Реферат: Курс лекций по аудиту банков

/>/>Тема 1   Аудит  валютныхопераций коммерческого банка

Преждевсего необходимо убедиться, что у банка есть лицензия Центрального Банка Россиина осуществление операций в иностранной валюте.

/>Вопрос 1.             Переоценкавалютных средств

«Положениео порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитныхорганизациях» № 290 от 10.06.96

Всесовершаемые банком операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневномбанковском бухгалтерском балансе только в рублях. В аналитическом учетеоперации отражаются в двойной оценке — в рублях и соответствующей иностраннойвалюте.

Активыи обязательства банков пересчитываются в рубли по официальному курсу БанкаРоссии на соответствующую дату.

Припокупке банком валюты по курсу ниже официального или при продаже выше официальногокурса Банка России, коммерческий банк получает доход в виде реализованнойкурсовой разницы между курсом ЦБ и курсом сделки.

Припокупке валюты по курсу выше официального, а также при продаже по курсу нижеофициального, банк несет расходы в виде курсовой разницы.

Порядокпереоценки.

1.    Доходы и расходыбанка, а также дивиденды по акциям, полученные или выплаченные в иностраннойвалюте, отражаются в балансе по курсу ЦБ РФ на дату получения или выплаты и вдальнейшем не переоцениваются.

2.    Нераспределеннаяприбыль и фонды банков учитываются только в рублях. Ранее сформированныеприбыль и фонды в иностранных валютах учитываются по курсу Банка России на01.07.96 и в дальнейшем не переоцениваются.

3.    Не подлежатпереоценке счета, на которых учитываются капитальные вложения (завершенные инезавершенные), оплаченные за иностранную валюту (курс на дату поступления илиподписания акта приемки).

4.    Ранее сформированныевзносы в уставный фонд в иностранной валюте учитываются в двойной оценке винвалюте и в рублях по курсу, установленному собранием акционеров или пайщиков,и не переоцениваются.

5.    Не переоцениваютсясчета 508, 509, 601 и 602 в части акций и паев резидентов, приобретенные заиностранную валюту и учитываются по рублевому номиналу. Учитываемые посостоянию на первое июля 1996 года как валютные счета переводятся в рублиисходя из номинала акций в рублях. Возникающие при этом курсовые разницыпереносятся на счет 61306 или 61406.

6.    Все остальныебалансовые счета переоцениваются по мере изменения официального курса ЦБ РФ.

7.    Переоценка частиактивов и обязательств банка осуществляется в корреспонденции со счетом 61306или 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте — положительные(отрицательные) курсовые разницы». Остаток по счету 61306 закрывается впоследний рабочий день года на счет 701, по счету 61406 — на счет 702.

Внебалансовыесчета по учету требований и обязательств банка в иностранной валюте подлежатпереоценке с изменением официального курса Банка России. Увеличение рублевогоэквивалента проводится по соответствующему счету как приход, уменьшение — какрасход.

Проводкипо переоценке:

переоценка активных счетов

положительная курсовая разница                  Дтакт счетов        Кт 61306

отрицательная курсовая разница                   Дт61406 Кт акт. счетов

переоценка пассивных счетов

положительная курсовая разница                  Дт61306 Кт пас. счетов

отрицательная курсовая разница                   Дтпас. счетов       Кт 61406

перенос дебетового остатка по счету 61306 насчет 61406

Дт 61406                              Кт61306

перенос кредитового остатка счета 61406 насчет 61306

Дт 61406                              Кт61306

закрытие счета 61306 на доходы в концеотчетного периода

Дт 61306                              Кт 701

закрытие счета 61406 на расходы в концеотчетного периода

Дт 702                  Кт 61406

Вопрос2.             Текущие валютные операции юридических и физических лиц

Ктекущим валютным операциям относятся:

1.    переводы в РФ или изРФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа поимпорту или экспорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов,связанных с кредитование экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней

2.    получение и предоставлениефинансовых кредитов на срок не более 180 дней

3.    переводы в РФ или изРФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам ипрочим операциям, связанных с движением капитала

4.    переводы неторговогохарактера в РФ и из РФ, включая переводы заработной платы, алименты, пенсии,наследства и другие аналогичные операции.

А).Юридические лица

Текущиесчета в иностранной валюте

1.правильность открытия счетов

1.заявление на открытие счета

2.решение на создание, реорганизациюпредприятия

3.заверенная копия Устава (Положения)

4.заверенная карточка с образцами подписей иоттиск печати

5.распоряжение по банку об открытии счета

6.справка в налоговую инспекцию об открытиивалютного счета

2.правильность ведения счета

1.выяснить, на основании каких документовосуществляются платежи по счетам

2.сверка операций, отраженных на лицевыхсчетах с первичными документами

3.сверка записей по лицевым счетам клиентов свыписками из них (как часто выписки передаются клиенту, порядок подтвержденияклиентом получения выписки)

3.правильность начисления процентов по остаткам (если начисляются)

4.подтверждение остатков

Б).Физические лица

1.Отчеты в налоговую инспекцию о движении посчету на сумму 10 000 долларов и более или эквивалент.

Вопрос3.             Поступление/списание валютных средств

ИнструкцияЦБР №19 от 12.10.93

Необходимо убедиться в наличии и правильномоформлении «паспортов сделки».

Паспортсделки — базовый документ валютного контроля, оформляемый экспортером в банке исодержащий сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществленияэтого контроля, изложенные в стандартизированной форме.

Паспорт сделки долженсодержать:

1.      Реквизитыбанка

1.1.     наименование

1.2.     филиал

1.3.     почтовыйадрес

2.      Реквизитыэкспортера

2.1.     наименование

2.2.     кодОКПО

2.3.     юридическийадрес

2.4.     номерсчета

2.5.     формарасчетов — аккредитив, инкассо, перевод

2.6.     поступлениевыручки — аванс, срок поступления

3.      ЛицензияБанка России — в случае отсрочки платежа на период свыше 180 дней

4.      Подписиуполномоченных лиц

5.      Особыеотметки банка

Банкрассматривает предоставленные ему документы:

1.на соответствие данных ПС условиям контракта

2.сверяет подписи уполномоченных лиц

иподписывает паспорт сделки.

Первыйэкземпляр ПС возвращается экспортеру.

Второйэкземпляр служит основанием для открытия досье.

Сподписанием контракта банк принимает данный контракт на расчетное обслуживаниеи выражает согласие на выполнение функций по валютному контролю.

2.Списание валютных средств

Безналичное- убедиться в наличии договоров на импорт продукции (товаров, услуг), сверитьвыписки по счетам с контрактами

Наличное- только на командировочные расходы при наличии соответствующих документов(распоряжение руководителей предприятия, расчет командировочных расходов понормам)

3.Убедиться в том, что сотрудники банка контролируют расчеты между резидентами виностранной валюте ( подобные расчеты разрешены только при наличиисоответствующих лицензий ЦБ РФ).

/>Вопрос 4.             Обязательнаяпродажа части валютной выручки

ИнструкцияБанка России №7 от 29.07.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями,объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банкии проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Обязательнойпродаже подлежат все суммы поступлений от юридических и физических лиц, в томчисле в качестве авансов и предоплаты.

Неподлежат:

1.  поступления вкачестве взносов в Уставный фонд, а также дивиденды, полученные от участия вкапитале

2.  поступления отпродажи фондовых ценностей, а также дивиденды по фондовым ценностям

3.  поступления в видепривлеченных кредитов (вкладов, депозитов), а также суммы, поступающие впогашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленныепроценты

4.  поступления в видепожертвования на благотворительные цели

5.  поступления в видевозврата авансовых платежей по неисполненным импортным контрактам

Входе проверки порядка обязательной продажи части валютной выручки проверяется:

1.  поступление валютнойвыручки на транзитный счет, а не на текущий счет клиента

2.  уведомлениеполучателя письменно не позднее следующего дня

3.  получатель валютыдолжен в течение 7 календарных дней поручить уполномоченному банку продать 75%валютной выручки на внутреннем рынке

4.  убедиться, что банкне хранил на транзитном счете полученную валюту более 7 дней и списал 25 % натекущих валютный счет и 75% на счет 47405 «Расчеты с клиентами попокупке/продаже иностранной валюты».

5.  убедиться, что 75%валютной выручки было продано в течение 3 рабочих дней после зачисления на47405 счет.

6.  убедиться, что банкне превысил нормы вознаграждения, установленные законодательно (комиссионныебанка составили не более 1,3% от суммы проданной валюты (включая комиссиюбиржи) и комиссионные биржи — менее 0,3%)

Проводки:

Поступление выручки          Дт 30110 Кт40702 тр.

Перечисление                        Дт40702тр             Кт 40702 тек.

                                                                Дт40702тр             Кт 47405

Пер. на счет биржи               Дт 47405 Кт30109

Получение рублей                Дт 30109 Кт47405

Зачисление клиенту              Дт 47405 Кт40702

Комиссия банка                     Дт 47405 Кт70103

/>Вопрос 5.             ОбменныеоперацииБезналичные операции

Наличная(кассовая) сделка — сделка с немедленной поставкой. При этом дата валютированияотстоит от даты сделки не более чем на 2 календарных дня.

Срочнаясделка — сделка с поставкой на срок. При этом дата валютирования отстоит отдаты сделки на 3 и более календарных дня.

Цельаудиторской проверки заключается в определении правильности формированияфинансового результата по указанным сделкам.

Спот                       купля-продажаиностранной валюты на 2-й рабочий день по оговоренной заранее цене.

Форвард                купля-продажаиностранной валюты с поставкой в будущем по оговоренной цене (1, 3, 6 мес., 1год).

Своп                       контрактна совершение двух противоположных сделок через определенный период времени.

Дляучета срочных валютных сделок, проводимых коммерческим банком открыты следующиесчета:

Дляучета срочных валютных сделок в коммерческом банке открываются следующиебалансовые счета (при разрыве в днях):

47407- пассивный — расчеты по конверсионным и срочным сделкам

47408- активный — расчеты по конверсионным и срочным сделкам

61306- пассивный — переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы

61406- активный — переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы

Пример:

курс ЦБ на дату сделки                                        1долл.=2 руб.=1,5 марок

курс ЦБ на дату валютирования        1долл.=5 руб.=2 марок

сделка                                                                    100долл.=220 марок

Учет в банке-продавце

Учтена сделка                                                   Дт47408.280                                         220               440 руб.

                                                                                           Кт47407.840                         100               300 руб.

                                                                                           Кт70103.810                                               140 руб.

Списание долларов США                                 Дт47407.840                                         100               300 руб.

                                                                                           Кт30102.840                         100               300 руб

Переоценка требований                                 Дт47408.280                                                              110 руб.

                                                                                           Кт61306                                                      110 руб.

Получение марок                                             Дт30102.280                                         220               550 руб.

                                                                                           Кт47408.280                         220               550 руб.

Учет вбанке-покупателе

Учтена сделка                                                   Дт47408.840                                         100               300 руб.

                                                                            Дт70205.810                                                              140 руб.

                                                                                           Кт47407.280                         220               440 руб.

Получены доллары США                                 Дт30102.840                                         100               300 руб.

                                                                                           Кт40408.840                         100               300 руб.

Переоценкаобязательств                               Дт 61306                                                                     110руб.

                                                                                           Кт47407.280                                               110 руб.

Списание марок                                                Дт47407.280                                         220               550 руб.

                                                                                           Кт30102.280                         220               550 руб.

Обмен наличной иностранной валюты

Входе аудиторской проверки правильности осуществления операций по наличномуобмену иностранной валюты необходимо проверить:

1.наличие разрешения на работу обменногопункта

2.оборудование и охрана обменного пункта

3.ведение кассовой книги

4.оформление справок по обмену валюты

5.порядок определения прибыли/убытка повалюто-обменным операциям

20206- касса обменных пунктов

продажа по курсу выше      официальногокурса ЦБ

                                Дт 20206.810                         Кт20206.840

                                                                               Кт70103 — курсовая разница

продажа по курсу ниже официального курса ЦБ

                                Дт 20206.810          Кт20206.840

                                Дт 70205 — курсовая разница

покупка по курсу выше официального курса ЦБ

                                Дт 20206.840          Кт20206.810

                                Дт 70205 — курсовая разница

покупка по курсу ниже официального курса ЦБ

                                Дт 20206.840          Кт20206.810

                                                                                Кт70103 — курсовая разница

Вопрос6              Валютная позиция

ИнструкцияБР № 41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле заих соблюдением уполномоченными банками РФ» от 22.05.96.

Валютнаяпозиция — требования и обязательства уполномоченного банка в соответствующихвалютах.

Открытаявалютная позиция — разница сумм требований и обязательств банка в отдельныхиностранных валютах, создающая риск потерь при неблагоприятном изменении курсаобмена валют.

Короткаяоткрытая валютная позиция — ОВП в отдельной иностранной валюте, пассивы ивнебалансовые обязательства в которой количественно превышают активы ивнебалансовые требования в этой иностранной валюте.

