Реферат: Калькулирование себестоимости в деревообрабатывающей промышленности
План:
Классификация производственныхзатрат. 2
Учёт материальных затрат. 7
Учёт затрат на оплату труда. 7
Общие принципы организации учета икалькулирования себестоимости продукции. 8
Методы учета затрат себестоимостипродукции и калькулирование. 10
Особенности учета деревообработки. 13
Объекты учета затрат и метод учетазатрат. 18
Калькулирование себестоимостипиолизделий. 19
Классификацияпроизводственных затрат.
Большоезначение для правильной организации учета производственных затрат имеет ихнаучно обоснованная классификация. Затраты на производство группирую по местуих возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По местувозникновения затраты группирую по производствам, цехам, участкам и другим структурнымподразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организациивнутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимостипродукции. По видам продукции затраты группирую для исчисления их стоимости.
По видамрасходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затратыпредприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
•материальные затраты / за вычетом стоимости возвратных отходов/;
• затраты наоплату труда;
• отчислениена социальные нужды;
•амортизация основных фондов;
• прочиезатраты / почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др./.
Конкретныйперечень затрат по каждому указанному элементу приведен в Положении о составезатрат и Изменениях и дополнениях к Положению. Эта группировка является единойи обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат поэкономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производствопродукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей суммерасходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупныематериалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и исчисления на соцнуждыотражают только применительно к персоналу основной деятельности.
Дляисчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организациигруппируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленныхпредприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции,которую можно представить в следующем виде:
«Сырье иматериалы»;
«Возвратныеотходы»; (вычитаются)
«Покупныеизделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера стороннихпредприятий и организаций»;
«Топливо иэнергия на технологические цели»;
«Заработнаяплата производственных рабочих»;
«Отчисленияна соцнужды»;
«Расходы наосвоение и подготовку производства»;
«Общепроизводственныерасходы»;
«Общехозяйственныерасходы»;
«Потери отбрака»;
«Прочиепроизводственные расходы»;
«Коммерческиерасходы».
Итог: первыходиннадцать статей образуют производственную стоимость продукции, а итог всехдвенадцати статей — полную себестоимость продукции.
Министерства(ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статейзатрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организациипроизводства. Затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.
Видклассификации
Подразделениезатрат
Поэкономической роли в процессе производства
По составу(однородности)
По способувключения в себестоимость продукции
По отношениюк объему производства
Попериодичности возникновения
Основные инакладные
Одноэлементныеи комплексные Прямые и косвенные
Переменныепостоянные
По участию впроцессе производства
По эффективности
Текущие иединовременные Производственные и коммерческие
Производственныеи непроизводственные
Основныминазываются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессомпроизводства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другиерасходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладныерасходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства иуправлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов.
Одноэлементнымназываются затраты, состоящие из одно элемента, — заработная плата, амортизацияи др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов,например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработнаяплата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие элементныерасходы.
Прямыезатраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямои непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы,потери от брака и некоторые другие.
Косвенныезатраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукциии распределяются косвенно (условно): производственные, общехозяйственные,внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые икосвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства,принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольнойпромышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затратыявляются прямыми.
К переменнымотносят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объемапроизводства продукции, — сырье и основные материалы, заработная платапроизводственных рабочих и др.
Размерусловно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производствапродукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы инекоторые др.
Взависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. Ктекущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, напримеррасход сырья и материалов, к единовременным (однократным) — расходы наподготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные спуском новых производств, и др.
производственнымотносят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие еепроизводственную себестоимость.
Внепроизводственныерасходы связаны с реализацией продукции покупателем. Производственные иВнепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительнымисчитаются затраты на производство продукции установленного качества прирациональной технологии и организации производства.
Непроизводительныерасходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства(потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми.Непроизводительные, как правило, на планируются, поэтому их считают непланируемыми.
Составзатрат, включаемых в себестоимость продукции.
Составзатрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составезатрат (5), изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение.
Всоответствии с указанными нормативными документами себестоимость продукции(работ, услуг) включаются следующие виды затрат:
а)Непосредственно связанные с производством продукции, расходы по контролюпроизводственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождения игарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессееё эксплуатации;
б) Связанныес использование природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платыза древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемуюорганизациями из водохозяйственных систем ( в сумме фактических расходов);
в) Наподготовку и освоение производства;
г) Некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организациипроизводства, а также улучшением качества продукции, повышением её надежности,долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходепроизводственного процесса;
д) Связанныес изобретательством и рационализаторством;
е) наобслуживание производственного процесса;
ж) Пообеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
з) Текущие,связанные содержание и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
и) Связанныес подготовкой и переподготовкой кадров;
8
к) Связанныес управлением производством;
л)Предусмотренные законодательством связанные с набором рабочей силы;
м) Потранспортировке работников к месту работы и обратно, не обслуживаемыхпассажирским транспортом общего пользования; Дополнительные затраты, связанныес привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средстворганизации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземногогородского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверхсумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие видытранспорта;
н)Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом,включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора доместа работы и обратно, и от места проживания в вахтовом поселке до местаработы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию исодержание вахтового поселка;
о) Выплаты,предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное напроизводстве (неявочное) время;
п)Отчисления (страховые взносы) в ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗИ от расходов на оплату трудаработников занятых в производстве продукции (работ, услуг);
р) Насоздание страховых фондов (резервов) в пределах норм установленныхзаконодательством РФ для финансирования расходов по предупреждению и ликвидациипоследствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф идругих чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций,жизни работников и гражданской ответственности за причинение вредаимущественным интересам третьих лиц. К затратам по созданию страховых фондов,которые включаются в себестоимость, относят: страхование средств транспорта(водного, воздушного, наземного); имущества; гражданской ответственностиорганизаций -источников повышенной опасности; профессиональной ответственности;от несчастных случаев и болезней и добровольное медицинское страхование.Следует отметить что данный подпункт введен в действие с 1.01.96 г.
с) На оплатупроцентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных сприобретением ОС, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов заотсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками(производителями работ, услуг) по поставленным тварно — материальным ценностям(выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заёмнымсредствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектамидля осуществления операций финансового лизинга)
9
т) На оплатупроцентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции иконверсионные мероприятия;
у) Связанныесо сбытом продукции;
ф) Связанныес содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общепита (каксостоящим, так и не состоящим на балансе организаций), которые обслуживаюттрудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведениевсех видов ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,электроснабжение, а также на топливо для приготовление пищи);
х)Амортизационные отчисления на полное восстановление ОПФ по нормам, утвержденнымв установленном порядке;
ц)Амортизация НМД, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
ч) Плата зааренду отдельных объектов ОПФ (или их отдельных частей), а также лизинговыеплатежи по операциям финансового лизинга;
ш)Начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемыетворческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательствомРФ порядке;
щ) Платежи(страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховыефонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательствомпорядке;
э) Налоги,сборы, платежи и другие обязательные отчисления.
ю) Затратына проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
я) Другиевиды затрат включаемые в себестоимость продукции.
Затраты напроизводство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетногопериода к которому они относятся независимо от времени оплаты предварительнойили последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, за подпискуна периодические издания нормативно технического характера и т.п.).
