Реферат: Готовая продукция, ее учет и реализация

Министерствообщего и профессионального обучения РФ.

Департаментпо науке и профессиональному начальному образованию Краснодарского края.

Дипломнаяработа.                                                                                                                                              Тема:                      «Готовая продукция, еёучет и реализация»              Группа                  325

 

              Студента:             Рощина ВладимираАлександровича

              Отделение:            дневное

              Профессия:           “ Бухгалтер”

                                             

                                                               

                                                                

                                                                

 

Г.  Сочи  1999 год.

Содержание:

     

Глава1. Введение: 

1.1 Краткая характеристикапредприятия.

1.2 Права и обязаности главного бухгалтера.

1.3 Общее понятие бухгалтерского учета.

     Глава2. Готовая продукция, ее учет и реализация:

2. 1 Учет готовой продукции.

2.2 Учет готовой продукции на складе.

2.3 Инвентаризация готовой продукции.

2.4 Организация управления и контроля выполнениядоговоров поставки.

2.5 Налоговые платежи  при реализации готовойпродукции.

2.6 Учет товаров отгруженных.

2.7 Коммерческие расходы.

2.8 Расходы на рекламу.

2.9 Учет реализации готовой продукции ивспомогательного производства.

     Глава 3. Анализ хозяйственной деятельности:

3.1 Виды анализа,значение анализа. 

3.2 Общий аудит финансово-хозяйственной деятельности.

3.3 Анализ состояния средств предприятия

3.4 Анализ финансовой устойчивости. 

3.5 Анализ оборачиваемости оборотных средств.

     

     Глава 4.  Налогообложение:виды и льготы:

4.1 Плата за землю.

4.2 Налог на добавленную стоимость.

4.3 Налог на прибыль предприятий и организаций.

4.4 Налог на имущество предприятий.

4.5 Налог на пользователей автомобильных дорог.

     Глава5. Выводы и предложения.                 

      Глава 6. Список используемой литературы.

 

Глава 1. Введение:

 

1.1 Краткая характеристика предприятия.

  Предприятие “Инстройсервис” представляет собойакционерное общество закрытого типа и ведёт свою деятельность на основе законаРФ об акционерных обществах закрытого типа №14 ФЗ от 08.02.1998г. Общество является юридическимлицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс ирасчетный счет.

Учредителинесут ответственность по обязательствам АОЗТ ”Инстройсервис” в размереУставного капитала,создаваемого за счет средств Учредителей и составляющем на момент образования100000 рублей вносимого долями по 33300 рублей каждым Учредителем.

Высшим органомуправления АОЗТ “Инстройсервис” является Совет Учредителей, каждый учредитель имеетодин голос независимо от размера вклада в Уставной Фонд.

Кисключительной компетенции Совета Учредителей относятся вопросы определенияосновных направлений социального и производственного развития, утверждение планов и отчетовоб их выполнении.

Послевнесения обязательных платежей прибыль подлежит распределению междуучредителями.

Руководстводеятельностью предприятия ведет Генеральный директор, принимаемый по контрактуСоветом Учредителей. Он самостоятельнорешает вопросы деятельности предприятия, осуществляет прием иувольнение работников.

Генеральныйдиректор несет материальную и административную ответственность за достоверностьданных бухгалтерского и статистического отчетов.

В соответствиис рыночной производственной ориентацией фирмы Генеральный директор назначаеткоммерческого директора, ведущего вопросы сбыта, маркетинга и рекламы продукции. Главный бухгалтер ведетдеятельность по составлению документальных отчетов предприятия. Главный дизайнер ведетруководство деятельностью участка по выпуску керамико-фарфоровой продукции.

Основнойформой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключенияколлективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам АОЗТ“Инстройсервис” из фондов трудовогоколлектива.

/> <td/> />
Организационный планопределяет основные направления кадровой политики:

1.Планирование кадровойполитики направлено на привлечение высококлассных специалистов.

 2.Отборработников производится на основе испытательного срока, и выполнения вступительной работы.

 3.Обучение строится наповышении профессионального уровня без отрыва от производства на основесеминарских занятий.

 4. Поощрения включают какматериальные выплаты,так и мероприятия морального характера.

Производственныйпроцесс, применяемый на предприятии “Инстройсервис” носит тип  единичногопроизводства, что характеризуетсянебольшим объемом выпуска, а также малой повторяемостью. При этом производственныйпроцесс осуществляется на различном универсальном оборудовании с применениембольшой доли ручного труда.

Производственныйпроцесс изготовления керамико-фарфоровой продукции состоит из трех стадий: подготовительной, обрабатывающей, заключительной. Подготовительная стадиямеханизирована и включает такие операции: помол, сушка  материа    лов, развес компонентов исмешивание.

Наобрабатывающей стадии производственного процесса изделие приобретаетзаконченную форму и подвергается термообработки.

Заключительнаястадия подразумевает нанесение защитных и декоративных покрытий. 

Производственныйпроцесс керамико-фарфоровой продукции характеризуется большими затратамивремени на естественные процессы, связанные со временем охлаждения изделии и временем наизготовление форм для литья, инструментов, пресс штампов.

Производственныйпроцесс экологически чистый, что вызвано применением  в качестве технологического топливаприродного газа и электроэнергии, экологически безопасного сырья и материалов. В результате применениясовершенного оборудования и технологического процесса ни каких вредныхвыбросов, ни в атмосферу, ни в виде промышленных стоков не производится.

Производственныйпроцесс связан с большим выделением тепла в атмосферу и в окружающуюпроизводственную сферу, что связано с такими операциями как сушка и отжиг.

Подофис арендуется отдельная комната общей площадью 20 м2, включая мебель. Арендная плата за офиссоставляет 1500 руб.  в месяц.

Арендная платаза производственный участок устанавливается администрацией района в размере11344 руб. в месяц с отдельной оплатой коммунальных услуг и энергии ирассчитывается на основе формулы:

/>, где

Апл… арендная плата

Зmin… минимальная заработнаяплата

Кпр… коэффициент приведения = 0,041

Кразн. коэффициент размещения,для первого этажа = 1,2

Кбл… коэффициент благоустройствапомещения = 1,4

Ктер… коэффициенттерриториальности  = 1

П… количество арендуемойплощади,м2

Кнедостатку занимаемой площади следует отнести отсутствие складского помещения вдолжном размере,поэтому основной запас необходимого сырья хранится у Генерального директорадома в подсобном помещении. В целом же помещение участка удовлетворяет требованиям организации производственногопроцесса. Его достоинством являетсявозможность осуществления процесса обжига и сушки изделия в печах. Для организации процессапроизводства требуются дополнительные затраты на покупку оборудования и другихосновных производственных фондов.

№пп Наименование К-во Цена за единицу,  руб. Всего, руб. Произво­дитель Срок исполне­ния (дней) 1. Строительно-монтажные работы 4 62675 БМНУ 60 2. Печь муфельная 4 21000 84000 Продмаш 60 3. Шаровая мельница 2 3000 6000 Продмаш 14 4. Сушильный барабан 2 2000 4000 Продмаш 14 5. Весовой питатель 2 6500 13000 Продмаш 14 6. Смеситель СМК-125 2 2563 5126 СИТО 20 7. Сушилка НЦ-12 1 6250 6250 НИИТМ 30 8. Центробежный распылитель глазури 1 14875 14875 СИТО 30 9. Штампы, пресс-формы 8 5000 40000 НИИТМ 45 10. Автомобиль ГАЗель 1 8000 8000 Авто ВАЗ Итого: 243926

 

Исходя  изстратегии маркетинга, все приобретаемое оборудование носит универсальныйхарактер. Необходимое оборудованиезаказывается на Ростовских заводах “СИТО”, “Продмаш”, “НИИТМ”.

ПредприятиеИНСТРОЙСЕРВИС имеет основные производственные фонды на сумму 243926 руб. Стоимость оборудованиясоставляет 73,1% от стоимости основныхфондов. Потребность в используемом оборудовании определяется исходя из его производительности и нуждтехнологического процесса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Производительностьи мощность необходимого оборудования.

№

пп

Наименование Кол-во штук

Производит.

Единицы в час

Годовой фонд

Эффек. Рабочего

Времени, час.

Мощность

Годовая, м.

 

 

n

Пр

Фэф

n*Пр*Фэф

1 Шаровая мельница, кг 2 50 3770 377000 2 Сушильный барабан, кг 2 40 3770 301600 3 Весовой питатель, кг 2 23,5 3770 177190 4 Смеситель СМК-125, кг 2 17,5 3770 131950 5

СушилкаНЦ-12, м2

1 15 3770 56550 6 Центробежный распылитель глазури 1 32 3770 120640 7 Штампы с пресс формами, ед. 8 10 3770 301600 8

Печь муфельная для обжига и сушки, м2

4 22,5 3770 339300

Всоответствии с заключенными договорами первая партия продукции предприятия«Инстройсервис» будет выпущена на 194500 руб. в марте-апреле 1998 года.

№

пп

Наименование

К-во

Шт.

Цена за ед., руб.

Всего,

Руб.

Вес ед.

Изделия, кг.

Всего

Чистый

вес, кг.

Необходимость сырья, кг.

 

 

В

Ц

В * Ц

Р

В * Р

В * Р * 1,4

1 Плитка каменная (500*500) 3 ком­плек­та каминов 432 93,75 40500 5 2160 3024 2

Медали, монеты,

Сувениры.

2000 10,5 21000 0,2 400 560 3 Кувшин фарфоровый 20 700 14000 1,2 24 33,6 4 Амфора керамическая 180 42,5 7650 0,9 162 226,8 5

Полотно керамическое 2

Комплекта Из составных

Частей.

12 1975 23700 38 456 638,4 6

Часы солнечные 7 компл.

Из составных частей, кв.м

28 2687,5 75250 33,75 945 1323 7 Фонтан офисный 2 6200 12400 160 320 448 Итого: 194500 4467 6253,8

/>, где

 Фэф… эффективный фондрабочего времени, машино-час.Фном… номинальный фондрабочего времени, машино-час.Фрем… время, отводимоена ремонт оборудования в год, машино-час.

/> где  />  где:

 Nдн… количество днейза год;Bдн… количествовоскресных выходных дней за год;Пдн… количествопраздничных дней за год.

/> 

При установленной на фирме 6-ти дневной недели (работа черездень), односменной работе продолжительностью 13 часов Фзф составит3770 часов за год, за март-апрель — 628 часов.

/> />

Отсюда замарт-апрель: /> 

Зная, что дляиндивидуального производства:

/>где

М… мощность предприятия запериод;Ni… количество единиц i-той группыприменяемого оборудования, штук;Прi… производительность i-той единицыоборудования;Фэф… эффективный фонд рабочего времениза период, час.

 

 

/>в год

/>

/>в год

/>

/>в год

/>

Отсюда, мощность предприятия «Инстройсервис» определяется мощ­ностьюоборудо­вания по переработке сырья и позволяет при непрерывной работе агрегатовпереработать в год 987,74 тн сырья и произвести плитки общей площадью поверхности516490 м2.

Избыточная мощность оборудования фирмыобъясняется тем, что оборудование меньшей производительности в нашей стране невыпускается, а также тем, что размер партии заказа, типоразмеры и вес изделийзависят от заказчика, поэтому необходимо иметь известный резерв мощностиоборудования.

   Для выпуска 1-ой партии продукции потребуется длянужд производства сырья и материалов на сумму 6943189 руб. в количестве 6253,8кг.

         1.2 Права и обязаности главного бухгалтера.

 

         1.3 Общее понятие бухгалтерского учета.

 1. Бухгалтерский учет, его объекты " основные задачи

 Бухгалтерский учет представляет собойупорядоченную систему сбора, регистрации н обобщения информации в денежномвыражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошно го,непрерыв­ного и документального учета всех хозяйственных операции.

2 Объектами бухгалтерского учета являютсяимущество организации, их обязательства и хозяйственные операции,осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

3 Основными задачами бухгалтерского учетаявляются: формирование полной и достоверной информации о деятельностиорганизаций и ее имуществен­ном положении необходимой внутренним пользователямбухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникамимущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другимпользователям бухгалтерской отчетности:

-  обеспечение информацией необходимойвнутренним н внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля засоблюдением законодательства Российской Федерации при осуществленииорганизацией хозяйственных операции и их целесообразностью, наличием идвижением имущества и обязательств с использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нор­мативами исметами:                       

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организациии выявление внутрихозяйственных резервов обеспече­ния ее финансовойустойчивости.

 

 2.Понятия,используемые в настоящем федеральном законе

Для целейнастоящего федерального закона используются следующие понятия:

- руководитель организации — руководитель исполнительного органа ор­ганизациилибо лицо, ответственное за ведение дел организации:

— синтетический учет- учет обобщенных данныхбухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциипо определен­ным экономическим признакам, который ведется на синтетических сче­тахбухгалтерского учета;

— аналитический учет — учет, который ведется влицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета,группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и охозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

— план счетовбухгалтерского учета — систематизированный перечень син­тетических счетовбухгалтерского учета;

 -бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовомположении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

3.Законодательство Российской Федерации обухгалтерском учете

ЗаконодательствоРоссийской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федеральногозакона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организациии ведения бухгалтерского учета в российскойФедерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации ипостановлений Правительства Российской Феде­рации.

