Реферат: Заработная плата

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ДЕЛОВОГОАДМИНИСТРИРОВАНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

НА ТЕМУ:

«ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА».

Работу выполнила

студентка 42 группы:

Пархоменко

Дарья Алексеевна.

СОДЕРЖАНИЕ:

1.   Понятийный аппарат.

2.   Библиография.

ü  Список нормативной базы.

3.   Список используемой литературы.

4.   Общие положения.

4.1.      Основы учета з/п.

4.2.      Документы по оплате труда.

4.3.      Виды, формы и система оплатытруда.

5.   Виды и расчеты з/п.

5.1.      Система оплаты труда.

5.2.      Часовая тарифная ставка в 1999 г.

5.3.      Сдельная оплата труда.

5.4.      Особенности расчета дополнительнойз/п и пособий по соц. страх.

6.   Синтетический учет расчетов пооплате труда.

7.   Учет удержаний из з/п.

7.1.      Отчисления от з/п.

7.2.      Виды удержаний.

7.3.      Виды з/п из которыхпроизводится удержание алиментов.

7.4.      Подоходный налог с физ. лиц.

7.5.      Расчет, удержание и перечислениеподоходного налога.

8.    Выплатаз/п.

8.1.      Порядок выплат з/п.

8.2.      Выплата премий и возногражедий.

8.3.      Выплаты пособий.

9.    Заключение (Решение задачипо з/п).

10.  Приложение №1.

       Приложение№2.

1.        ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ.

Вознаграждение труда рабочих и служащих (compensation to employees) — выплачиваемые наемным работникам з/п и жалованьеплюс дополнительные выплаты.

Дискриминационное увольнение (discriminatory discharge) — увольнение рабочих, являющихся сторонникамиобразования профсоюзов.

Дискриминация в оплате груда (wage discrimination) — установление для негров (или других меньшинств) более низкой, чемдля белых, з/п за одинаковую работу.

Дискриминация при найме на работу (employment discrimination) — предпочтение белым при найме на работу по сравнениюс черными (и другими меньшинствами) и первоочередное увольнение с работы черных(и других меньшинств) по сравнению с белыми.

Дифференциальная з/п (wagedifferential) — разница между з/п,получаемой одним рабочим или группой рабочих, и з/п, получаемойдругим рабочим или другой группой рабочих.

Дополнительные выплаты (fringe benefits; wage and salary supplements) — вознаграждение, помимо з/п, которое получают работники от своих работодателей,включающее пенсии, пособия по медицинскому и стоматологическому страхованию,оплату очередных отпусков и оплату отпусков по болезни; платежи нанимателейрабочей силы в фонды социального страхования, пенсионные фонды, фондыстрахования на случай болезни и благотворительные фонды для рабочих; часть издержекпредпринимателя на рабочую силу.

Заработная плата – ценаза труд (за использование услуг труда) в единицу времени (час, день и т.д.).

Заработок – денежныйдоход, получаемый рабочим; равен ставке з/п, умноженнойна количество затраченного рабочим труда (количество отработанного времени).

Издержки на рабочую силу в единице продукции (unit labor cost) — ставкаденежной з/п, деленная на среднюю выработку рабочего.

Контроль над з/п (wage-pricecontrols) — политика в области з/п,которая в законодательном порядке устанавливает максимально допустимые размерыповышения з/п в какой-либо период времени.

Минимальная з/п (minimumwage) — самая низкая з/п(ее ставка), которую предприниматели на законных основаниях выплачивают за часработы.

Номинальная ставка з/пденежная з/п.

Ориентир для з/п (wage guidepost) — ежегодные темпы роста з/п во всехотраслях хозяйства должны соответствовать (равняться) темпам увеличения встране средней выработки рабочего.

Политика в области з/п (wage policy) — правительственная политика воздействия на поведениепрофсоюзов и фирм с целью побудить их принимать в области з/п,более совместимые с задачами обеспечения полной занятости.

Реальная з/п (real wage) — количество товаров и услуг, которое рабочий может купить на своюденежную з/п; покупательнаяспособность денежной з/п; денежная з/п с поправкой на изменениеуровня цен.

Страхование по безработице (unemployment insurance) — программа страхования, которая в США финансируется извзимаемого в штатах налога на выплачиваемую предпринимателями з/п иобеспечивает доход рабочим, лишенным возможности найти себе работу.

Эластичность соотношения цен из/п (price-wage flexibility) — изменение товарных цеп и з/п рабочих;способность цен и з/п повышаться и снижаться.

2.        БИБЛИОГРАФИЯ.

1.   Справочник бухгалтера. Заработнаяплата. – М.: «Издательство ПРИОР», 1999.-256 с.

2.   Козлова Е.П., Парашутин Н.В.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет». — М.: Финансы и статистика, 1995. – 464 с.: ил.

3.   Кондраков Н.П.“Бухгалтерский учет”: Учебное пособие. –2-е изд., перераб. и доп. — М.:ИНФРА – М, 1999. – 584 с.

4.   Нидлз Б. и др.“Принципы бухгалтерского учета” /Б.Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл:пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова. – 2-е изд., стереотип. — М.:Финансы и статистика, 1997. – 496 с.: ил.– (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

5.   Бакаев А.С., КашаевА.Н., Островский О.М., Шнайдерман Т.А. «План и корреспонденция счетовбухгалтерского учета». Типовые проводки: Методическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. — М.:ФБК – Пресс, 1997. – 352 с.

6.   “Бухгалтерский учет”: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков,В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 1996. – 576 с.

7.   Палий В.Ф., Палий В.В. «Финансовыйучет». – Вып. 1,2,3,4. — М.: Союзаудит, 1996. –588 с.

8.   Переодическая печать:

ü  Главбух, №5, март 1998. Е.М.Шомов, Б.А. Чижов. Льготыпо оплате труда, предоставляемые работникам – донорам.

ü  Главбух, №6, март 1998. Е.М.Шомов, Б.А. Чижов. Условияоплаты и предоставления льгот работникам – родителам детей – инвалидов.

ü  Главбух, №6, март 1998. В.А. Емельянов, Ф.Ф. Кирилов.Особенности уплаты страховых взносов в Фонд занятости.

ü  Гдавбух, №17, сентябрь 1998. Е.М.Шомов, Б.А. Чижов.Труд работников в условиях финансового кризиса.

ü  Главбух, №7, апрель 1999. И.В. Самойлов. Актуальныевопросы исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

ü  Главбух, №9, май 1999. Е.М.Шомов, Б.А. Чижов. Условияи оплата труда несовершеннолетних.

9.   Список нормативной базы.

þ Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТРФ) (с изм. и доп. от 25 сентября 1992 г., 22 декабря 1992 г., 27 января, 15февраля, 18 июля, 24 августа, 24 ноября 1995 г., 24 ноября 1996 г., 17 марта1997 г., 6 мая, 24, 31 июля 1998 г.)

þ Указ Президента РФ от 1 февраля 1996г. N 134 «О некоторых дополнительных мерах по обеспечению своевременнойвыплаты заработной платы работникам бюджетной сферы»

þ Указ Президента РФ от 19 января 1996г. N 66 «О мерах по обеспечению своевременности выплаты заработной платыза счет бюджетов всех уровней, пенсий и иных социальных выплат»

þ Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г.N 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которыхпроизводится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (с изм. идоп. от 20 мая 1998 г.)

þ Постановление Правительства РФ от 27июня 1996 г. N 757 «О выплате ежемесячных надбавок к тарифным ставкам(окладам) за выслугу лет работникам оперативно-производственных организацийгидрометеорологической службы»

þ Постановление Правительства РФ от 3апреля 1996 г. N 391 «О порядке предоставления льгот работникам,подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнениисвоих служебных обязанностей»

þ Постановление Правительства РФ от 14октября 1994 г. N 1161 «О порядке и условиях выплаты процентных надбавок кдолжностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан, допущенных кгосударственной тайне»

þ Постановление Минтруда РФ от 1октября 1997 г. N 52 «Об утверждении Порядка пересчета тарифных ставок,сдельных расценок, должностных окладов, гонораров, премий, других видов оплатытруда, пенсий, пособий и стипендий, выраженных в твердых (фиксированных)суммах, в связи с изменением с 1 января 1998 года нарицательной стоимостироссийских денежных знаков»

þ Cправка о динамике минимальногоразмера оплаты труда

þ Указ Президента РФ от 5 мая 1998 г. N495 «О дополнительных мерах по обеспечению выплаты заработной платыработникам бюджетной сферы и оздоровлению государственных финансов»

þ Указ Президента РФ от 26 марта 1997г. N 268 «Об усилении контроля за использованием средств федеральногобюджета, предназначенных для выплаты заработной платы»

þ Указ Президента РФ от 19 февраля 1996г. N 209 «О проверках соблюдения законодательства об оплате труда»

þ Федеральный закон от 4 февраля 1999г. N 22-ФЗ «Об упорядочении оплаты труда работников организаций бюджетнойсферы»

þ Указ Президента РФ от 5 мая 1998 г. N495 «О дополнительных мерах по обеспечению выплаты заработной платыработникам бюджетной сферы и оздоровлению государственных финансов»

þ Указ Президента РФ от 19 февраля 1996г. N 209 «О проверках соблюдения законодательства об оплате труда»

þ Указ Президента РФ от 19 января 1996г. N 66 «О мерах по обеспечению своевременности выплаты заработной платыза счет бюджетов всех уровней, пенсий и иных социальных выплат»

þ Постановление Правительства РФ от 19 марта 1999 г. N 311«О повышении должностных окладов работников отдельных организацийбюджетной сферы»

3.        СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ.

1.         Справочникбухгалтера. Заработная плата. – М.: «Издательство ПРИОР», 1999.-256с.

2.         КозловаЕ.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет». — М.: Финансы и статистика, 1995. – 464 с.: ил.

3.         Кондраков Н.П. “Бухгалтерский учет”: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА – М, 1999. – 584 с.

4.         Нидлз Б. и др.“Принципы бухгалтерского учета” /Б.Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл:пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова. – 2-е изд., стереотип. — М.:Финансы и статистика, 1997. – 496 с.: ил.– (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

5.         Макконнелл Кэмпбелл Р., Брю СтэнлиЛ. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.:Пер. с англ. 11-го изд. Т-2. – М.: Республика, 1993. – 400 с.

6.         Переодическая печать:

ü  Главбух, №6, март 1998. Е.М.Шомов, Б.А. Чижов. Условияоплаты и предоставления льгот работникам – родителам детей – инвалидов.

ü  Гдавбух, №17, сентябрь 1998. Е.М.Шомов, Б.А. Чижов.Труд работников в условиях финансового кризиса.

4.        ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Вусловиях перехода к системе рыночного хозяйствования в cоответствии сизменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется иполитика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственнопредприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размерыоплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработнаяплата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а такжеразличных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежнойи натуральных формах (независимо от источников финансирования), включаяденежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством занепроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переходк рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходовв виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудовогоколлектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Такимобразом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, сучетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами имаксимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты трудаработников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливаетсязаконодательством.

Уставнойюридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в областиоплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, вкотором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенциюпредприятия.

Новыминаправлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и компенсацияпотерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите иподдержке население занимают государственные внебюджетные фонды (социальногострахования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятостинаселения и др.). Порядок их формирования и использования регламентируетсясоответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальныхцелевых отчислений и других источников, функционируют автономно отгосударственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используютсяна финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учеттруда и з/п по праву занимает одно из центральных мест во всейсистеме учета на предприятии.

Вновых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленныесроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начислениез/п и прочих выплат, сумм к удержанию в выдаче на руки),своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг)суммы начисленной з/п и отчислений органам социального страхования,собирать и группировать показатели по труду и з/п для целейоперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетовс органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Учеттруда и з/п должен обеспечить оперативный контроль заколичеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых напотребление.1(1. Стр. 75 — 76)

4.1.    Основы учета заработнойплаты.

Значительную часть расходов большинства фирмсоставляет з/п. В некоторых отраслях, таких, как банковское дело иавиаперевозки, стоимость рабочей силы достигает более половины издержек.Значение учета з/п состоит в том, что работодатель обязан вестиотчетность, подтверждающую обязательства по начислению з/п и удержаний изнее.

Система учета з/п часто являетсяобъектом жалоб и возможных преступлений. Каждый работник должен получать з/п всрок и иметь обоснование по начисленной сумме. Система учета з/пнуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также врегулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Существуют три вида обязательств, связанных с учетом з/п:1) задолженность по выплате з/п; 2) задолженность по налогам, взимаемым с з/п;3) задолженность по прочим удержаниям из з/п.

Важно различать постоянных (штатных) сотрудников иработников, выполняющих работу по договору-подряду, — совместителей. Правилаучета з/п относятся к работникам фирмы. Совместители неявляются работниками данной фирмы и поэтому система учета з/п наних не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но ненаходятся под ее прямым наблюдением или контролем.