Перечисленныеранее затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов.Для целей налогообложения, в соответствии с изменениями и дополнениями,внесенными в Положение о составе затрат, многие из перечисленных расходовкорректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм инормативов. Для целей налогообложения затраты на командировки,представительские расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта,компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилейпринимаются в пределах, установленных законодательством. Расходы на рекламувключаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных вустановленном порядке. Затраты по оплате процентов по просроченным кредитамналоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются впределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученнымв рублях) или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам полученным виностранной валюте). Затраты по оплате процентов по просроченным бюджетнымссудам в себестоимость продукции также не включаются, а по оплате процентов побюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством
РФ.
Для целейналогообложения оплата за обучение по договорам с учебными заведениями дляподготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включаются всебестоимость продукции в порядке, установленном законодательством. При этомрасходы связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатныхуслуг в себестоимость продукции не включаются.
Учётрасходов по элементам затрат.
Затраты,образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:материальные затраты ( за вычетом стоимости отходов), затраты на оплату труда,отчисления на соцнужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.
Элементы «материальные затраты» отражают стоимость:
— покупныхсырья и материалов, используемых на производственные и хознужды, а такжекомплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу илидополнительной обработки в данной организации;
— работ иуслуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями илипроизводствами и хозяйствами организаций, неотносящимися к основному видудеятельности;
— природногосырья — отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы,рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древисину,отпускаемую на корню, за воду из водохозяйсвенных систем;
— топливовсех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели,выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы пообслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
— покупнойэнергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные ихознужды;
— потерь отнедостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимостьматериальных ресурсов, отражаемая по элементу «материальные затраты»,формируются исходя из цен их приобретения (баз учета НДС), наценок (надбавок),комиссионных вознаграждений, оплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическиморганизациям, стоимостью услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку,осуществляемые сторонними организациями. Из затрат на матресурсы, включаемых всебестоимости продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Элементы«затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основногопроизводственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим запроизводственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в томчисле, компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексациейдоходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, затраты на оплатутруда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
Элементы«Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений наполное восстановление ОПФ, исчисляемую исходя из их балансовой стоимости,включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствиис законодательством.
Элементы«Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи ( в том числе и пообязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) идругие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленнымзаконодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ,затраты на оплату процентов по полученным кредитам, командировки, подъемные,оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию по НМД,отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимостипродукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Учетрасходов по элементам затрат, осуществляется в журнале — ордере №10.
Учет затратна производство продукции по статьям калькуляции.
Переченьстатей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видампродукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросампланирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетомхарактера и структуры производства (независимо от формы собственности напредприятии).
Учёт материальных затрат.
Сырьё иматериалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующиминормами расхода по массе, объёму, площади или счету и оформляютлимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Отпуск сырья и материаловв кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а какперемещение материальных ценностей. Для контроля за использованием сырья иматериалов в производстве используют три основные метода: документирование,методы партионного раскроя и инвентарный. Метод документирования основан надокументальном оформлении отдельными документами всех случаев отклоненийрасхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Этотметод используется на всех промышленны предприятиях. Сущность методапартионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материлаов,отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). Онприменяется широко в машиностроительной, швейной, мебельной отраслипромышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой при производствеконсервных банок). При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневкиили другого периода проводят инвентаризацию остатков израсходованного сырья иматериалов. Его применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также вметаллургии, эл/энергетике, химической промышленности.
По статье«Покупные изделия, полуфабрикаты» и услуги производственного характерасторонних предприятий отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты дляпроизводства готовой продукции. В них включаются затраты на оплату услуг,выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья иматериалов). По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаютстоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатоговоздуха, холода, непосредственно расходуемого в процессе производствапродукции. Расход покупной эл/энергии на технологические цели оформляютследующей записью: Д20К60
Учёт затрат на оплату труда.По статье«3/п производственных рабочих» планирую и учитывают основную и дополнительнуюзаработную плату инженерно-технических работников, связанных с выработкойпродукции. В состав основной з/п включают: оплату операций и работ по сдельнымнормам и расценкам, а также повременную оплату труда, доплаты по сдельно- иповременно — премиальным системам оплаты труда и др. Основная з/п, которуюневозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий,распределяют косвенно — пропорционально сметной ставке этих расходов на еденицупродукции. Дополнительную з/п и отчисления на соцнужды с з/п распределяют междувидами продукции пропорционально основной з/п производственных рабочих.
Учёт расходов будущих периодов ирезервов предстоящих расходов и платежей.
Это затраты,произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы наподготовку и освоение производства, а также относят взносы арендной платы запоследующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отрасляхпромышленности, расходы, относимые частично на будущие периоды и др. Учетрасходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 31 с кредитасоответствующих материальных, расчетных и др. счетов (10, 13, 70, 69, 76 идр.). Ежемесячно или в другие сроки учтеные на дебете счета 31 расходысписывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 ,88.
«Учетрасходов по обслуживанию производства и управлению», «Учёт потерь от брака»,«Учёт потерь от простоев и прочих производственных расходов», «Учёт иинвентаризация незавершенного производства», «Учёт полуфабрикатов собственногопроизводства и их оценка»
Общие принципыорганизации учета и калькулирования себестоимости продукции.Учетпроизводственных затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукциистроятся в зависимости от типа и характера производства, его организации итехнологии, количества видов вырабатываемой продукции, структуры управленияпроизводством, состояния нормативного хозяйства, уровня автоматизации имеханизации учетно-вычислительных работ.
Учет затратна производство и порядок калькулирования себестоимости продукции будут сложнеена тех предприятиях, где сложнее технологический процесс изготовленияпродукции, где больше цехов, переделов и других структурных подразделений, гдевыпускается разнообразная по номенклатуре продукция.
Всоответствии с «Основными положениями» все промышленные предприятия припланировании и учете затрат, образующих себестоимость продукции, должныгруппировать расходы следующим образом:
а) по местамих возникновения (производствам, цехам, участникам и другим подразделениям;
б) по видамили однородным группам изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг,заказам;
в) по видамрасходов в двух разрезах (по элементам затрат и по статьям калькуляции).
<p/>Все этигруппировки должны обеспечить достоверное отражение всех затрат напроизводство, необходимых для управления и кон-
14
троля, атакже правильное определение как плановой, так и фактической себестоимости промышленнойпродукции. Показатель себестоимости продукции в настоящее время планируется ифактически рассчитывается в следующем аспекте:
а)производственная и полная себестоимость всей товарной и реализованнойпродукции;
б)производственная и полная себестоимость каждого вида продукции, работ и услуг(заказов). При выпуске предприятием одного вида продукции (угольнаяпромышленность, энергетика и др.) себестоимость единицы этой продукции являетсяпоказателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство;
в) дляхарактеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетахпредприятий используется также показатель затрат на 1 рубль товарной продукции.Затраты на 1 рубль товарной продукции исчисляются путем деления полнойсебестоимости всей товарной продукции на ее объем, просчитанный в оптовых ценахпредприятий (без налога с оборота).
Цельюпланирования с/с является экономически обоснованное определение величины всехзатрат, необходимых в планируемом периоде для производства и сбыта каждого видаи всей промышленной продукции предприятий, отвечающей требованиям,предъявленным к ее качеству,
Целью учетас/с является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат,связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической с/сотдельных видов и всей продукции, а также систематический контроль заиспользованием материальных ресурсов и денежных средств и соблюдениемпредельного уровня (лимита) всех затрат на 1 рубль товарной продукции.
Экономическиобоснованное планирование, учет и калькулирование с/с продукции должноопираться на систему технико-экономических норм нормативов материальных,трудовых и денежных затрат.
