Реферат: Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии

СТОЛИЧНЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ

 

Факультет экономики и управления

Специальность – бухгалтерский учет иаудит

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«Бухгалтерский учет товаров и ихреализация в оптово-розничном предприятии»

СТУДЕНТ –

ИВАШКИНАНДРЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ

 

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ –

ДОКТОРЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК,

ПРОФЕССОРААО

СЕМЕНОВИЧВАЛЕРИЙ СТЕПАНОВИЧ

 

МОСКВА

2000

ПЛАН

Введение.

1. Бухгалтерский учетопераций по движению товаров на предприятиях занятых в торговле.

1.1 Формыбухгалтерского учета.

1.2 Учеттоваров в организациях занятых в торговле.

1.2.1Учет поступления товаров.

1.2.2Учет реализации и отпуска товаров.

1.2.3Учет потерь товаров.

1.3Инвентаризация имущества предприятия.

2. Анализ финансовогосостояния предприятия.

2.1 Общаяоценка финансового состояния.

2.1.1Анализ валюты бухгалтерского баланса

2.1.2Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

2.1.3Сравнительный аналитический баланс.

2.2Анализ имущественного положения предприятия.

2.3Анализ источников формирования имущества.

2.4 Анализфинансовой устойчивости предприятия.

2.5Анализ ликвидности предприятия.

3. Анализ экономическихрезультатов.

3.1Анализ эффективности деятельности предприятия.

3.1.1Расчет и анализ коэффициентов деловой активности.

3.1.2Анализ эффективности оборотных средств.

3.2Расчет анализа показателей рентабельности.

4. Планирование ипрогнозирование финансовых результатов на предприятиях оптовой торговли.

Заключение.

Список использованнойлитературы.

 

Введение.

        Всепредприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают вовзаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями,работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны наразличных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализациипродукции, товаров,  работ или услуг.

        Упредприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от нихтоварно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: передгосударственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговыми неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате идругие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам,покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг ивыполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своихобязательств и получения прибыли.

 Основные задачиучета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах.

                Длявыполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данныепервичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

        Цельюдипломной работы является комплексное изучение ведения бухгалтерского учета ивнутрихозяйственного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.Рассмотреть возможность применения данных учета в целях анализа ипрогнозирования финансовых результатов, на примере ООО «Разносол» г. СоветскКалининградской области.   Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

-   изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля  засохранностью товаров на предприятиях занятых в торговле.

-   рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностьютоварно-материальных ценностей.

-   Сделать анализ финансовой деятельности предприятия

-   Спрогнозировать возможные финансовые результаты опираясь на данныебухгалтерского учета в краткосрочном периоде.

Объектомисследования взято общество с ограниченной ответственностью «Разносол».

Периодисследования: с 1997 — 1998 гг. начало 1999г.

Впроцессе работы над дипломным проектом применялся метод исследования.

 

1.Бухгалтерский учет операций по движению товаров на предприятиях занятых вторговле.

Перестройка управленияэкономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных формсобственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета.

В настоящее время всепредприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведутбухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующемузаконодательству и нормативных документов. Основными из них являютсяФедеральный Закон «О Бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 23июля1998 г, Приказ Министерства Финансов Р. Ф. №34н от 29 июля 1998 г.

Бухгалтерский учет сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельностипредприятия на основании документов  в различных измерителях. Каждыйсвершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Как любая наукабухгалтерский учет имеет свой предмет и метод: Предметом в обобщенном видеявляется хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержаниион состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединитьв две группы:

К первой группе относятсяхозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и ихрезультаты. Ведение бухгалтерского учета посредством использования различныхспособов и приемов называют Методом бухгалтерского учета. Он включает отдельныеэлементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета,двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Рассмотрим некоторыеиз них.

Счета и двойная запись.

Счета бухгалтерскогопредназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственныхопераций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открываетсяотдельный счет. Кодировка регламентируется ПЛАНОМ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили отназвания сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счетапредназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению,пассивные –  для учета хозяйственных средств по их целевому назначению.Строение счетов по их виду одинакова – это таблица двусторонней формы, леваясторона которой есть дебет, а правая – кредит. Для большинства счетовхарактерно наличие остатка (сальдо) на начало и на конец месяца и оборотов подебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетовназначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно.Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебетуодного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Онаобеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности вбухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольноезначение, так как требуют обязательной сбалансированности (равенства) итоговзаписей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода,когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимоот их вида. Они должны быть равны между собой, неравенство свидетельствует обошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами,отражающим данную операцию, называются корреспонденцией счетов, а счета, междукоторыми возникает эта связь, называют корреспондирующими счетами. Способведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется  вручнуюили с использованием средств автоматизации называют техникой или формойбухгалтерского учета.

1.1 Формы бухгалтерского учета

Форма учета определяетсяследующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетныхрегистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также междусамими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иныхтехнических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следуетпонимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком испособом записи в них.

В настоящее время ворганизациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная иавтоматизированная формы учета. Состав учетных регистров и последовательностьзаписи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис.1.

/> /> /> /> /> <td/> /> /> /> />
/>/>                                                   запись;                      сверка записиРис.1 Мемориально-ордернаяформа бухгалтерского учета

          При мемориально-ордернойформе учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальныеордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу(регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записив которые делают на основании первичных или сводных документов. По даннымсинтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотныеведомости, которые сверяются между собой.

          Мемориально-ордерная форма учета отличаетсястрогой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетнойтехники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров,счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легкоосуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менееквалифицированными работниками.

          Недостатками мемориально-ордернойформы учета являются:

·    трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократнымдублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационномжурнале, синтетических и аналитических регистрах);

·    отрываналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (ончасто отстает от синтетического учета);

·    формы регистрованалитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых дляконтроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

          В связи с этим учет имеетсравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетностиприходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящеевремя мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольшихорганизациях.

          Основными особенностямижурнально-ордерной формы учета являются:

·    применение дляучета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется толькопо кредитовому признаку;

·    совмещение в рядежурналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

·    объединение вжурналах-ордерах систематической записи с хронологической;

·    отражение вжурналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых дляконтроля и составления отчетности;

·    сокращениеколичества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров иГлавной книги.

          Журналы-ордера представляютсобой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов.Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группусинтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенныйпостоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Далеепредставлена форма журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса».

Журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса»№ строки Дата С кредита счета 50 в дебет счетов Итого 10 «Материальные» 26 «Общехозяйственные расходы» 51 «Расчетный счет» 70 «расчеты с персоналом по оплате труда И т.д. 1 20,09 10000 10000

Запись в журналы-ордерапроизводят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо свспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировкиданных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итогивспомогательных ведомостей.

В журналы-ордерапроизводятся только кредитовые записи того синтетического счета, операциикоторого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50«Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется.Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Темсамым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячныеитоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета,операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотовкаждого корреспондирующего с ним счета.

          В ряде журналов-ордеровсинтетический учет совмещается с аналитическим, например по счетам«Краткосрочные кредиты банка», «Прибыли и убытки» и др., причем расположениеданных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей длясоставления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительныхвыборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках иликнигах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, вразвитие которых открывается большое количество аналитических счетов, напримерпо учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

          Хозяйственные операциизаписываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами.Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно ихронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологическихрегистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальныеордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующихсчетов.

          Для сверки правильностизаписей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают изаписывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяютс выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такаясверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которыхсинтетический учет совмещается с аналитическим.

          Оборотные ведомостисоставляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведетсясамостоятельно.

          Проверенные месячные итогижурналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы.

Главная книга

при журнально-ордерной форме учета

Счет „Касса“________________

         (наименование счета)

Месяц Обороты по дебету с кредита счетов Оборот по кредиту Сальдо 51 „Расч. счет“ № № И т.д. Итого по счету Дебет Кредит На  01,01 199_г. Январь и т.д 10000 10000 10000

1000

1000

-

-

          Кредитовый оборот переносятв Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают вкнигу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера иГлавная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах даетсярасшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге– расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотоввыводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующейколонке Главной книги.

          Для проверки правильностизаписей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам.Суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

          Бухгалтерский баланс идругие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордерови вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордернойформе учета представлена на рис. 2.

/>

/>/>запись;                           сверка записи

Рис. 2. Журнально-ордерная формабухгалтерского учета.

          Применениежурнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшитьтрудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистресинтетического и аналитического учета, систематических и хронологическихзаписей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала,оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей поаналитическим счетам).

          Данная форма учета повышаетконтрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

          К недостаткамжурнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкостьпостроения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных изатрудняющих механизацию учета.

          От значительной частиуказанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданнаяна базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такаяпоследовательность обработки информации: машинный носитель информации – ЭВМ –машинограммы выходной информации.

          Один из вариантовавтоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 3.

          В настоящее времяорганизации интенсивно оснащаются многофункциональнымипроблемно-ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами. Они позволяют накапливатьданные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах идр.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитнойленте и др.).

/>

Рис. 3. Автоматизированная формабухгалтерского учета

          Компьютеры относительнопросты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров ина их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

          Применение машинно-ориентированных форм учетаобеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокуюточность учетных данных; оперативность данных учета; повышениепроизводительности учетных работников, освобождение их от выполнения простыхтехнических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем ианализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования,поскольку они используют одни и те же носители информации.

1.2 Учет товаров в организациях, занятых в торговле.

Торговые организации взависимости от сферы деятельности и выполняемых функций могут быть оптовыми,розничными и оптово-розничными. В наиболее сложном своем виде торговаяорганизация может осуществлять покупку (заготовку), переработку, хранение иреализацию переработанных или приобретенных для продажи товаров.

Торговая организацияобязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всехэтапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.

1.2.1Учет поступления товаров

Поступившие товарыприходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления илине позднее сроков, установленных для приемки по качеству.

Материально-ответственныелица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгахколичественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетомдругих их особенностей.

Данные о количественномучете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостяхдвижения товаров, являющихся документами их аналитического учета.

Регистром синтетическогоучета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Этаведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данныхведомостей о движении товаров, а в части их стоимости – исходя из данныхведомостей поступления товаров.

Бухгалтерский учетпоступивших товаров ведется по их покупной (фактической) себестоимости илипродажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производитсяисходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

— стоимости товаров,указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным(розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажнуюстоимость;

— расходов на таруоднократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемыхтоваров и не подлежащих к дальнейшему использованию;

— транспортных расходов до центрального складаорганизации, если они не относятся на издержки.

Делаются записи:

Дебет 41 субсчет „Товары на складе“

Кредит 60                                                     -

на стоимость получаемого товара по цене покупки (в розничной торговле – с учетом НДС); Дебет 19 Кредит 60                                    - на сумму НДС в организациях оптовой торговли;

Дебет 41 субсчет „Тара под товаром и порожняя“

Кредит 60                                                    —

на стоимость получаемой тары; Дебет 44 Кредит 60                                    - на стоимость транспортных расходов, а также таможенных расходом при поставках товаров по импорту; Дебет 84 Кредит 60                                    - недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли; Дебет 44 Кредит 84                                    - недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли отнесены на издержки обращения; Дебет 63 Кредит 60                                    - недостача или порча товаров по вине поставщиков и транспортных организаций сверх норм естественной убыли;

Дебет 41 субсчет „Товары на складе“

Кредит 42                                                    -

на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), при оприходовании товаров по продажной (розничной) цене; Дебет 60 Кредит 51 (50,52)                       - оплата товаров согласно счетам поставщиков.

В случае полученияторговой организацией товаров для продажи на условиях торговой комиссии(консигнации), то есть без права собственности на них, товары учитываются забалансом на счете 004 „Товары, принятые на комиссию“ по стоимостиустановленной в договоре.

1.2.2 Учетреализации и отпуска товаров

Реализация товаров вторговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данныхценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видамценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.

Особенность организациибухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иныхпосреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основныхскладах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственныхперевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведетсяна одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкогоаналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественноми стоимостном выражении.

Учет должен такжепредоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валовогодохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового доходаопределяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Товары со складов воптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлениемотпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности. Внеобходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкойподвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет отпуска товаров сосклада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этоманалитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытиитоваров по следующим направлениям:

— в оптовую торговлю;

— в розничную торговлю;

— отдельно в магазины,входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;

— в магазины, являющиесядочерними обществами;

— в магазины и торговыеорганизации, не зависимые от организации – владельца товаров.

На основании отдельныхведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия,составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном истоимостном выражении.

Одной из главных задачучета выбытия товаров является определение стоимости, по которой онисписываются с баланса организации.

Торговые организации (каки другие организации, занятые в сфере материального производства) могутиспользовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней(средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок(метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Рассмотрим на условныхпримерах порядок использования данных оценок.

1. Метод средней(средневзвешенной) себестоимости.

Оценка товаров при ихпродаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана наопределении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевшихдвижение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конецмесяца.

Пример1.

Здесь и далее данные приводятся поодному виду товаров.

Дата

Приход

(с учетом остатка)

Расход Остаток кол-во цена,  руб. сумма тыс. руб. кол-во цена, руб. сумма тыс. руб. кол-во цена, руб. сумма тыс. руб. Остаток на 1-е 100 100 10,0 - - - 100 10-е 50 100 5,0 60 90 15-е 60 110 6,6 100 50 25-е 80 120 9,6 - - - 130 Итого 290 ´ 31,2 160 107,6 17,2 130 107,6 14,0

1. Средняя цена товаров,поступивших за месяц:

(10,0тыс. руб. +5,0 тыс. руб. + 6,6 тыс. руб. +9,6 тыс. руб.) / 290 = 31,2 тыс. руб./ 290 = 107,6 руб.

          2. Общая себестоимостьтоваров, числящихся в остатке:

                   130 ´ 107,6 руб. = 14,0 тыс. руб.

          3. Себестоимость проданныхтоваров:

                   31,2 тыс. руб. –14,0 тыс. руб. = 17,2 тыс. руб.

          или

                   160 ´ 107,6 руб. = 17,2 тыс. руб.

          4. Средняя цена продажи:

                   17,2 тыс. руб. /160 = 107,6 руб.

          2. Метод ФИФО.

Этот метод представляетсобой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) втечение отчетного месяца закупок товаров.

Указанный методпредусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца пофактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров надругие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяцезакупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначалаопределяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаровисходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданныхтоваров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на началоотчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров,стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

Распределение стоимостипроданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использованияпроизводится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара иколичества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

3. Метод ЛИФО.

Данный метод обеспечиваетсоответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции нарезультаты финансовой деятельности организации.

При этом методе товары наконец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, чтостоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.

Стоимость проданныхтоваров определяется путем вычитания из стоимости остатков  товаров на началоотчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, ихстоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца.

Распределение стоимостипроданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использованияпроизводится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количествапроданных товаров.

          Примероценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен втаблице.№ 1

          Применениеуказанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие наорганизацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не толькопо видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем,используя следующую формулу:

Р=Ои + П – Ок,

где    Р                 — стоимость израсходованных материалов;

          Ои и Ок       — стоимость начального и конечного остатков материалов;

          П                — поступление за месяц.