Основнымицепями законодательства Российской Федерации о бухгал­терском учете являются:обеспечение единообразного ведения учета имуще­ства, обязательств ихозяйственных операций, осуществляемых организа­циями; составление и представлениесопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций иих доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

4.Сфера действия настоящегоФедерального закона

1. Настоящийфедеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территорииРоссийской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранныхорганизаций, если иное не предусмотрено международными договорами РоссийскойФедерации.

2. Граждане,осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговымзаконодательством Российской Федерации.

            5. Регулированиебухгалтерского учета

1. Общееметодологическое руководство бухгалтерским учетом в Рос­сийской Федерацииосуществляется Правительством Российской Федера­ции.

2. Органы,которым федеральными законами предоставлено право регу­лирования бухгалтерскогоучета, руководствуясь законодательством Рос­сийской Федерации, разрабатывают иутверждают в пределах своей компе­тенции обязательные для исполнения всемиорганизациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетовбухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б)положения (стандарты) по бухгалтерскому  учету, устанавливающие принципы,правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций,составления и представления бухгалтерской отчетности;

в)другие нормативные акты и методические указания по вопросам бух­галтерскогоучета

Впланах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и ме­тодических указанияхдолжна предусматриваться упрощенная система бух­галтерского учета для субъектовмалого предпринимательства.

Нормативныеакты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами,которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерскогоучета, не должны противоречить нор­мативным актам и методическим указаниямМинистерства финансов Рос­сийской Федерации.

3.Организации, руководствуясь законодательством Российской Федера­ции обухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерскийучет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры,отрасли и других особенностей деятельности.

6.Организация бухгалтерскогоучета в организациях

1.Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организаци­ях, соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководителиорганизаций.

2.Руководители организации могут в зависимости от объема учетной работы:

а)учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз­главляемоеглавным бухгалтером;

б) ввести в штат должностьбухгалтера;

в)передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета цен­трализованнойбухгалтерии, специализированной организации пли бухгал­теру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учетлично.

3. Принятаяорганизацией учетная политика утверждается приказом пли распоряжением лица,ответственного за организацию и состояние  бухгалтерского учета. При этомутверждаются:

— рабочийплан счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитическиесчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии стребованиями своевременности и полноты учета и отчет­ности;

— формыпервичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственныхопераций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, а также формы документов для внут­ренней бухгалтерской отчетности;

— порядокпроведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

— правиладокументооборота и технология обработки учетной информа­ции;

— порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие реше­ния необходимые дляорганизации бухгалтерского учета.

4.  Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.Изменение учетной политики может производиться в случаях из­менениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов орга­нов, осуществляющихрегулирование бухгалтерского учета, разработки органи­зацией новых способовведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.В целях обеспечения сопоставимости дан­ных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с на­чала финансового года.                           

                  

7.Главный бухгалтер

1.Главный бухгалтер(бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается надолжность и освобождается от долж­ности руководителем организации.

2. Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно руководителю орга­низации и несетответственность за формирование учетной политики, веде­ние бухгалтерскогоучета, своевременное представление полной и достовер­ной бухгалтерской отчетности.

3. Главныйбухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяй­ственных операцийзаконодательству Российской Федерации, контроль за движением  имущества ивыполнением обязательств.

Требованияглавного бухгалтера по документальному оформлению хо­зяйственных операций ипредставлению в бухгалтерию необходимых доку­ментов и сведений обязательны длявсех работников организации.

Безподписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, фи­нансовые икредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься кисполнению.

4. В случаеразногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлениюотдельных хозяйственных операций доку­менты поним могут быть приняты кисполнению с письменного распоряже­ния руководителя организации, который несетвсю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

 

8.Основные требования кведению бухгалтерского учета

1.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организацийведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

2. Имущество,являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имуществадругих юридических лиц  находящегося у данной организации.

3.Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации вкачестве юридического лица до реорганизации или ликвида­ции в порядке,установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организацияведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хо­зяйственных операцийпутем

двойнойзаписи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочийплан счетов бухгалтерского учета.

Данныеаналитического учета должны соответствовать оборотам и ос­таткам посчетам синтетического учета.

5. Всехозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременнойрегистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. Вбухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции икапитальные вложения учитываются раздельно.

9.Первичные учетные документы

1. Всехозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсяоправдательными документами. Эти документы служат пер­вичными учетными документами,на основании которых ведется бухгалтер­ский учет.

2. Первичныеучетные документы принимаются к учету, если они состав­лены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первич­ной учетной документации, адокументы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержатьследующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации,от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственнойоперации;

д) измерителихозяйственной операции в натуральном ч денежном вы­ражении;

е)наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйст­веннойоперации и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанныхлиц.

3)Переченьлиц, имеющих право подписи первичных учетных докумен­тов, утверждаетруководитель организации по согласованию с главным бух­галтером.

Документы,которыми оформляются хозяйственные операции с денеж­ными средствами,подписываются руководителем организации и главным бухгалтером илиуполномоченными ими на то лицами.

4. Первичныйучетный документ должен быть составлен  в момент со­вершения операции, а еслиэто не представляется возможным — непосредст­венно после се окончания.

Своевременноеи качественное оформление первичных учетных доку­ментов. передачу их вустановленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверностьсодержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие этидокументы.

5. Внесениеисправлений в кассовые и банковские документы не до­пускается. В остальныепервичные учетные документы исправления мо­гут вноситься лишь по согласованию сучастниками хозяйственных опе­раций, что должно быть подтверждено подписями техже лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлении.

6. Дляосуществления контроля и упорядочения обработки данных о хо­зяйственныхоперациях на основе первичных учетных документов состав­ляются сводные учетныедокументы.

7. Первичные исводные учетные документы могут составляться на бумаж­ных и машинных носителяхинформации. В последнем случае организация обя­зана изготовлять за свой счеткопии таких документов на бумажных носителях для других участниковхозяйственных операций, а также по требованию орга­нов, осуществляющих контрольв соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.                 

8.Первичныеучетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительногоследствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией наосновании их постановлений в соответ­ствии с законодательством РоссийскойФедерации.

Главныйбухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и вприсутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с нихкопии с указанием основания и даты изъятия.

 

10.Регистры бухгалтерскогоучета

1. Регистрыбухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации,содержащейся в принятых к учету первичных до­кументах, для отражения на счетахбухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистрыбухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журна­лах), на отдельныхлистах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использованиивычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иныхмашинных носителях.

2.Хозяйственные операции должны отражаться в регистре бухгалтерского учета вхронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетамбухгалтерского учета.

Правильностьотражения хозяйственных операций в регистре бухгалтер­ского учета обеспечиваютлица, составившие и подписавшие их.

3. Прихранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита отнесанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерскогоучета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица  внесшегоисправление, с указанием даты исправления.

4. Содержаниерегистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтер­ской отчетности являетсякоммерческой тайной.

Лица,получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгал­терского учетаи во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.За ее разглашение они несут ответственность, установлен­ную законодательствомРоссийской Федерации.

11.Состав бухгалтерской отчетности

1. Всеорганизации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитическогоучета бухгалтерскую отчетность.

2.Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетныхорганизаций, а также общественных организаций (объедине­ний) и их структурныхподразделений, не осуществляющих предпринима­тельской деятельности инеимеющих кроме выбывшего имущества оборо­тов по реализации товаров (работ,услуг) состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях иубытках;

в) приложений к ним,предусмотренных нормативными актами;

г)аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгал­терской отчетностиорганизации, если она в соответствии с федеральными законами подлежитобязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Составбухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерствомфинансов Российской Федерации.

Дляобщественных организаций (объединений) и их структурных под­разделений, неосуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имуществаоборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенныйсостав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящегоФедерального закона.

3. Формыбухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке ихзаполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другиеорганы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают впределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетно­сти банков, страховых идругих организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащиенормативным актам Министерства финан­сов Российской Федерации .

4.Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна со­держатьсущественную информацию об организации, ее финансовом положе­нии, сопоставимостиданных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенныхстатьях бухгалтерской отчетности.

Впояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерскогоучета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественноесостояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующимобоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учетарассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательстваРоссийской Фе­дерации о бухгалтерском учете.

Впояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объ­являетизменения в своей учетной      политике  на следующий отчетный год.

5.Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтероморганизации.

Бухгалтерскаяотчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованнойбухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом,подписывается руководителем организа­ции, централизованной бухгалтерии илиспециализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерскийучет.

12.Отчетный год

1. Отчетнымгодом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабрявключительно.

2. Первымотчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты ихгосударственной регистрации, по 31 декабря соответст­вующего года, а дляорганизаций, созданных после I октября — по 31 декабря следующего года.

Данныео хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрацииорганизаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

3. Месячная иквартальная отчетность является промежуточной и со­ставляется нарастающимитогом с начала отчетного года.

 

13.Адреса и сроки представлениябухгалтерской отчетности

1. Всеорганизации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскуюотчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникаморганизации или собственникам ее имущества, а также территориальным органамгосударственной статистики по месту их регистрации. Государственные имуниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам,уполномоченным управ­лять государственным имуществом.

Другиморганам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерскаяотчетность представляется в соответствии с законодательст­вом РоссийскойФедерации.

2. Организацииза исключением бюджетных и общественных организа­ций (объединений) и ихструктурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности ине имеющих кроме выбывшего иму­щества оборотов по реализации товаров (работ,услуг), обязаны представ­лять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30дней по оконча­нии квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года,если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемаягодовая бухгалтерская отчетность должна быть утвер­ждена в порядке,установленном учредительными документами организа­ции.

3. Бюджетныеорганизации представляют месячную, квартальную и го­довую бухгалтерскуюотчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

4.Общественные организации (объединения) и их структурные подраз­деления, неосуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшегоимущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскуюотчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях иубытках;

в) отчет о целевом использованииполученных средств;

5. Деньпредставления организацией бухгалтерской отчетности опреде­ляется по дате еепочтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

 

14.Публичность бухгалтерскойотчетности

Акционерныеобщества открытого типа банки и другие кредитные ор­ганизации страховыеорганизации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных,общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовуюбухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионныйфонд Российской Федерации, Фонд социального страхова­ния Российской Федерации.Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и ихпредставительства, и филиалы на территории субъектов Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного меди­цинского страхования и территориальные,фонды обязательного медицин­ского страхования, а также, в случаях, установленныхфедеральными Зако­нами, иные организации обязаны публиковать квартальнуюбухгалтерскую отчетность.

Публичностьбухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах,доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении срединих брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, атакже в ее передаче территориальным органам государственной статистики по местурегистрации организации для предостав­ления заинтересованным пользователям.

         

15.Хранение документовбухгалтерского учета

1. Организацииобязаны хранить первичные учетные документы, регист­ры бухгалтерского учета ибухгалтерскую отчетность в течение сроков, ус­танавливаемых в соответствии справилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Рабочийплан счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедурыкодирования, программы машинной обработки дан­ных (с указанием сроков ихиспользования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, вкотором они использовались для составле­ния бухгалтерской отчетности в последнийраз.

3.Ответственность за организацию хранения учетных документов, реги­стровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

16.Ответственность за нарушения законодательстваРоссийской Федерации о бухгалтерском учете

Руководители организаций идругие лица ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, вслучае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации и нормативными актами органов,осуществляющих регулирование бухгал­терского учета, искажения бухгалтерскойотчетности и несоблюдения сроков ее представления я публикации привлекаются кадминистративной или уго­ловной ответственности в соответствии сзаконодательством Российской Феде­рации.

Глава 2. Готовая продукция, ееучет и реализация:

 

§ 2.1. Учет готовой продукции

§ 2.2. Учет готовой продукции наскладе

§ 2.3. Инвентаризация готовойпродукции

§ 2.4. Организация управления и контролявыполнения договоров поставки

§ 2.5. Налоговые платежи приреализации готовой продукции

§ 2.6. Учет товаров отгруженных

§ 2.7. Коммерческие расходы

§ 2.8. Расходы на рекламу

§ 2.9. Учет реализации готовойпродукции и вспомогательного производства

§ 2.1. Учет готовойпродукции

     Готовую продукцию  приходую по  фактической производственной себестоимости. Аналитический учет готовой продукции  осуществляется  по продажным (отпускным) или учетным (как правило,плановым) ценам в разрезе видов изготовленных изделий.  Готовую продукциюпокупателям  (заказчикам) на  основании  договоров  поставки  (Дт45 Кт40) поценам, обоснованным договорами, или передают для реализации в собственныемагазины, ларьки,  палатки и т.п., и для этого используют счета Дт41 Кт40.

