Реферат: Бухгалтерская отчетность предприятия

<h4/>

ВВЕДЕНИЕ… 2

§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ  И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ… 2

1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности… 2

1.2. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности… 5

§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ… 5

2.1. Подготовка к составлению  бухгалтерской отчетности… 5

2.2. Порядок составления и представления бухгалтерскойотчетности… 8

§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ… 10

3.1. Состав бухгалтерской отчетности… 10

3.2. Бухгалтерский баланс… 12

3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА… 12

3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива… 14

3.3. Пояснительная записка… 21

3.4. Другие составляющие отчетности… 23

3.5. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность… 23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:… 26

ВВЕДЕНИЕ.

В ходе своей деятельностилюбое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либохозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такоедействие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация охозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенныйпериод времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из нихпереносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность. Такая процедураобобщения учетной инфор­мации необходима в первую очередь самому предприятию исвязана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор­ректировкидальнейшего курса финансово-хозяйственной де­ятельности конкретногопредприятия.

Поэтому бухгалтерскаяотчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказатьвлияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти,финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информацииявляются руководи­тели, учредители, участники и собственники имущества пред­приятия.

Содержание отчетности одеятельности предприятия, иму­щественном положении и степени финансовойустойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заин­тересованныхво вложении капитала.

В данной работе намибудет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные нормативныедокументы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования,предъявляемые к ней. Целью данной работы является не детальное изучениеотдельных составляющих бухгалтерской отчетности, а определение основныхпринципов ее составления, порядок и условия публикации, анализ отчетности;однако некоторые моменты (бухгалтерский баланс, пояснительная записка) будутвыделены.

 

§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ  И ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙОТЧЕТНОСТИ.1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности.

Вхождение многих организаций в рыночную экономикуобуслови­ло проблему представления полной финансовой информации о деятельностиорганизации и имущественном положении на опре­деленную дату. Среди группвнешних пользователей такой информа­ции (инвесторы, кредиторы, поставщики идругие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственныеучрежде­ния, общественность) ее предоставление особенно важно для инвес­торови будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность сводвзаимосвязанных по­казателей, представляемых в соответствующим образом ут­вержденныхформах, итогов работы предприятия за истек­ший отчетный период.[1]

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объемусоставляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянииорганизации[2].

Значение бухгалтерской отчетности определяетсятребованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствоватьследующим требованиям:достоверности,целостности, сво­евременности, простоте, проверяемости, сравнимости, эко­номичности,соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируетсяне только на информации бух­галтерского, но и других видов учета, в первуюочередь ста­тистического учета. Нарушение данного подхода делает не­возможнымсоставление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом наразличных уровнях хозяйствен­ной деятельности. Это условие требуетсопоставимости отчет­ных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерс­когоучета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за пе­риод,предшествовавший отчетному, подлежат корректиров­ке. При этом следуетруководствоваться положениями, уста­новленными действующими нормативными актамисистемы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Россий­скойФедерации. В этом методологическое единство показа­телей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должнабыть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балан­су и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причинкорректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ееце­лостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственнойдеятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств ииных структурных подразделе­ний, в том числе выделенных на самостоятельныебалансы.

Целостность илиполнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческиерешения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны бытьподтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторскойорганизации.

Своевременность предполагает представление соответству­ющей бухгалтерской отчетности всоответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо оторганиза­ционно-правовых форм собственности (за исключением бюд­жетных),обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней поокончании истекшего квар­тала. Годовая бухгалтерская отчетность представляетсяв те­чение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотре­нозаконодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке,установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленныхсроков, теряет свое значение.

Далее в работе мы немного подробнее рассмотрим вопросыкасающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различнымихозяйствующими субъектами.

 

Простота бухгалтерскойотчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета кмеждународ­ным стандартам объективно способствует реализации данно­готребования.

Проверяемость отчетностипредполагает возможность под­тверждения представленной в ней информации в любоевре­мя. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в нейинформации.

Сравнимость предусматриваетналичие одинаковых пока­зателей на протяжении различных отрезков времени сцелью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить тенденции развития фир­мы.Однако при использовании его нельзя избежать принци­па ограничения полезностиинформации, а это может ока­зать влияние на формирование неправильных выводов.На­пример, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняларешение о реструктуриализации произ­водства и в связи с этим привлекладолгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, чтотенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь вдолгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетнос­тидолжно быть представлено сравнение информации по кон­кретному показателю,приведенному в отчетности за преды­дущий и отчетный год.

Экономичность достигаетсяпутем унификации и стандар­тизации соответствующих форм отчетности, сокращенияот­дельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается преждевсего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерскойотчетности. Оно означает, что составление от­четности, равно как и ведениебухгалтерского учета имуще­ства, обязательств и хозяйственных операций, осуществляет­сяна русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетностьподписывается руководителем организа­ции и специалистом, ведущим бухгалтерскийучет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерскойотчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентировандейству­ющим законодательством. К ним отнесены открытые акцио­нерные общества,кредитные и страховые организации, бир­жи, инвестиционные и иные фонды,созданные за счет част­ных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтер­скойотчетности в средствах массовой информации, доступ­ных ее пользователям, либораспространение ее в соответ­ствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иныхизданиях), а также передачу органам государственной статистики по ме­стурегистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубли­кованане позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Публикации должна предшествовать аудиторская провер­кас обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетностипубликации в обязательном порядке подлежат бухгалтерс­кий баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счетприбылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в меж­дународнойпрактике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованноерешение в части вложе­ния капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокра­щеннойформе, содержание которой определяется самим пред­приятием в пределахтребований, предусмотренных Положе­нием по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/96).

