Реферат: Бухгалтерский учет основных средств

Введение… 1

1.  Харктеристикаосновных средств… 3

2   Правилаучета и налогообложения основных средств… 4

3   Учет иналогообложение операций по поступлению основных средств.        5

3.1   Учеттелефонов, прокладка кабельной линии… 10

3.2   Учетзатрат на подключение в состав основных средств… 11

3.3   Получениеосновных средств безвозмездно… 11

 3.4. Получение основных средств по бартеру (мены)………………………………… ..12

  3.5. Консервация основных средств………………………………………………………13

              4. Учет и налогообложение операций по выбытиюосновных средств       15

             5.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПОАМОРТИЗАЦИИ………………………………………….17

             6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУИ КАПИТАЛЬНОМУ РЕМНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………..19

             7. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АРЕНДЕ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ……………………………………………………………………………………………22

             8. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ…………………………………...23

             9. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ……………………………………24

           10. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПОУЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………………………………………………………25

           11. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО«СЕРВИССТРОЙ» ……………………………….27

           12. ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПООСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПО ООО «СЕРВИССТРОЙ»……………..30

           13. АНАЛИЗ ЭФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ…32           

13.1… Анализструктуры динамики основных средств.        32

3.2   Анализналичия и движения основных средств… 33

Списокиспользованной литературы… 34

            ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

           

            Средипроблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особуюактуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерскомбалансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные  отношения обуславливают объективнуюнеобходимость   повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием.Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием вусловиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и  развивающейся конкуренциитоваропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическаяинформация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость  активнееиспользовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать своюработу.

Учет занимает одно из главных мест в системеуправления. Он отражает региональные процессы производства, распределения ипотребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой дляпланирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственнуюдеятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематическогоконтроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованиеми выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особоеместо в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состояниемосновных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

            Точностьпоказателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере иточность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколькоправильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильнаяоценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

·   неточное исчисление амортизации, аотсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно,доходности, рентабельности и прибыли;

·   искажение сумм причитающегосяналога как с имущества, так и с прибыли;

·   неправильное отражение вбухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

·   неверное исчисление рядатехнико-экономических показателей, характеризующих использование основныхсредств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемыепоказатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность,неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

            Дадимопределение основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом министерствафинансов РФ от 3 сентября 1997 года № 65 н основные средства — часть имущества,используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполненииработ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периодапревышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составесредств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцевнезависимо от их стоимости.

            Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейСреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам.

            Основныесредства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет,необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия впроцессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и попринадлежности.

            Всоответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяютсяследующим образом:

1)здания;

2)сооружения;

3)передаточные устройства;

4)машины и оборудование, в том числе:

            а)силовые машины и оборудование;

            б)рабочие машины и оборудование;

            в)измерительные и регулирующие приборы;

            г)вычислительная техника;

            д)прочие машины и оборудование;

5)транспортные средства;

6)инструмент;

7)производственный инвентарь и принадлежности;

8)хозяйственный инвентарь;

9)рабочий и продуктивный скот;

10)много летние насаждения;

11)капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

12)прочие основные средства.

            Поотраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность,строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт,информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство,здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народноеобразование, культура и другие.

            Попринадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

            Постепени использования основные средства подразделяются на находящиеся вэксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

            Единицейучета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всемиприспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленныйпредмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функцийили же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определеннойработы.

            Необходимымусловием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки.Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная иостаточная.

            Первоначальнаястоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в даннойорганизации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется подоговоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученныхбезвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

            Подвосстановительной стоимостью основных средств понимается стоимостьвоспроизводства основных средств в современных условиях.

            Впроцессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается ихпервоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физическихи технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальнаястоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именнопо остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе,поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

2. ПРАВИЛА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

           

            Вбухгалтерии организации аналитический учет основных средств ведут в инвентарныхкарточках ф.№OC-6, открываемых на каждый объект, каждому из которыхприсваивается инвентарный номер на весь период эксплуатации. Карточки должныхраниться в бухгалтерии предприятия в разрезе классификационных групп, а внутриних по местам эксплуатации. Если учет компьютеризирован, то используютсямашинограммы и вести карточки вручную нет необходимости.

      Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению,утвержденным приказом МФ России от 30.10.2000 года № 94 н, вводится с01.01.2001-2002 гг. Взамен Плана счетов утвержденным приказом МФ СССР от01.11.1991г.

      Согласно новому Плану счетов учет основных средств ведется на счете 01-«основные средства».

       В составе основных средств согласно п.46 «Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности» в РФ учитываются материально-вещественныеценности со сроком полезного использования более одного года, используемые вкачестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказанииуслуг для управления организации.

        В зависимости от производственной структуры строительная организация учитываетоборудование производств и хозяйств, числящихся на ее балансе.

-        автомобильного транспорта,механических мастерских, производств по изготовлению бетона, раствора,строительных конструкций и др. вспомогательных производств;

-        строительных машин и механизмов,механизированного инструмента используемых при производстве работ;

-        временных зданий, сооружений,приспособлений и устройств, используемых при производстве работ, а такжезданий, сооружений, других основных средств управленческого назначения.

         Строительные организации при переходе на новый План счетов включают в составосновных средств следующие предметы со сроком полезного использования болееодного года, учитывающиеся ранее на счете 12 «малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы».

-        временные (нетитульные)сооружения, приспособления и устройства – приобъектные конторы и кладовые.Складские помещения и навесы, помещения для обогрева рабочих, строительноголеса, заборы и ограждения и другие объекты, приобретенные за счет накладныхрасходов организации;

-        сменное оборудование длястроительных машин и механизмов (ковши экскаваторов, грейферы, стреловоеоборудование и др.);

-        спец. одежду,  спец. обувь и др.

  Износ по указанным предметам переносится со счета 13«износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» на счет 02 «амортизацияосновных средств».

3. УЧЕТ И НАЛОГОБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИИ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

 

       К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости,которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения иизготовление, за исключением возмещаемых налогов.

-        транспортные расходы,погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда онинепосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;

-        суммы,  уплачиваемые поставщику, всоответствии с договорами;

-        суммы, уплачиваемые организациямза осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-        суммы, уплачиваемые заинформационные, консультационные и посреднические услуги, связанные сприобретением основных средств;

        -      регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичныеплатежи;

-        таможенные пошлины и иные платежи;

-        не возмещаемые налоги;

-        другие затраты, непосредственносвязанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочегосостояния.

            Основныесредства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, отражаютсяв бухгалтерском учете:

            Дсч. 08 « Вложения во внеоборотные активы»;

            Ксч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

-        приняты к оплате счета поставщиков«продавцов» в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии сдоговором купли-продажи;

Д сч. 08  К сч. 60 (76)

-        приняты к оплате счета подрядчиказа выполненные строительные работы по договору строительного подряда и инымдоговорам;

Д сч. 08  К сч. 60 (76)

-        приняты к оплате счета за информационныеи консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Д сч. 19  К сч. 60

Сч. 19 – «НДС по приобретенным ценностям»

-        учтены суммы НДС уплаченные пообъектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);

Д сч. 08  К сч. 60

-        учтены суммы НДС не возмещаемые избюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектамне производственного назначения и др.) ;

Д сч. 08  К сч. 68

Сч. 68 – «Расчеты по налогам и сборам»

-        начислены суммы не возмещаемых  налогов,уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (регистрационные сборы, гос.  пошлина и др. аналогичные платежи);

Д сч. 08  К сч. 68

-        начислены таможенные пошлины ииные платежи при покупке объектов основных средств;

Д сч. 08  К сч. 76 (60)

-        принят к оплате счетпосреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организациичерез которую приобретены объекты основных средств);

Д сч. 08  К сч. 66

Сч. 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

-        отражены проценты за кредит, полученныйна приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);

Д сч. 08  К сч. 07

Сч. 07 – «Оборудование к установке»

-        передано в монтаж оборудование,требующее монтажа;

Д сч. 01  К сч. 08

        -      приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в суммефактических затрат (по первоначальной стоимости).

            Вслучае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно вбухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.

        Приобретая подержанное имущество, организации должны самостоятельноустанавливать срок его полезного использования. Он предопределяется исходя изожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностьюили мощностью применения и ожидаемого физического износа,  зависящего от рядафакторов: режима эксплуатации, проведения мероприятий попланово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.

      Единые нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основныхсредств.

      По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма МНС России от11.09.2000г. № ВГ – 6 – 02/731, предполагаемый срок полезного использованияосновных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срокаполезного использования, установленного для новых объектов основных средств,срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя изоставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельнорассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупательдолжен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактическойэксплуатации основного средства.

      Такими документами могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме №ОС –1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.

       Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующимобразом:

       Д сч. 08  К сч. 60

-     отражены затраты по приобретению основных средств;

       Д сч. 19  К сч. 60

-     отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;

       Д сч. 60  К сч. 51

       Сч. 51 – « Р/С в Банке»

-     оплачены счета поставщику за основные счета;

Д сч. 68  К сч. 19

-     отнесен  на расчеты  по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупкеосновного средства;

Д сч. 01  К сч. 08

-      учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичномрынке.

