением квартальной отчетности. Кассир несет полную материальнуюответственность за состояние кассы и хранить в кассе деньги, не принадлежащиепредприятию, запрещается.

При наличии в кассе предприятиясредств в иностранной валюте для их учета применяется субсчет №2 к счету 50. Тоесть счет №50-2. Банк выдает предприятию наличные средства в валюте только накомандировочные расходы. Учет всех видов валют осуществляется по официальномубиржевому курсу в рублях.

               

 

III.Учетопераций по расчетному счету.

 

Каждому предприятию, которое зарегистрировано вустановленном порядке открывается в банке расчетный счет. Для его открытияпредприятие в банк предоставляет документы:

1.    />Заявление с просьбой открытьрасчетный счет.

2.    Документо государственной регистрации предприятия.

3.    Учредительныйдоговор о создании предприятия.

4.    Копияустава.

5.    Протоколо назначении директора и главного бухгалтера.

6.    Двебанковские карточки с образцами первой и второй подписи и оттиска печати.

Еще нужна справка опостановке на учет в налоговых органах и пенсионном фонде.

Между предприятием и банкомзаключается договор, в котором оговариваются все вопросы взаимодействия. Выдачуденег и осуществление безналичных расчетов банк производит на основанииприказов владельцу счета или с его согласия (акцепта), имеются случаи, когдабанк может сам списать суммы со счетов клиента:

1.    Поприказу финансовых органов.

2.    Поисполнительным листам народного суда.

3.    Порешению гос. арбитража или третейского суда.

4.    Процентпо просроченной сумме.

Существует ряд документов,которые приказывают списать деньги со счетов. Например: платежные поручения,платежные требования получателя, аккредитив, расчетный чек, вексель.

Порядок и формы расчетовопределяются в договоре между сторонами. Общие требования к заполнению:

а ) все суммы прописьюпишут с большой буквы;

б) все документы должныбыть напечатаны в нескольких экземплярах;

в) всем документамприсваивается порядковый номер;

г) на первом экземпляревсех документов обязательна печать и две подписи.

Платежное поручениеиспользуется при оформлении платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на оплатутруда, штрафов и т.д.

Платежное требование кпоручению используется для расчетов между предприятиями -–смежниками заотпущенную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы.

Получение наличных денегиз банка предприятие осуществляет по чеку из чековой книжки. Взнос наличными вбанк осуществляется по документу «объявление на взнос наличными».

Пользуясь услугами банка,предприятие периодически получает из банка выписку по расчетному счету –перечень произведенных за отчетный период операций с указанием сумм.

К выписке подписываются тедокументы, на основании которых произведено списание или зачисление сумм. Храняденежные средства предприятия, банк является его должником, поэтому остаткисредств на счете и поступления на счет банк записывает в выписке по кредиту.Списание денег по счету идет по дебету. Обрабатывая выписку банка, бухгалтерияпредприятия сальдо и поступившие суммы записывает по дебету, списанные суммы по кредиту. На выписке имеются показатели, которые кодируются банком.

Дебет Кредит Списаны средства согласно платежному поручению. Зачислены на счет средства согласно копии платежного поручения. Списаны со счета средства согласно платежному требованию – поручению. Зачислены средства согласно оплаченному платежному требованию — получению Сняты наличные деньги по чеку Зачислены на счет наличные деньги по объявлению на взнос наличными. Оплачен расчетный чек. Зачислено по расчетному чеку. Списано по аккредитиву. Зачислен остаток с неиспользованного аккредитива. Списано со счета согласно приложенному документу. Зачислено согласно приложенному документу. Списано погашение ссуды. Зачислена ссуда на счет. Выдана лимитирующая чековая книжка. Зачислен остаток с лимитирующей чековой книжки. Регулирование специальных ссудных счетов. Списан процент за пользование банковской ссудой. -----------------------------------

Помимо закодированнойинформации в выписке указывается остаток средств на счете на начало и конецоперационного дня.

При кодированной формеучета выписка банка является основанием для заполнения счетного регистра, тоесть является первичным документом. На выписке банкир производит контировкусчетов (выписка является регистром аналитического учета в данном случае). Длясинтетического учета операции по расчетному счету служит счет 51. Для отраженияоборотов по кредиту 51-го счета служит журнал-ордер №2, для отражения оборотовпо дебету служит ведомость №2. Развернутая сумма по дебету записывается вглавной книге.

IV. Учет операций по валютному счету.

 

Валютный счетпредназначен для учета денежных средств в иностранной валюте. Если расчетныйсчет можно открыть в любом банке, валютный – в специальном банке, который имеетгенеральную лицензию. Для открытия валютного счета в банк предоставляются те жедокументы, что и для расчетного счета. Счета открываются в зависимости от видавалюты. Банк осуществляет следующие валютные операции:

·        Открытие и ведение валютных счетов типа лоро (при открытиисчетов инофирмы).

·        Открытие и ведение счетов типа ностро (при осуществлениивалютных расчетов нашими фирмами).

·        Операции по купле продаже валюты.

Всякое предприятие имеетвозможность покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ впорядке и на цели, определенные Центробанком РФ. Свою просьбу предприятиеоформляет в заявлении в специальной форме. Учет валютных средств ведется навалютном счете №52 в рублях, по курсу на валютной бирже. Курсовые разницы навалютных счетах относят на финансовый результат деятельности предприятия.

Все российскиепредприятия, имеющие иностранную валюту, обязаны продавать ее часть посуществующему специальному курсу на валютном рынке России. Имеется специальнаяинструкция Госбанка, которая обязывает продавать 50% валютной выручки. Сначалався иностранная валюта зачисляется на транзитный валютный счет, затемпроизводится разблокировка транзитного счета (продажа 50% валюты со счета),оставшаяся валюта зачисляется на текущий счет.

Средства, находящиеся натранзитном валютном счете не надлежат процентовке. По валютному счету банк даетвыписку из валютного счета по каждому виду валюты в отдельности.

Выписка служит основаниемдля заполнения журнала-ордера (02), только для валютного счета.

V.Учет денежных средств на прочих счетах банка.

Денежные средства,предназначенные для целевого использования учитываются на счете 55, которыйназывается «специальные счета в банке». К ним относятся:

-     аккредитивы;

-     средства по лимитированным чековым книжкам.

Эти счета открываются,если предприятия в договоре с другими предприятиями оговаривают именно такиеформы расчета. Расчеты аккредитивами применяются в тех хозяйственных операциях,если поставщик не уверен в получении средств от покупателя за поставленныетовары, выполненные работы, оказанные услуги.

Удобной формой расчетадля получения средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековойкнижки. Преимущество в том, что отгрузка продукции совпадает с временемоплаты. 

Учет на 55 счете ведетсяпо аккредитивам и лимитированным чековым книжкам.

VI. Учет кредитов  банка.

 

В процессе хозяйственнойдеятельности предприятия происходит временное высвобождение денежных средств,которые хранятся в банках, и могут быть использованы банком для оказаниякредитной помощи предприятиям, которые нуждаются в денежных средствах.

Существуют кредиты:

Ø краткосрочный;

Ø долгосрочный.

Ссуда банком оформляетсякредитным договором между предприятием и банком, в котором оговариваютсяобязательства и ответственность сторон.

Взятый в банке кредитдолжен быть обеспечен имуществом предприятия. Если предприятие ничего не имеет,то банк в праве отказать в кредите.

Для получения ссудыпредприятие предоставляет в банк документ обязательство-поручение, в которомуказывается размер кредита, срок погашения, процент выплачиваемый банку заиспользование кредита, сроки выплаты процента.

Учет кредита банка ведетсяна синтетических счетах:

v 90 – краткосрочные кредиты банка;

v 92 – долгосрочные кредиты банка.

Эти счета пассивные, так как они показываютисточники средств.

Кредитовое сальдо на этихсчетах показывает задолженность банку со стороны предприятия.

Тема III. Учетрасчетов.

План.

I.          Общие положения об учете расчетов.

II.         Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками.

III.        Учет расчетов с подотчетнымилицами.

IV.        Учет операций по другим счетамрасчетов.

V.         Учет расчетов с персоналом пооплате труда.

I.         Общие положения об учетерасчетов.

 

Взависимости от содержания операций результаты подразделяются на две группы:

1)    Расчетыпо товарным операциям, то есть охватывают: предприятие поставляет своюпродукцию или закупает товарно-материальные ценности  у других предприятий.

2)     Расчетыпо нетоварным операциям, которые связаны только с движением денежных средств.Например, заработная плата, перечисления налогов в бюджет, внебюджетные фонды ипр.

Расчеты попервой группе. Счета, на которые осуществляются результаты по первой группе:№60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

                          №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты по второйгруппе производятся с юридическими и физическими лицами, такжевнутрихозяйственные расчеты:

№61«Расчеты по авансам выданным...» (авансы выдаются поставщиками под будущиепоставки).

№63«Расчеты по претензиям»

№64«Расчеты по авансам полученным»

№65«Расчеты по имущественному и личному страхованию»

№67«Расчеты по внебюджетным платежам»

№68«Расчеты с бюджетом»

№69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

№71«Расчеты с подотчетными лицами»

№73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»

№75«Расчеты с учредителями»

№76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

№78 «Расчетыс дочерними предприятиями»

№79«Внутрихозяйственные расчеты».

II.        Учет расчетов споставщиками и подрядчиками (счет №60)

 

Поставщикиматериальных ценностей заключают с покупателем договор, на основании которого вопределенные сроки производится поставка материальных ценностей и оговариваетсяформа оплаты. Договор можно заменить гарантийным письмом, если поставляетсянебольшое количество материальных ценностей.

Синтетическийучет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете №60. Этот счет каки почти все счета результатов, является активно-пассивным, то есть может иметьдва сальдо.

Кредитовоесальдо – задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками понеоплаченным счетам (счет пассивный).

Дебетовоесальдо – задолженность со стороны поставщиков и подрядчиков нашемупредприятию по предварительно оплаченным счетам (активный счет).

 Оборотпо дебету – на этом счете означает оплату счетов.

Оборотпо кредиту – стоимость фактически поступивших товарно-материальныхценностей.

Аналитическийучет на этом счете ведется раздельно по каждому поставщику и подрядчику и покаждой сумме.

Первичныедокументы, которые являются основанием для проводок на 60-м счете:

Подебету: надо иметь отметку об оплате на основании выписок банка срасчетного счета, с валютного, ссудного, со счета по аккредитиву лимитир.чековой книжке.

Покредиту: должен быть приходный кассовый ордер по поступившим материальнымценностям или акт на «выполненные работы и оказанные услуги».

Сальдов балансе всегда показывается развернуто, то есть и дебетовое и кредитовое.

III.      Учет расчета с подотчетнымилицами (счет №71).

 

Подотчетныелица – работники предприятия, получившие денежные средства под отчет напредстоящие командировочные расходы, на оплату канцелярских ипочтово-телеграфных расходов, расходы связанные с приобретением материальныхценностей: в розничной торговле, на закупку горюче-смазочных материалов и надругие хозяйственные нужды. Руководитель предприятия ежегодно утверждает списоклиц, имеющих право получать под отчет денежные средства. Все суммы под отчетвыдаются в соответствии с приказом руководителя. Наличные денежные средства подотчет выдаются из кассы предприятия по расходно-кассовым ордерам. Покаждой сумме, взятой под отчет, подотчетное лицо обязано отчитаться с помощьюдокумента «авансовый отчет». К авансовым отчетам должны быть подшиты документы,подтверждающие расход сумм, указанных в авансовом отчете.

Каждыйавансовый отчет должен быть утвержден руководителем. Авансовый отчет служитоснованием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по авансу или возврата вкассу неиспользованных сумм со стороны подотчетного лица.

Первичныйдокумент, который определяет командировочное лицо – это командировочноеудостоверение. В командировочном удостоверении делается отметка о убытиикомандировочного лица, заверенное печатью и о дне возврата (заверенноепечатью). В пункте назначения ему также должны предоставить отметку о убытии иприбытии (с печатью). По этим отметкам подсчитывается срок командировки. Покомандировочным возмещаются:

-     затраты на проезд до пункта назначения и обратно;

-     затраты на проживание в гостинице;

-     суточные за командировочные дни;

В пределахнорматива расчеты на командировки относятся на счет себестоимости (счет №20), ачто выше норматива – за счет финансового результата (прибыли). Суточные впределах норматива не облагаются подоходным налогом, если сверх норм –облагаются.

Синтетическийучет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете №71 (активно-пассивный).

Дебетовоесальдо – задолженность со стороны подотчетного лица.

Кредитовоесальдо – задолженность со стороны предприятия подотчетному лицу.

Оборот подебету – полученные суммы под отчет, а также возмещение перерасходов поавансовому отчету.

Оборот покредиту – суммы, записанные в авансовом отчете, или возврат неиспользованныхсумм в кассу.

Аналитическийучет ведется раздельно по каждому подотчетному лицу и каждой выданной сумме.