      Все движения  готовойпродукции отражаются на счете 40 в зависимости от принятой предприятиемполитики — по нормативной (типовой) себестоимости или по фактическойпроизводственной себестоимости.

§ 2.2. Учет готовойпродукции на складе

     Учет готовой продукциина складе ведет заведующий складом, который является материально-ответственнымлицом:  при поступлении на работу с ним заключается  договор  о  полной  индивидуальной материальной  ответственности. На каждый поступивший на склад  вид  готовой продукции бухгалтерия выписывает  карточку количественного учетаунифицированной формы N М-12,  которая вручается заведующему складом  под расписку  в специальном реестре. Записи в карточках (поступления, выбытие)заведующий складом делает на основании первичных документов (в день совершенияоперации:  при поступлении — на основании накладных на сдачу готовойпродукции,  выписанных подразделением (цехом) — сдатчиком  готовой продукции;при выбытии — на основании требований на отпуск,  выписывается подразделением, которому временно входит в обязанность разрешать отпуск) или это делает отделсбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции. Следует помнить,  что  учет  готовой продукции в складских ведомостях производитсятолько по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии  готовая продукция  учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образомсальдо по счету 40 есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятияпо  фактической  себестомости.

  На основании складскихдокументов в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость учета готовойпродукции,  в которой учет производится одновременно по фактическойсебестоимости, сложившейся в данном месяце, и по продажной цене Фактическаясебестоимость готовой продукции ведомости учета  затрат на производстве можетбыть рассчитана лишь в конце месяца, когда будут учтены все произведенные вэтом месяце затраты.  В то же  время  выпуск, отгрузка и реализация готовойпродукции происходит регулярно. Поэтому текущий учет в ведомостях готовойпродукции  ведется  по  продажной (розничной) цене, так как она стабильна втечение данного месяца.

      Процентное отношениефактически сложившейся себестоимости в данном месяце от продажной цены:

/>     />

  Проценты рассчитываютсяежемесячно, так как они изменяются в зависимости от фактических затрат напроизводстве.

  Показатель «Остатокна начало месяца» для ведомости учета  готовой продукции берется  из этой  же  ведомости за прошлый месяц,  показатель «Фактическойсебестоимости» — из ведомости затрат на производство. Фактическаясебестоимость   отгруженной   (реализованной)  части  продукции рассчитываетсякак суммарная продажная стоимость отгруженной  (реализованной) части  продукции,умноженная на процент отклонений  фактической себестоимости от продажной цены.По такому же правилу вычисляется фактическая себестоимость остатка продукции наконец месяца.

§ 2.3. Инвентаризацияготовой продукции

      Инвентаризациюготовой  продукции  проводят ежегодно перед составлением годового баланса посостоянию на 1.10 года с  целью  объективного отражения инвентаризации  в годовом отчете.  Кроме этого инвентаризацию проводят при сменематериально-ответственных лиц,  а также в случае стихийных бедствий и краж, наскладе осуществляют сплошную инвентаризацию готовой продукции. Инвентаризациюпроводит рабочая  инвентаризационная комиссия, назначенная приказомруководителя предприятия, в полном составе и в присутствииматериально-ответственного лица. При неполном составе инвентаризационной комиссииинвентаризацию проводить запрещено. До начала инвентаризации у заведующегоскладом  готовой  продукции отбирается расписка  в том,  что им сданы вбухгалтерию все документы на приход и расход готовой продукции и эта продукцияполностью оприходована.

      При хранении  готовыхизделий в различных изолированных помещениях у одногоматериально-ответственного лица  эти  изделия  инвентаризуются последовательнопо  местам  хранения.  После  проверки готовой продукции вход в помещениеопломбировывают, и комиссия переходит для работы в  другое помещение. Фактическоеналичие готовой продукции на складе проверяют путем обязательного еепересчета,  перевешивания или перемеривания.  Результаты инвентаризации готовой  продукции заносят в инвентаризационную опись формы N инв.-3 отдельнопо каждому наименованию.  Опись  составляется в одном экземпляре. Привыявленной готовой продукции, не отраженной в учете,  комиссия должна включитьее в опись. После завершения     инвентаризации опись  передают в бухгалтериюдля составления сличительной ведомости.

      Результатыинвентаризации  рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая выносит решение.  Излишки готовой  продукции приходуют Дт40 Кт80, недостачу Дт84 Кт40,  списывают на виновных Дт73/3 Кт84,  либо,  если виновникине установлены на издержки  производства Дт26 Кт84.  Сумму недостач готовойпродукции виновные вносят в кассу Дт50 Кт73/3 или недостачи удерживают иззаработанной  платы  виновных Дт70 К73/3.  И на инвентаризационном заседании комиссиясоставляет баланс по недостачам готовой продукции на складах.

             § 2.4. Организация управления иконтроля выполнения                                                                                                                                                                                                                                                              

                                                               договоров поставки

      Предприятие реализуетготовую продукцию на основании  заключенных  с покупателями и  заказчиками договоров поставки.  Договоров предусматриваются: номенклатура поставляемойпродукции,  сроки, цена, санкции за надлежащее исполнение договора. Четкоеисполнение предприятием своих обязательств по заключенным договорам, имеетважное значение прежде всего для самого предприятия,  повышает его авторитет изаслуживает доверие клиента, содействует его устойчивой работе в условияхрынка, позволяет своевременно выполнить обязательства перед бюджетом поналоговым платежам и т.п.

      В соответствии  сзаключенным договором отдел сбыта своевременно передает на склад готовойпродукции для исполнения «приказ-накладную» на отгрузку (отправку) продукции  потребителю.  Если  продукция отпускается со склада непосредственнопредставителю  покупателя,  то  у  него  заведующий складом требуетдоверенность на получение груза, которую заведующий складом отбирает упредставителя покупателя,а, в своюочередь, представитель покупателя делает  в  приказе-накладной  расписку  офактически полученном грузе. В первом и во втором случаях заведующий складомзаполняет «Ведомость расчетов с покупателями», Которую закрывает вконце каждого месяца.

    На основании ведомости расчетов  с  покупателями  заполняется  журнал-ордер 06«Реализация»,  в который переносятся итоги ведомости расчетов спокупателями. Однако, как правило, продукция оправляется покупателю без участияего

представителяавтомобильным,  железнодорожным,  водным или авиационным транспортом. Тогдазаведующий складом отпускает продукцию  экспедитору предприятия, в  должностныеобязанности которого входит доставка полученной им продукции автотранспортом, либо непосредственно  покупателю (заказчику) или  на железнодорожную станцию(на пристань,  в  аэропорт)  отправления для  ее  дальнейшего транспортирования.  В  этом   случае транспортная организация оформляетпровозные документы, которые экспедитор передает в  отдел  сбыта  для  отметки об  исполнении  договора поставки и  выписки счета (или счета платежноготребования) на имя покупателя. Если продукцию вывозит представительпокупателя,  то в счете указывают: дату и номер доверенности,  фамилию, имя иотчество получателя, номер автомашины, на которой вывезена готовая продукция.

      При отправке продукции  покупателю  транспортными организациями или предприятиями в счетеотмечают: вид транспорта, которым отправлена продукция, количество мест, вес,номер и дату транспортного документа.

Затем вносят сведения об отправленных(реализованных) ценностях:  наименование продукции и тары; отдельными позициями- налоговые платежи с покупателя НДС и общую сумму счета к уплате. Еслиоплаченный продавцом (поставщиком)  транспортный тариф подлежит возмещениюпокупателем, то в счете                                             

-платежном требовании  отдельной  строкой показывают уплачен ный транспортный тариф для взыскания с покупателя.

      Предприятие реализуетизготовленную продукцию (работы, услуги):

  — предприятиям  иорганизациям согласно заключенным с ними договорам;

  — через  магазиныкомиссионной торговли непродовольствен- ными товарами системы Мин торга и Центросоюза  в  пределах  перечня  товаров,

установленного правиламикомиссионной торговли;

      — на рынках и вдругих  местах,  где  решениями  территориальных исполнительных органовразрешена реализация продукции;

      — через специальныемагазины по продаже  товаров,  изготовленных малыми предприятиями, на основезаключенных с ними договоров;

      — непосредственнозаказчикам.

      Разрешено продавать изделия не только в пределах города или района, где расположено предприятие, нои в других городах и районах РФ. Цены на изделия, работы и услуги собственногопроизводства предприятие устанавливает само и при необходимости пересматриваетих.

ВЗАИМООТНОШЕНИЯПРЕДПРИЯТИЯ С КОМИССИОННЫМИ МАГАЗИНАМИ

      Порядок и условияпродажи товаров,  произведенных предприятиями, регулируют соответствующиетерриториальные исполнительными органы.  От предприятия комиссионный магазинпринимает товар по доверенности,  выданной представителю  предприятия,  спредъявлением паспорта.  По согласию с предприятием магазин определяет:  цену изделия,  размер  комиссионного вознаграждения,  сроки и размеры уценокизделия, принятого на комиссию, условия выплаты денег за это изделие.

     Прием изделий накомиссию и условиях их реализации оформляются комиссионным соглашением,составленным в двух экземплярах: первый вручается сдатчику изделия,  второйостается в магазине. Комиссионные магазины и секции,  специально выделенные вунивермагах и крупных  магазинах, принимают от предприятий следующие изделия:одежду, обувь, головные уборы,  меховые,  галантерейные и швейные изделия,мебель, садовые инструменты, утварь и т.п.

ВЗАИМООТНОШЕНИЯПРЕДПРИЯТИЯ СО СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫМИ МАГАЗИНАМИ

      Взаимоотношения сторговыми организациями, закупающими изделия у предприятий с целью ихпоследующей продажи,  регулируются заключаемыми договорами. В договореустанавливаются условия поставки товаров, объем, наименование,  количество,  цена, маркировка,  сроки  и   порядок поставки, форма расчетов за продукцию и другиедополнительные условия.

      При уменьшенииконъюнктуры спроса и предложения на товары,  принятые  для реализации,  могутбыть снижены по соглашению сторон. Товары в магазин предприятие доставляет засвой счет. Если изделия невозможно реализовать в  предусмотренный  договором срок (например,  обнаружены скрытые дефекты), то предприятие вывозит их за свойсчет, если иное не предусмотрено договором.

ВИДЫ ДОГОВОРОВ,РЕГУЛИРУЮЩИХ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ

                ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

      Юридическим основаниемотношений, устанавливаемых при реализации предприятием продукции (работ, услуг),  является гражданско-правовой договор купли-продажи и подряда. Суть договоракупли-продажи состоит в том, что   продавец   (предприятие)  обязуется передать  имущество  в собственность покупателю (гражданам,  предприятиям, организациям), а покупатель — принять это имущество и уплатить за негоопределенную денежную сумму.  Для совершения большей части операцийкупли-продажи  не требуется письменное  оформление  договоренности.  Подоговору подряда подрядчик (предприятие) обязуется сделать определенную работупо заданию заказчика из его или своих материалов, а заказчик — принять и оплатитьвыполненную работу. Договор подряда всегда оформляется в письменной форме,  за   исключением  случаев,  когда  работа  выполняется  в присутствиизаказчика.  Какой-либо специальной формы договора  подряда предприятий нет,поэтому предприятие само его разрабатывает (например, наряд заказ) илииспользует действующие отраслевые формы, которые применяются на муниципальныхпредприятиях.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬПРЕДПРИЯТИЯ ПРИ ПРОДАЖЕ (ПОСТАВКЕ)

НЕКАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ(ПРОДУКЦИИ)

      При установленииответственности предприятия за продажу (поставщику) некачественной продукцииследует руководствоваться соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ. Предприятие несет имущественную ответственность  и  возмещает  ущерб,  нанесенныйпотребителю,  за несоблюдение договорных обязательств. В соответствии сдействующим законодательством покупатель-гражданин, которому продана вещьненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать:

      — замены признаннойнедоброкачественной вещи — соразмерного уменьшения покупной цены;

      — безвозмездное устранение недостатков вещи продавцом или возмещение расходов покупателя на ихустранение;

      — расторжение договорас возмещением убытков.

      Если предприятиереализует свою продукцию через  розничную  сеть государственной и кооперативнойторговли населению,  государственным и кооперативным предприятиям иорганизациям,  то оно  несет  ответственность за  выполнение своих обязательствпо заключенным договорам в по рядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством.

§ 2.5. Налоговые платежипри реализации готовой продукции

      В соответствии сдействующим законодательством  предприятия  при реализации продукции потребителям являются плательщиками в бюджет налога на добавленную стоимость испециального налога.  Эти налоги устанавливают в процентах к объему реализации:

      НДС — 20 или 10 (поотдельным видам товаров работ услуг);

     

      Согласно действующемузаконодательству по некоторым видам  товаров, работ услуг НДС не уплачивается.

      Сумма налога НДСначисляется в бюджет Дт46 Кт68,  в  установленный срок должны быть перечисленыДт68 Кт51.