Расчетамортизации по приобретенным основным средствам на вторичном рынке.

Нормыамортизации.

         Срок службы основного средства 10 лет (100% /10) по нормам. Предполагаемый срокиспользования основного средства составит на основании полученных документов,подтверждающих срок фактической эксплуатации – 4 года.: лет (10-4).

         Годовая норма амортизации по основному средству, рассчитанная исходя из ееостаточной стоимости, равна 16,67% ( 100%/6 лет).

Месячнаянорма амортизации составляет 1,39% ( 16,67% / 12 месяцев)

         Начисление амортизации на приобретенное основное средство отражается записью вбухгалтерском учете;

          Д сч. 20   К сч. 02

Остаточнаястоимость * 1,39%.

            Вводобъекта оформляется составлением акта приемки — передачи основных средствф.№ОС-1, а в учете делается запись по Д сч. 01  К сч. 08. На основании актазаводится инвентарная карточка.

            СогласноНалогового Кодекса РФ. Часть 2 глава 21 п.2 и 4 статьи 171 с 01.01.2001 г.суммы НДС, уплаченные при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможеннуютерриторию РФ. основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога,подлежащих взносу в бюджет после  принятия на учет данных основных средств; приналичии соответствующих первичных документов по основным средствам,приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, суммы налога уплаченныепоставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Суммыналога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже)основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам(работам, услугам), приобретёнными им для выполнения строительно- монтажныхработ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имобъектов незавершённого капитального строительства, а также суммы налога,исчисленные налогоплательщиком, при выполнении  строительно- монтажных работдля собственного потребления, подлежат вычету для уплаты в бюджет послепринятия на учет объектов соответственно завершённого или незавершённогокапитального строительства.

            Основныесредства, приобретенные или созданные в ходе совместной деятельности,учитываются на отдельном балансе участника, ведущего общие дела. Операции попоступлению таких средств отражаются по Д сч. 01  К сч. 79 «внутрихозяйственныерасчеты» или на сч. 80 «уставной капитал» в оценке, долей предусмотренных в договорео совместной деятельности. Такие основные средства не включаются в облагаемыйоборот по уплате НДС.

            Для  организаций- застройщиков  и инвесторов инструкцией по применению Планасчетов введена новая норма, разрешающая учитывать объект основных средств,находящийся в собственности двух или нескольких организаций, на балансе каждойорганизации в соответствующей доле.

            Приподрядном  способе строительства подрядная организация, как правило, берёт насебя обязательство выполнять весь цикл работ.

            Окончание работ, оформляется соответствующим актом по договорной (сметной)стоимости, включая сумму НДС.

            Стоимость, указанная в акте, отражается в учете застройщика записью.

             Д сч. 08       К сч. 60  на всю сумму  включая НДС.

В случае перечисления аванса в бухгалтерском учетезастройщика делается следующая проводка :

             Д сч. 60     К сч. 51 на суммуперечисленного аванса в момент перечисления денег.

После зачета аванса делается запись

             Д сч. 60   К сч.60  на сумму аванса,относящегося к выполненным работам, на дату подписания акта приемки.

При вводе в эксплуатацию полностью законченногообъекта все затраты, учтённые по дебету счета 08 списываются на счет 01, послегосударственной регистрации объекта недвижимости. В учете делается запись:

            Д сч. 01        К сч. 08

Взят на баланс полностью законченный объект.

         Возможен вариант, когда приёмка объекта будет произведена в несколько этапов.Если предварительно, аванс был выдан на общую сумму выполненных работ, тосальдо по счету 60, будет закрываться по мере подписания промежуточных актов,,так называемых  процентовок.

         Транспортные расходы по приобретению и установке оборудования включаются взатраты по возведению объекта пропорционально стоимости сданного в монтажоборудования.

          Застройщик ведёт учет затрат на счете 08 с начала строительства нарастающимитогом в разрезе отчётных периодов с отражением этих затрат по незавершённомустроительству до момента ввода объекта в эксплуатацию.

          При подрядном способе строительных работ все затраты по строительству и вводу вдействие объектов основных средств отражаются по Д сч. 08. При принятии набаланс делается запись по Д сч. 01  К сч. 08.

         В соответствии с инструкцией ГСС РФ. От 08.06.95г. № 33 « о порядке исчисленияи уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в редакции изменений идополнений № 5 утв. Приказом МФ. РФ, от 15.11.2000г. № БГ-3-04/389- счет 08включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество с 01.01.2001г.

         Из методических указаний исключен п.23, регламентирующий порядок учета затрат,не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом МФ.РФ, от 30.12.1993г. № 160 в частности относится:

-        затраты на подготовку, кадров дляосновной деятельности строящихся предприятий;

-        расходы перспективного характера,связанные со строительством объектов в случае невозможности их включенияпостроенного объекта;

-        расходы, связанные с возмещениемстоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков подстроительство;

-        убытки по основным средствамстроительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений,возникшие от стихийных бедствий;

-        затраты на консервациюстроительства;

-        расходы по сносу, демонтажу иохране объектов, прекращённых строительством;

-        расходы, связанные с уплатойпроцентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово- хозяйственнойдеятельности, и тд.;

Все вышеперечисленные расходы  учитываются на счете08, а затем  списываются непосредственно на счет 01 и увеличиваютпервоначальную стоимость основного средства. 

      Согласно ст.164 Гражданского кодекса РФ. Правособственности на многие объекты недвижимости требует государственнойрегистрации.

      В связи с этим для принятия таких объектов кбухгалтерскому учету и отражения их стоимости счете 01 необходимо не только  утвержденный руководителем организации акта приёмки- передачи основных средств,но и документов, подтверждающих их государственную регистрацию.

        Государственной регистрации подлежат сделки сземлёй и недвижимым имуществом, перемещение которых невозможно безнесоизмеримого ущерба их назначения.(п.1 ст. 130 ГК. РФ.)

         К недвижимости следует отнести земельныеучастки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетниенасаждения, здания, сооружения.

        ГК. РФ. Относит также а недвижимым вещамподлежащие государственной регистрации воздушные морские суда, суда внутреннегоплавания, космические объекты.

         В некоторых случаях государственнойрегистрации подлежит и сам договор на основании которого право собственностипереходит к покупателю.

         ГК. РФ, предусмотрена государственнаярегистрация договора о продаже жилых помещений(ст.558) и договора купли-продажи предприятий(ст. 560). Такие договоры считаются заключёнными толькопосле того, как они пройдут государственную регистрацию.

         Пока основное средство не прошло государственнуюрегистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия на счете08.

         Пока основное средство не введено вэксплуатацию и отраженно в составе «вложений     во    внеоборотныеактивы», амортизация по нему не начисляется.

          Суммы НДС, которые предприятие уплатило,приобретая основные средства, возмещаются из бюджета только в тот момент, когдаэти основные средства приняты на учет, то есть по основным средствам,подлежащим государственной регистрации, НДС можно возместить из бюджета толькопосле того, как эти основные средства будут отражены на счете 01.  

    При выполнении строительства хозяйственнымспособом затраты отражаются по Д сч. 08      К сч. 10, 69,70..., которыеежемесячно списываются в Д сч. 90 с К сч. 08. Сумма НДС начисляется в бюджет Дсч.08  К сч. 68. Оприходование объектов основных средств отражается в Д сч. 01с К сч. 90. Одновременно следует отразить использование источниковфинансирования Д сч. 84 — “нераспределенная прибыль” К сч. 83 — “Добавочный капитал”.

            Решением Верховного Суда РФ, от 04.08.2000г. № ГКПИ-00-417 положение инструкции,предписывающие начислять НДС на объекты строительно- монтажных работ, былипризнаны недействительными с 01.01. 1999г.(то есть с момента вступления в силупервой части НК. РФ,).

        С 01.01.1999г. рассматриваемые работы НДС не облагаются.

        Причем объекта налогообложения не возникает как при строительстве хозяйственнымспособом объектов, производственного назначения, так и при строительствеобъектов непроизводственного назначения. Связанно это с тем что и в первом и вовтором случае в соответствии с налоговым кодексом РФ, реализации товаров(работ,услуг) не возникает.

         При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком, подлежитсписанию на издержки производства путем начисления амортизации. НДС в этомслучае включается в инвентарную стоимость объекта, а не в первоначальную.

            Пристроительстве хозяйственным способом НДС по материальным ресурсам, топливу,работам, услугам, стоимость которого списывается на строительство объектов,списывается на расчеты по налогам и сборам.

            Поступлениеосновных средств в виде вклада в уставной капитал производится в оценке,определенной договором участников.

            Согласно новой редакции п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету,согласованную учредителями стоимость основных средств поступивших в уставнойкапитал организации, необходимо учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 75" расчеты с учредителями". При вводе основных средств в эксплуатациюэта стоимость списывается в дебет счета 01.