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

 Таблица№1

Показатели

Количество единиц, шт.

Цена за единицу, руб.

Сумма руб.

1. Остаток материалов на 01.03.199_г.

20

10

200

2. Поступили материалы:

 

 

 

первая партия 30 10 300 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 15 600

3. Итого за месяц

90

х

1140

4. Расходы материалов за месяц:

 

 

 

а) по методу ФИФО: первая партия 50 10 500 вторая партия 20 12 240 третья партия 30 15 450

Итого за месяц

100

х

1190

б) по методу ЛИФО: первая партия 40 15 600 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 10 400

Итого за месяц

100

х

1240

5. Остаток материалов на 01.04.199_г.

 

 

 

а) по методу ФИФО 10 15 150 б) по методу ЛИФО 10 10 100

         

Положением по учетуматериально-производственных запасов предусмотрено использование дополнительнок перечисленным нового способа оценки фактической себестоимости материальныхресурсов, списываемых на производство, — по прямой стоимости единиц изделия –метод НИФО.

В бухгалтерском учетеотпуск товаров со склада по принятой организацией оценке отражается в следующемпорядке:

а) Дебет 62 Кредит 46                                - отражается продажная стоимость товаров согласно расчетным документам.

При использовании в целяхналогообложения метода определения выручки от реализации товаров по моменту ихоплаты, для целей налогообложения указанная выручка складывается из сумм,поступивших на счета учета денежных средств в оплату за отпущенные товары, атакже сумм, указанных при зачете взаимных требований;

б) Дебет 46 Кредит 68                                - отражается задолженность по НДС; в) Дебет 46 Кредит 41                                - списание стоимости отпущенных товаров по учетной стоимости; г) Дебет 62 Кредит 41                                - на учетную стоимость многооборотной (возвратной) тары.

Если тара учитывается посредним ценам, установленным по видам (группам) тары, то разница между отпускнымиценами на тару и средними учетными ценами отражается следующим образом:

Дебет 62 Кредит 42                                    - на сумму превышения отпускных цен над средними ценами; Дебет 62 Кредит 42                                    - запись методом „сторно“ – на сумму превышения средних цен над отпускными ценами; Дебет 80 Кредит 42                                    - на сумму превышения отрицательного сальдо по  ценам; или Дебет 80 Кредит 42                                    - запись методом „сторно“ – на сумму превышения положительного сальдо.

При определении вбухгалтерском учете выручки от реализации продукции по „кассовому“методу (в случае, если договором обусловлен момент перехода права владения,пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ееслучайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после моментапоступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) делаютсязаписи:

а) Дебет 45 Кредит 41                            - списание себестоимости отгруженных товаров; б) Дебет 50 (51, 60) Кредит 46              - отражается выручка по поступлении денежных средств либо по совершении зачета в счет оплаты полученных по бартеру товаров; в) Дебет 46 Кредит 68                            - отражается задолженность по НДС; г) Дебет 46 Кредит 45                            - списание себестоимости отгруженных товаров на счета учета реализации.

Возврат товаров на складотражается сторнировочными записями по счетам учета товаров и их реализации.

В отдельных случаяхорганизации могут произвести обмен товарами без их оплаты, так называемыйбартер.

Бартер – это безвалютный,но оцененный и сбалансированный по стоимости обмен товарами, оформляемый единымдоговором (контрактом).

В бухгалтерском учетебартерные сделки отражаются в следующем порядке:

а) Дебет 62 Кредит 46                                - отгружены товары, по которым счета предъявлены к оплате; б) Дебет 46 Кредит 41                                - списание себестоимости отгруженных товаров; в) Дебет 46 Кредит 68                                - отражается задолженность по НДС; г) дебет 10 (12, 19, 41…) Кредит 60         - поставлены на учет ценности, полученные по бартеру; д) Дебет 60 Кредит 62                                - произведен взаимозачет задолженностей.

Товары, переданные дляпереработки другим организациям, не списываются со счета 41 „Товары“,а учитываются на счете 41 обособленно.

Как уже было отмеченовыше, в случае получения торговой организацией товаров для продажи на условияхторговой комиссии (консигнации) товары учитываются на забалансовом счете 004»Товары, принятые на комиссию" по стоимости, установленной вдоговоре.

При реализации товаров наусловиях торговой комиссии (консигнации) схема проводок зависит от формыучастия организации в расчетах.

При условии участияорганизации в расчетах в учете делаются следующие записи (комиссионноевознаграждение определяется как разница между продажной стоимостью товаров изадолженностью поставщику):

Приход на счет 004                                    - получены товары для реализации; Дебет 46 Кредит 60                                    - отражается задолженность за полученные для реализации товары согласно расчетным документам поставщиков; Дебет 62 Кредит 46                                    - отражается продажная стоимость реализованных товаров; Списание со счета 004                               - товары реализованы; Дебет 46 Кредит 44                                    - списываются издержки обращения комиссионера; Дебет 46 (80) Кредит 80 (46)                     - отражен результат по сделке; Дебет 60 Кредит 51                                    - погашена задолженность собственнику товаров, принятых на реализацию, за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи, предусмотренные договором).

1.2.3 Учетпотерь товаров.

Потери товаров возникаютв процессе их транспортировки (перевозки) до склада, хранения и реализации.

В соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,утвержденным приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, убыль ценностей впределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке,списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения.

Недостача ценностей, атакже их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В техслучаях, когда виновники нес установлены или во взыскании с виновных лицотказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки обращения.

Потери товаров могут бытьвызваны их естественной убылью, результатом бесхозяйственности илиобстоятельствами непреодолимой силы.

Наряду с этими потерямипо отдельным видам товаров, требующим переработки до момента их отпуска вторговлю для продажи, потери возникают также и на этой стадии.

Результат переборки,сортировки, калибровки товаров по каждому их виду отражается в специальном актео их переборке, который подписывается членами комиссии, утвержденной для этойцели руководителем организации.

В акте показываетсяколичество товара (продукции), отпущенного в переборку, допущенного креализации и негодного к использованию. Акт составляется в двух экземплярах –один для бухгалтерии, другой – остается у материально-ответственного лица.

Акт составляется накаждый вид товара (продукции). Акт фиксирует на дату переборки физическоесостояние отдельных товаров и служит для контроля за правильным оформлениемвыбытия товаров и списания их стоимости с подотчета материально-ответственноголица.

Потери товаров на всехстадиях их движения подразделяются на нормируемые потери и ненормируемые(сверхплановые) потери.

К нормируемым потерямтоваров относятся их потери в пределах норм естественной убыли, произошедшие поразличным причинам при перевозке, хранении и продаже, связанные с изменением ихфизико-химических свойств (распыл, усушка, раскрошка, утечка, разлив и т.п.).

Нормы установлены впроцентах к продажной стоимости товаров и дифференцированы по видам товаров,временам года их использования, климатическим зонам, срокам и условиямхранения.

При списании товаров впределах норм естественной убыли необходимо руководствоваться рядом нормативныхдокументов Минторга СССР (в части промышленных товаров – от 2 декабря 1988 г.№196, от 28 декабря 1988 г. №213, от 27 ноября 1991 г. №94, от 24 сентября 1991г. №68 и др.; в части продовольственных товаров – от 2 апреля 1987 г. №88, от18 августа 1988 г. №150 и др.), Госснаба СССР (в части продовольственныхтоваров – от 5 декабря 1978 г. №66, от 21 октября 1988 г. №12 и др.; в частипромышленной продукции – от 5 сентября 1985 г. №97, от 6 апреля 1987 г. №37 идр.), Минторга РСФСР (в части продовольственных товаров – от 21 мая 1987 г.№085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров вторговле», от 22 февраля 1988 г. №45 и др.) и другими документами, сучетом отраслевых особенностей.

Нормы являютсяпредельными для списания потерь на издержки организации и применяются толькопри наличии фактических потерь товаров.

Списание естественнойубыли товаров может производиться  только после их инвентаризации на основесоответствующего расчета.

Приведем общую схемурасчета суммы убыли товаров:

Расчет убыли по товарам с1 января 1999 г. по 30 июня 1999 г.

1. Естественная убыль наостаток товаров по описи предыдущего учета на 1 января 1996 г.:

2. Начислено естественнойубыли на поступившие товары:

3. Всего начислено вместес остатком (стр.1 + стр.2):

4. Всего исключено, в томчисле:

а) начислена естественнаяубыль по документам на выбывшие товары:

б) начислена естественнаяубыль по инвентаризационной описи товаров на 1 июля 1999 г.:

5. Сумма естественнойубыли к списанию на реализованные товары (стр.3 – стр.4):

Нормы естественной убылимогут также устанавливаться в процентах на отчетный год к товарооборотуорганизации.

Нормы естественной убылиприменяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумяинвентаризациями одних и тех же товаров с учетом срока их хранения.

Если учет товаров наскладе ведется по сортам, то для определения размера естественной убылинеобходимо рассчитывать средний срок хранения товара на складе.

Недостача товаров впределах установленных норм естественной убыли списываются сматериально-ответственных лиц по тем ценам, по которым товары былиоприходованы.

Отнесение товарных потерьна издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными ипродажными (розничными) ценами относится за счет торговых скидок.

1.3 Инвентаризация имуществапредприятия

          При проведении внутреннегоаудита широко используется инвентаризация ценностей – физическая проверка –осмотр и подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов,денежных средств, основных фондов и др.), а также инвентаризация расчетов иобязательств и других статей баланса.

          Предписано, что порядокпроведения инвентаризации на каждом отдельном предприятии должен бытьпредусмотрен Учетной политикой предприятия как основополагающим методомпроверки наличия на его балансе активов и обязательств. Наличие такого порядкаобусловлено спецификой работы отдельно взятого предприятия.

          Кроме того, Закономпредусмотрено, что все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества иобязательств в порядке и сроки, предусмотренные и установленные руководителеморганизации за исключением приведенных ниже случаев, когда проведение инвентаризацииобязательно.

          Участие специалистоввнутреннего аудита в составе инвентаризационных комиссий наряду спредставителями администрации предприятия, работниками бухгалтерской,инженерной, технологической и других служб предусмотрено Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Поэтому онипринимают участие не только в проведении плановых и выборочных инвентаризаций,но и в случаях когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

-        при передачи имущества варенду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного илимуниципального унитарного предприятия;

-        перед составлением годовойбухгалтерской отчетности;

-        при сменематериально-ответственных лиц;

-        при выявлении фактовхищения, злоупотребления или порчи имущества;

-        в случаях стихийногобедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных чрезвычайнымиусловиями;

-        при реорганизации илиликвидации организации;

-        в других случаях,предусмотренных законодательством Российской федерации.

          Сплошная или полнаяинвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия обязательнопроводится в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса.

          Обязательная периодичностьпроведения полных инвентаризаций в зависимости от вида имущества предусмотренаПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Так, инвентаризация сырья иматериалов должна проводиться ежегодно, основных средств – один раз в три года,библиотечных фондов – один раз в пять лет.

          В районах, расположенных наКрайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья иматериалов может проводиться в период их наименьших остатков.

          Правила проведенияинвентаризаций регламентированы Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Специалист внутреннего аудита перединвентаризационным процессом обязан проверить наличие на предприятии в составеУчетной политики порядка проведения инвентаризации как этого требует Закон,проверить содержание этого порядка на соответствие требованиям Методическихуказаний.

          В соответствии с этимиуказаниями на предприятии приказом или распоряжением руководителя создаютсярабочие и постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Задачи рабочихинвентаризационных комиссий:

-        инвентаризация имущества иденежных средств предприятия;

-        участие в определениирезультатов инвентаризации;

-        разработка предложений поупорядочению хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

-        оформлениеинвентаризационных описей и протоколов результатов обследованияинвентаризируемых объектов.

          Рабочие инвентаризационныекомиссии несут ответственность за:

-        соблюдение сроков и порядкапроведения инвентаризаций;

-        полноту и точность внесенияв опись данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальныхценностей и денежных средств и средств в расчетах;

-        правильность указания вописях отличительных свойств товарно-материальных ценностей (сорт, марка,технические условия и др.);

-        своевременность оформлениярезультатов инвентаризации и сдачи их в бухгалтерию предприятия.

          Внесение членами рабочихинвентаризационных комиссий в описи заведомо неправильных данных влечет засобой ответственность в установленном законом порядке.

          Наличие ценностей приинвентаризации определяется путем пересчета, перевзвешивания, обмера, анематериальных активов – по документам.

          По установленным правиламинвентаризация имущества производится по его местонахождению и каждомуматериально-ответственному лицу обязательно в присутствии всех членов рабочейкомиссии. Отсутствие хотя бы одного из них может в дальнейшем послужитьоснованием для признания результатов инвентаризации недействительными.

          До начала инвентаризацииспециалист по внутреннему аудиту обязан:

-        выяснить, как частопроводилась инвентаризация имущества на данном объекте;

-        проверить бухгалтерскуюдокументацию по ранее проводившимся инвентаризациям на данном объекте;

-        ознакомиться с номенклатуройи объемами товарно-материальных ценностей;

-        выявить дорогостоящиетоварно-материальные ценности;

-        проанализировать имеющуюсясистему учета товарно-материальных ценностей;

-        выявить сильные и слабыестороны системы учета ценностей.

          В случае наблюдения илиосуществления методического руководства проведением инвентаризации (без участияв составе комиссии) аудитору с целью обеспечения надежности средств контроляследует:

-        принять участие в проведенииконтрольных измерений (взвешивании, пересчете и др.);

-        установить, имеются лиустаревшие, используемые или мало используемые товарно-материальные ценности;

-        проверить, хранятся лиотдельно ценности, принадлежащие другим юридическим и физическим лицам, иучитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовыхсчетах.

          Непосредственно передначалом проверки фактического наличия имущества материально ответственное лицообязано представить членам рабочей инвентаризационной комиссии приходные ирасходные документы о движении материальных ценностей, денежных средств илиотчеты об их движении. Все эти документы визируются председателем комиссии с указаниемдаты и надписью «до инвентаризации». Это служит основанием для бухгалтерии дляисчисления остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

          На оформление этихдокументов обращается особое внимание. На стадии приема результатов юридическойпроверки выявляется законность и достоверность совершенных хозяйственныхопераций, а также наличие в них следующих реквизитов:

-        наименование документа(формы);

-        код формы;

-        дата составления;

-        содержание хозяйственнойоперации;

-        измерители хозяйственнойоперации (в натуральном и денежном выражении);

-        наименование должностей лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления;

-        личные подписи и ихрасшифровки;

-        дополнительные реквизитыисходя из характера операции, требований нормативных актов и технологииобработки учетной информации.

          Аудитору необходимопомнить, что незаконные операции и злоупотребления могут иметь место и привнешне правильно составленных документах. Поэтому в ходе их осмотрарекомендуется вызывать лиц, подписавших документы, для подтвержденияподлинности подписей и фактов получения товарно-материальных и денежныхценностей. Осмотр документов рекомендуется проводить при достаточном освещении(лучше всего дневном). Осмотру подвергаются лицевая и оборотная стороныдокумента.