Взависимости от назначения и времени составления калькуляций себестоимостипродукции в калькуляционной практике различают предварительные (плановые,сметные, нормативные) и отчетные калькуляции.
Плановаякалькуляция составляется, как правило, на год, с разбивкой по кварталам иотражает предполагающую среднюю себестоимость единицы продукции на планируемыйпериод. Рассчитываются плановые калькуляции исходя из среднепрогрессивных нормрасхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда и других напроизводство и сбыт продукции в планируемом году (квартале). В плановыхкалькуляциях должно предусматриваться систематическое снижение затрат наединицу продукции за счет роста производительности труда, лучшего использованиясредств производства, внедрения передовых видов материалов, конструкцийизделий, рационального использования отходов, сокращения транспортно-заготовительныхрасходов, совершенствования управления, сокращениеадминистративно-управленческих расходов.
Разновидностьюплановой калькуляции является сметная калькуляция. Она составляется на изделияили заказы, впервые выполняемые по заданию заказчика в индивидуальномпроизводстве, на которые отсутствуют типовые нормы расходов. Сметныекалькуляции с/с и стоимости заказа (изделия) служат основой для установлениядоговорных (оптовых) цен и расчетов по ним с заказчиками. Нормативнаякалькуляция составляется на основе технически обоснованных норм расхода сырья,материалов, з/п и других видов затрат, действующих в данное время. Эти нормыдолжны отражать современный уровень развития науки и техники, технологии иорганизации производства, степень кооперирования, качественные параметрыизготовляемой продукции.
Организациянадлежащего учета и контроля за с/с во многом зависит от уровня планирования икачества применяемых нормативов и смет затрат. На тех предприятиях, гдеприменяются устарелые, технически не обоснованные нормы, вряд ли может бытьобеспечено надлежащее качество учета производственных затрат и калькулированияотдельных видов продукции, работ и услуг.
Отчетнаякалькуляция отражающая фактическую с/с выпущенной продукции, составляется послеизготовления продукции по данным текущего учета затрат по калькуляционнымстатьям расходов.
Онаобеспечивает проверку выполнения плановых заданий по себестоимости отдельныхизделий, а также выявление допущенных отклонений от плановых и текущих(действующих на определенную дату) нормативов затрат. Отчетные калькуляциидолжны служить отправной информацией в пятилетнем и годовом планировании с/спродукции, в системе ценообразования и определения экономической выгодности,рентабельности производства. По степени охвата затрат или месту ихвозникновения различают внутрихозяйственные (цеховые, бригадные и др.),производственные, полные и среднеотраслевые калькуляции с/с продукции. Точностьисчисления (калькулирования) с/с продукции зависит от применения экономическиобоснованной номенклатуры калькуляционных статей расходов, выбора объектовкалькулирования и калькуляционных единиц, правильного распределения затратмежду товарным выпуском незавершенным производством, выбора экономическиобоснованных методов распределения косвенных расходов между отдельнымиизделиями и ряда других условий. В соответствии с установленной для даннойотрасли промышленности номенклатурой статей и организуется учетпроизводственных затрат в разрезе каждого объекта.
Взависимости от технологии и характера продукции объектами калькулирования могутбыть:
— отдельныевиды готовых изделий или их однородные группы;
полуфабрикатысобственного производства (продукты частичной готовности по стадиямпроизводства);
отдельныезаказы, виды работ и услуг в индивидуальном и мелкосерийном производстве.
Вкалькуляционной практике важно не только правильно определить объектыкалькулирования, но и установить калькуляционные единицы измерения продукции(полуфабриката), на которые будет рассчитываться с/с по статьям затрат. Выборкалькуляционных единиц зависит от степени сложности продукции и от единицыизмерения, принятой в стандартах или в технических условиях и в планепроизводства продукции в натуральном выражении. Она должна отражатьколичественную единицу продукции определенного качества; быть экономическиоднородной и обеспечивать сопоставимость калькуляций одинаковой продукции; повозможности соответствовать единицам ценообразования; соответствовать целямкалькулирования и учитывать возможность использования для планирования иуправления.
Калькуляционнымиединицами могут быть натуральные, условно-натуральные, приведенные,эксплуатационные и единицы времени.
Натуральные(штуки или десятки, центнеры, тонны, метры, кубометры и др.) получили наиболееширокое распространение, так как они совпадают с физическими единицамиизмерения продукции.
Однако, ихне всегда можно применить, особенно при большой номенклатуре выпускаемойпродукции.
В этихслучаях применяют условно-натуральные или приведенные единицы.Условно-натуральные единицы — обезличенные швейные изделия, объединенные однимпрейскурантным номером; 100 пар обуви определенного артикула; и др. Приведенные- это масса в пересчете на содержание полезного вещества; 1000 условных банок;условный ящик стекла и т.п. Эксплуатационные единицы — единицытехнико-экономических показателей (параметров) машин, приборов, аппаратов и др.Для этого с/с соответствующего вида продукции (плановая или фактическая)делится на его технико-экономические эксплуатационные показатели (мощность, производительностьи т.п.). Расчет с/с калькуляционные единицы продукции производится наспециальных бланках — калькуляционных листах.
В отчетныхкалькуляцмях фактические данные о затратах на единицу продукции приводятся всопоставлении с планом и соответствующим периодом предыдущего года.
Методы учета затратсебестоимости продукции и калькулированиеСебестоимостьпродукции исчисляется на основе принятых в каждой отрасли промышленностиметодов учета затрат и калькулирования. Под методом учета калькулирования учетаи с/с понимают совокупность приемов, используемых для обобщения затрат иопределение с/с конкретных видов продукции. Наиболее распространенные методыучета и калькулирования себестоимости продукции, применяемые в различныхотраслях промышленности, следуюищие: простой (или однопередеьный), пофазный,попередельный, поза-казный, нормативный.
Простой, илиоднопередельный, метод применяется в отраслях добывающей промышленности, наэлектростанцих, в хлопкотек-стильной промышленности и на других предприятиях, добывающихили вырабатывающих относительно простую однородную продукцию, не имеющуюсоставных частей или полуфабрикатов, при отсутствии незавершенного производства(в массовых производствах). Сущность этого метода заключается в том, что всепроизводственные затраты (большей частью прямые) учитываются на весь выпускпродукции по установленным статьям расходов из подразделения на какие — либостадии обработки или переделы. Фактическая себестоимость единицы продукцииопределяется делением всех производственных затрат (в целом и по каждой статье)на количество добытой или выпущенной за соответствующий период готовойпродукции. Следовательно, непременным условие применения простого методаявляется однородность и в то же время массовость добываемой или вырабатываемойпродукции, возможность не подразделять большую часть затрат на прямые икосвенные и относить их, как правило, только на готовую продукцию. Затраты напроизводство на предприятиях, применяющих простой метод, могут подразделяетсяпо участкам, процессам или другим центрам их возникновения с выделением затратпо нормам и отклонениям от норм. Это не меняет сущности простого обобщениязатрат на весь выпуск и калькулирование себестоимости только готовой продукции(однородной).