      Если номинальная стоимость вклада(доли) в уставной капитал превышает 200 МРОП,то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, долженподтвердить независимый оценщик. Это предусмотрено п.3 ст.34 ФЗ. От 26 декабря1995г. № 208-ФЗ " об акционерных обществах" и п.2ст.ФЗ. от08.02.1998г. № 14-ФЗ " об обществах с ограниченной ответственностью".

        В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств в уставный капиталотражаются следующими проводками:

        Д сч. 75 — «расчеты с учредителями»

        К сч. 80 «уставный капитал»

-        отражена  задолженность участниковпо вкладам уставный капитал;

Д сч. 51              Ксч. 75

-        поступил вклад в уставный капитална Р/счет от юридического лица;

Д сч. 50             К сч. 75

-        поступил вклад в уставный капиталот физического лица;

Д сч. 08             К сч. 75

-        поступило оборудование в уставнойкапитал;

Д сч. 08             К сч. 70 — «расчеты сперсоналом по оплате труда»

-        отраженны расходы на монтажоборудования;

Д сч. 08             К сч. 69- " расчеты посоциальному страхованию и обеспечению"

-        отражены начисления на фонд примонтаже оборудования;

Д сч. 01             К сч. 08

— оборудование введено в эксплуатацию.

            Основныесредства, полученные организацией в счет вклада в уставный капитал, НДС необлагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада вуставный капитал не облагаются налогом на прибыль.

3.1.Учет телефонов, прокладка кабельной линии.

            Приобретаемые телефонные аппараты приходуются на балансе как объектыосновных средств.

            Затраты на прокладку кабельной  линии по мере оплаты и выполнения работаккумулируются на счете 08. По завершении работ и составление акта о вводе телефоннойлинии в эксплуатацию затраты списываются в дебет счета 01.

            Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячногоначисления амортизации. Согласно Единым нормам амортизационных отчислений наполное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденнымипостановлением Совмина СССР от 22 октября 1990г. № 1072, нормы амортизации, длякабельных линий связи зависят от материала из которого сделана оболочка, и отместа проводки кабеля.

         Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, для телефонизацииарендуемого помещения, то по окончании срока аренды она остаётся в этомпомещении. Кабельная линия в данном случае представляет собой улучшениеарендованного имущества, при чем отделить это улучшение без нанесения вреда дляимущества невозможно. Отражение в учете арендатора передачи линии на балансарендодателя зависит от условий договора аренды.

         Если прокладка кабельной линии была осуществлена с согласия арендодателя идоговором аренды не оговорено что арендодатель не возражает стоимостьнеотделимых улучшений, арендодатель обязан возместить арендатору затраты попрокладке кабельной линии в арендуемом помещении ( ст.623 ГК РФ.) В этом случаевыбытие линии в бухгалтерском учете арендатора должно отражаться сиспользованием счета № 91 " прочие доходы и расходы" и на счете 01.

      Договором аренды было предусмотрено возмещение неотделимых улучшений, тостороны согласовали сумму возмещения. Эту сумму арендодатель зачел арендатору всчет предстоящей арендной платы. В учете будут сделаны проводки:

         Д сч. 62- " расчеты с заказчиками и покупателями"

         К сч. 91 " прочие доходы и расходы"

-        передана телефонная линия согласноакту приёма- передачи основных средств;

Д сч. 91            К сч. 01

-        списана первоначальная стоимостьтелефонной линии;

Д сч. 02             К сч. 91

-        списана списанная амортизация.

Д сч. 91            К сч. 68

-        начислен НДС;

Д сч. 91           К сч. 90 — " прибыли иубытки"

-        определён финансовый результат отпередачи телефонной линии;

Д сч. 76 «расчеты сарендодателем»              К сч. 62

-        зачтена стоимость передаваемойарендатором телефонной линии в счет погашения арендной платы.

Затратына получения доступа к телефонной сети являются долгосрочными.

3.2. Учет затрат на подключение в состав основныхсредств.

          Если подключение кместной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошлодо подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты наподключение можно присоединить к затратам на строительство кабельной линии.

            В учете делаютсяпроводки:

            Д сч.08            К сч. 60

-        отражена стоимость работ попрокладке телефонной линии подрядным способом без НДС;

Дсч. 19               К сч. 60

-        отражен уплаченный НДС

Дсч 60                 К сч. 51

-        оплачена стоимость работ попрокладке телефонной линии подрядчику;

Дсч. 76                 К сч. 51

-        оплачены услуги телефонного узлапо подключению к телефонной сети;

Дсч 08                  К сч. 76

-        отражены затраты на подключениебез НДС

Дсч. 19                 К сч. 76

-        отражен уплаченный НДС телефонномуузлу;

Дсч. 01                 К сч. 08

-        введена телефонная линия по акту;

Дсч. 68                 К сч. 19

-        принят к зачету НДС.

Если организация заключаетдоговор об оказании услуг телефонной связи на срок менее 1 года то затраты наподключение номера можно отразить на счете 97" расходы будущихпериодов"

Период их списания будетравен планируемому времени использования помещения.

3.3. Получение основных средств безвозмездно.

            Прибезвозмездном получении основных средств, стоимость основных средств,полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона.

           В 2000 году порядок учета основных средств существенно изменился. Это вызванотем, что МФ. РФ. Внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету " учетосновных средств" с 01.01. 2000г. стоимость активов, полученныхбезвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Это установленоп.8 Положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» (ПБУ9/99), утвержденными приказом МФ. РФ. От 06.05. 1999г. № 32 Н. Они обязываюторганизации включать стоимость основных средств, полученных безвозмездно, вовнереализационные, однако сначала стоимость этих объектов основных средствследует учесть на счете 98«доходы будущих периодов», затем по мереначисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются навнереализионные доходы.

          В бухгалтерском учете, отражается следующими проводками:

          Д сч. 08               К сч. 98

-        отражена рыночная стоимостьбезвозмездно полученных основных средств;

Д сч. 01                К сч. 08

-        введено в эксплуатацию основноесредство безвозмездно полученное.

        Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезногоиспользования объекта основного средства. По мере начисления амортизациисоответствующие суммы ежемесячно списываются со счета 98 в кредит 99 .

         В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

       Д сч. 26,20,44              К сч. 02

-        начислена амортизация основногосредства;

Д сч. 98                     К сч. 99

-        включена во внереализационныедоходы часть стоимости безвозмездно полученного основного дохода.

       Согласно статье 2 Закона РФ. От 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «о налоге наприбыль предприятий и организаций», налогооблагаемая прибыльувеличивается на стоимость безвозмездно полученных основных средств. В моментполучения этих основных средств сумму этой стоимости следует указать в стр.4.17«справки о порядке определения данных», отражаемых по стр.1«расчета(налоговой декларации) налога от фактической прибыли»,приведенной в инструкции МНС РФ, от 15.06.2000г. № 62.

         Затем для того, чтобы избежать, двойного налогообложения, налогооблагаемуюприбыль, необходимо уменьшить на сумму внереализиционных доходов, ежемесячносписываемую со счета 98 в кредит счета 99. Эту сумму следует указывать в стр.5.6 справки.

3.4. Получение основных средств по бартеру (мены)

В2000 г. изменился порядок оценки основных средств, приобретенных по договорумены. Согласно новой редакции пункта 3.5 ПБУ 6/97, стоимость основных средств,приобретенных по договору мены, также должна быть равна стоимости переданногоимущества., теперь стоимость этого имущества определяется в том же порядке, вкаком организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

         Выручка от передачи имущества по договору мены определяется в порядке,установленным п. 6.3. ПБУ 9/99. Она равна стоимости полученных основныхсредств. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организации обычноприобретают такие или аналогичные основные средства.

          В бухгалтерском учете на приходуемое основное средство по бартеру делаютсяследующие проводки:

          Д сч 08            К сч. 60

-        оприходовано основное средствостоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19             К сч. 60

-        выделен НДС;

Д сч. 60             К сч 62

-        зачтены обязательства по договорумены;

Д сч 99             К сч. 62

-        учтена разница между стоимостьюосновного средства и стоимости реализуемой продукции.

        Разница между стоимостью основных средств и стоимостью реализованной продукциине уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

        После того как основное средство будет  введено в эксплуатацию организацияможет возместить НДС из бюджета.

         Проводки:

         Д сч. 01             К сч.08

-        введено основное средство вэксплуатацию;

Д сч. 68              К сч. 19

-        возмещен из бюджета НДС. 

            Еслив первичных учетных документах НДС выделен отдельной строкой, он подлежитвозмещению в общеустановленном порядке, в противном случае НДС включается впервоначальную стоимость и возмещению из бюджета не подлежит. При исчисленииналога на прибыль выручка определяется исходя из средней цены реализации замесяц, в котором состоялась сделка, а в случае отсутствия реализации — по ценепоследней реализации.