          Перед началом основнойпроцедуры у материально-ответственного лица (лиц) должна быть истребованарасписка в том, что все приходно-расходные документы сданы в бухгалтерию илипереданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность,оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

          Руководитель предприятиядолжен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактическогоналичия имущества (ценностей) в установленные сроки (обеспечить рабочей силойдля перевзвешивания и перемещения грузов, технически исправным весовымхозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

          Проверка фактическогоналичия имущества производится при обязательном участииматериально-ответственных лиц.

          Наименование инвентаризируемыхценностей и объектов учета, их количество указывается в описях согласнономенклатуре в единицах измерения, принятых в учете, с заполнением черниламиили шариковой ручкой без помарок и подчисток.

          В случае обнаружения ошибоких исправление производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильныхзаписей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должныбыть оговорены и подписаны всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии иматериально-ответственными лицами.

          На каждой странице описипрописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общийитог количества, записанного на данной странице в натуральных показателях внезависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.

          В инвентаризационных описяхне допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницахнезаполненные строки прочеркиваются.

          После подписанияинвентаризационных описей всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии иматериально-ответственным лицом (лицами), в конце описиматериально-ответственное лицо (лица) дают расписку, которой подтверждают, чтопроверка имущества произведена в их присутствии, отсутствие каких-либопретензий к членам рабочей инвентаризационной комиссии и принятиепоименованного в описи имущества на дальнейшее ответственное хранение.

          При сменематериально-ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи вполучении, а сдавший – в сдаче этого имущества. Если инвентаризация имуществапроводится в течение нескольких дней, то при уходе рабочей инвентаризационнойкомиссии помещения, где хранятся ценности, опечатываются. В этом случае, атакже в случае перерывов в работе (обеденный перерыв, время отдыха, ночноевремя, по другим причинам) инвентаризационные описи должны храниться в ящике,шкафу или сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

          Материально-ответственныелица должны немедленно, т.е. до открытия помещения, склада, ангара, кладовой,секции и т.п., сделать заявление председателю рабочей инвентаризационнойкомиссии в случае обнаружения после проведенной инвентаризации ошибки в описях.После этого вышеназванная комиссия проверяет указанные в заявлении факты и вслучае их подтверждения исправляет ошибки установленным порядком.

          После окончания проведенияинвентаризации председатель рабочей инвентаризационной комиссии обязан сдатьнадлежаще оформленные материалы инвентаризации в бухгалтерию где проверяется ихкачество, правильность указанных цен, таксировка, подсчет итогов, о чем напоследней странице инвентаризационной описи должна быть сделана отметка заподписями лиц, проводивших эту проверку.

          Только после этой процедурывыводится окончательный результат инвентаризации.

          Товарно-материальныеценности, поступившие во время снятия остатков, принимаются материально-ответственнымилицами в присутствии рабочей инвентаризационной комиссии и приходуются пореестру или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в отдельнуюопись с указанием поставщика, даты поступления, даты и номера сопроводительногодокумента количества, цены, суммы и других обязательных реквизитов.

          Для оформления результатовинвентаризации практикуется применение единых регистров, в которых объединеныпоказатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

          Выявленные при выведениирезультатов инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с даннымибухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации.

          Так, основные средства,материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся визлишке, подлежит оприходованию и зачислению соответственно на финансовыерезультаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетнойорганизации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновныхлиц.

          Убыль ценностей в пределахнорм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается пораспоряжению руководителя предприятия соответственно на издержки производстваили обращения у предприятия или на уменьшение финансирования (фондов) убюджетной организации с последующим списанием. Нормы убыли могут применятьсялишь при обнаружении фактических недостач.

          Убыль ценностей в пределахустановленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками попересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленномпорядке, результатом все же окажется недостача ценностей, то нормы естественнойубыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которомуустановлена недостача. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматриваетсякак недостача сверх норм.

          Недостача материальныхценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча относится навиновных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании свиновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержкипроизводства или обращения у предприятия или уменьшение финансирования (фондов)у бюджетной организации.

          В документах,представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норместественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов,подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба свиновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отделатехнического контроля или соответствующих специализированных организаций(инспекции по качеству, специализированной лаборатории и др.).

          При возникновениипересортицы особое внимание необходимо обратить на зачет выявленных излишков инедостач. В таких случаях следует исходить из установленного правила: взаимныйзачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только ввиде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того жепроверяемого материально-ответственного лица в отношении товарно-материальныхценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

          О причинах допущеннойпересортицы материально-ответственные лица представляют подробные объясненияинвентаризационной комиссии.

          В том случае, когда призачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей вышестоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относитсяна виновных лиц.

          Если конкретные виновникипересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачасверх норм убыли и списываются на предприятиях на издержки обращения илипроизводства, а в бюджетных организациях – на уменьшение финансирования(фондов).

          На разницу в стоимости отпересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственныхлиц, в протоколах заседания постоянно действующей инвентаризационной комиссиидолжны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разницане отнесена на виновных лиц. Обычно рассмотрению такого вопроса предшествуетпроведение административного расследования. Результаты и выводы последнегослужат предметом рассмотрения центральной постоянно действующейинвентаризационной комиссии предприятия.

          Свои предложения порегулированию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличияценностей с данными бухгалтерского учета центральная постоянно действующаяинвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителюпредприятия, который и принимает окончательное решение о зачете.

          Результаты инвентаризациидолжны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она былазакончена, а по годовой – в годовом бухгалтерском отчете.

          По своему характеру и внешний (независимый), ивнутренний аудиты имеют много общего. Но существуют и принципиальные различия междуэтими видами деятельности, помогающие определить, чем отличается аудит отревизии. В основном они сводятся к следующему:

Внутренний аудит

Внешний (независимый) аудит

Действенность и эффективность прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и общеметодическим положениям Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень внутрихозяйственного контроля проверяются, чтобы определить масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности клиента

Внутренний аудит

Внешний (независимый) аудит

Ориентация работы на отношение по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям В остальном методические приемы документального контроля и методические приемы фактического контроля могут быть весьма сходными, хотя применяемое аудиторами их соотношение различное Внутренний аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям Связь с выявлением фактов мошенничества и хищений, с контролем постановки материальной ответственности является не прямой, а случайной, т. е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетности Внутренний аудит должен быть организационно независимым от ревизуемых объектов, а в целом аудиторы должны удовлетворять потребности руководства данной хозяйственной системы и получать от него заработную плату Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и материально (практикуя денежные залоги за предстоящий аудит или имея иные источники финансирования, как в деятельности налоговой полиции) Внутренний аудит есть часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным Внешний аудит является периодическим, осуществляется примерно с годовым интервалом

          Таким образом, понятиевнутреннего аудита в России пока мало чем отличается от хорошо известного нампонятия ведомственной ревизии.

2. Анализ финансового состояния предприятия2.1.Общая оценка финансового состояния предприятия2.1.1.Анализ валюты бухгалтерского баланса

Как и для любогопредприятия своевременное и правильное документальное  оформлениебухгалтерского учета поступления, реализации товаров, а также четкаяорганизация расчетов с покупателями на ООО" Разносол" даетвозможности успешно решать задачи по ритмичной работе, организации сбыта искладского хозяйства. Данные учета также служат составной частью дляэкономического анализа состояния предприятия и основой для  отчетности центральноеместо в которой  занимает баланс.

Бухгалтерский балансслужит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Итого балансаносит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихсяв распоряжении предприятия.

Для общей оценкифинансового состояния предприятия составляют уплотненный баланс, в которомобъединяют в группы однородные статьи. При этом сокращается число статейбаланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать  с балансамидругих предприятий.

Уплотненный баланс можно выполнять различнымиспособами. Допустимо объединение статей различных разделов. 

В таблице 2 представленуплотненный баланс ООО «Разносол»

Уплотненный баланс

Таблица 2

Наименование статей

на

нач. г.

на конец года.

Наименование статей

на нач. года.

на конец года.

1. Внеоборотные активы

4. Капитал и резервы

1.1. Основные средства 4.1. Уставный капитал 6 6,3 1.2. Нематериальные активы 4.2. Добавочный и резервный капитал 1.3. Прочие внеоборотные средства 4.3. Спец. фонды и целевое финан-ние

 

4.4. Нерасп-ная прибыль отч. года

Итого по разделу 1

Итого по разделу 4

6

6,3

2. Оборотные активы

2.1. Запасы 226 439,8

5. Долгосрочные пассивы

2.2. Дебит. задол-ть (плат. через 12 мес.) 2.3. Дебит. задол-ть (плат. в теч.12 мес.) 515 412,7

6. Краткосрочные пассивы

2.4. Краткосрочные финансовые вложения 6.1. Заемные средства 2.5. Денежные ср-ва 44 5,5 6.2. Кредиторская задолженность 179 353,1

 

6.3. Прочие пассивы 603 500,8

Итого по разделу 2

788

860,2

Итого по разделу 6

782

853,9

Итого стоимость имущества

788

860,2

Итого заемных средств

782

853,9

Баланс

788

860,2

Баланс

788

860,2

Предварительную оценкуфинансового состояния предприятия можно сделать на основе выявление «больных»статей баланса. Об определенных недостатках в работе предприятиясвидетельствует наличие дебиторской и просроченной кредиторской задолженности,стоит отметить, что дебиторская задолженность уменьшилась на 102,3 тыс. руб., акредиторская задолженность увеличилась на 174,1 тыс. руб.; на конец 98 годадебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность на 59,6 тыс.руб.,

Валюта баланса вабсолютном выражении увеличилась на 72,2 тыс. руб., но с учетом инфляцииситуация выглядит следующим образом: 860,2-788*1,15=-46, т.е. уменьшение на 46тыс. руб.

Рассчитаем коэффициентприроста валюты баланса и коэффициент прироста выручки от реализации.

Коэффициент прироставалюты баланса Кбопределяется следующим образом:

Кб =(Бср1-Бср0)*100/Бср0             (1.1),

где Бср1, Бср0 — средняявеличина итога баланса за отчетный и предыдущий периоды.

Кб = (860,2-788)*100/788= 9,16243654822336

Коэффициент прироставыручки от реализации Кvрассчитываем по формуле:

Кv= (V1-V0)*100/V0   (1.2),

где V1, V0 — выручка от реализации продукции за отчетный и предыдущиепериоды.

Кv = (885,9-1919,5)*100/1919,5 = -53,8473560823131

Т.е. за 98 год прироствалюты баланса составил 9,16%, а выручка от реализации продукции уменьшиласьна 53,85%.

По мимо снижения выручкиот реализации продукции предприятие в 98 году получило убыток (от реализации — 38,6 тыс. руб., от финансово хозяйственной деятельности — 50,3 тыс. руб.).

Помимо изучения измененийсуммы баланса необходимо проанализировать характер изменения отдельных егостатей. Такой анализ проводится с помощью горизонтального (временного) ивертикального (структурного) анализа.

2.1.2.Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

Горизонтальный анализзаключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц, в которыхабсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста(снижения).

Ценность результатовгоризонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но этиданные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтальногоанализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменениявеличин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этимизменениям.

Горизонтальный анализбаланса приведен в таблице 3.

На предприятии валютабаланса увеличилась на 9,1624% (с учетом инфляции уменьшились на 5%) исоставила на конец отчетного периода 860,2 тыс. руб., внеоборотные активы неизменили (т.е. не появились), оборотные активы увеличились на 9,1624% (с учетоминфляции уменьшились на 5,1%), заметно увеличились запасы на 94,6% (с учетоминфляции на 69,22%) и составили на конец отчетного периода 439,8 тыс. руб.,положительной оценки заслуживает снижение дебиторской задолженности на 19,9% (сучетом инфляции на 30,3%). Положительной оценки, так же, заслуживает маленькоеувеличение уставного капитала на 5% — 300 рублей (но если начинаем учитыватьинфляцию, то мы наблюдаем снижение на 8,7%, что бы снижения не было необходимоуставной капитал увеличить еще на 600 рублей). Отрицательным моментом являетсябольшое повышение кредиторской задолженности на 97,26% (с учетом инфляции на71,53%).

Горизонтальныйанализ баланса

Таблица 3.

Наименование статей

на нач. года

на конец года

С учетом

тыс.руб

%

тыс.руб

%

инфляции

1. Внеоборотные активы

1.1. Основные средства - - - - - 1.2. Нематериальные активы - - - - - 1.3. Прочие внеоборотные средства - - - - -

Итого по разделу 1

- - - - -

2. Оборотные активы

2.1. Запасы 226 100 439,8 194,6018 169,2189 2.2. Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.) - - - - - 2.3. Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.) 515 100 412,7 80,13592 69,68341 2.4. Краткосрочные фин. вложения - - - - - 2.5. Денежные ср-ва 44 100 5,5 12,5 10,86957 2.6 Прочие оборотные активы 3 100 2,2 73,33333 63,76812

Итого по разделу 2

788 100 860,2 109,1624 94,92386

Баланс

788

100

860,2

109,1624 94,92386

4. Капитал и резервы

4.1. Уставный капитал 6 100 6,3 105 91,30435 4.2. Добавочный и резервный капитал - - - - - 4.3. Спец. фонды и целевое финансирование - - - - - 4.4. Нераспределенная прибыль отч. года - - - - -

Итого по разделу 4

6 100 6,3 105 91,30435

5. Долгосрочные пассивы

- - - - -

6. Краткосрочные пассивы

6.1. Заемные средства - - - - 6.2. Кредиторская задолженность 179 100 353,1 197,2626 171,5327 6.3. Прочие пассивы 603 100 500,8 83,05141 72,21862

Итого по разделу 6

782 100 853,9 109,1944 94,95163

Итого заемных средств

782 100 853,9 109,1944 94,95163

Баланс

788

100

860,2

109,1624 94,92386

Большое значение дляоценки финансового состояния  имеет и вертикальный (структурный) анализ активаи пассива баланса, который дает представление финансового отчета в видеотносительных показателей.

Цель вертикальногоанализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса иоценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводитьмежхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживаютнегативное влияние инфляционных процессов.

Вертикальный(структурный) анализ баланса представлен в таблице 4.

Вертикальный (структурный) анализ баланса

Таблица 4.

Наименование статей

на начало года

на конец года

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

1. Внеоборотные активы

1.1. Основные средства - - - - 1.2. Нематериальные активы - - - - 1.3. Прочие внеоборотные средства - - - -

Итого по разделу 1

- - - -

2. Оборотные активы

2.1. Запасы 226 28,680203 439,8 51,12764 2.2. Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.) - - - - 2.3. Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.) 515 65,35533 412,7 47,97721 2.4. Краткосрочные фин. вложения - - - - 2.5. Денежные ср-ва 44 5,5837563 5,5 0,639386 2,6 Прочие оборотные активы 3 0,3807107 2,2 0,255754

Итого по разделу 2

788 100 860,2 100

Баланс

788

100

860,2

100

4. Капитал и резервы

4.1. Уставный капитал 6 0,7614213 6,3 0,732388 4.2. Добавочный и резервный капитал - - - - 4.3. Спец. фонды и целевое финансирование - - - - 4.4. Нераспределенная прибыль отч. года - - - -

Итого по разделу 4

6 0,7614213 6,3 0,732388

5. Долгосрочные пассивы

- - - -

6. Краткосрочные пассивы

6.1. Заемные средства - - - - 6.2. Кредиторская задолженность 179 22,715736 353,1 41,04859 6.3. Прочие пассивы 603 76,522843 500,8 58,21902

Итого по разделу 6

782 99,238579 853,9 99,26761

Баланс

788

100

860,2

100

В таблице 4. мы наблюдаемувеличение запасов, что т.е. снижается возможность перерывов по причинеотсутствия материалов, положительным результатом деятельности являетсяуменьшение доли дебиторской задолженности. Отрицательным результатомдеятельности является увеличение доли кредиторской задолженности с 22,72% до41,05%.