      Если предприятиереализует готовую продукцию в валюте,  то и налоговые платежи в бюджет онивносят в валюте.

      НДС уплачивают:

      — предприятия  сосреднемесячными платежами более 3 тыс. рублей — ежедекадно 15-го,  25-го и 5числа следующего месяца, исходя из фактических оборотов реализации товаров попоследнему месячному счету;

      — предприятия сосреднемесячными платежами от 1 тыс. рублей до 3 тыс. рублей ежемесячно,  не позднее  20-го числа месяца от фактических оборотов реализации товаров заистекший месяц;

      — предприятия  со среднемесячным  платежом  до  1 тыс. рублей ежеквартально, не позднее 20-гочисла месяца,  следующего за  отчетным кварталом, по  фактическим  оборотам реализации  товаров  за истекший квартал;

      — малые предприятиянезависимо от реализации продукции уплачивают эти налоги от  фактического объема  реализации  ежеквартально,  не позднее 20-го числа месяца, следующегоза отчетным кварталом.

      Для контроля за тем,  каквыполняют обязательства перед бюджетом по указанным  налогам,  предприятия всех организационно-правовых форм представляют сведения в свою налоговуюинспекцию. Если предприятия задержали уплату налогов, то с них взимается пеня вразмере 1/300 ставки ЦБ РФ но не более 0,1% за каждый день просрочки кнеуплаченной сумме налога.

      Предприятия,реализующие товары, как освобожденные от НДС, так и облагаемые налогом, имеютправо на получение льготы в том случае, когда учет затрат на производство иреализацию таких товаров ведется раздельно, т.е. в развитие счета 46 следуетоткрыть субсчета:

      1. «Реализованныетовары с НДС по ставке 20%»;

      2. «Реализованныетовары с НДС по ставке 10%»;

      3. «Реализованныетовары, освобожденные от НДС».

      Предприятия,реализующие подакцизные товары,  кроме того,  являются плательщиками  в  бюджетакциза Дт46 Кт68;  Дт68 Кт51.  Порядок и сроки уплаты в бюджет акцизного налогаустановлены Инструкцией N 2 ГНС.

§ 2.6. Учет товаровотгруженных

      Счет 45 используютпредприятия согласно учетной политике,  которая была разработана на предстоящийгод,  реализованной считается продукция по уже оплаченным счетам.  В этомслучае отгруженная покупателю продукция Дт45  Кт40,  числится на счете 45 дооплаты покупателем.  С момента оплаты Дт50,51,52 Кт46 эту продукцию считают реализованной  и списывают с кредита счета 45. При этих условиях синтетическийучет отгруженных товаров ведут в зависимости от принятой учетной политики  понормативной себестоимости,  или  фактической производственной себестоимости, ааналитический учет в продажных (отпускных) ценах.  Традиционным для  нас является организация синтетического учета на счете 45 по фактической производственнойсебестоимости.

      Предприятие вносит на  счет 45 и расходы,  произведенные им при отгрузке продукции,  когда такиерасходы в зависимости от их характера по условиям договора подлежат возмещениюпокупателями, потребителями и заказчиками (Дт45 Кт10,43,50,55,60,71,76 и др.).Расходы, подтвержденные документами,  включают в счет для оплаты сверхстоимости отгруженной продукции. Суммы возмещенных расходов списывают приоплате на счет покупателя. При выписке счета отдельными позициями отражают НДСв установленном размере к отпускной цене.

      На дебете  счета 45предприятия также отражают отгруженные покупателю материалы и МБП.  При этом насчетах выделяют особыми позициями подлежащие оплате  покупателями НДС и продажнойцене материальных ценностей. После оплаты покупателями счетов за отгруженные материальные ценности,  эти  ценности считаются реализованными и их фактическаясебестоимость подлежит списанию с кредита счета 45.

          § 2.7.Коммерческие расходы

     Предприятие приотгрузке продукции может понести расходы, связанные со  сбытом продукции,  неподлежащие возмещению покупателем.  Такие расходы называются коммерческие иучитывают на одноименном активном собирательно распределитель ном счете 43.  Кним, в частности, относятся: расходы на рекламу в пределах установленных норм, упаковку продукции,

участие в выставках иярмарках, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно и не подлежащихвозврату покупателем.

      Собранные в  течение месяца на дебете счета 43 с кредита разных счетов коммерческие расходы подлежатполному или  частичному  списанию (Дт40 Кт43), в порядке, установленном отраслевойинструкцией по планированию, учету и калькулированию.  Полностью списывают в том  случае, когда ежемесячные остатки на счете 45 не подвержены резкимколебаниям. Тогда принято считать,  что вся сумма коммерческих расходов полностью относится к  реализованной  продукции.  Если  же ежемесячно остаткина счете 45 значительно колеблются, то учтенные коммерческие расходы следуетраспределять   между  продукцией,  реализованной  (оплаченной)  и оставшейсянеоплаченной до конца месяца (т.е.  числящейся в остатке на счете 45  на конецмесяца).  В этом случае на конец месяца по счету 43 будет иметь место остаток,который при составлении баланса присоединяют к остатку счета 45.

      Если на предприятииучетной политикой принято реализованной считать продукцию по предъявленнымсчетам, то счет 43 ежемесячно закрывают (Дт46 Кт43), между  видами реализованной  продукции  коммерческие расходы распределяются прямым путем, аесли это невозможно — пропорционально выручке, полученной от реализованнойпродукции.

§ 2.8. Расходы на рекламу

      В составе коммерческихрасходов  предприятия  отдельной  учетной позицией фиксируются  расходы  на рекламу.  Расходы  на рекламу – это расходы предприятия по целенаправленному воздействию  на  потребителя для продвижения продукции на рынках сбыта. К нимотносятся: расходы на разработку и изделие  рекламных  изделий;  разработку  и изготовление эскизов этикетов,  образцов оригинальных фирменных пакетов,упаковки и

т.д.; рекламныемероприятия,  проводимые при помощи  средств  массовой информации, световую ииную наружную рекламу;  а также проведение иных рекламных мероприятий,связанных с предпринимательской деятельностью.

       

ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯРАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

      Общая величинафактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции зависитот объема выручки от реализованной  продукции и не должна превышать предельныхразмеров,  исчисляемых по нормативам, утвержденным Минфином РФ.  Расходы предприятия  на  рекламу, превышающие предельные размеры,  относятся за счетприбыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сумма производственных расходовна рекламу включается в себестоимость продукции без НДС. Сумма НДС, оплаченнаяпри возмещении таких расходов определяется в 1998 году по расчетной ставке НДС- 16,67 %, от указанной суммы и отражается в учете на счете 19.

§ 2.9. Учет реализацииготовой продукции

и вспомогательногопроизводства

      Для учета  реализации готовой  продукции,  как основного,  так и вспомогательного производства,предусмотрен активно-пассивный операционно-результатный счет 46.  Особенностьэтого счета состоит в том, что реализованную продукцию отражают на немодновременно в  двух  оценках:

на кредите   -   по  продажной   цене,   включая  НДС и акцизы (Дт50,51,52,62), а на дебете -  по фактической  полной  себестоимости (Кт20,23,26,37,40,43,45) в  зависимости  от принятой учетной политики. Это позволяет предприятию определить и  списать результат  реализации продукции -  прибыль  Дт46  Кт80/1 или убыток Дт80/1Кт46.  Превышение

кредитового оборота наддебетовым по счету 46 означает,  что есть прибыль, а в противном случае — убыток.

      Все предприятия,независимо от форм собственности, являются плательщиками в бюджет НДС вустановленном размере и отпускной стоимости реализуемой продукции. Суммы НДСвыделяют особыми позициями в счете, предъявленном для оплаты. Начисленный вбюджет НДС (Дт46 Кт68) в дальнейшем подлежит взносу на счет  налоговой инспекции  Дт68 Кт51.С продукции,  реализованной в СКВ, НДС  уплачивают ввалюте. Остатков на конец месяца на счете 46 быть не должно.

Глава 3. Анализ хозяйственной деятельности:

 

3.1. Виды анализа,значение анализа

Анализом хозяйственной деятельности называетсянаучно разработанная система методов и приемов, посредством которых изучаетсяэкономика предприятия, выявляются резервы производства на основе учетных иотчетных данных, разрабатываются пути их наиболее эффективного использования.

   Хозяйственная деятельность машиностроительныхпредприятий анализируется самими предприятиями, вышестоящими организациями,Госбанком ( по основной деятельности ), Стройбанком ( по капитальномустроительству), Министерством финансов и Центральным статистическимуправлением РФ.

    Сами предприятия анализируют свою работу дляулучшения показателей своей деятельности. Планово — экономический отделанализирует показатели статистического учета:

    -   производительность труда

    -   численный  состав работающих

    -   среднюю заработную плату

    -   использование оборудования

    -   текучесть рабочей силы

    -   подготовку кадров и пр.

    Главная бухгалтерия анализирует показателибухгалтерского учета:

       - сдачу готовой продукции

       — себестоимость

       — фонд заработной платы

       — материальное снабжение

       — реализацию продукции

       — рентабельность

       — финансовое состояние.

  Источниками анализа являются стандартные формыстатистической и бухгалтерской отчетности.

   Исходными материалами для анализа служат месячныеи квартальные планы, суточные и сменные задания, акты ревизии.

    Методы экономического анализа отличаются большимразнообразием, но для них характерны следующие общие черты:  оценка деятельностипредприятия с позиции роста эффективности производства, определение влиянияотдельных факторов на конечные результаты деятельности.

    Классическими методами анализа являютсянаблюдение, сравнение, детализация, подстановки, корреляция,экономико-математические методы анализа и др.

     По времени анализ бывает ежедневный, месячный,квартальный, годовой. При ежедневном анализе ограничиваются данными цехов,которые представляются в ПДО или бухгалтерию без письменной текстовой формы.Это ежедневные основные показатели работы цехов: выполнение программы,коэффициент использования оборудования, коэффициент сметности, численныйсостав, текучесть кадров, потери рабочего времени, выполнение норм выработки,себестоимость, отгрузка продукции и пр.

     При месячных и годовых анализах составляютсятекстовые документы,  объяснительные записки, доклады, заключения. В выводах ипредложениях указываются пути и сроки устранения имеющихся недостатков вработе, и конкретные мероприятия, обеспечивающие повышение эффективностипроизводства.     

 

3.2 Общий аудитфинансово-хозяйственной деятельности.

 

Потребностьв сырье и материалах для выпуска 1-ой партии продукции, руб.

№ пп Наименование Кол-во Цена Всего, руб.

К

Ц

К х Ц

1. Каолин, ГОСТ 21286-82, кг 1876 795 1491420 2. Глина Веселовская, ВГО, ТУ-21-25-203-81 1230 260 319800 3. Песок кварцевый ГОСТ 7031-75,22551-77 1 100 545 599500 4. Полевой шпат, ГОСТ 15045-78, кг 1050 370 388500 5. Бой обожженный (брак    соб­ственного производства) 375 — — 6. Жидкое стекло, ГОСТ 13078-81, кг 62,9 6060 381174 7. Сода, ГОСТ 5100-85, кг 62 1060 65720 8. Гпазурь-фитта, 21а, В1С ДМ-2, ЛГ-19 В9 125 18424 2303000 9. Пигменты — красители, кг 21 24250 509250

Всего основных материалов:

5901,9

 

6058364

1. Масло трансформаторное, кг 201 3125 628125 2. Гипс, кг 151 1700 256700

Всего вспомогательных материалов:

352

 

884825

Итого:

6253,9

 

6943189

/> /> /> /> /> />

Поставщиками сырья, материалов и концентратов являются заводыкерамических материалов в Новочеркасске и Шахтах, а жидкое стекло, сода иглазурь поставляются Каменским химическим объединением. Таким образом, всепоставщики материалов нахо­дятся от предприятия на расстоянии от 40 до 100 км,что позволяет организовать получение сырья с помощью автотранспорта.

Численность производственного персоналаопределяется исходя из функциональной целесообразности и численности работникованалогичных производств.

Система оплаты труда построена на использованииповременно-премиальной формы.

Оплата труда руководителей идругих категорий работников построена на основе должностных окладов и зависитот величины фактически отработанного времени и достижения конечных  резуль­татов  деятельности предприятия.

Численностьпроизводственного персонала и уровень предполагаемой зарплаты в марте-апреле1998 года на предприятии

№ Специальность Число работ­ников, чел. Тарифная ставка, руб./час. Фонд рабо­чего време­ни, час. Всего, руб. март апрель Март ап­рель март Апрель

Тст

Ф1

Ф2

Тст х Ф1

Тст х Ф2

1. Дизайнер-сти­лист 1 5112 8588 176 168 899712 1442784 2.