Пофазныйметод применяется на предприятиях добывающей и обрабатывающей промышленности — в торфяной, лесозаготовительной, кирпичной, шиферной, ряде предприятийхимической, пищевой промышленности, — в которых добываемая продукция проходитнесколько фаз (стадий) производства прежде чем превращается в готовый продукт,но промежуточная продукция частичной готовности (полуфабрикаты) отдельно некалькулируются. В таких типах производств обычно имеются на соответствующихфазах остатки незавершенного производства, которые надо выявлять, оценивать ипринимать во внимание при калькулировании себестоимости готовой продукции.Сущность пофазного метода заключается в том, что большая часть основныхфактических затрат учитывается по соответствующим стадиям производственногопроцесса в разрезе объектов калькулирования (видов или групп продукции) споследующим определением себестоимости только конечной готовой продукции путемсуммирования учтенных затрат по фазам и общих расходов по всему предприятию вцелом (с учетом переходящих остатков незавершенного производства). Примеромтакого метода калькулирования может служить кирпичное производство, котороеобычно подразделяется на такие фазы, как добыча сырья, формовка и сушка сырца,обжиг кирпича. Учёт основных затрат на производство здесь строится по 3 этимстадиям, независимо от цеховой или общецеховой структуры управленияпредприятием. Другие общие расходы по обслуживанию производства и управлениюучитывают в разрезе цехов или предприятия в целом.
Попередельныйметод применяется в массовых производствах обрабатывающих отраслейпромышленности, в которых готовая продукция получается путем постепеннойпереработки исходного сырья и материалов, проходящих ряд последовательных,технологических прерывных самостоятельных переделов с получением после каждогопередела законченных полуфабрикатов, которые могут быть частично реализованы насторону. Это обстоятельство требует обязательного системного калькулирования нетолько конечной готовой продукции, но и всех промежуточных полуфабрикатовсобственной выработки.
Примером предприятия,где применяются попередельный метод являются предприятия черной, цветнойметаллургии, текстильной, мясной, масложировой, сахарной, меховой и другихотраслей промышленности. Учет прямых производственных затрат при этом методеорганизуется в разрезе соответствующих переделов, а внутри их — по видам илиоднородным группам продукции; косвенных в целом по переделам, а внутри их — повидам продукции (полуфабрикатов). 1
Позаказныйметод применяется в индивидуальных мелкосерийных производствах с механичсекимипроцессами обработки материалов, а также в роизводствах, где изготовляютсяопытные образцы продукции и выполняются ремонтные и экспериментальные работы(судостроение, тяжелое машиностроение, ремонтные цехи и заводы, индивидуальныйпошив одежды, обуви и др.).
Оптимальнойчертой этого метода является то, что все производственные затраты учитываютсяздесь в разрезе отдельных производственных заказов, открываемых на заранееопределенное количество изделий (одно или нескольких изделий) в соответствии сзаказами покупателей (заказчиков). Объектами калькулирования являются: а) либоодно законченное единичное изделие (работа) в индивидуальном производстве, б)либо мелкая партия (серия) однородных изделий в мелкосерийном производстве. Всепрямые производственные затраты цехов при позаказном методе учитываются вразрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции, безподразделения на отдельные стадии обработки и независимо от сложноститехнологического процесса косвенные расходы цехов и предприятия в целомсобираются на соответствующих собирательно — распределительных счетах и затемкосвенным путем распределяются между отдельными заказами. Все затраты понезаконченным заказам отражаются в учете как незавершенное производство. Длясоздания возможности ежемесячного определения себестоимости в индивидуальном имелкосерийных производствах с длителными технологическими циклами заказы могутоткрываться на отдельные узлы изделий, запланированные к выпуску в течениемесяца.
Нормативныйметод является наиболее совершенным и действенным методом учета затрат напроизводство и калькулирование с/с продукции. Он применяется на предприятиях ссерийным, крупносерйным и массовым характером производства, в которых продукциясоздается путем механической обработки и сборки большого количества деталей,узлов, полуфабрикатов, параллельно изготовленных из различных видов исходныхматериалов (машиностроение и металлообработка, швейная, обувная, мебельная,инструментальная, электротехническая и другие отрасли промышленности).Основными преимуществами нормативного метода являются:
Строгоепредварительное подетально — пооперационное нормирование всех основных затратна производство и составление уточненных, подтвержденных соответствующимирасчетами, смет расходов пообсслуживанию производства и управлению.Разработанные и утвержденные текущие (действующие) нормы затрат, обусловленныетехнологическими процессами и опирающиеся на передовой опыт, применяются вовнимание при оценке и использовании сырья и материалов в производстве, оплатевыполненных работ, оценке брака, остатков незавершенного производства и др.
Установленныетекущие нормативы не являются величинами постоянными, они могут изменятся подвлиянием внедрения новой техники, совершенствования технологических процессов иорганизации производства, роста производительности труда и других факторов.Вводить новые нормы рекомендуется с первого числа соответствующего месяца(квартала), чтобы по новым измененным нормам пересчитать лишь остаткинезавершенного производства и выявить сумму от изменения норм и её влияние насебестоимость продукции текущего и последующих периодов.
Дляосуществления нормативного учёта и калькулирования фактической себестоимостипродукции на основе действующих на начало месяца норм основных затрат и сметрасходов по обслуживанию производства и управлению составляется нормативныекалькуляции себестоимости отдельных видов продукции, вырабатываемых напредприятии нормативные калькуляции могут составляться последовантельно надетали, узлы, сборочные соединения и изделия в целом. На детали, узлыразрабатываются только по статьям основных затрат, а на изделие в целом — повсем статьям основных и накладных расходов используется для начисленияфактической себестоимости отдельных видов продукции путем алгебраическогосуммирования нормативных затрат с выявлением текущем учете отклонениями от норми изменениями норм. На детали, узлы для оценки брака и незавершенногопроизводства.
Нормативныекалькуляции используются для контроля за снижением затрат путем сравнения нормативныхкалькуляций на разные даты, а также для контроля за выполнением плановыхзаданий по себестоимости.
Сочетанияразличных признаков объектов учета затрат и калькулирования с/с в условияхприменения методов требует для калькуляционных работ использовать следующиеприемы: 1) нормативный способ калькулирования; 2) способ суммирования затрат;3) способ прямого расчета; 4) комбинированный способ; 5) способ исключениязатрат на побочную продукцию; 6) способ пропорционального распределения затрат.
Под приемомкалькулирования понимают распределение затрат, учтенных на определенномобъекте, между разными объектами калькулирования.
Нормативныйметод применим тогда, когда объектом учета затрат выступает группа однородныхизделий, и учет организован по этому методу. Основанием для составленияотчетной калькуляции единицы изделия служат данные о его нормативнойсебестоимости и индексы отклонений от норм, изменений норм, исчисленные всводной ведомости как отношение общей сумм отклонений по группе однородных изделийк их нормативной с/с по каждой статье калькуляции.
Способсуммирования затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике приучете затрат по процессам и производственным участкам, в машиностроении — приучете затрат по частям изделий или машинокомплектам и узлам. Способ исключениязатрат на побочную продукцию нашел распространение в химической,нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и рядедругих отраслей, где продукты подразделяются на основные, побочные и отходы.Однако с развитием комплексных производств с безотходной технологией неизбежновозникают сложности отнесения продукции к основной и побочной. Поэтому сфераприменения этого приема сужается. Способ пропорционального распределения затратнаиболее приемлем в производстве сопряженных продуктов, когда одновременнополучают несколько видов продукции в одном технологическом цикле.
Способпрямого расчета предполагает данные всех затрат по изделиям в разрезе статейкалькуляции на фактическое количество выпущенных изделий. Комбинированныйспособ представляет собой сочетания нескольких рассмотренных выше способов,если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечиваетобоснованного исчисления себестоимости. Повышаются требования к оперативности идостоверности информации о формировании с/с отдельных изделий, поэтомувыдвигается тезис об использовании в управлении плановых и нормативныхкалькуляций, ограничении диапазона калькулируемых продуктов. Поэтому повышаютсятребования к выбору методов учета затрат, вариантов организации сводного учета,методов и приемов калькулирования.