2.1.3Сравнительный аналитический баланс

Сравнительныйаналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы,так и динамику отдельных ее показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты.Сравнительный аналитический баланс представлен в таблице 5.

Сравнительный аналитический баланс

Таблица 5.

Наименование статей

Абс. величина Относ.величины

 

Изменения

 

на н. г.

на к. г.

на н. г.

на к. г.

в абс. вел.

в отн.ед.

в% к итого

1. Внеоборотные активы

1.1. Основные средства - - - - 1.2. Нематериальные активы - - - - 1.3. Прочие внеоборотные средства - - - -

Итого по разделу 1

- - - -

2. Оборотные активы

2.1. Запасы 226,00 439,80 28,68 51,13 213,80 94,6 27,13 2.2. Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.) 0,00 0,00 - - 0,00 - - 2.3. Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.) 515,00 412,70 65,36 47,98 -102,30 -19,9 -12,98 2.4. Краткосрочные фин. вложения 0,00 0,00 - - 0,00 - - 2.5. Денежные ср-ва 44,00 5,50 5,58 0,64 -38,50 -87,5 -4,89 2,6 Прочие оборотные активы 3 2,2 0,38 0,26 -0,80 -26,7 -0,10

Итого по разделу 2

788,00 860,20 100,00 100,00 72,20 9,16 9,16

Баланс

788,00

860,20

100.0

100.0

72,20

9,16

9,16

4. Капитал и резервы

4.1. Уставный капитал 6,00 6,30 0,76 0,73 0,30 5,0 0,04 4.2. Добавочный и резервный капитал - - - - - - - /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> 4.3. Спец. фонды и целевое финансирование - - - - - - - 4.4. Нераспределенная прибыль отч. года - - - - - - -

Итого по разделу 4

6,00 6,30 0,76 0,73 0,30 5,00 0,04

5. Долгосрочные пассивы

0,00 0,00 - - 0,00 - -

6. Краткосрочные пассивы

6.1. Заемные средства - - - - - - - 6.2. Кредиторская задолженность 179,00 353,10 22,72 41,05 174,10 97,3 22,09 6.3. Прочие пассивы 603,00 500,80 76,52 58,22 -102,20 -16,9 -12,97

Баланс

788,00

860,20

100,00

100,00

72,20

9,16

9,16

Все показателисравнительного аналитического баланса можно разбить на три группы:

— статьи баланса вабсолютном выражении на начало и конец года

— показатели структурыбаланса на начало и конец года

— динамика статей балансав абсолютном (стоимостном) выражении

— динамика структурыбаланса

— влияние динамикиотдельных статей баланса на динамику баланса в целом

Увеличение запасов на213,8 тыс. руб. или на 94,6% дало увеличение баланса на 27,13%, что в данныхусловиях существования предприятия можно считать положительным фактом. Снижениедебиторской задолженности на 102,3 тыс. руб. или 17,38% дало снижение оборотныхактивов на 12,98%. В пассиве мы наблюдаем увеличение доли кредиторскойзадолженности на 174,1 тыс. руб. или на 97,3%, что дало увеличение баланса на22,09%.

 2.2.Анализ имущественного положения предприятия

Все, что имеет стоимость,принадлежит предприятию и отражается в активе баланса называется его активами.Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося враспоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество иматериальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализациюпродукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому видуразмещенного капитала соответствует отдельная статья баланса (рис.4).

/>

 

Рис. 4. Схема структуры актива баланса

Главным признакомгруппировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстротапревращения в денежную наличность). По этому признаку все активы балансаподразделяются на долгосрочные или основной капитал (I раздел), и текущие (оборотные) активы (II раздел).

У предприятия ООО«Разносол»  долгосрочные активы отсутствуют по этому внимания имуделять не будем.

Рассмотрим ипроанализируем оборотные средства предприятия (таб. 5).

Анализ структуры оборотных средств предприятия

Таблица 5

Наименование статей

Абсолютн. величина

Относит. величина

 

Изменения

на н. г.

на к. г.

на н. г.

на к. г.

в абс. вел.

в отн.ед.

в % к итого

Оборотные активы

Запасы 226,00 439,80 28,68 51,13 213,80 94,6 27,13 Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.) 0,00 0,00 - - 0,00 - - Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.) 515,00 412,70 65,36 47,98 -102,30 -19,9 -12,98 Краткосрочные фин. вложения 0,00 0,00 - - 0,00 - - Денежные ср-ва 44,00 5,50 5,58 0,64 -38,50 -87,5 -4,89 Прочие оборотные активы 3 2,2 0,38 0,26 -0,80 -26,7 -0,10

Итого по разделу 2

788,00 860,20 100,00 100,00 72,20 9,16 9,16

Баланс

788,00

860,20

100.0

100.0

72,20

9,16

9,16

На конец года наибольшийудельный вес имеют запасы 439,8 тыс. руб. или 51,13%, и за 98 год мы наблюдаемувеличение на 213,8% или 94,6%, что приводит к росту оборотных активов на27,13%. В условиях падения курса рубля это можно расценивать положительно.

На начало 98 года вструктуре оборотных средств доминировала дебиторская задолженность 65,36% или515 тыс. руб., которая к концу года снизилась на 102,3 тыс. руб. или 19,9%, чтопривело к снижению оборотных активов на 12,98%… В данном случае мы имеем делос просроченной задолженностью, по этому ее уменьшение можно рассматривать какположительный результат деятельности предприятия.

Так же в оборотныхактивах мы наблюдаем уменьшение, в течение 98 года, денежных средств на 38,5тыс. руб. или 87,5%, что в условиях инфляции и при вложении в запасы можнорассматривать как положительный результат деятельности предприятия.

2.3. Анализ источников формирования имущества

Причины увеличения илиуменьшения имущества предприятий устанавливают, изучая изменения в составеисточников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества можетосуществляться за счет собственных и заемных средств (капитала), характеристикасоотношения которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так,увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилениифинансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовыхрисков, а с другой — об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполненияв срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику.

Если структуру пассива баланса представить в видесхемы, то она с учетом двух вариантов аналитических группировок может бытьпредставлена так

(рис5).

/>

Рис. 5. Схема структуры пассива баланса

Оценка динамики состава и структуры источниковсобственных и заемных средств производится по данным формы №1  «Бухгалтерскийбаланс»  в таблице 6.

Анализ состава и структуры источников средствпредприятия

Таблица 6

Наименование статей

Абсолютн. величина

Относ. величина

 

Изменения

пассива

на н. г.

на к. г.

на н. г.

на к. г.

в абс. вел.

в отн. ед.

в % к итого

 Капитал и резервы

Уставный капитал 6,00 6,30 0,76 0,73 0,30 5,0 0,04 Добавочный и резервный капитал - - - - - - - Спец фонды и целевое финансирование - - - - - - - Нераспределенная прибыль отчетного года - - - - - - -

Итого по разделу

6,00 6,30 0,76 0,73 0,30 5,00 0,04

 Долгосрочные пассивы

0,00 0,00 - - 0,00 - -

 Краткосрочные пассивы

Заемные средства - - - - - - - Кредиторская задолженность 179,00 353,1 22,72 41,05 174,10 97,3 22,09 Прочие пассивы 603,00 500,8 76,52 58,22 -102,20 -16,9 -12,97

Итого по разделу

782,00 853,9 99,24 99,27 71,90 9,19 9,12

Баланс

788,00

860,20

100,00

100,00

72,20

9,16

9,16

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Как видно из таблицы,возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период на 72,2 тыс.руб. или на 9,16% обусловлено главным образом увеличением заемных средств на71,9 тыс. руб. или 9,19%. Рост заемных средств произошел в основном за счетроста кредиторской задолженности на 174,1 или 97,3% что привело к росту балансана 22,09%.

Собственные средствапредприятия возросли не значительно, их рост на 300 рублей произошел из-заувеличения источников средств предприятия на 0,04%.

Собственные оборотныесредства за 1998 года увеличились на 300 рублей, что вызвано увеличениемуставного капитала на 300 рублей.

Увеличение кредиторскойзадолженности можно рассматривать как положительно так и отрицательно. кредиторов.К сожалению у предприятия обороты снизились. По этому, увеличение кредиторскойзадолженности можно рассматривать как отрицательный результат деятельности, нов условиях инфляции рублевые долги лучше отдавать как можно позже, икредиторскую задолженность можно воспринимать как бесплатный кредит.

2.4Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивостьпредприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасови затрат) и величин собственных и заемных источников средств для ихформирования. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для ихформирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.

Наиболее обобщающимабсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие либонесоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формированиязапасов и затрат, то есть разницы между величиной источников средств ивеличиной запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность источникамисобственных и заемных средств, за исключением кредиторской задолженности ипрочих пассивов.

Для характеристикиисточников формирования запасов и затрат используютсянесколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видовисточников:

1). Наличие собственныхоборотных средств, которое определяется как разница между суммой источниковсобственных средств и стоимостью основных средств и внеоборотных активов. (СОС)

Ес = Ис — F,                               СОС =стр.490 — стр.190,

где Ес — наличиесобственных оборотных средств;

  Ис     — источникисобственных средств (итог VIраздела пассива баланса);

  F       — основные средства и иныевнеоборотные активы ( итог Iраздала актива баланса).

2). Наличие собственныхоборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов изатрат, определяемое путем суммирования собственных оборотных средств идолгосрочных кредитов и займов. (КФ)

Ет = ( Ис + КТ ) — F,                 КФ = стр.490 +стр.590 — стр.190,

где Ет — наличиесобственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств;

Кт — долгосрочные кредитыи заемные средства (V раздел баланса).

3). Общая величинаосновных источников средств для формирования запасов и затрат, равная суммесобственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.(ВИ)

ЕS = (Ис + Кт + Кt) — F,                      ВИ = (с.490 + с.590 + с.610) — с.190

где ЕS — Общая сумма основных источниковсредств для формирования запасов и затрат;

Кt — долгосрочные кредиты и заемные средства без просроченныхссуд (VI раздел баланса).

Трем показателям наличияисточников средств для формирования запасов затрат соответствует три показателяобеспеченности или запасов и затрат.

1). Излишек (+),недостаток (-) собственных оборотных средств.

±Ес = Ес — Z                              ±ФС = СОС — ЗЗ           ЗЗ = с.210 + с.220

                                                  ±ФС = (с.490 — с.190) — (с.210 +с.220)

где Z — запасы и затраты (с.211-215, 217 II раздела баланса).

2). Излишек (+),недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств дляформирования запасов и затрат.

±Ет = Ет -Z = (Ес +Кт) — Z        ±Фт = КФ — ЗЗ

где ЗЗ — общая величиназапасов и затрат.

3). Излишек (+),недостаток (-) общей величины основных источников средств для формированиязапасов и затрат.

±ЕS = ЕS — Z = (Ес + Кт + Кt) — Z,                 ±Фо = ВИ — ЗЗ

Вычисление трехпоказателей обеспеченности запасов и затрат источниками средств для ихформирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени ихустойчивости. При определении типа финансовой ситуации используется трехмерный(трехкомпонентный) показатель, рекомендованный в экономической литературе:

Sвектор = {S1(±Ес), S2(±Ет), S3(±ЕS)}

где функция определяетсяследующим образом:

S(x) = 1 (если х ³ 0), S(x) = 0 (если х £ 0).

Результаты расчетовпредставлены в таблице 7.

Анализ финансовойустойчивости

Таблица 7

№№

п/п

Показатели

На н.г., тыс.руб.

На к.г., тыс.руб.

Изменение за год

1 Источники собственных средств 6 6,3 0,3 2 Внеоборотные активы 3 Наличие собственных оборотных средств (1-2) 6 6,3 0,3 4 Долгосрочные кредиты и заемные средства 5 Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (3+4) 6 6,3 0,3 6 Краткосрочные кредиты и заемные средства 7 Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (5+6) 6 6,3 0,3 8 Общая величина запасов и затрат 226 439,8 213,8 9 Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (3-8) -220 -433,5 -213,5 10 Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (5-8) -220 -433,5 -213,5 11 Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (7-8) -220 -433,5 -213,5 12 Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (0,0,0) (0,0,0) (0,0,0)

Сводная таблица показателей по типамфинансовой ситуации

Таблица 8

 

Показатели

абсолют.

устойчив.

Тип финансов. ситуации

/>

нормал.

устойчив.

неустойч.

состояние

кризис.

состояние

/> /> 1. Фс=СОС-ЗЗ Фс>=0 Фс<0 Фс<0 Фс<0 /> 2. Фт=КФ-ЗЗ Фт>=0 Фт>=0 Фт<0 Фт<0 /> 3. Фо>=ВИ-ЗЗ Фо>=0 Фо>=0 Фо>=0 Фо<0 />

Анализ трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивостипоказывает, что у предприятия кризисное финансовое состояние, при которомпредприятие на грани банкротства. Так как у предприятия большой недостатоксобственных оборотных средств. И в случае потери запасов трудно будет ихвосстановить.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Финансовые коэффициентыпредставляют собой относительные коэффициенты финансового состоянияпредприятия. Они рассчитываются в виде отношения абсолютного показателяфинансового состояния или их линейных комбинаций.

Финансовые коэффициентыразделяются на:

1. Коэффициентыраспределения — применяются в тех случаях, когда требуется определить, какуючасть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет отитога включающей его группы абсолютных показателей.

2. Коэффициентыкоординации — для выражения отношения разных по существу абсолютных показателейфинансового состояния или их линейных комбинации, имеющих различныйэкономический смысл.

Анализ финансовыхкоэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, визучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В нашем случае мы можемрасполагать только базисными величинами.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовойнезависимости) является одной из важных характеристик устойчивости финансовогосостояния, его независимости от заемных источников средств. Равен долеисточников собственных средств в общем итоге баланса.

Ка = с.490 / с.699 = 6,3 / 860,2 = 0,007323878167868

Нормативное минимальноезначение коэффициента оценивается на уровне 0,5. У нас до этого уровня далеко.С точки зрения теории это говорит о низкой степени независимости, низкойгарантированности предприятием своих обязательств.

Коэффициентсоотношения заемных и собственных средств.

= заемные ср-ва / собственные ср-ва = (5 раздел + 6раздел) / 4 раздел

Кз/с  =  (с.590+с.690) / с.490  =  (0+853,9)/6,3 = 135,5396825397

Этот коэффициентпоказывает каких средств у предприятия больше. В нашем случае заемных средствбольше чем собственных в 135,5 раза.