Обязательства по з/п (liabilities for employee compensation). Предприниматель является ответственным за выплату з/прабочим и служащим. З/п рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставкиили сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовыеоклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимоопределения минимального уровня з/п федеральный Закон о справедливых условиях трудаупорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торговогоили транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одногоштата, согласно ФЗ оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этомотработанные часы, свыше 40 в неделю и 8 в день, считаются сверхурочными.Сверхурочные работы должны оплачиваться по крайней мере в полуторном размеререгулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть такжеоплачены как сверхурочные в соответствии со специальными соглашениями по оплатетруда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору(по соглашению с профсоюзами) или по другим контрактам о работе по найму,установленный минимум может быть превышен. Предположим, что договор о работе понайму Роберта Джонса предусматривает регулярную з/п в размере 8 $ зачас, и оплату в полуторном размере от этой регулярной ставки каждого часа работсвыше 8 часов в день в рабочие дни, и в двойном размере — за работу в выходныеи праздничные дни. В течение недели по 18 января 19хх г. включительно онработает следующее число дней и часов:

Дни Отработано часов Табельное время Сверхурочное время Понедельник 10 8 2 Вторник 8 8 Среда 8 8 Четверг 9 8 1 Пятница 10 8 2 Суббота 2 2

 

47

40

7

Заработная плата Джона может быть рассчитана следующимобразом, $:

Урочное время 40 ч х 8 $.                                                                320,00

Сверхурочное время в рабочие дни

5чх8$х 1,5                                                                                         60,00

Сверхурочное время в выходные дни

2 ч х 8 $ х 2                                                                                        32,00

Общая сумма заработной платы                                                     412,00

Обязательства по удержаниям и вычетам из з/прабочих и служащих(liabilities for employee payroll withholdings). Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньшеначисленнойим з/п вследствие того, что предприниматель по существующемузаконодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников(налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые поФЗ о налогообложении в фонд социального страхования1,федеральный подоходный налог и подоходный налог, установленный правительствомштата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих ислужащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания впенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, взносы лиц,заключивших договор страхования жизни, профсоюзные взносы и благотворительныеналоги. Вне зависимости от того, с какой целью производятся удержания из з/п рабочих ислужащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользусоответствующих государственных органов, фондов или организаций.

Программа социального обеспечения финансируется засчет удержания налогов с рабочих и служащих, предпринимателей и лиц, занятыхмелким бизнесом, т. е. работающих не по найму. Эта программа обеспечивает интересыоколо 90% работающего населения США.

Федеральный Закон о налогообложении в фонд социальногострахования(FICA) устанавливает налог,взимаемый для финансирования социальной программы. Этим налогом облагаются какрабочие и служащие, так и предприниматели. В соответствии с действующимзаконодательством з/п рабочих и служащих облагается данным налогом лишь доопределенного уровня, т. е. сумма, превышающая его, налогообложению неподлежит. В 1989 г. предел для налогообложения з/п составил 48000$.Заработок свыше этого уровня налогом не облагается. Итак, максимально возможнаясумма налога FICA одного работника составляет 3604,80$ (48000 $ х0,0751). Предприниматель несет ответственность за сбор и перевод этого налога всоответствующие государственные органы. Конгресс США, увеличивая пособия поПрограмме социального обеспечения в условиях инфляции, ежегодно корректируетставку налога.

Федеральный подоходный налог(federal income tax).Нафедеральный подоходный налог приходится большая часть удержаний из з/п рабочихи служащих. Федеральный подоходный налог взимается пропорционально сумме з/п.Удержанный из заработка налог перечисляется предпринимателем в Налоговоеуправление. Сумма налога зависит от заработка и наличия у работника льгот поуплате того или иного налога. В соответствии с действующим законодательствомвсе рабочие и служащие заполняют специальный бланк, где они указывают всеслучаи освобождения от уплаты налогов (Сертификат об освобождении рабочие ислужащих от уплаты налогов). Каждый работник имеет право на освобождение отуплаты какого-либо одного взноса от своего имени и от каждого лица,находящегося на его иждивении. Налоговое управление предоставляет каждомупредпринимателю специальные таблицы расчета сумм удержаний.

Подоходный налог штата(state income tax). В большинстве штатов взимается свой подоходный налог,и порядок его удержания, как правило, тот же, что и для федеральногоподоходного налога.

Прочие удержания(other withholdings). Иззаработка каждого работника производятся и другие удержания, например взносыдля выплаты пособий по старости. По просьбе работника могут также удерживатьстраховой взнос или переводить определенную часть з/п на его счет вбанке. На каждого рабочего или служащего предприятия открывается лицевой счет,в котором фиксируют все начисления и вычеты из его заработка. Предпринимательнесет ответственность за правильность расчета суммы удержаний из з/п рабочих ислужащих и за своевременный перевод их соответствующим организациям.1(4. стр.187 — 190)

4.2     Документы по оплате труда.

Главныйбухгалтер должен иметь документальное подтверждение того, кто и на какихусловиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документовруководства предприятия по кадровому составу должен поступать в распоряжениеглавного бухгалтера. Эти документы могут быть в виде приказов, распоряжений,распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия. Кдокументам по кадровому составу относятся:

1.Документы о движении по службе (по приему и увольнению, переводу, совмещению,откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2.Документы о различных выплатах помимо основной з/п (о премиях,вознаграждениях, компенсациях).

3.Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск,обучение, длительная командировка, сборы).

4. Прочие документы по кадровому составу.

В документах о движении по службе главный бухгалтердолжен проверить наличие следующих конструктивных моментов:

форма документа: в наименовании документа должно бытьчетко указано, какой это документ (приказ, соответствующая записка,распоряжение или указание);

дата составления (или издания) документа, номер;

фамилия, имя, отчество работника, по служебномудвижению которого составлен документ;

тип трудового соглашения с работником: постояннаяработа, временная работа, производственная практика, совместительство;

дата зачисления по трудовому соглашению (или условияпрекращения) при любых типах трудовых соглашений, кроме постоянной работы;

должность;

условия приема работника (по переводу или нет);

оклад или доля от оклада при неполном рабочем времени;

режим работы (время начала и окончания работы, время ипродолжительность обеденного перерыва, количество рабочих часов в рабочий деньи рабочую неделю);

шифр производственных затрат для аналитического учета(основное, вспомогательное, обслуживающие производства, цех, участок,администрация);

подпись руководителя предприятия.

На основании документации по кадровому составу главныйбухгалтер формирует систему информации по количеству работающих, их профессиональному,квалификационному, должностному составу, а также о режиме работы, режимахотрыва от работы, наличии совместительства, о формах и величине з/п,компенсационных и премиальных выплатах.

Сведения об использовании рабочего времени зарасчетныймесяц имеются в табеле учета рабочего времени за месяц расчета.

Любое внутреннее совместительство возможно только врабочие дни не более четырех часов в день.

Полный перечень условных обозначений использованиярабочего времени дается в табеле учета рабочего времени типовой формы № Т-13.

Рабочее время и прогулы подтверждаютсятолькотабелем учета рабочего времени.

Первичной информацией для начисления з/пслужат рабочие наряды, карточки и акты приемки-сдачи работ (продукции, услуг).

Документы учета выработки служат основой начисления з/ппри сдельной форме оплаты труда.

Выдача з/п может быть оформлена: а) при разовых выдачах — расходным кассовым ордером; б) платежной ведомостью, составленной на основерасчетной ведомости; в) расчетно-платежной ведомостью.

Для учета начисленной и выданной з/п, атакже для отражения сведений по удержаниям из з/п на каждогоработника предприятия открывается лицевой счет.

4.3.    Виды, формы и системаоплаты труды.

Различаютосновную и дополнительную оплату труда.К основной относится оплата,начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненныхработ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премиисдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальныхусловий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, забригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

Кдополнительной з/потносятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательствомпо труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей,льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественныхобязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основнымиформами оплаты труда являются повременная, сдельнаяи аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы:простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

Приповременных формах оплатапроизводится за определенное количество отработанного времени независимо отколичества выполненных работ.

Заработокрабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разрядана количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорийработников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочиедни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же ониотработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делениемустановленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножениемполученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочихдней.

Приповременно-премиальной системе оплатытруда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте ктарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету трудаработников при повременной оплате являются табели.

Припрямой сдельной системе оплататруда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции ивыполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетомнеобходимой квалификации.Сдельно-премиальная система оплатытруда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки идостижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламациии т п.).При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается завыработку сверх нормы.При косвенно-сдельной системе оплата труданаладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочихосуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труднекоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплатетруда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, которыйсовмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственнойпроизводственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккорднаяформа оплаты труда предусматриваетопределение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы илипроизводство определенного объема продукции.

Расчетзаработкапри сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам овыработке.

Дляболее полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты трудабригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудовогоучастия (КТУ).

Дляправильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учетотступленийот нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затраттруда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.Доплаты оформляют следующими документами:

дополнительныеоперации, не предусмотренныетехнологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержиткакой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

отклоненияот нормальных условий работы — листкомна доплату, которыйвыписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основногодокумента (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата,содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размерыдоплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно ификсируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этомразмеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

простоине по вине рабочих- листком учета простоев, в котором указывают времяначала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя ипричитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих неоплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый,или окончательный, брак оформляютактом о браке иливедомостьюо браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учетувыработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если бракисправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа несоставляют вообще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд насдельную работу с пометкой об исправлении брака.

Брак,возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячнаяз/п работника в этом случае не может быть ниже 2/3 оттарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошелвследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не повине работника, обнаруженный после приемки изделия органами техническогоконтроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплатачасов ночной работы (с 22 до 6 ч).Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренномколлективным договором организации, но не ниже размеров, установленныхзаконодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1час.

Оплатачасов сверхурочной работы.Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешенияпрофкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часане менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойномразмере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должныпревышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов вгод. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

Ксверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременныеженщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет,работники других категорий, установленных законодательством.

Оплатаработы в выходные и праздничные дни.Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлениемдругого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа ввыходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а)сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б)оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой(дневной) ставки;

в)получающим месячный оклад в размере не менее одной часовой (дневной) ставкисверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочеговремени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада,если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплатаочередных отпусков. Право на отпускработникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данномпредприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его среднийзаработок.

Оплатаперерывов в работе кормящих матерей.Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установленыдополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочеговремени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полнуюдневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок,

Оплатаза время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественныхобязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей,общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществлениеизбирательного права и т. п.) работники получают свой средний заработок поместу работы.

Пособияпо временной нетрудоспособностивыплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование.Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебнымиучреждениями и подписанные местным комитетом профсоюза. Размер пособия повременной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднегозаработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет — 60% заработка; от 5 до 8 лет- 80% заработка;

от 8лет и более — 100% заработка.

Независимоот стажа работы пособие выдается в размере 100%:

вследствиетрудового увечья или профессионального заболевания;

работающиминвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

лицам,имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет);

побеременности и родам.

Помимоуказанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, за времявыполнения государственных и общественных обязанностей, отпусков, пособий повременной нетрудоспособности (с учетом стажа работы) средний заработоксохраняется:

заработниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязаннымипроходить такое обследование;

задонорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленныйим день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот деньприсоединяется к ежегодному отпуску;

заработниками-авторами изобретений или рационализаторских предложений — приосвобождении от основной работы для участия во внедрении изобретения илирационализаторского предложения на том же предприятии;

призадержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации — за все времявынужденного прогула;

припереводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу — в течение 2недель со дня перевода;

привременном переводе на другую работу в случае производственной необходимости соплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежнейработе;

заработниками, выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую,нижеоплачиваемую работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющиминормы или переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется ихтарифная ставка (оклад);

заработниками, переведенными по состоянию здоровья на более легкую,нижеоплачиваемую работу, — в течение 2 недель со дня перевода;

заработниками, временно переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствиеувечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по винепредприятия, — до восстановления трудоспособности или установления стойкойутраты трудоспособности либо инвалидности;

приувольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полнойликвидации предприятия, — на период их трудоустройства, но не свыше 3 месяцевсо дня окончания срочного трудового договора;

заженщинами, имеющими детей в возрасте до 1,5 лет, — при невозможности выполненияпрежней работы и их перевода на другую работу с сохранением среднего заработкапо прежней работе до достижения ребенком возраста 1,5 лет.

До 1июля 1993 г. действовал достаточно сложный порядок расчета среднего заработка,сохраняемого за работником. Он предусматривал различный период для различныхвидов дополнительной оплаты и различный состав включаемых выплат.

С 1июля 1993 г. постановлением Минтруда РФ введен новый порядок исчислениязаработка, сохраняемого за работниками, который используется во всех случаях,кроме тех, по которым установлен специальный порядок его расчета (приназначении пенсий, определении размера ущерба, причиненного здоровью работника,пособий по государственному социальному страхованию и по безработице).

Вновьвведенный порядок расчета среднего заработка используется по настоящее время снекоторыми изменениями на 1995, 1996, 1997, 1998гг.

ПостановлениемМинистерства труда и социального развития от 10 декабря 1996 г. № 13 установлено,что исчисление среднего заработка в 1997 г. производится в соответствии сПорядком исчисления среднего заработка в 1996 г., утвержденным постановлениемМинтруда РФ от 15 февраля 1996 г. № 10, за исключением расчета среднегочасового заработка.

Всоответствии с вновь введенным порядком для исчисления среднего заработкарасчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

Сучетом специфики работы отдельных организаций (сезонные и аналогичные работы) ссогласия Министерства труда Российской Федерации для исчисления среднегозаработка расчетным периодом могут быть также 12 календарных месяцев (с 1-го до1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.Во всех случаях для определения средней заработной платы используется среднийдневной заработок.

Среднийдневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации занеиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы з/п врасчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной илисокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательствомРФ по календарю 5-дневной рабочей недели

Размерсреднего заработка конкретного работника определяют умножением среднегодневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.