Группавалют стран европейского союза — немецкая марка, французский франк, голландскийгульден, финляндская марка, итальянская лира, испанская песета, португальскоеэскудо, австрийский шиллинг, бельгийский франк, люксембургский франк,ирландский фунт, ЕВРО.

Операции,влияющие на изменение ОВП: ***

1.    получение процентныхи иных доходов

2.    начисление процентныхи оплата операционных расходов

3.    конверсионныеоперации

4.    срочные валютныесделки

5.    прочие операции банкас иностранной валютой и валютными ценностями за исключением сделок сдрагоценными металлами.

Валютнаяпозиция возникает на дату заключения сделки и на дату зачисления средств насчета доходов и/или расходов.

Лимитвалютной позиции:

— на конец операционного дня суммарная величина всех длинных (коротких) позицийне должна превышать 20% от капитала банка.

— по состоянию на конец операционного дня длинная (короткая) позиция по группеиностранных валют стран Европейского союза, а также длинные (короткие) позициив иных отдельных валютах не должны превышать 10% от капитала.

Примеррасчета ОВП:

В соответствии с требованиямизаконодательства, необходимо привести в соответствие позиции по следующимвалютам:

Английский фунт стерлингов                                          превышениедлинной позиции — 6%

Швейцарский франк                                                        превышениекороткой позиции — 8%

Суммарное значение по валютам стран,входящим в европейский союз, а именно по немецкой марке -6 000руб. и пофранцузскому франку +2 500руб. не превышает установленный 10-ти% лимит.

Таким образом, необходимо заключить сделкуна продажу английских фунтов в эквиваленте 6 000 рублей и покупку швейцарскихмарок в эквиваленте 8 000 рублей.

По официальному курсу ЦБ РФ 6000 руб.составляют 750 фунтов, а
8000 руб. составляют 1600 швейцарских франков.

Предположим, что банку удалось заключитьсделку на продажу 750 фунтов за 1700 швейцарских франков. В таком случае,валютная позиция по указанным валютам будет приведена в соответствие следующейпроводкой:

Дт 47408.756                                               1700   8500руб.

                   Кт 47407.826                             750   6000 руб.

                   Кт 70103.810                                                       2500руб.

В результате заключенной сделки таблицавалютной позиции будет иметь вид:

Длинная ОВП Короткая ОВП Соблюдение лимита ОВП Доллар США 3,000 /> 3

 

Немецкая марка /> (6,000) (6)

 

Английский фунт стерлингов 10,000 /> 10

 

Французский франк 2,500 /> 3

 

Швейцарский франк /> (9,000) (9)

 

Доллар Тринидада и Тобаго /> (800) (1)

 

ИТОГО 15,500 (15,800)

 

Рубли 300 /> 3

 

ВСЕГО 15,800 (15,800) 16

 

 

Из таблицы видно, что позиции по всемвалютам, равно как и суммарная позиции, приведены в соответствии с требованиямиИнструкции Банка России № 41.

Припроведении проверки правильности расчета и соблюдения лимита валютной позициинеобходимо:

1.Убедиться, что отчеты о валютной позициисоставляются своевременно и по установленному образцу.

2.Убедиться, что банк соблюдает установленныйлимит валютной позиции

3.Обсудить с сотрудниками валютного отделапроцедуру заполнения отчетов по валютной позиции.

/>/> Тема2                   Аудит кредитного портфеля коммерческого банкаВопрос №1                          Предварительныйобзор кредитного портфеля/>/>Задачи аудита кредитного портфеля

Существует рядпричин, обуславливающих важность оценки кредитного портфеля.

С одной стороны,основная обязанность руководства банка заключается в защите средств,доверенных банку вкладчиками. В случае существенных убытков по ссудномупортфелю банк может оказаться неспособным вернуть средства вкладчиков.Руководство банка также несет ответственность перед акционерами за обеспечениеудовлетворительной прибыли по их инвестициям. Следовательно, руководство банкадолжно действовать осторожно и свести к минимуму риск убытков по ссудномупортфелю.

С другой стороны,Центральный банк обязан обеспечивать стабильность банковской системы страны.Поскольку высокий уровень убытков по ссудному портфелю может угрожатьстабильности отдельных банков ибанковской системы в целом, Центральный банк вправе требовать от банковприменения адекватных процедур оценки убытков по кредитному портфелю. Это ещеодна важная причина, вызывающая потребность в надежных процедурах оценкиубытков по кредитному портфелю.

Второстепенной причиной выступает имидж банка в деловых кругах,позволяющий получать выгодные кредиты, кредитные линии, гарантии и пр.

При проведении аудитадебиторской задолженности и дохода по кредитам необходимо убедиться, что:

1.   кредиты и дебиторскаязадолженность действительно существуют на момент составления финансовойотчетности;

2.   резервы на возможныепотери по ссудам определены должным образом;

3.   начисленные процентыпо кредитам должным образом отражены в учете;

4.   обеспечение навозможные потери по ссудам отражены в учете должным образом;

5.   в финансовуюотчетность включены все необходимые сведения касательно залога или иногообеспечения по ссудам.

/> 

/>/>Кредитный риск

Преобладающимфактором в расширении кредитной деятельности является величина риска,связанного с процессом займа, и именно на уровень кредитного риска должно бытьв первую очередь направлено внимание аудитора при оценке и анализе характерадеятельности и системы внутреннего контроля банка.

Риск в кредитной деятельности банка

Процесс

Возможный риск

 

Заявка о предоставлении кредита Податель заявки не соответствует критериям и ненадежен Оценка заявки Используемые процедуры не позволяют выявить имеющиеся проблемы Утверждение Нарушаются ограничения полномочий по утверждению кредита Оформление Неправильное оформление Использование кредита Заемщик использует сумму, превышающую размер кредита Отслеживание (мониторинг) Не удается выявить проблемы заемщика Платежи Нарушаются условия платежа (по датам и суммам) Взыскание просроченных платежей Проблемы с возвратом средств банка

Направленияминимизации кредитного риска:

•              адекватныйконтроль со стороны руководства, включая:

•           адекватнуюструктуру управления;

•           приемлемыепроцедуры отчетности;

•           своевременноепринятие мер;

•           адекватноеразделение обязанностей;

•              положениео кредитной политике банка, определяющей осуществление кредитнойдеятельности;

•              адекватныепроцедуры оценки заявок на предоставление кредита для предупреждениякредитования заемщиков с высоким уровнем кредитного риска;

•              адекватныйконтроль за сохранностью обеспечения.

/>/>Факторы выборки кредитного портфеля

1.состав кредитногопортфеля;

2.выявленные ненадежныекредиты;

3.тенденции в изменениикачественных характеристик кредитного портфеля, в частности, изменениесоотношения различных категорий кредитов, и особенно подробный анализ техкатегорий кредитов, доля которых в кредитном портфеле быстро растет, изменениедоли непогашенные кредитов, кредитов, проценты по которым перестали начислятьсяв силу частичной неплатежеспособности заемщика;

4.случаи потерь покредитам, включая период, по прошествии которого кредит признавалсяневозвратным и списывался;

5.концентрация кредитовпо отраслям, географическим регионам и проценты, им соответствующие;

6.анализ применения вработе кредитным персоналом результатов обзора кредитов, проведенныхвнутренними аудиторами;

7.общая сумма выданныхкредитов, включая ненадежные кредиты, непогашенные кредиты и кредиты, процентыпо которым перестали начисляться (с разбивкой по филиалам);

8.кредитная политикабанка, включая политику и процедуры выдачи ссуд, признания кредитовневозвратным и их списания, порядка взыскания кредитов;

9.местные, национальныеи международные условия на рынке кредитов.

Информацию,полученную в ходе проведения тестов дебиторской задолженности, аудиториспользует как для оценки вероятности возврата дебиторской задолженности, так идля определения того, насколько резервы покрывают ожидаемые потери по ссудам.

Как правило,кредитный портфель банка состоит из большого количества отдельных кредитов.Проверить все кредиты невозможно, поэтому проверке подлежат лишь некоторые. Ввыборку рекомендуется включать кредиты из каждой группы риска. По каждомувыбранному кредиту рекомендуется переслать клиенту специальный вопросник спросьбой заполнить его как можно детальнее. Этот вопросник должен включать всебя как сведения о ссудозаемщике, его финансовом состоянии, подробностикредита, вопросы обеспечения, так и сведения об обязательствах клиента банкаперед третьими сторонами. Последнее крайне важно, так как необходимо убедиться,будет ли банк в случае банкротства своего клиента иметь доступ к его активам всумме, обеспечивающей полное погашение ссуды. Очевидно, что если банк неявляется единственным или первоочередным кредитором своего клиента, тоаудиторам следует оценивать рассматриваемую ссуду, а также все остальные ссудыданному клиенту, с позиций крайней осторожности и консерватизма. Кроме того,необходимо выяснить характер отношений банка и ссудозаемщика — являются ли онинезависимыми друг от друга или же присутствует финансовая зависимость в какойлибо форме (существенный пакет акций, одни и те же учредители и т.д.).

/> 

Вопрос№2                          Оценка кредитного портфеля

Этапы оценкикредитного портфеля:

1.    проверка правильностиклассификации выданных ссуд, балансового и забалансового учета

2.    проверка дисциплиныобслуживания долга

3.    оценка обеспеченностиссуды

4.    проверка правильностиопределения и отражения в учете резервов на возможные потери по ссудам

Порядок учета кредитных операций

Начисленныепроценты подлежат отражению не реже одного раза в месяц и не позднее последнегорабочего дня отчетного месяца.

Методыотражения процентов по привлеченным и размещенным средствам:

1.   кассовый

2.   метод начислений

/>Дисциплина обслуживания долга и обеспеченностькредитного портфеля

Проверка дисциплиныобслуживания долга представляет для аудиторов наименьшую трудность вследствиестрогой документальной фиксации сроков погашения процентов по ссуде и/иличастичных платежей основной суммы долга, если подобное предусмотрено кредитнымдоговором. Для того, чтобы проверить своевременность платежей, аудиторунеобходимо просто просмотреть банковские выписки.

Многие кредитыобеспечены, т.е. кредитору либо предоставляется залог, либо выдается гарантиятретьей стороны. Величина обеспечения, под которое банк выдает кредит, можетзависеть от уровня кредитного риска и вида самого обеспечения. Основной цельюобеспечения является защита средств, размещенных в банке вкладчиками.

При проверкеобеспеченности кредитов внимание следует уделять нескольким вопросам:

1.сумма обеспечения;

2.вид обеспечения (еголиквидность);

3.место храненияобеспечения (доступ банка, обеспечение безопасности и сохранности).

Надежностьобеспечения, полученного банком, зависит от вида активов, которыми обеспеченассуда, и способности обеспечения сохранять свою стоимость в течениеопределенного времени. В Таблице охарактеризованы наиболее распространенныевиды обеспечения.

Характеристика видов обеспечения кредитногопортфеля

Активы

 

Комментарии

денежные средства Самый надежный вид обеспечения. земля

Как правило, надежный вид обеспечения, за исключением случаев, когда:

•              имеется избыток земли на продажу или аренду и цены падают;

•              существует вероятность исков о возвращении земли законному владельцу, ставящих под сомнение законность права собственности;

•              с землей связаны экологические проблемы.

здания

Обычно это также хорошая форма обеспечения за исключением перечисленных выше случаев плюс:

•              состояние зданий;

•              специальное использование.

товарно-материальные запасы

Зависит от вида запасов. Существует риск уменьшения стоимости, если запасы являются:

•              скоропортящимися;

•              устаревшими;

•              медленно оборачивающимися;

•              поврежденными.

дебиторская задолженность Существует риск уменьшения стоимости по причине трудности взыскания. акции и ценные бумаги Стоимость зависит от колебания фондового рынка гарантии и поручительства Зависит от надежности гаранта или поручителя

Реальная стоимостьобеспечения зависит от многих факторов, включая:

1.обстоятельства,потребовавшие реализации обеспечения;

2.состояние экономики вцелом;

3.конъюнктура рынка;

4.возможность свободнойпродажи обеспечения.

/>Аудит резервов навозможные потери по ссудам

Покрытие возможныхпотерь по ссудам представляет собой сумму, которая, по мнению руководствабанка, приближается к сумме кредитов, которые не будут возвращены. Следуетподчеркнуть, что аудитор ответственен за определение того, насколькоруководство финансовой компании реально и разумно оценило объем этой частикредитов.

Резерв на возможныепотери по ссудам создается в обязательном порядке по ссудной задолженности изадолженности, приравненной к ссудной, выданной в российских рублях ииностранной валюте, драгоценным металлам, по всем группам риска:

1.    по всемпредоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты и депозиты

2.    по векселям,приобретенным банком

3.    по суммам, невзысканным по банковским гарантиям

4.    по факторинговымоперациям

Резерв на возможныепотери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка.Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытиянепогашенной клиентами задолженности по основной сумме долга.