Взаимосвязь Кз/с и Ка выражается:

Кз/с = 1/Ка — 1 = 1/0,007323878167868-1 =135,5396825397

Чем больше Кз/с превышаетединицу тем больше зависимость предприятия от заемных средств. То есть у нашегопредприятия высокая зависимость от заемных средств. Большая величина Кз/свызвана высоким объемом оборота материальных оборотных средств и дебиторскойзадолженности за анализируемый период.

Ка и Кз/с отражаютстепень финансовой независимости предприятия в целом.

Далее рассмотримкоэффициенты, отражающие состояние оборотных средств:

Коэффициентманевренности собственных средств.

Км = Собств. обор. ср-ва пр-я / Общая вел-на ист-ковсобст. ср-в (4 раздел).

Км = 6,3/6,3 = 1

Коэффициентобеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами.

Кобосп = Собств. обор. ср-ва пр-я / Материальныезапасы

Км = 6,3/379,3 = 0,01660954389665

Материальные запасы внизкой степени покрыты собственными источниками и нуждаются в привлечениизаемных.

Далее рассмотрим частныйпоказатель:

Коэффициент финансовойустойчивости.

Кф.ус. = (с.490+с.590) / (с.399-с.390) = 6,3 / 860,2 =0,007323878167868

2.5. Анализ ликвидности предприятия

Ликвидность балансаопределяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срокпревращения которых в денежную форму соответствует сроку погашенияобязательств.

Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степениих ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, собязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения ирасположенными в порядке возрастания сроков.

Взависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующиегруппы:

·  наиболееликвидные активы(А1) — к ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовыевложения (ценные бумаги);

·  быстрореализуемые активы(А2) — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты;

·  медленнореализуемые активы(А3) — запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаютсяболее чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;

·  труднореализуемые активы(А4) — внеоборотные активы.

Пассивбаланса группируется по степени срочности оплаты:

·  наиболеесрочные обязательства(П1) — к ним относится кредиторская задолженность;

·  краткосрочныепассивы (П2) — этократкосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;

·  долгосрочныепассивы (П3) — долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фондыпотребления, резервы предстоящих платежей;

·  постоянныепассивы (П4) — этостатьи 4 раздела баланса «Капитал и резервы». Если у предприятия есть убытки,то они вычитаются.

Анализ ликвидности баланса

Таблица9

Актив

На нач.

пер-да

На кон.

пер-да

Пассив

На нач.

пер-да

На кон.

пер-да

Плат.

излишек (недост.)

на нач.

на кон.

1. Наиболее ликвидные активы (А1) 44 5,5 1. Наиболее срочные обязательства (П1) 179 353,1 -135 -347,6 2. Быстро реализуемые активы (А2) 515 412,7 2. Краткосрочные пассивы (П2) 515 412,7 3. Медленно реализуемые активы (А3) 229 442 3. Долгосрочные пассивы (П3) 603 500,8 -374 -58,8 4. Трудно реализуемые активы (А4) 4. Постоянные пассивы (П4) 6 6,3 -6 -6,3

Баланс

788

860,2

Баланс

788

860,2

п2-п5 п3-п6

Баланссчитается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение:

А1 ³ П1

А2 ³ П2

А3 ³ П3

А4 £ П4

Вслучае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак противоположныйзафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей илименьшей степени отличается от абсолютной.

Анализликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства впассиве баланса активами, срок превращения которых  в денежные средства равенсроку погашения обязательств. Сопоставление ликвидных средств и обязательствпозволяет вычислить следующие показатели:

*  текущаяликвидность, котораясвидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-)предприятия на ближайший к рассматриваемому промежуток времени (сопоставляемнаиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы с наиболее срочнымиобязательствами и краткосрочными пассивами):

ТЛ = (А1+А2)-(П1+П2);

ТЛ = (5,5+412,7)-(353,1+0) = 65,1

*  перспективнаяликвидность — этопрогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей(сравниваем медленно реализуемые активы с долгосрочными и среднесрочнымипассивами):

ПЛ = А3-П3;

ПЛ = 442-500,8 = -58,8.

Сопоставлениеитогов 1 группы по активу и пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев),отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Из данных таблицы 9 видно,что присутствует платежный недостаток, причем он к концу периода он увеличился.Это означает, что предприятие не в состоянии покрыть свои наиболее срочныеобязательства. Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву, т. е. А2 и П2(сроки погашения 3-6 месяцев), показывает тенденцию снижения текущейликвидности в недалеком будущем, что определяется снижением величины быстрореализуемых активов (краткосрочные пассивы у нас не изменились (=0) по этому ихвлияния отсутствует). Сопоставление итогов по активу и пассиву для 3 и 4 группотражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.Ситуация с перспективной ликвидностью пессимистична, в таблице мы наблюдаемнедостаток по обоим группам, т.е. предприятие не в состоянии покрыть своидолгосрочные пассивы и заемные средства, продав медленно реализуемые и трудно реализуемые активы..

Результатырасчетов по данным предприятия (таблица 9) показывают, что сопоставление итоговгрупп по активу и пассиву в конце анализируемого периода имеет вид:

{А1< П1; А2>П2; А3 < П3; А4 <П4}

Исходяиз этого, можно охарактеризовать текущую ликвидность баланса как достаточную. Анализ первого неравенства свидетельствует о том,что в ближайшее временя предприятию не удастся поправить своюплатежеспособность. Причем, за анализируемый период недостача увеличилась на482,6 тыс. руб. Хотя стоит отметить, что быстро реализуемые активы покрываюткраткосрочные пассивы на 412,7 тыс. руб. и покрывают платежный недостаток понаиболее ликвидным активам. Текущая ликвидность составляет 65,1 тыс. руб.

Перспективнаяликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторыйплатежный недостаток в 58,8 тыс. руб.

Проводимыйпо данной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более точными детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовыхкоэффициентов (таблица10).

Исходяиз данных баланса на предприятии коэффициенты, характеризующиеплатежеспособность, имеют следующие значения:

Коэффициенты,характеризующие платежеспособность

Таблица 10

№

Наименование

показателя

Обозначение

Нормальное

ограничение

На начало

периода

На конец

периода

Откл.

1. Общий показатель ликвидности L1 >1 1,03 0,68 -0,34 2. Коэффициент абсолютной ликвидности L2 >0,2 — 0,25 0,25 0,02 -0,23 3. Коэффициент критической ликвидности L3

допустимое: 0,7 — 0,8

желательно: >1,5

3,12 1,18 -1,94 4. Коэффициент текущей ликвидности L4 необходимое 1,0 оптим. не менее 2,0 4,40 2,44 -1,97

Общий показательликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средствпредприятия к сумме всех платежных обязательств (кратко-, средне- идолгосрочных) при условии, что разные группы ликвидных средств и платежныхобязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающимиих значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашенияобязательств. За 1998 года общий показатель ликвидности снизился на 0,34 исоставил в конце года 0,68. Исходя из этого можно сказать, что у предприятиянизкая ликвидность.

Для оценкиплатежеспособности предприятия используются 3 относительных показателяликвидности. которые различаются набором ликвидных средств, рассматриваемых вкачестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютнойликвидности (А1/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 1998 годатолько 2% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время.

Коэффициент критическойликвидности ((А1+А2)/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 1998 годапри условии своевременного проведения расчетов с дебиторами может погаситькраткосрочную задолженность за период времени равный средней продолжительностиодного оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент текущейликвидности ((А1+А2+А3)/(П1+П2)) показывает, что наше предприятие на конец 1998года при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременныерасчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции, но ипродажа в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств) можетпогасить краткосрочную задолженность.

Таким образом, можносделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадаетв затруднительное положение..

3. Анализ экономических результатов

 

Анализ балансовой прибыли и выявление резервов ееувеличения. Анализ прибыли от реализации

Для анализа балансовой прибыли используем форму №2по ОКУД «Отчет о финансовых результатах»

Отчет о финансовыхрезультатах

Таблица 11

Наименования показателя

Код

стр.

За отч.

период

За анал.

период

Откл.

(+,-)

Удельный

вес

Откл.

уд. веса

отчетн. период

анал. период

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (- НДС, акцизы, обяз. платежи) 10 885,9 1919,5 -1033,6 100,00 100,00 0,00 С/с реализации товаров, продукции, работ, услуг 20 907,5 1258,8 -351,3 102,44 65,58 36,86 Коммерческие расходы 30 Управленческие расходы 40 17 8,7 8,3 1,92 0,45 1,47 Прибыль (убыток) от реализации 50 -38,6 652 -690,6 -4,36 33,97 -38,32 Проценты к получению 60 0,2 0,2 0,02 0,00 0,02 Проценты к уплате 70 Доходы от участия в др. организациях 80 Прочие операционные доходы 90 Прочие операционные расходы 100 11,9 13,9 -2 1,34 0,72 0,62 Прибыль (убыток) от ФХД 110 -50,3 638,1 -688,4 -5,68 33,24 -38,92 Прочие внереализационные доходы 120 0,3 0,3 0,03 0,00 0,03 Прочие внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток) отчетного периода 140 -50 638,1 -688,1 -5,64 33,24 -38,89 Налог на прибыль 150 Отвлеченные средства 160 0,2 35,4 -35,2 0,02 1,84 -1,82 Нераспределенная прибыль (убыток) отч. периода 170 -50,2 602,7 -652,9 -5,67 31,40 -37,07

Как мы видим в таблице№11 в отчетном году предприятие получило убыток 50,2 тыс. руб. Согласнобухгалтерской справке к годовому балансу в связи с сезонностью ремонтно-строительныхработ за I и IV квартал 1998 года при расчете финансовых результатовбыл получен убыток. Наиболее сильно на величину убытка повлияло превышениесебестоимости над выручкой — 21,6 тыс. руб. или 2,44%, так же еще болееувеличили убыток управленческие расходы 17 тыс. руб. или 1,92% и прочиеоперационные расходы 11,9 тыс. руб. или 1,34%. Не значительно на уменьшениеприбыли повлияли проценты к получению и прочиевнереализационные доходы 0,5 тыс. руб. или 0,05%. За 1998 год возрослиуправленческие расходы на 8,3 тыс. руб., что вызвано прежде всего кризисом ивозросшим курсом доллара. Для покрытия убытка, и тем самым увеличения прибылипредприятию рекомендуется постараться снизить управленческие расходы.

За 1998 года даже безучета инфляции выручка снизилась на 1033,6 тыс. руб., с учетом роста ценабсолютный прирост выручки за 1998 год составил 885,9-(1919,5*1,15) = -1321,525тыс. руб., т.е. снижение объема выручки на 1321525 руб.

Увеличение выручки засчет роста цен:

DВц = 885,9 — 885,9/1,15 = 115552 руб.

Такимобразом, выручка за счетроста цен возросла на 115552 рублей.

Влияние на прибыль отреализации изменения выручки от реализации (исключая влияние изменения цен):

DПр(в) = [(В1-В0) — (В1-В1/Iц)] * R0= [DВ — DВц] * R0

DПр(в)  = [-1033,6 -115,6] * 602,7/1919,5= -360,835 тыс. руб.

Влияниеизменения цен на изменение прибыли:

DПр(ц) = (В1-В1/Iц) * R0= DВц * R0

DПр(ц)  = 115,6 * 602,7/1919,5 =36,297 тыс. руб.

Влияниеизменения себестоимости на изменение прибыли:

DПр(с) = В1 * (dc0 — dc1)

DПр(с) = 885,9 *(1258,8/1919,5 — 907,5/885,9) = -326,531 тыс. руб.

где В1 — выручка отчетногопериода,

dc0,dc1 — доля себестоимости ввыручке предыдущего и отчетного периодов.

Такимобразом, прибыль за счетизменения себестоимости снизилась на 326,531 тыс.рублей.

Влияниеизменения управленческих расходов на изменение прибыли:

DПр(ур) = В1 * (dур0 — dур1)

DПр(ур) = 885,9 *(8,7/1919,5 — 17/885,9) = -12,985 тыс. руб.

где В1 — выручка отчетногопериода,

dóð0,dóð1 — доля управленческихрасходов в выручке предыдущего и отчетного периодов.

Такимобразом, прибыль за счетизменения управленческих расходов снизилась на12,985 тыс. рублей.

Можно сделать вывод, чтонаибольшее влияние на получение убытка оказали изменение выручки от реализациии изменение себестоимости.

3.1. Анализ эффективности деятельности предприятия3.1.1. Расчет и анализ коэффициентов деловойактивности

Деловая активностьпредприятия в финансовом аспекте  проявляется прежде всего в скорости оборотасредств.

Коэффициент общейоборачиваемости капитала (ресурсоотдача).

К1 = (Выручка отреализации) / (средний за период итог баланса — Убыток)

Отражает скорость оборота(в количестве оборотов за период) всего капитала.

К197 = 1919,5/ 788 = 2,435914

К198 = 885,9 /860,2 = 1,029877

За 1998 год мы наблюдаемснижение кругооборота средств предприятия. Количество оборотов за 1998 годснизилось с 2,44 до 1,03 оборота в год.

Коэффициентоборачиваемости мобильных средств.

К2 = (Выручка отреализации) / (Оборотные активы (с.290))

Коэффициент показываетскорость оборота всех оборотных средств предприятия.

К297 = 1919,5/ 788 = 2,435914

К298 = 885,9 /860,2 = 1,029877

За 1998 год мы наблюдаемснижение кругооборота оборотных средств предприятия. Количество оборотов за1998 год снизилось с 2,44 до 1,03 оборота в год.

Коэффициентоборачиваемости материальных запасов (средств).

К3 = (Выручка отреализации) / (с.210+с.220)

Коэффициент показываетчисло оборотов запасов и затрат за анализируемый период.

К397 = 1919,5/ 226 = 8,493363

К398 = 885,9 /439,8 = 2,014325

За 1998 год мы наблюдаемснижение кругооборота материальных запасов (средств) предприятия. Количествооборотов за 1998 год снизилось с 8,49 до 2,01 оборота в год.

Коэффициентоборачиваемости денежных средств.

К4 = (Выручка отреализации) / (Денежные средства (с.260))

Коэффициент показываетскорость оборачиваемости денежный средств.

К497 = 1919,5/ 44 = 43,625

К498 = 885,9 /5,5 = 161,0727

За 1998 год мы наблюдаемувеличение скорости оборота денежных средств предприятия. Количество оборотовза 1998 год увеличилось с 43,63 до 161 оборота в год.

Коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности.

К5 = (Выручка отреализации) / (Средняя за период дебиторская задолженность)

Коэффициент показываетрасширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией.

К597 = 1919,5/ 515 = 3,727184

К598 = 885,9 /412,7 = 2,146596

За 1998 год мы наблюдаемувеличение коммерческого кредита, предоставленного организацией.

За 1998 год мы наблюдаемснижение кругооборота дебиторской задолженности предприятия. Количествооборотов за 1998 год снизилось с 3,73 до 2,15 оборота в год.

Срок оборачиваемостидебиторской задолженности.

К6 = (360 дней) / (К5)

Коэффициент показываетсредний срок погашения дебиторской задолженности.

К697 = 360 / 3,727184 = 96,58767

К698 = 360 / 2,146596 = 167,7074

За 1998 год мы наблюдаемувеличение среднего срока погашения дебиторской задолженности предприятия.