Размерсреднего заработка конкретного работника определяют умножением среднегочасового заработка на количество часов в периоде, подлежащем оплате.

Среднийдневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованныеотпуска исчисляются делением фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на3 и на коэффициенты:

25,25 — среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного врабочих днях;

29,60 — среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного вкалендарных днях.

Вслучае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходяиз среднего дневного заработка, определяемого путем деления заработка нафактически проработанное время:

начисло рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся напроработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);

начисло календарных дней (при проставлении отпуска в календарных днях).

Приисчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничныенерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпускане включаются и не оплачиваются.

Израсчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются фактическивыплаченные суммы, а также время, в течение которого работник:

освобождалсяот работы с полным или частичным сохранением з/п или безоплаты;

получалпособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

неработал в связи с приостановкой деятельности организации, цеха или производства.

Приисчислении среднего заработка учитываются выплаты, включаемые в фонд з/п всоответствии с частью II Инструкции о составе фонда з/п и выплатсоциального характера.

Премиии другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда,включаются при подсчете среднего заработка по времени начисления: квартальныепремии — в размере 1/3, месячные премии — не более одной за каждый месяцрасчетного периода. Годовые премии и единовременные вознаграждения за выслугулет учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12за каждый месяц расчетного периода.

В техслучаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются приподсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетномпериоде.

Вовсех случаях средний заработок на день его выплаты, причитающийся работнику,который полностью отработал определенную в расчетном периоде норму рабочеговремени, не может быть менее установленного федеральным законом минимальногоразмера оплаты труда.1(3. Стр. 226 — 232)

5.    ВИДЫ И РАСЧЕТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

 

5.1.          Система оплатытруда.

В соответствии со статьей 80 КЗоТ РФ предприятия и организациисамостоятельно определяют: вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок,окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерахмежду отдельными категориями персонала.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисленияразмеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии спроизведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

— тарифную систему;

— норму труда;

— формы оплаты труда.

Тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационныесправочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные),нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание),схемы должностных окладов (штатное расписание).

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристикиосновных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификацииисполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работыопределяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мереповышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствуетработе большей сложности.

Тарифная сеткапредставляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками,начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяютсяшестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условийработы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работсдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный вединицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается вденежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда.

Разряд — это показатель сложности выполняемой работы и уровняквалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок взависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифногокоэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда.Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Начиная со второго разрядатарифный коэффициент возрастает и достигает своей максимальной величины длясамого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифныхкоэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки.

Размер тарифной ставки первого разряда не может быть нижеминимального размера оплаты труда, предусмотренного законом. Данная тарифнаяставка применяется для оплаты простейших видов труда, не требующих какой-либоквалификации работника.

5.2.Часовая тарифная ставка в 1999 году.

В Постановлении Министерства труда и социального развития РФ от 24ноября 1998 года № 45 содержатся разъяснения о норме рабочего времени и порядкеопределения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в1999 году.

В нем указывается, что норма рабочего времени на определенныепериоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели сдвумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из следующей продолжительности ежедневной работы (смены):

•при 40-часовой рабочей неделе — 8 часов,

•в предпраздничные дни — 7 часов;

•при продолжительности рабочей недели менее 40 часов — количествочасов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочейнедели на пять дней; накануне праздничных дней в этом случае, в соответствии состатьей 47 КЗоТ РФ, сокращение рабочего времени не производится.)

Исчисленная в указанном порядке норма рабочего временираспространяется на все режимы труда и отдыха.

В 1999 году при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями- 251 рабочий день, в том числе 4 предпраздничных дня (6 января, 30 апреля, 11июня, 31 декабря) и 114 выходных дней с учетом 7 дополнительных дней отдыха (4января, 3, 4 и 10 мая, 14 июня, 8 ноября и 13 декабря) в связи с совпадениемпраздничных нерабочих дней 2 января, I, 2 и 9 мая, 12 июня, 7 ноября и 12декабря с выходными днями.

В связи с этим, норма рабочего времени в 1999 году составляет:

•при 40-часовой рабочей неделе — 2004 часа (8 ч х 247 дн. + 7 ч х4 дн.);

•при 36-часовой рабочей неделе — 1807,2 часа (7,2 ч х 251 дн.);

•при 30-часовой рабочей неделе — 1506 часов (6 ч х 251 дн.);

•при 24-часовой рабочей неделе — 1204,8 часа (4,8 ч х 251 дн.).Среднемесячное количество рабочих часов, применяемое при определении часовойтарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки, в 1999 годусоставляет:

•при 40-часовой рабочей неделе — 167 часов (2004 ч: 12 мес.);

•при 36-часовой рабочей неделе — 150,6 часа (1807,2 ч: 12 мес.);

•при 30-часовой рабочей неделе — 125,5 часа (1506 ч: 12 мес.);

•при 24-часовой рабочей неделе — 100,4 часа (1204,8 ч: 12 мес.).

5.3. Сдельная оплата труда.

В соответствии со статьей 83 КЗоТ РФ в зависимости от количестватруда и времени различают две основные системы оплаты труда: сдельную аповременную.

Сдельная система оплаты труда применяется, когда есть возможность учитыватьколичественные показатели результата труда и нормировать его путем установлениянорм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. Присдельной системе труд работников оплачивается по сдельным расценкам всоответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы иоказанной услуги).

Сдельная расценка - производная величина, которая определяется расчетным путем. Дляэтого часовая (дневная) тарифная ставка по соответствующему разряду выполняемойработы делится на часовую (дневную) норму выработки либо умножается наустановленную норму времени в часах или днях. Для определения конечногозаработка сдельная расценка умножается на количество произведенной продукции(выполненных работ).

Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: вдневное, ночное или сверхурочное время.

При определении сдельной расценки исходят из тарифных ставок(окладов) выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенногоработнику.

В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплатеразличают несколько форм оплаты труда:

прямую сдельную, когда труд работников оплачивается зачисло единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердыхсдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

-     сдельно-прогрессивную, при которой оплата повышается завыработку сверх нормы;

-     сдельно-премиальную, когда оплата труда включает премированиеза перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления,отсутствие брака, рекламации, экономию материалов. Механизм ее начисленияследующий: администрация предприятия совместно с профсоюзным комитетомразрабатывает расценки за выполнение каждого вида изделий, которые отражаются внарядах на выполнение сдельных работ. Сумма начисленной заработной платыполучается путем умножения сдельной расценки на количество произведенныхдеталей и прибавления премии. Премия начисляется при условии перевыполненияработником норм или достижения других показателей, дающих право на ее получение(отсутствие брака и т. п.). Размер премии устанавливается администрацией посогласованию с профкомом в процентном отношении к заработной плате, начисленнойпо сдельным расценкам;

-     косвенно-сдельную, которая применяется для оплаты трудавспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер ихзаработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которыхони обслуживают;

-     аккордную, когда совокупный заработок определяют завыполнение тех или иных стадий работы или за полный комплекс выполненных работ.Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, которые несостоят в штате предприятия и выполняют работы по заключенным договорамгражданско-правового характера (например, договору подряда).

 

5.4. Повременная оплата труда.

Повременная система оплаты труда сводится к оплате стоимости рабочей силы за отработанноевремя и применяется тогда, когда невозможно количественно определить результатытрудовой деятельности рабочих, служащих и руководителей.

При повременной системе оплаты труда размер з/п зависит от фактическиотработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количествавыполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времениприменяются следующие тарифные ставки: часовые, дневные и месячные.

В повременной системе оплаты труда выделяют две формы: простуюповременную и повременно-премиальную.

При простой повременной оплате труда заработок рабочегоопределяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда наколичество отработанных им часов или дней. При определении заработка другихкатегорий работников соблюдается следующий порядок: если работник отработал всерабочие дни месяца, то оплатой явится установленный для него оклад, если же вданном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяетсяпутем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней.Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет предприятиярабочих дней.

При повременно-премиальной оплате труда к. сумме заработкапо тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении ктарифной ставке.

Расчет повременного заработка

Примеры.11. Рабочий-повременщик 6-го разрядаотработал за месяц -120 часов. Тарифная часовая ставка 6-го разряда составляет1600 руб. Следовательно, повременный заработок рабочего равен 11600 руб. х 120час. — 192000 руб.

2. В октябре работник проболел 3 рабочих дня. Количество рабочихдней по графику в этом месяце 23. Должностной оклад работника 800000 руб.Количество отработанных дней в октябре — 20 (23 — 3). Начисленный заработок заотработанное время в октябре (т.е. за 20 дней) составит 695652 руб. (800000руб.: 23 дня х 20 дней).

3. Часовая ставка работника 10000 руб. По условиям контрактаежемесячно начисляется 30% премии. В течение месяца отработано полноеколичество рабочих часов, равное 112. Сначала определим повременную оплату за112 часов: 10000 руб. х 112час. — 1120000 руб. Затем рассчитаем размер премии: 1120000 руб. Х 30%: 100% =336000  руб. Следовательно, заработок за месяц составит 1120000 руб. + 336000руб. = 1456000 руб.

Механизм начисления повременно-премиальной формы оплаты трудаследующий: администрация предприятия совместно с профкомом разрабатывает тарифнуюсетку, которая в связи с инфляцией регулярно корректируется. В этой сеткеуказывается стоимость одного часа работы для работника каждого конкретногоразряда. Чем выше разряд, тем больше ставка. Сумма начисленной з/п получается путем умножениячасовой тарифной ставки на количество отработанных часов и прибавления премии.

Инженерно-технические работники (ИТР) и работники администрациипредприятия получают з/п также по повременно-премиальной системе, но порядок ееначисления имеет свои особенности.

З/п ИТР (руководителей структурных подразделений предприятия иих заместителей, мастеров, заведующих складами, архивами, секретарей,операторов ЭВМ, работников бухгалтерии (кроме главного бухгалтера) и всехостальных работников предприятия, не занятых прямо в процессе производства, нои не относящихся к администрации) определяется путем умножения средней з/п по предприятию на специальный коэффициент и прибавления кполученной сумме премии при условии ее начисления.

Средняя з/п по предприятию рассчитывается путем деления годового фондазаработной платы на среднесписочную численность всех работников предприятия.

Коэффициенты утверждаются приказом генерального директора по согласованию с бухгалтерией и профсоюзным комитетом. Сумма премииопределяется в процентном отношении к сумме начисленной з/п.

Пример.1 Начальник финансового отдела Николаев Н.П. отработал вмарте все 24 рабочих дня. В соответствии с приказом генерального директорапредприятия его коэффициент равен 3. Средняя заработная плата по предприятиюравна 420000 руб. За успешное выполнение отделом заказа приказом генеральногодиректора Николаеву Н.П. назначена премия в размере 15% от начисленнойзаработной платы.

Тогда сумма начисленной НиколаевуН.П. заработной платы без премии составит: (420000 руб. х 3 х 24 дн.): 24 дн.= 1260000 руб. Сумма премии составит: (1260000 рув. х 15%): 100% = 189000 руб.Общая сумма начисленной Николаеву заработной платы составит:1260000 руб. +189000 руб. = 1449000 руб.

Заработная плата администрации предприятия начисляется так же, каки инженерно-техническим работникам, за исключением иного порядка установлениякоэффициентов. Процедура установления этих коэффициентов следующая: на общемсобрании трудового коллектива утверждается коэффициент з/п генерального директора поотношению к средней з/п по предприятию (например,в 1997 г. он был равен 6). Затем генеральный директор по согласованию с профкомом устанавливает своим приказом коэффициенты надбавок кокладам для заместителей, главного инженера, главного бухгалтера и т. д. Например,в 1997 г. такие коэффициенты были, соответственно,0,9; 0,8; 0,75.

Заработная плата работников администрации предприятия определяетсяпутем умножения з/п генерального директора на соответствующий коэффициент. Дляполучения окончательной суммы з/п приусловии начисления премии ее прибавляют к сумме з/п, исчисленной по изложенным выше правилам.

Пример.1Главный бухгалтер Воронов К.С. отработализ 24 рабочих дней 22. Приказом генерального директора предприятия егокоэффициент установлен в размере 0,75. За успешную сдачу годового отчетаВоронову К.С. назначена премия в размере 500000 руб. Средняя заработная платапо предприятию равна 420000 руб. Тогда сумма заработной платы генеральногодиректора равна 420000 руб. х 6 = 2520000 руб. Соответственно, сумма начисленнойВоронову  К.С. заработной платы без  премии будет равна (2520000 руб. х 0,75 х22 дн.): 24 дн. = 1732500 руб. Сумма начисленной Воронову заработной платывместе с премией составит 1732500 руб. + 500000 руб. = 2232500 руб.

Сумма начисленной з/п в соответствии со статьей 78 КЗоТ РФ не может быть меньшеустановленной государством суммы минимальной з/п.

В ряде случаев для более полного учета трудового вклада каждогорабочего в общие результаты труда с согласия членов бригады могут применятьсякоэффициенты трудового участия (КТУ). Чем выше вклад работника, тем больше егоКТУ и, соответственно, з/п.

На основе существующих двух форм оплаты труда — повременной исдельной — в практической жизни возможно применение различных их модификаций,которые в большинстве случаев зависят от особенностей технологии, организациипроизводства, форм организации труда, обеспеченности рабочей силой и другихфакторов.

5.5.Особенности расчета дополнительнойзаработной платы и пособий по социальному страхованию.