Основанием представления бухгалтерского баланса явля­етсяналичие одновременно следующих показателей деятель­ности общества:

·                валюта баланса на конец года недолжна превышать четырестатысячекратный размерминимальной месяч­ной оплаты труда, предусмотренный действующим за­конодательством;

·                выручки (нетто) от реализациитоваров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, непревышающей миллионократный размер минималь­ноймесячной оплаты труда, установленный действую­щим законодательством.

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах руб­лей,а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичнымзнаком.

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетностипубликуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение(оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловнополо­жительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражениямнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публи­кации,так как отнесена к коммерческой тайне. За незакон­ное получение и разглашениесведений, составляющих ком­мерческую тайну, предусмотрена уголовнаяответственность.

1.2. Нормативные документы о бухгалтерскойотчетности.

При ведении бухгалтерского учета и составлениибухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих норма­тивныхдокументов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:[3]

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября1996 г. № 129-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказМинфина России от 28 июля 1994 г. № 100);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учетдоговоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от20 декабря 1994 г. № 167);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учетимущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностран­нойвалюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96)“Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996г. № 10).

Кроме того, организация должна руководствоваться:

Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению(приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);

нормативными документами, определяющими порядок учетасебестоимости продукции (работ, услуг);

другими нормативными документами по бухгалтерскомуучету различных сфер деятельности организации (инвестиционнаядеятель­ность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основныесредства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, немате­риальные активыи др.).

§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ2.1. Подготовка к составлению  бухгалтерскойотчетности.

Составлению отчетности должна предшествоватьзначительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленномуспециальному графику. Важным этапом подготовительной работы со­ставленияотчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционныхсчетов: калькуляционных, собирательно-распределитель­ных, сопоставляющих,финансово-результативных. До начала этой ра­боты должны быть осуществлены всебухгалтерские записи на синтети­ческих и аналитических счетах (включая результатыинвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, чтосовремен­ные предприятия являются сложными объектами учета и калькулиро­ваниясебестоимости продукции. Их продукция используется по раз­личным направлениям.Взаимные услуги оказывают друг другу и основ­ному производству вспомогательныепроизводства. При взаимном ис­пользовании продукции и услуг невозможно во всехслучаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то частьза­трат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены от­ражать вплановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обо­снованиепоследовательности закрытия счетов[4].

Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее напримере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверкаправильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующиеподготовительные работы:

1.Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетель­ством правильности ведения бухгалтерскогоучета являются:

равенство суммы остатков аналитических счетов,открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данногосинтетического счета;

равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих жеаналити­ческих счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

2.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организа­ции.

Инвентаризация – это установление фактического наличиясредств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков внатуре или путем проверки учетных записей.[5]

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты ихпроведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них,устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризацииобязательно.

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должныподтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств,проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России “Об утвержденииМетодических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “Обухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения вбухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

3.Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчетуошибкам.

В п. 13 Указа ПрезидентаРоссийской Федерации “Об основных направлениях налоговой реформы в РоссийскойФедерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчетеналоговых платежей, самостоятельно выявленные налогопла­тельщиками исвоевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыминарушениями.

Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен вподпункте 1.8 Инструкции «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерскойотчетности», утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996г.:

·                исправления отчетных данных кактекущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится вбухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором былиобнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные заотчетный период (квартал, с начала года);

·                если не установлен периодсовершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичномпорядке;

·                указанный порядок исправленияотчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходепроверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирую­щимиорганами.

В случае установления в ходе проверки годовогобухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силуотнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление вбухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается втекущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде вкорреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

В тех случаях, когда в затраты на производствопродукции вклю­чены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующимзаконодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении органи­зации, либодругие источники или излишне начислены амортизацион­ные отчисления, исправленияосуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанныхрасходов (отчисле­ний) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.

При проверке учетных записейпорой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этомнадо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского иналогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистрыбухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только вналоговые расчеты и регистры.

4.Расчети начисление налогов, причитающихся в бюджет.

5.Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерскогоучета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результатсвоей деятельности на счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использованияприбыли организация отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счетявляется активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной втечение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Таким образом, учет балансовой прибыли и ееиспользования в течение года организация осуществляет на разных балансовыхсчетах: учет прибыли — на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использованияприбыли — на счете 81 “Использование прибыли”.

При составлении годового бухгалтерского балансазаключитель­ными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этимсчетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю,поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса[6],производится каждой организацией один раз в год.

6.Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующийпериод предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному,несопоста­вимы с данными за отчетный период, первые из названных данныхподлежат корректировке исходя из правил, установленных норматив­ными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием еепричин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций,изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

 

Подводя итог данному разделу, разберем некоторыерекомендации, которые даются специалистами на основе накопленного опыта.

Закрытие счетов начинают со счетов отраслей ипроизводства, имеющих максимальное количество потребителей и мини­мальныевстречные затраты и заканчивают счетами с минимальным коли­чеством потребителейи максимальным количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетовосуществляют в сле­дующей последовательности:

a)   исчисляют себестоимость услугвспомога­тельных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательныепроизводства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственныеи обще­хозяйственные расходы и закрывают счета 31 «Расходы будущихпериодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы»;

b)   калькулируют себестоимостьпродукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20«Основное производство»;

c)   осуществляют списание затрат сосчета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядкепоследующей очередности производят записи на счетах по уче­ту капитальныхвложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия изакрывают счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», распределяютприбыль и закрывают счет 80 «Прибыли и убытки».