            Приобретениеосновных средств у физических лиц оформляется договором купли-продажи. Учетпоступления основных средств ведется в установленном порядке. Если физическоелицо не зарегистрировано как предприниматель без образования юридического лица,то при проведении расчетов с него нужно удержать подоходный налог, а еслизарегистрировано — то сумма выплачивается в полном размере. В обоих случаяхнеобходимо сообщить в налоговую инспекцию о выплаченных суммах. В случае, еслифизическое лицо, не зарегистрированное предпринимателем, но продает квартиру,жилой дом, дачу, садовый домик, земельный участок или долю, то налогоплательщиксогласно ст. 210 п. 2 НК. РФ. Имеет право на получение следующих имущественныхналоговых вычетов:

             При продаже имущества находящихся в собственности налогоплательщика менее пятилет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной вналоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственностиналогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающей 125 000 рублей.

            При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков,находящихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также иногоимущества, находящегося в собственности налогоплательщика 3 года и более,имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученнойналогоплательщиком при продаже указанного имущества.

            Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета,налогоплательщик в праве уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов насумму фактически произведенных или документально подтвержденных расходов,связанных с получением этих доходов, за исключением реализацииналогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

            Согласнофедеральному закону РФ от 10 января 1997 г. № 3 от налога на прибыльосвобождаются средства, направленные на финансирование капитальных вложенийпроизводственного назначения и финансирование жилищного строительства. На малыхпредприятиях из налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направленная настроительство, реконструкцию ОПФ, освоение новой техники и технологии.Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную безучета льгот, более чем на 50%.

3.5. Консервация основных средств.

            Чаще всегорешение о консервации принимается в случае, если оборудование не используетсяиз- за изменения профиля производства, сокращения его объёма, остановки деятельностиряда подразделений и по другим причинам.

          Консервацияосновных средств может производится по решению руководителя предприятия, атакже по решению Федеральных органов исполнительной власти и соответствующихминистерств и ведомств.

          Если в уставномкапитале предприятия есть доля государственной собственности, то решение оконсервации его основных средств принимается по согласованию с государственнымиорганами. Если предприятие в ведении ведомственного подчинения, то решение оконсервации принимается соответствующим ведомством или министерством.

          Примерный порядокосуществления мероприятий по консервации основных средств может быть таким:

-        создание уполномоченной комиссии всоставе представителей администрации, бухгалтерской службы, инженерныхработников.

-        Принятие комиссией решения оконсервации, оформляется протоколом заседания комиссии, содержащим переченьподлежащих консервации объектов основных средств с указанием причины и сроковконсервации;

-        Провидение инвентаризации объектовосновных средств, подлежащих консервации и оформление её результатов в порядке,установленном методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утв.приказом МФ. РФ. От 13 июня 1995г. № 49;

-        Подготовка акта о переводе основныхсредств на консервацию(подписывается руководителем предприятия, членамикомиссии И руководителем подразделения, за которым числится данное основноесредство) и сводных ведомостей по законсервированным объектам;

-        Действующие законодательство несодержит требований согласовывать решение о консервации основных средств сналоговыми органами, а также уведомить о принятом решении.

       В соответствии с п.15Положения о составе затрат по производству и реализации продукции(работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты насодержание законсервированных производственных мощностей и объектов(кромезатрат, возмещаемых за счет ведомственных источников) включается в составвнереализационных доходов.

       Проводки:

         Д сч. 99            к сч. 20, 23, 10, 70, 69…

        — отражены расходы посодержанию законсервированных основных средств.

       В соответствии сВременными указаниями о порядке проведения документальных проверок юридическихлиц, утвержденным письмом Госналогслужбы России от 28.08. 1992г. № ИЛ- 6- 01/284, все расходы на содержание законсервированных объектов основных средствдолжны производиться в пределах сметы по предприятию на эти цели, утвержденнойруководителем. Иначе говоря, включение затрат на содержание законсервированныхобъектов в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемуюприбыль, признается правомерным только при наличии такой сметы.

        Если на консервациюпереданы основные средства не производственного назначения, расходы по ихсодержанию должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия после уплаты налогов.

        Если консервацияпроизведена по решению федеральных органов власти или отраслевых министерств иведомств и согласно этому решению, предусмотрены компенсационные выплатыпредприятию на содержание законсервированных объектов, то суммы полученнойкомпенсации отражаются предприятием по кредиту сч. 99 в составе прочих доходов.

         Согласно Положениюпо бухгалтерскому учету основных средств(ПБУ- 6/97), по основным средствампереданными по решению руководителя предприятия на консервацию на срок болеетрех месяцев, приостанавливается начисление амортизации.    

        В соответствии с п. «ж» ст.4. закона РФ. От 13.12. 1991г. № 2030- 1 « о налогена имущество предприятий»  Этим налогом не облагаются запасы, созданные всоответствии с решением федеральных органов исполнительной властисоответствующих органов государственной власти субъектов РФ. и органов местногосамоуправления.

         Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95г. № 33 « о порядке исчисления иуплаты в бюджет налога на имущество предприятий», дано разъяснение, что к такимзапасам относятся материальные ценности предприятий, законсервированные всоответствии с указанным порядком.

         При этом надо иметь в виду, что решение о консервации основных средств,принятое по инициативе администрации предприятия, не является основанием дляпредоставления данной льготы.

Неподлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество толькоосновные средства, законсервированные по решению соответствующего органавласти. 

4. УЧЕТ И НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫБЫТИЮ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

            Новымпланом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок учета операцийвыбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47« реализация и прочие выбытие основных средств» операции по выбытию отражаютсяв учете с использованием счета 91 « прочие доходы и расходы».

            Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной ликвидации,передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может открываться субсчет « выбытиеосновных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учетеследующими записями:

            Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»

            К сч 01

-        списывается первоначальнаястоимость выбывающего объекта основных средств;

Д сч. 02              К сч. 01 субсчет

-        списывается сумма накопленнойамортизации по выбывающему объекту;

Д сч. 51, 62, 10         К сч. 91 субсчет1 « прочиедоходы»

-        отраженны поступления, связанные спродажей и прочим списанием основных средств;

Д сч 91 субсчет 2                К сч. 23, 70, 69 идр.

-        отражены расходы, связанные спродажей, выбытием и прочим списанием основных средств:

 Д сч. 91 субсчет 2            К сч. 01 субсчет

-        списывается остаточная стоимостьвыбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

     Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основныхсредств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на добавленнуюстоимость».

     Списание основных средств (ликвидация).

      В соответствии с пунктом 54 «Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности РФ и пункт 96 новой редакции методических указаний,которые введены в действие с 01 01. 2000г.

      Материальные ценности, оставшиеся после списания основных средств, следуетучитывать по рыночной стоимости по Д сч. 91, на эту сумму увеличиваетсяналогооблагаемая сумма организации.

           Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств»  К сч. 01

-        списано стоимость демонтированногоосновного средства;

   Д сч. 02  К сч. 91

-        списана амортизация подемонтированному основному средству;

           Д сч. 91  К сч. 10 (69,70…)

-        отражены расходы по демонтажуосновного средства;

           Д сч. 91  К сч. 01

-        отражен убыток от списанияосновного средства (недоамортизированная часть);

   Д сч. 10  К сч. 91

-        учтены материалы, оставшиеся последемонтажа основного средства и пригодные для дальнейшего использования.

     Внесены изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытиюобъектов основных средств, которые ранее переоценивались.

     В соответствии с методическими указаниями в новой редакции:

            Д сч. 91  К сч. 01

-        списано восстановительнаястоимость основного средства;

Д сч. 02  К сч. 91

-        списана сумма начисленнойамортизации по основному средству.

     Финансовый результат от этой операции «0».

      Вопросом переоценки основных средств и их списания посвящено письмо МНС Россииот

17.04.2000г.№ ВГ – 6 – 02/288. При списании основных средств, подвергшихся дооценке, суммадооценки  по ним также списывалась.

       Применение этой нормы вызывало увеличение балансовой прибыли от списанияосновного средства. Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. № 2116 – 1 «О налоге наприбыль предприятий и организаций», при определении прибыли от реализацииосновных средств для целей налогообложения учитывается разница между ихпродажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью. Таким образом,Закон не предусматривает увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму раннеепроизведенной дооценки основного средства.

       Списываемая с добавочного капитала сумма дооценки должна отражаться в справкеопределения данных, отражаемых  по стр. 1,  расчете налога от фактическойприбыли,  и уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

        Прибыль (убыток) от выбытия основных средств корректируется для целейналогообложения и отражается по соответствующим строкам Справки – приложение №4 к инструкции МНС России от 15.06.2000г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты вбюджет налога на прибыль предприятий и организаций» на суммы:

   По строке 2.2

-        от реализации основных фондов ииного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения выручки отреализации и изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов,иного имущества и расходов, связанных с их выбытием;

   По строке 4.4

-        потерь от списания и прочеговыбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств;

    По строке 4.5

-        убытков от реализации ибезвозмездной передачи основных средств и иного имущества (в т.ч. от продажи ипокупке валюты), за исключением ценных бумаг;

    По строке 4.9

-        остаточной стоимости основныхсредств и производственных затрат по объектам, не завершенным строительством,реализованных или безвозмездно переданных в течении двух лет с моментаполучения льготы по прибыли, направленной на финансирование «Вложений вовнеоборотные активы» в пределах сумм предоставленной льготы по налогу наприбыль;

     По строке 5.3

         -  прибыли от реализации основных средств ииного имущества, освобожденных от   налогообложения в результате примененияиндекса-дефметора (уменьшения прибыли для целей налогообложения).