 

IV. Учет операций по другим счетам расчетов.

 

Счет№67 «Расчеты по внебюджетным платежам». На этом счете предприятие указываетрасчеты по платежам в некоторые внебюджетные фонды. Этот счет кредитуется наначисленные суммы, то есть суммы, которые по расчету причитаются к оплате в тотили иной фонд. По дебету показываются суммы, фактически перечисленные в тот илииной фонд. Аналитический учет на этом счете ведется раздельно по каждому фонду.

Счет№68 «Расчеты с бюджетом». На этом счете учитываются все платежи в бюджет всоответствии с действующим законодательством. Существуют следующие видыплатежей в бюджет: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с прибыли,налог на имущество предприятия, налог с физических лиц (подоходный налог),налог на поддержку сферы образования и социальной сферы, транспортный налог,налог на поддержку жилищной сферы, налог на рекламу.

Все суммыналога указываются по кредиту 68 счета – то есть счет пассивный.  Всеперечисленные суммы указываются по дебету 68 счета. Аналитический учет на 68счете ведется раздельно по каждому виду налога.

Счет№69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеетсубсчета для отдельных расчетов («Расчеты с пенсионным фондом» и др.). Оборотпо кредиту – все начисленные суммы в эти фонды, оборот по дебету – всеперечисленные суммы в эти фонды. Аналитический учет ведется раздельно покаждому фонду.

Счет№75 «Расчеты с учредителями». Счет предназначен для обобщения информации овсех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами, членамикооператива и т.д.) по вкладам в уставный капитал, по видам дивидендов повкладам. Первой проводкой при создании любого предприятия является проводка посозданию уставного капитала. Дебет – 75 счет, кредит – 85 счет. При фактическомпоступлении вкладов учредителей делается запись о ликвидации задолженностейучредителей в уставный капитал. Корреспонденции со счетами денежных средств,материальных запасов, основных средств, нематериальных активов.

Оприходованиеимущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия всчет вкладов в уставной капитал или оплата акций акционерных обществпроизводится в оценке, определенной, исходя из договоренности с учредителями.Если предприятие создано в виде АО, то проводка – дебет 75, кредит 85 делаетсяна всю стоимость акций по номиналу. В том случае, если акции предприятияреализуются по цене более номинала, то разница записывается в добавочныйкапитал (87 счет). Учредители АО имеют акции и должны получать по ним доходы ввиде дивидендов. Если учредителями данного предприятия являются самиработающие, то дивиденды начисляются по счету 70 (зарплата). Если учредителямиАО являются посторонние юридические или физические лица, то дивидендыначисляются по кредиту 75 счета. Зачисляются они за счет прибыли. Выплаченныесуммы, причитающиеся акционерам, отражаются по дебету 75 счета и кредиту одногоиз счетов денежных средств.

Суммыналогов, удержанные с доходов учредителей, отражаются проводкой: дебет 75,кредит 68. Аналитический учет на счете 75 ведется отдельно по каждомуучредителю.

Счет№76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываютсярасчеты, не нашедшие отражения на других счетах расчетов. Например: «Расчеты поисполнительным листам», также ведутся расчеты с различными организациями пооперациям некоммерческого характера (учебными, научными заведениями), такжерасчеты с транспортными организациями за оказанные услуги, по депонированнымвкладам, по суммам арендной платы. Аналитический учет ведется раздельно покаждому дебитору и кредитору. С кредита 76 счета в дебет счетов затратсписываются суммы фактически произведенных расходов, связанных с производственнойдеятельностью предприятия.

Счет№73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 предназначен дляобобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кромерасчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (71 счет). Остаютсярасчеты за товары, проданные в кредит, расчеты за предоставление ссудыработникам предприятия, расчеты по возмещению материального ущерба, нанесенногоработником предприятия. Суммы возникшей задолженности со стороны работникаотражаются по кредиту 73 счета, суммы погашенной задолженности по дебету 73счета. Аналитический учет ведется раздельно по каждому работнику и каждойсумме.

Счет№79 «Внутрихозяйственные расчеты». Счет служит для обобщения информации овсех видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленнымиподразделениями предприятия, которые выделены на отдельные балансы. В балансеголовного предприятия внутрихозяйственные операции не отражаются.

Счет№64 «Авансы выданные и полученные».  

Счет№63 «Претензии».

V. Расчеты с персоналом по оплате труда.

 

1.Задачи учета труда и заработной платы. Учет труда и заработной платызанимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В новыхусловиях хозяйствования основными задачами учета труда и заработной платыявляются:

1)    вустановленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплатетруда (начисления заработной платы, и прочих выплат, сумм к удержанию и сумм квыдаче на руки).

2)    своевременнои правильно относить в себестоимость продукции, работ и услуг, начислениязаработной платы и отчислений органам социального страхования.

3)    собиратьи группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативногоруководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социальногострахования, пенсионным фондом и фондом занятости.

2.Классификация и учет личного состава предприятия.  Численность работниковпредприятия распределяется на две группы: рабочих и служащих. Служащие делятсяна категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся кслужащим. Кроме того, работники подразделяются на две группы:промышленно-производственный персонал (персонал основной деятельности) иперсонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (персоналнеосновной деятельности). Учет личного состава работников предприятия ведетотдел кадров. Первичными документами для этого являются:

-     приказы о приеме, увольнении или переводе на другую работу.

-     приказы о предоставлении отпусков.

На рабочих ислужащих отдел кадров заполняет карточку. На руководящих работников испециалистов кроме карточки заполняется личный листок по учету кадров. Каждомуработнику присваивается табельный номер.

Бухгалтерияпредприятия открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочныхданных для накапливания сведений о заработке или может быть открыт лицевой счетдля расчета среднего заработка.

3.Организация учета используемого рабочего времени. Учет этот ведется втабелях учета использования рабочего времени или в годовых табельных карточках.Табель открывается по предприятию в целом или по его структурнымподразделениям. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастероми передается в бухгалтерию 2 раза в месяц. На предприятиях применяются двеформы табеля:  Т-12 и Т-13 («Т» – раздел учета, труд). В Т-12 отражается учетиспользуемого рабочего времени и расчет заработной платы. В данном случаезаработная плата начисляется в лицевом счете  (Т-54) или в расчетно-платежнойведомости (Т-49). Для составления отчета по труду на последней странице табеляпредоставлена таблица ежедневного учета использующегося рабочего времени иитоговая строка за месяц.

4.Формы и системы оплаты труда. Предприятие самостоятельно устанавливаетформы и системы оплаты труда работников: две формы:

1)    сдельная,при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции сучетом их качества, сложности и условий труда.

2)    повременная,при которой заработок зависит от количества затраченного времени, с учетомквалификации работника и условий труда.

Сдельнаяформа заработной платы подразделяется на системы: 

1.    Прямаясдельная, при которой оплата за каждую произведенную единицу продукцииосуществляется по одной и той же расценке.

2.    Сдельно-премиальная,при которой рабочим начисляются премии за конкретные показатели ихпроизводственной деятельности.

3.    Аккордная,при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срокаих выполнения.

4.    Сдельно-прогрессивная,при которой за продукцию в пределах норм оплата по прямым расценкам, а завыработку сверхнормы оплата по повышенным расценкам.

5.    Косвенно-сдельная,которая применяется для рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Ихтруд оплачивается из расчета количества продукции, произведенной основнымиработниками, которых они обслуживают.

Повременнаяформа делится на:

1.    Простую,зависящую от количества отработанного времени.

2.    Повременную-премиальную,зависящую от количества отработанного времени и качества работы.

5.Начисления заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Прирасчете заработной платы рабочего – повременщика тарифную ставку умножают наотработанные рабочим часы. Первичный документ – табель «учета использованиярабочего времени».

Припремиально-повременной оплате, размеры премий и показатели премированияопределяются положением о премировании, которое разрабатывает само предприятие.

Присдельной форме оплаты труда применяется следующие первичные документы:

-     наряд на сдельную работу;

-     маршрутный лист или карта;

-     рапорт о выработке;

-     ведомость учета выработки;

-     акт о приемке выполненных работ;

-     нормирование задания и другие документы.

Все этидокументы заполняются до начала работы и выдаются рабочему на руки. Поокончании работы отдел технического контроля проставляет фактическое количествопродукции и брака.

Нарядприменяется в единичных производствах, изготовляющих индивидуальную продукцию.Наряды могут быть разовые и накопительные, а также индивидуальные и бригадные.Недостаток: в том, что наряд не позволит контролировать объем и движениевыполненных работ по технологической цепочке, так как он выписывается на одногоработника или бригаду на одну или несколько операций, последовательно несвязанных между собой.

Маршрутныелисты, или карты, применяются в серийных производствах, где по одномутехнологическому процессу изготовляется одновременно серия однородных изделий.Работу по этому листу выполняют несколько рабочих, поэтому накопление заработкакаждого работающего производится в документе «рапорт о выработке».

Накопительныеведомости применяются на предприятиях с массовым характером производства.

Аккорднаясхема оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ,когда бригада состоит из рабочих различных специальностей, следовательнооплачивается весь объем работ после его выполнения. Бухгалтерия распределяетзаработок в соответствии с количеством отработанных часов в соответствии с ихразрядами. Заработная плата может быть распределена равномерно по заявлениючленов бригады.

Прикосвенно-сдельной оплате труда заработная плата равна:

/>

 

6.Расчет доплат в связи с отклонениями от нормативных условийтруда. Отклонения от нормативных условий труда оформляются следующимидокументами:

¨   наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительныхтехнических операций, не предусмотренных в текущих документациях;

¨   листок на доплату – в случае несоответствия фактических условийтруда запланированным.

Сумма доплат относится насебестоимость продукции, работ, услуг.

Доплаты:

1.    Простои.Простои по вине рабочего не оплачиваются, простои не по вине рабочегооплачиваются не менее /> тарифной ставки.В период освоения новых видов производства простои не по вине работникаоплачиваются по полной тарифной ставке. Все простои оформляются документом«листок о простое».

 

/>        

Простоимогут быть использованы, если на период простоя рабочий получит новые задания.

2.    Брак.Брак может быть частичный (исправимый) и полный (неисправимый). Полный брак непо вине работника оплачивается на /> тарифнойставки. Частичный брак не по вине работника оплачивается в пониженном размере взависимости от процента годности. Брак в период освоения нового производстваоплачивается так же, как и годные изделия. На любой вид брака заполняетсядокумент «акт о браке» – первичный документ.

3.    Работав ночное время. С 22 до 6 – ночное время. Оплачивается в повышенномразмере, не ниже, чем предусмотрено КЗОТОом.

4.    Сверхурочноевремя. За первые 2 часа сверхурочного времени не менее чем в 1.5 раза, запоследующие часы оплата производится не менее чем в двойном размере.

5.    Праздничныедни. Оплачиваются не менее чем в двойном размере.

Расчет заработка занеотработанное время и пособие по временной нетрудоспособности. Для определениясреднего заработка берутся три месяца до предшествующего события. Среднедневной заработок определяется путем деления фактической заработной платы заэти три месяца на количество рабочих дней в этом периоде. Этот расчет среднегозаработка применяется в следующих случаях:

1.    Очереднойи учебный отпуск.

2.    Компенсацияза неиспользованный отпуск при увольнении.

3.    Выходноепособие при увольнении.

4.    Курсыповышения квалификации с отрывом от производства.

Пособие по временнойнетрудоспособности зависит от среднего заработка за 2 предыдущих болезни месяцаработы, от количества дней болезни, от непрерывного стажа работы.

Стаж до 5лет  -  60% от среднего заработка;

стаж до 8лет  -  80% от среднего заработка;

стажсвыше 8 лет  — 100% от среднего заработка.

100% выплачиваетсянезависимо от стажа работы в следующих случаях:

—  При наличии 3-х и более детей (до 18 лет);

—  Инвалидам войны;

—  Трудовое увечье или профессиональное заболевание;

—  По беременности и родам.

В сумму заработка приопределения пособия включены все виды оплаты труда, кроме доплат засверхурочное время, праздничные дни, за работу по совместительству. Пособие повременной нетрудоспособности выплачивается из фонда социального страхования.

Удержания и вычеты из заработной платы.

В соответствии сзаконодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующиеудержания и вычеты:

—   Подоходный налог.

—   Удержания в пенсионный фонд 1%: зарплата – минимальный оклад – поминимальному окладу на каждого ребенка.

—   Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а такжевозврат сумм, излишне выплаченных по неверным расчетам.

—   Возмещение материального ущерба, причиненного работникомпредприятию.

—   Суммы, выплаченные за неотработанные дни, использованного отпуска(при увольнении).

—   Штраф.

—   Суммы по исполнительным документам (алименты и т.д.).

—   Суммы, за товары проданные в кредит.

—   Суммы за брак продукции и другие вычеты.