2.2. Порядок составления и представлениябухгалтерской отчетности.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции опорядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Министерства и ведомства РФ, республик, входящих всостав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализиро­ванныеформы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованиюсоответственно с министерствами финансов РФ и рес­публик, входящих в состав РФ.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность,отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имуществопроизводств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также фи­лиалов ипредставительств, выделенных на отдельный баланс и не яв­ляющихся юридическимилицами.

В случае наличия у организации дочерних и зависимыхобществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также свод­наябухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ,находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемомМинфином РФ.

Централизованная бухгалтерия, обслуживающаяорганизации, со­ставляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются составиму­щества этих организаций и источники его формирования.

Министерства, ведомства и другие федеральные органыисполни­тельной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по орга­низациям,по которым на них возложены координация и регулирова­ние деятельности.

Объединения юридических лиц, созданные на добровольныхна­чалах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгал­терскуюотчетность в порядке, установленном в учредительных доку­ментах этихобъединений.

Отчетным годом для всех организаций считается период с1 янва­ря по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организацийсчитается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включи­тельно.Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первымотчетным годом период с даты их государственной ре­гистрации по 31 декабряследующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности,основы­вается на данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствоватьданным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующийотчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января от­четногогода причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся какк теку­щему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся вотчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнару­жены искаженияее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетностиподтверждают­ся подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Организация представляет в обязательном порядкегодовую бух­галтерскую отчетность:

1. учредителям, участникам юридического лица всоответствии с учредительными документами;

2. государственной налоговой инспекции (в одномэкземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с инойпериодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательствомРФ или учредительными документами.

В соответствии с постановлением Правительства РФ (6,п. 3) орга­низации, расположенные на территории РФ, независимо от их органи­зационно-правовойформы обязаны представлять квартальную и годо­вую бухгалтерскую отчетностьначиная с 1 января 1996 г. территори­альным органам государственной статистикипо месту регистрации ор­ганизации в сроки, установленные Минфином РФ.

Организация представляет годовую бухгалтерскуюотчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальнуюбухгал­терскую отчетность — не позднее 30 дней по окончании отчетного пери­ода,если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах ука­занныхсроков конкретную дату представления бухгалтерской отчет­ности устанавливаютучастники (учредители) организации.

Бюджетная организация представляет месячную,квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходоввышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоя­щая нафедеральном бюджете, представляет месячную отчетность так­же территориальномуоргану федерального казначейства.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактическойпередачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпелепочтовой организации. Ес­ли дата представления отчетности приходится нанерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первыйследующий за ним рабочий день.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководительи главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерскийучет ведется на договорных началах специализированной организаци­ей илиспециалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руково­дитель этойорганизации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность организации являетсяоткрытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов,покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовойбухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расхо­дов накопирование.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ,организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следу­ющегоза отчетным годом и квартальную — не позднее 60 дней по окон­чании отчетногопериода.

В состав публикуемой бухгалтерской отчетностивключается ау­диторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

Министерства, ведомства и другие федеральные органыисполни­тельной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскуюотчетность по организациям, в отношении которых на них возложеныкоординация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истеченииотчетного периода, в годовую — не позднее 25 апреля следую­щего за отчетнымгода Министерству экономики РФ, Министерству фи­нансов РФ и Госкомстату РФ.

§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.3.1. Состав бухгалтерской отчетности.

В 1996 г. разработан пакет нормативных документов,касающихся составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности.

Базовым документом является ПБУ 4/96, в котором на несколько лет установлены:

состав бухгалтерской отчетности и общие требования кней; структура бухгалтерского баланса и отчета о финансовых резуль­татах;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету офинансовых резуль­татах;

общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности;требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности. В развитие этогоПоложения утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности иИнструкция по их составлению — приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97;в Приложении 1 к приказу даны формы годовой отчетности, а в Приложении 2приведена Инструкция по заполнению этих форм.

Начиная с отчета за 1996 г. в состав годовойбухгалтерской отчетностивключаются:

а) Бухгалтерский баланс — форма № 1;

б) Отчет о финансовых результатах — форма № 2;

в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету офинансовых результатах:

·                Отчет о движении капитала — форма№ 3;

·                Отчет о движении денежных средств— форма № 4;

·                Приложение к бухгалтерскомубалансу — форма № 5;

·                Пояснительная записка;

г) Специализированные формы; />

д) Отчет обиспользовании бюджетных ассигнований;

е) Итоговая часть аудиторского заключения, выданногопо резуль­татам обязательного по законодательству Российской Федерации аудитабухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 30 Положения о бухгалтерском учетеи отчетности в Российской Федерации министерства я ведомства могут утверждатьпо согласованию с Минфином России для своих подведом­ственных организацийспециализированные формы бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие всоответствии с законодательством упрощенную систему налогообложе­ния, учета иотчетности, имеют право представлять только Бухгалтер­ский баланс и Отчет офинансовых результатах (формы № 1 и 2).

Субъекты малого предпринимательства, принявшие решениео применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчет­ности всоответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения,учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, руководствуются при составлении годовойотчетности приказом Минфином России от 22 февраля 1996 г. №18.

В ПБУ 4/96 установлено:

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включатьпоказа­тели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в томчисле выделенных на отдельные балансы.

2. Если присоставлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляетсянедостаточность данных для форми­рования полного представления об имущественноми финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятель­ности,то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующиедополнительные показатели. Как правило, это показатели, которые расшифровываютосновные показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание иформы бухгалтерского баланса, отчета о финансо­вых результатах и пояснений кним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Так, покаждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета,составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные запериод, предшествовавший отчетному.