            Вслучае реализации основных средств организация должна перечислить в бюджет НДСв порядке, установленном законодательством, кроме отдельных предусмотренныхслучаев. При определении прибыли от реализации основных средств учитываетсяразница между продажной ценой и остаточной стоимостью (для имущества — первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

            Передачаосновных средств в счет вклада в уставный капитал другой организацииосуществляется по оценке по договоренности сторон.

            Дсч. 91             К сч. 01                                      напервоначальную стоимость;

            Дсч. 02             К сч. 91                                на суммуамортизации;

                        Передачаосновных средств в счет вклада в уставный капитал НДС не облагается.

            Прибезвозмездной передаче основных средств делаются следующие записи:

            Дсч. 01                К сч. 01                                         первоначальнаястоимость;

            Дсч. 02                К  сч. 01                                        амортизация;

            Дсч. 91                К сч. 60, 69, 70, 76                       услуги по демонтажу;

            Дсч. 91                К сч. 01                             убытки отбезвозмездной передачи.

            Операциипо безвозмездной передаче основных средств облагаются НДС (кроме отдельнооговоренных случаев). Облагаемый оборот определяется рыночной стоимостью, но нениже остаточной. Плательщиком является передающая сторона. Налог на прибыльуплачивается исходя из средней цены реализации таких основных средств, а вслучае отсутствия реализации за месяц, в котором состоялась безвозмезднаяпередача средств, исходя из цены последней реализации, но не нижепервоначальной (остаточной).

           

           Все материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств,приходуются по рыночным ценам:

            Дсч. 10, 07          К сч. 91.

            Финансовыйрезультат от ликвидации отражается на сч. 91.

            Привыбытии основных средств, внесенных в счет вклада в совместную деятельность, ихстоимость не списывается с баланса организации, а подлежит отражению в балансе,как долгосрочные финансовые вложения:

            Дсч. 91          К сч. 01

            Дсч. 02          К сч. 01

            Дсч. 58          К сч. 91

            Еслиостаточная стоимость таких средств выше договорной стоимости, то сумма разницыотносится в кредит сч. 99, если меньше — в дебет сч. 99 в корреспонденции сосчетом 91.

            Вслучае выбытия основных средств в результате стихийных бедствий и другихэкстремальных ситуаций стоимость таких объектов возмещается страховойорганизацией:

            Дсч. 76               «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

            Ксч. 91

            Дсч. 99                  К сч. 91

-        отражено положительное сальдо(убыток) прочих доходов и расходов.

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ.

            СогласноПоложению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 стоимостьобъектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

            Амортизацияне начисляется по:

·   жилищному фонду;

·   объектам внешнего благоустройстваи др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

·   специализированным сооружениямсудоходной обстановки т.п. объектам;

·   продуктивному скоту, буйволам,волам и оленям;

·   многолетним насаждениям, не достигшимэксплуатационного возраста;

·   приобретенным  изданиям (книги,брошюры и т.д.)

·   объектам, относящимся кфильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира взоопарках и др. аналогичных учреждениях;

·   объекты основных средств, потребительскиесвойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объектыприродопользования);

·   мобилизационным мощностям, еслииное не предусмотрено законодательством РФ.

          Все  основные средства предприятия подразделяются на однородные группыобъектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.

         При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группамследует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов.

         В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятияи организации могут выбрать любой указанных способов начисленияамортизации:           

           

·   линейный способ;

·   способ уменьшаемого остатка;

·   способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования;

·   способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).

            Втечение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средствначисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектовосновных средств производится в течение всего срока его полного использования.

            Амортизационныеотчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятияобъекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числамесяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списанияс бухгалтерского учета.

            Синтетическийучет операций по начислению амортизации ведется на сч. 02.

            Прииспользовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации рассчитываются вразработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-ордерах №№ 10, 10/1 иведомостях №№ 12,15 и др.

            Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядканачисления амортизации.

            Общий порядок начисления амортизации установлен постановлением Совета МинистровСССР от 22 октября 1990г. № 1072 « о единых нормах амортизационных отчисленийна полное восстановление  основных фондов народного хозяйства СССР.» Данныйдокумент предполагает линейный способ её начисления, который состоит вравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использованияобъекта.

            Ускореннаяамортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФот 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизацииутвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчисленийразрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этомне подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленнойсуммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизацииприменяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Переченьвысокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, покоторым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливаетсяфедеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способеначисления амортизационных отчислений малое предприятие может списыватьдополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальнойстоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытииосновных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 вдебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99.

          В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества в состав такого имуществатеперь включены основные средства, приобретенные за счет бюджетныхассигнований, а также полученные по договору дарения и безвозмездно в процессеприватизации.

           При этом установлено, что с 01.01. 2000г. не начисляется амортизация наосновные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществленияуставной деятельности. Однако это положение Верховным судом РФ. Признанонезаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация начисляется вобщеустановленном порядке.

           При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка:

           Д сч. 20 (23, 26, 44,…)          К сч.02

-        начислена амортизация;

        При ускоренной амортизации в бухгалтерском учете осуществляется параллельноеначисление амортизации по Единым нормам, для целей налогообложения по налогу наприбыль и имущество, который принимается на суммы амортизации по единым нормам.( разница сумм амортизированная ускоренная — начисляется по единым нормамотносится за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации послеуплаты налогов).

        Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, чтокупленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится вполнес обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от 17 января2000г. № МВ- 32/6- 51 " о применении ускоренной амортизации наперсональные компьютеры".

         Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры вновьпринятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации на тот момент,с которого предприятие решило начислять амортизацию, с применением коэффициента  ускорения.

         На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных отчислений,которые применяются для целей налогообложения. Для целей бухгалтерского учетапредприятие должно начислять амортизацию персональных компьютеров, тем жеспособом, что и раньше, поэтому изменений в учетную политику вносить не нужно.

        Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета иналогообложения  можно избежать. Для этого необходимо установить такой срокполезного использования компьютера, который соответствует периоду начисленияускоренной амортизации.

         В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для бухгалтерскогоучета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок налогооблагаемойприбыли проводить не надо.

          Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизацииперсональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, онодолжно внести изменения в учетную политику.

         Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден постановлениемПравительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7 этого постановленияпредприятие в течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, чтооно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров,представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации.

         Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформленприказом руководителя.

         Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения

         Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять остаточную стоимость,которая определена по Единым нормам с учетом коэффициента ускорения.

6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ ИКАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

            Дляподдержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различаюттекущий, средний и капитальный ремонт.

            Подтекущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому исвоевременному предохранению основных средств от преждевременного износа иподдержанию их в рабочем состоянии.

            Капитальныйремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатовоборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытаниеагрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др.работы.

            Ремонтосновных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

            Всоответствии с Положением о составе затрат по производству и реализациипродукции, включаемых в себестоимость продукции в зависимости от выбранноговарианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средствпроизводственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения)одним из способов:

1)путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);

2)путем создания резерва на ремонт;

3)путем создания ремонтного фонда;

4)путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодовс последующим равномерным списанием.

            Припервом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в томже периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют принебольшом объеме ремонтных работ.

            Припроведении ремонта подрядным способом делаются записи

            Д20, 23, 25, 26, 44                 К 60, 76         при предъявленииподрядчиком счета;

            Д19               К 60, 78                                    на сумму НДС;

            Д60, 76,        К 51                                          перечисление завыполненные работы.    

Прихозяйственном способе:

            Д20, 23, 25, 26, 44            К 10, 69, 70...

            Привтором способе для финансирования ремонта начисляется резерв. Нормативыотчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.

            Приподрядном способе:

            Д20, 23, 25, 26, 44              К 89                   образование резерва;

            Д96                                      К 60, 76             предъявлен счетподрядчика;

            Д19                                      К 60, 76             на сумму НДС;

            Д60, 76                                К 51                   перечисление завыполненные работы;

            Д96                                      К 99                   списание в концегода излишне

                                                                                   начисленного  резерва.

            Прихозяйственном способе аналогично:

            Д20, 25, 26, 44                   К 96                    образование резерва;

            Д96                                     К 10, 69, 70        списание фактическихзатрат;

            Д96                                     К 99                    списание в концегода излишне                                                                                                     начисленногорезерва;

            Д20, 25, 26,97 44               К 10, 69, 70       затраты на ремонт при                                                                                                                      недостаточностиремонтного резерва;

            Д96                                     К 97                    списание затрат.

            Притретьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтныйфонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включениязатрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этомварианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте,кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96  К 99).

            Четвертыйспособ используется, когда организацией не создается резерв или фонд инеобходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы неискажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средствотносят на сч. 97 “Расходы будущих периодов”.