Классификациявыданных ссуд производится на комплексной основе:

1.    финансовое состояниезаемщика

2.    возможность заемщикапогасить основную сумму долга и сумму процентов

3.    дисциплинаобслуживания долга

4.    степеньобеспеченности кредита

Виды ссуд по степениобеспеченности:

1.    обеспеченная ссуда — залог должен одновременно отвечать 2м условиям: 1) реальная стоимостьдостаточна для компенсации банку основной суммы долга, всех процентов, а такжевозможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав и 2) вся юридическаядокументация в отношении залоговых прав составлена таким образом, что время,необходимое для реализации залога не превышает 150 дней со дня, когдареализация залоговых прав становится для банка необходимой. Кроме того, кобеспеченным ссудам относятся ссуды, выданные под поручительство ПравительстваРФ, субъектов РФ или под гарантию БР.

2.    Недостаточнообеспеченная ссуда — ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающегохотя бы одному из требованиям, предъявляемых к залоговому обеспечению пообеспеченной ссуде.

3.   Необеспеченнаяссуда — ссуда, не имеющая обеспечения, или имеющая обеспечение, которое неотвечает ни одному из требованиям, предъявляемых к обеспеченной ссуде.

В таблице приведена классификация кредитов по группамриска

обеспечен. нед-но обеспечен. н/обеспечен-ная. текущая ссудная задолженность при отсутствии просроченных процентов по ней 1 1 1 ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней 1 2 3 просроченная задолженность по основному долгу от 6 до 30 дней 2 3 4 ссудная задолженность с просроченной выплатой по осн. долгу от 31 до 180 дней 3 4 4 ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу свыше 180 дней или текущая задолженность с просроченной выплатой процентов свыше 180 дней. 4 4 4

Нормы отчисления приформировании резервов на возможные потери по ссудам:

1 группа риска — стандартная — 1%

2 группа риска — нестандартная — 20%

3 группа риска — сомнительная — 50%

4 группа риска — безнадежная — 100%

При наличии поконкретному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3 или 4 группе риска, всепоследующие ссуды должны относиться к соответствующей группе риска.

При регулированиивеличины созданного резерва в случае, когда заемщику предоставлены кредиты понескольким договорам, всю числящуюся за заемщиком задолженность следуетотносить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из выданныхкредитов. При возврате кредита, ранее отнесенного к максимальной группе, всюссудную задолженность необходимо переклассифицировать.

Суммы, невзысканныебанком по своим гарантиям, и учтенные банком векселя, неоплаченные в срок,классифицируются в зависимости от срока нахождения остатка на соответствующихсчетах.

В случае погашениикредита либо процентов по нему за счет предоставления нового кредита, этоткредит следует сразу отнести к 4 группе риска.

Резерв на возможныепотери по ссудам формируется в российских рублях в момент выдачи ссуды.Синтетический и аналитический учет ведется в российских рублях.

Общая величинарезерва подлежит ежемесячной корректировке в зависимости от суммы фактическойссудной задолженности (в том числе и из-за изменения курса рубля к иностраннымвалютам), и от группы риска.

Списание ссуднойзадолженности вследствие неплатежеспособности должника не является основаниемдля аннулирования ссудной задолженности. Списанная с баланса задолженностьучитывается на внебалансовых счетах в течение не менее пяти лет.

Вопрос3              Порядок учета кредитных операций

Активные кредитные операции

проводки по отражению кредита и РВПС

операция Дт Кт Примечания выдача кредита 45301-08, 32001-09

к/с, клиент

к/с

предприятия

МБК

Создание РВПС 70209 45309, 32010 отражение просроченного кредита

32401

45812

320

453

МБК

предприятия

Отражение РВПС по просроченным кредитам

32010

45309

32403

45818

МБК

предприятия

Доначисление РВПС

70209

70209

32010, 45309

32403, 45818

если кредит был просрочен возврат кредита

к/с

к/с, клиент

к/с

к/с, клиент

32001-09, 45301-08

32401

45809

МБК

предприятия

просроченный МБК

просроченный кредит предприятиям

восстановление РВПС

32010

45309

32403

45818

70107

70107

70107

70107

МБК

предприятия просроченный МБК

просроченный кредит предприятиям

Проводки по отражениюпроцентов

операция Дт Кт Примечания отражение процентов 47427 61301 получение процентов в срок

к/с, клиент

61301

47427

70101

отражение просроченных процентов

325

459

47427

47427

% по МБК

% по кредитам предпр.

получение просроченных процентов

к/с, клиент

61301

325, 459

70101

списание задолженности по процентам

61301

61301

91603, 91604

47427

325, 459

99999

99999

просроченные % получение ранее списанных процентов

99999

47427

325, 459

91603, 91604

61301

61301

просроченные % восстановление задолженности по %

99999

47427

325, 459

91603, 91604

61301

61301

просроченные %

 

Пассивные кредитные операции

проводки по кредитным операциям

операция Дт Кт получение кредита к/с 313 отражение просроченного кредита 313 317 возврат кредита в срок 313 к/с возврат просроченного кредита 317 к/с

проводки по отражениюпроцентов

операция Дт Кт отражение начисленных процентов 61401 47426 уплата % без нарушения сроков

47426

70201

к/с

61401

отражение просроченной задолженности по процентам 47426 318 уплата просроченных процентов

318

70201

к/с

61401

 

Вопрос4              Аудит межбанковских кредитов

Особенностиаудита межбанковских кредитов:

1.    МБК крайне редкообеспечены — классификация кредитов по группам риска осуществляется на основеоценки надежности ссудозаемщика.

2.    МБК чаще всегократкосрочны, поэтому пристальное внимание необходимо уделять кредитам,выданным на срок более одного месяца.

3.    на рынке МБКраспространена т.н. практика «window dressing», то естьприукрашивание финансовой отчетности законным путем. На рынке МБК подобнаяпрактика проявляется в том, что в конце отчетного года два банка выдают другдругу совершенно одинаковые кредиты — на одну сумму, на одинаковый период, пододинаковый процент. Поэтому, проверяя МБК, выданные в конце отчетного периода,необходимо выяснить, нет ли одинакового противоположного кредита. В случаевыявления подобных кредитов, необходимо указать руководству банка нанедопустимость подобной практики.

4.    Особо тщательнойпроверке необходимо подвергнуть льготные кредиты (включая 0% годовых)

5.    Пристальное вниманиенеобходимо уделять крупным кредитам

Вопрос5              Аудит гарантий и поручительств

При оформлении гарантии сумма взятогообязательства приходуется на внебалансовый счет 91404 — «Гарантии,выданные банком».

выдача   Дт 91404 Кт 99999

списание Дт 99999 Кт 91404

исполнение                            Дт99999 Кт 91404 и одновременно

                                                Дт60315 Кт к/с, клиент

формирование РВПС            Дт 70209 Кт60324

возврат гарантии                 Дт к/с,клиент        Кт 60315

восстановление РВПС          Дт 60324 Кт70107

списание гарантии                Дт 60324 Кт60315

1.Сверить остатки повнебалансовому счету 91404 с данными договоров гарантии.

2.Сверить данныевыписок по движению по клиентским счетам с данными соответствующих гарантийныхписем и поручительств.

3.Проверитьсвоевременность списания с внебалансового учета исходя из условий гарантийныхписем и поручительств.

4.проверитьправильность формирования РВПС.

 Тема3                   Правовые основы выпуска коммерческим банком ценных бумагВопрос1              Общие вопросы эмиссии ценных бумаг

ИнструкцияБР №8 от 17.09.96 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумагкредитными организациями на территории РФ» (эмиссионные ценные бумаги).

Эмиссионныеценные бумаги размещаются выпусками, имеют один номинал, владельцы эмиссионныхценных бумаг одного выпуска имеют одинаковый объем прав вне зависимости отвремени их приобретения (акции и облигации). Неэмиссионные ценные бумаги — векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.

Формывыпуска ЭЦБ:

1.именной — по владельцам которых обязательноведется реестр

2.на предъявителя — не требуется идентификациявладельца;

1.документарные — обязательно оформляетсясертификат. Владелец устанавливается на основании такого сертификата иливыписки со счета депо

2.бездокументарные — владелец устанавливаетсяна основании выписки из системы ведения реестра.

Коммерческийбанк может выпускать следующие виды эмиссионных бумаг:

акции

облигации

конвертируемыеценные бумаги

Государственнойрегистрации подлежат все выпуски ценных бумаг независимо от величины выпуска иколичества инвесторов.

Регистрирующийорган — Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций нафинансовых рынках Банка России и территориальные учреждения Банка России.

Регистрациив Департаменте контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовыхрынках подлежат выпуски:

1.    акций банком с УК 400млн. рублей и более;

2.    облигаций на сумму 50млн. рублей и выше;

3.    конвертируемых ценныхбумаг, независимо от УК и объема выпуска;

4.    конвертируемых ценныхбумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, разрешенные Федеральнойкомиссией, независимо от объемы выпуска;

5.    ценных бумаг,предназначенных для размещения за пределами РФ, независимо от объема выпуска.

Остальныевыпуски ценных бумаг регистрируются в территориальных учреждениях Банка России.

Одновременныйвыпуск акций и облигаций запрещен.

Банк-эмитентодновременно с представлением документов на регистрацию ценных бумаг уплачиваетналог в размере 0.8% от номинала выпуска.

Исключениядля банков, созданных в форме АО:

1.эмиссии ценных бумаг при учреждении банков

2.увеличение УК на величину переоценкиосновных фондов, проводимых по решению Правительства РФ.

Вопрос2              Выпуск акций коммерческим банком при его создании

УКакционерного банка формируется из номинальной стоимости акций, приобретенныхакционерами.

Числоакционеров банка, созданного в форме закрытого акционерного общества не должнопревышать 50 лиц (преобразование в ОАО либо уменьшение числа акционеров).Данное положение не применяется к АО, созданным до введения в действиеФедерального Закона об АО.

Новаяэмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всехранее размещенных акций банка. Номинальная стоимость акций должна выражаться врублях.

Номинальнаястоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от УКкоммерческого банка.

Присоздании (учреждение либо реорганизация) коммерческого банка все акции должныбыть размещены среди его учредителей. Оплата акций учредителями производится пономинальной стоимости.

Первыйвыпуск регистрируется (по общему правилу) без одновременной регистрациипроспекта эмиссии.

Исключения:

1.    размещение акцийсреди учредителей, число которых превышает 500 лиц;

2.    общий объем эмиссиипревышает 50 тысяч минимальных окладов на дату принятия решения о выпускеакций;

Вопрос3              Выпуск акций при увеличении УК банка, созданного в форме АО

Решениео выпуске акций для увеличения УК принимается общим собранием акционеровбольшинством голосов владельцев голосующих акций, принимающих участие в общемсобрании акционеров, или Советом директоров единогласно (если общим собраниемакционеров ему принадлежит право принятия такого решения в пределах количестваобъявленных акций).

УвеличениеУК банка может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости ужевыпущенных акций и размещения дополнительных акций. При увеличении УК путемувеличения номинальной стоимости уже размещенных акций регистрационныедокументы оформляются на общий выпуск акций с номинальной стоимостью. Поокончании выпуска акции с прежней номинальной стоимостью аннулируются изаменяются на вновь выпущенные акции с увеличенной номинальной стоимостью.

Регистрациядополнительного выпуска акций должна по общему правилу сопровождатьсярегистрацией проспекта эмиссии.

Исключение(одновременно 2 условия):

1.    проведение закрытойподписки среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает500 лиц;

2.    общий объем эмиссиине превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда на дату принятиярешения о выпуске акций.

Вопрос4              Выпуск облигаций кредитных организаций

Кредитнаяорганизация в соответствии с действующим законодательством и ее с Уставом порешению Совета директоров может выпускать облигации для привлечения заемныхсредств. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты УК.

Видыоблигаций:

поэкономической сущности:

облигации как таковые

облигации, конвертируемые в акции

поправу владения:

именные

на предъявителя

постепени обеспеченности:

обеспеченные залогом собственного имущества

под обеспечение, предоставленные третьимилицами

без обеспечения.

похарактеру получения дохода:

процентные

дисконтные

посрокам погашения:

единовременный срок погашения

срок погашения по сериям в определенныесроки

Условиявыпуска облигаций без обеспечения (3 условия):

1.    не ранее третьегогода существования

2.    надлежащееутверждение 2-х годовых балансов

3.    сумма облигаций непревышает УК

Допускаемыеусловия обеспечения третьими лицами (АО):

1.    существование банкаменее 2-х лет (вся сумма облигаций)

2.    существование банкаболее 2-х лет при выпуске облигаций, превышающей размер УК (величинаобеспечения не менее суммы превышения УК).

Регистрациявыпуска облигаций должна по общему правилу сопровождаться регистрациейпроспекта эмиссии.

Исключения(2 условия):

1.    планируемый объемвыпуска не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда;

2.    количествопокупателей облигаций этого выпуска после его завершения никогда не сможетпревысить 500 лиц.