Старший худож­ник

Оформитель

2 3785 6360 172 172 651020 1093920 3. Художник-офор­митель 2 3402 5715 172 172 585144 982980 4. Слесарь-налад­чик 2 2616 4995 172 172 449952 755940 5. Технолог 1 3069 5156 176 168 540144 866208 6. Разнорабочий 2 2100 3528 172 172 361200 606815

Итого:

3487172

5748647

 

Численность руководителей и других категорий работников и ихпредполагаемый уровень заработной платы в марте-апреле 1998 года

№ пп Занимаемая должность Числен­ность, чел. Часовая став­ка, руб./час. Фактически отработан­ное время, час. Всего, руб. март апрель март ап­рель март Апрель

Ф1

Ф2

Охф1

ОхФ2

1. Генеральный ди­ректор 1 5285 8880 176 168 930160 1491840 2. Коммерческий директор 1 4944 8305 176 168 870144 1395240 3. Главный бухгал­тер 1 4944 8305 176 168 870144 1395240 4. Водитель 1 2130 3578 176 168 374888 601104 5. Уборщица 1 1023 1718 176 168 180048 288624 6. Сторож 1 1023 1718 176 168 180048 288624

Итого:

3405432

5460672

Нижеприведены расчеты экономических элементов затрат на производство продукции.

Вода на технологические цели и прием сточныхвод:

/>где:

Зв… затраты на воду, руб.; N… количество месяцев;Q=231… объем потребления за 2 месяца, м3;Р=3009. расценка на 1 м3 воды, руб.

Тогда: />

Стоимость топлива на технологические целиустановлена в виде фиксированной месячной платы, составляющей 1788100 руб. заприродный газ. Отсюда за два месяца работы стоимость топлива для производствапродукции составит 3576200 руб.

Затраты на энергию для технологических целейсоставят 3906720 руб.

/>

Эст… стоимость потребленнойоборудованием электроэнергии;Q… количество потребленной оборудованиемэлектроэнергии, 10852 квт-час;Т=360… тарифная ставка за один квт-часэлектроэнергии для регулирования групп потребителей, руб.

Тогда: />

Затратына отопление производственного помещения составят 567483 руб.

/>

Зот… стоимость затрат на отопление,руб.;N… отапливаемый период, месяцев;Ц… цена 1 Гкап тепловой энергии, равна 78490руб.;О… количество потребленной тепловой энергии,Гкал.

 

Отсюда: />   

Затратына освещение составят 656806 руб., их расчеты ведутся на основе формулы, исходяиз количества потребленной энергии в размере 1824,46 квт-час.

Поэтому:/>

Затратына бензин для автомобиля равны 1482000 руб.

/>

Зб… затраты на бензин, руб.;Пд=200 км… средне-дневной пробегавтомобиля;Д=52… количество дней эксплуатации;Нр… норма расхода бензина на 1 кмпути, составляет 0,15 л;Ц… цена 1 л бензина равна 950 руб.

Тогда: />

Затраты на оплату труда по предприятию за два месяца составят 18101923руб.

/> , где:

 Ф… фонд оплаты труда предприятия за период,руб. Фм и Фап… фонд оплаты трудаза март и апрель месяцы соответственно.  

/> , где:

 Фпр… месячный фонд оплаты трудапроизводственного персонала, руб.;Фрук… месячный фонд оплаты трударуководителей и других категорий работников, руб.

Отсюда: Ф = (3487172 + 5748647) + (3405432 + 5460672) = 18101923 руб.

Отчисленияна социальные нужды складываются из отчислений в пенсионный фонд (28%),соцстрах (5,4%), медстрахование (3,6%), отчисления в фонд занятости (2%),  исоставляют всего 37% от фонда оплаты труда за весь период.

/>

 Ос… отчисления на соцнужды, руб.

 

Тогда: />

Ускореннаяамортизация определяет амортизационный период длиною в пять лет, и состав­ляетдля предприятия 48785200 руб., а за 2 месяца соответственно 9757040 руб.

/>

А… амортизационные отчисленияза год, руб.;Фс… среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;На… норма отчисления на полное обновление(восстановление или реновацию), %.

/>

Фп… первоначальная стоимость основных фондов,руб.;Та… амортизационный период, лет.

Тогда:/>, отсюда: />

Исходя изтого, что в первые два месяца производственной практики не велось, величинаамортизационных отчислений за каждый месяц, начиная с марта по конец года,составила 0,1 от годовых амортизационных отчислений.

Поэтому амортизацияза2 месяца составит: />

Страховыеотчисления строятся с учетом того, что при страховании реального имущества встраховой фирме «ЭНИ», годовой процент на сумму свыше 40 тыс.руб. составляет0,5%.

/>

Остр. страховые отчисления за период, руб.;Сим… стоимость застрахованного имущества, руб.;К… количество месяцев в периоде;N… количество месяцев, в течение которыхвыплачивается оговоренная сумма,

Отсюда: />

Страховыевзносы за март-апрель составят 243926 руб.

Арендные платежи за 2 месяца составят: 1134454+400000 = 1534454руб., исходя из стоимости аренды помещений за месяц.Процент, выплачиваемый за кредит, определяется исходя из включения в полнуюсебестоимость продукции той его части, доля которой не превышает процентнойставки кредита, установленной центральным банком.

/>

П… процент, выплачиваемый за кредит в период,руб.;K… величина кредита, руб.;Cпр… процентная ставка Центробанка, равная 60%;M… число периодов, за которые производятсяотчисления искомые;N… число периодов, за которые необходимовыплатить процент.

Тогда: />

Суммарныевыплаты за два месяца по погашению процентов за кредит составят 32117647 руб.

Расходына телевизионную рекламу по Краснодарскому телеви­дению составят 303600 руб.

/>

Ртел… стоимость телерекламы, руб.;К = 69… количество слов в рекламе;Р = 800… расценка за одно слово, руб.;N = 5… общее количество запусков рекламы;m = 10… процент за срочность.

Тогда: />

Стоимость 1/32 полосы рекламы в газете «Наше время» составляет71000 руб.

Таким образом, затраты на рекламу в прессе и нателевидении составят в сумме 374600 руб.

В себестоимость продукции включается также налог напользо­вателей автомобильных дорог в размере 2.6% от объема реализа­ции, чтосоставит: />5057000 руб.

Всего по этой статье: 2917500 руб.

Полнаясебестоимость выпуска керамико-фарфоровой продук­ции за два месяца 1998 г. поэлементам экономических затрат приведена в следующей таблице.

 

Полнаясебестоимость первой партии продукции предприятия «Инстройсервис»

№

пп

Наименование элементов затрат Всего, руб. 1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных от­ходов): а) сырье и основные материалы 6058364 б) вода на технологические цели 1390158 2. Вспомогательные материалы 884825 3. Топливо на технологические цели 3576200 4. Энергия на технологические цели 3906720 5. Коммунальные услуги: а) отопление помещений 567483 б) освещение помещений 656806 6. Горючее для автомобиля 1482000

Всего материальных затрат

18522556

1. Заработная плата производственного персонала 9235819 2. Заработная плата руководителей и других категорий работ­ников 8866104

Всего затрат на оплату труда

18101923

Всего затрат на отчисления на соц. нужды

6697712

 

 

Затраты на амортизацию сновных фондов

9757040

1. Арендная плата 1534454 2. Страховые взносы 243926 3. Реклама 374600 4. Канцтовары 75000 5. Процент за кредит 9176471 6. Налог на пользователей автодорог 5057000

Всего прочих затрат

21577673

Итого полная себестоимость продукции

90918355

Удельныйвес условно-постоянных затрат в полной себестоимости продукции составит 68,4%.

/> где:

Уп… удельный вес условно-постоянных затрат вполной себестоимости продукции, %;Зп… стоимость условно-постоянных затрат,руб.;Спр… полная себестоимость продукции, руб.

 

/>

/> где:

Упер… удельный вес условно-переменных затрат вполной себестоимости продукции.%;Зпер… стоимость условно-переменных затрат, руб.;

Тогда:   />

Отсюда удельный вес условно-переменных затрат в полной себестоимостипродукции равен 31,6%. Стоимость постоянных и переменных затрат в составеполной себестоимости продукции была определена по статьям затрат на основетаблицы.

Оборотные средства фирмыопределяются по формуле:

/>

Фоб… оборотные средства, руб.;Зтек… текущий запас товарно-материальныхценностей, руб.;Зстр… страховой запас товарно-материальныхценностей, руб.;Н… незавершенное производство, руб.Поб… прочие оборотные средства, руб.

                 

/>

Д… среднедневной расход материалов, руб.Т… время между 2-мя поставками, дней

/> 

Рм… расход материалов на выпуск всейпродукции, руб.;N… число дней выпуска продукции.

 

Тогда:  />руб

/>, где:

Т… время между двумя поставками, дней;Г=1560 кг грузоподъемность автомобиля;Дн… среднедневной расход материалов внатуральном выражении, кг.

Тогда: />дней, отсюда:  Зтек= 144650 ´12 = 1735800руб.

Величинатекущего запаса составляет 1735800 руб.

Зная,что /> />

Величинастрахового запаса составляет 867900 руб.

/>

Н… незавершенное производство, руб. Сср.дн… среднедневная себестоимость выпускапродукции руб.;Тц… длительность производственного цикла (6дней);Кгот… коэффициент готовности.

/> ,где:

Спр… полная себестоимостьвыпуска продукции, руб.;N… число дней выпуска продукции.

Тогда: />руб

/>, где:

Уп… удельный вес условно-постоянных затрат вполной себестоимости продукции, %;Упер… удельный вес условно-переменных затрат вполной себе стоимости продукции, %

   Тогда:

/>

   Отсюда: Н = 1894132 ´6 ´0,84 =9546425руб.

Величина незавершенного производства составит9546425 руб. Зная, что величина прочих оборотных средств составляет 25% от всехостальных оборотных средств, они определяются в размере 3037531 руб.

/>руб.

Отсюда:  Фоб =1735800 + 867900 + 9546425 + 3037531 = 15187656 руб.

Величина необходимыхоборотных средств составит 15187656 руб.

Тогда: Фосн + Фоб = 243926000 + 15187656 =259113656 руб.

Исходя из полученного результата следует, чтовеличина кредита в размере 260 тыс. руб. достаточна для организации производстваи начала выпуска 1-ой партии продукции. Дальнейшее пополнение оборотных фондовпредусматривается либо за счет прибыли, либо за счет авансовых выплатзаказчика.

Основные показатели предприятия по итогам работы 2-хпервых месяцев.

Определим валовую прибыльпредприятия:

/>

Пвал… валовая прибыльпредприятия, руб.;Пр.пр… прибыль (убыток) отреализации продукции, руб.;Двн.оп.… доход от внереализационных операций, руб.

/>

Рп… стоимость реализованной продукции, руб.;Спр… полная себестоимость реализованнойпродукции, руб.

Тогда: />

Рентабельностьпродукции равна: />, где:

Рпр… рентабельность всего выпуска продукции, %;Пвал… валовая прибыль от реализации продукции,руб.;Спр… полная себестоимость реализованнойпродукции, руб.

Тогда:/>

Отсюда, рентабельность всего выпуска продукции составляет 113,9%,что подтверждает правильность выбора стратегии марке­тинга и достигает значенийрентабельности по отрасли за прошедшие наиболее удачные годы. Рентабельностьпроизводства определим по формуле:

/>

Пвал… валоваяприбыль от реализации продукции, руб.;Фосн и Фоб. стоимостьосновных производственных фондов и нормируемых оборотных средствсоответственно, руб.

Тогда: />

Такимобразом, рентабельность производства составила по ито­гам двух месяцев 40%.

Фондоотдачу рассчитаем по формуле: />, где:

Фо… фондоотдача, руб.;Фосн… стоимость основных производственныхфондов, руб.

Тогда: /> руб.

Отсюдафондоемкость составит: />,где:

Фе… Фондоемкость, руб

Тогда: /> руб.

Достигнутая фондоотдача за период показывает, что основныепроизводственные фонды использовались недостаточно эффектив­но, что объясняетсяналичием избыточной мощности предприятия для выпуска 1-ой партии продукции,связанной с индивидуальным характером производства и величиной заказа. Поэтомудля выпуска на 1 рубль продукции затрачено 1,25 руб. основных фондов. Вместе стем, ясно, что годовая фондоотдача возрастает по мере выпуска остальнойпродукции и доля затрат основных фондов, приходящаяся на 1 рубль продукциисущественно сократится.

Определимфондовооруженность:

/>,где:

 Фр… фондовооруженность рабочих,руб.;Фосн… стоимость основных производственныхфондов, руб.;Чср… среднесписочная численность рабочих

Напряженностьиспользования оборудования составит 8840909 руб. на единицу оборудования.

/>, где:

Кис.об… коэффициент использования оборудования;Рпр… стоимость реализованнойпродукции, руб.;Nоб… количество единиц оборудования.

Тогда: /> руб. за единицу.

Выработка на 1 работающегосоставит:  />, где:

Пт… выработка на 1 работающего;Чр… численность работающих, чел.

/>руб.

Затраты на 1 руб. товарной продукции составит:   />, где:

Зр… затраты на 1 руб. товарной продукции;Спр… полная себестоимость производства продукции,руб.;Рп… стоимость реализованной продукции, руб.