Коэффициентоборачиваемости кредиторской задолженности.

К7 = (Выручка отреализации) / (Кредиторская задолженность)

Коэффициент показываетрасширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организации.

К797 = 1919,5/ 179 = 10,72346

К798 = 885,9 /353,1 = 2,509632

За 1998 год мы наблюдаемснижение скорости оплаты задолженности.

Срок оборачиваемостикредиторской задолженности.

К8 = (360 дней) / (К7)

Коэффициент показываетсредний срок погашения кредиторской задолженности.

К897 = 360 / 10,72346 = 33,57125

К898 = 360 / 2,509632 = 143,4473

За 1998 год мы наблюдаемувеличение среднего срока погашения кредиторской задолженности предприятия.

Коэффициентоборачиваемости собственного капитала.

К9 = (Выручка отреализации) / (Капитал и резервы (с.290))

Коэффициент показываетскорость оборота собственного капитала.

К997 = 1919,5/ 6 = 319,9167

К998 = 885,9 /6,3 = 140,619

За 1998 год мы наблюдаемснижение скорости оборота собственного капитала.

Фондоотдачи.

К9 = (Выручка отреализации) / (Капитал и резервы (с.290))

Фондоотдача показываетэффективность использования основных средств предприятия.

К997 = 1919,5/ 0 = **

К998 = 885,9 /0 = **

Основные средства унашего предприятия отсутствуют, поэтому этот показатель мы не считаем.

3.1.2… Анализэффективности оборотных средств

Деловая активность вфинансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Ускорениеоборачиваемости оборотных средств снижает потребность в них, позволяетпредприятию высвобождать часть оборотных средств либо для нужд народногохозяйства (абсолютное высвобождение) либо для дополнительного выпуска продукции(относительное высвобождение). Скорость оборота средств — комплексныйпоказатель организационнно-технического уровня предприятия. Повышение числаоборотов достигается за счет снижения времени производства и снижения времениобращения.

Время производстваобусловлено технологическим процессом и характером применяемой техники;сокращение времени обращения достигается развитием специализации икооперирования, улучшением прямых межзаводских связей, ускорением перевозок,документооборота и расчета.

Общая оборачиваемостьвсех оборотных средств складывается из частной оборачиваемости отдельныхэлементов оборотных средств. Скорость оборота (как общая так и частная)характеризуется следующими показателями:

Длительность одногооборота:

LE= E * T / Np                LE = E / Np / T

где E — средняя стоимость всех оборотныхсредств (ср. остаток об. средств),

T — длина анализируемого периода, дн.,

Np — выручка от реализации (без НДС,акцизов и аналогичных платежей)

Np / T  — однодневная выручка.

LE97 = 788 * 365 / 1919,5 = 149,84 дн.

LE98 = 860,2 * 365 / 885,9 = 354,41 дн.

В течение 1998 годадлительность одного оборота увеличилась более чем в 2,36раза или на 204,57 дня, что вызвано преждевсего снижением объема выручки и небольшим увеличением средней стоимостивсех оборотных средств.

Количество оборотов

(прямой коэффициентоборачиваемости)

Кп = Np / E

Кп97= 1919,5 / 788 = 2,44

Кп98= 885,9 / 860,2 = 1,03

В течение 1998 годаколичество оборотов снизилось более чем в 2,36 разаили на 1,41 оборота, что вызвано прежде всегоснижением объема выручки и небольшим увеличением средней стоимости всехоборотных средств.

Коэффициентзакрепления оборотных средств

(обратный коэффициентоборачиваемости)

Ко = E / Np

Ко97= 788 / 1919,5 = 0,410524

Ко98= 860,2 / 885,9 = 0,97099

В течение 1998 годакоэффициент закрепления оборотных средств возрос более чем в 2,36 раза или на 0,56, чтовызвано прежде всего снижением объема выручки и небольшим увеличением среднейстоимости всех оборотных средств.

По результатамоборачиваемости рассчитывают сумму экономии оборотных средств или суммудополнительного их привлечения.

Для определения суммэкономии оборотных средств DEвследствие ускорения их оборачиваемости устанавливают потребность в оборотныхсредствах за отчетный период исходя из фактической выручки от всей реализацииза это время и скорости оборота за предыдущий период. Разность между этойусловной суммой оборотных средств и суммой средств, фактически участвующих вобороте составят экономию средств.

Если оборачиваемостьзамедлена (получается «-»), то в итоге получается сумма средств, дополнительнововлеченных в оборот.

К = Np / E    E = Npотч / Котч        E’ = Npотч / Кбаз

DE = E’ — E   DE = Npотч / Кбаз — Npотч / Котч

DE = 885,9 / 2,44- 885,9 / 1,03 = -497 тыс. руб.

Экономия (перерасход)оборотных средств может быть определена как произведение суммы однодневнойреализации и разницы в днях оборачиваемости отчетного и базисного периода.

DE = Npотч / Т * [Eотч * Т / Npотч  -  Eбаз * T / Npбаз]

DE = Npотч / Т * [LEотч — LEбаз]

DE = 885,9 / 365 * [860,2 * 365 / 885,9 -  788 * 365 / 1919,5]

DE = 885,9 / 365 * [354,41 — 149,84] = 497 тыс.руб

Перерасход оборотныхсредств составил 497 тыс. рублей, что вызвано снижением скорости оборота иснижение объема выручки.

3.2. Расчет и анализ показателей рентабельности

Рентабельность — эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательскойдеятельности. Количественно рентабельность исчисляется как частное от деленияприбыли на затраты, на расход ресурсов.

Рентабельность продаж

R1 = Пр / В * 100%

Показывает, сколькоприбыли приходится на единицу реализованной продукции.

R197 = 652 / 1919,5 * 100% = 33,967%

R198 = -38,6 / 885,9 * 100% = -4,357%

В 97 году рентабельностьпродаж составляла 33,967%, в 98 году у нас убыток, поэтому R198 говорит о том, что 0,04 убыткаприходится на единицу реализованной продукции.

Общая рентабельность

R2 = Пбал / В * 100%

R297 = 638,1 / 1919,5 * 100% = 33,243%

R298 = -50 / 885,9 * 100% = -5,644%

В 97 году общаярентабельность составляла 33,243%, в 98 году у нас убыток, поэтому R298 отрицательна.

Рентабельностьсобственного капитала

R3 = Пбал / (Капитал и резервы(с.490)) * 100%

Показывает эффективностьсобственного капитала.

R397 = 638,1 / 6 * 100% = 10635%

R398 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651%

За 1998 год произошлоогромное снижение эффективности собственного капитала.

Экономическаярентабельность

R4 = Пбал / (с.399-с.390) * 100%

Показывает эффективностьиспользования всего имущества организации.

R497 = 638,1 / 788 * 100% =80,977%

R498 = -50 / 860,2 * 100% =-5,8136%

В 97 году экономическаярентабельность составляла 80,977%, в 98 году унас убыток, поэтому R498отрицательна.

Фондорентабельность

R5 = Пбал / (с190) * 100%

Показывает эффективностьиспользования основных средств и прочих внеоборотных активов.

R597 = 638,1 / 0 * 100% =**%

R598 = -50 / 0 * 100% = **%

Основные средства ипрочие внеоборотные активы и нас отсутствуют, по этому фондорентабельность несчитаем.

Рентабельностьосновной деятельности

R6 = Пр / (Затраты на производство иреализацию продукции(Ф№2)) * 100%

Показывает, сколько прибылиот реализации приходится на 1 рубль затрат.

R697 = 652 / (1258,8+8,7) *100% = 51,4398%

R698 = -38,6 / (907,5+17) *100% = -4,175%

В 97 году рентабельностьосновной деятельности составляла 51,4398%, в98 году у нас убыток, поэтому R698говорит о том, что 4 копейки убытка приходится на 1 рубль затрат.

Рентабельностьперманентного капитала

R7 = Пбал / (Капитал и резервы(с.490)+ Долгосрочные пассивы(с.590)) * 100%

Показывает эффективностьиспользования капитала, вложенного в деятельность организации на длительныйсрок.

R797 = 638,1 / 6 * 100% = 10635%

R798 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651%

За 1998 год произошлоогромное снижение эффективности использования капитала, вложенного вдеятельность организации на длительный срок.

Период окупаемостисобственного капитала

R8 = (Капитал и резервы(с.490) / Пбал

Показывает число лет, втечение которых полностью окупятся вложенные в данную организацию средства.

R897 = 6 / 638,1 = 0,0094029

R898 = 6,3 / -50 = -0,126

Согласно даннымотчетности за 1997 год предприятие окупится за 3,43дня.

4.Планирование и прогнозирование финансового результата на предприятиях оптовойторговли

 

          Оптовая торговля – продажатоваров или услуг партиями для последующей перепродажи или дляпроизводственного использования – является посреднической деятельностью, ибоосуществляет связь между производителями и потребителями товаров и услуг.

          С точки зрения Гражданскогокодекса РФ и налогового законодательства, оптовая торговля имеет отличительныеособенности, которые должны учитываться при формировании финансовой и налоговойполитики предприятия. ООО «Разносол» по итогам предшествующегофинансового года было вынуждено прибегнуть к претворению в жизнь политикипланирования и прогнозирования финансовых результатов, правда при нашей не стабильнойэкономики только в краткосрочном периоде. Убытки полученные в1998 г. никак несоответствовали целям и задачам торгового предприятия.

          При организации идальнейшей работе такого предприятия учредители должны решать задачу о выборе исочетании форм договорных отношений с другими коммерческими предприятиями.

          В соответствии сГражданским кодексом РФ для оптовой торговли подходят следующие виды договоров:

-        договор купли-продажи;

-        договор мены;

-        договор комиссии;

-        договор поручения.

          Исполнение договорных отношенийможет дополняться следующими условиями, важными с точки зрения бухгалтерскогоучета:

-        деятельность с участием врасчетах;

-        деятельность без участия врасчетах.

          Деятельность с участием врасчетах, с бухгалтерской точки зрения, трактуется нами следующим образом:движение денежных средств осуществляется через расчетный счет (или кассу)предприятия оптовой торговли независимо от того, вкладывает ли оно в даннуюсделку собственные средства или нет.

          Прежде чем приступить канализу возможностей планирования и прогнозирования финансового на предприятияхоптовой торговли, определим некоторые параметры, в рамках которых проводилисьисследования.

          Один из важнейшихпоказателей – величина дохода оптовых предприятий. Доход определяется какразница между покупными и продажными ценами реализуемых товаров или как суммавознаграждения, полученная за услуги по продвижению товаров на рынок и ихреализацию. Доход может иметь разные названия: «скидка», «накидка» («наценка»),«величина комиссионных», «выручка от посреднической деятельности». Суть доходав одном – он источник средств, из которых производятся все расходы предприятияоптовой торговли, в том числе налоговые платежи. Если этот показатель соотнестис покупной стоимостью товаров (или с продажной стоимостью товаров без учетадохода оптовика), можно говорить, что этот показатель характеризует долюприбыли, которую готовы уступить производители оптовикам, чтобы последниепрофессионально осуществляли связь между ними и розничной торговлей илипредприятиями-потребителями.

          Не вдаваясь в анализ такихважных торговых характеристик, как наценка и скидка, обозначим относительнуювеличину дохода оптовых предприятий (в процентах) через Н% и обобщенноназовем ее наценкой.

          Если расходы предприятияоптовой торговли меньше полученных доходов, то предприятие являетсярентабельным (прибыльным).

          Второй важнейший показатель– рентабельность работы оптовых предприятий – характеризуется коэффициентомрентабельности Кр%, который определим, как процентное отношение чистойприбыли предприятия к его доходу. Под чистой прибылью понимается прибыль,остающуюся на предприятии после уплаты налогов из прибыли и штрафов занарушения договорных обязательств.

          Согласно французскомуэкономисту Р. Барру степень рентабельности любого предприятия зависит отуспехов в организации работ, качества управления предприятием и от способностейпредвидения предпринимателя. Организация – это непрерывная деятельность покомбинированию и интеграции факторов производства.

          Управление – этоосуществление власти, т.е. обеспечение сплоченности и ответственностиколлектива. Предвидение – это поведение предпринимателя, который в условияхрыночных изменений направляет деятельность фирмы таким образом, чтобыобеспечить ей прибыль.

          Более высокие значениякоэффициента рентабельности отдельного предприятия-оптовика могут послужитьсигналом для принятия предприятием-производителем решения о самостоятельнойреализации своей продукции или услуг и стимулом для других оптовых предприятийподключиться к торговле данными товарами.

          Таким образом, чтобыориентироваться в стратегической задаче планирования и прогнозированияфинансового результата следует исходить из зависимости величины рентабельностипредприятия – оптовика от величины торговой наценки. Такая зависимость должнабыть установлена заранее или определена расчетным или опытным путем. Она можетбыть усредненной по всем или по отдельным видам товаров.

          Расчетный способ требуетсоставления математической модели хозяйственной деятельности предприятия, с тойили иной степенью подробности, отражающей поступления денежных средств иматериальных ценностей, темпы их расходования и использование финансовогорезультата. Рассмотрим построение математической модели для предприятия оптовойторговли, которое закупает у производителей товары на собственные средства, изатем перепродает их с определенной наценкой. Данная модель описываетхозяйственную деятельность, регламентируемую следующими нормативнымидокументами:

-        Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-

-        Положение о бухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом МинистерстваФинансов РФ от 26 декабря 1994 г. № 170 (с изменениями от 03.02.97).

-        Закон РФ «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (вредакции от 21.07.97 № 121-ФЗ).

-        Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Часть первая. Введен Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г. №147-ФЗ.

          Налоговый блокматематической модели, описывающей деятельность предприятия оптовой торговли в1998 г., включает следующие налоги, сборы и отчисления в фонды:

1.       Налог на добавленнуюстоимость.

2.       Налог на прибыльпредприятий.

3.       Налог на реализациюгорюче-смазочных материалов (ГСМ).

4.       Налог на пользователейавтодорог.

5.       Налог с владельцев транспортныхсредств.

6.       Налог на приобретениеавтотранспортных средств.

7.       Налог на имущество.

8.       Сбор на нуждыобразовательных учреждений.

9.       Лицензионный сбор за правоторговли.

10.     Налог на рекламу.

11.     Налог на перепродажуавтомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

12.     Налог на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы.

13.     Подоходный налог с физическихлиц.

14.     Отчисления в пенсионный фонд.

15.     Отчисления в фонд социальногострахования.

16.     Отчисления в фонд обязательногомедицинского страхования.

17.     Отчисления в фонд занятостинаселения.

Примечание. В данном перечне отсутствуют акцизы.Предприятия оптовой торговли, реализующие подакцизные товары, но сами их непроизводящие, акцизы не платят. Предприятия, производящие подакцизные товары иреализующие их оптом, к категории посредников не относятся и нами нерассматриваются.

          В первом приближении мы нерассматриваем также предприятия, реализующие горюче-смазочные материалы иперепродающие автомобили, вычислительную технику и персональные компьютеры.