Все виды дополнительных выплат начисляются на основаниисреднедневного заработка, который, по общему правилу, определяется какотношение фактической суммы оплаты труда в расчетном периоде (3 месяца, но вряде случаев с учетом специфики работы отдельных предприятий и с согласияМинтруда РФ этот период может устанавливаться продолжительностью в 12 месяцев)к количеству рабочих дней по графику в данном периоде.

При расчете дополнительной з/п и пособий по социальному страхованию руководствуютсяПорядком исчисления среднего заработка, ежегодно утверждаемым Министерствомтруда и социального развития РФ. При этом:

— при подсчете среднего заработка из него исключаются суммы, накоторые не начисляются страховые взносы (компенсация за неиспользованныйотпуск, выходное пособие при увольнении, материальная помощь и др.);

— средний заработок, исчисляемый для выплаты пособий по временнойнетрудоспособности, отличается от среднего заработка для начисления другихвыплат (например, отпусков), так как из него, кроме сумм, перечисленных выше,дополнительно вычитается ряд других (оплата сверхурочных, оплата работы посовместительству на другом предприятии, з/п за дни простоя, оплата очередных и дополнительных отпусков,оплата за выполнение государственных обязанностей и др.);

-   увеличение тарифнойставки конкретному работнику не влечет за собой корректировки среднегозаработка, в то время как при повышении тарифных ставок в целом по отраслипредприятие должно соответственно проиндексировать средний заработок за тотпериод, который прошел с момента повышения тарифных ставок. 1(1.Стр. 15 — 22)

6.   СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕТРУДА.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим ине состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам з/п,премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а такжепо выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятияосуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет,как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда,пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий идругих аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихсясумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдоэтого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятияперед рабочими и служащими по з/п и другим указанным выплатам.

Операциюпо начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производстваи обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебетсчета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебетсчета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательныхпроизводств);

Дебетсчета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебетсчета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работниковобслуживающих производств и хозяйств);

Дебетдругих счетов издержек (28, 30, 31, 43,44, 45, 47, 48);

Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленнойоплаты труда).

Начислениеоплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретениемпроизводственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальныхвложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебетусчетов 07, 08, 10, 11, 12, 15 и кредиту счета 70.

Начисленныесуммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимымза счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирования ипоступления» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начислениедоходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляютследующей бухгалтерской записью:

Дебетсчета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибылиотчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет);

Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Принедостаточности прибыли для выплаты дивидендов, а также при наличии других, непокрытых прибылью обязательств, начисление доходов осуществляют за счетрезервного капитала и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебетсчета 86 «Резервный капитал»;

Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации);

Кредитсчета 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Внекоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникампредоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильногоопределения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска,относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимоот того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создаетсярезерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв навыплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет техже счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная з/пработников, и в кредит счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

Помере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной периодсписывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующуюбухгалтерскую запись:

Дебетсчета 89 « Резерв предстоящих расходов и платежей»;

Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же проводкой оформляютначисление работникам вознагражден и за выслугу лет.

Приначислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, чтоначисленные суммы отпусков включаются в фонд з/п трудаотчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам заэти дни сумма I отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (подебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту суммувключают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислениюотпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат илисчета 89).

Принатуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты трудаготовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1)    Дебет счетов 20,23,25,26 и др.

      Кредит счета 70.

на сумму начисленной заработной платы

2)    Дебет счета 70.

      Кредит счетов 46,48.

на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог

3)    Дебет счетов 46,48.

      Кредит счетов 40,41,10

на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Удержанияиз сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов вдебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачусумм з/п и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредитсчета 50 «Касса».

Неполученная в срок з/п оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты сдепонентами».

Остаткине выданной в срок з/п (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должныбыть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующуюбухгалтерскую запись:

Дебетсчета 51 «Расчетный счет»;

Кредитсчета 50 «Касса».

Учетрасчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной з/пзаполняемой поданным реестра невыданной з/п. Книгуоткрывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, вкоторой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество,депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец годаневыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующуювыплату депонированной з/п осуществляют по расходному кассовому ордеру иотражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».[1](3. Стр. 241 — 244)

7.   УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

 

7.1.Отчисления от заработной платы.

С суммы начисленной оплаты труда предприятия производят отчисления:

— в Фонд социального страхования Российской Федерации — 5,4%;

— в Государственный фонд занятости населения России — 1,5%;

— в фонды обязательного медицинского страхования — 3,6%;

— в Пенсионный фонд — 28% от суммы оплаты труда (с работников сельскохозяйственных предприятий — 20,6%, с граждан, занимающихсяиндивидуальной трудовой деятельностью, — 28%; с авторских гонораров — 26%; сграждан, использующих наемный труд, — 28%. Эти отчисления обязательны для всехпредприятий и организаций. Банки не имеют права выдавать деньги на з/п, если не были произведеныданные отчисления. Кроме взносов в указанные фонды, сумма начисленной з/п используется при расчете сбора на нужды образовательныхучреждений (1% от начисленной з/п).Все отчисления относятся за счет тех источников, из которых исчисляетсяз/п.

Порядок отчислений от з/п регулируется соответствующими законодательными и другиминормативными актами. При этом нормативными документами, определяющими видывыплат, на которые не начисляются страховые взносы в указанные фонды, внастоящее время являются:

— по Пенсионному фонду Российской Федерации — Перечень выплат, на которые неначисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации,утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997года № 546;

— по Фонду социального страхования Российской Федерации - Перечень видов з/п и других выплат, накоторые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются приопределении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий погосударственному социальному страхованию, утвержденный постановлениемГоскомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 сентября 1990 года № 358/16-28;

— по фондам обязательного медицинского страхования — пункт 9 Инструкции о порядке взимания иучета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование,утвержденной Постановлением Совета Министров — Правительства РоссийскойФедерации от 11 октября 1993 года № 1018;

— по Государственному фонду занятости населения РоссийскойФедерации — всоответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации иМинистерства труда и социального развития Российской Федерации от 27 марта 1997года № СШ-6-07/244а//№ 1441-ММ. Для определения базы по начислению страховыхвзносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации следуетруководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы вфонды обязательного медицинского страхования, приведенным в пункте 9 указаннойИнструкции.

Данные на основании перечисленных документов сведены в таблицу,см. приложение №1.

От уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерацииосвобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а такжепредприятия, учреждения и организации, уставный капитал которых состоитполностью из вкладов общественных организаций инвалидов и пенсионеров ичисленность работающих инвалидов на которых составляет не менее 50 процентов отобщей численности работающих, в том числе предприятия, учреждения иорганизации, имеющие указанные льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля1999 года в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае,если численность работающих инвалидов составляет менее 50% от общей численностиработающих, освобождение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фондРоссийской Федерации применяется в части выплат, начисленных в пользу инвалидови пенсионеров независимо от источников финансирования.

В письме Госналогслужбы РФ от 24 ноября 1998 года № ШС-6-07/851,указано, что законодательством Российской Федерации не предусмотреноосвобождение граждан, работающих в общественных организациях инвалидов ипенсионеров, а также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплатыстрахового взноса в размере 1%, установленного для работающих граждан, в томчисле работающих пенсионеров.

7.2. Виды удержаний.

На основании статьи 124 КЗоТ РФ удержания из заработной платымогут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из з/п можно разделить на две группы:

— обязательные удержания;

— удержания по инициативе администрации предприятия, организации,

где работник трудится.

К первой группе относятся подоходный налог и взнос в Пенсионныйфонд РФ в размере 1%.

Ко второй группе относятся:

— суммы авансов, выданного в счет з/п;

— суммы, излишне выплаченные вследствие ошибок;

— суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенногоподотчетными лицами аванса, выданного на служебную командировку или перевод вдругую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основанияи размер удержаний;

— суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска приувольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он ужеполучил отпуск;

— удержания поисполнительным документам;

— удержания страховых взносов по договорам со страховымиорганизациями по письменному заявлению работника;

— удержания в счет погашения полученной работником ссуды, затовары, купленные в кредит, членские профсоюзные взносы и т. д. При каждойвыплате з/п общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а вслучаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% з/п, причитающейся к выплате работнику. При удержании из з/п по нескольким исполнительным документам за работникомдолжно быть сохранено 50% заработка (исключение составляют удержания из з/п в соответствии со статьей 125 КЗоТ РФ при отбыванииисправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).

Не допускаются удержания из: выходного пособия при увольнении,компенсации за неиспользованный отпуск; компенсационных выплат в связи сослужебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другуюместность; в связи с износом инструмента, принадлежащего работнику, и другихкомпенсаций, предусмотренных законодательством о труде; премий, носящихединовременный характер; пособий на детей; ритуального пособия, выплачиваемых впределах норм, утвержденных законодательством.

Изначисленной работникам организации з/п, оплаты труда по трудовымсоглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различныеудержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания поинициативе организации.

Обязательнымиудержаниями являются подоходныйналог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписямнотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из з/п работниковмогут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданныеплановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетныйпериод; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (поспискам, представленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка введомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; запорчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; затовары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членскиепрофсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог взимается с дохода работников свышеустановленного минимума з/п по установленным ставкам, размеры которых зависят отсуммы дохода.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают всевиды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы,полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового доходапо государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным(рыночным) ценам на дату получения дохода.

Всовокупный доход не включают: государственные пособия (кроме подобийповременной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых ивыплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками ввозмещение ущерба, который причинен им увечьем или иным повреждением здоровья,связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия,выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации,выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организаций;алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственныхзаймов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд другихдоходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц.

ВЗаконе РФ «О подоходном налоге с физических лиц»- определены группы граждан,получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в 5-кратном размере(Герои Советского Союза и РФ, участники гражданской Великой Отечественной войн,инвалиды Великой Отечественной войны и др.), 3-кратном (родители и супругивоеннослужащих., погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученныхими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы идр.) и 1-кратном размере ММРОТ.

Уфизических лиц, не перечисленных ранее, совокупный доход, полученный вналогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:

уфизических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 руб., — на суммудохода в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ;

уфизических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 руб. 1 коп. до 20000 руб., — на сумму дохода в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ домесяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, непревысил 5000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного закономММРОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом сначала года, превысил 5000 руб.;

уфизических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000 руб., — на суммудохода в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ месяца, в которомдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.; насумму дохода в размере одного установленного законом ММРОТ начиная с месяца, вкотором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 20000 руб.; начиная смесяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил20000 руб., уменьшение не производится.

Совокупныйдоход граждан, кроме того, дополнительно уменьшается при налогообложении:

а) насумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные целиорганизациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,частично или полностью финансируемых из бюджета, суммы страховых платежей,перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионныйфонд РФ;

б)суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в следующихпределах:

уфизических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 руб., — на суммув 2-кратном размере установленного законом ММРОТ;

уфизических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 руб. 1 коп. до 20000 руб., — на сумму в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ домесяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, непревысил 5000 руб.; на сумму в размере одного установленного законом ММРОТначиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с началагода, превысил 5000руб.;

уфизических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000 руб., — на сумму в2-кратном размере установленного законом ММРОТ до месяца, в котором доход,исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.;

насумму в размере одного установленного законом ММРОТ начиная с месяца, в которомдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб., домесяца, в котором такой доход не превысил 20 000 руб.; начиная с месяца, вкотором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000руб., уменьшение не производится.

Вычеты,установленные настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрастедо 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения — до 24 лет, на каждогодругого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода;

в) на суммы, направленные в течение отчетногокалендарного года, но не более чем в течение 3 лет на новое строительство илиприобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика натерритории РФ в пределах 5000-кратного размера установленной ММРОТ, включаясуммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, которые полученыгражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели;

г) на суммы, передаваемые в качестве добровольногопожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органовгосударственной власти, представительных и исполнительных органовгосударственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а такжев избирательные фонды избирательных объединений (в установленных пределах от15-кратного ММРОТ до 5-кратного);

д) на суммы документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ погражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской

деятельности;

е) на сумму дохода, не превышающего размерасовокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке у физических лиц,получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, которые связаныс радиационным воздействием.

Подоходный налог соблагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается вследующих размерах (табл.).

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Сумма налога

До 20 000 руб.

От 20 001 до 40 000 руб.

От 40 001 до 60 000 руб.

От 60 001 до 80 000 руб.

От 80 001 до 100006 руб.

От 100 001 и выше

12%

2400 руб. + 15 % с суммы, превышающей 20 000 руб.

5400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 руб.

9400 руб. + 25 % с суммы, превышающей 60 000 руб.

14 400 руб. + 30 % с суммы, превышающей 80 000 руб.

20 400 руб. + 35 % с суммы, превышающей 100 000 руб.

Суммыподоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп.округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 коп. и болееокругляется до полного рубля в сторону увеличения.

Налогисчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяцас суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного напредусмотренные суммы (см. табл.), с зачетом удержанной в предыдущие месяцысуммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя изсовокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключениюиз совокупного годового дохода.

Приуходе работника в отпуск исчисление налога производят с совокупного дохода,начисленного этому работнику с начала календарного года с учетом отпускныхсумм, приходящихся на налогооблагаемый период.

Подоходныйналог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из ихдохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций недопускается.

Сдоходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по установленнымставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога. Исключение из доходов граждансумм минимальной месячной оплаты труда, расходов на содержание детей ииждивенцев и по другим льготам не производится.

Попросьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе иудержанной сумме налога.

Нереже одного раза в квартал организации, выплачивающие гражданам доходы не поместу основной работы, представляют налоговому органу по месту своегонахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и обудержанных с ним сумм налога с указанием адресов постоянного местожительстваэтих граждан.

Сведенияо доходах, выплаченных физическим лицам по месту основной работы,представляются в налоговые органы организациями ежегодно не позднее 1 мартагода, следующего за отчетным.

Указанныесведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительстваполучателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверкепредставляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане,имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включитьсведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, вдекларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянногоместожительства.

Организацииобязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лицналога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средствна оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов организаций в банкепо поручениям работников причитающихся им сумм.

Организации, не имеющие счетов в банках, а такжевыплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции,выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банкине позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Удержанияпо исполнительным листам. Порядокудержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в парте1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов… (16). Всоответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующихдокументов:

а) соглашения об уплате алиментов, которое заключаетсямежду лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а принедееспособности указанных лиц — между их законными представителями. Соглашениезаключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеетсилу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу (приотсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления плательщика алиментов, если он изъявилдобровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда илиуказанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов вбухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительныелисты или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточкеи хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документовбухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных: заявлениях работников организации одобровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию,имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или другихлиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будетполучать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей втвердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4 на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 50% заработка (дохода), но не менее суммы,установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощиродителей, супругов, других лиц — в твердой денежной сумме).

Еслиработник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление опрекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщитьв суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взысканиеалиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждениякак по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий погосударственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещениеущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иногоповреждения здоровья.

Алиментыне взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий,компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иныхвыплат, не носящих постоянного характера.

Удержанныесуммы алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты з/пвыдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежнымпоручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить насчет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основанииписьменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанныесуммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахожденияорганизации.

Удержанияза причиненный материальный ущерб.Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации,предусматривается КЗоТом РФ.

Различаютполную и ограниченную материальную ответственность.

Полнаяматериальная ответственностьвозникает при заключении договора о полной материальной ответственности междуорганизацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества(состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договорзаключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, авторой — у работника.

Полнаяматериальная ответственность возникает при получении работником какого-либоимущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет вслучае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчейкого-либо имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьяненияили он явился следствием преступных действий работника, установленныхприговором суда.

Материалыпо недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы втечение 5 дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляютгражданский иск.

Ограниченнуюматериальную ответственностьнесут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов,полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и другихпредметов, выданных в личное использование, если ущерб причинен в ходетрудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднегомесячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальнаяответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях,предусмотренных законодательством.

Размерпричиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерскогоучета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходяиз рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальнымценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин,налоговых платежей и других затрат.

Ущербв пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжениюадминистрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дняобнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со днясообщения работнику. Если работник отказался от добровольного, возмещенияущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Удержанияиз начисленной з/п отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредиту счетов:

68«Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога);

69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты попенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан вПенсионный фонд в размере 1%);

28«Брак в производстве» (на суммыудержаний с виновников бражка);

73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные вкредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные ввозмещение недостач, уплаченных штрафов);

76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительнымдокументам), других счетов.

Погашениезадолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают подебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам — подебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм изкассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счетполучателя в Сберегательном банке).

Учетрасчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба».

Вдебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредитасчета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимостьнедостающих и испорченных ценностей), счета 83 «Доходы будущих периодов» (наразницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемойс виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Бракапроизводстве» (за потери от брака продукции) и др.

Покредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба вкорреспонденции со счетами:

50,51 — на сумму внесенных платежей;

70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из з/п;

26«Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут бытьвзысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.1(3. Стр.246 — 254)

7.3. Виды заработной платы, из которых производится удержаниеалиментов.

В соответствии с Семенным кодексом Российской Федерации вПостановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 года № 841 (в ред. ПостановленияПравительства РФ от 20 мая 1998 года № 465) утвержден Перечень видов заработнойплаты и иного дохода, из которых производится удержание алиментов нанесовершеннолетних детей.

В соответствии с данным Перечнем удержание алиментов на содержаниенесовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежноговознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основномуместу работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители вденежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в томчисле:

— с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам,по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции(выполнения работ и оказания услуг) и т. п.;

— со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностнымокладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время, занятым наподземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей,временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень иученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

— с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодическийхарактер, а также по итогам работы за год;

— с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничныедни;

— с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также сденежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусковза несколько лет;

— с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

— с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнениягосударственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренныхзаконодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого приувольнении);

— с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм,начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии сзаконодательством Российской Федерации и законодательством субъектов РоссийскойФедерации;

— с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания,кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии сзаконодательством о труде;

— с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортомобщего пользования к месту работы и обратно;

— с комиссионного вознаграждения (штатным страховым агентам,штатным брокерам и др.);

— с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым всоответствии с гражданским законодательством;

— с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемогоштатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

— с сумм исполнительского вознаграждения;

— с доходов, получаемых от избирательных комиссий членамиизбирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссияхне на постоянной основе;

— с доходов, получаемых физическими лицами от избирательныхкомиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательныхфондов избирательных объединении за выполнение указанными лицами работ,непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний. Удержаниеалиментов производится:

— со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, сежемесячных доплат к пенсиям, за исключением надбавок, установленных к пенсиина уход за пенсионером, а также компенсационной выплаты неработающемутрудоспособному лицу на период осуществления ухода за пенсионером;

— со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательныхучреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования,аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре идокторантуре при образовательных учреждениях высшего профессиональногообразования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебныхзаведении;

— с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взысканииалиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

— с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи,оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищениемимущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, сосмертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников идр.

В соответствии с утвержденным Перечнем, удержание алиментовпроизводится с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими,сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним категориямилиц, в том числе:

— с военнослужащих — с оклада по воинской должности, оклада повоинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительныхвыплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер;

— с сотрудников органов внутренних дел, налоговой полиции, а такжеработников таможенной системы — с оклада по штатной должности, оклада по специальномузванию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень и ученоезвание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;

— с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел — сединовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военнойслужбы, со службы в органах внутренних дел. Взыскание алиментов с суммзаработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты,производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного доходаналогов в соответствии с налоговым законодательством.

Алименты удерживаются одновременно с их расчетом один раз в месяцпо месту выдачи заработной платы и других платежей.

При удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабочиймесяц вследствие прогула, сумма задолженности определяется исходя из заработнойплаты за полный рабочий месяц.

С осужденных к исправительным работам взыскание алиментов поисполнительным документам производится из всего заработка без учета удержаний,произведенных по приговору или постановлению суда. С осужденных, отбывающихнаказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах,воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделенияхпсихиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взысканиеалиментов производится из всего заработка и иного дохода без учета отчисленийна возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.1

7.3. Подоходный налог с физических лиц.

Предприятия и организации исчисляют и удерживают налог с доходовграждан по истечении каждого месяца. Для этого сумму совокупного доходафизических лиц с начала календарного года уменьшают на установленный закономразмер минимальной месячной оплаты труда (за фактически проработанное числополных месяцев), сумму расходов на содержание иждивенцев и на сумму отчисленийв Пенсионный фонд РФ.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога определяетсяЗаконом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»от 7 декабря 1991 года № 1998-1 (в ред. Федерального закона от 21 июля 1998года № 117-ФЗ) и Инструкцией Госналогслужбы РФ «По применению ЗаконаРоссийской Федерации „О подоходном налоге с физических лиц“ от 29июня 1995 года № 35 (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ от 23сентября 1998 года № 7).

В соответствии с указанной Инструкцией, в состав совокупногодохода физических лиц включаются:

— суммы средств, полученных физическими лицами в результатеиспользования средств предприятий, учреждений и организаций в случае полученияфизическими лицами на руки наличных денег на личные нужды либо талонов или иныхдокументов, на которых обозначен их денежный номинал, дающий право проезда,посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычныхусловиях платными, а также в случаях, когда предприятия, учреждения иорганизации производят оплату на вышеуказанные цели за конкретных физическихлиц;

— доходы, полученные в натуральной форме;

— стоимость материальных и социальных благ, предоставляемыхпредприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этимлицам, в частности: оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки нагазеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кромеслучаев, предусмотренных законодательством;

— суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим напенсию;

— внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей вдетских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебныхзаведениях;

— разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованныхфизическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаяхгосударственных регулируемых), или продукции собственного производства,реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями дляреализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этимиценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Еслипредприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственногопроизводства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена всовокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственныхрегулируемых) цен на эту продукцию;

— суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средствпредприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установленопенсионным законодательством Российской Федерации;

— суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионныефонды;

— стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц приликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставныйкапитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества(активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и наусловиях, предусмотренных государственными программами приватизациигосударственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этомраспределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода, исходя изсвободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения. При выбытиифизических лиц из состава участников предприятий, в том числе при ихпреобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическимлицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной инатуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода тогопериода, в котором этот доход был получен физическим лицам в связи с ихвыбытием из состава участников либо уменьшением их доли в имуществе этойорганизации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставныйкапитал обложению подоходным налогом не подлежат.

В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаютсясредства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользуфизических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а такжеувеличения долей в уставном капитале.

В доход, подлежащий налогообложению, включаются все получаемые отпредприятия, учреждения, организации и иного работодателя доходы, в частности:

— заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные свыполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству; отвыполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям;

— суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям; доходы,полученные в результате распределения прибыли (дохода), других источников ифондов, а также доходы, образующиеся в результате предоставления за счетсредств предприятий, учреждений, организаций ииных работодателей(независимо от организационно-правовой формы и формы собственности)материальных и социальных благ;

— доходы, выплачиваемые кооперативами (включая колхозы), крестьянскими(фермерскими) хозяйствами;

— доходы, выплачиваемые физическим лицам, включаясвященнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях,учрежденных религиозными организациями, а также в созданных имиблаготворительных заведениях;

— суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу вюридических консультациях;

— доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших,средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебныхзаведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебныхординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физическихлиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов, полученныхза выполнение работ по уборке сельскохозяйственных культур, заготовке кормовкак в период каникул, так и в другое время, и стипендий, выплачиваемыхуказанными учебными заведениями).

В соответствии с Инструкцией налогообложению подлежат доходыфизических лиц, получаемые в течение календарного года в связи с осуществлениемими любых видов предпринимательской деятельности и других доходов, в частностиобложению налогом подвергаются:

— физические лица, осуществляющие в установленномзаконодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательскойдеятельности1 без образования юридического лица, — посуммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

— нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленномзаконодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных оттакой деятельности;

— физические лица, не имеющие основного места работы (службы,учебы), — по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений,организаций и физических лиц, на основе заключенных договоровгражданско-правового характера;

— физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры,комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, — по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как вденежной, так и в натуральной форме;

— физические лица с постоянным местом жительства в РоссийскойФедерации, получающие доходы из источников за границей, — по суммам такихдоходов;

— физические лица, осуществляющие продажу имущества,принадлежащего им на праве собственности, по доходам, — получаемым от такойпродажи;

— физические лица, осуществляющие реализацию дичи и другихпродуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий икроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, декоративных птиц идругой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобногохозяйства, — по доходам от реализации такой продукции;

— физические лица, осуществляющие реализацию продукции и изделий,изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других животныхклеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти,меха и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, садовом, огородномучастке и т.д., так и покупных и др. В совокупный доход, полученный физическимилицами в налогооблагаемьш период, не включаются:

- государственныепособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу забольным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;

— все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионнымзаконодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии,выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии,выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов;

— все виды установленных в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации компенсационных выплат физическим лицам, связанных свыполнением ими трудовых обязанностей: переездом на работу в другую местность,возмещением командировочных расходов, возмещением вреда, причиненногоповреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений икоммунальных услуг, оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия исумм взамен этого довольствия, увольнением работников, гибелью военнослужащих,возмещением иных расходов. Суммы указанныхвыплат,превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход;

— суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемойфизическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайнымобстоятельством в целях возмещения причиненного им материальногоущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной и(или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностраннымигосударствами, а также созданными в соответствии с международными договорамиРоссийской Федерации правительственными и неправительственнымимежгосударственными организациями. Суммы материальной помощи, оказываемой вдругих случаях, как по месту основной работы, так и вне ее, — в пределах до 12кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в годвключительно, не включаются в совокупный облагаемый доход. Суммаматериальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размерминимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включению в облагаемыйналогом доход на общих основаниях.

В случаях, если материальная помощь оказывается предприятиями,учреждениями, организациями или иными работодателями членам семьи умершегоработника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга (и), детейили родителей), то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера невключается в облагаемый налогом доход;

— выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР,Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, другихреспублик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;

— выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях,определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик всоставе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям, проводимымна основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной власти субъектовРоссийской Федерации;

— проценты и выигрыши по государственным казначейскимобязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшегоСССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также пооблигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;

— проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся натерритории Российской Федерации, открытым:

в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм,рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России,действовавшей в течение периода существования вклада;

в иностранной валюте - если проценты выплачиваются впределах 15% годовых от суммы вклада.

Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры,подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов.

Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям иценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежатосвобождению от налогообложения только в том случае, если они соответствуюттребованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством РоссийскойФедерации.

Объект налогообложения в виде суммы материальной выгоды,полученной по вкладам в банках, открытым как с рублях, так и в иностраннойвалюте, подлежащей налогообложению у источника выплаты по ставке 15% отдельноот других видов доходов, определяется на дату начисления процентов на суммубанковского вклада.

Сумма материальной выгоды по рублевым вкладам исчисляется какположительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определеннойусловиями договора банковского вклада, и суммой дохода, рассчитанной по этомувкладу исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России,действовавшей в течение периода существования вклада, за который производитсяначисление %. Если в течение периода, за который производится начисление %,учетная ставка Банка России изменялась, то при расчете необлагаемой суммыначисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования,последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода,за который начисляются проценты. При этом вновь установленная ставкарефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды,применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

— вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, засданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинскихучреждении за сбор крови;

— алименты, получаемые физическими лицами;

— суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучениявысших, средних специальных профессионально-технических, общеобразовательных(основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведении,слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами иинтернами, получаемые ими:

— в связи с учебно-производственным процессом1;

— за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовкекормов; за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев вгоду), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размераминимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течениекоторого получен доход. Доходы, полученные за выполнение работ по уборкесельскохозяйственных культур, заготовке кормов, как в период каникул, так и вдругое время, не подлежат включению в облагаемый налогом доход независимо от ихразмера.

Полученные указанными лицами доходы за выполнение других работ впериод каникул (но не более трех месяцев в году) уменьшаются на суммудесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты трудаза каждый календарный месяц (независимо от количества проработанных в немдней), но не более фактически полученного дохода за весь отработанный период впределах этих трех месяцев. В случае, если в течение календарного годауказанные лица работают более трех месяцев, то доходы за четвертый ипоследующие месяцы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваютсяили нет, облагаются налогом без учета указанного вычета. При поступлении наработу учащийся, студент или слушатель должен проинформировать в письменнойформе работодателя, пользовался ли он такой льготой в данном календарном году ив течение скольких месяцев.

Уменьшение облагаемого дохода, полученного во время каникул,производится источником выплаты дохода при предъявлении справки учебного заведенияо периоде каникул и документа, удостоверяющего, что данное лицо являетсяучащимся, студентом или слушателем этого учебного заведения. Данная льготапредоставляется учащимся, студентам, аспирантам, слушателям учебных заведений,расположенных на территории Российской Федерации;

— суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскуюдеятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенныхв труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах, работ, связанных сдобычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, переченькоторых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря ислюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. Куказанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков ипереработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением ихдобычи на этих месторождениях. Доходы физических лиц, полученные отосуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычизолота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общихоснованиях;

— суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилыхдомов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (далей),принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающейпятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплатытруда, а также суммы, получаемые втечение года от продажи другогоимущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, непревышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячнойоплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетомфактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных сполучением указанных доходов. Предприятия, учреждения, организации илифизические лица. Зарегистрированные в качестве предпринимателей (как в качествепокупателя, так и в качестве комиссионеров, реализующих имущество физическоголица от своего имени), нотариусы, занимающиеся частной практикой. Производящиеза указанное имущество выплаты физическим лицам, не вставшим на учет вналоговых органах в качестве плательщиков подоходного налога (реализующихимущество как самостоятельно, так и через посредников), обязаны удержать налогс суммы, превышающей пятитысячекратный, а в соответствующих случаяхтысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда поставкам, приведенным в Инструкции. Если в течение года одним из указанных вышесубъектов производится несколько таких выплат одному и тому же физическомулицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры,с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом случае предприятия, учреждения,организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей,нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны вести по каждому физическомулицу учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года. При расчетедохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода уменьшается на 5000(1000) кратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной наоснове действовавших с начала года размеров и того размера, который действуетна момент совершения сделки.

Пример.1Торговым предприятием в марте реализовано имущество,принадлежащее физическому лицу на праве собственности, на сумму 40000000 руб.Размер минимальной месячной оплаты труда на момент реализации 35000 руб. Сумма,не подлежащая налогообложению, составляет 35000000 руб. (35000 х 1000). Вданном случае предприятие обязано удержать налог в сумме 600000 руб. (12% от5000000 (40000000 — 35000000)). В сентябре через предприятие физическим лицомреализовано еще имущество на сумму 7000000 рублей. Размер минимальной месячнойоплаты труда с июня составлял 45000 рублей. Налог следует исчислить следующимобразом. Определяется:

— общая сумма выплат — 47000 000 руб. (40000000 + 7000000);

— сумма, не подлежащая налогообложению на момент реализацииимущества в сентябре, — 40833333 руб. ((35000 х 5 + 45000 х 7): 112 х 1000) ;

— сумма, подлежащая налогообложению, — 6166667 руб. (47000000 — 40833333);

— сумма налога — 740000 руб. (12% от 6166667).

Засчитывается ранее удержанная сумма налога — 600000 рублей. Сумманалога, подлежащая удержанию, 140000 руб. (740000 — 600000);

— доходы физических лиц от продажи выращенного в личном подсобномхозяйстве (включая садовые и огородные участки) скота, кроликов, нутрий, птицы(как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде),продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции,полученной от разведения диких животных или птиц, атакже выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства внатуральном или переработанном виде;

— суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами: пообязательному страхованию; по договорам добровольного долгосрочного (на срок неменее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионногострахования); по договорам добровольного имущественного страхования истрахования ответственности в связи с наступлением страхового случая; ввозмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей илизастрахованных лиц. Страховые выплаты (возмещения), получаемые физическимилицами по названным договорам, не включаются в их налогооблагаемый доходнезависимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы поним;

— доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физическихлиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения,выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки,литературы, искусства, а также открытии, изобретений и промышленных образцов;

— стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений иорганизаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая суммудвенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплатытруда;

— стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных наконкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая суммудвенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплатытруда. Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный установленныйзаконом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит включению воблагаемый налогом доход на общих основаниях. Стоимость призов в денежной инатуральной форме, полученных спортсменами  на чемпионатах и соревнованиях накубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации начемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй воли, невключается в облагаемый налогом доход независимо от их размера;

— доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемыев этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение пяти лет,начиная с года образования хозяйства. Указанная льгота также предоставляетсячленам крестьянского (фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства вкачестве предпринимателя без образования юридического лица.

Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства отнесельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленномпорядке;

— суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учрежденийвысшего профессионального образования и послевузовского профессиональногообразования, учащимся учреждений начального профессионального и среднегопрофессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этимиучебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом РоссийскойФедерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной властиРоссийской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий,выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РоссийскойФедерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

— суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций,направивших их на работу за границу, — в пределах размеров, установленныхзаконодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактнойдолжности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;

— суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам,в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение,реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты нанаучно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство иреконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные наприрост оборотных средств;

— суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациямисвоим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной иличастичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские идругие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специальнопредназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимостипутевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счетсредств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимостьамбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и(или) членов их семей. К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченныеза инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной иличастичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения,расходов на лечение и медицинское обслуживание;

— доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение(путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи на государственныепредприятия, в государственные учреждения и организации, в общества охотников иорганизации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового,кожевенного сырья и мяса диких животных;

— доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевыхродовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированыв органе местного самоуправления;

— суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числеземельных паев), полученных физическими лицами в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, заисключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иныхдолей имущества (в том числе земельных паев);

— доходы в денежной и натуральной формах, полученные членамитрудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующегопредприятия в пределах норм, установленных законодательством РоссийскойФедерации. Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в денежной инатуральной форме, полученные в порядке и на условиях, предусмотренныхсоответствующей Программой приватизации государственных и муниципальныхпредприятий в Российской Федерации;

— суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовойкоры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений;

— стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозови других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральнойоплаты труда и натуральной выдачи1, не превышающая пятидесятикратногоустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

При установлении в течение календарного года минимальной месячнойоплаты труда в разных размерах, стоимость продукции, не включаемая в составсовокупного дохода, определяется как сумма минимальной месячной оплаты труда,умноженная на число месяцев, в которых она действовала, деленная на 12 месяцеви умноженная на 50.

— средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральныхорганов государственной власти, представительных иисполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации иорганов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведениеизбирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке;

доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательныхкомиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постояннойоснове;

— доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий,а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондовизбирательных объединений за выполнение этими лицами работ, непосредственносвязанных с проведением избирательных кампаний;

— суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранныхфизических лиц, привлекаемых на период реализации целевыхсоциально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания,строительства и содержания центров профессиональной переподготовкивоеннослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей,осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи,предоставляемых международными организациями и правительствами иностранныхгосударств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии смежправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органамигосударственного управления;

— суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и другихвыплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военнойслужбы;

— суммы, полученные физическими лицами в виде грантов(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования,культуры и искусства в РФ международными иностранными учреждениями, а такжемеждународными и иностранными некоммерческими и благотворительнымиорганизациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящимив перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти,отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру иискусство вРФ;

— материальная выгода в виде экономии на процентах при получениизаемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физическихлиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

• процент за пользование такими средствами в рублях составляет неменее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

• процент за пользование такими средствами в иностранной валютесоставляет не менее 10% годовых.

Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой,исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной БанкомРоссии, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10% годовых посредствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченныхпроцентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению всоставе совокупного годового дохода физических лиц. В случае получениябеспроцентной ссуды, подлежащая налогообложению материальная выгодаопределяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России порублевым ссудам или исходя из 10% годовых по беспроцентным ссудам в иностраннойвалюте. В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды поссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен довостребования.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложенияпринимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срокапользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансированияновая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего замесяцем ее изменения.

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляетсяв случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами вбезналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценамна дату выдачи.

Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течениевсего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетногомесяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размередвух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течениепериода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактическиуплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если жеуплата % по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя изсуммы процентов в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России.

По ссудам, полученным в иностранной валюте, налогооблагаемаяматериальная выгода определяется в аналогичном порядке исходя из разницы междуисчисленной суммой % по ссуде в размере 10% годовых и фактически уплаченнымипроцентами по этой ссуде за отчетный период. Если уплата процентов непроизводилась, расчет производится исходя из 10% годовых в иностранной валюте.

Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная наначало отчетного года с той части заемных средств, которая осталасьневозвращенной на момент уплаты % за пользование этими средствами.

В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды,переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгодарассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.

Аналогичный расчет производится до полного погашения ссуды. Неопределяется для целей налогообложения материальная выгода при выдаче позаявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок неболее месяца в размере его среднемесячного заработка, а также материальнаявыгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам — страхователям, заключившимдоговора добровольного страхования жизни, не превышающим размер произведенногострахового взноса.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученныефизическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилогодома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации,законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

В соответствии с Законом РФ „О подоходном налоге с физическихлиц“ подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного вкалендарном году, взимается в следующих размерах:

С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемыхк заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работув районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных,пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно отдругих доходов по ставке 12%.

В случае, если сумма вычетов, предусмотренных Законом „Оподоходном налоге с физических лиц“, превышает основной заработок илипособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая суммаоплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налогапроизводится с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок.

На основании Инструкции „По применению Закона РоссийскойФедерации “О подоходном налоге с физических лиц» доход, полученный вналогооблагаемом периоде ежемесячно уменьшается:

— у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000рублей. — на сумму дохода в двукратном размере установленного закономминимального размера оплаты труда;

— у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000рублей 1 копейки до 20000 рублей, — на сумму дохода в двукратном размереустановленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в которомдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей;на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размераоплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогомс начала года, превысил 5000 рублей;

— у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20000рублей, — на сумму дохода в двукратном размере установленного закономминимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленныйнарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму дохода вразмере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начинаяс месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года,превысил 5000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 20000рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом сначала года, превысил 20000 рублей, уменьшение не производится.

У предпринимателей без образования юридического лица и другихграждан, получающих доходы, налогообложение которых производится налоговымиорганами, совокупный доход для предоставления указанных вычетов, полученный вналогооблагаемом периоде, уменьшается на документально подтвержденные расходы,связанные с извлечением этого дохода. При невозможности определения вналогооблагаемом периоде совокупного дохода за каждый месяц для предоставлениявычетов определяется среднемесячный доход.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода понескольким основаниям, предусмотренным Инструкцией, вычеты из совокупногодохода за каждый полный месяц, в течение которого он получен, производятся поодному из оснований, предусматривающему более льготный размер уменьшенияналогооблагаемого дохода.

При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры, илидачи, или садового домика на праве общей долевой собственности, у каждогопокупателя, названного в договоре купли — продажи, из совокупного доходаисключается сумма фактических расходов на приобретение, в пределахпятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплатытруда, учитываемого за трехлетний период, но не более суммы расходов,приходящихся на его долю в собственности. Сумма вычета, приходящаяся на долюучастника долевой собственности, который таким вычетом воспользоваться неможет, другими участниками долевой собственности использована быть не может.

Если в договоре купли-продажи жилого дома, или квартиры, или дачи,или садового домика, либо, в случае осуществления строительства названных объектов, в документе, подтверждающем статус физическоголица в качестве покупателя, застройщика, в том числе при заключении договора спредприятием на долевое участие в строительстве, покупателем названо толькоодно физическое лицо, то независимо от возникновения у второго супруга правасовместной собственности на такой объект, льгота по подоходному налогу ему непредоставляется. Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда впокупке либо строительстве названных объектов участвуют другие члены семьифизического лица — покупателя.