 

Тогда:/>руб.

                     

Поэтому имеется возможность для сокращения затрат на1 рубль продукции за счет пересмотра и активизации структуры затрачива­емыхресурсов.

Определим чистую прибыль:

/>   

 Пчист… чистая прибыль, подлежащаяраспределению, руб.;Пвал… валовая прибыль, руб.;Н… налоги, руб.

1)Налогна прибыль=/> ,где:

Пвал… валовая прибыль, руб.

Тогда:       Налог на прибыль =/>руб.

2)  НДС = НДС, полученный от покупателей — НДС, уплаченный поставщикам

/>руб.

3) Налог наприобретение автотранспорта составляет 20% от стоимости автомобиля:

/>руб.

4)Налог на содержание жилсоцфонда и социально-культурной сферы составляет 1% отобъема реализации.  Тогда: />руб.

5) Налог на нужды образовательных учреждений:/> где.

1… ставка налога, %

/>руб.

Отсюда сумма всех налоговыхотчислений за 2 месяца составляет:

362535576+35125569+1600000+1945000+181019=75085164руб.

По итогам деятельности за два месяца подлежитраспределению прибыль в размере: 103581645-75085164=28496481 руб.

 

/>/> 3.3 Анализсостояния средств предприятия

 

Анализ выполним по данным таблицы 1.

/>Таблица 1. Стоимостная характеристика имущества предприятия,тыс. руб.Показатели

Начало

Года

Конец

Года

Отклонение Абсолютное Отн. % Всего средств предприятия,  руб. 17132,4 18066,1 933 5,4 Основные средства и внеоборотные активы 8783,7 8199,7 -584 -6,6 В % к имуществу 51,2 45,3 Оборотные средства 8344,7 9861,9 1517,2 18,18 В % к имуществу 48,7 54,5 Материальные оборотные средства 5353,7 5881,9 528,2 9,8 В % к оборотным средствам 64,1 59,6 Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги 196,5 972,8 776,3 395 В % к оборотным средствам 2,4 9.9 Дебиторская задолженность 456,4 518,2 61,8 13,5 В % к оборотным средствам 5,5 5,2 Собственные средства 14097,7 14347,1 249,6 1,7 В % к имуществу 82,2 79,4 Заемные средства 3034,9 3719 684,1 22,5 В % к имуществу 17,7 20,5 Долгосрочные займы В % к заемным средствам Краткосрочные заемные средства В % к заемным средствам Кредиторская задолженность 3034,9 3719 684,1 В % к заемным средствам 100 100

Как следует из данныхтаблицы 1., в целом стоимость имущества предприятия за исследуемый периодувеличилась на 933 тыс. руб. Это увеличение, при уменьшении стоимости основныхфондов, обусловлено ростом стоимости оборотных средств на 1517,2 тыс. руб. Ростстоимости оборотных средств, в свою очередь, связан с увеличением стоимостиматериальных оборотных средств на 528,2 тыс.руб., и денежных средств на 776,3тыс. руб. Следует отметить, что рост стоимости материальных оборотных средствпрактически всецело обусловлен ростом стоимости незавершенного производства,что как было отмечено выше, связано с плановым наращиванием затрат.

Заметно улучшился заистекший период и показатель абсолютной ликвидности. Его величина увеличилась с6,4% до 26%. Таким образом, показатель абсолютной ликвидности приблизился посвоей величине к рекомендуемому уровню.

Вместе с тем, заметноухудшились показатели задолженности предприятия. Так, дебиторская егозадолженность увеличилась на 13,5% и достигла размера 518,2 тыс. руб., акредиторская — на 22,5% и составила на конец отчетного года 3719 тыс.руб.(против 3034 тыс.руб. на начало года). Рост задолженности обусловлен в основномобщеэкономическим кризисом, который поразил народное хозяйство России и другихстран СНГ, предприятия которых являются заказчиками продукции. Кроме этихобъективных факторов, нельзя также не учитывать и тот факт, что предприятиеиногда передает российским заказчикам готовую продукцию без гарантии её оплатысо стороны заказчиков, что нельзя признать обоснованным.

/>/> 3.4 Анализфинансовой устойчивости

Финансовая устойчивостьпредприятия характеризуется соотношением долгосрочных и краткосрочных средств,соотношением собственных и заемных средств, темпами роста собственных средств, должнымобеспечением материальными средствами и пр. Показатели — характеризующие финансовуюустойчивость предприятия приведены в таблице.

/>                            1.Показатели финансовой устойчивости предприятияПоказатели Начало года Конец года Отклон   нения 1. Коэффициент отношения собственных и заемных средств К1 0,2 0,2 2. Коэффициент маневренности собственных средств К 2 0,59 0,68 0,09 3. Коэффициент накопления амортизации К 3 0,7 0,6 -0,1 4.Коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных   средств К4 0,6 0,5 -0,1 5.Коэффициент реальной стоимости основных средств К5 0,5 0,4 -0,1

Коэффициент К1 показывает отношение обязательств по привлечениюзаемных средств к сумме собственных средств и характеризует сколько привлекалосьзаемных средств на каждый руб. собственных средств. На начало года предприятиепривлекало 0,2  на каждый руб. К концу года данный показатель не изменился.Такое значение коэффициента свидетельствует о достаточно высокой финансовойустойчивости предприятия. Уменьшение коэффициента свидетельствует о понижениизависимости предприятия от внешних источников.

Коэффициент К2показывает отношение собственных оборотных средств к сумме источниковсобственных средств. Как видно, за отчетный период этот показатель неизменился. Это означает, что финансовое положение предприятия постепенностабилизируется.

Коэффициент К3показывает, какими средствами осуществляется накопление амортизации. Как видно,к началу года 70% стоимости основных средств были погашены за счетамортизационных отчислений, концу года 60%. Такое понижение степени износа основныхфондов обусловлено тем, что в течение года на предприятии были списаныизношенные, неиспользуемые основные фонды с соответствующим уменьшением суммыначисленного износа. Кроме того, за тот же период на предприятии были такжевведены основные фонды. Эти операции в конечном итоге равнозначны обновлениюосновных фондов. В целом видно, что накопление амортизации нормальное.

Коэффициент К4уменьшился за исследуемый период на 0,1. Это в основном обусловлено тем, что кконцу анализируемого периода в производство было передано значительноеколичество малоценных быстроизнашивающихся предметов, что привело к существенномусокращению остаточной стоимости материальных активов предприятия. Кроме того,на изменение этого коэффициента оказало влияние и некоторое уменьшениеостаточной стоимости основных фондов.

Коэффициент К5показывает соотношение остаточной стоимости основных средств и валюты баланса.Его снижение за анализируемый период обусловлено уменьшением стоимости основныхсредств к концу периода и увеличением валюты баланса в основном по третьему егоразделу.

/>/> 3.5. Анализ оборачиваемости оборотныхсредств

Важнейшимпоказателем, характеризующим использование оборотных средств, являетсяоборачиваемость.

Оборачиваемостьхарактеризуется системой показателей. Одним из которых является коэффициентоборачиваемости. Он опре- деляется отношением объемареализации к среднему остатку оборотных средств.

Коб= Qp/ Сo,

 где   Qp — объем реализации, тыс.руб.

       Со — средний остаток оборотныхсредств, тыс.руб.

Время оборота определяетсяпо формуле:

   То=(Со ∙ Дп)/Qp

 где   Дп — длительность анализируемого периода, Дп= 180 дней

Проанализируемоборачиваемость материальных оборотных средств.

Средние остатки оборотныхсредств.

               Со= (2338,1+ 2489,6)/2=2413,85 тыс.руб.

Определим коэффициентоборачиваемости оборотных средств предприятия за истекший период.

 Коб= 3886,6/2413,85 = 1,6

Тогда, период оборота равен:

То=180/ 1,6 = 113 дня.

Определим оборачиваемостьдебиторской задолженности.

Средние остатки дебиторскойзадолженности составят:

Со=(456,4+518,2) / 2= 487,3 тыс.руб.

Коэффициент оборачиваемости:

Код= 3886,6 / 487,3=7,9

Период оборота

То=180 / 7,9=23 дня

Учитывая, что нормальная длительностьдокументооборота при расчетах составляет 30 дней, можно считать, чтооборачиваемость дебиторской задолженности предприятия вполне нормальная иособых тревог, поэтому не может вызывать.

 Таблица 1.

 Расчет показателейоборачиваемости оборотных средств в днях.

           

Показатели

Запрошлый год За отчетный год По плану Фактически Выручка от реализации товарной продукции руб. 173075 200689 194500 Средние остатки всех оборотных средств, руб. 13862 * 15187 Средние остатки нормируемых оборотных средств. 12531 12367 13157 Оборачиваемость всех оборотных средств 92,5 * 84,7 Оборачиваемость нормируемых средств 8,36 71,1 73,3

 

Когда исчисляют плановыеостатки оборотных средств, то за основу расчета берут остатки по нормативам. Нодля полной сапостовимости с фактическими к плановым остаткам прибавляют суммы средств, прокредитованныебанком.

По данным таблицы легкорассчитать коэффициенты оборачиваемости. За прошлый год оборотные средствасовершили 12,4 оборота(173075:13862), в томчисле нормируемые – 13,8 (173075:12531);за отчетный год – 12,8 оборота (194500:15187),в том числе нормируемые – 14,8 оборота (194500:13157) приплане 16,2 (200689:12367).

Различия в методологиипостроения показателей оборота всех оборотных и нормируемых средств объясняютсятем, что в первом случае реализация товарной продукции рассматривается как результатиспользования всех (собственных и заемных) оборотных средств. Во втором случаепоказатель от реализации является результатом использования нормируемых средств,сформированных за счет собственных средств и кредитов банка под них. Для экономическогоанализа представляет интерес показатель оборачиваемости как собственных, так ивсех средств предприятия.

По результатам оборачиваемости рассчитывают сумму экономии оборотныхсредств (абсолютное и относительное высвобождение) или сумму их дополнительногопривлечения.

Таблица 2.

Анализ состояния дебиторской задолженностина 1.10.98г.

Статьи дебиторской задолженности Всего на конец периода, руб. В том числе по срокам образования До 1 мес. От 1до2 мес.

3-6

мес.

От6 до1

Года.

Более года. 1.Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги. 269566 269566 2. Прочие дебиторы в т.ч. 19653 11977 А) Переплата финансовым органам по отчислениям от прибыли 200 200 Б) Задолженность подотчетными лицами; 980 980 В) Прочие виды задолженности; 10992 9448 105 426 1013 --- Г) В том числе по  расчетам с поставщиками. 7481 1349 6132 --- --- --- Всего дебиторская задолженность. 289219 281543 6237 426 1013 ---

 

3.Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

Показатели

Прошлый год

Отчетный год

Изменения

1.Оборачиваемость дебиторской задолженности

/>

/>

-0,695 2.Период, погашения дебиторской задолженности

/>

/>

6,29 3.Доля дебиторской задолженности в общем, объеме текущих активов

/>

/>

+4,0 4.Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации

/>

/>

+0,367 5.Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности

/>

--------- -0,05

 

Как видно из таблицы 3. Состояние расчетов сзаказчиками по сравнению с соответствующим периодом прошлого года ухудшилось.На 6,29 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности,который составляет 52,71 дня. Сомнительной дебиторской задолженности неимеется, хотя доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активоввыросла на 4,0% и составила к величине текущих активов 87,4%. 

Следовательно, снизилась ликвидность текущих активов,что характеризует ухудшение финансового положения предприятия.

Анализдебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторскойзадолженности. Из данных отчетного баланса видим, что кредиторская задолженностьпредприятия значительно возросла и ее доля к концу года составила более 21% квалюте баланса, что свидетельствует  об увеличении «бесплатных» источниковпокрытия потребности предприятия в оборотных средствах.

Таблица 4.

Анализ состояния кредиторскойзадолженности.

 

Показатели Остатки на В том числе по срокам образования на конец года Начало года Конец года До1 месяца От 1 до 3 месяцев От 3до6 месяцев Более 6 месяцев 1.Краткосрочные кредиты банка 1 10000 2.Краткосрочные займы 10000 216296 10000 3.Кредиторская задолженность 46085 94888 За товары и услуги 18189 31182 По оплате труда 6300 31182 По расчетам соц. страхованию и обеспечению 3419 17153 По платежам в бюджет 17304 56425 Прочим кредиторам 873 16648

4.Просроченная задолженность всего:

10115 91403 90730 673 По расчетам с поставщиками 10115 91403 90730 673 Краткосрочные обязательства 57234 229182

В таблице 4. Дан пример анализа состояниякредиторской задолженности за отчетный период.

Как видим, задолженность поставщикам на конецотчетного периода составило 94888 тыс. руб., в том числе 91403 тыс. руб. –просроченная кредиторская задолженность. Отношение просроченной задолженности кобщей величине краткосрочных обязательств увеличилась за отчетный период с17,7% до40%(91403:229182)*100%.