          Математическая модель типичной хозяйственнойдеятельности предприятия оптовой торговли описывается системой следующихбухгалтерских проводок:

№

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1 Оплачено поставщику товаров 60 51 2 Оприходованы товары по учетной стоимости 41 60 3 НДС по оприходованным товарам 19 60 4 Зачтен с бюджетом НДС по оплаченным товарам 68 19 5 Начислена зарплата сотрудникам 44 70 6 Сделаны удержания от зарплаты 70 68,69 7 Сделаны отчисления от зарплаты в социальные фонды 44 69 8 Начислен сбор на нужды образовательных учреждений 80 68 9 Начислен налог на жилищный фонд 80 68 10 Получены в кассу деньги на зарплату, командировки и другие расходы 50 51 11 Выплачена зарплата, оплачены расходы по командировке, аренде и прочие расходы 70, 71, 76 50, 51 12 Списаны на издержки расходы по командировке, по аренде, рекламе и прочие расходы 44 71, 76 13 НДС по командировочным расходам, по аренде, рекламе и по прочим расходам 19 71, 76 14 Зачет с бюджетом НДС по командировочным расходам, по аренде, рекламе и по прочим расходам 68 19 15 Списан за счет собственных средств НДС по сверхнормативной части расходов на рекламу 88 19 16 Начислен налог на рекламу 80 68 17 Начислен налог на пользователей автодорог 44 68 18 Начислен налог на имущество (на остатки товаров на складе + издержки) 80 68 19 Реализованы закупленные товары 62 46 20 Списана на реализацию себестоимость товаров 46 41 21 Списаны издержки на реализацию товаров 46 44 22 Начислен НДС от выручки за реализацию товаров 46 68 23 Получена выручка от реализации товаров 51 62 24 Определена прибыль от реализации 46 80 25 Начислен налог на прибыль 81 68 26 Оплачены налоги 67,68,69 51

          Математическаямодель предприятия, описанная приведенной выше системой бухгалтерских проводок,является замкнутой финансовой системой, баланс которой приведен в табл. 12.

Баланс модели предприятия оптовой торговли

Таблица12

Актив Пассив 51 «Расчетный счет» 80 «Прибыли и убытки» 81 «Использование прибыли» 88 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) Итого Итого

         

          Остатокденежных средств на счете 51 «Расчетный счет» в активе баланса – это величиначистой прибыли предприятия. Доход предприятия можно определить в виде разницысумм в проводках № 1 и № 18. Процентное отношение величины чистой прибыли кдоходу – коэффициент рентабельности предприятия. Наценку на товар можноопределить как процентное отношение дохода к покупной цене товара, отраженной впроводке № 1.

          РассмотримООО «Разносол» как предприятие оптовой торговли, закупающее товарстоимостью 200 тыс. руб. (включая НДС) и перепродающее его с соответствующиминаценками. Свои ежемесячные расходы оно планирует следующим образом. Фондоплаты труда (ФОТ) 5,3 тыс. руб. Командировочные расходы 2,0 тыс. руб. Затратына рекламу 1,0 тыс. руб. Расходы по аренде помещения и прочие расходы 2,0 тыс.руб.

          Подставивданные цифры в математическую модель и рассчитав балансы при разных величинахторговой наценки, можно определить искомую зависимость см. график 1.

/>
          Какследует из граф.1, рассматриваемое предприятие рентабельно при наценках выше9%.

          Послетого, как найден практический способ определения зависимости коэффициентарентабельности от величины торговой наценки, проведем анализ возможныхдоговорных отношений предприятия. Пренебрегая в первом приближении тонкостями,связанными с особенностями поставок и оплаты, оформим эти договорные отношениябухгалтерскими проводками. Блоки договорных отношений занимают в полнойматематической модели место проводок, выделенных жирным шрифтом.

          Примечание. Для анализадеятельности предприятия целесообразно учитывать все особенности форм поставок,форм оплаты и количественное распределение расходов между предприятиями:производителями и оптовиками. Однако в рамках данной работы выявим тенденции иопределим приближе6нные количественные показатели.

1. Работа оптового предприятия подоговору купли-продажи.

Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Оплачено поставщику по его отпускной цене 60 51 Принят товар по отпускной цене поставщика без НДС 41 60 НДС по приобретенному товару 19/6 60 Отнесен на зачет с бюджетом         НДС по приобретенному товару 68/2 19/6 Списан товар на реализацию по цене приобретения 46 41 Начислен НДС от выручки 46 68/2 Списаны на реализацию издержки обращения 46 44 Предъявлен счет покупателю (по отпускной цене товара) 62 46 Определен финансовый результат 46 80 Получена выручка 51 62

                    

2. Работа оптового предприятия подоговору мены.

Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражена договорная цена приобретаемого товара без НДС 41 60,76 Отражен НДС по приобретаемому товару 19/6 60,76 Списана покупная цена реализуемого товара без НДС 46 41 Списаны издержки обращения 46 44 Предъявлен счет покупателю 62 46

Отражен взаимозачет по  товарообмену (по договорной

цене)

60, 76 62

Начислен НДС, исходя из средней цены реализации такого (или

аналогичного) товара (без учета НДС), рассчитанный за месяц, в

котором осуществлялся обмен

46 68/2 Отнесен к зачету с бюджетом НДС по товару, полученному по договору мены (после завершения товарообменных операций) 68/2 19/6 Определен финансовый результат 46 80

          Напомним,что, согласно п. 25 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджетналога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. № 37 (с изменениямиот 25.08.98 г.), при обмене продукцией выручка для целей налогообложенияопределяется, исходя из средней цены реализации такого (или аналогичного)товара за месяц, в котором осуществлялся обмен.

3. Работа оптового предприятия подоговору комиссии

с участием в расчетах.

Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Принят товар на комиссию 004 Отражена сумма, подлежащая оплате за товар покупателями 62 76 Отражена сумма НДС от выручки комитента 76 68/2 Отражена сумма выручки комиссионера 62 46 Списан товар, отгруженный покупателю 004 Начислен НДС от выручки комиссионера 46 68/2 Списаны издержки обращения комиссионера 46 44 Определен финансовый результат 46 80 Получена общая выручка на расчетный счет 51 62 Перечислена сумма за реализованный товар, причитающаяся комитенту (включая НДС) 76 51 Сторнировано начисление НДС от выручки комитента 76 68/2

          Примечание. Даннымипроводками отображен общий случай работы оптового предприятия по договорукомиссии: когда налоговый учет ведется по принципу начисления. Комиссионер,получающий общую выручку, должен перечислить до окончания отчетного периода насчет комитента причитающуюся последнему сумму. В противном случае комиссионерупридется заплатить свою долю НДС и долю НДС комитента.

4. Работа оптового предприятия подоговору

поручения с участием в расчетах.

Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Принят товар поверенным 002 Отражена сумма, подлежащая уплате доверителю от покупателя 62 76 Отражена сумма НДС от выручки доверителя 76 68/2 Отражена сумма выручки поверенного 62 46 Списан товар, отгруженный покупателю 002 Начислен НДС от выручки поверенного 46 68/2 Списаны издержки обращения поверенного 46 44 Определен финансовый результат 46 80 Получена общая выручка на расчетный счет 51 62

Перечислена сумма за реализованный товар, причитающаяся доверителю

(включая НДС)

76 51 Сторнировано начисление НДС от выручки доверителя 76 68/2

          Примечание. На первый взгляд,работа оптового предприятия по договору поручения с участием в расчетах несогласуется с Гражданским кодексом РФ. Так, в статье 971 говорится, что поданному договору поверенный обязуется совершить определенные юридическиедействия от имени доверителя и за его счет, и что права и обязанности по сделкев этом случае возникают непосредственно у доверителя. Вместе с тем согласностатье 974 поверенный обязан передавать доверителю без промедления всеполученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Отсюда следует:Гражданский кодекс РФ допускает участие поверенного в расчетах по договорупоручения.

          5. Торгово-посредническаядеятельность без участия в расчетах.

Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Предъявлен счет покупателю за посреднические услуги 62 46 Списаны издержки посредника 46 44 Начислен НДС от суммы за посреднические услуги 46 68/2 Определен финансовый результат 46 80 Получена выручка на расчетный счет 51 62

          Анализприведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет выделить две группыдоговоров, в каждой из которых получается идентичные результаты). Одну группуусловно назовем «Оптовики» (О),другую «Посредники» (П).

Группы договорныхотношений

«Оптовики» (О)                      «Посредники»(П)

Договоркупли-продажи           Договор комиссии

Договор мены                           Договор поручения

Без участия врасчетах

          Анализинструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню действующих внастоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия в налогообложениипредприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии снормативными документами сведены нами в табл.13.

Налоговые отличия предприятий типа«Оптовик» и «Посредник»

Таблица13

Тип предприятия Ставки налогов Нп Ни «Оптовик» (О) 35% от прибыли 2% от базы, включающей остатки по счетам 41 и 44 «Посредник» (П) 38%: 43% от прибыли 2% от базы, включающей остатки по счету 44

          Из табл.13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий облагается поразличным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто оптовых предприятий вотличие от имущества аналогичных предприятий-посредников включает в себядополнительную сумму остатка товаров на складе и часть издержек обращения,связанных с этой долей товаров.

          Для бухгалтерскогоотражения этих различий в моделях хозяйственных операций предприятий оптовойторговли будем рассуждать следующим образом. Предположим, предприятие,работающее по договорам купли-продажи, ежемесячно берет заем и закупаетдополнительно определенную партию товаров, которую в данный месяц не реализует.Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно можно зафиксировать следующимипроводками:

Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Получен заем 51 94 Оплачено поставщику товаров 60 51 Оплачено транспортной конторе за доставку товаров 76 51 Оприходованы товары 41 60 Списаны транспортные расходы на издержки обращения 44 76

          Еслиразбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем» на двесоставляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и 94/2 «Долязайма, приходящаяся на транспортные расходы по товарам», то баланс замкнутойхозяйственной системы предприятия оптовой торговли («Оптовик»), работающего подоговорам купли-продажи, будет выглядеть следующим образом .

Баланс модели предприятия типа«Оптовик»

Таблица14

Актив Пассив 51 «Расчетный счет» 80 «Прибыли и убытки» 81 «Использование прибыли» 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» 88 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

94/2 «Доля займа, приходящаяся на

транспортные расходы по товарам»

41 «Товары» 44 «Издержки обращения» (в части транспортных расходов) Итого Итого

         

          Еслипредприятие оптовой торговли работает по договорам комиссии или поручения,подобные рассуждения могут быть реализованы и в этих случаях. Разницазаключается лишь в том, что система проводок, связанных с условным займом,будет выглядеть следующим образом:

Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Получен заем 51 94/2 Оплачено транспортной конторе за доставку товаров 76 51 Товары приняты на ответственное хранение или на комиссию 002, 004 Списаны транспортные расходы на издержки обращения 44 76

          Балансзамкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли типа «Посредник»,работающего по договорам поручения или комиссии, представлен в табл.15.

Баланс модели предприятия типа«Посредник»

Таблица15

Актив Пассив 51 «Расчетный счет» 80 «Прибыли и убытки» 81 «Использование прибыли»

94/2 «Доля займа, приходящаяся на

транспортные расходы по товарам»

88 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

44 «Издержки обращения» (в части

транспортных расходов)

Итого Итого

         

Забалансом

          002«Товарно-материальные ценности,

          принятыена ответственное хранение»

          004«Товары, принятые на комиссию»

          Материалытабл. 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл. 13.

          В первомприближении не будем учитывать величину издержек обращения, приходящихся наостаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия («Оптовик» и«Посредник»).

          Чтобыоценить количественное и качественное различие в налогообложении, следуетопределиться в отношении возможных величин остатков товаров на складе оптовогопредприятия.

          Выберемдва крайних случая когда:

-        остатковтовара на складе нет, т.е. товар завозится в начале отчетного периода ипродается к его концу, так что сальдо конечное по счету 41 равно нулю;

-        остаткитовара на складе на конец периода равны среднему товарообороту за отчетныйпериод, т.е., реализуемый товар постоянно пополняется и на счете 41 всегда максимальновозможная величина партии товара.

          (Всеостальные случаи будут лежать между данными крайними).

          Обозначимуказанные случаи символами: Тм– максимальный остаток товаров и То – нулевой остаток товаров.

          Дляобоих вариантов («Оптовик» и «Посредник») предприятия оптовой торговли,числовые данные которого приведены выше и построена зависимость рентабельностиот величины торговой наценки (см. граф.1), выполним расчеты суммарных налоговыхплатежей по двум налогам: на прибыль и на имущество. Представим их в процентномотношении к доходу оптового предприятия и обозначим как (Ни + Нп)%.

          Результатырасчетов в зависимости от величины наценки приведены на     

/>
  граф.2.

          Рассчитаемтакже балансы и определим зависимость чистой прибыли (ЧП) в процентах к доходу предприятия отвеличины остатков товаров на складе (ОТ) в процентах к максимальному. Результаты расчетов для двуххарактерных величин торговых наценок (10 и 15%) представлены на граф.3 и

  граф.4

/>

/>
          Изпредставленных материалов следует, что при малых величинах торговой наценкирассматриваемому предприятию целесообразно работать в качестве «Посредника», апри средних – в качестве «Оптовика».

          Количественныепоказатели конкретного предприятия уточняются при помощи дополнительныхрасчетов с учетом форм поставок, оплаты и распределения расходов междупредприятиями-производителями и оптовиками.

          Послеопределения зависимости коэффициента рентабельности от величины торговойнаценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие оптовойторговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное сочетаниеразличных экономических параметров различных расходов, в том числе затрат назаработную плату. Покажем численное решение такой задачи. Рассмотрим пример,проанализированный выше, но для предприятия оптовой торговли, работающего подоговорам о посреднической деятельности и без участия в расчетах, занимающегосяреализацией товаров народного потребления. Посредническое вознаграждениеопределяется в 11% от стоимости товаров. Данному предприятию необходимо оптимизироватьрасходы на рекламу и на командировки, выбрать из четырех вариантов тот, которыйдаст максимальную величину коэффициента рентабельности.

          Рассматриваютсячетыре варианта.

№ 1: затраты нарекламу 1,0 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.

№ 2: затраты нарекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.

№ 3: затраты нарекламу отсутствуют; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.

№ 4: затраты нарекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 1,5 тыс. руб.

          Длярешения используем математическую модель типа «Посредник». Замкнутые блокихозяйственных операций для всех вариантов будут иметь один и тот же вид.Отличия будут только в указанных выше цифрах и по оформлению НДС по рекламе(см. табл.16.). В первом варианте затраты на рекламу превосходят нормативныеданные, поэтому НДС по сверхнормативной части расходов относится на счет 88.Сверхнормативная часть расходов на рекламу, хотя и относится на счет издержек,но при подведении начислении налога на прибыль исключается из состава затрат.