Подоходный налогудерживается в соответствии с законом «Закон о подоходном налоге с физическихлиц». Для учета сумм подоходного налога применяется счет 68 «Расчеты сбюджетом». Удержание по исполнительным листам учитывается на 78 счете.Удержания в пенсионный фонд – на 69 счете.

Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им зарплаты.

Основной регистр,использующийся для оформления расчетов с рабочими и служащими – расчетнаяведомость, которая имеет следующие основные показатели:

·    начисленная сумма по видам оплат;

·    удержано и зачтено по видам платежей и зачетов;

·    сумма к выдаче на руки.

Последний показательявляется основанием для заполнения платежной ведомости, по которой выдаетсязаработная плата.

Имеются следующие вариантыоформления расчетов предприятия с рабочими и служащими:

·    расчетно-платежные ведомости, в которых совмещаются два регистра;

·    сопоставляются расчетные ведомости, а выплата заработной платыпроизводится по платежной ведомости;

·    машинным способом составляются листки на каждого рабочего, наосновании которых составляется платежная ведомость.

Первичные документы:

1.    Табельучета использования рабочего времени.

2.    Накопительныекарточки заработной платы.

3.    Расчетыпо всем видам дополнительных зарплат и пособий по временной нетрудоспособности.

4.    Расчетныеведомости за прошлый месяц.

5.    Решениясудебных органов.

6.    Платежныеведомости за выданные авансы.

7.    Расчетно-кассовыеордера за внеплановые авансы.

Синтетический учет труда и зарплаты и расчетом с персоналом по оплатетруда.

Основная заработная платапо сдельным расценкам, повременная, по тарифным ставкам и окладам, а так же всепремии записываются в кредит 70-го счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»и дебет следующих счетов: 20, 23,26,31,28. Дополнительная заработная платаотносится в дебет счетов, что и основная зарплата:

Премии в дебет 88, кредит70.

Отпуск в дебет 89, кредит70.

Пособие повременной нетрудоспособности в дебет 69, кредит 70.

Тема IV. Учет производственных запасов.

План.

I.         Производственные запасы и задачиих учета.

II.        Организация учета материалов, ихсебестоимость и оценка в текущем учете.

III.      Документация по учету движенияматериалов.

IV.      Учет материалов на складах и вбухгалтерии.

V.        Синтетический учет материалов.

VI.      Учет поступления материалов ирасчета с поставщиками.

VII.     Учет движения материалов вбухгалтерии.

VIII.   Учет транспортно-заготовительныхрасходов.

IX.      Инвентаризация материалов.

I.         Производственные запасы изадачи их учета.

Основной задачей бухгалтерского учета производственныхзапасов является:

1)    Контрольза сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех степеняхих обработки.

2)    Правильноеи своевременное документирование всех операций по движению материальныхценностей;

3)    Выявлениеи отражение затрат, связанных с их заготовлением.

4)    Расчетфактической себестоимости (Cфакт) израсходованных материалов и их остатков по местам храненияи статьям баланса.

5)    Систематическийконтроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних инеиспользуемых материалов и их реализация.

6)    Своевременноеосуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами,находящимися в пути и другие задачи.

Все материалы по способу их использования и назначенияв производственном процессе делятся на:

a)    Сырье(например в текстильной промышленности – хлопок).

b)    Основныематериалы (металл, древесина).

c)    Покупныеполуфабрикаты (шины для автомобиля).

d)    Вспомогательныематериалы (клей, лак, краска, смазка).

e)    Отходы(стружка, опилки).

f)    Тара.

g)    Топливо(дрова, нефть, уголь).

h)    Запасныечасти.

i)    МБП (сроком использования менее одного года и менее 100-кратногоМОТ).

 

II.        Организация учетаматериалов, их себестоимость и оценка в текущем учете.

Для правильной организации учетаматериалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура материалов –систематизированный перечень наименьших материальных, профессиональных,запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на этомпредприятии.

Номенклатура должна содержатьследующие данные о каждом материале:

1)    техническиправильное наименование в соответствии с ГОСТом.

2)    Полнаяхарактеристика, которая включает марку, сорт, размер, единицы измерения и пр.

3)    Номенклатурныйномер, то есть условное обозначение материальных ценностей.

Если в номенклатуре указана учетная цена каждого видаматериалов, то она называется номенклатурой-ценником.

В настоящее время применяютследующие методы оценки:

1)  Свободные цены устанавливаются предприятиемсамостоятельно при заключении договоров-поставок и применяются в виде отпускныхцен при расчетах между предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателямис указанием их в платежных документах поставщика.

2)  По государственным, то есть прейскурантным, оптовымценам.

3)  По номенклатурным, учетным ценам. Или может бытьплановая себестоимость приобретаемых материалов, среднепокупные цены и др.

    Во всех случаях в основе ценлежат договорные или прейскурантные цены с добавлением планируемой (расчетной)величины транспортно-заготовительных расходов.

Номенклатурно-учетные ценыприменяют для текущего оперативного учета наличия и движения материалов.

Себестоимость фактическаярассчитывается бухгалтерией предприятия помесячно на основе следующих данных:

1)    Договорнаяили плановая цена материалов.

2)    Фактическиизрасходованные средства на провозную плату, то есть железнодорожный тариф.

3)    Фактическипроизведенные расходы по разгрузке и доставке материалов на склад предприятия.

4)    Фактическипроизведенные расходы на содержание специализированных заготовительных контор вместах заготовки.

5)    Суммыпотерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественнойубыли.

6)    Фактическипроизведенные расходы на командировки по непосредственному заготовлениюматериалов.

Себестоимость фактическую можнорассчитать только по окончании месяца, поэтому в текущем учете используютсятвердые, заранее установленные цены. Их мы называем учетными ценами. Или могутбыть плановые или договорные цены. Если используются договорные цены, то поокончании месяца рассчитываются суммы и проценты транспортных, заготовительныхрасходов (ТЗР) для доведения их до Сфакт. Если используются плановыецены, то ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений Cфакт от Сплан.

III.      Документация по учетудвижения материалов.

В момент сдачи экспедиторомматериалов на склад, материально ответственное лицо (заведующий складом иликладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортиментапоступивших материалов документам поставщика. При полном соответствии,материально ответственное лицо выписывает документ, который называется«приходный ордер» форма 04. В случае централизованной доставки материаловавтотранспортом со склада, поставщик выписывает товарно-транспортную накладную(М-5 или М-6) в нескольких экземплярах. Один экземпляр покупателю дляоприходования материалов вместо приходного ордера.

Акт «о приеме материалов» (М-7)применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежныхдокументов и в случае расхождений с данными сопроводительных документовпоставщика. Приходные документы составляются в день поступления материалов.Кроме этого составляются накладные требования на отпуск материалов (М-11) привнутреннем перемещении со склада на склад, или при сдаче цехами на складнеиспользованных материалов, отходов и пр.

К расходным документам относятся:

-     лимитно-заборные карты;

-     требования;

-     накладные.

1) Лимитно-заборная карта (М-8 иМ-9) выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихсяк определенному коду произведенных затрат. Ее выписывает отдел маркетинга.Расчет потребностей материальных ценностей цеху осуществляет планово-производственныйотдел. При этом отпуск материалов сокращается на количество материальныхценностей, оставшихся в цехах на начало месяца. Лимитно-заборная картавыписывается в двух экземплярах, то есть цеху и складу. После каждого отпускаматериалов выводится остаток неиспользованного лимита. После использованиявсего лимита и по окончании месяца они сдаются в бухгалтерию. На основании ихведется учет отпуска материалов, текущий контроль за соблюдением лимита и учетматериалов, неиспользованных в производстве, то есть возврат. Лимитно-заборнаякарта используется при систематическом отпуске материалов. Для однократногоотпуска материалов на хозяйственные и другие нужды применяется локумент «акттребования не замену (дополнительный отпуск) материалов» (М-10). Сверхлимитныйотпуск материалов оформляется выпиской специального требования, например вслучае брака.

2) Накладные (М-11) применяютсядля учета и отпуска материалов на сторону или хозяйств своего предприятия,которые расположены за пределами его территории.

IV.      Учет материалов на складахи в бухгалтерии.

   Наиболее прогрессивным ирациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский или«сальдовый» метод. При помощи этого метода учет осуществляется на карточках«складского учета материалов» (М-12). Бухгалтерия открывает карточки на каждыйноменклатурный номер материала и передает их заведующим складами. Припоступлении материалов кладовщик выписывает приходные документы и регистрируетего в карточке, а на основании расходного документа регистрирует расходматериалов. Остаток в карточке выводится после каждой записи. Кладовщикзаписывает учетные цены в приходные и расходные документы и номер записи вкарточке. Кладовщик составляет реестры сдачи приходных и расходных документов(М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов.Бухгалтер принимает документы при реестрах, проверяет правильность отражения вкарточках и заверяет подписью.

Бухгалтер должен проводить наскладах контрольные проверки фактического наличия остатков материалов.Замечания по проверке вносятся в специальный журнал склада и докладываютсяглавному бухгалтеру. На первое число каждого месяца материально ответственноелицо переносит количество остатков из карточек в ведомость учета остатковматериалов (М-14), открываемую на год по каждому складу. Материальноответственное лицо контролирует соответствие фактических остатков пономенклатурным номерам установленным нормам запасов и сообщает об отклоненияхотделу маркетинга.

V.        Синтетический учет материалов.

Для учета материалов имеются счетаи субсчета:

№10 «Материалы»;

№12 «МБП»;

№15 «Заготовление и приобретениематериалов»;

№16 «Отклонения в стоимостиматериалов»;

10 счет имеет следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные напереработку на сторону»;

12-1 «МБП в запасе»;

12-2 «МБП в эксплуатации»;

12-3 «Временные сооружения»;

материалы, принятые на хранение ипереработку учитываются за балансом 002 «товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение»

счета 10-12 активные ихарактеризуют состав хозяйственных средств предприятия. Остатки материальныхценностей и их приход записываются по дебету этих счетов, а расход и отпускматериальных ценностей по кредиту. Записи производятся по Cфакт.

Все первичные документы на расходи отпуск материальных ценностей группируются бухгалтерией в разрезе синтетическихсчетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетногомесяца движение материальных ценностей учитывается по учетным ценам, а поокончании месяца – по фактической себестоимости (Cфакт).Данные о поступлении материалов отражаются в разных журналах-ордерах (1, 3, 6,7, 10/1, 13), а суммируются все данные в главной книге.Данные о израсходованных и отпущенных материальных ценностях записываются вжурналах ордерах №10, и 10/1 и в главной книге.

VI.      Учет поступления материалови расчеты с поставщиками.

Предприятия – поставщикиматериальных ценностей на отгруженную продукцию выписывают платежныетребования-поручения и счета-фактуры и передают все это покупателю. Покупательпроверяет соответствие их договорам, регистрирует в журнале учета поступающихгрузов (М-1), делает отметку в книге учета выполнения договоров и акцептирует(дает согласие на оплату), затем передает их в свой банк для оплаты. По мереоплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счетао списании средств в пользу предприятия – поставщика. Учет расчетов споставщиком материальных ценностей организуется на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Учет расчетов с поставщикамиведется в журнале-ордере №6. Аналитический учет ведется в разрезе каждогоплатежного документа приходного ордера или приемного акта. Открываетсяжурнал-ордер №6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца.В течение месяца бухгалтерия предприятия получает всевозможные документы ификсирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с поставщиками заматериальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактическипоступившего количества по сравнению с документами поставщика, которыеоформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затемучитываются в журнале-ордере №6, но отдельной строкой и об этом сообщаетсяпоставщику. В случае недостачи предприятие предъявляет претензию поставщику.Суммы недостачи списываются на дебет счета №63 «Расчеты по претензиям», икредит счета №60 и отражаются в журнале-ордере №6 и ведомости №7.

Услуги поставщиков (газ, вода,сжатый воздух) учитываются в журнале-ордере №6. По окончании месяца показателижурналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счету №60 и переноса ихв главную книгу.

VII.       Учет движения материалов вбухгалтерии.

Бухгалтерия осуществляет толькоденежный учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этоговедомость №10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении).Основанием для заполнения ведомости №10 служат реестры складов илинакопительные ведомости. в ведомости №10 приводятся две справки: справка №1«Слагаемые фактической себестоимости, поступивших материальных ценностей» исправка №2 «Стоимость поступивших материалов по учетным ценам». Обязательнымдополнением к ведомости №10 является ведомость №11 «Движение материальныхценностей (по уч. ценам) по цеховым складам или по цехам на производстве, неимеющих складов».

VIII.    Учет транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительныерасходы – это: все расходы на приобретение материалов, кроме их договорнойстоимости. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по видам материаловна тех же счетах и субсчетах, что и материалы. Ежемесячно бухгалтериярассчитывает суммы и % транспортно-заготовительных расходов ко всему объемуматериальных ценностей данной группы. Это необходимо для расчета суммтранспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованныев отчетном месяце материалы. Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшиеизрасходованные материальные ценности списываются на те же счета, что иматериалы по договорным ценам.