Особенности учетадеревообработки.Структурапроизводственного процесса оказывает существенное влияние на построениеотраслевого учета, при помощи которого изучается эффективность принятойтехнологии в конкретных производствах: в деревообработке.
Подмеханической обработкой древесины понимают процессы, связанные с производствомдревесины полуфабрикатов (пиломатериалов, древесинных плит) и готовых изделийиз них.
К основнымпиломатериалам относятся доски, бруски и брусья изготовленные в результатераскроя бревен по тем или иным схемам (вразвал, с брусовкой и др.).
Численныезначения коэффициентов зависят от качественной характеристики досок, брусковили брусьев по следующим главнейшим признакам: порода древесины, назначение,сортность, размеры, характер и степень обработки. Издержки на производствопиломатериалов обобщают в целом по лесопильной установке (заводу, цеху,участку), исчисляя среднюю с/с распиловки древесного сырья и выходалесопродукции.
Впроизводстве листовых древесных материалов наибольший удельный вес занимаетфанера различных видов. Процесс изготовления фанеры состоит из двух основныхпеределов: лущильно-сушильного (выработка сухого шпона) и клеильно-обрезного (выпускупакованной обрезной фанеры), лущильно-сушильный передел охватывает процессыгидротермической обработки отрезов древесины, раскроя чураков на форматныелисты шпона, сушки и починки форматного шпона. В клеильно-обрезном переделеобъединены операции по введению клеевой прослойки между склеиваемымиповерхностями шпона, по компоновке листов фанеры и сборке пакетов, посклеиванию и т.д. вплоть до упаковки и маркировки пачек товарной фанеры.
Бухучетфанерного производства должен отражать: затраты на рейдовые и биржевые работы,включая разделку кряжей на чураки; подачу чураков для раскроя на шпон (в натуреи фактурной стоимости); производственные издержки каждого из переделов (сдифференциацией по отдельным стадиям), а также выход фанеры по древесным породам,маркам, форматам, сортам (в натуре по оптовым ценам и по фактической с/с).
Технологиястолярно-мебельного производства состоит из ряда стадий каковыми являются:сушка досок или заготовок; раскрой древесных материалов на заготовки;машинно-фанеровочная, или станочная (обработка, склеивание и фанерованиезаготовок и деталей); сборочная (сборка деталей в узлы, обработка узлов, сборкаузлов и деталей в изделия); отделочная (отделка собранных изделий либо узлов идеталей).
В бухучетемебельного производства фактические издержки регистрируют по технологическимстадиям. В процессе учетной регистрации расходов их расчленяют на затраты понормам и на отклонение от норм. Учет отклонений ведется по причинам виновникам.Обособление учета отклонений от нормированных затрат позволяет оперативноустранять причины возникающих перерасходов и исчислять фактическую с/с изделийпутем алгебраического сложения их нормативной с/с с отклонениями от норм.
В бухучетелесопильного производства должны получить обособленное отражение:
— комплексзатрат на рейдовые и биржевые работы, включая технологическую подготовкупиловочника (от сортировки до окорки) и подачу древесины к бревнотаскамлесопильных линий;
поступлениев раскрой пиловочного сырья по признакам породы, назначения, сортности иразмеров в натуре и по стоимости поставки;
издержкиосновных цехов и участков по раскрою бревен на пиломатериалы, основнойсортировке досок, формированию технологических пакетов и перемещению последнихдо мест складирования;
выходпиломатериалов по древесным породам, назначению, сортам, размерам и характеруобработки в натуральном выражении, по оптовым ценам и по фактической с/с;
комплексырасходов на антисептирование и сушку товарной части пиломатериалов;
внепроизводственныерасходы по окончательной (браковке, повторной торцовке, маркировке, котгрузке пилопродукции.
Различныеспособы доставки древесины на склад потребителя определяют неодинаковый уровеньцен заготовления одноименных сортиментов. Сдвиги в структуре поставкисравнительно с планом по этому признаку оказывают существенное влияние наизменение с/с продукции, следовательно, учет поступления крупных лесоматериаловдолжен быть дифференцирован по видам транспортировки. Движение пиловочныхбревен раскрывают в учете по основным качественным характеристикам. Расходпиловочника можно отразить не только по породам, сортам ценообразующим размерамв кубометрах древесной массы, но и в штуках бревен и кряжей определенногодиаметра и длины, поскольку эти сведения содержатся в сменных рапортах ораспиловке леса (ТОФ №П-32).
Лесопильноепроизводство
В условияхтрадиционной технологии лесопиления обособляются следующие его фазы:
•технологическая подготовка и подача пиловочного сырья в распиловку;
• раскройбревен и основная сортировка пилопродукции;
• антисептирование;
• сушка;
пакетирование(приготовление транспортных пакетов).
Последняяфаза, выполняемая на складе готовой продукции, считается внепроизводственной.Напротив, новая технология лесопильного производства, обеспечивающая выпускпиленых сортиментов готовыми транспортными пакетами, объединила фазы сушки ипакетирование в едином производственном процессе. В связи с новой технологиейлесопильный процесс приобрел четырехфазную структуру, выдавая с конечнойпроизводственной стадии на склад готовые транспортные пакеты пиломатериалов.
Первую фазуобразует совокупность операций по разборке штабелей, подтаскиванию и скаткебревен в гидролотки или навалке на продольные транспортеры, технологическойподготовке сырья, включая сортировку и подборку отрезов по диаметрам, и подачеобработочного пиловочника на продольные транспортеры лесопильного цеха.
Вторая фазапредставлена операциями поштучной выдачи бревен на пред рамные тележки,распиловки сырья на лесопильных рамах, обрезки кромок пиленых лесоматериалов наобрезных станках, браковки и торцовки обрезных досок на браковочно-торцовочныхстолах, сортировки пиломатериалов на сортировочной площадке и укладкирассортированных досок в пакеты, перемещаемыми далее автолесовозами.
Третьейфазой является отработка пилосортиментов антисептиками.
К четвертойфазе относятся операции по приготовлению сушильных пакетов и камерной(искусственной) или атмосферной (естественной) сушке пиломатериалов,окончательной торцовке сухой пи-лопродукции, сортировке и маркировке досок иформирование транспортных пакетов.
2.2Номенклатура производственных затрат и их характеристика.
Состав исодержание затрат по фазам и калькуляционным статьям в лесопильномпроизводстве.
Стоимостьраскроенного пиловочного сырья формируется в учете затрат на лесопиление всредних оптовых ценах с надбавками (доплатами) и скидками, установленными дляособых случаев поставки крупных лесоматериалов (по степени окорки, группепород, виду франко), по статье «Пиловочное сырье по оптовым ценам» проводкойД20К05.
Все дополнительныезатраты, связанные с сырьем, т.е. издержки сверх стоимости пиловочных бревен воптовых ценах относят на статью «Транспортно-складские расходы», в состав этихиздержек включают: а) транспортные расходы по сырью и б) затраты на рейдовые ибиржевые работы, подавляющая часть которых сопряжена с операциями первой фазылесопильного процесса.