            Приподрядном способе:

            Д97                                 К 60, 76      фактические затраты на ремонт;

            Д20, 23, 25, 26, 44         К 97                        списание затрат(равномерно);

            Прихозяйственном способе:

            Д97                                 К 10, 69, 70...         отражениефактических затрат на ремонт;

            Д20, 23, 25, 26, 44         К 97                        списание затрат(равномерно).

            Выбранныйметод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение в приказеоб учетной политике организации и носить стабильный характер.

            Приемкаотремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3.

          Реконструкция- полное или частичное переустройство и переоборудование ( какправило без расширения) существующих зданий, сооружений и других объектовосновных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических иэкономических показателей объекта.

         Дооборудование- дополнение основных средств новыми частями, деталями и другимимеханизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием,придадут ему дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельноеих применение будет невозможно.

         Согласно ПБУ 6/97, затраты на дооборудование основных средств могут увеличиватьих первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной стоимости основныхсредств относится на добавочный капитал предприятия.

         В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основныхсредств затраты на дооборудование основных средств увеличивают ихпервоначальную стоимость только после того, как соответствующие работыполностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированныхобъектов, составленный по форме № ОС-3.

         До этого все расходы отражаются на счете 08.

         Д сч. 08                  К сч. 10 (23,29,60,69,70,76…)          дооборудование

         Д сч. 01                  К сч. 08                                               увеличена первоначальнастоимость

         Д сч.84                   Ксч.83                                                 увеличение добавочногокапитала

        Если предприятие относится к отрасли сферы материального производства, торасходы на дооборудование основного производственного назначения уменьшают егоналогооблагаемую прибыль. Эта льгота установлена подпунктом «а»пункта 1 ст.6 Закона РФ, от 27.12. 1991г. " 2116-! " о налоге наприбыль предприятий и организации".

         Если в течение двух лет после того, как предприятие применило льготу по налогуна прибыль, дооборудованное основное средство будет реализовано или переданобезвозмездно, то налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на остаточнуюстоимость этого основного средства.

         Если предприятие реализует дооборудованное основное средство, с момента покупкикоторого прошло более двух лет, а с момента дооборудования- менее двух лет, тоналогооблагаемая прибыль должна быть увеличена не на всю остаточную стоимостьосновного средства, а  только остаточную стоимость расходов на его дооборудование

        Если затраты на доооборудование основного средства являются некапитальными втом случае, если одновременно выполняются следующие условия:

-        в результате такого дооборудованияпоказатели работы основного средства не улучшатся незначительно;

-        дооборудование не связано сосуществлением строительных или монтажных работ;

-         дополнительные узлы, агрегаты,детали и т.п., установленные в результате дооборудования основного средстваотносятся по стоимости к материалам или срок их службы не превышает более одногогода.

Затраты на дооборудование основного средстванекапитального характера могут включатся в себестоимость продукции всоответствии  с п «г» и п. «ж» пункта 2 " положения осоставе затрат".

7. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АРЕНДЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

            Бухгалтерскийучет арендованных основных средств осуществляется в зависимости от вида аренды:текущей или финансовой (лизинга).

            Текущаяаренда представляет собой временное получение основных средств от арендодателяза плату. Право собственности на основные средства остается за арендодателем.При текущей аренде основные средства не учитываются на балансе арендатора, априходуются на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.Начисление арендной платы осуществляется по Д сч. 20, 25, 26  К 76, 60. Начислениеарендной платы за весь срок аренды производится по Д сч. 97  К сч. 76, а затемсумма арендной платы равномерно включается в  затраты Д сч. 20, 25, 26  К 97.

            Арендатороплачивает арендодателю НДС Д 19  К 76, который подлежит возмещению из бюджетаД 68  К 19.

            Уарендодателя основные средства, переданные на условиях текущей аренды, числятсяна балансе. Износ по таким объектам относится на внереализационные потери Д сч.99  К сч. 02. Начисление арендной платы  Д 76  К 99, отдельно на сумму износа Д76  К 68. Поступление арендной платы подлежит обложению НДС и налогом наприбыль. Арендная плата за сдачу в аренду земли НДС не облагается.

            Лизинг-  вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его наосновании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определеннуюплату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленныхдоговором, с правом выкупа имущества лизингополучателем [4].

            Порядокотражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга определен в приказеМФ РФ от 17 февраля 1997 г. №15.

            Вучетной политике организации необходимо отразить выбранные условия поставкилизингового имущества на баланс и вопрос о предстоящих лизинговых платежах впоследующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

 

            Учетопераций по лизингу основных средств у лизингодателя:

            Д08                        К 60                     получено от поставщикализинговое имущество;

            Д03                        К 08                     оприходовано имущество,предназначенное для                                                                                     сдачипо договору лизинга в аренду;

            Д76                        К 91                     отражена задолженность полизинговым платежам                                                                     (еслисобственник лизингового имущества —                                                                                 лизингополучатель);

            Д50, 51                       К 76               поступили лизинговые платежи отлизингополучателя;

            Д91                        К 03                   отражается стоимостьпереданного имущества (если                                                                   имуществона балансе лизингополучателя);

            Д91                        К 98                   отражается разница между общейсуммой                                                                                     лизинговыхплатежей и стоимостью лизингового                                                                       имущества;

            сч.021                                                “Основные средства, сданныев аренду” —             перевод                                                                      лизинговогоимущества на забалансовый счет;

            Д98                       К 99                      отражается финансовыйрезультат.

            Отраженырасходы лизинговой компании:

            Д20                       К 10,69,70...           по содержанию аппарата;

            Д20                       К 02                        амортизация основныхсредств;

            Д90                       К 20                        списываются расходылизинговой компании;

            Д62                       К 90                         начислены лизинговыеплатежи за отчетный период                                                               (еслиимущество на балансе  лизингодателя);                 

            Д50, 51                 К 62                        поступили лизинговые платежиот          

                                                                         лизингополучателя;

            Д01                       К 03                        отражается возвратимущества

                                                                        (если имущество балансе  лизингодателя);          

            Д03                       К 76                        то же по остаточнойстоимости (если имущество на                                                                   балансе лизингополучателя).

            Учету лизингополучателя:

            сч.001                                                            оприходованиелизингового имущества

                                                                      (если имущество на балансе  лизингодателя);       

            Д20                        К 76                     начислены лизинговыеплатежи;

            Д08                        К 76                     то же, если имущество на

                                                                       балансе лизингополучателя;

            Д01                        К 08                     списываются затраты,связанные с получением                                                                           лизинговогоимущества и стоимость этого имущества                                                              (еслиимущество на балансе  лизингополучателя);          

            Д76 “Задолженность по лизинговым платежам”  К 76 “Арендные обязательства” -              начисленылизинговые платежи (если имущество на             балансе  лизингополучателя);                                           

            Д20                        К 02                     начислена амортизация;

            К001                                                  возвращено лизинговоеимущество, числящееся на                                                                    баланселизингодателя;

            Д50, 51                  К 76                     то же (если оно числится набалансе  лизингопо-                                                                                   лучателя) при условии погашения всей суммы                                                                            лизинговыхплатежей;

            Д01                        К 01                     на первоначальную стоимость;

            Д02                        К 91                     на сумму амортизации.

            Отражениестоимости лизингового имущества при выкупе:

            Д98                        К 99

            К001                                                    если имущество набалансе  лизингодателя;      

            Д01                        К 02                       одновременно.

            Если имущество числится на балансе  лизингополучателя, то производится внутренняязапись по счетам 01 и 02.         

            Услугипо сдаче имущества в аренду по договору лизинга являются объектомналогообложения по НДС и налогу на прибыль. Освобождены от уплаты НДСлизинговые сделки малых предприятий.

            Имущество,приобретенное и переданное по договору о лизинге, включается в налогооблагаемуюбазу при исчислении налога на имущество у лизингодателя.

           

           

8. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

            Всоответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации дляопределения их полной восстановительной стоимости могут использовать либоиндексный метод, либо метод прямой оценки.

            Прииндексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимостиотдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств,дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования,транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодамизготовления, приобретения.

            Прииндексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектовосновных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Износ поосновным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменениястоимости.

            Методпрямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболееточным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применениясред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительнаястоимость основных средств при данном методе определяется путем прямогопересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночнымценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.

            Дляподтверждения рыночных цен могут быть использованы:

·   данные о ценах на аналогичнуюпродукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

·   сведения об уровне цен, полученныев органах государственной статистики, торговых инспекциях;

·   сведения об уровне цен,опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях,пресс-релизах;

·   экспертные заключения о рыночнойстоимости объектов основных средств.

            Прииспользовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимостиимущества находящегося в собственности организации, можно включать всебестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.

            Вобязательном порядке индексируется  и сумма износа основных средств,числящегося в бухгалтерском учете на 1 января по коэффициенту, определяемомусоотношением рыночной и балансовой стоимости.

            Отражениерезультатов переоценки в бухгалтерском учете:

            Д01                        К 83                     дооценка первоначальнойстоимости;

            Д83                        К 02                      дооценка амортизации;

            Д83                        К 01                      уценка первоначальнойстоимости;

            Д02                        К 87                      уценка амортизации;

       

9. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

            Порядокпроведения инвентаризации осуществляется согласно “Методическим указаниям поинвентаризации имущества и финансовых обязательств”, утвержденными приказом МФРФ №49 от 13 июня 1995 г.

            Инвентаризацияосновных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, побиблиотечным фондам — не реже одного раза в пять лет. Инвентаризацияобязательна:

·   при передаче имущества предприятияв аренду, выкупе, продаже, а так же в случаях предусмотренных законодательствомпри преобразовании государственного или муниципального предприятия;

·   при сменематериально-ответственного лица;

·   при установлении фактов хищенийили злоупотреблений, а также порчи ценностей;

·   в случае чрезвычайных ситуаций;

·   при ликвидации (реорганизации)предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

            Инвентаризациюпроводит постоянно действующая или рабочая комиссия, создаваемая приказом попредприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии.

            Бухгалтерскоеотражение данных по инвентаризации основных средств:

            Д01                     К 99                            оприходование неучтенныхобъектов основных        

            Д 01                     К 02                           средств по остаточнойстоимости с

                                                                           отражением    амортизации;

            Д 01                     К 10                           при выявлении объектовосновных средств,                  

            Д 13                      К 02                          числящихся в составеМБП, их переводят в состав                                                                               основныхсредств;

            Д 20, 25, 26         К 02                           излишне начисленная суммаамортизации.

            Еслипо результатам инвентаризации обнаружена недостача, делаются следующие

 проводки:

            Д01                      К 01                       первоначальная стоимость;

            Д02                      К 91                       сумма  амортизации;

            Д94                      К91                        остаточная стоимость;

            Д20, 25, 26            К 94                     списание остаточной стоимости наиздержки                                                                              производства,если виновные лица отсутствуют, в                                                                     пределахнорм;

            Дсч. 73 субсч. “Расчеты по возмещению материального ущерба”;

            Ксч. 94                                               по рыночной цене, есливиновное лицо найдено;

            Д73                        К 98                     на суммунедоамортизированной части;

            Д99                        К 94                     если виновные лица ненайдены (сверх норм) и суд                                                                   отказалво взыске с них.

           По рекомендациям Госкомстата РФ, переоценка основных средств обязательнапо итогам 2000г.( если величина индекса- дефметора более 20%)

 

10. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРИИ

            Формыпервичной документации для учета основных средств и краткие указания по ихзаполнению утверждены Постановлением Госкомитета РФ по статистике от 30 октября1997 г. №71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальныхактивов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве”. К ним относятся:

            ф.№ ОС-1                  акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

            ф.№ ОС-3                  акт приемки-сдачи отремонтированных,                                                                                      реконструируемыхи модернизированных объектов;

            ф.№ ОС-4                  акт на списание основных средств;

            ф.№ ОС-4а                акт на списание автотранспортных средств;

            ф.№ ОС-6                  инвентарная карточка учета основных средств;

            ф.№ ОС-14                акт о приемке оборудования;

            ф.№ ОС-15                акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

            ф.№ ОС-16                акт о выявленных дефектах оборудования.

            Еслиорганизация не использует документы, форма которых предусмотрена выше, тонеобходимо, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты (наименованиедокумента, дата, единица измерения, подписи и др.).

            Приотражении операции по учету основных средств используют также:

            ф.№ ОС-7                  опись инвентарных карточек;

            ф.№ ОС-8                  карточка учета движения основных средств;

            ф.№ ОС-9                  инвентарный список основных средств (по месту их                                                                               нахожденияв эксплуатации)

            РТ-6                           таблица расчета амортизации.

            ф.№ Ж-13                  журнал-ордер № 13

            журналыордера №№ 10,10/1.

            Сведенияоб основных средствах и их износе можно получить также в:

           

Главнойкниге;

            ф.№ 1                         бухгалтерский баланс;

            ф.№ 5                         приложение к бухгалтерскому балансу.

            Приинвентаризации основных средств используются:

            инвентарнаяведомость;

            сличительнаяведомость.

11. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО « Сервисстрой»

 Приказ № г–УП  

По 000 « Сервисстрой»

31декабря 2000

Приказываюутвердить учетную политику организации, составленную главным бухгалтером.

Учетная политика предприятия

(в соответствии с ПБУ 1/98 –приказ Минфина. № 60н от9.12.1998, в редакции приказа МФ РФ№107нот 30.12.1999)

Бухгалтерскийучет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации ( приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.1998) и Планомсчетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности и Инструкциейпо его применению, а также в соответствии с федеральными законами от 21.11.1996№ 129- ФЗ и от 23.07.1998 № 123 –ФЗ

Организационно–технический раздел

1.   Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией каксамостоятельным структурным                      подразделением с применениемвычислительных средств.

2.   Бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РоссийскойФедерации — рублях путем двойной записи на взаимосвязанных счетахбухгалтерского учета.

3.   Бухгалтерский учетведется в соответствии с планом счетов и Инструкцией по его применению. Плансчетов, необходимых для ведения в организации синтетического и аналитическогоучета, приведен в Приложении № 3.

4. В связи с введением с1.01.2001 Нового Плана счетов и инструкции по его применению осуществитьпереход на Новый план счетов .

5. Все хозяйственныеоперации, проводимые фирмой, оформляются оправдательными первичными документамив соответствии с «Альбомом новых унифицированных форм первичной учетнойдокументации», утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71^а также используются необходимые регистры, разработанные самостоятельно ииспользуемые в бухгалтерской программе АБАКУС

6. В Приложении № 4приведен перечень первичных учетных документов, применяемых для оформленияхозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные)формы.

7. Перечень лиц(применительно к должностям), имеющих право подписи первичных документов,приведен в Приложении № 5.

8. Перечень номенклатуры дляорганизации учета материально–производственных запасов предприятия приведен вПриложении № 8.

9. Инвентаризация имущества ифинансовых обязательств осуществляется в

соответствиис Методическими указаниями Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 один раз в году передсоставлением годового отчета. (При необходимости, раз в квартал или месяц — присмене материально–ответственного лица).

10. Инвентаризация основныхсредств проводится раз в три года.

11.Отчетность по финансовой деятельности предприятия готовится Главным бухгалтеромежеквартально для внешних пользователей, в т.ч. для налоговых органов, а длявнутреннего пользования —ежемесячно.

Методический раздел

1.Выручка от реализации продукции ( работ, услуг) в целях налогообложения

определяетсяпо мере отгрузки продукции (товара ) и предъявления покупателям расчетныхдокументов.

2. На складе используетсяметод оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончаниикаждого месяца по каждой группе материальных запасов.

3. Материально–производственныезапасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости с учетомвсех затрат по приобретению, которые собираются на б/с 15.

4. Товары, приобретенныеорганизацией для продажи, оцениваются по стоимости приобретения. Транспортныерасходы по доставке товаров включаются в ихстоимость.                            

5. Согласно действующемузаконодательству  предметы стоимостью не более 100 –кратного размера МРОТ либоиспользуются в качестве средств труда не более 12 месяцев (ПБУ 5/98- приказ МФРФ от 15.06.98 № 25н)            

С 1.01.2001 стоимость менее1/20 установленного лимита и сроком службы менее 1 года учитывать на б/с 10 ипри передаче в эксплуатацию списывать затраты по приобретению на б/с 20.

6. Стоимость основных средстворганизации погашается путем начисления амортизации линейным способом в течениесрока их полезного использования (ПБУ 6/97- приказ МФ № 6511 от 3.09.1997) С1.01.2000 г. для приобретенных компьютеров в составе основных средств начислятьускоренную амортизацию с коэффициентом не более 2 (Письмо Минэкономики РФ от17.01.2000 № МВ- 32/6- 51, постановление Правительства РФ от 19.08.1994 №967).

7.   Срок полезногоиспользования основных средств определяется организацией самостоятельно припринятии о/с к учету исходя из технических условий его эксплуатации, норм,установленных централизованно, или других условий, определенных в 11.4.4Положения по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ( ПБУ 6/97 приказ МФ№6511 от 3.09.1997)

8. Амортизация основныхсредств начисляется линейным способом

9. В себестоимость продукциивключаются амортизационные отчисления на полное восстановление основныхпроизводственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке (п. 2,подпункт « х », Положения о составе затрат, постановление Совмина СССР от22.10.1990 № 1072- письмо ГНИ РФ № ШС-6-02/768 от 27.10.1998)

10. Резерв на ремонт основныхсредств не создается. Затраты на ремонт основных средств включаются всебестоимость продукции отчетного периода по мере проведения ремонта. ( п.10Положения о составе затрат).

11. Переоценка о/с проводитсяв соответствии с ПБУ 6/97. В 2001 переоценка основных средств не предусмотрена.

12. Погашение стоимостинематериальных активов в бухгалтерском учете производится с использованиемсчета 05 « Амортизация нематериальных активов»

13. Согласно п.2 Положения осоставе затрат, в себестоимость продукции ( работ, услуг) включаетсяамортизация нематериальных активов, рассчитанным линейным способом исходя изсрока их полезного использования ( но не более срока деятельности организации)в соответствии с ПБУ 14/2000 ( приказ Минфина от 16.10.2000 №91н).

14. В соответствии с ПБУ14/2000 ( п.22) бухгалтерские программы и информационно– правовые базы,приобретаемые после 1.01.2001 учитывать на забалансовом счету 012 «программныепродукты». Затраты на приобретение программ отражать на б/с 31.1 «расходыбудущих периодов» с последующим равномерным списанием в течение всего срокаиспользования.

15. Резервы предстоящихрасходов и платежей не создаются.

16. Сроки и направлениясписания расходов будущих периодов определяются условиями, в соответствии скоторыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а принеобходимости — приказом директора фирмы.

17. Незавершенноепроизводство ( издержки обращения) оцениваются методом

инвентаризациипо фактическим производственным затратам пропорционально выполненным работам.

18.Учет курсовых разниц: положительные и отрицательные курсовые разницывключаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов,учитываемых при налогообложении прибыли. Учет курсовых разниц ведетсянепосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» по мере принятия их кучету.

19. Расходы по оплате услугбанка, связанных с ведением расчетного счета собирать с 1.01.20(11 на б/с 76-9с последующим отнесением этих сумм на финансовые результаты ( б/с 99) в составепрочих операционных расходов.

20. Организация не создает изсвоей прибыли фондов специального назначения ( Инструкция по применению Планасчетов).

21. Вся полученная прибыль в2001 году зачисляется на б/с 84 « нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )отчетного года.

22. Дивиденды участникамначисляются и выплачиваются из нераспределенной прибыли отчетного года в году,следующем за отчетным. Порядок и периодичность распределения дивидендовопределяется собранием участников в соответствии с долями, внесенными вУставной Фонд.

Генеральныйдиректор                                                                                    Суздалов В.Е.

Главныйбухгалтер                                                                                          СафоноваС.М.

12. ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ОСНОВНЫМСРЕДСТВАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПО ООО » СЕРВИССТРОЙ"

 

          План счетов 2001г. не предусматривает специальные синтетические счета для учетасредств труда, включаемых по действующим правилам в состав средств в обороте,или так называемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов ( счет 12«малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и счет 13 " износмалоценных и быстроизнашивающихся предметов" плана 1992г.), Это означаетчто информация о наличии и движения указанных предметов должнасистематизироваться и накапливаться на других счетах.

        Выбор счетов производится в зависимости от вида малоценных ибыстроизнашивающихся предметов:

Вид малоценных и быстроизнашивающихся предметов Учитывается по новому плану счетов Предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от стоимости 10 " материалы" Предметы стоимостью на дату приобретения не более 100- установленного размера месячной оплаты труда за единицу.

10 " материалы" ( срок менее 12 месяцев)

01 " основные средства"( срок более 12 месяцев")

Специальные инструменты и специальные приспособления 01 Сменное оборудование 01 Специальная одежда, специальная обувь. 01 ( в зависимости от срока) Форменная одежда 01 ( в зависимости от срока) Временные(нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов На забалансовых счетах Предметы предназначенные для сдачи в прокат. 03 «доходные вложения в материальные ценности» Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала 10

Внеоборотныеактивы.

Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения и материальные ценности 03 По видам материальных ценностей Нематериальные активы

04

06

По видам нематериальных активов Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08

1.    Приобретение земельных участков

2.    Приобретение объектов природопользования

3.     Строительство объектов основных средств

4.    Приобретение объектов основных средств

5.    Приобретение нематериальных активов

Окончательноерешение о том, какие предметы на каком синтетическом учитываются, выноситруководитель в зависимости от характера и условий деятельности возглавляемой иморганизации.

Перенос сальдо по счетам.

Открытиесчетов учета активов согласно новому плану счетов предполагает формированиевходящих остатков по ним, перенесённых со счетов по старому плану.

Содержание переносимого сальдо Входящие сальдо Дебет Кредит Сумма Запасы сменного оборудования, специальной оснастки т.п. предметов 01 12 340 Сумма накопленной амортизации по сменному оборудованию 13 02 60 Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе 10 12 20 Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации 20 13 84

Отражениеучетных записей на бухгалтерских счетах по счету 01" основныесредства" за 1 квартал 2001г.

поООО " Сервисстрой

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Сумма Оприходование имущества переданного участниками договора в счет вклада в общее имущество 01 80 200 Выявлена недостача объектов основных средств при инвентаризации 94 01 112 Отражен объект основного средства, приобретенный за плату для производственного назначения 01 08-4 10400 Начислена амортизация основного средства 20 02 800 Отражен объект основного средства, полученный безвозмездно 01 76 6000 Начислена амортизация объекта полученного безвозмездно 20 02 350 На сумму начисленной амортизации на объект полученный безвозмездно списывается со счета 98 98 99 350

13. Анализ эффективности использования основных средств.

        Структура, динамика и фондоотдача основных производственных средств- факторы,влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятия.

       Для предприятий не безразлично сколько собственных средств вложено в основныесредства.

       В современных условиях увеличивается маневренность предприятия в отношениииспользования средств  труда повышается роль кредита в формировании основныхсредств.

       Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, ихэксплуатации и воспроизводство должны учитывать ряд принципиальных положений:

-     функциональная полезность основныхсредств сохраняется в течении ряда лет, поэтому расходы по их приобретению иэксплуатации распределены во времени;

-     момент физической замены(обновления) основных средств не совпадают с моментом их стоимостногозамещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающиефинансовые результаты деятельности предприятия;

-     эффективность использованияосновных средств оценивается по разному в зависимости от их вида, характераучастия в производственном процессе;

-     основные средства обслуживают нетолько производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую,культурную, природно-экологическую, поскольку эффективность их использованияопределяется не только экономическими, но и социальными и другими факторами;

-     основные средства и долгосрочныеинвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияниена финансовые результаты деятельности предприятия;

-     действие анализа систематизируетсяи сводится к следующим аналитическим процедурам;

-     сравнение данных отчетного периодас соответствующими данными базисного периода;

-     сравнение отчетных данных сплановыми, сметными или проектными показателями;

-     сравнение отчетных данных сотраслевыми показателями;

-     сравнение показателейэффективности использования основных средств с показателями использованиядругих видов ресурсов и капитала предприятия в целом;

-     сравнение отчетов по основнымсредствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельностипредприятия;

-     факторное моделированиевзаимосвязей показателей использования основных средств.

      Полнота и достоверность результатов анализаосновных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отналаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полнотызаполнения учетных документов.

                                    13.1. Анализструктуры динамики основных средств

       

Наименование показателя Остаток на начало года Поступило (введено) Выбыло Остаток на конец года 1 2 3 4 5 Земляные участки - - - - Здания 3500 - - 3500 Сооружения 180 - - 180 Машины и оборудования 7400 82000 52000 37400 Транспортные средства 100 6200 3800 2500 Производственный и хоз. инвентарь 600 785 385 1000 Другие виды основных средств 206 3874 400 3680 Спец. одежда и обувь - 340 - 340 Итого: 11986 93199 56585 48600 Производственные 7431 89325 56185 40571 Непроизводственные 4555 3874 400 8029

 

    На предприятии ООО «Сервисстрой» обеспеченность основными средствами в отчетномпериоде (первый квартал 2001г.) возросла. Существенной причиной измененийявляется переоценка основных средств, тем не менее положительной тенденциейявляется опережающий рост производственных фондов в сравнении снепроизводственными фондами.

13.2. Анализ наличия и движения основныхсредствПоказатели Остаток на конец года

Поступило

( введено)

Выбыло Остаток на конец года Изменения за 1 квартал 2001г. абсолютные В% к началу года В% к изменению итога Земляные участки - - - - - - - Здания 3500 - - 3500 - - - Сооружения 180 - - 180 - - - Машины и оборудования 7400 82000 52000 37400 +30000 505,4 81,9 Транспортные средства 100 6200 3800 2500 +2400 2400 6,56 Производственный и хоз. инвентарь 600 785 385 1000 +400 66,6 1.1 Другие виды основных средств 206 3874 400 3680 +3474 1686,4 9,5 Спец. одежда и обувь - 340 - 340 +340 100 0,94 Итого: 11986 93199 56585 48600 +36614 305,47 100 Производственные 7431 89325 56185 40571 +33140 445,9 90,51 Непроизводственные 4555 3874 400 8029 +3474 76,28 9,49

Литература.

1.    Плансчетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций

и инструкции по егоприменению, утв. Приказом МФ РФ. 31.10.2000г. №94 н.

Налоговый кодекс часть 1 (введен с 01.01.99г.) часть 2 (введен 01.01.01г)Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ « об акционерных обществах»Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ « об обществах с ограниченной ответственностью»В. Р. Захарин  « 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов» г. МоскваЛ. З. Шнейдман «рекомендации по переходу на новый план счетов» г. МоскваГражданский кодекс.Коментарии к части второй налогового кодекса для малых предприятий.Финансовая газета № 12 за 2001г. региональный выпуск.В. А. Мещеряков  Практическое пособие по составлению и сдаче годового отчета.

 г.Москва