IX.      Инвентаризация материалов.

По положению в «бухгалтерскомучете и отчетности» предприятия обязаны проводить инвентаризациютоварно-материальных ценностей. Она должна быть проведена в следующих случаях:

1) не менее одного раза в год посостоянию на 1 октября отчетного года  — с целью объективного отражениясостояния этих средств в годовой отчетности;

2) при смене материальноответственных лиц и при стихийных бедствиях;

3) в случае расхождения междуданными бухгалтерского и складского учета.

Инвентаризация может быть сплошнаяи выборочная, а также плановая и внезапная. Организует инвентаризациюруководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Создаетсякомиссия приказом руководителя предприятия. бухгалтер составляетинвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам. Расхожденияоформляются сличительными ведомостями  и оцениваются по фактическойсебестоимости. Излишки приходуются, недостача  списывается на счет №84«Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества ихпо счетам материальных ценностей. Недостача в нормах естественной убылиотносится на издержки производства в дебет 25, 26 счетов и кредит 84 счета.Потери от стихийных бедствий относятся на результат хозяйственной деятельностипредприятия (дебет счета №80, кредит счета №10).

Тема V. Учет основных средств.

План.

I.         Экономическаяхарактеристика основных средств. Задачи их учета и понятие долгосрочныхинвестиций.

II.        Классификация и оценкаосновных средств.

III.      Документальное оформление ианалитический учет поступления и выбытия основных средств.

IV.       Учет износа основныхсредств.

V.        Учет затрат на ремонтосновных средств.

VI.      Учет арендованных основныхсредств.

VII.     Учет перевода основныхсредств в МБП.

VIII.   Инвентаризация и формаотчетности по основным средствам.

 

I.         Экономическаяхарактеристика основных средств.

 

Отличительная особенность основныхсредств – участвуя в ряде производственных циклов, они не входят вещественно всодержание продукта труда и сохраняют свою стоимость, натуральную форму ипотребительские свойства. в результате этого, основные средства участвуют впроизводственном процессе многократно, а свою стоимость переносят на готовуюпродукцию частями по мере изнашивания в форме амортизационных отчислений.

Этот особый характер участияосновных средств в производственном процессе оказывает влияние на процесс ихвоспроизводства, которое носит длительный и постепенный характер. При этомпростое воспроизводство основных средств осуществляется из выручки отреализации продукции, работ и услуг, то есть вместе с выручкой производителювозвращаются сделанные им амортизационные отчисления, которые вошли всебестоимость продукции. Расширенное воспроизводство основных средствосуществляется либо непосредственно из прибыли, либо из специальных фондов,формируемых из прибыли, либо за счет целевого финансирования: (для бюджетныхорганизаций). В случае недостачи собственных средств, то есть прибылипредприятия, можно воспользоваться кредитами или займами, которые в конечномитоге будут погашены из прибыли. Эта специфика воспроизводства основных средствобуславливает формирование особого хозяйственного процесса, который называетсякапитальные вложения.

Важнейшим нормативным документом,носящим методологический характер является «положение о бухгалтерском учетедолгосрочных инвестиций», которое введено с 1.01.94. Введено оно взамен ранеесуществовавших основных положений по учету капитальных вложений от 12.12.86. Всвязи с расширением возможности вложения капитала, в условиях перехода крыночной экономике традиционный термин отечественной экономики «капитальныевложения» меняется на новый – «долгосрочные инвестиции», который охватываетболее широкий спектр вложений во внеоборотные активы. В новом положенииприводятся определения нового объекта бухгалтерского учета долгосрочныхинвестиций».

Долгосрочные инвестиции – затратына создание, увеличение размеров, а также приобретения внеоборотных активовдлительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, заисключением: долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги,ценные бумаги других предприятий и в уставный капитал других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

1)    осуществлениемкапитального строительства в форме нового строительства, реконструкции,расширения и технического перевооружения действующих предприятий;

2)    приобретениемобъектов основных средств;

3)    приобретениемземельных участков;

4)    приобретениеми созданием нематериальных активов.

Все указанные затраты нельзя относить к издержкам текущегопериода. Бухгалтерский учет этих затрат ведется на синтетическом счете 08«Капитальные вложения» и в зависимости от вида затрат на этом счете открываютсяотдельные субсчета.

Основные средства являются однимиз элементов внеоборотных активов и представляют собой совокупностьматериально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда идействующих в натуральной форме в течение длительного периода.

Основные средства определяют  производственнуюмощность предприятия. Под воздействием внешних условий и с течением времениосновные средства изнашиваются и постепенно, по мере изнашивания переносят своюстоимость на конечный результат. В течение нормального срока службы поустановленным нормам на основные средства начисляются амортизационныеотчисления. В соответствии с положением «о бухгалтерском учете и отчетности»каждое предприятие имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться основнымисредствами, а именно:

-     безвозмездно передать их другому предприятию;

-     обменивать;

-     сдавать в аренду;

-     продать юридическим или физическим лицам;

-     списывать с баланса пришедшие в негодность или морально устаревшиеосновные средства.

Задачами учета основных средств являются:

1)    контрольза сохранностью и наличием основных средств;

2)    правильноедокументальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления ивыбытия;

3)    правильноеисчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг;

4)    контрольза показателями эффективного использования основных средств;

5)    определениефинансового результата от списания и выбытия основных средств.

II.        Классификация и оценкаосновных средств.

Все основные средства по их видамподразделяются на следующие группы:

1)    здания;

2)    сооружения;

3)    передаточныеустройства;

4)    машиныи оборудование:

-  силовые машины иоборудование;

-  рабочие машины иоборудование;

-  измерительные и регулирующиепредметы, устройства и лабораторное оборудование;

-  вычислительная техника;

-  прочие.

5)    транспортныесредства;

6)    инструмент;

7)    производственныйинвентарь и принадлежности;

8)    хозяйственныйинвентарь;

9)    рабочийи продуктивный скот;

10)  многолетниенасаждения;

11)  капитальныезатраты на улучшение ....;

12)  прочие основные фонды.

В зависимости от назначения в производственно –хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на:

1.    Производственные.

2.    Непроизводственные,которые не участвуют в процессе производства, а используются длякультурно-бытовых нужд работников (клубы, профилактории, д/сады).

Для обеспечения основных средств отраслям предусмотренаклассификация всех отраслей:

По степени использования впроизводственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются:

1)    основныесредства, находящиеся в запасе;

2)    находящиесяна консервации;

3)    находящиесяв эксплуатации;

4)    находящиесяв аренде.

Это деление необходимо для разного начисления износа. Насредства, находящиеся в запасе и эксплуатации начисляется амортизация на полноевосстановление. На средства, находящиеся на консервации, а также в аренде –износ не начисляется.

По принадлежности основные средства разделяются на:

1)    собственные(числятся на балансе предприятия);

2)    арендованные(числятся на забалансовом счете).

Оценка основныхсредств.

Основные средства подлежатстоимостной оценке и отражению в бухгалтерском учете:

1)    попервоначальной стоимости;

2)    повосстановительной стоимости;

3)    поостаточной стоимости.

В зависимости от источников поступления основных средств подих первоначальной стоимостью понимается:

1)    Стоимостьвнесенная учредителями основных средств в счет вклада в уставный капитал –определяется по согласованию сторон;

2)    Стоимостьизготовленных на самом предприятии, а также купленных им у других предприятийили имущественных лиц основных средств – определяется в сумме фактическихзатрат.

3)    Стоимостьбезвозмездно полученных основных средств – определяется экспертным путем или поданным документов приемки-продажи.

4)    Сооруженныеосновные средства подрядным способом, определяется по сметной стоимости работ.

Восстановительная стоимостьосновных средств – отражает воспроизводство основных средств, то естьприобретение или строительство аналогичных объектов в реальных условиях в связис изменением уровня цен. Изменения первоначальной стоимости навосстановительную допускается лишь в случае переоценки в соответствии срешениями правительства. Первоначальная или восстановительная стоимостьосновных средств принимается на баланс.

Остаточная стоимость основныхсредств – разница между первоначальной стоимостью и начисленным износом наопределенную дату.

 

III.      Документальное оформление ианалитический учет поступления и выбытия основных средств.

Учет основных средств на всехпредприятиях организуется по классификационной группе в разрезе инвентарныхобъектов.

Инвентарным объектом  -считается отдельный, конструктивно обособленный объект или комплекс объектов,выполняющих определенную функцию. Каждому инвентарному объекту присваиваетсясвой номер, который указывается в маркировочном жетоне или наносится краской.Первая цифра в этом номере должна соответствовать порядковому номеруклассификации. Далее идет порядковый номер инвентарного объекта на данномпредприятии. Этот номер присваивается раз и навсегда и другому объекту он неприсваивается. Методология учета основных средств рассматривает три группывопросов:

1)    попоступлению основных средств;

2)    поиспользованию основных средств и начислению на них износа;

3)    повыбытию основных средств.

Поступление основных средств оформляется актомприемки-передачи основных средств (ОС-1), который выписывается на основаниинакладной. Акт составляется на каждый объект. К нему прилагается техническаядокументация, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточкипередается в службы технической эксплуатации.

Акт приемки-передачи оформляетсяпередающей и принимающей стороной. Реквизитами акта являются:

-     наименование объекта;

-     дата выпуска;

-     дата начала эксплуатации;

-     первоначальная стоимость;

-     восстановительная стоимость в случае переоценки основных средств;

-     сумма начисления износа.

Инвентарная карта составляется по форме ОС-6. Онаобеспечивает аналитический учет основных средств. Синтетический учетпоступления основных средств ведется по дебету счета №01 «Основные средства».Если это малое предприятие и на нем имеется небольшое количество основныхсредств, то вместо инвентарных карточек можно вести инвентарную книгу. Выбытиеосновных средств также оформляется актом и отражается в инвентарной карточкеили инвентарной книге. Из бухгалтерского учета в каждый данный момент должнобыть видно, каково наличие основных средств по каждой классификационной группеи по каждому объекту и где они находятся. В бухгалтерском учете поступлениеосновных средств имеет специфику в зависимости от того, каким образом онипоступили на предприятие:

1)    Врезультате капитальных вложений или инвестиций (долгосрочных) данногопредприятия;

2)    Ввиде вкладов учредителей в уставный капитал данного предприятия;

3)    Врезультате безвозмездной передачи от других предприятий;

4)    Врезультате аренды с правом или без права выкупа.

Капитальными вложениями является не только строительствоновых основных средств, но и покупка основных средств у других юридических илифизических лиц, а также реконструкция и расширение, а также техническоеперевооружение уже действующих основных средств.

Предприятия, для которых строятсяосновные средства называются застройщиками, а те кто для них строит –подрядчиками. Если предприятие строит своими собственными силами, то такойспособ строительства называется хозяйственным способом.

Чтобы начать строительство нуженпроект, который представляет собой комплекс документов. К проекту всегдасоставляется бухгалтерская смета, то есть перечень предварительных расходов напроведение строительства капитальных вложений. В плане счетов имеются спецсчета08 и 07 соответственно «Капитальные вложения» и «Оборудование к установке».

Счет 07 используетсяпредприятием-застройщиком. Счет является активным, инвентарным счетом, подебету – приобретение объекта основных средств, требующий монтажа, по кредиту –списание фактической себестоимости по произведенным монтажным работам. Сальдодебетовое свидетельствует о наличии у предприятия несмонтированного оборудования.

Счет 08  — обобщается информация окапитальных вложениях ли инвестициях. Активный, калькуляционный счет. Дебет –фактические затраты, кредит – списывается первоначальная стоимость сданных вэксплуатацию объектов основных средств.

Капитальные вложения могутосуществляться не только за счет собственных средств предприятия, но и за счеткредитов банка или займов. Для обобщения информации о выбытии основных средствиспользуется счет №47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»(активно-пассивный счет), результативный счет. По дебету – первоначальнаястоимость выбывших объектов основных средств и расходы, связанные с ихвыбытием. По кредиту – суммы, начисления износа по этим средствам, выручка отреализации,  а также стоимость материальных ценностей, поступивших вследствиесписания имущества по цене возможного использования.

Дебет – 47   Кредит – 80  - прибыль

Дебет – 80   Кредит – 47  - убыток.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

1)    вследствиенепригодности для дальнейшего использования;

2)    вследствиереализации другим юридическим или физическим лицам;

3)    вкладв уставный капитал других предприятий;

4)    безвозмезднаяпередача другим предприятиям;

5)    сдачав аренду.

Все способы кроме 5-го отражаются через счет №47.

IV. Учетизноса (амортизации) основных средств.

Износ – стоимостной показательпотери объектами основных средств физических качеств или утратытехнико-экономических свойств, а следовательно снижение стоимости основныхсредств. Каждому предприятию необходимо обеспечивать накапливание основныхсредств, необходимых для приобретения новых основных средств и восстановленияизносившихся. Такое накапливание достигается за счет включения в издержкипроизводства сумм амортизационных отчислений.

В специальном справочнике даныразмеры амортизационных отчислений, которые указываются в процентах отпервоначальной стоимости основных средств. Нормы амортизационных отчисленийдифференцируются по классификационным группам, по видам основных средств внутригрупп, по видам работ, для которых используются основные средства и поотраслям.

Если оборудование работает втяжелых условиях, что вызывает повышенный износ, то для него используетсяпоправочный коэффициент при начислении амортизационных отчислений. Суммыамортизационных отчислений исчисляются в целых рублях и рассчитываютсяежемесячно, хотя в справочнике приведены годовые нормы.

Амортизация по вновь поступившимосновным средствам начисляется с месяца поступления, если это произошло до15-го числа текущего месяца и со следующего месяца, если основные средствапоступили после 15-го.

По выбывшим основным средствамточно такое же правило. По по законсервированным основным средствам и поарендованным амортизация не начисляется.

Бухгалтерская справка о расчетеамортизационных отчислений является основанием для списания сумм начисленногоизноса на счета производственных затрат (дебет счетов 20, 23, 25 и кредит 02счета).

Амортизационные отчисления наполное восстановление активной части основных средств (машин, оборудования ит.д.) производится в течение их нормативного срока службы, а по пассивной частиосновных средств всего фактического срока службы. Для некоторых предприятийприменяется понятие «ускоренная амортизация основных средств». При ускореннойамортизации производится более быстрое по сравнению с амортизацией поустановленным нормам воспроизводство основных средств через текущие издержки.Впервые в истории отечественного бухгалтерского учета в положении 90-го годаразрешена для российских предприятий ускоренная амортизация. Предприятиеутверждающее нормы «А» может увеличивать отчисления не более, чем в два раза.Для крупных предприятий ускоренная амортизация разрешается Министерствомфинансов. Для малых предприятий такое разрешение не нужно. Причем, в первый годработы малые предприятия в виде амортизационных отчислений могут списывать до50% первоначальной стоимости основных средств, срок службы которых не превышаетопределенный срок. Оставшиеся 50% списываются с помощью ускоренной амортизации.

V. Учетзатрат на ремонт основных средств.

Ремонт основных средств –это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств.

Ремонты и осмотры основных средствна предприятии осуществляются в порядке, разработанном самим предприятием, тоесть он никем не регламентируется. По объему и характеру ремонтные работыподразделяются на текущий и капитальный ремонт.

Затраты на проведение обоих видовремонта включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Но этопозволительно только тогда, если не наблюдается скачкообразного ростасебестоимости. Для этого явления на капитальный ремонт образовывается резерв,причем его образование является элементом учетной политики предприятия. Суммарезерва ежемесячно вкладывается в себестоимость продукции, работ, услуг равнымидолями а размере норматива, самостоятельно установленного самим предприятием.Для учета наличия и движения зарезервированных сумм используется счет №89«Резервы предстоящих расходов и платежей». Этот счет имеет субсчет «Резервпредстоящих затрат на ремонт основных средств».

Этот счет пассивный. По кредиту –суммы начисленных резервов, по дебету – использование зарезервированных сумм.Если предприятие осуществляет ремонт своими собственными силами, то тогдапроисходит списание материалов, МБП, зарплата по ремонтным работам за счетобразования резерва. Дебет счета №89, кредит счетов 10, 12, 70, 67, 69.

VI. Учетарендованных средств.

Чтобы не покупать собственныеосновные средства – предприятиям выгоднее иногда использовать арендованныеосновные средства.

По продолжительности арендныхотношений различают три формы аренды:

1)    долгосрочная> 3 лет;

2)    средняя - 1-3 года;

3)    краткосрочная - до 1-го года.

По экономическим условиям:

1)    Текущая(внаем сдается имущество) на определенный срок для удовлетворения в решаемойпотребности арендатора. По окончании срока имущество возвращается арендодателю.В арендный период к арендатору переходит право только пользования имуществом.

2)    Финансируемаяаренда – состоит в сдаче движимого и недвижимого имущества на длительный срок,причем арендатор принимает на себя обязательства собственника арендуемогоимущества. Финансируемая аренда возникает, если выполняются следующиетребования:

·    Период аренды совпадает или близок к сроку полезной службыарендованного имущества.

·    Сумма арендной платы за весь период превышает или равна стоимостиарендованного имущества в текущих ценах.

·    Права собственности переходят к арендатору в конце арендногопериода.

·    В течение арендного периода предусмотрено право арендаторавыкупить арендованное имущество.

Учет краткосрочнойтекущей аренды.

Учет краткосрочной текущей арендыосуществляется по-разному, имея ввиду разную документацию. У арендодателяосновные средств сданы в аренду – продолжают числиться на счете 01 «Основныесредства», субсчет «Основные средства в аренде». Доход, получаемыйарендодателем от аренды, состоит из 3-х частей:

1)    суммаизноса, начисленного по нормам амортизационных отчислений по сданным в арендуосновным средствам;

2)    суммана ремонт основных средств, если это предусмотрено договором аренды;

3)    частьприбыли.

У арендатора взятые в аренду основныесредства отражаются на забалансовом счете 001 «Арендуемые основные средства».Аналитический учет по счету 001 ведется во-первых:

-     по объектам основных средств, взятых в аренду;

-     по договорной стоимости, отраженной в договоре.

во-вторых:

-     по арендодателям.

Арендатор всю сумму арендной платы без НДС включает всебестоимость продукции, работ и услуг, если эта сумма находится в пределахнорм амортизационных отчислений и отчислений на ремонт. Сверхнормативные суммыпокрывают из прибыли предприятия.

Финансируемаяаренда.

Финансируемая аренда являетсяодной из форм финансирования предприятий и по бухгалтерскому оформлению близкак операциям по кредитованию. Для отражения операций по финансируемой аренде вплане счетов имеются 3 синтетических счета:

-     №03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»;

-     №09 «Арендные обязательства-поступления»;

-     №97 «Арендные обязательства».

Арендодатель отдает в аренду основные средства с правомвыкупа. Поэтому, он списывает их со своего баланса через счет №47 «Реализацияосновных средств» по согласованной между сторонами стоимости:

Дебет счета №09,          кредитсчета №47.

Выбытие:

Дебет счета №47,          кредит счета №01.

В силу того, что данная хозяйственная операция носитдолгосрочный характер, то есть  разница между дебетом и кредитом счета №47списывается не на счет финансовых результатов №80 «Прибыли и убытки», а на счет№83 «Доходы будущих периодов».

Суммы начисленных процентов зааренду отражаются проводкой:

Дебет№09,    кредит №80

Сумма начисленных процентовсоответствующая данному периоду, отражается проводкой:

Дебет№83,    кредит №80

Поступившая сума арендной платызаписывается:

Дебет№51,    кредит №09

По истечению срока арендногодоговора, счет №09 закрывается. У арендатора на балансе основные средствапоказываются одновременно как часть его имущества и как подлежащие оплатеобязательства, то есть одновременно применяются счета №03 и №97. В моментвступления в силу арендного договора записывается по согласованной стоимости:

Дебет№03,    кредит №97

Износ по долгосрочно арендуемымосновным средствам начисляет арендатор, то есть дебетуется счетпроизводственных затрат и кредитуется счет №02 «Износ основных средств».Начисление арендной платы:

Дебет №97,    кредит№76

Перечисление арендной платы:

Дебет №76,    кредит№51

В конце срока арендного договора97 счет закрывается а выкупленные основные средства переводятся в составсобственных средств:

Дебет №01,    кредит№03

VII.     Учет перевода основныхсредств в МБП.

 

С изменениемлимита средств труда в обороте, которые изменяются МинФином, предприятие можетпереводить основные средства, цена которых в пределах этого лимита в составоборотных средств. При этом, на величину первоначальной стоимости делаетсязапись:

Дебет №12,    кредит№01

На сумму начислений износа запись:

Дебет №02,    кредит№13

 

VIII.    Инвентаризация основных средств и формы отчетности поосновным средствам.

Цель инвентаризации – выявитьфактическое наличие и качественное состояние основных средств и уточнить данныебухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в годперед составлением годового баланса. Руководитель предприятия издает приказ, вкотором указывается состав комиссии, проводящей инвентаризацию и составляющуюинвентарную опись.  Эта форма передается в бухгалтерию. Данные инвентарнойописи сравниваются с данными бухгалтерского учета. В случае излишков: ониприходуются как безвозмездно поступившие основные средства. (счет №87).Изменение сумм износа основных сумм производится сторнированием. Недостачаосновных средств оформляется как ликвидация основных средств, а если выявленывиновные лица, то за их счет.

Инвентаризация решает еще однузадачу – перевод основных средств в МБП.

Формы отчетности.

Документ  «об объеме и формахгодовой бухгалтерской отчетности предприятия и о порядке их заполнения».

Каждый год этот документ издаетсязаново. В соответствии с ним в отчетность основных средств входят:

-     Баланс (№1);

-     Форма №5 – приложение к годовому балансу, в которой показывается наличиеи движение основных средств по их видам. К этой форме заполняется справка офинансировании капитальных вложений. В графе «справочно» показываетсястоимость аренды и и сданные в аренду основные средства.

-     Форма статистической отчетности: «о переоценке основных средств».

Тема VI. Учет нематериальныхактивов, финансовых инвестиций и ценных бумаг.

План.

1.   Нематериальные активы и ихклассификация.

2.   Оценка нематериальныхактивов.

3.   Бухгалтерский учетпоступления, использования и выбытия нематериальных активов.

4.   Понятия и классификацияфинансовых инвестиций, ценные бумаги.

5.   Бухгалтерский учетпоступления, использования и выбытия ценных бумаг.

I.Нематериальные активы и их классификация.

К нематериальным активам относятсяобъекты, которые не имеют материально-вещественной формы, не обладаютфизическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получениядохода постоянно или в течение длительного периода.

В зависимости от своего назначенияи функций выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активыподразделяются на 3 основных группы:

-     интеллектуальная собственность;

-     имущественные права;

-     отложенные затраты.

Гражданский кодекс РФ дает определение интеллектуальнойсобственности: «… это исключительное право гражданина или юридического лица нарезультаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средстваиндивидуализации либо самого физического лица, либо юридического лица, либовыполнение работ или услуг.»

Интеллектуальная собственность неявляется разновидностью права собственности. В случае интеллектуальнойсобственности это отношение связано с использованием и защитой результатовдуховной деятельности. В каждой стране существуют законодательства, которыеопределяют круг охраняемых государством объектов интеллектуальной собственностии определяют условия этой охраны. В Российской Федерации к основнымзаконодательным актам относятся:

-     патентный закон РФ;

-     закон о товарных знаках;

-     закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных;

-     закон об авторских правах.

В зависимости от результатов выделяют две группы прав:

1)    Права,относящиеся к промышленной собственности;

2)    Права,относящиеся к науке, литературе и искусству.

Промышленная собственность– это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности,применяемые в производстве: изобретения, модели, промышленные образцы, товарныезнаки, фирменные наименования. На свои изобретения изобретатель получаетдокумент, который называется патент и он является охранным документомпатентообладателя. Если предприятие заинтересовано в использовании новшеств,оно заключает договор о выдаче лицензии или полной уступке прав.

Промышленный образец – этохудожественное, конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Товарный знак – применяетсядля обозначения различных товаров и граждан. С его помощью достигаетсяиндивидуализация товара. Для полной охраны товарного знака требуется егорегистрация в Роспатенте, а документом является «свидетельство на товарныйзнак».

Охрана программ для ЭВМ и базданных осуществляется средствами авторского права.

К имущественным правам относятсяорганизационные работы, расходы на научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы, организационные работы при образованиипредприятия, организационные расходы в ходе деятельности предприятия.

В западной методологиииспользуется элемент нематериальных активов как цена фирмы, или деловаярепутация фирмы. Это стоимостная категория, которая характеризует разницу междустоимостью фирмы и стоимостью ее активов.

В Российской Федерации репутацияфирмы равна разнице между покупной стоимостью имущества и оценивающей стоимостью.

II.Оценка нематериальных активов.

Для нематериальных активовприменяется два вида оценок:

1)    попервоначальной стоимости;

2)    поостаточной стоимости;

Оценка по первоначальной стоимости слагается иззатрат по их приобретению или содержанию и расходов по их приобретению илисозданию и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях. В соответствии с инструкцией поприменению плана счетов первоначальная оценка нематериальных активовпроизводится следующим образом:

1)    внесенныеучредителями в счет их вкладов в уставные капиталы предприятий определяются подоговоренности сторон;

2)    приобретаемыху других сторон (предприятий) или лиц, определяется исходя из фактическипроизведенных затрат;

3)    полученныебезвозмездно от других предприятий или лиц определяются экспертным путем.