Полныйперечень TCP по древесине приведен в главе XII. TCP, относящиеся к созданиюзапасов древесного сырья, те транспортные расходы, а также издержки по приемке,выгрузке и хранению пиловочника, учтенные в составе рейдовых и биржевых затратнеобходимо ежемесячно сосредоточивать на специальном аналитическом учете.Транспортно-складские расходы по запасам лесоматериалов для распиловки субсчета03.1 «Сырье и основные материалы». Списание TCP, падающих на объем раскроеннойдревесины в отчетном месяце, надо производить по плановым ставкам, корректируюсписанные суммы после окончания навигации и завершения выгрузки сырья из водына берег проводками типов Д20 К05. Напротив, расходы на технологическуюподготовку и подачу пиловочного сырья в производстве (позиция (ж): (л)перечня) целесообразно отражать в фактических суммах непосредственно записьювида Д20 К23, поскольку издержки этого рода следует связывать не с накоплением,а с использованием сырьевых ресурсов.
Статья«Возвратные отходы» формируется прежде всего в результате проводок Д20 К20,выражающих дальнейшее производственно потребление древесных ресурсов (например,на выработку технологической щепы или товаров культурно-бытового илихозяйственного обихода). Мелкие отходы, используемые для энергетических нуждпредприятия, отражают в проводке Д23 К20; отходы, реализуемые на сторону,записывают в учете проводками Д46 К20.
Применяяновую, перспективную технологию лесопиления, объединения «Северолесоэкспорт»внесло некоторые коррективы в практику калькулирования с/с продукциилесопильного производства, существенно упростив как учет затрат по раскроюбревен, сушке и пакетированию досок, так и заполнение калькуляционного листа(раздел 3 «Себестоимость пиломатериалов»). Если на лесозаводах с обычнойтехнологией затраты каждой фазы лесопильного процесса получают обособленноеотражение в 3 разделе калькуляции: 1-я фаза -по статье «TCP», 2-я фаза — пополному перечню калькуляционных статей, 3-я фаза — по статье «Расходы поантисептированию товарных пиломатериалов», 4-я фаза — по статье «Расходы покамерной сушке товарных пиломатериалов до влажности не более 22% абс.», 5-яфаза -по статье — «Расходы по пакетированию материалов» (в составе статьи«Внепроизводственные расходы»), то на предприятиях, работающих по новойтехнологии, издержки 2, 4 и 5-ой фаз не подвергаются размежеванию между фазами.Однако объединенные расходы на раскрой пиловочника, сушку и пакетированиепилопродукции расчленяются по калькуляционным статьям.
Основная з/ппроизводственных рабочих (рамщиков и их помощников, станочников-распиловщиков,обрезчиков, браковщиков, сортировщиков и некоторых других, занятых на потокахлесопильного цеха, включая сортировочную площадку; операторов камерных сушилоки других установок в цехе сушки и пакетирования; рабочих, выполняющих работы поатмосферной сушке пиломатериалов, включая обшивку, разборку и закрытиештабелей). Дополнительная з/п производственных рабочих. Отчисления на социальноестрахование. Расходы на подготовку и освоение производства (например, издержипо освоению специализированных поточных линий, отдельных устройств имеханизмов, по разработке более совершенной технологии и составлению новойтехнической документации на нее, по перепланировке лесоцехов, перестановке иналадке лесопильного, сушильного и пакетирующего оборудования).
Расходы насодержание и эксплуатацию оборудования (в частности, затраты, сопряженные сработой станков и механизмов, посредством которых осуществляютсятехнологические операции по распиловке бревен и окончательному формированиюпилоизделий; издержки по содержанию транспортирующих устройств, связывающихотдельные узлы поточных линий раскроя сырья, сушки и пакетирования досок,расходы по эксплуатации автолесовозов, используемых по перевозке досковыхполуфабрикатов от сортировочной площадки лесопльного цеха до мест атмосфернойсушки пилосортименотов; все другие транспортные расходы по внутризаводскимперевозкам пилопродукции; износ производственных инструментов иприспособлений).
Цеховыерасходы цехов — лесопильного, сушки и пакетирования пиломатериалов (полесопильному цеху — в доле, относящейся к пиломатериалам).
Общезаводскиерасходы лесозавода (кроме обычных затрат, здесь отражаются: издержки складаготовой продукции по складированию досок, полностью законченных обработкой, атакже содержание централизованной службы оперативного учета процессалесопиления независимо от места фактической работы учетчиков.
<p/>Прочиепроизводственные расходы, из них: затраты по антисептированию пиломатериалов(стоимость антисептиков, содержание рабочих, амортизация и текущий ремонт ванн,горючее и смазочные материалы и др.); расход прокладок, водонепроницаемойбумаги, стальной ленты, проволоки и замков для приготовления транспортныхпакетов; замена досок, потребляемых в процессе атмосферной сушки товарной пилопродукции; расход мелков и прочих вспомогательных материалов.
Внепроизводственныерасходы, в т.ч. издержки на переборку, сортировку и повторную торцовку пиломатериалов.
Притрадиционной технологии лесопиления себестоимость искусственного просушиваниядосок выявляется предварительной на счете 23 (субсчет «лесосушильноехозяйство»). Учтенные здесь затраты по сушке в камере относят на лесопильноепроизводство специальной позицией в составе прочих производственных расходов.
Состав исодержание затрат фанерного производства по основным процессам икалькуляционным статьям. Участок гидротермической обработки древесины. Впроизводственные издержки этого участка входят стоимость фанерного сырья,поступающего сюда в виде чураков, и все затраты, связанные с технологическойподготовкой их к лущению. Расчетная цена 1м3 древесины в чураках. К затратам нагидротермическую обработку чураков относятся: расход пара и воды на их проваривание,оплата труда рабочих по технологическому обслуживанию устройств варочногоотделения на подаче, загрузке и выгрузке древесины; расходы на содержание иэксплуатацию варочных бассейнов и относящиеся к ним подъёмниками,транспортерами и другим оборудованием.
Лущильноеотделение. Затратами отделения являются оплата труда лущилыциков и резчиковлущеного шпона на поточных линиях «лущение чураков — рубка лент — укладкалистов, а также рабочих на отборке и резке кускового шпона, комплекс издержекпо содержанию и эксплуатации загрузочно — центровочных приспособлений,лущильных станков, транспортерами, кранами, погрузчиками и т.п. оснащением.
Сушильноеотделение. Затраты на участие: по технологическому топливу, тепловой и эл.энергии на осуществление процесса сушки шпона; по оплате труда сушильщиков икочегаров, на содержание и эксплуатацию сушильных установок.
Сортировочноеотделение. К издержкам по этому отделению относят: материалы — гуммированнуюленту и клен, используемые при ребросклеивании и склеивании шпона на ус; эл.энергию, расходуемыми нагревательными приборами ребросклеивающих станков иузкоплитных прессов, а также пар, потребляемый на обогрев плит в этих прессах;расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией сортировальных устройств испециализированных станков, погрузчиков и иных транспортных средств.
Клеильноеотделение. К затратам по участку различают: материальные издержки — потреблениебелковых синтетических клеев с наполнителями и отвердителями, банелитовойпленки; энергетические -использование тепла для обогрева плит клеильныхпрессов, подогрева компонентов в клееварках, сборщиков щитов холодной клейки;совокупность расходов на содержание и эксплуатацию оборудование клеильногоотделения, включая транспортирующие устройства.
Сортировочно- обрезное отделение. На участке возникают: затраты материалов (клеев, смол,замазок, пленок), используемых при посыпке и отделке листов фанеры, а такжепленок, обложек, упаковочной ленты с прянками, веревок, красок и т.п.,расходуемых на упаковку и маркировку товарных единиц; издержки по трудупроизводственных рабочих — станочников обрезных станков, операторов на линияхобрезки, сортировки, шлифовки и отделки, упаковщиков, маркировщиков и рабочих,занятых исправлением дефектов и подготовкой упаковочных материалов; расходы посодержанию и эксплуатации обрезных, шлифовальных, циклевальных, маркировочных,отделочных станков и линий, починочного оборудования.