/>/> Тема4                   Аудит фондов банкаВопрос1              Проверка Уставного фонда

Счета102 «УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенныхакций»

103 «УК акционерных банков,сформированный за счет привилегированных акций»

104 «УК неакционерных банков»

По кредиту — суммы поступлений в УК

По дебету- — суммы уменьшения УК:

1.   при возвращениисредств УК неакционерного банка выбывшим участникам

2.   при аннулированиивыкупленных долей УК (акций)

Могут совершатся операции внутри счетов приизменении состава акционеров (участников), между указанными счетами — приизменении вида акций, изменении организационно-правовой формы кредитнойорганизации.

В аналитическом учете ведутся лицевые счетапо акционерам (участникам).

Минимальныйразмер УК для вновь создаваемых банков устанавливается по балансу:

на01.03.96                            2,0 млн. ЭКЮ

на01.01.97                            3,0 млн. ЭКЮ

на01.01.98                            4,0 млн. ЭКЮ

на01.07.98                            5,0 млн. ЭКЮ

Уставныйфонд не может формироваться за счет кредитов и векселей, полученных банком.Уставный фонд не может формироваться за счет нематериальных активов. Уставныйфонд вновь сформированных банков не может формироваться за счет валютныхсредств. Ранее осуществленные валютные вложения в Уставный фонд отражаются вбалансе исходя из номинальной стоимости рублевых акций и в дальнейшем непереоцениваются. Доля основных средств в УК при первой эмиссии акций не должнапревышать 20%, а при последующих — 10%.

Проверкаправильности акционирования коммерческого банка:

1.Соответствие учредительных документовзаконодательным актам;

2.Проспект эмиссии — утверждение его ЦБРоссии, соответствие выпущенных акций заявленным (простые/привилегированные);

3.Правильность ведения счета 105«Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком»

по дебету счета проводятся суммы выкупленныхакций, долей участников без изменения величины УК;

ко кредиту — суммы: уменьшения УК, продажибанком выкупленных акций, долей другим участникам.

4.Правильность ведения реестра акционеров — выделение отдельных списков акционеров, имеющих 5 и более процентов в УК банка,а также списка акционеров, имеющих 20 и более процентов акций;

5.Оформление дополнительных эмиссий акций;

6.Виды вложений в акции;

7.Наличие всех необходимых реквизитов набланке акций коммерческого банка.

Проверкаправильности начисления и выплаты дивидендов

1.Наличие решения собрания акционеров,устанавливающих величину дивидендов;

2.Правильность исчисления и уплаты дивидендов

3.Соответствие фактических сроков выплатыдивидендов установленным.

Вопрос2              Проверка внебалансового учета неоплаченного УК

Внебалансовыесчета по своему экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. Вучете операции отражаются методом двойной записи: активные счетакорреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998. Может проводитьсядвойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета надругой.

Дляучета неоплаченного УК используется внебалансовый счет первого порядка 906«Неоплаченный УК кредитных организаций». К нему открыты два счетавторого порядка 90601 «Неоплаченный УК акционерных банков» и 90602«Неоплаченный УК неакционерных банков». Счета активные.

Назначение- учет в акционерных банках неоплаченной части номинальной стоимости акций,размещенных с отсрочкой платежа, в паевых банках — неоплаченной стоимостидолей  (их частей) УК.

Поприходу проводится неоплаченная часть УК: в акционерном банке по счету 90601 — неоплаченная часть номинальной стоимости акций, оплаченной частичноодновременно с оприходованием средств, поступивших в оплату УК в период эмиссииакций; в паевом банке по счету 90602 — неоплаченная стоимость долей (их частей)объявленного УК после регистрации вновь созданного банка или принятия общимсобранием участников банка решения об увеличении УК — в корреспонденции сосчетом 99999.

Порасходу списывается учитываемая сумма в момент оприходования средств,поступивших в оплату УК.

Ваналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам (участникам). Лицевыесчета акционеров ведутся по видам акций.

Акциипервого выпуска должны быть полностью оплачены в течение одного месяца смомента регистрации банка.

Акциипоследующих выпусков должны быть оплачены в течение срока, предусмотренного врешении о выпуске, но не позднее одного года с момента их приобретения.

Проводкипо учету неоплаченной части УК:

Номинал акций                                   100руб.

Оплатили                                               80руб.

в момент оплаты 80 руб.                                     Дтк/с      Кт 102, 103                             80

Дт 906     Кт 99999                 20

в момент оплаты оставшейся части                   Дт99999 Кт 906                     20

                                                                                                                Дтк/с      Кт 102, 103                             20

Вслучае неполной оплаты акций в установленные сроки, они поступают враспоряжение банка и приходуются проводкой:

Дт 105     Кт 102     20

Дт 105     Кт 701     80

Припроведении проверки необходимо убедиться в том, что сумма остатка побалансовому счету УК и внебалансовому счету неоплаченного УК равна суммеобъявленного УК.

Вопрос3              Добавочный капитал коммерческого банка

Балансовыйсчет первого порядка 106            Добавочный капитал

Счета второго порядка                         10601- Прирост стоимости имущества при переоценке

10602 — Эмиссионныйдоход

10603- Стоимость безвозмездно полученного имущества

Счет 10601 — учитывается прирост имуществапри переоценке. Порядок переоценки регулируется специальными нормативнымидокументами Банка России. Счет кредитуется в корреспонденции со счетами поучету переоцениваемого имущества.

Счет 10602 — учитывается эмиссионный доходкоммерческого банка, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене,превышающей номинальную стоимость акций. По кредиту проводятся указанные суммыв корреспонденции со счетом расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетампокупателей акций.

Счет 10603 — по кредиту счета отражаетсястоимость имущества, полученного безвозмездно в корреспонденции со счетамиучета имущества. При этом если безвозмездно получены МБП, то делается проводкапо начислению 100% их износа (дебет учета расходов и кредит учета износа МБП).

Проводки по счетам добавочного капитала:

увеличение стоимости имущества                      Дтсчетов имущества           Кт 10601

отражение эмиссионного дохода                       Дтд/с      Кт 10602

безвозмездное получение имущества               Дтсчетов имущества           Кт 10603

Суммы, зачисленные в кредит счетов по учетудобавочного капитала, как правило, не списываются. Счета могут дебетоватьсятолько в случаях:

1.погашение за счетсредств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости ОС, выявившихся входе его переоценки, по лицевому счету учета предмета имущества, в корреспонденциисо счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;

Дт 10601 Кт 604

2.направление средствсо счета 10603 на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмезднойпередачи имущества (ранее принятого безвозмездно) другим организациям ифизическим лицам, по лицевому счету предмета, в корреспонденции со счетом поучету реализации (выбытия) имущества;

Дт 612     Кт 604, затем Дт 10603         Кт612

3.направления вустановленных случаях средств, учтенных на счетах 10601 и 10602, на увеличениеУК, в корреспонденции со счетами по учету УК по лицевым счетам акционеров(участников);

Дт 10601, 10602     Кт 102, 103

4.погашение по решениюсобрания акционеров (участников) кредитной организации со счета 10603 убытка,выявленного по результатам работы кредитной организации за отчетный год, вкорреспонденции со счетом учета убытков предшествующих лет.

Дт10603 Кт 70204

Аналитическийучет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом,чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Вопрос4              Проверка других фондов коммерческого банка

/>/>Кредитныеорганизации в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» иучредительными документами вправе за счет прибыли образовывать различные фонды.Порядок образования фондов регулируется Положением о фондах кредитнойорганизации.

«Положениео порядке формирования и использования резервного фонда кредитнойорганизации» от23.12.97 № 9-П.

РФформируется коммерческими банками, действующими в форме АО — исходя из величиныфактически оплаченного УК.

Резервныйфонд создается в размере, определяемом банком, но не менее 15% от его УК.

Резервныйфонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения имнеобходимой величины. Размер отчислений предусматривается Уставом банка, но неможет быть менее 5% от чистой прибыли. Отчисления в РФ из чистой прибылипроизводятся после утверждения общим собранием учредителей (участников)годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.

Коммерческийбанк, имеющий филиалы, осуществляет учет средств резервного фонда на балансеголовного офиса.

Правильностьформирования и использования средств резервного фонда должна быть подтвержденааудиторской компанией.

Назначениефонда:

1.    покрытие убытковбанка.

2.    увеличение уставногокапитала путем капитализации в установленном порядке. При этом, капитализациимогут подлежать только средства фонда в части, превышающей минимальный размерРФ.

Резервныйфонд не может быть использован для других целей.

Коммерческийбанк вправе формировать специальный фонд для акционирования работников. Егосредства расходуются только на приобретение акций банка, продаваемыхакционерами для последующего размещения их среди сотрудников банка.

Использованиесредств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах.Счета по учету фондов пассивные.

10701                      Резервныйфонд

10702                      Фондыспециального назначения

10703                      Фондынакопления

10704                      Другиефонды

Покредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли.

Подебету — суммы использования средств фондов в соответствии с Положением офондах в корреспонденции со счетами кассы, кор/счетами, клиентскими счетами идр.

 

Тема 5                   Операции банка склиентскими счетами в российских рубляхВопрос1.             Расчетные операции резидентов

Закон«О валютном регулировании и валютном контроле»

Крезидентам РФ относятся:

1.физические лица, имеющие постоянное местожительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ

2.юридические лица, созданные в соответствии сзаконодательством РФ, с местонахождением в РФ

3.предприятия и организации, не являющиесяюридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, сместонахождением в РФ

4.дипломатические и иные официальныепредставительства РФ, находящиеся за пределами РФ

5.находящиеся за пределами РФ филиалы ипредставительства резидентов, указанных в п/п «2» и «3»настоящего пункта.

«Положениео безналичных расчетах в РФ» от 09.07.92

Прибезналичных расчетах допускается использование:

платежныхпоручений, чеков, аккредитивов, платежных требований-поручений.

Расчеты платежными поручениями

Платежноепоручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку оперечислении определенной суммы. Поручения действительны в течение 10 дней(день выписки не засчитывается). Поручения принимаются к исполнению только приналичии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцемсчета. При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателямирасчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей наосновании договоров с использованием в расчетах платежных поручений.

Подоговоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными иотсроченными. Срочный платеж осуществляется в вариантах:

авансовыйплатеж (до отгрузки товаров)

послеотгрузки — при прямом акцепте товаров

частичныеплатежи при крупных сделках.

Долгосрочныйи отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений безущерба для финансового положения сторон.

Предприятиямогут осуществлять переводы средств через предприятия связи без ограничениясуммой.

Расчеты чеками с грифом «Россия»

Прирасчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжениеплательщику (банку, выдавшему чеки) уплатить определенную сумму средств,указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю).

Чекииспользуются как физическими, так и юридическими лицами, они являются платежнымсредством. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами. Чек имеетхождение только на территории РФ. Бланки чеков изготавливаются по единомуобразцу. Чек является ценной бумагой. Бланки чеков являются бланками строгойотчетности.

Поусловиям соглашения банк может гарантировать оплату чеков при временномотсутствии средств на счете предприятия. В этом случае банк отражает суммугарантии на внебалансовом счете 91404 «Гарантии, выданные банком».

Покрытиемчеков могут выступать:

средства,депонированные на специальном счете 40903 «Расчетные чеки»

средствана соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банкомк оплате.

Чекидействительны в течение 10 дней с момента выписки, не считая дня выписки.

Банкиперед выдачей чеков своим клиентам обязаны заполнить чеки, проставив на них:

1.наименование банка и его местонахождение

2.номер БИК

3.номер лицевого счета чекодателя

4.наименование чекодателя, номер его счета

5.предельный размер суммы, на которую можетбыть выписан чек.

Вместес выдачей чековой книжки банк выдает клиенту идентификационную карточку.

Предприятиясдают чек в обслуживающий их банк.

Чеки,принятые предприятием, не могут быть им индоссированы.

Расчеты аккредитивами

Аккредитивпредставляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им попоручению клиента в пользу контрагента по договору, по которому банк, открывшийаккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставитьполномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставленияим (поставщиком) документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполненииусловий аккредитива.

Видыаккредитива:

по обеспеченности

покрытый (депонированный) — при открытиитакого аккредитива банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщикаили предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на весь срокдействия аккредитива.

непокрытый — аккредитив открывается путемпредоставления права банку поставщика списывать сумму аккредитива скорреспондентского счета банка покупателя.

по условиям исполнения

отзывной — может быть изменен илианнулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком

безотзывной — не может быть изменен илианнулирован без согласия поставщика.

Любой аккредитив должен ясно указывать,является ли он отзывным либо безотзывным, в противном случае аккредитивсчитается отзывным.

Аккредитивможет быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком.

Привыплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщикомвсех условий аккредитива.

Выплатаналичными с аккредитива не допускается.

Всепретензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваютсясторонами без участия банка.

Вбанке-эмитенте (банк плательщика) открывается внебалансовый счет 90907 "Выставленные аккредитивы для расчетов с резидентами" и 90908«Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами». Счетаактивные. По приходу отражаются суммы выставленных документов, по расходу — оплаченных.

Вслучае открытия покрытого аккредитива, в банке поставщика открываетсябалансовый счет 40901 «Аккредитивы к оплате» или 40902«Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами». Счета пассивные.По кредиту проводятся суммы покрытия, по дебету — суммы, выплаченные за счетаккредитива, а также неиспользованные средства в случае неиспользования,уменьшения или отзыва аккредитива.

Аудит

1.обоснованность открытия аккредитивов

2.соблюдения условий аккредитивов,своевременности и правильности начисления процентов или комиссии

3.своевременность закрытия аккредитивов

4.проверка источников покрытия и порядказачисления средств на счет

5.соответствие платежей, осуществляемых в счетоткрытых аккредитивов, условиям аккредитива.

Расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежноетребование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателюоплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных иотгрузочных документов стоимость предоставленных по договору продукции,выполненных работ, оказанных услуг.

Платежныетребования-поручения выписываются поставщиком и отправляются в банк покупателя.Банк покупателя принимает их только при наличии средств на счете клиента. Банкпокупателя отправляет один экземпляр требования-поручения плательщику. Плательщикдолжен в течение трех дней после получения банком отправитьтребование-поручение обратно в банк. При этом, если плательщик согласеноплатить платежное требование-поручение, то на нем должны быть проставленыподписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

Покупательможет отказаться от оплаты платежного требования-поручения. В таком случае банкплательщика отправляет его и отгрузочные документы непосредственно поставщику.

Очередность списания денежных средств сосчета

ст.855 ГК РФ

Приналичии на счете средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всехтребований, списание денежных средств производится в порядке поступленияраспоряжения клиентов и других документов на списание (календарнаяочередность).

Принедостаточности средств для удовлетворения списание производится в следующемпорядке:

1.    по исполнительнымдокументам, для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненногожизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов

2.    отмененПостановлением Конституционального суда от 23.12.97
№ 321-П как противоречащий Конституции РФ.

3.    по платежнымдокументам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды

4.    по исполнительнымдокументам для удовлетворения других требований

5.    по другим платежнымдокументам

Списаниесредств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится впорядке календарной очередности поступления документов.

Вопрос2.             Общие вопросы ведения счетов нерезидентов в российских рублях

Закон«О валютном регулировании и валютном контроле»

Кнерезидентам РФ относятся:

1.физические лица, постоянно проживающие запределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ

2.юридические лица, созданные в соответствии сзаконодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ

3.предприятия и организации, не являющиесяюридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств, с местонахождением за пределами РФ

4.находящиеся в РФ иностранные дипломатическиеи иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалыи представительства

5.находящиеся в РФ филиалы и представительстванерезидентов, указанных в п/п «2» и «3» настоящего пункта.

ИнструкцияБР №16 от 16.07.93 «О порядке открытия и ведения уполномоченными банкамисчетов нерезидентов в валюте Российской Федерации».

БанкРоссии устанавливает единые на территории  РФ правила открытия, а также режимырублевых счетов нерезидентов. Указанные правила и режимы могут изменятьсятолько БР.

Запрещаетсясписание средств с рублевых корреспондентских счетов банков-нерезидентов засчет и по поручению резидентов РФ.

Недопускается открытие находящимися на территории РФ филиаламибанков-нерезидентов рублевых счетов на имя резидентов РФ. Резиденты РФ не могутоткрывать рублевые счета в банках-нерезидентах.

Видырублевых счетов нерезидентов:

1.    типа «Т» — юр. лица;

2.    типа «И» — юр. лица;

3.    счета физическихлиц-нерезидентов.

Вопрос3.             Назначение и режим счетов типа «Т».

Назначение- обслуживание экспортно-импортных операций, а также содержаниепредставительств, филиалов.

Расчетыпо экспортно-импортным операциям могут осуществляться только со счетов типа«Т» нерезидентов, имеющих право осуществлять предпринимательскуюдеятельность.

Счетатипа «Т» открываются нерезидентами не более, чем по одному длякаждого филиала, представительства, официального представительства

Поступление денежных средств

Нарублевые счета типа «Т» могут зачисляться:

1.    поступления отрезидентов за поставляемые в РФ товары, а также выполняемые владельцем счетаработы (услуги)

2.    выручка в рублях отпродажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ

3.    суммы от привлекаемыхкредитов в российских рублях, а также суммы, поступающие в погашение ранеепредоставленных кредитов в рублях. Кроме того, суммы предоставленных депозитов,а также суммы возврата ранее размещенных депозитов, включая депозитные сертификатыи облигации (кроме государственных)

4.    суммы штрафныхсанкций, взыскиваемых с резидентов по договорам, заключенных с владельцем счета

5.    суммы арендной платы,страховые суммы, остатки кассы сверх лимита, проценты по остатку по счету

6.    суммы консульскихсборов

7.    поступления сумм,вырученных от реализации ТМЦ, принадлежащих владельцу счета

8.    переводы с другихсчетов типа «Т»

Списание денежных средств

1.    платежи в пользурезидента за поставляемые из РФ товары (работы, услуги)

2.    платежи поразмещенным депозитам, с последующим возвратом перечисленных денежных средств иначисленных процентов. Кроме того, платежи по сделкам купли-продажи ценныхбумаг с номиналом в рублях, за исключением тех, должником по которым являетсяРФ

3.    выплаты штрафных санкций,переводы неторгового характера, выплаты пошлин, взносов на социальноестрахование

4.    оплата текущихрасходов на содержание на территории РФ филиалов, представительств

5.    выплатавознаграждения обслуживающему банку, а также сумм в погашение основной суммедолга и процентов по нему по привлеченным кредитам в рублях

6.    переводы на другиесчета типа «Т».

Вопрос4.             Назначение и режим счетов типа «И».

Назначение:

1.инвестиции и реинвестиции на территории РФ

2.покупка иностранной валюты за рубли в связис репатриацией доходов, полученных на территории РФ

Расчетыпо счетам типа «И» по сделкам приватизации могут осуществляться всеминерезидентами за исключением юридических лиц-нерезидентов с российскимучастием, в УК которых доля РФ, местных органов власти которых превышает 25%.

Расчетыпо счетам типа «И» по сделкам, не связанным с приватизацией могутосуществляться всеми нерезидентами за исключением физических лиц-нерезидентов,не зарегистрированных в качестве предпринимателя в стране гражданства илипостоянного места жительства.

Наимя одного нерезидента может быть открыт только один счет типа «И» вРФ в одном из уполномоченных банков.

Банки-нерезидентыне могут осуществлять расчеты в рублях по иностранным инвестициям в РФ черезсвои рублевые корреспондентские счета в уполномоченных банках как за счет и попоручению клиента, так и за счет собственных средств.

Поступление денежных средств

1.    выручка в рублях опродажи иностранной валюты РФ на внутреннем валютном рынке

2.    поступление в видедивидендов по акциям, процентов по паевым и долевым вкладам, а также иныхдоходов, полученных в результате распределения прибыли резидента

3.    суммы возвратасредств из федерального и местных бюджетов

4.    суммы штрафныхсанкций, взыскиваемых по сделкам купли-продажи объектов инвестиций

5.    поступления сумм,оставшихся от реализации активов ликвидированных предприятий послеудовлетворения требований кредиторов

6.    Суммы о реализацииакций, паевых и долевых вкладов, являющихся объектами иностранных инвестиций натерритории РФ.

Списание денежных средств

1.    покупка иностраннойвалюты на внутреннем валютном рынке РФ

2.    платежи по сделкамкупли-продажи объектов иностранных инвестиций

3.    платежи по сделкамкупли-продажи акций с номиналом в рублях, ценных бумаг с номиналом виностранной валюте, ценных бумаг с номиналом в рублях (кроме акций), выданныхрезидентом со сроком погашения от даты соответствующей сделки более одного года

4.    перевода сумм задаткана счет продавца в связи со сделками купли-продажи объектов иностранныхинвестиций

5.    уплата штрафныхсанкций по договорам

6.    выплата комиссионноговознаграждения обслуживающему банку

7.    перевод на счет типа«Т», открытый на имя того же владельца

Недопускается:

1.зачисление средств полученных в кредит

2.начисление и выплата процентов по остаткампо счету

3.переводы с рублевых счетов типа«И» на счета типа «И», а также на рублевыекорреспондентские счета банков-нерезидентов и счета типа «Т»,открытые на имя других владельцев-нерезидентов.

4.предоставление в кредит средств с рублевыхсчетов типа «И»

5.зачисление средств со счетов типа«Т»

6.размещение средств со счетов типа«И» в депозиты, депозитные сертификаты, облигации и иные видыдолговых обязательств, кроме указанных выше

Нарублевые счета типа «И» средства зачисляются только в безналичномпорядке. Не допускается снятие наличных денег с рублевых счетов типа«И».

/>/> Тема6                   Межбанковские расчетыВопрос1              Общие положения по проведению безналичных расчетов кредитнымиорганизациями

«Положениео проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ» № 5-П от25.11.97

Счетамежфилиальных расчетов — счета, открываемые на балансах головной организации,филиалов для учета взаимных расчетов.

Банк-корреспондент- кредитная организация (филиал), корреспондентский счет ЛОРО другой кредитнойорганизации и выполняющая по этому счету операции, предусмотренные договоромсчета.

Банк-респондент- кредитная организация (филиал), открывшая корреспондентский счет в другойкредитной организации и являющаяся распорядителем счета.

Датаперечисления платежа — дата перечисления платежа с одновременным осуществлениембухгалтерских проводок банком-респондентом и банком-корреспондентом. ДППустанавливается банком -отправителем платежа с учетом срока прохождениядокументов до банка — исполнителя платежа.

Расчетыв безналичном порядке между кредитными организациями могут проводиться через:

1.    расчетную сеть БР

2.    кредитные организации(счета ЛОРО и НОСТРО)

3.    небанковскиекредитные организации, осуществляющие расчетные операции

4.    внутрибанковскуюрасчетную систему (счета межфилиальных расчетов).

Условияосуществления платежа:

1.    правильное указаниевсех реквизитов плательщика, получателя платежа

2.    наличие средств насчете

Присоблюдении этих условий кредитная организация перечисляет средства со своегосчета не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено договором счета.

Первыйэкземпляр расчетного документа остается в банке и подшивается в документы дня.

Подтверждениемот банка — исполнителя платежа об осуществлении списания денежных средствслужит выписка по счету. Проводки по корреспондентским счетам и счетаммежфилиальных расчетом осуществляются отдельными суммами по каждому платежуклиента.

Вопрос2              Порядок проведения операций по счетам межфилиальных расчетов

Кредитнаяорганизация вправе открыть на имя филиала следующие счета:

1.    корреспондентскийсубсчет в подразделении расчетного центра ЦБ по месту расположения филиала

2.    корреспондентскиесчета в других кредитных организациях

3.    счета межфилиальныхрасчетов в головной организации, а также в любом другом филиале.

Открытиеи закрытие СМФР осуществляется по распоряжению руководителя кредитной организации.

Условияоткрытия СМФР:

1.    филиал, не имеющийкорреспондентский субсчет в БР должен иметь СМФР в том подразделении кредитнойорганизации, которое имеет корсчет в БР

2.    правила проведениярасчетных операций должны обеспечивать условия для составления ежедневногосводного бухгалтерского баланса и обеспечению своевременного проведенияплатежей

3.    каждое подразделениекредитной организации как участник расчетов должно иметь уникальный номер,содержащий не более 4 знаков

4.    номера лицевых счетовМФР формируются по правилам построения лицевого счета, установленного БР

5.    должна бытьустановлена система идентификации каждого участника расчетов

6.    выверка расчетовдолжна производиться ежедневно на основании выписок по счетам МФР и др.

Перераспределениесредств между головной организацией и филиалами должно производиться через РКЦЦБ.

Дляучета операций по межфилиальным расчетам открываются следующие балансовыесчета:

30102- А — Корреспондентские счета кредитных организаций в БР.

30221- А — Незавершенные расчеты банка

30222- П — Незавершенные расчеты банка

30305- П — Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученнымресурсам

30306- А — Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданнымресурсам

Операциипо перераспределению ресурсов

проводкив банке — отправителе платежа

Днемперечисления ресурсов с корсчета

Дт30221 Кт 30102

вдень получения выписки (наступление ДПП)

Дт30306 Кт 30221

банк-получательресурсов

Дт30102 Кт 30305

Суммыдебетового остатка по счету 30306 и кредитового — по счету 30305 должны бытьравны

отражениеопераций по возврату полученных ресурсов

банк-отправительплатежа

Дт30221 Кт 30102

вдень получения выписки (ДПП)

Дт30305 Кт 30221

банк-исполнительплатежа

вдень зачисления на корсчет в БР

Дт30102 Кт 30306

операциипо перечислению клиентских средств

30301П — расчеты с филиалами, расположенными в РФ

30302- А — расчеты с филиалами, расположенными в РФ

30220- П — средства клиентов по незавершенным расчетным операциям

30109- П -корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов

30110- А — -корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах

47416- П — Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения

47418- П — Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные покорреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств

90909- А — расчетные документы, ожидающие ДПП

отражениеопераций по счетам МФР, осуществляемых в один день

банк-отправитель

Дтклиент                               Кт 30301

вслучае отсутствия достаточных средств на счете

Дтклиент               Кт 47418

припополнении счета Дт 47418         Кт 30301

банк-исполнитель

Дт30302 Кт клиент

отражениеопераций по счетам МФР при несовпадении даты списания и ДПП

банк-отправитель

вдень списания средств

Дтклиент               Кт 30220 и одновременно Дт 90909                   Кт99999

приполучении подтверждения

Дт30220 Кт 30301 и одновременно Дт 99999                   Кт 90909

банк-исполнитель

вдень наступления ДПП

Дт30302  Ктклиент

вслучае невозможности зачисления средств на счет клиента (неправильныереквизиты)

Дт30302 Кт 47416

Вопрос3              Порядок проведения расчетных операций по корреспондентскимсубсчетам в БР

Послеполучения сообщения БР о присвоении филиалу порядкового номера кредитнаяорганизация вправе открыть на имя филиала корреспондентский субсчет вподразделении расчетной сети БР по месту нахождения филиала.

Дляоткрытия корреспондентского субсчета филиалу кредитная организацияпредоставляет следующие документы:

1.    заявление на открытиесчета

2.    нотариальнозаверенные копии учредительных документов кредитной организации

3.    нотариально завереннуюкопию лицензии кредитной организации на осуществление банковских операций

4.    нотариальнозаверенную копию Положения о филиале

5.    справку из налоговогооргана о постановке филиала на учет

6.    справку изПенсионного Фонда РФ о постановке филиала на учет

7.    справку из Фондаобязательного медицинского страхования о постановке филиала на учет

8.    информационное письмооргана статистики о постановке филиала на учет в составе ЕдиногоГосударственного Регистра Предприятий и Организаций (ЕГРПО)

9.    нотариальнозаверенную карточку с образцами подписей и оттиском печати

10.   нотариальнозаверенную копию доверенности руководителю филиала, удостоверяющего егополномочия, выданную руководителем кредитной организации

Субсчетможет быть закрыт:

1.             поинициативе БР — в судебном порядке (ст. 859 ГК РФ) — 1) в случае, если суммаденежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимальногоразмера, предусмотренного договором счета и сумма не будет восстановлена втечении месяца после предупреждения банком клиента и 2) при отсутствии операцийпо счету в течении года, если иное не предусмотрено договором банковскогосчета.

2.             поинициативе кредитной организации.

Филиал,закрывший корреспондентский субсчет в БР, извещает об этом своих клиентов,органы ГНС, Пенсионного фонда РФ.

Вопрос4              Порядок осуществления операций по счетам ЛОРО и НОСТРО

Корреспондентскийсчет ЛОРО открывается на основании договора.

Дляоткрытия корреспондентского счета банк-респондент должен представить следующиедокументы в банк-корреспондент:

1.    заявление на открытиекорсчета, подписанное руководителем

2.    нотариальнозаверенную копию лицензии кредитной организации на осуществление банковскойдеятельности

3.    нотариальнозаверенную копию Устава кредитной организации

4.    нотариальнозаверенную копию подтверждения о согласовании руководителя и главногобухгалтера кредитной организации с территориальным учреждением БР

5.    справку о постановкена учет в налоговом органе

6.    справку о постановкена учет в Пенсионном Фонде РФ

7.    справку о постановкена учет в Фонде Обязательного медицинского страхования

8.    карточку с образцамиподписей и оттиском печати, нотариально заверенную

Толькодля ЛОРО счетов филиалов:

1.    нотариальнозаверенную копию сообщения БР о присвоении филиалу порядкового номера в Книгерегистрации кредитных организаций

2.    нотариальнозаверенную копию Положения о филиале

3.    оригиналдоверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытиеи проведение операций по корсчету.

Списаниесредств с корсчета ЛОРО производится по распоряжению банка-респондента, заисключением случаев, предусмотренных законодательством или договоромбанковского счета. Поручения банком-корреспондентом принимаются только приналичии достаточных средств на счете ЛОРО. В картотеку неоплаченных документовиз-за недостаточности средств на счете помещаются только расчетные документы,предъявленные взыскателем в соответствии с действующим законодательством.

Кредитныеорганизации и их филиалы, имеющие корсчета в БР не вправе перечислять налогиили иные обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фондычерез корсчета, открытые в других кредитных организациях.

ДППустанавливается банком-отправителем платежа и проставляется на каждомэкземпляре поручения на осуществление операции. В случае, если ДПП совпадает сдатой списания средств, в банках в один и тот же день отражаются операции посчетам ЛОРО и НОСТРО.

банк-корреспондент

зачисление средств на счет ЛОРО      Дтклиент               Кт 30109

списание со счета ЛОРО                                       Дт30109 Кт клиент

банк-респондент

списание со счета НОСТРО                  Дтклиент               Кт 30110

зачисление на счет НОСТРО                                Дт30110 Кт клиент

ЕслиДПП не совпадает с датой списания, то предлагаются следующие бухгалтерскиепроводки:

Банк-отправительплатежа

банк-респондент

деньсписания средств

Дт клиент               Кт 30220 иодновременно   Дт 90909 Кт 99999

деньнаступления ДПП

Дт 30220 Кт 30110 и одновременно   Дт 99999 Кт90909

банк-корреспондент

деньсписания средств со счета клиента

Дт клиент               Кт30220 иодновременно    Дт 90909 Кт 99999

получениеподтверждения

Дт 30220 Кт 30109 и одновременно   Дт 99999 Кт90909

Банк-исполнитель(в день наступления ДПП)

зачислениесредств клиентам

банк-респондент                   Дт 30110 Ктклиент

банк-корреспондент            Дт 30109 Ктклиент

Операциипо подкреплению банком-респондентом корсчета

банк-респондент

день перечисления средств Дт 30221 Кт 30102

день наступления ДПП                         Дт30110 Кт 30221

банк-корреспондент

день зачисления средств     Дт 30102 Кт30222

день наступления ДПП                         Дт30222 Кт 30109

отражениеопераций при возврате банком корреспондентом средств со счета ЛОРО

банк-корреспондент

день перечисления средств Дт 30221 Кт 30102

день наступления ДПП                         Дт30109 Кт 30221

банк-респондент

день зачисления средств     Дт 30102 Кт30222

день наступления ДПП                         Дт30222 Кт 30110

/>/>Тема 7                   Депозитные и кассовые операциибанка/>/>Вопрос1              Депозитныеоперации

315-П-Депозиты и иные привлеченные средствабанков

322-А-Депозиты и иные размещенные средства вкредитных организациях

421-П-Депозиты негосударственныхкоммерческих предпр. и орг-ий

423-П-Депозиты физических лиц.

Размещение депозита          Дт 322     Ктк/с

Возврат депозита                 Дт к/с      Кт322

Привлечение депозита                         Дтк/с, 20202          Кт 315, 421, 423

Возврат депозита                                 Дт315, 421, 423     Кт к/с, 20202

Проводки по начислению процентов по активными пассивным депозитным операциям аналогичны проводкам по начислению процентовпо соответствующим кредитным операциям.

При проведении аудита необходимо проверить:

1.     правильностьоформления открытия депозитных счетов

2.     полнотаи своевременность депонирования средств в БР

3.     сверкаостатков по лицевым счетам с проверочной ведомостью

4.     проверкана наличие дебетовых остатков (выяснить причины)

5.     правомерностьустановленных процентов по депозитам — проценты по депозитам одного вида должныбыть одинаковыми

6.     правильностьначисления процентов

7.     выяснениеналичия счетов, по которым длительный период не было движения (кроме начисленияпроцентов) — для физических лиц

8.     справкив налоговую инспекцию о движении сумм в 10 000 долларов или эквивалент и выше — для физических лиц.

9.     правильностьналогообложения — для срочных вкладов

10.    соблюдениережима депозитного счета

11.    своевременностьперечисления денежных средств с депозитного счета на счета до востребования.

Вопрос2              Депозитные и сберегательные сертификаты

ПисьмоЦБР от 10.02.92 № 14-3-20 «О сберегательных и депозитных сертификатахбанков»

Сберегательный(депозитный) сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада,внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата)на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по немув кредитной организации либо в любом ее филиале.

Условияразмещения сертификатов:

1.   осуществлениебанковской деятельности не менее двух лет

2.   публикация годовойотчетности, подтвержденной аудиторской фирмой

3.   соблюдениебанковского законодательства и нормативных актов Банка России

4.   выполнениеобязательных экономических нормативов

5.   наличие резервногофонда в размере не менее 15 процентов от Уставного капитала

6.   выполнениеобязательных резервных требований

Сертификатымогут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями. Сертификаты могут бытьименными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным илиплатежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчетыпо купле-продаже депозитных сертификатов и процентов по ним могутосуществляться только в безналичном порядке.

Сертификатывыпускаются только в рублях.

Сертификатымогут размещаться как среди резидентов, так и среди нерезидентов.

Сертификатыдолжны быть срочными. В случае, если срок получения депозита или вкладапросрочен, то такой сертификат считается документом до востребования, покоторому банк несет обязательство оплатить означенную в нем сумму немедленно попервому требованию владельца.

Банкможет предусматривать досрочное погашение сертификата. При этом, банквыплачивает сумму сертификата и пониженный процент за пользование депозитом.Проценты, установленные при выдаче сертификата, подлежат выплате владельцусертификата вне зависимости от срока приобретения сертификата.

Дляучета операций банка по депозитным и сберегательным сертификатом открытыбалансовые счета:

521- Выпущенные депозитные сертификаты — пассивный

522- Выпущенные сберегательные сертификаты — пассивный

70102- доходы, полученные от операций с ценными бумагами

61402- расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами — активный

70204- расходы по операциям с ценными бумагами — активный

Счета521 и 522 ведутся по номинальной стоимости сертификатов

Проводки:

выпусксертификатов          Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

                                                                        Кт521, 522

еслиразмещаются с дисконтом          Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

                                                                                                 Дт61402

                                                                                                              Кт521, 522

погашениесертификатов    Дт 521, 522

                                                                                           КтЛоро, Ностро, клиент, касса

еслиранее были размещены с дисконтом

Дт 521, 522

              КтЛоро, Ностро, клиент, касса

Дт 70204

              Кт61402

досрочный выкуп                                   Дт521, 522

Дт 70204 — припогашении выше номинала

Кт Лоро, Ностро,клиент, касса

Кт 70102 — припогашении ниже номинала

Тема 8                   Аудит ОС, НА,лизинговых операций/>/>Вопрос1              ПоступлениеОС

КатегорииОС:

1.    здания и сооружения

2.    легковойавтотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель,компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

3.    оборудование,транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории

Кромеэтого, на отдельных счетах учитываются земля и НА.

Источникиформирования ОС:

1.    Поступление приформировании УК (при первой эмиссии не более 20% от УК, при последующих — неболее 10%)

2.    получениебезвозмездно

3.    приобретение за плату

4.    строительство иреконструкция объектов

ОСв балансе отражаются в первоначальной оценке.

ОС,внесенные акционерами в качестве вклада в УК — по договоренности сторон

ОС,полученные безвозмездно — экспертный путь либо по данным акта приемки-передачи

ОС,приобретенные за плату — фактически произведенные затраты

Дляучета операций банка по использованию ОС открыты следующие балансовые счета:

60401- здания и сооружения

60402- легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование имебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

60403- оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2категории

60312- расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями

60701- Собственные капитальные вложения

Проводки:

ОС,поступившие в качестве взноса в УК                          Дт 60312 Кт УК

                                                                                                                                 Дт604    Кт 60312

ОС,поступившие безвозмездно         Дт ОС      Кт 10603

Собственныекапитальные вложения осуществляются в пределах имеющихся средств, а именно:

фондынакопления

фондамортизации (износа) — с баланса сумма, как источник финансирования кап.вложений, не списывается

долгосрочныецелевые кредиты. Кредиты, в момент осуществления вложений, также несписываются. Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на кап.вложения является прибыль, полученная от созданного за счет кредита предметаОС. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль кредитнойорганизации.

Дляиспользования источников финансирования предусматривается внебалансовый счетпервого порядка 919 — «Источники финансирования капитальных вложений,приобретения материальных ценностей» с выделением счетов второго порядка

91901- Средства фондов накопления

91902- амортизация (износ) ОС, НА, оборудования для лизинга

91903- Кредиты полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения

91904- Затраты на капитальные вложения, приобретение НА, оборудования для лизинга,произведенные сверх имеющихся ресурсов.