Оценка по остаточной стоимости нематериальных активов-  это первоначальная стоимость за минусом начисленного износа (амортизации).Износ – потеря стоимости материальных активов и включается в состав текущихиздержек в обращении (20 счет).

Норма износа – выраженная в процентах часть первоначальнойстоимости нематериальных активов, подлежащих включению в стоимость заопределенный период (за год). Нормы износа по нематериальным активам рассчитываютсяпредприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости нематериальныхактивов и сроком их полезного использования.

По нематериальным активам частоневозможно определить срок использования, нормы устанавливаются из расчета на10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

III.Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия нематериальных активов.

Оприходование нематериальныхактивов производится на основе соответствующих документов: свидетельство направо пользования, патент, акты приемки работ по разработке программногообеспечения, протоколы о внесении активов в уставный капитал и согласование ихстоимости и др.

Все документы должны содержать:

-     описание объекта нематериальных активов, его первоначальную стоимость;

-     порядок использования;

-     срок эксплуатации.

Выбытие нематериальных объектов имеет место в следующихслучаях:

1)    Приреализации по договорной цене.

2)    Прибезвозмездной передаче другим предприятиям;

3)    Вслучае списания в связи с полным износом и потерей доходных качеств.

4)    Внесениев качестве вкладов в уставные капиталы других предприятий.

Основанием для списания выбывших нематериальных активовявляется:

1.    актыпередачи;

2.    актына списание;

3.    протоколысобрания учредителей.

Аналитический учет по видам нематериальных активов ведетсяна карточках аналитического учета. Синтетический учет состояний и движениянематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы» этоактивный, инвентарный счет. Сальдо начальное показывает первоначальнуюстоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборотпо дебету – поступления нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Купили:                        Дебет 04,   кредит 08

Взнос учредителей       Дебет04,   кредит 75

Безвозмездно передан  Дебет 04,  кредит 87

Всвязи с тем, что в покупнуюстоимость нематериальных активов включается НДС (20%), то сумма уплаченного НДСсписывается в дебет счета №19 в момент постановки нематериальных активов научет. Для синтетического учета износа нематериальных активов применяется счет№05 «Амортизация нематериальных объектов» – пассивный регулирующий счет. Сальдоначальное показывает сумму начисленного износа в отчетный период.

Синтетический учет выбытиянематериальных активов ведется на счете №48 «Реализация прочих активов». Этотсчет активно-пассивный, результативный (по нему определяется прибыль илиубытки), поэтому он сальдо не имеет. По дебету – первоначальная стоимостьвыбывших нематериальных активов, а также затраты, связанные с их реализацией, атакже НДС, полученный от покупателя в результате реализации нематериальныхактивов. По кредиту – цена реализации нематериальных активов, а также суммасписанного износа по реализованным нематериальным активам.

IV.Понятия и классификация финансовых инвестиций, ценные бумаги.

 

Финансовые вложения –затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вложений денежных, основных инематериальных активов – в совместные предприятия, дочерние предприятия,акционерные общества, а также дебиторская задолженность в виде предоставленныхзаймов другим предприятиям и организациям.

В зависимости от сроков, накоторые произведены финансовые вложения они подразделяются на краткосрочные (до1года) и долгосрочные (более 1 года).

Ценная бумага – денежныйдокумент, удостоверяющий имущественное право или отношение владельца документак лицу, выпустившему этот документ.

Обращение ценных бумаг – ихкупля-продажа и другие действия, которые приводят к смене владельца.

Переводной вексель – имеетспецифику как ценная бумага, как расчетный документ и как займ. Процентотносится на финансовый результат.

V.Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия ценных бумаг.

Первичным документом являетсяполучение ценных бумаг, также свидетельства на произведенные вклады илидоговора на предстоящие займы. Документом, подтверждающим продажу ценных бумагявляются акты купли-продажи или платежные документы, подтверждающие погашениеценных бумаг. Синтетический учет финансовых инвестиций ведется на 06 счете«Долгосрочные финансовые вложения», на 58 счете «Краткосрочные финансовыевложения». Оба счета активные, сальдо начальное показывает сумму произведенныхфинансовых инвестиций на начало месяца (периода). Оборот по дебету – сделанныефинансовые инвестиции в течение данного периода. Оборот по кредиту – погашение,продажа, выкуп ценных бумаг и возвращение займа. Счета №06 и №58 имеютсубсчета. Аналитический учет ведется по видам вложений, по различным видамценных бумаг и по предприятиям – должникам. Приходование ценных бумагосуществляется в сумме фактических затрат, а разница между курсом акций илиоблигаций и номиналом является прибылью или убытком. Сумма полученного доходапо любой ценной бумаге отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета №51,кредит счета №80.

Реализация ценных бумагосуществляется через счет №48 «Реализация прочихактивов». В дебете – номинальная стоимость ценной бумаги, по кредиту – цена, покоторой мы продали ценную бумагу.

 

Для отражения операций посовместной деятельности необходимо иметь в виду следующее: при заключении договорао совместной деятельности без создания юридического лица объединяется имуществоразличных предприятий и совместными усилиями достигается поставленная цель.Денежные или иные имущественные взносы участников совместной деятельности, атакже результаты совместной деятельности является их общедолевойсобственностью. Объединенное имущество учитывается на отдельном, обособленномбалансе у того участка совместной деятельности, которому остальные довериливедение общих дел. У этого предприятия имеется и свой баланс обычный, и «одеятельности СП». Каждый участник совместной деятельности свою долю прибылиполучает в результате совместной деятельности, при формировании своихфинансовых результатов включает в состав внереализационных доходов и расходов.Для синтетического учета совместной деятельности имеется счет №77 – «расчеты посовместной деятельности» — активно-пассивный.

Стоимость передаваемого имуществаучастник не списывает с их собственного баланса, а отражает как краткосрочныеили долгосрочные финансовые вложения. Первичными документами, подтверждающимиполучение взноса от совместной деятельности является: накладные или квитанцииприходных кассовых ордеров. По окончании срока договора о совместнойдеятельности оставшиеся средства и имущество распределяются между участникамисовместной деятельности в соответствии с условиями договора.

Тема VII. Учет процессапроизводства и производственных затрат.

План.

I.    Задачи учета процессапроизводства. Классификация затрат на производство.

II.        Система бухгалтерских счетовдля учета затрат на производство

III.      Калькулированиесебестоимости. Основные калькуляционные методы.

IV.      Учет расхода использованныхна производство материалов.

V.        Учет распределениязаработной платы, резерва отпусков и отчислений в страховые фонды.

VI.      Резервирование расходовбудущих периодов.

VII.     Учет и распределение прочихзатрат на производство.

VIII.   Учет потерь инезавершенного производства.

I.         Задачи учета процессапроизводства. Классификация затрат на производство.

 

Процесс производства – этосовокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции,выполнением работ и оказанием услуг.

В процессе производства наряду ссозданием готовой продукции одновременно осуществляется процесс потребленияматериальных ценностей. В стоимостном выражении потребление материальныхценностей выражается в издержках производства, то есть ведется процесскалькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Себестоимость – этовыраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализациюпродукции, работ, услуг. Таким образом, в себестоимость продукции воплощенызатраты живого и общественного труда, себестоимость характеризует эффективностьиспользования ресурсов на предприятии. Снижение себестоимости – основнойисточник увеличения прибыли.

К основным задачам учета затратотносятся следующие:

1)    Контрольхозяйственной деятельности.

2)    Калькулированиецен.

3)    Принятиеобоснованных управленческих решений.

4)    Выявлениефинансовых результатов хозяйственной деятельности и оценка производственныхзапасов.

5)    Анализизменений в структуре производства.

Затраты на производство должныбыть оправданы условиями производства. В бухгалтерском учете понятие затратуже, чем понятие издержки. Издержки, помимо затрат на производство, включают:потери, расходы на социальные нужды и пр.

Часть издержек, называемые затраты,относятся на счета производства и включаются в себестоимость. Одни включаются вполном объеме: материалы, заработная плата; а другие  — в соответствии сопределенными нормативами: затраты на рекламу, коммерческие затраты.

В нормативных документахрегламентируется состав затрат, которые могут включать в себестоимостьпродукции, работ и услуг. Главным документом является положение «О составезатрат по производству и реализации продукции, работ и услуг, включаемых  всебестоимость продукции, работ и услуг и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (от 5 августа 1992г.№552).

Учет затрат на производствоосуществляется с помощью следующих группировок затрат:

1)    повидам производств;

2)    поструктурным подразделениям;

3)    повидам продукции, работ, услуг;

4)    поэкономическим элементам затрат;

5)    покалькуляционным статьям расходов.

В экономические элементы затраты группируются как однородныепо экономическому содержанию. Группировка по калькуляционным статьямосуществляется в зависимости от их функциональной роли в процессе производства,например:

-     затраты, связанные с потреблением ресурсов;

-     затраты, связанные с управлением, сбытом и т.д.

Статьи калькуляции нужны для правильного исчислениясебестоимости единицы продукции, работ и услуг, на базе чего установленыобоснованные цены. Калькуляционные статьи затрат в зависимости от способавключения в себестоимость подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затратынепосредственно связаны с производством конкретного изделия и прямопропорционально связаны с объемом производства.  

Косвенные – включаются всебестоимость с помощью специальных методов: общехозяйственные иобщепроизводственные расходы. Действующая практика планирования и учетапредусматривает следующий порядок определения производственной и полнойсебестоимости:

Производственная себестоимость– сумма затрат на производство.

Полная себестоимость –производственная себестоимость + коммерческие внепроизводственные расходы.

Переход бухгалтерского учета намеждународные стандарты предполагает разделение затрат, принятое вмеждународной практике на две группы:

-     условно-переменные;

-     условно-постоянные.

Условно-переменныепозволяют рассчитать неполную, то есть производственную себестоимость. Онисвязаны непосредственно с производством продукции и прямо зависят от объема.Содержат прямые (материальные и трудовые) и косвенные(общепроизводственные расходы).

Условно-постоянные невключаются в себестоимость, а сразу относятся на результаты деятельностипредприятия. Это совокупность расходов на управление, обслуживание, сбыт,организационные расходы, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Использование международногометода формирования себестоимости позволяет более четко организоватьпланирование затрат, учет их и контроль по местам возникновения. Формы и методыучета затрат предприятие определяет самостоятельно.

В себестоимость продукции, работ иуслуг включаются:

1.    Затраты,непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг,обусловленные технологией и организацией производства, включая материальныезатраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством, расходы поконтролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции,сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков,выявленных в процессе эксплуатации.

2.    Затраты,связанные с использованием природы и сырья.

3.    Затратына подготовку и освоение производства.

4.    Расходы,связанные с изобретательством и рационализацией, испытаниями, организациейвыставок и конкурсов.

5.    Расходы,связанные с обслуживанием процесса производства.

6.    Расходы,связанные с управлением производства.

7.    Выплаты,предусмотренные законодательством по труду.

8.    Отчисленияв фонды.

9.    Износосновных средств.

10.   Износнематериальных активов.

Кроме того, в себестоимость продукции включаются потери отбрака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи ипотери в пределах норм естественной убыли.

Нельзя включать в себестоимость:

-     затраты по аннулированным производственным заказам;

-     затраты на содержание законсервированных основных средств;

-     судебные издержки;

-     штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение договоров.

II.        Система бухгалтерскихсчетов для учета затрат на производство

 

Третий раздел счетов посвященэтому учету. План счетов предусматривает подразделение цехов предприятия наосновные и вспомогательные.

Для учета производственных затратслужат производственные счета.

Для сбора и систематизации затратпо основному производству применяется счет №20 «Основное производство». Этотсчет в зависимости от производственной структуры предприятия, может бытьдетализирован по цехам и другим структурным подразделениям, а внутри цехов – поконкретным видам изделий, работ и услуг. Учет затрат вспомогательных цеховведется по счету №23 «Вспомогательное производство», где учет ведется в течениеотчетного периода, а в конце отчетного периода эти затраты также переносятся на20 счет пропорционально фактической себестоимости продукции, работ и услуг.

Непосредственно, на счет №20 и №23можно отнести только прямые затраты. Косвенные затраты предварительнособираются на счете №25 «Общепроизводственные расходы» и счете №26«Общехозяйственные расходы». В конце каждого месяца 25 и 26 счета закрываются изатраты списываются на счет 20 или 23, в зависимости от выбранной нормативнойбазы.

Для отражения затрат имеютсяспецифические счета: №31 «Расходы будущих периодов», и №89 «Резерв предстоящихрасходов и платежей». На 31 счете учитываются производственные затраты, которыепо своему характеру относятся к будущим периодам, то есть эти затраты как быпроизведены на будущее. На 89 счете создается резерв для покрытия будущих, ещене произведенных затрат, например резерв на летние отпуска.

Счет №28 «Брак в производстве».Собираются потери от брака, то есть отражается стоимость испорченной продукциии расходы по исправлению, когда это возможно. В конце месяца невозмещеннаясумма потерь от брака списывается на 20 или 23 счет.

Счет №20 – калькуляционный счет, апо экономическому содержанию он характеризует состояние хозяйственного процессапризводства. Дебетовое сальдо – фактическая себестоимость незавершенногопроизводства. Остальные производственные счета сальдо не имеют и являютсясобирательно-распределительными счетами.

Для аналитического учета на счетахпроизводства используются ведомости аналитического учета производства, которыеоткрываются ежемесячно по каждой структурной единице в отдельности. Затемсоставляются журналы-ордера 10 и 10/1.

План счетов бухгалтерского учетапредлагает два варианта учета затрат на производство: российский и западный.

В российском затраты делятся напрямые и косвенные, и на 20 и 23 счетах отражается фактическая себестоимость восновном и вспомогательном производстве.

В западном учете затраты делятсяна условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные собираются на 20и 23 счетах, условно-постоянные (в момент реализации продукции) сразусписываются в дебет 46 счета. В этом случае на 20 счете неполная фактическаясебестоимость.

III.Калькулирование себестоимости. Основные калькуляционные методы.

Собрав по дебету производственныхсчетов затраты, их нужно последовательно распределить таким образом, чтобы онив конечном счете оказались бы отнесенными на себестоимость готовой продукции.Такая работа называется работой по калькулированию, которое начинается сгруппировки издержек производства по отдельным производственным подразделениямв разрезе отдельных калькуляционных статей.

Первичным документом по списаниюсырья и материалов является требование, лимитно-заборная карта, накладная.

По зарплате заполняются наряды,маршрутные листы и табели.

Отнесение амортизационныхотчислений на издержки производства осуществляется на основе ведомостей по ихисчислению. После разноски всех затрат на составные счета затрат происходитпоследовательное закрытие счетов: 23, 25, 26, 28 пропорционально базисураспределения: это фактическая себестоимость или заработная плата основныхпроизводственных рабочих. Для оценки незавершенного производства на конецмесяца используются данные оперативного учета о количестве изделий, по которымне закончены какие-то операции. Фактическая себестоимость готовой продукции замесяц равна:

себестоимость незавершенногопроизводства на начало месяца + собранные затраты за месяц – себестоимостьнезавершенного производства на конец месяца

или Сфакт = Сн+ Оборотдеб – Скон.

Себестоимость единицы изделияопределяется делением себестоимости всего выпуска на произведенное количествоизделий. Это самый простой вариант калькулирования. Применяется примонономенклатурном производстве. Если в одном и том же производственномпроцессе производятся различные по сложности, трудоемкости и материалоемкостиизделия, то используются другие калькуляционные методы, которыеклассифицируются:

-     по отношению к технологическому процессу:

1)    позаказный;

2)    попередельный;

-     по объектам:  деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс,заказ.

Для небольших по объемам предприятий наиболее распространен позаказныйметод, при котором объектом учета является отдельный заказ, которыйоговаривается договором между производителем и заказчиком. Если заказов много,то они нумеруются и на всех первичных документах бухгалтерского учетапроставляется этот номер. Себестоимость заказа определяется как сумма всехзатрат на производство со дня открытия заказа до дня его выполнения (дозакрытия заказа). Окончание работ фиксируется в первичном документе:

-     накладной;

-     акте на сдачу  продукции, работ, услуг, подписывается сдающей ипринимающей стороной.

Попередельный метод применяется в тех отраслях, вкоторых сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки.Эти фазы называются переделы. Попередельный метод называется еще попроцессным.

Нормативный метод – под всезатраты разрабатываются нормы и ведется отдельный учет в пределах норм и поотклонениям от норм.

 

IV. Учетрасхода материалов на производстве.

Материальные затраты занимаютнаибольший удельный вес в себестоимости продукции, работ и услуг на любыхпредприятиях.

Отпуск материалов производится наосновании первичных документов, на которых проставляется номер заказа илинаименование изделий. На крупных предприятиях используется нормативный методкалькулирования, поэтому расход материалов по норме определяют в результате перемножениянорм расхода на единицу, умножают на количество изготовленных изделий, выполненныхработ, услуг. Если при обработке материалов образуются отходы и часть ихможет быть использована в дальнейшем, то такие отходы называются возвратными.Та часть, которая идет на выброс, называется безвозвратными отходами.

Возвратные отходы уменьшаютфактическую себестоимость продукции. Записываем   дебет счета №20, кредит счета№10.

Первичный документ – этонакладная, которая сопровождает возвратные отходы обратно на склад.

При использовании нормативногометода материалы списываются по нормам. В случае отклонения от норм выявляютсяпричины, и рассчитывается сумма отклонений. Остаток от этих норм записываетсяна счет №16 «Отклонения в стоимости материалов». Если фактический расход большенормативного, то на величину перерасхода выписывается дополнительное требованиена отпуск этих материалов на производство. На этом требовании делается отметка:«отклонения от норм». В фактическую себестоимость материалов входяттранспортно-заготовительные расходы, которые списываются на предприятиях вместес материалами пропорционально сумме израсходованных материалов.

Пример:на начало месяца наскладе было материалов на сумму 151300, из которых 150000 – цена материалов.1300 – транспортно-заготовительные расходы. За месяц на склад поступилиматериалы на сумму 182000, из которых 180000 – материалы, 2000 –транспортно-заготовительные расходы. Было списано материалов на 200000(отпущено на предприятие). Посчитать процент транспортно-заготовительныхрасходов.

Решение:

      % = /> 

Сумма списанных материалов –202000: дебет счета №20, кредит счета №10.

По всем видам материаловрассчитывается отдельный процент транзитно-заготовительных расходов. Однако,отпуск материалов со склада предприятия еще не означает их производственногопотребления. Производством будет тогда, когда из этого материала сделаныизделия, выполнены работы, услуги. Материалы могут использоваться не только напроизводство: на ремонт зданий списываются на 26 счет. Если имеютсявспомогательные материалы, расход их учитывается не на 20 счете, а на 25, 26,28счетах. Топливо на производственные цели учитывается на 20 счете, нахозяйственные нужды – на 25 счете.

 

V. Учетраспределения заработной платы, резерва отпусков и отчислений в страховыефонды.

Распределение начисленнойзарплаты, премий и т.д. – это правильное отнесение их сумм в дебетпроизводственных счетов, то есть включение в себестоимость продукции, работ иуслуг или использование прочих источников (резерв на отпуска, фонд потребленияи т.д.). если нельзя отнести некоторые виды расходов на оплату труда по прямомупризнаку, то распределение их по видам продукции производится пропорциональнозаработной плате по нормам. Начисленная зарплата учитывается на счете 70(кредит). По дебету – зависит от того какая заработная плата,например:

Сдельная – зарплатапроизводственных рабочих учитывается на 20 счете или если это основноепроизводство и на 23 счете, если это вспомогательное производство – в разрезезаказов или видов изделий и выполненных работ. Дебет 20 или 23, кредит 70счета.

Повременная зарплатапроизводственных рабочих распределяется между заказами и видами работпропорционально сдельной заработной плате и записывается на 20 счет, еслиосновное производство и на счет №23, если вспомогательное производство.

Повременная зарплатавспомогательных рабочих записывается на счет 25-1 (по дебету) по статьямзатрат.

Заработная плата специалистам ислужащим цехов записывается по дебету 25-2.

Персоналу заводоуправления– дебет 26 по соответствующим статьям.

Единовременные премии всем работникамза счет фонда потребления записываются в дебет 88 счета, кредит 79 счета, апремии включаемые в себестоимость учитываются следующими проводками: дебет 20 –кредит 70, дебет 23 – кредит 70, дебет 25-1 – кредит 70, дебет 25-2 – кредит70, дебет 26 – кредит 70.

Доплаты за ночное и сверхсуточноевремя распределяются между заказами и видами работ пропорционально заработнойплате на счета 20 и 23.

Отпуска. Сумма резерва наоплату отпусков рабочим зависит от планового процента и размера заработнойплаты за отчетный период. Эта сумма включается в себестоимость и учитывается натех же счетах, что и заработная плата рабочих, но на кредите 89 счета. Суммыотчислений на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд,производятся по определенному проценту от начисленной зарплаты. Эти суммывключаются в себестоимость продукции и относится на те же счета, что иначисленная заработная плата (дебет 20 – кредит 69, дебет 23 – кредит 69)…если отчисления вспомогательным рабочим, то дебет 25-1 – кредит 69, специалистови служащих дебет 25-2 – кредит 69, персоналу управления дебет 26 – кредит 69.

VI.Резервирование расходов будущих периодов.

Чтобы издержки производстваравномерно отразить по учетным периодам, резервируют некоторые виды расходов:

1)    Расходына оплату отпусков рабочим.

2)    Расходына капитальный ремонт арендуемых основных средств.

3)    Расходына все виды ремонта собственных основных средств.

4)    Другие.

Эти расходы включают в издержки производства равномерно иучитывают на счете №89 (пассивном).

Резервирование заработной платырабочих на время отпусков:

Если отпуска рабочим в течение года предоставляютсянеравномерно, то заработная плата на время отпуска будет неодинаковой поотдельным месяцам, а это приведет к искажению себестоимости продукции, работ иуслуг. Чтобы этого не допустить, предстоящие выплаты зарплаты на отпускарезервируют, то есть начисляют по установленным нормам и оставляют враспоряжении предприятия. Поэтому в затраты производства каждого месяцавключают не фактически начисленные суммы за отпуска, а плановый процент кфактическим начислениям зарплаты рабочих за месяц. Процент определяется наосновании данных плана. Периодически, не менее одного раза в год проводитсяинвентаризация резерва на оплату отпусков, то есть определяют, какая сумма былабы начислена, если бы всем рабочим были бы предоставлены положенные отпуска заотчетный год. Если остаток резерва менее сумм инвентаризации, то разницузаписывают в дебет счетов, на которые относится заработная плата рабочих икредит счета №89. Если остаток резерва более сумм по инвентаризации, то разницусторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы убрать лишние суммы,включенные в себестоимость.

VII. Учети распределение прочих затрат на производство.

Амортизационные отчисления (износ)начисляемые по производственному оборудованию и внутрицеховому транспорту,записываются в дебет счета 25-1 с кредита 02.

Амортизационные отчисления попрочим основным средствам записываются в дебет счетов 25-2 или 26 с кредита 02.

Износ МБП относится на дебет 2501,25-2, 26 с кредита 13 счета.

Износ специальных инструментов иприспособлений целевого назначения на предприятиях машиностроения включают взатраты основного производства. Услуги со стороны (электроэнергия, газ, вода, ит.д.) в кредит счета №60 пишутся с дебета 25-1, 20, 23, 25-2, 26.

Прочие денежные расходы. Некоторыерасходы предприятие оплачивает наличными деньгами из кассы или путемперечисления с расчетного счета или непосредственно оплачиваются подотчетнымилицами. Их отражают в кредите соответствующих счетов с дебета счетов, накоторых учитываются затраты производства.

VIII. Учет потерь и незавершенного производства.

Учет потерь и брака ведется накалькуляционном счете №28. По дебету записывается себестоимость неисправленногобрака и затраты по исправлению брака. По кредиту – суммы возмещения потерь отбрака, взысканные с виновников, суммы, полученные от поставщиков занекачественное сырье и стоимость неисправленного брака по цене возможногоиспользования. Счет закрывается дебетом 20, кредитом 28 счета.

Потери от простоев из-за внешнихпричин зачисляются в дебет 26 счета. При получении этих сумм отражаютпроводкой  дебет 51, кредит 26, расходы по простоям по внутренним причинамзаписываются в дебет 25 счета.

Незавершенное производство –продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не принятая ОТК, а такженезаконченные работы и работы, не принятые заказчиками.

Затраты незавершенногопроизводства необходимо отделить от затрат на сданную на склад продукцию, таккак они в течение месяца учитываются вместе. Для этого нужен учет движенияостатков деталей, узлов и т.д. на всех стадиях обработки. Нужно периодическипроверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.Оценка незавершенного производства – это главный момент для правильного определениястоимости продукции.

На предприятиях с индивидуальным имелкосерийным характером производства при позаказном способе учета особаяоценка незавершенного производства не проводится. Стоимость незавершенногопроизводства определяется затратами не незаконченные заказы. На крупносерийныхи массовых производствах незавершенное производство оценивается ежемесячно.Способы оценки зависят от метода учета затрат на производство.

Основной критерий для оценкинезавершенного производства – определение суммы прямых затрат. Прямые затратыисчисляют на основании норм по каждому объекту, изделию, детали и.т.д.оставшиеся расходы определяют в процентах к суммам прямых затрат.

Тема VIII. Учет готовойпродукции, работ и услуг.

I.         Понятие готовой продукции,работ, услуг.

II.        Учет готовой продукции пофактической себестоимости.

III.       Учет готовой продукции понормативной себестоимости.

 

I.         Понятие готовой продукции,работ, услуг.

Готовая продукция –продукция, которая полностью обработана, прошла необходимые испытания, соответствуетдействующим стандартам или утвержденным техническим условиям и сдана на склад,либо принята заказчиком. При передаче готовой продукции на склад заполняется:приемо-сдаточная накладная, где указываются наименование и количествовыпущенной продукции. Приемо-сдаточная накладная подписывается ответственнымиза технический контроль на предприятии. Приемо-сдаточная накладная заполняетсяв двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе, второй возвращаетсясдавшему готовую продукцию.

Складской учет готовой продукцииведется так же, как и учет материалов, то есть предусматривается ведениеколичественного учета. Бухгалтерия ведет учет готовой продукции в денежномизмерении. Ежемесячно сверяются данные складского учета с даннымибухгалтерского учета. Учет готовой продукции может вестись по фактическойсебестоимости (или учетной цене) или по цене продажи. Особенностью учетаготовой продукции по фактической себестоимости текущего месяца является то, чтосоставление ведомости готовой продукции возможно только после составленияведомости учета затрат на производство, где фактическая себестоимость иисчисляется. Новый план счетов бухгалтерского учета предусматривает дваварианта учета готовой продукции:

1)    безиспользования счета №37 «Выпуск готовой продукции»;

2)     сиспользованием счета №37.

II.        Учет готовой продукции пофактической себестоимости.

 

В данном случае бухгалтерский учетготовой продукции ведется на счете №40 «Готовая продукция». Сальдо начальное –остаток на складе готовой продукции по фактической себестоимости на началомесяца. Оборот по дебету – оприходование готовой продукции из производства пофактической себестоимости. Оборот по кредиту – отпуск и выгрузка покупателямготовой продукции. Основанием для составления ведомости учета производственныхзапасов являются приемо-сдаточные накладные или другие документы,подтверждающие выпуск готовой продукции, поступившей на склад. Эта ведомостьявляется учетным регистром в виде оборотной ведомости, в которой по каждомувиду готовой продукции приводятся: остаток на начало месяца, приход и расход замесяц, остаток на конец месяца.

Но фактическая себестоимость можетбыть определена только в конце отчетного периода, поэтому текущий учет ведетсяпо нормативной (плановой) себестоимости, которая в конце периода умножается напроцент отклонения норм от фактической себестоимости. Процент отклонениярассчитывается на основании остатка на складе на начало периода и поступленийза отчетный период. Если фактическая себестоимость получилась меньшенормативной, то делается запись красным.

III. Учетготовой продукции по нормативной себестоимости.

Этот вариант рекомендуется для техпредприятий, которые ведут учет готовой продукции по нормативной себестоимости.

В конце отчетного периода готоваяпродукция по нормативной себестоимости списывается с кредита счета №37 на дебетсчета №40. Затем определяется фактическая себестоимость, которая списывается скредита 20 счета в дебет 37. Таким образом, на счете 37 выявляются отклоненияфактической себестоимости от нормативной.  На конец периода счет №37закрывается и отклонения списываются с кредита 37 счета в дебет 46 обычнойзаписью если имеется превышение фактической себестоимости, которая указана вдебете; и делается сторнированная запись, если фактическая себестоимость менеенормативной, которая показана по кредиту.

Франко-склад поставщика:когда все расходы по отгрузке продукции несет покупатель.

Франко-станция отправления:когда поставщик включает в счет покупателя все, начиная с тарифа железнойдороги.

Франко-вагон-станция назначения:когда в счет покупателя включается только железнодорожный тариф.

Франко-станция назначения:когда все расходы, включая железнодорожный тариф оплачивает поставщик.

Франко-склад покупателя:когда все расходы прямо до склада оплачивает поставщик.

 

Цены делятся наследующие группы

(в зависимости оттоварооборота):

1)    розничная;

2)    оптовая.

(взависимости от способа установления цен):

1)    свободныерыночные цены;

2)    государственныерыночные цены.

Упрощенная структура оптовой цены = полнаясебестоимость + прибыль +НДС + акцизы на подакцизные товары.

       Полная себестоимость = производственная себестоимость+ коммерческие расходы.

Розничная цена = оптовая цена +складские цены илинадбавки и прибыль торговых организаций + НДС с разницей между ценой продажи иценой приобретения.

Коммерческие расходы = совокупность затратпредприятия – производителя на сбыт продукции, то есть на упаковку, хранение,на погрузку-разгрузку, транспортировку (в зависимости от франко-места), расходыпо рекламе, на выставки, ярмарки и т.д.

Для учета коммерческих расходов в синтетическом учетеимеется счет №43 «Коммерческие расходы». Этот счет активный,собирательно-распределительный. Коммерческие расходы еще называются«непроизводственными расходами». Коммерческие расходы не имеют в балансестатьи, но остаток на этом счете (дебетовый), который характеризует затраты сотгруженной продукцией, но еще не оплаченной покупателем, присоединяется костатку на 45 счете  (при первом варианте момента реализации). При второмварианте момента реализации остаток на 43 счете списывается в дебет 46«Реализация продукции» на стоимость конкретного вида продукции, работ, услуг.Как видно из схемы оптовой цены, для того, чтобы исчислить величину прибыли илиубытка от реализации продукции, работ, услуг, необходимо из оптовой ценывычесть полную фактическую себестоимость реализованной продукции работ услуг,НДС, акцизы (если они имеются).  Для получения информации, необходимой дляисчисления финансового результата от реализации продукции, работ, услуг,реализованная продукция оценивается параллельно в двух измерителях:

1)    Ценареализации;

2)    Фактическаясебестоимость.

Для учета процесса реализации продукции, работ, услугимеется счет (активно-пассивный операционно-разделительный) №46. При любомварианте определения момента реализации продукции по дебету этого счетаотражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС макцизы. По кредиту 46 счета отражается действующая оптовая цена. Сопоставлениеоборота по дебету и оборота по кредиту на этом счете в конце месяца позволяетисчислить финансовый результат от деятельности предприятия. Если больше оборотпо кредиту, то получается прибыль, если больше оборот по дебету – убыток.

Последовательность записи на счете№46 зависит от выбранного предприятием метода определения момента реализации.

При первом варианте моментареализации процесс реализации подразделяется на 2 стадии:

1)    отгрузкаи предъявление документов покупателю;

2)    поступлениевыручки на расчетный счет или в кассу.

Отгруженная покупателю продукция по мере предъявления ему наоплату расчетных документов списывает производственную себестоимость с кредита40 или 20 в дебет 45 счета. На основании данных банка об оплате делаетсязапись: дебет счета денежных средств (№50, №51), и кредит счета 46 и одновременноделается запись: дебет №46, кредит №45.

При втором варианте определениямомента реализации по мере предъявления на плату расчетных документовпокупателю делается следующая бухгалтерская запись дебет №62, кредит №46 воценке по цене реализации; одновременно в оценке по фактической себестоимостиделается запись дебет счета №46, кредит счета №40. Когда поступают деньгипокупателей пишется в дебет счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредит №62.При втором варианте 46 счет не используется вообще, но при экспортных операцияхон может быть, когда оговаривается момент перехода права собственности.Международные стандарты бухгалтерского учета рекомендуют второй вариант учетареализации. При первом и втором варианте учета момента реализации по усмотрениюпредприятия общехозяйственные расходы можно списывать с 26 не на 20, а сразу на46 счет. В этом случае на 20 счете будет неполная себестоимость, то естьурезанная на величину общехозяйственных расходов.

Тема IX. Учет финансовыхрезультатов

План.

I.         Общая характеристикафинансовых результатов.

II.        Учет финансовыхрезультатов.

III.        Учет использования прибыли.

I.         Общая характеристикафинансовых результатов.

 

Финансовый результат – итогхозяйственной деятельности предприятия, он может быть выражен в виде прибылиили убытка.

Конечный финансовый результатслагается из:

1.    Финансовогорезультата от реализации продукции, работ, услуг; от реализации основныхсредств и от реализации прочих активов (закрывает 46, 47,48)

2.    Доходы(расходы) от внереализационных операций. К внереализационным доходам относятся:

-     доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий(дивиденды, доходы по ценным бумагам);

-     доходы от сдачи имущества в аренду;

-     присужденные штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушениеусловий хозяйственных договоров;

-     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-     другие доходы.

                    Внереализационные расходы:

-     затраты по аннулированным производственным заказам, затраты напроизводство, не давшее продукции;

-     затраты на содержание законсервированных производственных мощностей иобъектов;

-     некомпенсируемые виновниками потери от простоя по внешним причинам;

-     убытки по операциям с тарой;

-     судебные издержки и арбитражные расходы;

-     признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условийхозяйственных договоров;

-     суммы сомнительных долгов по расчетам с другими лицами илипредприятиями, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

-     убытки от списания дебиторской задолженности по которым истек срокисковой давности;

-     убытки прошлых лет выявленные сейчас;

-     потери от стихийных бедствий, убытки от хищений (виновники судом неустановлены);

-     расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счетфинансового результата (на имущество, социальную сферу)

Прибыль (убытки) от реализации продуктов, основных средств ипрочих активов определяется как разница между выручкой от реализации вдействующих ценах без НДС и акциза и полной фактической себестоимостью.

II.        Учет финансовыхрезультатов.

 

Учет финансовых результатов ведетсяна 80 счете (активно-пассивном). По дебету – убытки от всех видов деятельностии внереализационные расходы, по кредиту прибыль от всех видов реализации ивнереализационные доходы. Сальдо на счете – балансовая прибыль или убыток. Вссответствии с законодательством РФ и существующем законе о налоге на прибыльбалансовая прибыль подлежит налогообложению. Для определения налогооблагаемойприбыли добавляются сверхнормативные расходы и начисленные, но не оплаченныеналоги в жилищную сферу, соцстрах, образование, вычитаются те виды прибыли,облагающиеся по ставкам, отличной от основной ставки (банковские услуги).Расчет налогооблагаемой прибыли не отражается на счетах бухгалтерского учета,приводится только в расчете налога с прибыли, который предоставляется в налоговуюинспекцию.

Если от балансовой прибыли вычестьначисленный налог с прибыли – останется чистая прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия.

Чистая прибыль может бытьиспользована на развитие производства, социальное развитие, материальную помощьработникам, поощрений, дивидендов.

Если предприятие безвозмезднополучило материальные ценности или имущество, то на эту сумму увеличиваетсяоблагаемая прибыль. В течение отчетного года 80 счет ведется нарастающим итогомпоквартально.

III.      Учет использования прибыли.

Учет использования прибыли ведетсяна регулирующем 81-м счете «Использование прибыли» (он активный), по дебетубудет та сумма, которая используется. Использованная в течение года прибыльназывается отвлеченными средствами (так как средства не участвуют в основнойхозяйственной деятельности). По окончании года производится реформация баланса(обнуляются данные на 80 и 81 счетах). Сумма за год по кредиту 80 списывается вдебет 80 и кредит 81 счета – обнуляется 80 счет. В дебет 81 счета, кредит 88 насумму разницы между оборотом по кредиту и дебету. Если убыток – то всенаоборот.

Учетсобственного капитала

В плане счетов бухгалтерскогоучета 8 раздел «Капитал и резервы» предназначен для учета собственногокапитала. Счет №85 «Уставный капитал».

Уставный капитал –стоимость хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия иявляющихся его собственностью. Создается уставный капитал за счет вкладовучредителей, продажи акций и других источников. Формирование уставного капиталазависит от:

-     организационно-правовой формы предприятия;

-     вида собственности.

Для государственных предприятий уставный капитал формируетсяза счет ассигнований из бюджета или вкладов государственных предприятий. ДляИЧП уставный капитал формируется за счет имущества граждан, которые образовалиэто предприятие. Для акционерных обществ – за счет выкупа акций и т.д.

Оборот по кредиту – образованиеуставного капитала, оборот по дебету – использование уставного капитала.

Уставный капитал долженсоответствовать тому размеру, который имеется в учредительных документах. Еслипредприятие приняло решение увеличить уставный капитал, то оно должно заранеесуммировать эту сумму. Аналитический учет ведется по учредителям или по видамакций.

Счет №86 «Резервный капитал».

Для некоторых организационно-правовыхформ образование резервного капитала обязательно по закону и оговариваетсяпроцентом отчислений в этот резервный капитал. Все оставшиеся предприятиясоздают резервный капитал в соответствии со своими учредительными документами иначисления в резервный капитал делают из чистой прибыли. Сальдо начальное покредиту – размеры резервного капитала.

Счет №87 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал можетвозникнуть вследствие:

1)    переоценкиимущества;

2)    вкачестве эмиссионного дохода от выпуска акций;

3)    безвозмездныеполучения ценностей от других предприятий или лиц;

накопление добавочного капитала показывается по кредитуэтого счета.

Счет №88 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»

На этом счете отражается наличие идвижение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и фондов специальногоназначения. Имеет ряд субсчетов. Образование всех этих фондов записывается покредиту, а использование по дебету. Все они образуются за счет чистой прибыли.