Расходы по строительству или приобретению могут исключаться изоблагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов наосновании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо одинраз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом заистекший год, либо налоговым органом при предъявлении физическим лицомдекларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документеделается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации либоналоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подписьответственного работника разборчиво).

Документами, подтверждающими произведенные расходы, могутявляться: договоры с юридическими и физическими лицами на строительствовышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов,подтвержденные денежными документами об оплате, акты закупки строительныхматериалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этомфизическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортныеданные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру напогашение кредитов и % по ним, а также другие документы.

Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные междуфизическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг),подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства физическоголица — застройщика. Учет договора в налоговом органе производится в присутствиифизического лица в день его обращения, о чем делается соответствующая отметка.При получении физическими лицами кредитов в банках и других кредитныхучреждениях на строительство или покупку указанных объектов совокупный доход вналогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов впогашение кредитов и процентов по ним до полного погашения таких кредитов, нона срок не более 3-х лет. На кредиты, полученные на предприятиях, в учрежденияхи организациях, на указанные цели, данное положение не распространяется. Льготатакже не распространяется на суммы ссуд, выдаваемых банковскими учреждениями,не имеющими права кредитовать физических лиц.

В случае, если в отчетном календарном году по заявлениюфизического лица производится погашение кредитов и процентов по ним, то нарядус принятием к зачету сумм погашенных кредитов и % по ним, принимаютсяфактически произведенные расходы по строительству или приобретению в размере,превышающем сумму погашенного кредита и %, но в пределах совокупного доходафизического лица, учитываемого за трехлетний период, и в общей сумме не болеепятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплатытруда, учитываемой за этот же период. Причем перерасчет с учетом расходов построительству или приобретению производится в таких случаях по окончании года.

Если затраты физического лица на новое строительство илиприобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а такжесуммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, за отчетныйкалендарный год превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышенияпринимается к зачету с учетом совокупного налогооблагаемого дохода, полученногофизическим лицом за весь трехлетний период пользования льготой, но в пределахразмера пятитысячекратной установленной законом ММРОТ, учитываемой за этот жепериод.

Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годовогодохода физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, илисадовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные целипогашен за счет собственных средств предприятия, учреждения или организации.Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежитвключению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц вобщеустановленном порядке.

Не производится уменьшение совокупного дохода при приобретениифизическими лицами в собственность названных объектов на основании заключенныхдоговоров мены.

Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовыхобязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях, уменьшениеоблагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцевпроизводится ежемесячно этими предприятиями, учреждениями и организациями.

У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом доходана установленный законом ММРОТ и сумму расходов на содержание детей ииждивенцев производится налоговыми органами при начислении налога на текущийгод;

Определение облагаемого совокупного дохода, полученного вкалендарном году иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющимипостоянное местожительство в РФ, производится в порядке, установленном Законом«О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года №1998-1. При этом в составе облагаемого совокупного дохода учитываются также:

— суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в РФ;

— суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детейв школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичныецели.

В состав облагаемого налогом совокупного дохода иностранногофизического лица не включаются:

- суммы,отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственногосоциального страхования и пенсионного обеспечения;

— суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и насодержание автомобиля для служебных целей;

— суммы командировочных расходов.

При этом суммы, выплачиваемые дополнительно к з/п за каждый день пребывания в РФ, не считаются компенсациейкомандировочных расходов; кроме случаев, когда эти расходы связаны спередвижением иностранного физического лица по территории РФ или за еепределами. Такие выплаты считаются надбавкой к з/п иностранного физического лица и включаются в его облагаемыйдоход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.

Суммы, выплачиваемые предприятиями в качестве компенсациикомандировочных расходов техническим специалистам из числа иностранныхфизических лиц в связи с их работой в РФ, не включаются в их облагаемый доход,если выплата этих сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом.

Во избежание двойного налогообложения доходы, полученные запределами РФ физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ,включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ.

Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, подлежатобложению подоходным налогом только в отношении доходов, полученных изисточников в РФ. При этом доходом, полученным из источников в РФ, считаетсялюбой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или инымработодателем или полученный в результате использования или предоставленияправа использования собственности, находящейся на территории РФ. В частности, ктаким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях,в учреждениях или организациях от артистической или спортивной деятельности, атакже доходы, полученные за создание, исполнение или иное использованиепроизведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий,изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные ввиде дивидендов или %, доходы от предпринимательской (коммерческой)деятельности, от сдачи в аренду имущества либо внаем жилых помещений и другиедоходы.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видовдоходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорийфизических лиц, а также предоставление других льгот производится только всоответствии с Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» изаконодательными актами субъектов РФ.

Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам непредоставляются.

7.5. Расчет, удержание и перечисление подоходного налога.

Объектом налогообложения является полученный работником в даннойорганизации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный наустановленный законом ММРОТ, сумму, удержанную в Пенсионный фонд, суммурасходов на содержание детей и иждивенцев с зачетом удержанной в предыдущиемесяцы суммы налога.

Рассмотрим на примерах методику налогообложения работниковпредприятий, которые получают доход от выполнения ими трудовых обязанностей.

Пример1.1Работник имеет на своем иждивении 3 детей. Определитьразмер подоходного налога за январь, февраль, март. Подлежит удержаниюподоходный налогов сумме:

за октябрь — 344164 руб. (2868030 руб. х 0,12);

за ноябрь — 272883 руб. [(2868030 руб. + 2274030 руб.) х (0,12 — 344164 руб.)];

за декабрь — 409504 руб. [(2868030 руб. + 2274030 руб. + 3412530руб.) х 0,12 — (344164 руб. + 272883 руб.)].

Пример 2.1Работнику выдана ссуда в размере 10,0млн. руб. на год: 1-й вариант — беспроцентная; 2-й вариант — под 6% годовых(600000 руб.). Ставка рефинансирования 36%.

В первом варианте сумму материальной выгоды — 2400000 руб. (10млн. руб. х 0,36 х 2/3) следует включить в доход работника для целейналогообложения. Во втором варианте размер материальной выгоды составит 1,8млн. руб. (2,4 млн. руб. — 600000 руб.).

Пример 3.1В порядке расчетов с работником по оплатетруда (1,8 млн. руб.)работнику был выдан холодильник, рыночнаястоимость которого — 2,5 млн. руб. В совокупный доход для целей налогообложениябудет включена разница — 700000 руб.

Пример 41.Работнику согласно утвержденномуавансовому отчету выплачены суточные за 7 дней в сумме 350000 руб. (придействующей норме 22000 руб. в сутки). Сумму 196000 руб. [350000руб.-(22000 руб. х 7 дн.)] следует включить в доход работника.

Пример 51.В марте молодоженам оказана материальная помощь наприобретение мебели в размере 10 млн. руб. В доход работника для целейналогообложения будет включена сумма 8998120 руб. (10 млн. руб. — 83490 руб. х12).

Примечание.Материальная помощь работникам выплачивается по различнымпричинам (обстоятельствам). Если материальная помощь оказана в связи состихийными бедствиями, смертью членов семьи работника и другими чрезвычайнымиобстоятельствами, то ее сумма независимо от размера не включается вналогооблагаемую базу. Суммы материальной помощи по другим обстоятельствам (налечение, приобретение путевок и др.) не подлежат налогообложению в пределах12-кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда вгод. Сумма материальной помощи, превышающая этот предел, подлежит включению воблагаемый налогом доход.

Пример 61.Работник получил в апреле к юбилейной дате подарокстоимостью 1,5 млн. руб., то есть более суммы в 12 минимальных оплат труда,которая равна — 1001880 руб. (83490 руб. х 12). Разница, составляющая 498120руб. (1500000 руб. — 1001880 руб.), будет включена в его доход для целейналогообложения.

Примечание. Методика исчисления дохода работника для целей налогообложенията же, что и при получении материальной помощи.

Подоходный налог исчисляется и удерживается предприятиями,учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяцас суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года,уменьшенного на вычеты, предусмотренные Инструкцией по указанным в ней соответствующимставкам, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога, исходя изполученного в календарном году совокупного годового дохода физических лиц (вполных рублях) за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупногогодового дохода.

Те предприятия, учреждения, организации, иные работодатели,которые не обеспечили выплату зарплаты в установленные сроки и допустилизадолженность по заработной плате на 1 января года, следующего за отчетным (несчитая плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первыхчислах следующего месяца), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогуи исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили заистекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в томналогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.

При перерасчете налога исходя из фактически полученного доходаполагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за которыйпроизведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, ноне выплачен.

При изменении в течение года основного места работы (службы,учебы) физического лица бухгалтерия предприятия, учреждения и организацииобязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанныхсуммах налога по утвержденной форме.

При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) надругое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо обязанопредставить такую справку в бухгалтерию по новому месту работы до первойвыплаты.

Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) должнопроизводиться исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарногогода по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).

В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц неполностью, вычеты производятся и за последний неполный месяц работы независимоот количества дней проработанных на данном предприятии.

В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные свыполнениемфизическими лицами трудовых обязанностейпо месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились,удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученнымидоходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из доходасуммы установленных законом вычетов, исчисляются в соответствии с числоммесяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении,организации. Об общей сумме полученного физическими лицами дохода и удержанногоналога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели представляютналоговым органам сведения в порядке, предусмотренном в Инструкции.

Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции,выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического лица, то налогисчисляется и удерживается с общей суммы доходов, полученных бывшим работникомв году, следующем за годом увольнения, без предоставления вычетов. О такихдоходах и удержанных суммах налога предприятия, учреждения, организации и иныеработодатели обязаны представлять сведения налоговым органам в порядке,предусмотренном Инструкцией.

При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее неимевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся смесяца поступления на работу, независимо от количества проработанных в данноммесяце дней.

В случае ухода работника в отпуск начисленные отпускные суммывключаются в облагаемый доход того периода, в котором они выплачены. Ваналогичном порядке исчисляется налог с начисленных работникам сумм из средствсоциального страхования при временной нетрудоспособности.

Удержание налога производится с полного дохода, подлежащегоналогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либодругие перечисления по распоряжению самого работника, или удержания по решениямсудебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям работниковсумм доходов, указанных в Инструкции.

Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другиеобособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющиеотдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммыисчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактическогополучения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дняперечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работниковпричитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числефилиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений,организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие суммы наоплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказанияуслуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующегоза днем выплаты денежных средств на оплату труда.

Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделенияпредприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляютих головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов идругих обособленных подразделений одновременно с перечислением средств наоплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня,следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях,независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей, натуральнойоплаты или в какой-либо другой форме.

В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц ипроизводятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, вдругих случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дняполучения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручкине позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Если в течение месяца не производилась оплата труда, но физическимилицами получен налогооблагаемый доход от предприятий, учреждений, организаций(в том числе филиалов и других обособленных подразделений предприятий,учреждений, организаций) и иных работодателей, независимо от того, получендоход в виде вознаграждений по договорам гражданско-правового характера,отпускных сумм, выплат по листкам нетрудоспособности, или доход получен в видематериальных и социальных благ, какой-либо другой форме, исчисленный иудержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднеепятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход илипроизведены указанные выплаты.

Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателейнедостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме иперечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется вбюджет с фактически выплаченных физическим лицам сумм.(1. Стр 134 — 165)

8.   ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

8.1. Порядок выплаты заработной платы.

В соответствии со статьей 96 КЗоТ РФ з/п работникам предприятий, организаций должна выплачиваться не режечем каждые полмесяца. Для отдельных категорий работников законодательствоммогут быть установлены другие сроки ее выплаты.

Несмотря на это, в настоящее время как в коллективные, так и втрудовые договоры (контракты) включаются положения, предусматривающие выплатузаработной платы за период времени больший, чем полмесяца. Такие условиявыплаты заработной платы согласно статье 5 КЗоТ РФ недействительны.

На предприятиях и в организациях может применяться авансовый ибезавансовый порядок расчета з/п за первуюполовину месяца. На большинстве предприятий з/п выдается двумя частями. Первая из них, аванс, обычновыдается в середине месяца. Авансы начисляются в размере 40% или 50% заработкапо тарифным ставкам или окладам, но за вычетом налогов. Оставшаяся частьзаработной платы выдается в конце месяца.

Сумма з/п, подлежащая выдаче на руки работникам,получается путем вычитания из суммы начисленной з/п суммы удержанной з/п.

Для оформления расчетов с работниками по з/п используется расчетно-платежная или платежная ведомость,являющаяся документом, подтверждающим факт выдачи з/п.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятсяпо отдельным расходным кассовым ордерам. К таким разовым выплатам относятся:внеплановые авансы, отпускные суммы, з/п приувольнении работника и т. п.

Если работник увольняется, то все суммы, причитающиеся ему отпредприятия, организации, в соответствии со статьей 98 КЗоТ РФ выплачиваются вдень увольнения. Днем увольнения считается последний день работы, за которыйработнику должна быть начислена з/п.

8.2. Выплата премий и вознаграждений.

В соответствии со статьей 83 КЗоТ РФ администрация предприятия,организации по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органомможет устанавливать формы материального поощрения, утверждать положения опремировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год.