Насчетах 1-3 отражаются:

остатоксредств накопления,

остатоксчетов по учету амортизации ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг,

непогашеннаясумма целевых кредитов.

Поприходу счетов 1-3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки делаютсяодновременно с балансовыми)

Порасходу счетов 1-3 отражаются списания, уменьшающие источники финансирования:

использованиефонда накопления на другие цели, кроме кап. вложений

списанияв форме износа предметов ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг

погашениякредита, поученного на кап. вложения

Еслиже кредитная организация в нарушение порядка производит затраты по капитальнымвложениям сверх остатков по счетам 1-3, то использованные суммы показываются посчету 91904. Погашение суммы по счету 91904 производится путем отнесения ее насчета 1-3.

Всостав капитальных вложений включаются:

затратына строительно-монтажные работы (СМР)

приобретениеоборудования

затратыпо отводу земельных участков

затратына приобретение НА и оборудования для сдачи в лизинг.

Проводки:

Перечислениеаванса проектной организации                Дт 60312 Кт к/с

Одновременно сумма списывается с одного извнебалансовых счетов 1-3

Получение проектно-сметной документации(ПСД)        Дт 60701 Кт 60312

Оплатастоимости ПСД                         Дт 60312 Кт к/с

Суммаоплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с одного из внебалансовыхсчетов для учета источников финансирования кап. вложений.

Приобретениематериалов, оборудования, требующего монтажа, МБП, связанные с осуществлениемкап. вложений

оплата    Дт60312 Кт к/с

получение                              Дтсоответствующих счетов                Кт 60312

СтроительствоОС — подрядный способ

перечислениеаванса           Дт 60312 Кт к/с

приемвыполненных работ  Дт 60701 Кт 60312

Одновременносумма списывается с внебалансовых счетов

СтроительствоОС — хозяйственный способ

Дт60701 Кт материалы, МБП, начисление з/п

Одновременносумма списывается с одного из внебалансовых счетов по учету источниковприобретения ОС.

ДтОС      Кт 60701

Вопрос2              Учет НА, МБП, лизинговых операций

Кнематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты,используемые в течении долгосрочного периода в деятельности кредитнойорганизации и приносящие доход, а именно:

1.    правапользования земельными участками

2.    патенты,лицензии, «ноу-хау»

3.    программныепродукты

4.    государственнаярегистрация кредитной организации

5.    платаза брокерские места и др.

НАучитываются в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:

1.приобретенным за плату — по исходя изфактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов всостояние готовности

2.полученных безвозмездно — экспертным путем

3.изготовленных кредитной организацией — посебестоимости

Операциипо приобретению НА за плату в учете отражаются в порядке, установленном дляучета кап. вложений.

ОплатаНА                              Дт 60312 Кт к/с

Одновременносписывается сумма по учету ресурсов для кап. вложений

ПолучениеНА       Дт 60701 Кт 60312

ПередачаНА в пользование (эксплуатацию)    Дт 60901 Кт 60701

ПолучениеНА безвозмездно                              Дт 60901 Кт 10603

УчетМБП

Согласнодействующему порядку, при приобретении МБП, их сначала следует учитывать насчетах учета материалов. При этом делаются следующие проводки:

ОплатаМБП                           Дт 60312 Кт к/с

ПоступлениеМБП Дт 610     Кт 60312

ПередачаМБП в эксплуатацию           Дт 611     Кт 610

Учетлизинговых операций

608- Лизинговые операций

60801- машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг

60802- машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг

Оплатаоборудования         Дт 60312 Кт к/с

Получение                             Дт60701 Кт 60312

Оприходование     Дт60801 Кт 60701

Получение оборудования, ранее сданного влизинг      Дт 60801 Кт 60802

Сдачаоборудование в лизинг                            Дт 60802 Кт 60801

Вопрос3              Износ ОС, НА, МБП, оборудования для сдачи в лизинг

606- Износ (амортизация) ОС

60601- Категория 1

60602- Категория 2

60603- Категория 3

60803- Износ машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг

60903- Износ НА

61103- Износ МБП

612- Реализация (выбытие) имущества банков

70209- Другие расходы

Начислениеизноса               Дт 70209 Кт износ

Отражениефактически начисленной амортизации при выбытии объектов имущества             Дтизнос Кт 612

Выбытие полностью самортизированных объектов        Дтизнос Кт 612

Аудит:

1.    правильностьклассификации (основные средства и МБП)

2.    ежегодная переоценкаосновных средств (отнесение суммы переоценки на счет добавочного капитала)

3.    порядок принятия научет и списания МБП

4.    правильность отраженияначисленного износа

Тема 9                   Аудит операцийбанка с ценными бумагамиВопрос1              Аудит операций банка с векселями

Операциибанка с учтенными дисконтными векселями

Учтенныебанком векселя отражаются по покупной стоимости.

Дляучета операций банка с учтенными векселями открыты счета

514- Векселя банков

51408- векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51409- векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51410- Резервы под возможные потери

515- Прочие векселя

51510- Резервы под возможные потери

61302- Доходы будущих периодов по ценным бумагам

70102- Доходы от операций с ценными бумагами

70107- Другие доходы

70209- Другие расходы

Внебалансовыесчета

91304- Учтенные векселя

91404- Гарантии, выданные банком

91603- Просроченные неполученные проценты, по выданным межбанковским кредитам

91703- Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с балансакредитных организаций

91801- Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная засчет резервов на возможные потери по кредитам

Приобретениевекселяс номиналом 100р с оплатой 80р

Дт514     Кт 301     80                            Дт 91304 Кт 99999

созданиерезерва в размере 1%        Дт 70209 Кт 51410 0,8

погашениевекселя в срок                  Дт301     Кт 514, 70102

внебалансовые     Дт99999 Кт 91304

восстановлениерезерва                     Дт 51410 Кт 70107

Продажадо срока погашенияза 90р                Дт 301     Кт 514, 70102

внебаланс.Дт 99999             Кт 91304 80            Дт 91404 Кт 99999 100

восстановлениерезерва                     Дт 51410 Кт 70107

Просрочкапо векселю                        Дт51408, 51409     Кт 514, 61302

внебаланс              Дт91304 Кт 91304 80                            Дт 91603 Кт 99999 100

доначислениерезерва         Дт 70209 Кт 51410

полученовзыскание по просроченному векселю (номинал+%+пеня)

Дт301     Кт 51408 или 51409, Кт 70107 пеня, Кт 70101 %

внебаланс              Дт99999 Кт 91304, Кт 91603 %

Списаниеза счет резерва

Дт51410 цена приобретения, Дт 61303 дисконт                              Кт51408, 51409

внебаланс              Дт91801 Кт 91304 80                            Дт 91703 Кт 91603

Возвратсписанной задолженности

Дт301     Кт 70107

внебаланс              Дт99999 Кт 91801 цена приобр.         Дт 99999 Кт 91703

Списаниепо истечении 5 лет

Дт99999 Кт91801 цена приобр.          Дт 99999 Кт 91703

Входе проведения аудиторской проверки:

1.    правильностьотражения на счетах бухгалтерского учета

2.    отражение вправильной оценке

3.    полнота исвоевременность начисления резерва

4.    обоснованностьсписания с баланса

5.    своевременностьсписания с внебалансовых счетов

6.    правильностьотражения доходов от операций банка с учтенными векселями

Вопрос2              Операции банка с собственными векселями

47422- Обязательства банка по прочим операциям

523- Выпущенные банком векселя и банковские акцепты (номинал)

90701- Бланки собственных ценных бумаг для распространения

90702- Сертификаты, бланки, купоны ц/б для уничтожения

90703- Выкупленные до срока погашения ц/б для перепродажи

90704- Ценные бумаги выкупленные для погашения

поступлениябланков векселей          Дт 90701 Кт 99999

Процентныйвексель

продажа Дт301     Кт 523     Дт 99999 Кт 90701

Погашение                             Дт523, Дт 70202                   Кт 301

внебаланс              Дт90704 Кт 99999 затем      Дт 90702 Кт 90704

Просрочкакредитора

отражениепроцентов по векселю     Дт 523 Н, Дт 61402 %           Кт 523

Дисконтныйвексель

Продажа за 80р с номиналом100р

Дт301     Кт 523     80

Дт61402 Кт 523     20

внебаланс              Дт99999 Кт 90701

Погашение                             Дт523     Кт 301     100

Дт 70202 Кт 61402 20

внебаланс              Дт90704 Кт 99999 затем      Дт 90702 Кт 90704

Выкупдо срока погашенияза 90р

Дт523     Кт 301     90

Дт523     Кт 70102 10

Дт70202 Кт 61402 20

внебаланс                              Дт90703 Кт 99999

 Вопрос 3              Аудитопераций банка с акциями сторонних эмитентов

Дляучета операций банка с акциями открыты следующие балансовые счета:

508- Акции банков

50801- приобретенные по операциям РЕПО

50802- приобретенные для перепродажи

50803- приобретенные для инвестирования

50804- резервы под возможное обесценение

509- Прочие акции

50901- приобретенные по операциям РЕПО

50902- приобретенные для перепродажи

50903- приобретенные для инвестирования

50904- резервы под возможное обесценение

Подебету счетов 50801-50803 и 50901-50903 проводится стоимость приобретенныхакций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочныхили наличных сделок — со счетом по учету требований банка по прочим операциям.По кредиту — списывается балансовая стоимость проданных или погашенных.акций вкорреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных илиналичных сделок — со счетом по учету обязательств банка по прочим операциям.

Всоответствии с действующим законодательством, для бумаг, имеющим рыночнуюкотировку, создаются резервы под возможное обесценение в размере суммыуменьшения стоимости ЦБ

Припереоценке акций их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы подвозможное обесценение ЦБ.

Покредиту счетов 50804 и 50904 проводятся суммы резервов, создаваемых припереоценке ЦБ, а также суммы доначислений при последующих переоценках ЦБ вкорреспонденции со счетом расходов по операциям с ЦБ.

Подебету счета списываются суммы резервов при продаже ЦБ, под которые они былисозданы, а также при корректировке резервов с сторону уменьшения, если намомент переоценки рыночная стоимость ЦБ превысила рыночную стоимость, котораяиспользовалась в качестве базовой для создания резерва, в корреспонденции сосчетом доходов от операций с ЦБ.

Превышениерыночной стоимости над балансовой не сопровождается бухгалтерскими проводками.

Проводки

Приобретениеакций            Дт 50801.03, 50901.03           Кт к/с

Резерв                                    Дт70204 Кт 50804, 50904

Восстановлениерезерва     Дт 50804, 50904     Кт 70102

Продажаакций                     Дт к/с      Кт 50801.03, 50901.03

                                                                                                Кт70102

                                                                Дтк/с      Кт 50801.03, 50901.03

                                                                Дт70204

Получениедивидендов                        Дт к/с      Кт 70102

Вопрос4              Аудит операций банка с облигациямиАктивные операции с облигациями

503- Долговые обязательства банков

50301- приобретенные по операциям РЕПО

50302- приобретенные для перепродажи

50303- приобретенные для инвестирования

50304- резервы под возможное обесценение

504- Прочие долговые обязательства

50401- приобретенные по операциям РЕПО

50402- приобретенные для перепродажи

50403- приобретенные для инвестирования

50404- резервы под возможное обесценение

Порядокведения счетов по учету долговых обязательств, приобретенных банком аналогиченпорядку ведения счетов по учету акций.

Проводки

приобретение       Дт50301.03, 50401.03           Кт к/с

резерв    Дт70204 Кт 50304, 50404

продажа,гашение                Дт к/с      Кт 50301.03, 50401.03

                                                                                                Кт70102

восстановлениерезерва                     Дт 70202 Кт 50304, 50404

Пассивные операции банка с облигациями

Процентнаяоблигация

продажа Дт 301     Кт 520     Дт 99999 Кт90701

Погашение                             Дт520, Дт 70202                   Кт 301Просрочка кредитора

отражение процентов по облигации Дт 520 Н,Дт 61402 %           Кт 520

Дисконтнаяоблигация

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301     Кт 520     80

Дт 61402 Кт 520     20

Погашение                             Дт 520     Кт301     100

Дт 70202 Кт 61402 20

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 520     Кт 301     90

Дт 520     Кт 70102 10

Дт 70202 Кт 61402 20

Вопрос5              Сделки РЕПО

СделкаРЕПО — сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующеговыкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене.Минимальный срок исполнения — 10 дней.

СделкиРЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключениясделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учетпрекращается и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделкиtoday на внебалансовых счетах не отражается.

Учетпо внебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам ведется по срокам домомента исполнения.

Проводки по балансовым счетам осуществляютсяв день исполнения обязательств.