Если данные за период, предшествовавший отчетному,несопоста­вимы с данными за отчетный период, то первые из названных данныхподлежат корректировке исходя из правил, установленных норматив­ными актамисистемы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансуи отчету о финан­совых результатах вместе с указанием ее причин. 4.Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетнымгодом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается периодсо дня ее государ­ственной регистрации по 31 декабря включительно, а дляорганизации, впервые созданной после 1 октября, — с даты государственнойрегистрации по 31 декабря следующего года включительно.

5. В формахбухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формамипоказатели; при отсутствии показа­телей соответствующие строки формпрочеркиваются.

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерскомучете” установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерскойотчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения дляорганизаций, у которых их бухгалтерская (финансо­вая) отчетность подлежитобязательной ежегодной проверке в соответствии с постановлениями ПравительстваРоссийской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и от 25 апреля 1995 г. № 408.

3.2. Бухгалтерский баланс.

Проанализируем общий порядок составлениябухгалтерского баланса — основной формы в составегодового отчета.

Бухгалтерский баланс должен характеризоватьимущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную датупутем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках(пассив[7]).

Существуют определенные правила составления баланса:данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответство­вать данным наконец прошлого года;

не допускается зачета между статьями активов ипассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачетпредусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин(износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

активы и пассивы показываются в зависимости от срокаих обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12месяцев (долгосрочные).

3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА.

Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьиактива баланса.

РАЗДЕЛ 1 АКТИВА БАЛАНСА

В разделе "Внеоборотные активы"отражается имущество органи­зации, которое используется в течение длительногопериода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство,долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

В состав нематериальных активов включаютсятолько те права пользования, которые будут использоваться в течение длительногопериода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срокменее 1 года, могут учитываться на счете 31 “Расходы будущих периодов” споследующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

счета издержек, если они используются дляпроизводственных целей;

счета использования прибыли, если они используются длянепроиз­водственных целей.

Состав нематериальных активов и порядок их амортизацииприведены в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно,приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учреди­телями(собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

По строке баланса “Основные средства”показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимсяна консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектовосновных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашениестоимости не производится).

По данной строке также отражаются капитальные вложения наулучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) ив арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся косновным средствам.

В строке “Незавершенное строительство” показываетсястоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а такжеавансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные ипроектные работы.

При учете всех видов финансовых вложений следуетиметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществ­ленияили приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже илиспециализированных аукционах, коти­ровка которых регулярно публикуется,отражаются в балансе за мину­сом образованного резерва под обесценение ценныхбумаг, учтенного на счете 82 “Оценочные резервы”. Резерв создается в суммепревыше­ния учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но толькопо состоянию на 31 декабря отчетного года.

В строке “Прочие внеоборотные активы” отражаютсяпрочие внеоборотные активы.

РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА

2.1.“Запасы”

В разделе «Оборотные активы» отражаются:

— оборотные средства организации, обслуживающиепроцесс произ­водства (счета 10, 12, 13, 15, 16);

— незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29,30, 36, 44); расходы будущих периодов (счет 31); готовая продукция и товары(счета 40, 41); товары отгруженные (счет 45).

Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другиеаналогич­ные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости,которая складывается из:

— затрат на их приобретение, включая наценки(надбавки); оплаты процентов за приобретение в кредит; комиссионныхвознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенныхпошлин;

— расходов на транспортировку, хранение и доставку,осуществ­ляемые сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов,списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости;себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); себестоимостипоследних по времени закупок (ЛИФО); если можетбыть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться пофактической цене приобретения.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отража­ются в учете по стоимости приобретения, всоответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного — в 1997г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной стоимости. МБПпредставляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда,неоднократно участвующих в производствен­ном процессе, но в отличие от основныхсредств — с непродолжитель­ным сроком службы (не более 1 года) либо имеющихстоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.

2.2.“НДСпо приобретенным ценностям”

По данной статье отражаются суммы НДС по полученнымценнос­тям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам,учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12ноября 1996 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельныхопераций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.

2.3,2.4.“Дебиторская задолженность”

По данной группе статей отражаются показатели о всехвидах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответ­ствии спринципами начисления (временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов ит.п.) по сделкам.

2.5.“Краткосрочные финансовые вложения”

По данной статье отражается стоимость финансовыхвложений организации со сроком использования до одного года включительно.Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статьеакционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных уакционеров, учет которых ведется на счете 56 “Денежные документы”.

2.6.“Денежные средства” (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежныесчета)

По соответствующим статьям баланса показываютсяостатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50,51,52, 55,56 и57.

Порядок работы организаций с наличными деньгами, учеткоторых ведется на счете 50 “Касса”, установлен Порядком ведения кассовыхопераций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров БанкаРоссии от 22 сентября 1993 г. № 40.

РАЗДЕЛIIIАКТИВА БАЛАНСА

3.1, 3.2.“Непокрытые убытки” (прошлых лет и отчетного года)

В разделе “Убытки” нарастающим итогом отражаютсяотдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.

Суммы убытков наряду с убытками отфинансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммыиспользо­ванных организацией собственных оборотных средств на покрытиеопределенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряженииорганизации после уплаты налогов на прибыль.

После проведения реформации баланса перед составлениемгодового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущемгоду убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

Решение о списании убытков отчетного года или прошлыхлет принимает орган, который наделен таким правом: собрание акционеров иучредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнитьуказанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующеерешение исполнительного органа.

 

3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива

Как уже отмечалось, в пассиве баланса отражаются:обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками,акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с нейрасчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разнымикредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученнымзаймам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыльпрошлых лет и отчетного года.

РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА

В разделе «Капитал и резервы» отражаютсякапитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления исоциальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыльпрошлых лет и отчетного года.