В составе просроченной кредиторской задолженностидоля срочной задолженности отсутствует, что свидетельствует о некоторойстабильности финансового положения. Для улучшения финансового положенияпредприятию необходимо:

  1.Следить за соотношениемдебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторскойзадолжен ности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делаетнеобходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

  2. По возможностиориентироваться  на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения рисканеуплаты монопольным заказчикам;

  3. Контролировать состояние расчетов по просроченнымзадолженностям.

      В условиях инфляции всякая отсрочка платежапривадит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимостивыполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.

  4.Своевременно выявлять недопустимые видыдебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженностьпоставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; товарыотгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по статье«прочие дебиторы». 

Глава 4.  Налогообложение:виды и льготы:

 

4.1. Плата за землю.

Использованиеземли в РФ является платным. Основными нормативными документами, определяющиминачисление и взимание платы за землю, являются Закон РФ «О плате за землю» от11 октября 1991 г № 1738-1 и соответствующие законы субъектов Федерации «Оплате за землю». Порядок применения названного Закона установлен ИнструкциейГосналогслужбы РФ от 17 апреля 1995 г. № 29.

Формами платы за землюявляются земельный налог, арендная плата, а также нормативная цена земли.Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов,облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду,взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях,предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог землибанковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Основными целями, которыепреследуются при взимании платы за землю, являются:

стимулирование рационального использования земель;обеспечение должного уровня охраны и освоения земель; повышение плодородиявовлекаемых в сельскохозяйственный оборот почв;

В соответствии с этимиперечисленными целями земельный налог используется исключительно для финансированиямероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышениюих плодородия, освоению новых земель, для компенсации собственных затрат землепользователяна эти цели, а также погашения ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов заих использование, инженерного и социального обустройства территории.

Плательщиками земельногоналога и арендной платы являются:

1) юридические лица позаконодательству РФ — предприятия, объединения, организации и учреждения;

2) иностранные юридическиелица:

3) международныенеправительственные организации;

          4) физические лица — граждане РФ,иностранные граждане, лица без гражданства

Перечисленные юридические ифизические лица становятся плательщиками земельного налога и уплачиваютарендную плату за землю, если им предоставлена земля в собственность, владение,пользование или в аренду на территории России.

Объектами обложенияземельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки,предоставленные юридическим лицам и гражданам:

А. Земельные участки.

Б. Части земельных участков:

1) земельные участки, предоставленные:

    а) сельскохозяйственнымкоммерческим организациям;

    б) крестьянским(фермерским) хозяйствам;

    в) другим юридическимлицам для ведения сельскохозяйственного производства

и подсобного сельского хозяйства;

2) земли промышленности,транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космическогообеспечения, энергетики, других отраслей материального производства инепроизводственной сферы;

3) земли лесного фонда, накоторых проводятся заготовки древесины, а также сельскохозяйственные угодья всоставе лесного фонда;

4) земли водного фонда,предоставленные для хозяйственной деятельности;

5) земли лесного и водногофонда, предоставленные в рекреационных целях;

6) земельные участки,предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства,индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства,огородничества и животноводства;

7) земельные участки,предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества иживотноводства, жилищного, дачного и гаражного строительства,предпринимательской деятельности и иных целей;

8) земельные наделы,предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений иорганизации транспорта, легкой промышленности, лесного, водного, рыбного,охотничьего хозяйства.

Земельный налог взимается врасчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной вустановленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование,включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельныхучастков, необходимых для содержания строений и сооружений.

При этом, если земельный участок,обслуживающий строения, находится в раздельном пользовании несколькихюридических лиц или граждан, то по каждой части такого участка земельный налогисчисляется отдельно. Площадь земли, которая находится в совместном пользованииэтих лиц и граждан, распределяется между ними для исчисления налогов пропорциональноплощади строений, находящихся в их раздельном владении. За земельные участки, обслуживающиестроения, находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц илиграждан, земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерноих доле на эти строения, если иное не предусмотрено в документах,удостоверяющих право собственности, владения и пользования этими земельнымиучастками, или соглашением сторон.

Действующее земельное иналоговое законодательство предусматривает ряд льгот по уплатеданного налога, в частности, от уплаты земельного налога полностьюосвобождаются:

1) заповедники, национальныеи дендрологические парки, ботанические сады;

2) предприятия, граждане,занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственнойдеятельности малочисленных народов и этнических групп, а также художественныминародными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

3) научные организации,опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательскихучреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственногопрофиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных иучебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных илесохозяйственных культур;

4) учреждения искусства икинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджеталибо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), государственныеорганы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозныеобъединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания,охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

5) предприятия, учреждения,организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенныеземли (стенных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые десятьлет пользования:

    6) участники Великой Отечественной войны, другихбоевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу ввоинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, ибывших партизан. Льготы предоставляются на основании «Удостоверения участникавойны»;

7) инвалиды войны, труда,инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности.Льгота предоставляется на основании «Удостоверения инвалида Отечественной войны»,«Удостоверения инвалида о праве на льготы», пенсионного удостоверения илисправки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

8) учреждения культуры,физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленностии спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивныхсооружений, физкультурно-спортивных сооружений) независимо от источниковфинансирования;

9) высшие учебные заведения,научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российскойакадемии наук, Российской академии медицинских наук. Российской академии сельскохозяйственныхнаук, Российской академии образования, государственные научные центры, а такжевысшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств иведомств РФ по перечню, утверждаемому правительством РФ;

10) государственныепредприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственныхпрограмм телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность винтересах  обороны РФ;

11) органы государственнойвласти и управления, а также Министерства обороны РФ (земли, предоставляемыедля обеспечения их деятельности);

12) санаторно-курортные иоздоровительные учреждения отдыха, находящиеся в государственной имуниципальной собственности.

Некоторые виды земель такжеизымаются из объектов обложения данным налогом. Так, не облагаются земельнымналогом:

земли, занятые полосойслежения вдоль государственной границы РФ, к которым относятся земельные полосышириной в 30—50 метров, как в пограничной полосе, так и за ее пределами, а также5-метровая полоса вдоль государственной границы РФ, предоставленные вбессрочное пользование погранвойскам для обеспечения государственнойбезопасности;

земли общего пользованиянаселенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым относятся земли,используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги,набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения(парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), в качествеполигонов для захоронении не утилизированных промышленных отходов, бытовыхотходов и мусороперерабатывающих предприятий, и другие земли, служащие дляудовлетворения нужд  города,  поселка,  сельского населенного пункта.

Граждане, впервыеорганизующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплатыземельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельныхучастков. При этом за земельные участки, используемые для ведения личного подсобногохозяйства, расположенные в населенных пунктах, налог взимается на общихоснованиях. При использовании не по целевому назначению (не длясельскохозяйственного использования) земли, предоставленной гражданам длясоздания крестьянских (фермерских) хозяйств, указанная льгота не применяется.

Кроме того, освобождены отуплаты земельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России,военнослужащие, которым земельные участки предоставлены для строительстваиндивидуального жилья.

Местные органы государственнойвласти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу,как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Земельный налог и аренднаяплата за землю не взимаются с юридических лиц и граждан за земельные участки,находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. При этом период освоенияконтролируется местными органами государственной власти.

Льготы, установленныеместными органами государственной власти, предоставляются в пределах суммземельного налога, остающихся в их распоряжении.

В случае возникновения втечение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу ониосвобождаются от указанного платежа начиная с того месяца, в котором возниклоправо на льготу, хотя бы это право возник-то и по истечении последнего срокауплаты налога. При утрате в течение года права на льготу обложение налогомначинается с месяца, следующего за утратой этого права. При переходе в течениегода права собственности, права пожизненно наследуемого владения или правапользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельныйналог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику земли,землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором онутратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому — начиная с месяца,следующего за месяцем  возникновения права на земельный участок.

 

4.2. Налог на добавленнуюстоимость.

1. Понятие налога надобавленную стоимость.

Налог на добавленнуюстоимость — это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процессценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджетчасти прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — отсырья до предметов потребления.

Носителем НДС являетсяконечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципамиклассификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместес тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

при реализации товаров(работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;

при налогообложениистроительства, выполняемого хозяйственным способом.

Например, в первом случае —при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного производства,затраты по которым не относятся на издержки производства, — обороты пореализации являются объектом обложения НДС, поскольку предприятие не продаетпроизведенные товары (работы, услуги) и, следовательно, не перекладывает суммуналога на покупателя, а уплачивает НДС за счет собственной прибыли. НДС вописанной ситуации приобретает форму прямого налога.

         НДС взимается с каждого акта продажи.Теоретически объектом налогообложения в данном случае является добавленнаястоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (вденежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья,материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых другихзатрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями насоциальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу,транспорт, электроэнергию и т. п.

 На практике почтиневозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ,услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом надобавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот пореализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращенияматериальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога надобавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем,что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученнымиот потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется навсех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя какразница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные имтовары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам заматериальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится наиздержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции,реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базойвыступает прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи).Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими плательщикамивыступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

2. Льготы по налогу надобавленную стоимость.

Льготы по НДС оказывают наналогоплательщика принципиально иное воздействие,    чем, например, льготы по налогуна прибыль предприятий и организаций. Действительно, поскольку НДС — этокосвенный налог, он не зависит от результатов финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. Вместе с тем предоставление льготы повышаетконкурентоспособность производителя, так как позволяет снижать цены напродукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другимипроизводителями, а при равных условиях получать дополнительную прибыль (досуммы освобождения от налога).

Законодательством установленследующий перечень оборотов, не облагаемых НДС, а также перечень продукции(товаров), работ и услуг, освобожденных от обложения НДС:

1) обороты по реализациипродукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными подразделениямипредприятия для промышленно-производственных нужд другим структурнымподразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурнымиподразделениями предприятия понимаются структурные подразделения, не имеющиерасчетного счета и состоящие на балансе основного предприятия;

2) продажа, обмен,безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров длянепроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающимцену приобретения (кроме сельскохозяйственных предприятий);

3) средства, полученные отреализации военного имущества и оказания услуг Министерством обороны РФ, приобязательном их направлении на улучшение социально-экономических и жилищных условийвоеннослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;

    4) оборотыугледобывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения  углесбытовым органам;

    5) товары, экспортируемыепредприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги потранспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и притранзите иностранных грузов через территорию РФ. 

    6) товары и услуги, предназначенные дляофициального использования иностранных дипломатических и приравненных к нимпредставительств, а также для личного пользования дипломатического иадминистративно-технического персонала этих представительств, включая членов ихсемей, проживающих вместе с ними;

    7) услуги городского пассажирского транспорта(кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщенииморским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

    8) квартирная плата, включая плату за проживаниев общежитиях;

    9) стоимость выкупаемого в порядке приватизацииимущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилыхпомещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядкеприватизации), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные набазе государственной собственности;

10) операции по страхованиюи перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые поденежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

11) операции, связанные собращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, а также ценныхбумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских идругих посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению ихранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;

12) продажа почтовых марок,маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

13) действия, выполняемыеуполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, атакже услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;

14) плата за недра;

15) патентно-лицензионныеоперации (кроме посреднических), связанные с объектами промышленнойсобственности, а также получение авторских прав;

16) продукция собственногопроизводства отдельных предприятий общественного питания (студенческих ишкольных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детскихдошкольных учреждений, а также столовых и иных учреждений и организацийсоциально-культурной сферы, финансируемых из бюджета);

17) услуги в сфереобразования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом;услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемыедетям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержаниюдетей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услугивневедомственной охраны МВД РФ. Под услугами в сфере образования следуетпонимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставнойнепредпринимательской деятельности независимо от их организационно правовыхформ: государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные,общественные, религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличиилицензии на право ведения образовательной деятельности;

18) товары (работы, услуги),вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений(включая учебно-производственные мастерские), при условии направленияполученного от этой деятельности дохода в данном образовательном учреждении нанепосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствованияобразовательного процесса;

19) Научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средствРоссийского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологическогоразвития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательствомвнебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основехозяйственных договоров;

20) услуги учрежденийкультуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные,культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видео показ.Под услугами религиозных объединений следует понимать услуги, связанные сосуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и реализацию ихпредприятиями предметов культа и религиозного назначения;

21) обороты казино, игровыхавтоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

22) ритуальные услугипохоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников инадгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;

    23)обороты по реализацииконфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, атакже ценностей, перешедших по праву наследования       государству:

24) обороты по реализациидля дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и другихпромышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходовдрагоценных металлов, а также обороты по реализации в

Государственный фонддрагоценных металлов и драгоценных камней РФ;

25) платные медицинскиеуслуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения,протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки всанитарно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха,туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автотранспорт,которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности иреабилитации инвалидов;

26) товары (работы, услуги) производимые и реализуемые лечебно производственными мастерскими при психиатрических учреждениях, общественными   организациями инвалидов;

27) товары (работы, услуги)собственного производства (за исключением брокерских и иных посредническихуслуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющихснабженчёско-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которыхинвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников. При определенииправа на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаютсясостоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числеработающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате ивыполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правовогохарактера;

28) продукция собственногопроизводства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий,реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплатытруда, а также для общественного питания работников, привлекаемых насельскохозяйственные работы;

29) изделия народныхпромыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты вустановленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальнымикомиссиями по вопросам развития художественных народных промыслов и декоративно-прикладногоискусства;

30) товары, ввозимые натерриторию РФ в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемойПравительством РФ; сдача в аренду служебных и жилых помещений иностраннымгражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, в случаях, если их национальнымзаконодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан июридических лиц РФ либо эта льгота предусмотрена в международных  договорах;

31) товары, ввозимые натерриторию РФ: продовольственные товары (кроме под акцизных) и сырье для  ихпроизводства; товары для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ; оборудованиеи приборы, используемые для научно-исследовательских целей; техническиесредства, включая автотранспорт, которые не могут быть использованы иначе какдля профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства,изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия; медицинскаятехника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

32) обороты по реализациидрагоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от формсобственности и последующей продажи на экспорт, драгоценных металлов и драгоценныхкамней в сырье или ограненных внешнеэкономическим организациям и Центральномубанку России из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценныхкамней Россия;

33) товары, работы и услуги сельскохозяйственных предприятий,реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данныхпредприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывшихработников этих предприятий в пределах установленных норм;

34) товары (работы, услуги)собственного производства, реализуемые учебно-производственными (трудовыми)мастерскими при противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и приучреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;

35) сбор (плата) за выдачулицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор(плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан наземлю.