Вприведенном переделе производственных издержек первичных участков фанерногопроизводства нет цеховых расходов, которые учитываются не по отделениям, а поцехам, имеющим на предприятиях различную организационную структуру, либо вцелом по фанерному производству (при бесцеховой структуре управления. Кпроизводственным рабочим отделениям не относятся водители электрокаров и другиерабочие, выполняющие транспортные операции по внутризаводскому перемещениюшпона, клеевых материалов, фанеры, отходов производства и доставке фанернойпродукции на склад хранения. Трудовые и другие затраты на внутризаводскиеперемещения грузов списывают на одноименную статью счета «Расходы по содержаниюи эксплуатации оборудования» цеха или производства. Основную и дополнительнуюз/п и отнесения на соцстрахование учетчиков и контроллеров ОТК отражают постатье «Содержание прочего цехового персонала» цеховых расходов, учитываемыхтолько по цеху (переделу, производству).
Лущильно-сушильныйи клеильно-обрезной переделы.
Независимоот ценовой структуры п/П, основные участки (отделения) по производству лущеногошпона и клееной фанеры образуют два передела — лущильно-сушильный иклеильно-обрезной на уровне которых может быть определена себестоимость сухогошпона и обрезной фанеры. Отделениями, входящими в 1 передел, являются варочное(участок гидротермической обработки древесины), лущильное, сушильное исортировочное, а во второй — клеильное и сортировочно — обрезное, а такжеучастки сращивания кусков на ус и отделки фанеры.
Затраты,учтенные на участках первого передела, объединяют по калькуляционным статьямдля последующего распределения между разновидностями клееной фанеры и фанерныхизделий, на изготовление которых использован сухой шпон. Стоимостьпотребленного фанерного сырья, топлива и энергии, издержки по оплате трудапроизводственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования ицеховые расходы, определенные по всему переделу, можно распределить междукалькулируемыми объектами только косвенным путем. Это объясняетсязатруднительностью прямого учета расхода сухого шпона по видам и сортамфанерной продукции.
Затраты,охватываемые клеильно-обрезным переделом, могут быть распределены междуизделиями на уровне отделений — клеильного и сортировочно — обрезного.
Производствомебели.
Изделиемебельного производства состоят из отдельных деталей, наборы которых полностьюили частично заготавливают и обрабатывают в соответствующих подразделенияхпредприятия. Заготовленный в раскройном цехе или обработанный на другом участкенабор деталей по изделию иначе называется изделием — комплектом. Состав деталейв комплекте на различных стадиях изготовления изделий неодинаков, посколькунекоторые детали (или их заготовки) могут поступать в мебельное производство вготовом виде. Поэтому изделие — комплект имеет определенное количественное икачественное содержание только при передаче полуфабриката из заготовительно — раскройного цеха в машинно — фанеровочный, из машинно — фанеровочного вотделочный и т.д.
Затраты нанезавершенное производство, на принятые и переданные в дальнейшую обработкуполуфабрикаты и не законченные изготовителем изделия расчленяются покалькуляционным статьям. Собственные расходы цехов фиксируют на статьях впределах калькулируемых объектов при распределении стоимости потребленныхматериалов, начисленной з/п производственным рабочим и остальных затрат. Еслистоимость заготовок, переданных раскройно-заготовителыным цехаммашинно-фанеровочному цеху, разложить на выпуск полуфабрикатов (и готовыхизделий) будут формироваться на постоянном уровне.
Особенностисодержания калькуляционных статей на отдельных стадиях мебельного производства:
Раскройнаястадия. На статье сырьё и материалы отражают стоимость исходных древесныхполуфабрикатов, раскроенных на черновые заготовки партий деталей к изделию,запущенному в производство. Под стоимостью израсходованных покупныхлесоматериалов понимается оценка их по ценам заготовления. Доски, фанеры,плиты, шпон, изготовленные на комбинированном предприятии и использованныездесь же в мебельном производстве, оценивают по производственной себестоимости(включая общезаводские расходы). К специфическим расходам на содержание иэксплуатацию раскройного оборудования относятся стоимость круглых и ленточныхпил и издержки по насечке и пересечке зубьев, их развод и заточка.
Машинно-фанеровочнаястанция. Заготовки деталей, поступающих сюда со склада (за счет стороннихпоставок), а также клеи (рабочие клеевые растворы), сухие клеящие и замазкиобразуют прямые материальные издержки стадии. Тепло и эл. энергия, расходуемыена поддержание температурных условий для склеивания элементов деталей (нагревклея и клеевых слоев, нанесенных на древесину), считаются использованными натехнологические цели.
Производственныйотчет данного цеха (как и последующих) должен содержать сведения, позволяющиераспределить вещественные и энергетические затраты, отнесенные на стадию, междукалькулируемыми объектами. Машинно-фанервочный цех несет расходы на содержаниеи эксплуатацию станков (фуговальных, автошпунтовальных, строгальных,рейсмусовых и торцовочных, шипорезных, фрезерных, циклевальных, клеенамазочных,ребросклеивающих и др.) и прессов (для склеивания и фанерования). В составэксплуатационных расходов этого рода входит также замена и подготовка режущегостаночного инструмента (строгальных, шипорезных ножей, фрез и сверл различныхтипоразмеров, потребление шкуры).
Отделочная стадия.К материальным затратам столярно-мебельного производства на этой стадии относятрасход обессмоливающих средств (ацетона, бензина, бензола, скипидара ид р.),отбеливающих составов, из хлорной извести, перекиси водорода, щавелевойкислоты), красителей, усиливающих текстуру древесины, грунтовок ипорозаполнителей, шпаклевок и др. На технологические нужды стадии расходуютсяэлектрическая и тепловая энергия, используемая для нанесения лаков и красок наповерхность древесины распылением и для сушки лакокрасочного покрытия деталей иизделий. Состав производственных рабочих в отделочном цехе, осуществляющемпрозрачное, или укрывистое покрытие, определяется содержанием этапов отделки, ккоторым относятся подготовка поверхности древесины (заточка, обесмоливание,отбеливание и тп.), создание лаковых или красочных покрытий, облагораживаниепокрытия (разравнивание и полирование). Отделочное оборудование состоит изшлифовальных аппаратов, распылительных установок, щеточных машин, вальцовыхстанков, конвейеров для отделки окунанием, лаконаливных машин, сушильныеустройства, полировальной аппаратуры. На участке используют также и ручныеинструменты-шпатели, кисти и др.
Сборочнаястадия. Калькуляционная статья сырьё и материалы отражает на стадии сборкипотребление деталей, поставленных на склад мебельной фабрики в готовом виде ипереданных затем в сборочный цех, а также расход клея, наносимого на клеевыеили шиповые соединения (столярные вязки), дополнительных креплений (винтов,болтов и тд.) и предметов фурнитуры, установленных на изделие в процессесборки. К производственным рабочим сборочного участка относятстоляров-сборщиков, работающих на сборочных ваймах, и их помощников, занятыхсмывкой клея, выдавленного на швах узлов. Основным сборочным оборудованиемявляются ваймы с обжимным механизмом. На предварительной сборке узла применяютручные инструменты.