4.1.«Уставный капитал»

Организация показывает по данной статье сумму капитала(устав­ного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками вучредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственнойвласти.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капиталапроизво­дится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов еедеятельности за прошедший год и только после внесения соответст­вующихизменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

4.2.«Добавочный капитал»

По данной статье показывается прирост стоимостиимущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в резуль­тате:

а) дооценки имущества организации (переоценки основныхсредств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;

б) получения эмиссионного дохода — полученияакционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальнуюстоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставныйкапитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;

в) безвозмездного получения имущества,предназначенного для производственных целей;

г) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницыот задол­женности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставныйкапитал организации.

4.3.Резервный капитал "

Резервный капитал организации может состоять из двухпоказа­телей:

резервного фонда, образованного в соответствии сзаконода­тельством Российской Федерации;

резервов, образованных в соответствии с учредительнымидокумен­тами.

По статье «Резервные фонды, образованные всоответствии с зако­нодательством» отражается резервный капитал,образованный акцио­нерными обществами и организациями с иностранным капиталомза счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетоворганизации с бюджетом по налогу на прибыль (такой льготный порядокналогообложения существовал до 1997 г.).

По статье «Резервы, образованные в соответствии сучредительными документами» показываются все остальные резервы, образуемыеорганизациями за счет чистой прибыли в соответствии с учредитель­нымидокументами или учетной политикой.

4.4.«Фонды накопления»

По данной статье показывается не использованный наконец отчет­ного периода остаток средств фондов специального назначения, обра­зованныхза счет чистой прибыли и предназначенных для финансиро­вания работ капитальногохарактера и покрытия других аналогичных расходов организации.

Фонды накопления в течение отчетного года направляютсяна приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расши­ренномвоспроизводстве, новое строительство объектов производ­ственного назначения,расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов,приобретение земли и др.

4.5.«Фонд социальной сферы»

По данной статье показывается не использованный наконец отчет­ного периода остаток средств, предназначенных для покрытия затраторганизации социального характера, или части фонда, образованного в результатеиспользования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.

4.6.«Целевые финансирование и поступления»

По этой статье показывают остатки средств, полученныхиз бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприя­тий. Какправило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации,некоммерческие фирмы и др.

4.7. «Нераспределеннаяприбыль прошлых лет» 4.8. «Нераспределенная прибыль отчетногогода»

По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли,не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколамирешений организации в фонды специального назначения или не использованные наиные цели.

В балансе по строке 480 показывают сразу остатокнераспределен­ной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифрарассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки»(кредитовое) минус сальдо по счету 81 «Использование прибыли»(дебетовое).

 

РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА

В разделе «Долгосрочные пассивы»показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению всоответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Остатки по указанным счетам отражаются без учета или сучетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам,оставшимся непогашенными. В последнем случае причитаю­щиеся процентыприсоединяются к задолженности по кредитам и займам.

РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА

В разделе «Краткосрочные пассивы» отражаютсясуммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению втечение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженностиподлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, ониотражаются по статье «Прочие долгосрочные пассивы» (строка 520баланса).

В разделе VI по различным статьям и группам статейотражаются: заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивиден­дам,доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы пред­стоящих расходов иплатежей, прочие краткосрочные пассивы.

6.1.«Заемные средства „

В этом разделе отражаются полученные краткосрочныекредить; и займы, учитываемые на счетах 90, 94.

6.2.“Кредиторская задолженность»

Этот подраздел включает группу статей: поставщики иподрядчики (60, 76); векселя к уплате (60);

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами(78); расчеты по оплате труда (70);

расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69);задолженность перед бюджетом (68); авансы полученные (64); прочие кредиторы(65,73).

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам иподрядчикам за поступившие мате­риальные ценности, выполненные работы иоказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.

По статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другимкредиторам, которым организа­ция выдала в обеспечение их поставок, работ иуслуг векселя, учиты­ваемые на отдельном субсчете к счету 60.

По статье «Задолженность перед дочерними изависимыми общест­вами» показывается сумма непогашенной задолженности у материн­ской организации по вкладамдочернему (зависимому) обществу.

По статье «Расчеты по оплате труда „ показываются начисленные, но еще не выплаченные суммыоплаты труда.

По статье “Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» отражается суммазадолженности по отчислениям на: государственное социальное страхование;пенсионное обеспечение;

обязательное медицинское страхование работников; вфонд занятости.

770 статье«Задолженность перед бюджетом» показывается задол­женностьорганизации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль,подоходный налог, налог на имущество и др.).

770 статье«Авансы полученные» показывается сумма полученных от стороннихорганизаций авансов по предстоящим расчетам по заклю­ченным договорам.

/70 статье«Прочие кредиторы» показывается задолженность орга­низации порасчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность поплатежам по обязательному и добро­вольному страхованию имущества и работниковорганизации; сумма арендных обязательств арендной организации за основныесредства, учитываемые на счете 03; задолженности по кредитам банков, полученныморганизацией для выдачи ссуд работникам на строитель­ство и др.).

6.3.«Расчеты по дивидендам»

По данной статье отражается сумма задолженностиорганизации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям,займам и др.

6.4.«Доходы будущих периодов „

По данной статье отражаются доходы, полученные вотчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

6.5.“Фонды потребления»

По данной статье показывается не использованный наконец отчет­ного периода остаток средств фондов специального назначения,образуемых организацией в соответствии с учредительными докумен­тами и принятойучетной политикой за счет чистой прибыли и предназначенных для поощренияработников и покрытия иных анало­гичных расходов.

6.6.«Резервы предстоящих расходов и платежей»

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации организации вправе создавать определенныерезервы для покрытия затрат, предстоящих в будущем: на предстоящую оплату отпусковработникам; на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет; на выплатувознаграждения по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонтосновных средств и др. Если при уточнении учетной политики на следующий заотчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы,неиспользованные остатки резервов заключительными обо­ротами списываются нафинансовый результат.

По группе статей «Прочие краткосрочные массивы „показываются суммы краткосрочныхпассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI бухгалтерскогобаланса.

Ниже  в качестве практического примера для всегоизложенного выше материала приводится баланс и отчет о прибылях и убыткаорганизации  ООО «Связьстрой».

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

За 4 квартал 1998 года

                                                                                                                                Форма№1 по ОКУД   0710001

На 1 января 1999 года                                                                                     Дата(год, месяц, число)

Организация ООО «Связьстрой»

                                ИНН 2508010041

Отрасль (виддеятельности)__________________________________________ по ОКОНХ  61124

Организационно-правовая форма_____________________________________по КОПФ

Орган управления государственнымимуществом________________________ по ОКПО

Единица измерения: тыс. руб.________________________________________ по СОЕИ   0372

                                                                                                                Контрольнаясумма

Адрес 692900, Находка, ул.Шефнера, 3

                                                                                                                Датавысылки

                                                                                                                Датаполучения

                                                                                                                Срокпредоставления

АКТИВ

Код

стр

На начало

года

На конец

Года

1 2 3 4

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04,05)..........……………………..

в том числе

организационные расходы…………………….......................

патенты, лицензии, товар, зн. (знаки обслужив.)

иные аналогичные с перечисленн. права и активы………...

110

111

112

33

-

33

24

-

24

Основные средства (01,02,03)........…………………….........

в том числе

земельные участки и объекты природопользован………….

здания, сооружения, машины и оборудование..…………....

120

121

122

1204

 

-

1204

1044

-

1044

Незавершенное строительство (07,08,61}.....……………..... 130 - -

Долгосрочные финансовые вложения (06,82) …………......

в том числе

винвестиции в дочерние общества.............………………….

инвестиции в зависимые общества............………………….

инвестиции в другие организации............…………………..

займы, предостав.орг-циям на срок > 12 месяцев………….

прочие долгосрочные финансовые вложения....…………....

140

141

142

143

144

145

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Прочие внеоборотные активы.................………………….... 150

-

- Итого по разделу I………………................. 190 1237 1068 АКТИВ Код стр На начало года На конец года

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы………………………………………………………

в том числе

сырье, материалы и др.анал.ценности (10,15,16)……………

животные на выращивании и откорме (11) ……………….……

Малоценные и быстроизнаш. предметы (12,13,16)…………

затраты в незав.пр-ве (20,21,23,29,30,36,44)…………………

гот. продукция и товары для перепродажи (40,41)…………

товары  отгруженные (45) ……………………………………………

расходы будущих периодов (31) ……………………………………

прочие запасы и затраты………………………………………………

210

211 212 213 214 215 216 217 218

815

777

-

38

-

-

-

-

-

298

252

45

1

НДС по приобретенным ценностям (19) 220 124 10

Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожи­даются более чем через 12 мес. после отч.даты)……………………

в том числе

покупатели и заказчики (62,76,82) ..........…………………...

векселя  к получению (62)........……………………………...

задолженность дочерних и завис., обществ (78) ……………

авансы выданные (61)......................……………………….....

прочие дебиторы……………………………………………..

230

231 232 233 234 235

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)………………………

в том числе

покупатели и заказчики (62,76,82)…...........………………

векселя к получению (62)................………………………....

задолженность дочерних и завис., обществ (78) ………..…

задолж. учр. по взносам в уст. капитал (75)…………………

авансы выданные (61) ......................…………………………....

прочие дебиторы............................…………………………..

240

241 242 243 244 245 246

89

64

-

-

-

-

25

169

85

-

-

-

-

84

Краткосрочные фин.вложения (56,58,82) .………………

       в том числе

инвестиции в зависимые общества...........…………………..

собственные акции, выкупленные у акционеров……………

прочие краткосрочные финансовые вложения. .…………...

250

251 252 253

-

-

-

-

-

-

-

-

Денежные средства………………………………………...…

в том числе

касса (50) ……………………………………………………..

расчетные счета (51)………………………………………….

валютные счета (52) …………………………………………

прочие денежные средства (55, 56, 57) ……………………..

260

261 262 263 264

191 

190

-

-

42

42

-

-

Прочие оборотные активы................……………………...... 270 31 1 Итого по разделу II ………………..………………………… 290 1250 521

III. УБЫТКИ

Непокрытые убытки прошлых лет (88) …………………….

310 - - Убыток отчетного года..................………………………...... 320 X - Итого по разделу III………………….… 390 - - БАЛАНС (сумма строк 190+290+390)............……………. 399 2486 1589 ПАССИВ Код стр На начало года На конец года 1 2 3 4

IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (85)....……………………….....................

410 35 35 Добавочный капитал (87)……………………………………. 420 1228 1228

Резервный капитал (86)...................………………………....

в том числе:

резервные фонды, образов, в соотв. с законодат……………

резервы, образ, в соотв. с учредит, документами………….

430

431 432

-

 

-

-

-

-

-

Фонды накопления (88)……………………........................... 440 - - Фонд социальной сферы..................………………….…….. 450 164 164 Целевые финансирование и поступления (96)……………... 460 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) ...………….. 470 191 54 Нераспределенная прибыль отчетного года.....…………….. 480 X - Итого по разделу TV. …………………………..........…….. 490 1618 1480

V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Заемные средства (92, 95)....………………………...............

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты…………………………….

прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты………………………………..

510

511

512

-

-

-

-

-

-

Прочие долгосрочные пассивы……………………………… 570 - - Итого по разделу V………………………………….............. 590 - -

VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Заемные средства (90,94)....................……………………...

в том числе:

кредиты банков.............................………………………….

прочие займы……………………………………………….

610

611

612

-

-

-

-

-

-

Кредиторская задолженность………………….....................

          в том числе:

поставщики и подрядчики (60,76)...........…………………...

векселя к уплате (60)…………………………………………

задолж. перед дочер. и завис, обществами (78) ……………

по оплате труда (70).......................………………………..

по социальному страхованию и обеспечению (69) ………..

задолженность перед бюджетом ( 68 ) ……………………...

авансы полученные (64)..…………………………................

прочие кредиторы……………………….............................

620

621

622

623 624

625 626 627

628

868

556

-

-

-

-

159

131

22

108

11

-

-

-

5

49

31

12

Расчеты  по дивидендам  (75)……………………………….. 630 - -

Доходы будущих периодов(83)…………………..................

640 - -

Фонды потребления (88) ...……………………….… ..........

650

-

- Резервы предстоящих расходов и платежей (89). ………. . 660

-

- Прочие краткосрочные пассивы.....…………………............ 670 Итого по разделу VI…..........………………….. 690 868 108 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) …………………….. 699 2486 1589

Утверждена Министерствомфинансов РФ

От 21 ноября 1997 года№81н

Для квартальнойбухгалтерской отчетности за 1997 год

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ПООТГРУЗКЕ)

За 1998 год

                                                                                                                                Форма№2 по ОКУД   0710002

                                                                                                Дата(год, месяц, число)

Организация ООО «Связьстрой»

Отрасль (вид деятельности)_________строительство____________________по ОКОНХ  61124

Организационно-правовая форма ____частная__________________________по КОПФ

Орган управления государственнымимуществом________________________ по ОКПО  31158195

Единица измерения:________________________________________________ по СОЕИ   0372

                                                                                                                Контрольнаясумма

Наименование показателя Код стр. За отчет­ный период За ан. пери од пр. года 1 2 3 4

Выручка (нетто) от реализации товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей… …………… .

Себестоимость реализации товаров, продукции,

работ, услуг..............................………………………..

Коммерческие расходы .................…………………….....

Управленческие расходы………………………………..

Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 -

— 020 – 030 — 040).........……………………………………

Проценты к получению. ...........…………………….........

Проценты к уплате........................……………………...

Доходы от участия в других организациях....…………

Прочие операционные доходы.................………………..

Прочие операционные расходы................…………….

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной

деятельности (строки 050+060-070+080+090-100)…..

Прочие внереализационные доходы...........……………...

Прочие внереализационные расходы…………………….

Прибыль (убыток) отчетного периода (строки

110+120-130)...............................……………………….

Налог на прибыль...........................……………………..

Отвлеченные средства…………………………………….

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного

периода (строки 140-150-160)..............………………..

010

020

030

040

050

060

070

080

090

100

110

120

130

140

150

160

170

2535

2469

-

-

66

-

-

-

-

-

 

66

2

78

-10

-

-

-10

2487

2140

-

-

347

347

3

75

275

96

-

179

30 март 1999г.

Руководитель _________________ Спашко А.В.

Главный бухгалтер_____________ Лукина М.М.

Проверенная годоваябухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах  подготовлена всоответствии законодательством и нормативными актами, регулирующими порядокведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета.

Достоверность баланса подтверждена.

Название фирмы (аудитора) ООО “Росэкспертиза”

Лицензия №006341

Дата выдачи лицензии 04.08.98

Фамилия, имя, отчество руководителя                                                                                       А.В.Козлов

3.3. Пояснительная записка

Заполнение данной части годового отчета осуществляетсясогласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ“О бухгал­терском учете», а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (4/96 ПБУ).

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнитьсодержание приведен­ных в ней форм с целью получения более полной информа­ции офинансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспеченасопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразиев применяемых методах оценки от­дельных, наиболее существенных, видов имуществаи обяза­тельств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) иотчета о финансовых результатах (ф. № 2).

Существенной признается сумма, отношение которой к об­щемуитогу соответствующих статей составляет не менее пяти процентов. Данное правилосущественности необходимо при­менять при раскрытии и других показателейбухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует указать факты, когдате или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, идать соответствующее обоснование. В против­ном случае неприменение таких правилдает основание рас­сматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения ипризнается нарушением организацией действующего законо­дательства обухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки должно включать ос­новныетехнико-экономические показатели текущей, инвес­тиционной и финансовой деятельности организации, в том числесведения о распределении или не распределении при­были организации, остающейся вее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части приме­няемыхметодов оценки производственных запасов, их заго­товления и использования,начисления амортизации по ос­новным средствам, анализа эффективностииспользования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализа­циипродукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемыхразличных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции,улучшению ее качества и т.п.

Раскрытие такой информации целесообразно дополнятьсоответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансовогосостояния организации привести данные его анализа. В частности, дать показателиоценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвид­ности,обеспеченности собственными средствами и возмож­ностями восстановления (утраты)платежеспособности.

В пояснительной записке должны найти отражение всесуммы вознаграждения, выплаченные членам Совета дирек­торов (наблюдательногоСовета), а также членам исполнитель­ного органа акционерного общества суказанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.

При наличии в составе организации дочерних и зависи­мыхобществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.

Особое место в пояснительной записке должно быть отве­деностратегии развития организации, ее научно-техническо­му потенциалу, состояниюпрофессионального уровня персо­нала и мерам по повышению его квалификации.