36) ввозимые на территориюРФ товары, предназначенные в качестве вклада в уставные фонды предприятий синостранными инвестициями в течение года с момента их регистрации;

37) ввозимые на территориюРФ технологическое оборудование, запасные части к нему, материалы дляобеспечения выпуска медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики,профилактики и лечения, инфекционных заболевании, предназначенных для борьбы сэпидемиями;

38) ввозимые на территориюРФ товары и технологическое оборудование, направляемые в качестве безвозмезднойтехнической помощи иностранными государствами в соответствии с межправительственнымисоглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациямии фирмами для проведения совместных научных работ;

39) ввозимые на территориюРФ книги и периодические издания, учебные пособия для образовательныхучреждений.

Иными словами, льготы поданному налогу предоставляются либо путем изъятия из налогообложенияопределенных элементов объекта налога, либо путем освобождения отналогообложения отдельных категорий плательщиков.

Освобождаются от НДС товары(работы, услуги) по единому на всей  территории РФ перечню, установленномузаконодательными актами. Местные органы государственной власти не могут его изменить.

Льготы по рассматриваемомуналогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства —участники СНГ

В основу исчисления НДС наввозимые на территорию РФ товары положена их таможенная стоимость, таможенныеплатежи, а по подакцизным товарам — и суммы акцизов.

4.3.Налогна прибыль предприятий и организаций.

В налоговой системе РФ налогна прибыль предприятий и организаций занимает важное место, обеспечиваязначительные поступления средств,  как в федеральный бюджет, так и в бюджетысубъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыльпредприятий и организаций приносит 20% общей суммы налоговых поступлений, или18%  всех доходов федерального бюджета. Согласно Закону РФ «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» этот налог определен как федеральный,распределяемый в пропорции, установленной Законом РФ от 15 апреля 1993 г. №4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формированию внебюджетных фондов».Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходнойбазы бюджетов субъектов РФ.

Взимание налога на прибыльосуществляется в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «Оналоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией Госналогслужбы РФ от10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наприбыль предприятий и организаций».

Налог на прибыль предприятийи организаций — прямой, т. е. его величина прямо зависит от конечныхрезультатов хозяйственной деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционныепроцессы и процесс наращивания капитала. Для предприятий и организаций налог наприбыль является основным.

 

А. Плательщики налога наприбыль — предприятия и организации, их филиалы и другие подразделения, имеющиеотдельный баланс и расчетный счет. К плательщикам налога на прибыль предприятийи организаций относятся:

    1) предприятия с иностранными инвестициями,международные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

2) филиалы и другиеобособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланси расчетный (текущий) счет;

3) иностранные юридическиелица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянныепредставительства;

4) кредитные и страховыеорганизации и их филиалы (за исключением филиалов и отделений Сбербанка РФ),имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

5) филиалы (территориальныебанки) Сбербанка РФ в республиках, краях, областях,

г. Москве и.  С — Петербурге;

6)некоммерческие и бюджетныеорганизации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Б. По законодательству РФплательщиками налога на прибыль предприятий и организаций не являются:

1) малые предприятия, перешедшие на упрощеннуюсистему налогообложения, учета и отчетности;

2)предприятиялюбых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной имисельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от произведенной ипереработанной собственной сельскохозяйственной продукции;

3) паевые инвестиционныефонды.

4) прибыль от внереализационных операций: от сдачи имущества в аренду, долевого участия в другихорганизациях (дивиденды по ценным бумагам); полученные суммы штрафов, пени инеустоек по хозяйственным договорам и т. п.

4.4. Налог на имуществопредприятий.

Налог на имуществопредприятий является прямым и относится к категории налогов республик в составеРФ, краев, областей, автономной области, автономных округов. В соответствии сУказом Президента РФ № 685 от 8 мая 1996 г. «Об основных направлениях налоговойреформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»предприятия перечисляют в бюджеты субъектов РФ не менее 40% суммы этого налога.Элементы налога на имущество предприятий определены Законом РФ от 13 декабря1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Порядок применения этогоЗакона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядкеисчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», а также вИнструкции Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисленияи уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации».

Плательщиками налога наимущество предприятий являются предприятия, учреждения и организации, ихфилиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность на территории РФ и имеющие здесь имущество.

Если у структурныхподразделений отсутствует либо баланс, либо расчетный счет, либо то и другоевместе, они не могут быть плательщиками этого налога. Их имущество учитываетсяв стоимости имущества создавшего их юридического лица, которое уплачивает налогпо месту своего нахождения.

Плательщиками налога наимущество не являются Центральный банк России и его учреждения.

Объектом налогообложенияявляется имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся набалансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальныхактивов, производственных запасов и затрат.

 

А. Налог на имуществопредприятий не взимаются с:

1) бюджетных учреждений иорганизаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатовФедеральной и других нотариальных палат;

2) Пенсионного фонда РФ,Фонда социального страхования, Фонда занятости населения. Фонда обязательногомедицинского страхования;

3) специализированныхпротезно-ортопедических предприятий;

4) Государственнойпротивопожарной службы, специализированных аварийно-спасательных формирований;

5) религиозных объединений иорганизаций, национально-культурных обществ;

6) предприятий художественныхнародных промыслов;

7) общественных объединений,ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гражданскихкооперативов, садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность засчет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций изостающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, еслиони не осуществляют предпринимательскую деятельность;

8) общественных организацийинвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалидысоставляют не менее 50% от общего числа работников;

9) научно-исследовательскихучреждений.

10) инвестиционных фондов;

11) Центрального банкаРоссии и его учреждений;

12) предприятий иорганизаций, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

13) Российского фондафедерального имущества (по уровням) в части средств, поступающих отприватизации государственного и муниципального имущества;

14) специализированныхпредприятий по производству эпидемиологических препаратов;

15) предприятий по производству,переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову ипереработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов, крестьянских (фермерских)хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств,селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий, научныхорганизаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий,а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственнойпродукции;

16) предприятий, учрежденийи организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц), предприятий,учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйствапо перечню, утвержденному местными органами государственной власти;

17) вновь созданных предприятий,учреждений и организаций — в течение одного года после их регистрации, заисключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий,учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений.

 

Б. Налогом на имуществопредприятий не облагается следующее имущество:

1) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха илиоздоровления детей в возрасте до 18 лет;

2) используемоеисключительно для нужд образования и культуры;

3) полученное в аренду позаключенному договору без права последующего выкупа;

4) используемое дляобразования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органамигосударственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным(природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и др.), а также запасов,созданных в соответствии с решением соответствующих органов государственнойвласти и управления.

 

4.5. Налог напользователей автомобильных дорог.

А. Исчисление, уплата и учетналогов в дорожные фонды.

          Плательщики налога — предприятия, организации,учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству РоссийскойФедерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия синостранными инвестициями, международные объединения и организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянныепредставительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичныеподразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс ирасчетный счет.

Филиалы и другие аналогичныеподразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс ирасчетный счет, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по местусвоего нахождения и несут ответственность за неуплату налога.

Объект налогообложения —выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницымежду продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результатезаготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Существеннообъект налогообложения изменился с 4 марта 1997 года, до указанной датыпредприятия торговли исчисляли налог от товарооборота.

В частности, для предприятийобщественного питания до 4 марта 1997 г (даты введения в действие Федеральногозакона от 26 февраля 1997 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год")налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от суммы реализациипродукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг по ставке 0,4 процента иот оборота для торгующих, заготовительных и снабженческо-сбытовых организацийпо ставке 0,03 процента (если иные ставки не были установлены органами   законодательной(представительной) власти субъектов Российской Федерации).

Организации общественногопитания налог на пользователей автомобильных дорог исчисляли от розничноготоварооборота, а в случае реализации продукции собственного производства насторону, то есть через торговые точки (магазины), не принадлежащие данномупредприятию, налог уплачивался от выручки от реализации указанной продукции,которая при этом исключалась из общего товарооборота.

Согласновышеназванному Федеральному закону с 4 марта 1997 г. налог на пользователейавтомобильных дорог уплачивается по ставке 2,6 процента от выручки, полученнойот реализации продукции (работ, услуг), и по ставке 2,5 процента от суммы разницымежду продажной и покупной ценами товаров реализованных в результатезаготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (если ставканалога исчисляемого в территориальный дорожный фонд, не установлена  органамизаконодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации).

 С указанной даты показательтоварооборота не является объектом обложения налогом на пользователейавтомобильных дорог, а также отменена дифференциация ставки налога по видамдеятельности. Спецификой предприятий общественного питания является ведение какпроизводственной, так и торговой деятельности.

Налог на пользователейавтомобильных дорог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

В частности, необходимоучитывать, что деятельность организации по приобретению сырья и материалов иреализации готовой продукции (изделий), произведенной из этого  сырья и материалов,относится к производственной и подлежит налогообложению в общеустановленномпорядке.   

Глава 5. Выводы и предложения:

 

 

     Предприятие АОЗТ  “Инстройсервис” в целом не плохое  предприятие, которое  использует труд квалифицирован ных работников, которые имеют среднююзаработную плату выше минимального прожиточного минимума.

Постоянно совершенствуетсвои технологические процес сы. Ищет рынки сбыта и источники сырья. Вследствиетого, что готовая продукция на складе залеживается, не имеет сбыта, предприятие“лихорадит”.

    Рекомендуется наладить выпуск наиболее эффективных видов продукции,пользующихся постоянным спросом на рынках сбыта. Заключать договора на поставкуи сбыт продукции.  Задействовать рабочих во время “межсезонья” на работах по производствустроительной продукции т.к. производственные мощности, наличие оборудования икадры позволяют это. Предприятие планирует ремонт производственных цехов, поэтомурекомендуется подготавливать уже будущие “рабочие места”, для того,чтобы они прошли сертификационную проверку по стандартам РФ.

    Рекомендуется экономисту составить план по “растовариванию” склада, а менеджеру –заключить договора на реализацию продукции с целью пополнения собственныхоборотных средств.

     Создавая точный графикпроизводства и реализации продукции, взаимосвязанный по начислению и платежу налогов,ликвидации дебиторско-кредиторской задолжен­ности предприятия, что позволяетработать без кредитов, а это в свою очередь поможет снизить себестоимостьпродукции, и следовательно цены на продукцию.

     Все это дастдополнительную прибыль, фонды, повысит  социальный статус работников и подниметимидж предприятия. А также даст возможность покупателям приобретать недорогую икачественную продукцию российского производителя, т.к. продукция данногопредприятия не уступает по дизайну и качеству иностранной.

 

Глава 6. Список используемой литературы:

 

1.“Методика финансовогоанализа” А.Д. Шеремет       Р.С. Сайфулин  г. Москва ИНФРА-М  1995 год.

 

2. “Основы финансовогоменеджмента”    И.Т. Балабанов

г. Москва  ”Финансы и статистика”  1995 год.

 

3.  “Налоги и налогообложение”    Н.В. Миляков

г. Москва     ИНФРА-М   1999 год.

 

4. “Бизнес-план”    А. Пелих     г. Москва    1996 год.

 

5. ”Бухгалтерская отчетность”  г. Москва    1997год.Н.В.Миляков