Объекты учета затрат иметод учета затрат.Взависимости от вида продукции, технологии и организации производства напромышленных предприятиях применяют нормативный, попередельный и позаказныйметоды учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Нормативныйметод учета применяют, как правило, в массовых и серийных производствахразнообразной и сложной продукции состоящей из большого количества деталей. Ктаким производствам промышленности относятся прежде всего производство мебели.Однако элементы нормативного метода применяют и в других производствах лесной,деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности. Это наиболеепрогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета длявыявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководствапроизводством. Важнейшим его элементами являются своевременное выявлениеотклонений от норм и учет изменений норм. Фактические затраты на производствопродукции Зф при нормативном методе выражается формулой: 3Ф=3Н±Н±О, где Зн — затраты по нормам, по которым составлена калькуляция; Н — изменения норм; О-отклонения от норм. Отсюда видно, что основным условием внедрения нормативногометода является полный охват производственно-хозяйственной деятельностипредприятия нормативными данными. Плановый отдел разрабатывает нормативныекалькуляции в целом на изделие по всем остальным статьям расходов и по затратамкаждого цеха. Эти же нормативы использует для оценки брака, незавершенногопроизводства. Нормативы расхода материалов разрабатывают в техническом отделе,по з/п — в отделе труда и з/п. Изменения норм могут возникнуть в результатевнедрения рационализаторских предложений, изменения технологии и других причин.Итоги изменений норм вносят в нормативные калькуляции на 1 -е число месяца.
Объект учетакотельный цех. Калькуляционной единицей в производстве пара надеревообрабатывающих предприятиях принята 1т нормального пара, имеющего давление1атм, температуру 100°С и теплосодержание 640 ккал/кг. Отпущенный пар имеющийразличные параметры, пересчитывается в нормальный.
Вкалькуляции рассчитывают себестоимость выработки пара за вычетом потерь в паропроводах,расхода на нужды парокотельной для подогрева воды и возвращенного потребителямтепла в виде конденсата. В состав расходов по производству пара входят затратыпо приобретению, подготовке и подаче топлива в котельную, стоимость воды,включая затраты на ее химическую очистку, з/п рабочих, ИТР и служащих,амортизация и текущий ремонт основных средств и др. расходы по цеху,учитываются по утвержденным отраслевым номенклатурам статей затрат. Прираспределении пара по потребителям используются показатели парогенераторов идругих приборов, а также расчетные нормы потребления пара, составленныесогласно техническим характеристикам установок, длительности их работы,кубатуры отапливаемых помещений. На сумму распределенных затрат парокотельнойделается запись в кредит счета 23 и в дебет счета 20 (расход пара длятехнологических целей), счета 23 (отпуск пара другим вспомогательнымпроизводствам) счетов 25 и 26 (расход пара на отопление помещений основныхцехов и общезаводского назначения), счета 45 (отпуск пара на сторону).
Транспортныецехи деревообрабатывающих предприятий. Затраты на содержание транспортаучитывают по его видам (железнодорожный, водный, автомобильный, гужевой)независимо от того, как организовано транспортное хозяйство — в едином илиобособленных цехах. Калькуляционной единицей перевозки грузов является 1 ткм, апри незначительной деятельности перевозок грузов является 1 т перевезенногогруза
Калькулированиесебестоимости пиолизделий.Приначислении затрат на единицу пиленых сортиментов оперируют понятиемобезличенного кубометра (м3) и кубокоэффициента(м3 к') (кубометра — коэффициента) пилопродукции. Обезличенный кубометр представляет собойфизическую единицу пиленой древесины безотносительно к ее качественнымхарактеристикам, кубокоэффициент является условной единицей, равной 1м3 эталонногопиломатериала, которому приписан коэф 1. Эталонным материалом считаютпиломатериалы хвойных пород для внутреннего рынка, обрезные, длинной 2-6,5 м, 3сорта. Всем другим разновидностям пиленых лесоматериалов, сгруппированных поназначению, древесной породы, характеру обработки, длине и сортности, присвоеныкоэффициенты, выражающие уловное отношение данной разновидности к эталонномуматериалу (на основе приближенных соотношений оптовых цен).
С/спродукции лесопильного производства исчисляют, используя обе единицы,производимый по калькуляционным статям расчет затрат на обезличенный кубометрпиломатериала показывает уровень издержек без связи с качественнымихарактеристиками пило изделий. Рассчитывая затраты на кубокоэффициент, получаютвозможность определения производственной себестоимости кубометра пиленныхсортиментов по каждой качественной группе. Если месячную сумму затрат налесопильное производство обозначить через Z, коэффициенты сортностиразновидностей выпущенных изделий и их количества в кубометрах через R и Q, тоформулы расчета с/с ед пилопродукции Z будет следующим: ZM3=Z/ZQ, ZM3*R=Z/ZQR,
Себестомиость1 м3 пиломатериалов, входящих в качественную группу разновидностей I, которойприписан коэффициент Rjf находят по формуле: Zj=ZM3*R*Ri
В калькуляционнойпрактике лесопильной промышленности не принято финансовые затраты незавершенномпроизводстве: пиломатериалы, оставшиеся на конец месяца на линиях сушки ипакетирования, условно включаются в выпуск пило продукции за отчетный месяц.
Отчетнуюкалькуляцию с/с продукции лесопильного производства составляют по форме №1-Д,состоящей и 4-х разделов:
• «Основныетехнико-экономические показатели» (объёмах выполненных работ фазам, о выходу,качестве и стоимости выработанных пиломатериалов);
•«Расшифровка распиленного сырья по видам и породам древесины»;
•«Себестоимость пиломатериалов»;
• «Выходпиломатериалов по древесным породам, назначению и сортам»;
Порезультатам деятельности предприятия за отчетный период можно сделать следующийвывод:
В отчетныйпериод получена прибыль от продажи выпущенной продукции в размере 140 тыс. руб.Фактическая себестоимость выпущенных изделий составила 238 тыс. руб., что нижеплановой на 43 тыс. руб. (причем экономия по изделию №2 больше, чем по изделию№1). Объясняется тем, что предприятие существенно снизило управленческиерасходы на содержание и эксплуатацию оборудования и другие затраты за счетсокращения управленческого персонала, принятия на работу болееквалифицированных сотрудников, автоматизации процесса производства, примененияболее новых технологий и техники, совершенствование процесса производства вцелом.
Еслисравнивать статьи баланса на начало периода со статьями на конец периода — видно, что актив и пассив увеличился на 754 тыс. руб. В отчетном периоде былиприобретены ОС, НМД, увеличились затраты на материальные ценности, основногопроизводства. Увеличились расходы по оплате труда на 46 тыс. руб.
Важнейшимфактором формирования прибыли является снижение себестоимости, улучшениекачества и ассортимента продукции (работ, услуг).
Литература
1. БезрукихП.С. «Учет затрат и калькулирование себестоимости» -М., Финасы, 1996
2.Загороднюк В.Э. «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции вважнейших отраслях промышленности». -Ташкент, издательство Мехнат, 1990 г.
3. КондраковН.П. «Бухгалтерский учет», учебное пособие». — М., Инфра-М, 1998
4. ЛарионовА.Д., Ерофеева В.А. и др. «Бухучет». Учебник., М., Гросбух, 1999
5.Калькуляция с/с в промышленности /Под ред. Маргулиса А.Ш./, М., Финансы 1980
6. НикитенкоН.Н., Аксенова Т.П., Бочкарева Т.А., «Калькуляция себестоимости продукции».-Хабаровск, 1993 г.
7. НавиченкоП.П. Рендуков И.М. «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции впромышленности». Учебник., М., Финансы и статистика, 1992 г.
8.Справочник экономиста деревообрабатывающей промышленности /Под ред. ПавловаБ.И. — М., Лесная промышленность, 1988г.