Варианты блоков хозяйственныхопераций для анализа затрат

Таблица 16

№ Содержание хозяйственной операции Счета Вариант Д К № 1 № 2 № 3 № 4 1 Начислена заработная плата сотрудникам 44 70 5300 5300 5300 5300 2

Сделаны удержания от

заработной платы:

— подоходный налог: 12% ФОТ

— в пенсионный фонд: 1% ФОТ

70

70

68

69

576

53

576

53

576

53

576

53

3

Сделаны отчисления в социальные фонды:

28% + 5,4% + 3,6% + 1,5% =

=38,5% ФОТ

44 69 2040,5 2040,5 2040,5 2040,5 4

Начислен сбор на нужды

образовательных учреждений:

1% ФОТ

80 68 53 53 53 53 5 Списаны на издержки обращения командировочные расходы без НДС 44 71 2000 2000 2000 1500 6 Списаны на издержки обращения расходы по рекламе без НДС 44 76 833,3 333,3 333,3 7 НДС по расходам на рекламу 19 76 166,7 66,7 66,7 8 Списаны на издержки обращения расходы по аренде и прочие расходы без НДС 44 76 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 9 НДС по расходам на аренду и прочим расходам 19 76 333,3 333,3 333,3 333,3 10 Начислен налог на пользователей автодорог: 2,5% от выручки без НДС 44 67 458,3 458,3 458,3 458,3 11 Списаны на реализацию издержки обращения 46 44 12298,8 11798,8 11465,5 11298,8 12 Получена выручка (доход) на расчетный счет

62

51

46

62

22000

22000

22000

22000

22000

22000

22000

22000

13

Начислен налог на жилищный

       фонд и объекты

       соцкульт/сферы:

       1,5% от выручки без НДС

80 68 275 275 275 275 14

Начислен налог на рекламу: 5% от затрат на рекламу

без НДС

80 68 41,7 16,7 16,7 15 Начислен НДС: 20% от выручки (дохода) без НДС 46 68 3666,7 3666,7 3666,7 3666,7 16 Оплачены командировочные расходы

50

71

51

50

2000

2000

2000

2000

2000

2000

1500

1500

17 Выплачена заработная плата

50

70

51

50

4671

4671

4671

4671

4671

4671

4671

4671

18

Уплачены расходы на рекламу, за аренду и

прочие расходы

76 51 3000 2400 2000 2400 19 Определен финансовый результат от реализации 46 80 6034,5 6534,5 6867,8 7034,5 20 Зачтен НДС по оплаченным расходам 68 19 433,3 400 333,3 400 21 НДС по сверхнормативным расходам на рекламу 88 19 55,7 22 Начислен налог на прибыль: 38% от сальдо счета 80 81 68 2289,8 2352,1 2485,1 2542,1 23

Уплачены налоги:

— в бюджет

— в социальные фонды         

— в дорожный фонд

68

69

67

51

51

51

6607,8

2093,5

458,3

65,39,5

2093,5

458,3

6722,5

2093,5

458,3

6729,5

2093,5

458,3

          Табл.16.нуждается в некоторых пояснениях.

          Во-первых,в ней сделаны упрощения, касающиеся НДС по командировочным расходам (он неучитывался).

          Во-вторых,выполнены совмещенные проводки по выплате зарплаты и командировочных расходов сполучением денег с расчетного счета в кассу.

          В-третьих,совмещены проводки по выделению НДС из расходов на аренду и на рекламу спроводками по зачету этих сумм НДС с бюджетом.

          В-четвертых,налог на прибыль определялся по ставке 38% не от финансового результата отреализации, а от сальдо конечного счета 80 «Прибыли и убытки» (т.е. с учетомвнереализационных расходов в виде налогов, начисляемых с финансовогорезультата).

          В-пятых,в проводке № 12 понятия выручки и дохода торгового предприятия являютсясинонимами, поскольку рассматривается деятельность «Посредника», у которого этипонятия совпадают. У «Оптовика» доход является синонимом торговой наценки(скидки).

          В-шестых,в первом варианте к сальдо конечному по счету 80 при определении налога наприбыль добавлялась также сумма расходов на рекламу, превышающая установленныенормы. (см. «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламуи на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ,услуг), и порядок их применения». Письмо Минфина РФ от 06.10.92 г. № 94 (сизменениями от 19.10.95).

          Расходына рекламу полностью включаются в себестоимость работ (услуг), однако для целейналогообложения полученная прибыль увеличивается на сумму превышения. Этоустановлено «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (сизменениями от 31.12.97 № 1672).

          Длявыручки от реализации (дохода посреднических организаций) до 2 млн. руб. (сучетом НДС) норма расходов на рекламу составляет 2% от выручки (дохода).Поэтому в варианте № 1 налогооблагаемая прибыль увеличивается на суммупревышения, равную 500 руб. В остальных вариантах эти расходы укладываются внорматив.

          Результатырасчетов вариантов микробалансов для принятия решения по затратам в обобщенномвиде представлены в табл.17… В табл. 18.приведены параметры денежных потоков впроцентах к доходу для этих же вариантов.

          Таблица17..Варианты микробалансов для принятия решений по затратам

БАЛАНС

Актив

Счет № 1 № 2 № 3 № 4 51 3169,4 3837,7 4054,7 4147,7 81 2289,8 2352,1 2485,1 2542,1 88 66,7 Итого 5525,9 6189,8 6539,8 6689,8

                                                                            

Пассив

Счет № 1 № 2 № 3 № 4 80 5525,9 6189,8 6539,8 6689,8 Итого 5525,9 6189,8 6539,8 6689,8

          Таблица18.Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу

Показатель в % № 1 № 2 № 3 № 4 Доход 100 100 100 100 Суммарные налоги (СН) 41,6 41,3 42,2 42,2 Чистая прибыль (ЧП) 14,4 17,4 18,4 18,9 Расходы (Р) 44,0 41,3 39,4 38,9

          Анализматериалов микробалансов и денежных потоков позволяет сделать важный практическийвывод: для решения поставленной задачи оптимальным является вариант № 4.Правда, при этом не достигается планируемая величина рентабельности.

          Следующийэтап исследований – построение графических или аналитических зависимостей,позволяющих выбирать более точные значения параметров и реализовать необходимуювеличину рентабельности.

          Графо-аналитическиезависимости дополняющие табличные данные позволяют выйти на следующий этаписследований дополнительных расчетов. Например, в приведенные выше расчетныеданные по выбору основных параметров работы оптового предприятия можнодополнить расчетами ряда микробалансов с вариациями начислений заработнойплаты.

          Проведемрасчеты микробалансов по проводкам, представленных в табл. 4, для варианта № 1при изменении фонда оплаты труда. Рассмотрим еще четыре варианта: № 5 (ФОТ =0); № 6 (ФОТ = 2 тыс. руб.); № 7 (ФОТ = 4 тыс. руб.); № 8 (ФОТ = 6 тыс. руб.).Результаты выполненных расчетов приведены в табл. 19 и 20. Для удобствасравнения результаты округлены до целых рублей.

          Таблица19. Варианты микробалансов для принятия решений по ФОТ

БАЛАНС

Актив

Счет № 5 № 6 № 7 № 8 51 7839 6110 4380 2840 81 5152 4092 3032 1782 88 67 67 67 67 Итого 13058 10269 7479 4689

Пассив

Счет № 5 № 6 № 7 № 8 80 13058 10269 7479 4689 Итого 13269 10269 7479 4689

          Таблица20. Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу

Показатель в % № 5 № 6 № 7 № 8 Доход 100 100 100 100 Суммарные налоги (СН) 41,6 41,6 41,5 40,6 Чистая прибыль (ЧП) 35,6 27,8 19,9 12,9 Расходы (Р) 22,8 30,6 38,6 46,5

          Поматериалам табл. 20. построены графические зависимости параметров денежныхпотоков для суммарных налоговых платежей, чистой прибыли и расходов,приведенные на граф.5.

/>
          Изграф.5 следует, что кроме указанного выше решения № 4, есть решение достиженияцели без изменения расходов на рекламу и на командировки. В этом случае можноснизить ФОТ с 5,3 тыс. руб. до 4,6 тыс. руб. Возможно, этот вариант и будетсамым предпочтительным.

          Обращаетна себя внимание независимость суммарных налоговых платежей от фонда оплатытруда. Их величина составляет около 9 тыс. руб. Таким образом, выбор наиболееприемлемого варианта еще более облегчается.

          Наосновании проведенных расчетов можно сделать вывод: использованиесоответствующего варианта договорных отношений, метода микробалансов и анализаденежных потоков значительно упрощает проблему планирования деятельностипредприятия оптовой торговли и выбора оптимального варианта по затратам иналогообложению.

Заключение

Изучив методы ведениябухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации,можем сделать выводы о позитивном  влиянии,  при правильном примененииполученных навыков, на организацию складского хозяйства. Учет не толькоспособен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и даетпредпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. Наосновании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его,делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает какнедостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.

Об определенных недостатках в работе предприятиясвидетельствует наличие дебиторской и просроченной кредиторской задолженности,стоит отметить, что дебиторская задолженность уменьшилась на 102,3 тыс. руб, акредиторская задолженность увеличилась на 174,1 тыс. руб.; на конец 98 годадебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность на 59,6 тыс.руб., Валюта баланса в абсолютном выражении увеличилась на 72,2 тыс.руб., За 98год прирост валюты баланса составил 9,16%, а выручка от реализации продукцииуменьшилась на 53,85%.

По мимо снижения выручкиот реализации продукции предприятие в 98 году получило убыток (от реализации — 38,6 тыс. руб., от финансово хозяйственной деятельности — 50,3 тыс. руб.).

На предприятии валютабаланса увеличилась на 9,1624% и составила на конец отчетного периода 860,2тыс. руб., внеоборотные активы не изменили (т.е. не появились), оборотныеактивы увеличились на 9,1624%, заметно увеличились запасы на 94,6% и составилина конец отчетного периода 439,8 тыс. руб., положительной оценки заслуживаетснижение дебиторской задолженности на 19,9% Положительной оценки, так же,заслуживает маленькое увеличение уставного капитала на 5% — 300 рублей.Отрицательным моментом является большое повышение кредиторской задолженностина 97,26% .

Отрицательным результатомдеятельности является увеличение доли кредиторской задолженности с 22,72% до41,05%.

Снижение дебиторскойзадолженности на 102,3 тыс. руб. или 17,38% дало снижение оборотных активов на12,98%. В пассиве мы наблюдаем увеличение доли кредиторской задолженности на174,1 тыс. руб. или на 97,3%, что дало увеличение баланса на 22,09%.

На конец года наибольшийудельный вес имеют запасы 439,8 тыс. руб. или 51,13%, и за 98 год мы наблюдаемувеличение на 213,8% или 94,6%, что приводит к росту оборотных активов на27,13%. В условиях падения курса рубля это можно расценивать положительно.

Так же в оборотныхактивах мы наблюдаем уменьшение, в течение 98 года, денежных средств на 38,5 тыс.руб. или 87,5%, что в условиях инфляции и при вложении в запасы можнорассматривать как положительный результат деятельности предприятия.

Возрастание стоимостиимущества предприятия за отчетный период на 72,2 тыс. руб. или на 9,16%обусловлено главным образом увеличением заемных средств на 71,9 тыс. руб. или9,19%. Рост заемных средств произошел в основном за счет роста кредиторскойзадолженности на 174,1 или 97,3% что привело к росту баланса на 22,09%.

Анализ трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивостипоказывает, что у предприятия кризисное финансовое состояние, при которомпредприятие на грани банкротства. Так как у предприятия большой недостатоксобственных оборотных средств. И в случае потери запасов трудно будет ихвосстановить.

С точки зрения теориианализ коэффициента автономии говорит о низкой степени независимости, низкойгарантированности предприятием своих обязательств.

У предприятия заемныхсредств больше чем собственных в 135,5 раза.

Материальные запасы внизкой степени покрыты собственными источниками и нуждаются в привлечениизаемных.

Текущуюликвидность баланса можно охарактеризовать как не достаточную. Анализ неравенств свидетельствует о том, что в ближайшеевременя предприятию не удастся поправить свою платежеспособность…Перспективная ликвидность отражает некоторый платежный недостаток в 58,8 тыс.руб.

За 1998 года общийпоказатель ликвидности снизился на 0,34 и составил в конце года 0,68. Исходя изэтого можно сказать, что у предприятия низкая ликвидность.

Таким образом, можносделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадаетв затруднительное положение. В отчетном году предприятие получило убыток 50,2тыс. руб… тыс. руб. или 1,34%. Не значительно на уменьшение прибыли повлиялипроценты к получению и прочие внереализационныедоходы 0,5 тыс. руб. или 0,05%. За 1998 года даже без учета инфляциивыручка снизилась на 1033,6 тыс. руб., с учетом роста цен абсолютный прироствыручки за 1998 год составил -1321,525 тыс. руб., т.е. снижение объема выручкина 1321525 руб.

Выручка за счет роста цен возросла на 115552 рублей.

Прибыль за счет изменения себестоимостиснизилась на 326,531 тыс. рублей.

За 1998 год произошло:

— снижение кругооборотасредств предприятия. Количество оборотов за 1998 год снизилось с 2,44 до 1,03оборота в год.

— снижение кругооборотаматериальных запасов (средств) предприятия. Количество оборотов за 1998 годснизилось с 8,49 до 2,01 оборота в год.

— увеличение скоростиоборота денежных средств предприятия. Количество оборотов за 1998 годувеличилось с 43,63 до 161 оборота в год.

— увеличениекоммерческого кредита, предоставленного организацией.

— снижение кругооборотадебиторской задолженности предприятия. Количество оборотов за 1998 годснизилось с 3,73 до 2,15 оборота в год.

— увеличение среднегосрока погашения дебиторской задолженности предприятия.

— снижение скоростиоплаты задолженности.

— увеличение среднегосрока погашения кредиторской задолженности предприятия.

— снижение скоростиоборота собственного капитала.

В течение 1998 годакоэффициент закрепления оборотных средств возрос более чем в 2,36 раза или на 0,56, чтовызвано прежде всего снижением объема выручки и небольшим увеличением среднейстоимости всех оборотных средств.

Из приведенных вышерасчетов становится очевидным, что решающую роль в сложившейся ситуациисыграло падение покупательских возможностей на период кризиса. Стоитзадуматься  о таких вещах как ассортиментная политика в условиях строгогопланирования своих доходов и расходов. Отраженные в гл. 4 возможности поискапутей выхода из сложившейся ситуации наглядно демонстрируют важностькомплексного подхода от учета деятельности, ее планирования до конечногорезультата.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабченко Т.Н.,Галанина Е.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. «Бухгалтерский учет»,изд. «Финансы и статистика», Москва 1998.

2. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа», изд. «Финансы истатистика», Москва 1996.

3. Балабанов И.Т.«Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта» изд.«Финансы и статистика», Москва 1998.

4. Барр Р.«Политическая экономия», изд. Международные отношения 1995.

5. Богомолов А.М.,Голощапов Н.А. «Внутренний аудит. Организация и проведение», изд.Экзамен, Москва 1999.

6. ГерасименкоГ.П., Маркарян Э.А. «Финансовый анализ», изд. «Приор» 1997.

7. Кожинов В.Я.«Бухгалтерский учет, прогнозирование финансового результата», изд.Экзамен, Москва 1999.

8.  Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет», изд. Инфра – М, Москва 1999.

9. Терехов А.А.«Аудит», изд. «Финансы и статистика», Москва 1998.

10. Шеремет А.Д.«Методы финансового анализа», изд. Инфра – М, Москва 1995.

11. «Правовыеосновы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности», изд. Юрист,Москва 1999.