Существуеттри варианта исполнения сделок РЕПО:

1. Исполнение сделки осуществляется вдень заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки — сделка«today»)

2. дата сделки отстоит не более чем надва рабочих дня от даты валютирования — кассовая (наличная) сделка

3. дата валютирования отстоит от датысделки на три и более рабочих дня — срочная сделка

Дляучета сделок РЕПО открыты следующие балансовые счета:

47407 — Расчеты поконверсионным и срочным сделкам — П

47408 — Расчеты поконверсионным и срочным сделкам — А

Внебалансовые счета:

932 — Требования попоставке ценных бумаг — наличные сделки

962 — Обязательствапо поставке ценных бумаг — наличные сделки

935 — Требования попоставке ценных бумаг — срочные сделки

936 — Требования повыкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО -срочные сделки

965 — Обязательствапо поставке ценных бумаг — срочные сделки

966 -Обязательства повыкупу ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО — срочные сделки

940 — А — Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

970 — П — Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

Примерпроводок

Продажа ценной бумаги с обязательствомпоследующего выкупа

Ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки

Цена продажи 100 руб., покупки 110 руб.,балансовая 95 руб.

Проводки по первой части сделки

день заключения сделки до дня исполнения

Дт 932     Кт 962     100

в момент исполнения

Дт 962     Кт 932     одновременнобалансовые

Дт 47408 Кт 47407 100          исполнениеобязательств

Дт д/с      Кт 47408 100          получениесредств

Дт 47407 Кт ц/б      95            передачац/б

Дт 47407 Кт 70102 5              отражениеположительной курсовой разницы

Обратная часть сделки

с момента продажи до момента обратноговыкупа

Дт 936     Кт 966     110

в момент исполнения взаимных обязательств

Дт 966     Кт 936 и одновременно балансовые

Дт 47408 Кт 47407 110          в моментисполнения обязательств

Дт 47407 Кт д/с      110          выплатаденежных средств

Дт ц/б     Кт 47408 110          получениеценной бумаги

Ценные бумаги, имеющие рыночные котировки

РЦ-0                        85

РЦ-1                        90            ЦПр                         100

РЦ-2                        125          ЦПок      110

прямая сделка

от момента заключения сделки до моментаисполнения

Дт 932     Кт 962     85

в момент исполнения

Дт 932     Кт 970     90-85=5

Дт 970     Кт 962

Дт 962     Кт 932     90 и одновременнобалансовые

Дт 47408 Кт 47407 90

Дт 47408 Кт 61307 100-90=10

Дт 61308 Кт 61307

Дт д/с      Кт 47408 100          получениесредств

Дт 47407 Кт ц/б      90            передачаценной бумаги

Дт 47407 Кт 70102 10            реализованнаякурсовая разница

Обратная часть сделки

с момента продажи до момента обратноговыкупа

Дт 936     Кт 966     90

в момент исполнения взаимных обязательств

Дт 936     Кт 940     125-90=35

Дт 940     Кт 966

Дт 966     Кт 936     125 и одновременнобалансовые

Дт 47408 Кт 47407 125

Дт 47407 Кт 61407 125-110=15

Дт 61407 Кт 47408

Дт 47407 Кт д/с      110          выплатаденежных средств

Дт ц/б     Кт47408  110          получениеценной бумаги

Дт ц/б     Кт 70102 125-110=15                            реализованнаякурсовая разница

Вопрос6              Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами

Насчетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами,переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета,осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.

Учетценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно банк может вестиучет в единицах, в которых определен номинал ценной бумаги.

Попассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, поактивным — в разрезе мест хранения.

Налицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковымнабором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутсядва журнала:

1.    операционный журналлицевого счета — содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженныхпо лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых налицевом счете

2.    журнал оборотовлицевого счета — содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевомусчету на конец того операционного дня, в течение которого было движение полицевому счету.

Покаждому выпуску ценных бумаг депозитарий ведет анкету выпуска ценных бумаг.

Синтетическийучет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах иоборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналовоборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутсяотдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутривыпуска.

Депозитарный учет операций осуществляют идилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигацииинвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется посубдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.

Для учета депозитарных операций сгосударственными обязательствами открываются счета:

98010 «Ценные бумаги на хранении вголовном депозитарии (НОСТРО депо базовый). Счет активный. Предназначен дляучета ценных бумаг, переданных на хранение в головной депозитарий (депозитарийММВБ).

98040 — »Ценные бумагивладельцев". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг,переданных на хранение в депозитарий, принадлежащих депонентам на правесобственности.

98050 — «Ценные бумаги, принадлежащиедепозитарию». Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг,отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария.

Приобретение облигаций

                дилер                      собственныеоблигации                       Дт 98010

                                                                                                                                       Кт98050

                                               облигацииклиентов                                               Дт 98010

                                                                                                                                       Кт98040

                инвестор                                                                                                 Дт98010

                                                                                                                                       Кт98050

Перепродажа облигаций

                дилер                      собственныеоблигации                       Дт 98050

                                                                                                                                       Кт98010

                                               облигацииклиентов                              Дт 98040

                                                                                                                                       Кт98010

                инвестор                                                                                                 Дт98050

                                                                                                                                       Кт98010

/> Тема10                Аудит налогообложенияВопрос1              Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет

Цельанализа доходов и расходов:

1.проверка законности и обоснованностиопераций по счетам доходов и расходов

2.проверка полноты и своевременностизачисления сумм на счета доходов и расходов

3.правильности объявления банкомналогооблагаемой прибыли

Настадиипланирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статейприбылей и убытков. При этом анализируются:

1.статьи доходов и расходов в разрезе филиалови статей

2.динамика кредитных ресурсов и вложений

3.доходы и расходы банка по пассивнымоперациям

4.уровень доходов и расходов банка посравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.

Входе собственно аудита

1.      Определяютсяоперации, по которым наиболее вероятно искажение информации:

1.1.     начислениеи учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам

1.2.     доходыпо прочим активным операциям

1.3.     начислениеи учет процентов по депозитам и текущим счетам

1.4.     операциина межбанковском рынке кредитов

1.5.     расходыпо прочим пассивным операциям

1.6.     учетадминистративных расходов

2.      Осуществляетсясплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков снебольшой вероятностью искажения путем:

2.1.     занижениявеличины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующиебалансовые счета

2.2.     завышениярасходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться изприбыли

3.      Проверяетсяправильность расчета льгот по прибыли

4.      Проверкапо счетам прочих дебиторов и кредиторов:

4.1.     расшифровкаостатка по счетам, сверка остатков с первичными документами

4.2.     определениеобоснованности зачисления на счета

Вопрос2              Налог на имущество

Объектомналогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе. Дляцелей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Дляцелей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Дляопределения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые вактиве баланса остатки по следующим счетам:

60401.03 ОС

60801+60802         Оборудованиедля сдачи/сданное в лизинг

60901+60902         НА

610-61003               Хозяйственныематериалы

611-61103               МБП

61401.03 Расходыбудущих периодов

Исчисленнаясумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа впервоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209    Кт 60301                 Дт60301 Кт 30102

Вопрос3              Особенности исчисления налога на добавленную стоимость пооперациям, осуществляемым финансово — кредитными учреждениями

Кбанковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии сФедеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ «О внесении изменений идополнений в Закон РСФСР „О банках и банковской деятельности вРСФСР“:

привлечениеденежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и наопределенный срок);

размещениеуказанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытиеи ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

осуществлениерасчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков — корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовоеобслуживание физических и юридических лиц

купля- продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечениево вклады и размещение драгоценных металлов;

выдачабанковских гарантий.

Указаннаяльгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

услугипо инкассации

выдачапоручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств вденежной форме;

приобретениеправа требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

доверительноеуправление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими ифизическими лицами;

осуществлениеопераций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;

предоставлениев аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся вних сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговыеоперации;

оказаниеконсультационных и информационных услуг;

Сумманалога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками икредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разницамежду суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям иуслугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам(работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка(кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся наоблагаемые обороты.

Такойпорядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведениибухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а такжезатрат (расходов) по указанным операциям.

Приневозможности обеспечения раздельного учета, к зачету из общей суммыуплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весудоходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банказа отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаясяна приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитногоучреждения).

Вотдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный весдоходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимостьсделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации)за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленнуюстоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам,допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом всясумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам,операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основныесредства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией)при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленнуюстоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммууплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммыизноса.

Налогна добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальныеактивы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ(услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения неотносится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Крометого, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год ссообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства инематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг),отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога надобавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке черезсуммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом надобавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитнойорганизации).

Вопрос4              Налог на прибыль

Положение»Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога наприбыль банками и другими кредитными учреждениями" № 490 от 16.05.94

Составдоходов:

1.    Суммы начисленных иполученных процентов по кредитным ресурсам

2.    Комиссионные и иныесборы за переводные, аккредитивные, инкассовые операции, в т.ч. за услуги поосуществлению корреспондентских отношений

3.    Плата за услуги,оказываемые клиентам по открытию, ведению счетов, а также за оказаниеэкспертных, консультационных, информационных услуг

4.    Доходы, полученные отоказания факторинговых, форфейтинговых, доверительных операций

5.    Доходы, полученные погарантийным операциям

6.    Плата за услуги,оказываемые банком населению

7.    Плата за инкассацию,перевозку денежных средств, иных ценностей

8.    Доходы от проведениябанком операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями. Плата,получаемая банками за осуществления функций агента валютного контроля

9.    Разница междупродажной и номинальной стоимостью акций (за исключением ДК)

10.   Денежные и основныесредства, материальные и НА, безвозмездно передаваемые банку

11.   Излишки кассы банка

12.   дивиденды и процентыполученные по ценным бумагам

13.   положительныекурсовые разницы

14.   присужденные ипризнанные штрафы, пени, неустойки

15.   суммы, поступившие отработников банка в возмещение причиненного ущерба

16.   возврат ссуд, ранеесписанных в убыток, восстановление ранее созданного резерва на возможные потерипо ссудам

Составрасходов, включаемых в себестоимость

1.    Суммы, причитающиесяк уплате в бюджеты в виде налога на имущество

2.    Обязательныеотчисления в ПФ, ФМС, ФЗ

3.    Платежи пообязательному страхованию имущества банков

4.    Начисленные иуплаченные проценты по вкладам

5.    Начисленные иуплаченные проценты по долговым обязательствам, в том числе суммы дисконтамежду ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг

6.    Начисленные иуплаченные проценты по межбанковским кредитам в пределах ставкирефинансирования + 3 пункта

7.    Уплаченные банкомкомиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения

8.    Уплаченные банкомкомиссионные сборы за покупку/продажу иностранной валюты

9.    Износ ОС,используемых для осуществления банковской деятельности, НА, МБП

10.   Расходы банка поаренде ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, расходы напроведение всех видов ремонта

11.   Затраты всоответствии со сметами на представительские расходы, расходы на рекламу,командировочные расходы, выплата компенсаций за пользование личнымавтотранспортом

12.   Оплатаконсультационных, информационных, аудиторских услуг

13.   Расходы, связанные сизготовлением и размещением ценных бумаг

14.   Расходы поосуществлению факторинговых, форфейтинговых услуг

15.   Суммы отчислений врезерв на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.

16.   Затраты на оплатутруда работников

17.   Присужденные ипризнанные штрафы, пени, неустойки

18.   Не компенсированныеза счет резерва на возможные потери убытки от списания дебиторскойзадолженности

19.   Не компенсированныепотери от стихийных бедствий, пожаров, аварий

20.   Отрицательныекурсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте

Расходы,не относимые на себестоимость (после уплаты налога)

1.    Выплаты в натуральнойи денежной форме премий, мат. помощи и т.д.

2.    Затраты капитальногохарактера

3.    Расходы на содержаниеобъектов непроизводственной сферы

4.    Отчисления, производимыебанком в негосударственные фонды

5.    Расходы на рекламу,командировочные и представительские расходы сверх норм

6.    Затраты, связанные спроведение проверок деятельности банка по инициативе одного или несколькихучредителей (акционеров) банка

7.    Выплата дивидендовакционерам банка.

Формирование доходов                      Дт...                         Кт701

Формирование расходов    Дт 702     Кт...

Использование прибыли      Дт 70501 Кт60301, фонды

Формирование прибыли      Дт 701     Кт70301

                                                                                Дт70301 Кт 702

Формирование убытка                        Дт70401 Кт 702

                                                                                Дт701     Кт 70401

Проведение заключительных оборотов

списание суммы превышения распределенияприбыли над фактически полученной                 Дт фонды               Кт70501

                                                Дт70401 Кт 70501

списание суммы переплаты в бюджет                Дт60302 Кт 70501

доначисление суммы налога на прибыль          Дт70501 Кт 60301

Перенос финансовых результатов послепроведения заключительных оборотов

Прибыль Дт 70301 Кт 70302

Убыток   Дт 70402 Кт 70401

закрытие счета Использование прибыли          Дт70502 Кт 70501

После утверждение годового отчета

Дт 70502 Кт 60320, фонды

Дт 70302 Кт 70502