В положениях предусматриваются конкретные показатели и условияпремирования, при соблюдении которых у работника возникает право требоватьсоответствующую премию. К таким показателям относятся:

выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов,энергии, рост производительности труда, повышение качества производимойпродукции, освоение новой техники и технологии и др.

При определении заработка, на который начисляются премии, в него,кроме тарифной ставки (оклада), включаются доплаты и надбавки: за работу внеблагоприятных условиях, за работу в ночное время, за совмещение профессий,увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка идр.

Премии, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии иподтвержденные приказами о премировании, относятся на себестоимость продукции(работ, услуг). На сумму таких премий начисляются соответствующие налоги.

Премии, не обусловленные системой оплаты труда, носятпоощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств предприятия(премиальный фонд, фонд потребления и другие целевые фонды). Такие премии(например, к юбилейным датам, дням рождения, за долголетнюю и безупречнуюработу и т. п.) назначаются по усмотрению руководства предприятия,обязательными не являются и на себестоимость продукции (работ, услуг) неотносятся.

По итогам работы за год работникам предприятий и организаций наосновании статьи 84 КЗоТ РФ может устанавливаться вознаграждение. Это особыйвид материального поощрения, так как выплачивается работникам сверх основной идополнительной з/п в целях усиления их материальнойзаинтересованности в повышении эффективности производства и улучшении качествапродукции, а также закрепления кадров на предприятиях, в организациях. Размервознаграждения определяется с учетом результатов труда работника ипродолжительности его непрерывного стажа работы на предприятии, в организации.Вознаграждение по итогам годовой работы выплачивается на основанииутвержденного администрацией предприятия положения.

Учетным периодом, за который определяются результаты труда каждогоработника, является календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Право на получение вознаграждения по итогам годовой работы вполном размере сохраняется за всеми работниками, проработавшими календарный годполностью. При этом не имеет значения, что работник до начала выплатывознаграждения был уволен. В положении может быть установлено, что право навознаграждение имеют и работники, не полностью проработавшие календарный год попричинам, признанным уважительными (призыв на службу в Вооруженные Силы РФ,поступление на учебу, уход на пенсию, рождение ребенка и др.). Размервознаграждения при этом определяется пропорционально отработанному времени.

8.3. ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ.

Ø  Выходное пособие.

Выходное пособие представляет собой сумму материальной помощи,которая выплачивается администрацией предприятия, организации на периодтрудоустройства работника, уволенного по основаниям:

— призыва или поступления работника на военную службу;

— отказа работника от перевода на работу в другую местность вместес предприятием, а также отказа от продолжения работы в связи с изменением существенныхусловий труда;

— обнаружившегося несоответствия работника выполняемой работе(должности) вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья;

— восстановления на работе сотрудника, ранее выполнявшего этуработу;

— досрочного расторжения срочного трудового договора (контракта)вследствие нарушения администрацией законодательства о труде в отношенииданного работника, коллективного или трудового договора. В этих случаях всоответствии со статьей 36 КЗоТ РФ работникам выплачивается выходное пособие вразмере не менее двухнедельного среднего заработка.

Работникам, уволенным по сокращению численности или штата,согласно статье 40.3 КЗоТ РФ, выплачивается выходное пособие в размере среднегомесячного заработка. Кроме того, за этими работниками сохраняется средняя з/п на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев содня увольнения, с учетом выплаты выходного пособия. В порядке исключениясредняя з/п может быть сохранена и в течениетретьего месяца трудоустройства при условии, что работник в двухнедельный срокпосле увольнения обратился в службу занятости и эта служба не смогла подобратьподходящую для него работу. В таком случае для выплаты пособия необходимопредставить соответствующую справку службы занятости.

В случае, когда предприятие, организация ликвидируются либореорганизуются, а работник при этом увольняется, то за ним на периодтрудоустройства, но не более чем на три месяца, сохраняются средняя з/п с учетом месячного выходного пособия и непрерывныйтрудовой стаж.

9.  ЗАКЛЮЧЕНИЕ(Решение задачи по заработной плате).

 

Начислить з/п, произвести удержания, определить суммук выдаче для следующих работников за сентябрь месяц 1999 года (22 рабочих дня).

1.   Пронин Н.В.: трудовая книжка, повременно, оклад 900 р., аванс 400р., алименты 25%.

2.   Киров М.Д.: трудоваякнижка, трое детей, оклад 1200, аванс 500, кредит 300.

3.   Сидоров В.Г.:совместитель по трудовому соглашению, оклад 300. + надбавка за ученую степень –3 ММРОТ. Больничный лист 7 дней. Стаж 7 лет.

4.   Петров С.К.:трудовая книжка, 2 ребенка, оклад 2000, аванс 200, алименты 33 %.

5.   Сидоров П.А.:трудовая книжка, по контракту, оклад 2000, 5 дней по больничному листу, стаж 2года.

Условияза предыдущие месяцы также, аванс 500.

6.   Иванов А.Г.:трудовая книжка, сдельщик 200 деталей по 12 руб. Отработано дополнительно 2выходных дня, удержан кредит 220.

7.   Олейников А.Н.:трудовая книжка, оклад 900, отпуск по приказу с 20.09.99 на 12 рабочих дней, вавгусте был отпуск за свой счет с 13.08.99 по 18.08.99.

8.   Федеров А.И.: трудоваякнижка, оклад 1800, премия за счет фондов потребления 250.

Определитьфонд оклада труда, сумму в кассу, з/п Сидорова В.Г. перевести налицевой счет, а з/п Кирова М.Д. – депонировать. Сделать начисления в фонды.

РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ:

1.   Пронин Н.В.

70-1

Д К 1) 20/70    Начислена з/п.                 900

2) 9

3)    86,88

4)    201,03

5)    400

1) 900

2) 70/69-2 Удержан 1% в ПФ           9

3) 70/68 Удержан ПН                        86,88

ПН = (900-9-2 х 84,49) х 0,12 = 86,88

Од 696,91 Ок 900 4) 70/76 Удержание алиментов     201,03 Ск 203,09 (900-9-86,88) х 0,25 = 201,03

5) 70/50 Отраженаванс                      400

                                                            603,09-400= 203,09

                                                            Итогона руки: 203,09

СХЕМА:

2. Киров М.Д.

70-2

Д К 1) 20/70    Начислена з/п.                 1200

2) 12

3) 62,41

4)    500

5)    300

1) 1200

2) 70/69-2 Удержан 1% в ПФ           12

3) 70/68 Удержан ПН                        62,41

ПН = (1200-12-8 х 84,49) х 0,12 = 62,41

4) 70/50 Отражен аванс                       500

Од 874,41 Ок 1200 5) Кредит                      300 Ск 325,59

                                                            Итогона руки: 325,59

3. Сидоров В.Г.

70-3

Д К 1) 20/70    Начислена з/п.                 204,55

3) 4,55

4) 54,06

1)    204,55

2)    250,47

300:22 х 15 = 204,55.

2) 20/70 Начислена надбавка          250,47

Од 58,61 Ок 455,02 3ММРОТ Ск 396,41 3)70/69-2 Удержан 1% в ПФ           4,55

4) 70/68 Удержан ПН                        54,06

ПН = (455,02-4,55) х 0,12 = 54,06

                                                            Итогопереведено на лицевой счет: 396,41.

4. Петров С.К.

70-4

Д К 1) 20/70    Начислена з/п.                 1000

2) 10

3)    58,69

4)    307,33

5)    200

1) 1000

2) 70/69-2 Удержан 1% в ПФ           10

3) 70/68 Удержан ПН                        58,69

ПН = (1000-10-6 х 84,49) х 0,12 = 58,69

4) 70/76 Алименты                            307,33

Од 576,02 Ок 1000 5) 70/50 Отражен аванс                          200 Ск 423,98 Итого на руки:423,98

СХЕМА:

5.         Сидоров П.А.

70 -5

Д К 1) 20/70   Начислена з/п.               1545,45

2) 15,45

4) 196,29

5) 500

1) 1545,45

3) 272,73

(2000 / 22 х 17 = 1545,45)

2) 70/69-2 Удержан 1% в ПФ           15,45

3) 69/70 Начисления по б/л            272,73

Од 696,91 Ок 1818,18 4) 70/68 Удержан ПН                      196,29 Ск 1106,44 ПН = (1818,18-15,45-2 х 84,49) х 0,12 = 196,29

                                                            5)70/50 Отражен аванс                   500

                                                            Итогона руки: 1106,44

СХЕМА:

6.         Иванов А.Г.

70 — 6

Д К 1) 20/70   Начислена з/п.                 2400

3) 28,36

4) 316,92

5) 220

1)    2400

2)    436,36

2) Начислено за 2 вых. дня            436,36

3) 70/69-2 Удержан 1% в ПФ           28,36

4) 70/68 Удержан ПН                       316,92

Од 565,28 Ок 2836,36 ПН = (2836,36-28,36-2 х 84,49) х 0,12 = 316,92 Ск 2271,08 5) 70/76 Удержан кредит                    220

                                                            Итогок выдаче: 2271,08

7. ОлейниковА.Н.

            70 — 7

Д К 1) 20/70   Начислена з/п.                 409,09

3) 8,04

4) 75,52

1)    409,09

2)    395,28

Август (900 / 22 х 5) – 900 = 695,94

(900+900+695,45) / (25,25 х 3) = 32,94 за 1 день

Од 83,56 Ок 804,37 В сентябре 10 дней раб. 900 / 22 х 10 = 409,09 Ск 720,81 Отпускные = 32,94 х 12 = 395,28

2) 20/70 начисленыотпускные        395,28

3) 70/69-2 Удержан 1%в ПФ           8,04

4) 70/68 УдержанПН                       75,52

ПН = (804,37-8,04-2 х 84,49) х 0,12 =75,52

Итого к выдаче: 720,81.

8. Федеров А.И.:

            70 — 8

Д К 1) 20/70   Начислена з/п.                 1800

3) 20,50

4) 316,92

1)    1800

2)    250

2) 88/70 начислена премия              250

3) 70/69-2 Удержан 1% в ПФ           20,50

Од 244 Ок 2050 4) 70/68 Удержан ПН                       223,50 Ск 1806 ПН = (2050-20,5-2 х 84,49) х 0,12 = 223,5

                                                            Итогок выдаче: 1806.

10. ПРИЛОЖЕНИЕ №1.

СВОДНЫЕДАННЫЕ о видах выплат, на которые не начисляются страховые взносы вгосударственные внебюджетные социальные фонды

Виды выплат Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Государственный фонд занятости населения РФ 1. Выходное пособие при увольнении - - - - 2. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск - - - - 3. Сохраняемый средний заработок на период трудоустройства работникам, уволенным по сокращению или в связи с реорганизацией (ликвидацией) организации - - - - 4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в возмещение вреда здоровью или ущерба имуществу в связи с исполнением служебных обязанностей или вследствие чрезвычайных обстоятельств - - - - 5. Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в цепях возмещения ущерба здоровью и имуществу граждан на основании решений властных и правительственных органов - - - - 6. Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РФ жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение - - - - 7. Стоимость проезда работников к месту отдыха и обратно, оплачиваемая в соответствии с законодательством РФ - - - - 8. Все воды выплат, производимые за счет средств ФСС РФ и ФЗН РФ в соответствии с законодательством РФ (государственные пособия имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и др.) - - - - 9. Суммы денежной компенсации взамен стоимости продовольственного пайка + + - - 10. Стоимость выдаваемой работникам налоговых органов форменной одежды (обмундирования) - + - - 11. Стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет средств организации + - - - 12. Стоимость лечения работников, оплачиваемая за счет средств организации + - - - 13. Единовременные премии в связи с юбилейными датами + - - -

14. Безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд и кредитов

+ - - - 15. Поощрительные выплаты (включая премии) за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда заработной платы + - - - 16. Материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по чрезвычайным семейным обстоятельствам - - - - 17. Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии - - - - 18. Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования: в качестве льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством РФ; в остальных случаях + - - - 19. Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение - - - - 20. Взносы на добровольное страхование (суммы страховых платежей): выплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая; в остальных случаях + - - - 21. Возмещение платы родителей за детей в дошкольном учреждении + - - -

ПРИЛОЖЕНИЕ №2.

Корреспонденциисчетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям изначисленных выплат

№ Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Начислена з/п рабочим основного и вспомогательного производства, а также занятым сбытом и реализацией продукции. 20,23,43,44 70 2 Начислена з/п работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств. 25, 26,29 70 3 Начислена з/п работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями, некапитальными работами. 10,12,08,30 70 4 Начислена з/п по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов. 47,48 70 5 Начислена з/п рабочим, занятым исправлением брака. 28 70 6 Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации. 86,88 70 7 Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования. 96 70 8 Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости. 20,23,43,44,25, 26,29,10,12,08, 30,47,48,28,81, 86,88,96 69 9 Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности. 69 70 10 Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды. 69 51 11 Удержаны с начисленной и других выплат подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд, по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба. 70 68, 69, 76, 28, 73 12 Выдана з/п работникам и произведены перечисления со счетов банка. 70 50, 51, 52, 55 13 Выданы работникам в порядке натуральной оплаты материалы и готовая продукция по ценам реализации. 70 48, 46 14 Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты. 48,46 10,40 15 Перечислена на счет депонентов не выданная в срок з/п. 70 76 16 Погашена депонентская задолженность. 76 50 17 Погашена задолженность по исполнительным листам. 76 50,51
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту