Реферат: Бухгалтерская отчетность предприятия
<h4/>ВВЕДЕНИЕ… 2
§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ… 2
1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности… 2
1.2. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности… 5
§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ… 5
2.1. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности… 5
2.2. Порядок составления и представления бухгалтерскойотчетности… 8
§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ… 10
3.1. Состав бухгалтерской отчетности… 10
3.2. Бухгалтерский баланс… 12
3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА… 12
3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива… 14
3.3. Пояснительная записка… 21
3.4. Другие составляющие отчетности… 23
3.5. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность… 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:… 26
ВВЕДЕНИЕ.В ходе своей деятельностилюбое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либохозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такоедействие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация охозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенныйпериод времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из нихпереносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедураобобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию исвязана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировкидальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретногопредприятия.
Поэтому бухгалтерскаяотчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказатьвлияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности,финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информацииявляются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности одеятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовойустойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованныхво вложении капитала.
В данной работе намибудет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные нормативныедокументы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования,предъявляемые к ней. Целью данной работы является не детальное изучениеотдельных составляющих бухгалтерской отчетности, а определение основныхпринципов ее составления, порядок и условия публикации, анализ отчетности;однако некоторые моменты (бухгалтерский баланс, пояснительная записка) будутвыделены.
§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙОТЧЕТНОСТИ.1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности.
Вхождение многих организаций в рыночную экономикуобусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельностиорганизации и имущественном положении на определенную дату. Среди группвнешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики идругие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственныеучреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторови будущих акционеров организации.
Бухгалтерская отчетность —сводвзаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденныхформах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.[1]
Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объемусоставляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянииорганизации[2].
Значение бухгалтерской отчетности определяетсятребованиями, предъявляемыми к ней.
Бухгалтерская отчетность должна соответствоватьследующим требованиям:достоверности,целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности,соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Рассмотрим подробнее каждое из них.
Достоверность базируетсяне только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первуюочередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможнымсоставление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом наразличных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требуетсопоставимости отчетных и плановых показателей.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерскогоучета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период,предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следуетруководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актамисистемы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.
Сама корректировка и методика ее проведения должнабыть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причинкорректировки.
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается еецелостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственнойдеятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств ииных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельныебалансы.
Целостность илиполнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческиерешения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны бытьподтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторскойорганизации.
Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности всоответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо оторганизационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных),обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней поокончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляетсяв течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке,установленном учредительными документами собственника.
Отчетность, представленная с нарушением установленныхсроков, теряет свое значение.
Далее в работе мы немного подробнее рассмотрим вопросыкасающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различнымихозяйствующими субъектами.
Простота бухгалтерскойотчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета кмеждународным стандартам объективно способствует реализации данноготребования.
Проверяемость отчетностипредполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любоевремя. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в нейинформации.
Сравнимость предусматриваетналичие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени сцелью выявления различий и тенденций.
Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы.Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезностиинформации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов.Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняларешение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекладолгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, чтотенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь вдолгосрочной перспективе.
Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетностидолжно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю,приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.
Экономичность достигаетсяпутем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращенияотдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается преждевсего показателей, носящих справочно-информационный характер.
Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерскойотчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведениебухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляетсяна русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетностьподписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерскийучет (главным бухгалтером и т.п.)
Публичность бухгалтерскойотчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентировандействующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества,кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды,созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерскойотчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либораспространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иныхизданиях), а также передачу органам государственной статистики по местурегистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликованане позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.
Публикации должна предшествовать аудиторская проверкас обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетностипубликации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счетприбылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международнойпрактике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованноерешение в части вложения капитала в данную компанию.
Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращеннойформе, содержание которой определяется самим предприятием в пределахтребований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/96).
Основанием представления бухгалтерского баланса являетсяналичие одновременно следующих показателей деятельности общества:
· валюта баланса на конец года недолжна превышать четырестатысячекратный размерминимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;
· выручки (нетто) от реализациитоваров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, непревышающей миллионократный размер минимальноймесячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.
Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей,а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичнымзнаком.
Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетностипубликуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение(оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловноположительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражениямнения).
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации,так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашениесведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовнаяответственность.
1.2. Нормативные документы о бухгалтерскойотчетности.При ведении бухгалтерского учета и составлениибухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативныхдокументов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:[3]
Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября1996 г. № 129-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказМинфина России от 28 июля 1994 г. № 100);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учетдоговоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от20 декабря 1994 г. № 167);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учетимущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96)“Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996г. № 10).
Кроме того, организация должна руководствоваться:
Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению(приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);
нормативными документами, определяющими порядок учетасебестоимости продукции (работ, услуг);
другими нормативными документами по бухгалтерскомуучету различных сфер деятельности организации (инвестиционнаядеятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основныесредства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активыи др.).
§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ2.1. Подготовка к составлению бухгалтерскойотчетности.Составлению отчетности должна предшествоватьзначительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленномуспециальному графику. Важным этапом подготовительной работы составленияотчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционныхсчетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены всебухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результатыинвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, чтосовременные предприятия являются сложными объектами учета и калькулированиясебестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям.Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательныепроизводства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всехслучаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то частьзатрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать вплановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснованиепоследовательности закрытия счетов[4].
Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее напримере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверкаправильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующиеподготовительные работы:
1.Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерскогоучета являются:
равенство суммы остатков аналитических счетов,открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данногосинтетического счета;
равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих жеаналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
2.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.
Инвентаризация – это установление фактического наличиясредств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков внатуре или путем проверки учетных записей.[5]
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты ихпроведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них,устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризацииобязательно.
Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должныподтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств,проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России “Об утвержденииМетодических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “Обухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения вбухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.
3.Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчетуошибкам.
В п. 13 Указа ПрезидентаРоссийской Федерации “Об основных направлениях налоговой реформы в РоссийскойФедерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчетеналоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками исвоевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыминарушениями.
Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен вподпункте 1.8 Инструкции «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерскойотчетности», утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996г.:
· исправления отчетных данных кактекущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится вбухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором былиобнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные заотчетный период (квартал, с начала года);
· если не установлен периодсовершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичномпорядке;
· указанный порядок исправленияотчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходепроверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующимиорганами.
В случае установления в ходе проверки годовогобухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силуотнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление вбухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается втекущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде вкорреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.
В тех случаях, когда в затраты на производствопродукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующимзаконодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либодругие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправленияосуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанныхрасходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.
При проверке учетных записейпорой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этомнадо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского иналогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистрыбухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только вналоговые расчеты и регистры.
4.Расчети начисление налогов, причитающихся в бюджет.
5.Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерскогоучета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результатсвоей деятельности на счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использованияприбыли организация отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счетявляется активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной втечение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Таким образом, учет балансовой прибыли и ееиспользования в течение года организация осуществляет на разных балансовыхсчетах: учет прибыли — на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использованияприбыли — на счете 81 “Использование прибыли”.
При составлении годового бухгалтерского балансазаключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этимсчетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю,поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.
Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса[6],производится каждой организацией один раз в год.
6.Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующийпериод предыдущего года.
Если данные за период, предшествовавший отчетному,несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данныхподлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.
Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием еепричин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций,изменение учетной политики в части учета реализации и др.).
Подводя итог данному разделу, разберем некоторыерекомендации, которые даются специалистами на основе накопленного опыта.
Закрытие счетов начинают со счетов отраслей ипроизводства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальныевстречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителейи максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетовосуществляют в следующей последовательности:
a) исчисляют себестоимость услугвспомогательных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательныепроизводства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственныеи общехозяйственные расходы и закрывают счета 31 «Расходы будущихпериодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы»;
b) калькулируют себестоимостьпродукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20«Основное производство»;
c) осуществляют списание затрат сосчета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядкепоследующей очередности производят записи на счетах по учету капитальныхвложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия изакрывают счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», распределяютприбыль и закрывают счет 80 «Прибыли и убытки».
2.2. Порядок составления и представлениябухгалтерской отчетности.Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции опорядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.
Министерства и ведомства РФ, республик, входящих всостав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированныеформы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованиюсоответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.
Организация составляет бухгалтерскую отчетность,отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имуществопроизводств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов ипредставительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическимилицами.
В случае наличия у организации дочерних и зависимыхобществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также своднаябухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ,находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемомМинфином РФ.
Централизованная бухгалтерия, обслуживающаяорганизации, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются составимущества этих организаций и источники его формирования.
Министерства, ведомства и другие федеральные органыисполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям,по которым на них возложены координация и регулирование деятельности.
Объединения юридических лиц, созданные на добровольныхначалах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгалтерскуюотчетность в порядке, установленном в учредительных документах этихобъединений.
Отчетным годом для всех организаций считается период с1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организацийсчитается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первымотчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабряследующего года включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности,основывается на данных синтетического и аналитического учета.
Данные вступительного баланса должны соответствоватьданным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующийотчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетногогода причины следует объяснить.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся какк текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся вотчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искаженияее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетностиподтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Организация представляет в обязательном порядкегодовую бухгалтерскую отчетность:
1. учредителям, участникам юридического лица всоответствии с учредительными документами;
2. государственной налоговой инспекции (в одномэкземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с инойпериодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательствомРФ или учредительными документами.
В соответствии с постановлением Правительства РФ (6,п. 3) организации, расположенные на территории РФ, независимо от их организационно-правовойформы обязаны представлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетностьначиная с 1 января 1996 г. территориальным органам государственной статистикипо месту регистрации организации в сроки, установленные Минфином РФ.
Организация представляет годовую бухгалтерскуюотчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальнуюбухгалтерскую отчетность — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода,если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанныхсроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливаютучастники (учредители) организации.
Бюджетная организация представляет месячную,квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходоввышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая нафедеральном бюджете, представляет месячную отчетность также территориальномуоргану федерального казначейства.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактическойпередачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпелепочтовой организации. Если дата представления отчетности приходится нанерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первыйследующий за ним рабочий день.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководительи главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерскийучет ведется на договорных началах специализированной организацией илиспециалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель этойорганизации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.
Годовая бухгалтерская отчетность организации являетсяоткрытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов,покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовойбухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов накопирование.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ,организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующегоза отчетным годом и квартальную — не позднее 60 дней по окончании отчетногопериода.
В состав публикуемой бухгалтерской отчетностивключается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.
Министерства, ведомства и другие федеральные органыисполнительной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскуюотчетность по организациям, в отношении которых на них возложеныкоординация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истеченииотчетного периода, в годовую — не позднее 25 апреля следующего за отчетнымгода Министерству экономики РФ, Министерству финансов РФ и Госкомстату РФ.
§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.3.1. Состав бухгалтерской отчетности.В 1996 г. разработан пакет нормативных документов,касающихся составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности.
Базовым документом является ПБУ 4/96, в котором на несколько лет установлены:
состав бухгалтерской отчетности и общие требования кней; структура бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету офинансовых результатах;
общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности;требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности. В развитие этогоПоложения утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности иИнструкция по их составлению — приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97;в Приложении 1 к приказу даны формы годовой отчетности, а в Приложении 2приведена Инструкция по заполнению этих форм.
Начиная с отчета за 1996 г. в состав годовойбухгалтерской отчетностивключаются:
а) Бухгалтерский баланс — форма № 1;
б) Отчет о финансовых результатах — форма № 2;
в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету офинансовых результатах:
· Отчет о движении капитала — форма№ 3;
· Отчет о движении денежных средств— форма № 4;
· Приложение к бухгалтерскомубалансу — форма № 5;
· Пояснительная записка;
г) Специализированные формы; />
д) Отчет обиспользовании бюджетных ассигнований;
е) Итоговая часть аудиторского заключения, выданногопо результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудитабухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 30 Положения о бухгалтерском учетеи отчетности в Российской Федерации министерства я ведомства могут утверждатьпо согласованию с Минфином России для своих подведомственных организацийспециализированные формы бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие всоответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности, имеют право представлять только Бухгалтерский баланс и Отчет офинансовых результатах (формы № 1 и 2).
Субъекты малого предпринимательства, принявшие решениео применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности всоответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения,учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, руководствуются при составлении годовойотчетности приказом Минфином России от 22 февраля 1996 г. №18.
В ПБУ 4/96 установлено:
1. Бухгалтерская отчетность организации должна включатьпоказатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в томчисле выделенных на отдельные балансы.
2. Если присоставлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляетсянедостаточность данных для формирования полного представления об имущественноми финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности,то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующиедополнительные показатели. Как правило, это показатели, которые расшифровываютосновные показатели в приложениях к балансу.
3. Содержание иформы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений кним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Так, покаждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета,составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные запериод, предшествовавший отчетному.
Если данные за период, предшествовавший отчетному,несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данныхподлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актамисистемы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансуи отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин. 4.Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетнымгодом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается периодсо дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а дляорганизации, впервые созданной после 1 октября, — с даты государственнойрегистрации по 31 декабря следующего года включительно.
5. В формахбухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формамипоказатели; при отсутствии показателей соответствующие строки формпрочеркиваются.
В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерскомучете” установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерскойотчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения дляорганизаций, у которых их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежитобязательной ежегодной проверке в соответствии с постановлениями ПравительстваРоссийской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и от 25 апреля 1995 г. № 408.
3.2. Бухгалтерский баланс.Проанализируем общий порядок составлениябухгалтерского баланса — основной формы в составегодового отчета.
Бухгалтерский баланс должен характеризоватьимущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную датупутем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках(пассив[7]).
Существуют определенные правила составления баланса:данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным наконец прошлого года;
не допускается зачета между статьями активов ипассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин(износа, амортизации, оценочных резервов и др.);
активы и пассивы показываются в зависимости от срокаих обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12месяцев (долгосрочные).
3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА.Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьиактива баланса.
РАЗДЕЛ 1 АКТИВА БАЛАНСА
В разделе "Внеоборотные активы"отражается имущество организации, которое используется в течение длительногопериода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство,долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
В состав нематериальных активов включаютсятолько те права пользования, которые будут использоваться в течение длительногопериода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срокменее 1 года, могут учитываться на счете 31 “Расходы будущих периодов” споследующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:
счета издержек, если они используются дляпроизводственных целей;
счета использования прибыли, если они используются длянепроизводственных целей.
Состав нематериальных активов и порядок их амортизацииприведены в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации.
Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно,приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учредителями(собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.
По строке баланса “Основные средства”показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимсяна консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектовосновных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашениестоимости не производится).
По данной строке также отражаются капитальные вложения наулучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) ив арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся косновным средствам.
В строке “Незавершенное строительство” показываетсястоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а такжеавансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные ипроектные работы.
При учете всех видов финансовых вложений следуетиметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществленияили приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже илиспециализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется,отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценныхбумаг, учтенного на счете 82 “Оценочные резервы”. Резерв создается в суммепревышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но толькопо состоянию на 31 декабря отчетного года.
В строке “Прочие внеоборотные активы” отражаютсяпрочие внеоборотные активы.
РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА
2.1.“Запасы”
В разделе «Оборотные активы» отражаются:
— оборотные средства организации, обслуживающиепроцесс производства (счета 10, 12, 13, 15, 16);
— незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29,30, 36, 44); расходы будущих периодов (счет 31); готовая продукция и товары(счета 40, 41); товары отгруженные (счет 45).
Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другиеаналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости,которая складывается из:
— затрат на их приобретение, включая наценки(надбавки); оплаты процентов за приобретение в кредит; комиссионныхвознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенныхпошлин;
— расходов на транспортировку, хранение и доставку,осуществляемые сторонними организациями.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов,списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости;себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); себестоимостипоследних по времени закупок (ЛИФО); если можетбыть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться пофактической цене приобретения.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаются в учете по стоимости приобретения, всоответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного — в 1997г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной стоимости. МБПпредставляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда,неоднократно участвующих в производственном процессе, но в отличие от основныхсредств — с непродолжительным сроком службы (не более 1 года) либо имеющихстоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.
2.2.“НДСпо приобретенным ценностям”
По данной статье отражаются суммы НДС по полученнымценностям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам,учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12ноября 1996 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельныхопераций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.
2.3,2.4.“Дебиторская задолженность”
По данной группе статей отражаются показатели о всехвидах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии спринципами начисления (временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов ит.п.) по сделкам.
2.5.“Краткосрочные финансовые вложения”
По данной статье отражается стоимость финансовыхвложений организации со сроком использования до одного года включительно.Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статьеакционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных уакционеров, учет которых ведется на счете 56 “Денежные документы”.
2.6.“Денежные средства” (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежныесчета)
По соответствующим статьям баланса показываютсяостатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50,51,52, 55,56 и57.
Порядок работы организаций с наличными деньгами, учеткоторых ведется на счете 50 “Касса”, установлен Порядком ведения кассовыхопераций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров БанкаРоссии от 22 сентября 1993 г. № 40.
РАЗДЕЛIIIАКТИВА БАЛАНСА
3.1, 3.2.“Непокрытые убытки” (прошлых лет и отчетного года)
В разделе “Убытки” нарастающим итогом отражаютсяотдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.
Суммы убытков наряду с убытками отфинансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммыиспользованных организацией собственных оборотных средств на покрытиеопределенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряженииорганизации после уплаты налогов на прибыль.
После проведения реформации баланса перед составлениемгодового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущемгоду убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).
Решение о списании убытков отчетного года или прошлыхлет принимает орган, который наделен таким правом: собрание акционеров иучредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнитьуказанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующеерешение исполнительного органа.
3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива
Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются:обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками,акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с нейрасчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разнымикредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученнымзаймам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыльпрошлых лет и отчетного года.
РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе «Капитал и резервы» отражаютсякапитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления исоциальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыльпрошлых лет и отчетного года.
4.1.«Уставный капитал»
Организация показывает по данной статье сумму капитала(уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками вучредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственнойвласти.
Увеличение и уменьшение размеров уставного капиталапроизводится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов еедеятельности за прошедший год и только после внесения соответствующихизменений в учредительные документы в официально установленном порядке.
4.2.«Добавочный капитал»
По данной статье показывается прирост стоимостиимущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:
а) дооценки имущества организации (переоценки основныхсредств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;
б) получения эмиссионного дохода — полученияакционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальнуюстоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставныйкапитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;
в) безвозмездного получения имущества,предназначенного для производственных целей;
г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницыот задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставныйкапитал организации.
4.3.Резервный капитал "
Резервный капитал организации может состоять из двухпоказателей:
резервного фонда, образованного в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
резервов, образованных в соответствии с учредительнымидокументами.
По статье «Резервные фонды, образованные всоответствии с законодательством» отражается резервный капитал,образованный акционерными обществами и организациями с иностранным капиталомза счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетоворганизации с бюджетом по налогу на прибыль (такой льготный порядокналогообложения существовал до 1997 г.).
По статье «Резервы, образованные в соответствии сучредительными документами» показываются все остальные резервы, образуемыеорганизациями за счет чистой прибыли в соответствии с учредительнымидокументами или учетной политикой.
4.4.«Фонды накопления»
По данной статье показывается не использованный наконец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образованныхза счет чистой прибыли и предназначенных для финансирования работ капитальногохарактера и покрытия других аналогичных расходов организации.
Фонды накопления в течение отчетного года направляютсяна приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расширенномвоспроизводстве, новое строительство объектов производственного назначения,расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов,приобретение земли и др.
4.5.«Фонд социальной сферы»
По данной статье показывается не использованный наконец отчетного периода остаток средств, предназначенных для покрытия затраторганизации социального характера, или части фонда, образованного в результатеиспользования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.
4.6.«Целевые финансирование и поступления»
По этой статье показывают остатки средств, полученныхиз бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприятий. Какправило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации,некоммерческие фирмы и др.
4.7. «Нераспределеннаяприбыль прошлых лет» 4.8. «Нераспределенная прибыль отчетногогода»
По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли,не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколамирешений организации в фонды специального назначения или не использованные наиные цели.
В балансе по строке 480 показывают сразу остатокнераспределенной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифрарассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки»(кредитовое) минус сальдо по счету 81 «Использование прибыли»(дебетовое).
РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе «Долгосрочные пассивы»показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению всоответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Остатки по указанным счетам отражаются без учета или сучетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам,оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся процентыприсоединяются к задолженности по кредитам и займам.
РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА
В разделе «Краткосрочные пассивы» отражаютсясуммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению втечение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженностиподлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, ониотражаются по статье «Прочие долгосрочные пассивы» (строка 520баланса).
В разделе VI по различным статьям и группам статейотражаются: заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам,доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов иплатежей, прочие краткосрочные пассивы.
6.1.«Заемные средства „
В этом разделе отражаются полученные краткосрочныекредить; и займы, учитываемые на счетах 90, 94.
6.2.“Кредиторская задолженность»
Этот подраздел включает группу статей: поставщики иподрядчики (60, 76); векселя к уплате (60);
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами(78); расчеты по оплате труда (70);
расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69);задолженность перед бюджетом (68); авансы полученные (64); прочие кредиторы(65,73).
По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам иподрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы иоказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.
По статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другимкредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ иуслуг векселя, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60.
По статье «Задолженность перед дочерними изависимыми обществами» показывается сумма непогашенной задолженности у материнской организации по вкладамдочернему (зависимому) обществу.
По статье «Расчеты по оплате труда „ показываются начисленные, но еще не выплаченные суммыоплаты труда.
По статье “Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» отражается суммазадолженности по отчислениям на: государственное социальное страхование;пенсионное обеспечение;
обязательное медицинское страхование работников; вфонд занятости.
770 статье«Задолженность перед бюджетом» показывается задолженностьорганизации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль,подоходный налог, налог на имущество и др.).
770 статье«Авансы полученные» показывается сумма полученных от стороннихорганизаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.
/70 статье«Прочие кредиторы» показывается задолженность организации порасчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность поплатежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работниковорганизации; сумма арендных обязательств арендной организации за основныесредства, учитываемые на счете 03; задолженности по кредитам банков, полученныморганизацией для выдачи ссуд работникам на строительство и др.).
6.3.«Расчеты по дивидендам»
По данной статье отражается сумма задолженностиорганизации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям,займам и др.
6.4.«Доходы будущих периодов „
По данной статье отражаются доходы, полученные вотчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
6.5.“Фонды потребления»
По данной статье показывается не использованный наконец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения,образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятойучетной политикой за счет чистой прибыли и предназначенных для поощренияработников и покрытия иных аналогичных расходов.
6.6.«Резервы предстоящих расходов и платежей»
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации организации вправе создавать определенныерезервы для покрытия затрат, предстоящих в будущем: на предстоящую оплату отпусковработникам; на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет; на выплатувознаграждения по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонтосновных средств и др. Если при уточнении учетной политики на следующий заотчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы,неиспользованные остатки резервов заключительными оборотами списываются нафинансовый результат.
По группе статей «Прочие краткосрочные массивы „показываются суммы краткосрочныхпассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI бухгалтерскогобаланса.
Ниже в качестве практического примера для всегоизложенного выше материала приводится баланс и отчет о прибылях и убыткаорганизации ООО «Связьстрой».
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСЗа 4 квартал 1998 года
Форма№1 по ОКУД 0710001
На 1 января 1999 года Дата(год, месяц, число)
Организация ООО «Связьстрой»
ИНН 2508010041
Отрасль (виддеятельности)__________________________________________ по ОКОНХ 61124
Организационно-правовая форма_____________________________________по КОПФ
Орган управления государственнымимуществом________________________ по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб.________________________________________ по СОЕИ 0372
Контрольнаясумма
Адрес 692900, Находка, ул.Шефнера, 3
Датавысылки
Датаполучения
Срокпредоставления
АКТИВ
Код
стр
На начало
года
На конец
Года
1 2 3 41. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)..........……………………..
в том числе
организационные расходы…………………….......................
патенты, лицензии, товар, зн. (знаки обслужив.)
иные аналогичные с перечисленн. права и активы………...
110
111
112
33
-
33
24
-
24
Основные средства (01,02,03)........…………………….........
в том числе
земельные участки и объекты природопользован………….
здания, сооружения, машины и оборудование..…………....
120
121
122
1204
-
1204
1044
-
1044
Незавершенное строительство (07,08,61}.....……………..... 130 - -Долгосрочные финансовые вложения (06,82) …………......
в том числе
винвестиции в дочерние общества.............………………….
инвестиции в зависимые общества............………………….
инвестиции в другие организации............…………………..
займы, предостав.орг-циям на срок > 12 месяцев………….
прочие долгосрочные финансовые вложения....…………....
140
141
142
143
144
145
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Прочие внеоборотные активы.................………………….... 150-
- Итого по разделу I………………................. 190 1237 1068 АКТИВ Код стр На начало года На конец годаII. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы………………………………………………………
в том числе
сырье, материалы и др.анал.ценности (10,15,16)……………
животные на выращивании и откорме (11) ……………….……
Малоценные и быстроизнаш. предметы (12,13,16)…………
затраты в незав.пр-ве (20,21,23,29,30,36,44)…………………
гот. продукция и товары для перепродажи (40,41)…………
товары отгруженные (45) ……………………………………………
расходы будущих периодов (31) ……………………………………
прочие запасы и затраты………………………………………………
210
211 212 213 214 215 216 217 218
815
777
-
38
-
-
-
-
-
298
252
45
1
НДС по приобретенным ценностям (19) 220 124 10Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожидаются более чем через 12 мес. после отч.даты)……………………
в том числе
покупатели и заказчики (62,76,82) ..........…………………...
векселя к получению (62)........……………………………...
задолженность дочерних и завис., обществ (78) ……………
авансы выданные (61)......................……………………….....
прочие дебиторы……………………………………………..
230
231 232 233 234 235
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)………………………
в том числе
покупатели и заказчики (62,76,82)…...........………………
векселя к получению (62)................………………………....
задолженность дочерних и завис., обществ (78) ………..…
задолж. учр. по взносам в уст. капитал (75)…………………
авансы выданные (61) ......................…………………………....
прочие дебиторы............................…………………………..
240
241 242 243 244 245 246
89
64
-
-
-
-
25
169
85
-
-
-
-
84
Краткосрочные фин.вложения (56,58,82) .………………
в том числе
инвестиции в зависимые общества...........…………………..
собственные акции, выкупленные у акционеров……………
прочие краткосрочные финансовые вложения. .…………...
250
251 252 253
-
-
-
-
-
-
-
-
Денежные средства………………………………………...…
в том числе
касса (50) ……………………………………………………..
расчетные счета (51)………………………………………….
валютные счета (52) …………………………………………
прочие денежные средства (55, 56, 57) ……………………..
260
261 262 263 264
191
190
-
-
42
42
-
-
Прочие оборотные активы................……………………...... 270 31 1 Итого по разделу II ………………..………………………… 290 1250 521III. УБЫТКИ
Непокрытые убытки прошлых лет (88) …………………….
310 - - Убыток отчетного года..................………………………...... 320 X - Итого по разделу III………………….… 390 - - БАЛАНС (сумма строк 190+290+390)............……………. 399 2486 1589 ПАССИВ Код стр На начало года На конец года 1 2 3 4IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)....……………………….....................
410 35 35 Добавочный капитал (87)……………………………………. 420 1228 1228Резервный капитал (86)...................………………………....
в том числе:
резервные фонды, образов, в соотв. с законодат……………
резервы, образ, в соотв. с учредит, документами………….
430
431 432
-
-
-
-
-
-
Фонды накопления (88)……………………........................... 440 - - Фонд социальной сферы..................………………….…….. 450 164 164 Целевые финансирование и поступления (96)……………... 460 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) ...………….. 470 191 54 Нераспределенная прибыль отчетного года.....…………….. 480 X - Итого по разделу TV. …………………………..........…….. 490 1618 1480V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (92, 95)....………………………...............
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты…………………………….
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты………………………………..
510
511
512
-
-
-
-
-
-
Прочие долгосрочные пассивы……………………………… 570 - - Итого по разделу V………………………………….............. 590 - -VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90,94)....................……………………...
в том числе:
кредиты банков.............................………………………….
прочие займы……………………………………………….
610
611
612
-
-
-
-
-
-
Кредиторская задолженность………………….....................
в том числе:
поставщики и подрядчики (60,76)...........…………………...
векселя к уплате (60)…………………………………………
задолж. перед дочер. и завис, обществами (78) ……………
по оплате труда (70).......................………………………..
по социальному страхованию и обеспечению (69) ………..
задолженность перед бюджетом ( 68 ) ……………………...
авансы полученные (64)..…………………………................
прочие кредиторы……………………….............................
620
621
622
623 624
625 626 627
628
868
556
-
-
-
-
159
131
22
108
11
-
-
-
5
49
31
12
Расчеты по дивидендам (75)……………………………….. 630 - -Доходы будущих периодов(83)…………………..................
640 - -Фонды потребления (88) ...……………………….… ..........
650-
- Резервы предстоящих расходов и платежей (89). ………. . 660-
- Прочие краткосрочные пассивы.....…………………............ 670 Итого по разделу VI…..........………………….. 690 868 108 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) …………………….. 699 2486 1589Утверждена Министерствомфинансов РФ
От 21 ноября 1997 года№81н
Для квартальнойбухгалтерской отчетности за 1997 год
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ПООТГРУЗКЕ)
За 1998 год
Форма№2 по ОКУД 0710002
Дата(год, месяц, число)
Организация ООО «Связьстрой»
Отрасль (вид деятельности)_________строительство____________________по ОКОНХ 61124
Организационно-правовая форма ____частная__________________________по КОПФ
Орган управления государственнымимуществом________________________ по ОКПО 31158195
Единица измерения:________________________________________________ по СОЕИ 0372
Контрольнаясумма
Наименование показателя Код стр. За отчетный период За ан. пери од пр. года 1 2 3 4Выручка (нетто) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей… …………… .
Себестоимость реализации товаров, продукции,
работ, услуг..............................………………………..
Коммерческие расходы .................…………………….....
Управленческие расходы………………………………..
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 -
— 020 – 030 — 040).........……………………………………
Проценты к получению. ...........…………………….........
Проценты к уплате........................……………………...
Доходы от участия в других организациях....…………
Прочие операционные доходы.................………………..
Прочие операционные расходы................…………….
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности (строки 050+060-070+080+090-100)…..
Прочие внереализационные доходы...........……………...
Прочие внереализационные расходы…………………….
Прибыль (убыток) отчетного периода (строки
110+120-130)...............................……………………….
Налог на прибыль...........................……………………..
Отвлеченные средства…………………………………….
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода (строки 140-150-160)..............………………..
010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120
130
140
150
160
170
2535
2469
-
-
66
-
-
-
-
-
66
2
78
-10
-
-
-10
2487
2140
-
-
347
347
3
75
275
96
-
179
30 март 1999г.
Руководитель _________________ Спашко А.В.
Главный бухгалтер_____________ Лукина М.М.
Проверенная годоваябухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена всоответствии законодательством и нормативными актами, регулирующими порядокведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета.
Достоверность баланса подтверждена.
Название фирмы (аудитора) ООО “Росэкспертиза”
Лицензия №006341
Дата выдачи лицензии 04.08.98
Фамилия, имя, отчество руководителя А.В.Козлов
3.3. Пояснительная запискаЗаполнение данной части годового отчета осуществляетсясогласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ“О бухгалтерском учете», а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (4/96 ПБУ).
Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнитьсодержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации офинансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.
Для реализации данной задачи должна быть обеспеченасопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразиев применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имуществаи обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) иотчета о финансовых результатах (ф. № 2).
Существенной признается сумма, отношение которой к общемуитогу соответствующих статей составляет не менее пяти процентов. Данное правилосущественности необходимо применять при раскрытии и других показателейбухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке следует указать факты, когдате или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, идать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правилдает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения ипризнается нарушением организацией действующего законодательства обухгалтерском учете.
Содержание пояснительной записки должно включать основныетехнико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числесведения о распределении или не распределении прибыли организации, остающейся вее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части применяемыхметодов оценки производственных запасов, их заготовления и использования,начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективностииспользования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализациипродукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемыхразличных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции,улучшению ее качества и т.п.
Раскрытие такой информации целесообразно дополнятьсоответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.
При оценке финансовогосостояния организации привести данные его анализа. В частности, дать показателиоценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности,обеспеченности собственными средствами и возможностями восстановления (утраты)платежеспособности.
В пояснительной записке должны найти отражение всесуммы вознаграждения, выплаченные членам Совета директоров (наблюдательногоСовета), а также членам исполнительного органа акционерного общества суказанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.
При наличии в составе организации дочерних и зависимыхобществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.
Особое место в пояснительной записке должно быть отведеностратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состояниюпрофессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.
Впояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политикена следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. Привозможности в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние наформирование финансовых результатов организации. Например, при намеренииорганизации перейти в следующем году на вариант применения ускореннойамортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результатеудорожания себестоимости продукции (работ, услуг).
3.4. Другие составляющие отчетности.Коротко остановимся на остальных составляющихбухгалтерской отчетности.
Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечногофинансового результата. В нем по ст. 010 “Выручка (нетто) от реализациитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)” (стр. 010) показывается выручкаот реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п.,учитываемая на счете 46 для определения финансовых результатов от реализацииисходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В Отчете о движении капитала (форма №3)содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений иоценочных резервах. Так, в разделе “Собственный капитал” отражают данные одвижении уставного (складочного) капитала организации, уставного фондаунитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондоворганизации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятойучетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.
В Отчете о движении денежных средств приводятинформацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51,52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначаласоставляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчетапересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерскойотчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют.
В форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторскойзадолженности, финансовых вложений, имущества, слциальных показателей и др.
3.5. Сводная (консолидированная) бухгалтерскаяотчетностьСводная (консолидированная) бухгалтерская отчетностьсоставляется по следующим видам деятельности:
· основная деятельность организацийпромышленности; />
· основная деятельностьстроительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательскихорганизаций; />
· основная деятельностьгеологических организаций итопографо-геодезическихорганизаций (экспедиций);
· основная деятельность научныхорганизаций; />
· основная деятельность организацийпо материально-техническому снабжению и сбыту; />
· основная деятельность организацийторговли и общественного питания;
· основная деятельность организацийпо производству
сельскохозяйственной продукции;
· основная деятельностьвычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительныеуслуги;/>
· основная деятельность организацийтранспорта;
· основная деятельность организацийпо ремонту и содержанию автомобильных дорог;
· основная деятельность организацийжилищно-коммунального хозяйства;
· основная деятельностьвнешнеэкономических организаций.
Отраслевые министерства, другие федеральные органыисполнительной власти (ГТК РФ и др.) имеют праворасширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которыхсоставляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.
Необходимость в составлении консолидированных отчетовраспространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимыеобщества и обязаны включать сведения о их деятельности в годовой отчетголовного предприятия.
В соответствии со статьей 105 части первой ГК РФ дочерним признается хозяйственноеобщество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеетвозможность определять решения, принимаемые таким обществом в силупреобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии сзаключенным договором, либо иным образом.
Зависимое хозяйственноеобщество согласно статье 106 части первой ГК РФ признается таковым, если другоеобщество располагает более двадцатью процентами голосующих акций акционерногообщества или двадцатью процентами уставного капитала общества с ограниченнойответственностью.
Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимыеобщества, представляет сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25апреля следующего за отчетным года, и обязана представлять ее в порядке исроки, предусмотренные действующим законодательством РФ.
В пределах этого срока представляют указаннуюотчетность унитарные предприятия. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления,уполномоченный на его создание.
Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольныхначалах организациями, составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке,определенном в учредительных документах указанных объединений.
Методика составления сводной годовой бухгалтерской отчетностиматеринским предприятием, имеющим в своем составе дочерние и зависимыеобщества, предусматривает: />
· прямое суммирование показателейактивов и пассивов общества;
· суммирование в пропорции, исходяиз доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% уставногокапитала дочернего общества; />
· взаимные обязательстваматеринского и дочернего предприятия, отраженные по счету «Расчеты сдочерними (зависимыми) предприятиями», погашаются и в сводную отчетностьне включаются;/>
· аналогичная методика применяется вотношении показателей «Отчета о финансовых результатах» (ф. № 2), отражающих взаимные объемы реализациитоваров, продукции, работ и услуг между указанными участниками (строка 010),текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 100),а также прочие внереализационные доходы (строка 120) и прочиевнереализационные расходы (строка 130);
· прибыль дочерних обществсуммируется. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежатвключению в сводную бухгалтерскую отчетность основного общества за отчетныйпериод, начиная с даты государственной регистрации дочернего общества.
Основное общество, имеющее вложение капитала в зависимоеобщество, не должно включать в сводную бухгалтерскую отчетность показателибухгалтерской отчетности зависимых обществ.
Подробная информация о них приводится в разделе пояснительнойзаписки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающим (финансовыевложения по каждому зависимому обществу.
Содержание данной информации включает: />
· наименование зависимого общества; />
· местонахождение (юридическийадрес);
· величину уставного капитала;
· размер вклада и удельный вес его вуставном капитале зависимого общества;
· предполагаемая стратегиядальнейшего участия в деятельности данного общества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕДелая вывод опроделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного идостоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации.Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативнымпоследствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц иорганизаций – кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет иформирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают внастоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованияммеждународных стандартов бухгалтерского учета.
Необходимо подчеркнуть,что происходящие изменения носят как количественный, так и качественныйхарактер[8].
Сама идея раскрытия всейсущественной информации говорит о необходимости отражения совершенно новыхдля нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличиеусловных активов и пассивов и др.
Изменения качественногохарактера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагаетизменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составлениябухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование в анализенеполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие.Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения(приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива ипассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями изаказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчетыс прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значениекоэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственнымуменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижениемриска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искаженийне может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющимдоступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявленытолько аудитором.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,1998
2. Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 1998
3. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.:Менатеп-Информ, 1997
4. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов.М., 1998
5. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997
6. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.:“МЕДпресс”, 1998
7. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. №7, 1998
8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика,1998
/>9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 1997
10. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. М., 1998
11. НиколаеваС.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарии к составлению бухгалтерскойотчетности: 1997/1998. М., 1998
12. ПошерстнникЕ.Б. Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит. Т.1 М.: Герда, 1998
13. Правовыеосновы бухгалтерского учета. М.: Инфра-М, 1998
14. Рахман Б.,Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М, 1996