Впояснительной записке организация объявляет измене­ния в своей учетной политикена следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. Привозможно­сти в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние наформирование финансовых результатов организации. Например, при наме­ренииорганизации перейти в следующем году на вариант применения ускореннойамортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результатеудорожа­ния себестоимости продукции (работ, услуг).

3.4. Другие составляющие отчетности.

Коротко остановимся на остальных составляющихбухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечногофинансового результата. В нем по ст. 010 “Выручка (нетто) от реализациитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)” (стр. 010) показывается выручкаот реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п.,учитываемая на счете 46 для определения финансовых результатов от реализацииисходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В Отчете о движении капитала (форма №3)содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений иоценочных резервах. Так, в разделе “Собственный капитал” отражают данные одвижении уставного (складочного) капитала организации, уставного фондаунитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондоворганизации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятойучетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В Отчете о движении денежных средств приводятинформацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51,52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначаласоставляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчетапересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерскойотчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют.

 В форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторскойзадолженности, финансовых вложений, имущества, слциальных показателей и др.

3.5. Сводная (консолидированная) бухгалтерскаяотчетность

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетностьсоставляется по следующим видам деятельности:

·         основная деятельность организацийпромышленности; />

·         основная деятельностьстроительных, монтажных, ре­монтно-строительных, буровых, проектных и изыска­тельскихорганизаций; />

·         основная деятельностьгеологических организаций итопографо-геодезическихорганизаций (экспедиций);

·         основная деятельность научныхорганизаций; />

·         основная деятельность организацийпо материально-тех­ническому снабжению и сбыту; />

·         основная деятельность организацийторговли и обще­ственного питания;

·         основная деятельность организацийпо производству

сельскохозяйственной продукции;

·         основная деятельностьвычислительных центров и дру­гих организаций, оказывающих информационно-вычис­лительныеуслуги;/>

·         основная деятельность организацийтранспорта;

·         основная деятельность организацийпо ремонту и со­держанию автомобильных дорог;

·         основная деятельность организацийжилищно-комму­нального хозяйства;

·         основная деятельностьвнешнеэкономических организа­ций.

Отраслевые министерства, другие федеральные органыисполнительной власти (ГТК РФ и др.) имеют праворасши­рять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которыхсоставляется и представляется сводная бухгалтерс­кая отчетность.

Необходимость в составлении консолидированных отчетовраспространяется на те организации, которые имеют дочер­ние и зависимыеобщества и обязаны включать сведения о их деятельности в годовой отчетголовного предприятия.

В соответствии со статьей 105 части первой ГК РФ дочер­ним признается хозяйственноеобщество, если другое (основ­ное) хозяйственное общество или товарищество имеетвозмож­ность определять решения, принимаемые таким обществом в силупреобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии сзаключенным договором, либо иным обра­зом.

Зависимое хозяйственноеобщество согласно статье 106 части первой ГК РФ признается таковым, если другоеобще­ство располагает более двадцатью процентами голосующих акций акционерногообщества или двадцатью процентами ус­тавного капитала общества с ограниченнойответственностью.

Организация, имеющая в своем составе дочерние и зави­симыеобщества, представляет сводную годовую бухгалтерс­кую отчетность не позднее 25апреля следующего за отчет­ным года, и обязана представлять ее в порядке исроки, пре­дусмотренные действующим законодательством РФ.

В пределах этого срока представляют указаннуюотчетность унитарные предприятия. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления,уполно­моченный на его создание.

Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), со­зданные на добровольныхначалах организациями, состав­ляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке,опреде­ленном в учредительных документах указанных объедине­ний.

Методика составления сводной годовой бухгалтерской от­четностиматеринским предприятием, имеющим в своем со­ставе дочерние и зависимыеобщества, предусматривает: />

·         прямое суммирование показателейактивов и пассивов общества;

·         суммирование в пропорции, исходяиз доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% ус­тавногокапитала дочернего общества; />

·         взаимные обязательстваматеринского и дочернего пред­приятия, отраженные по счету «Расчеты сдочерними (зависимыми) предприятиями», погашаются и в свод­ную отчетностьне включаются;/>

·         аналогичная методика применяется вотношении пока­зателей «Отчета о финансовых результатах» (ф. № 2), отражающих взаимные объемы реализациитоваров, продукции, работ и услуг между указанными участни­ками (строка 010),текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 100),а так­же прочие внереализационные доходы (строка 120) и прочиевнереализационные расходы (строка 130);

·         прибыль дочерних обществсуммируется. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежатвключению в сводную бухгалтерскую отчетность основного общества за отчетныйпериод, начиная с даты го­сударственной регистрации дочернего общества.

Основное общество, имеющее вложение капитала в зави­симоеобщество, не должно включать в сводную бухгалтерс­кую отчетность показателибухгалтерской отчетности зави­симых обществ.

Подробная информация о них приводится в разделе пояс­нительнойзаписки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающим (финансовыевложения по каждому зависимому обществу.

Содержание данной информации включает: />

·         наименование зависимого общества; />

·         местонахождение (юридическийадрес);

·         величину уставного капитала;

·         размер вклада и удельный вес его вуставном капитале зависимого общества;

·         предполагаемая стратегиядальнейшего участия в дея­тельности данного общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Делая вывод опроделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного идостоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации.Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативнымпоследствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц иорганизаций – кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет иформирование бухгал­терской (финансовой) отчет­ности в России претерпевают внастоящее время все большие изменения, связанные с адап­тацией к требованияммеждународных стандартов бухгал­терского учета.

Необходимо подчеркнуть,что происходящие изменения носят как количественный, так и качественныйхарактер[8].

Сама идея раскрытия всейсущественной информации го­ворит о необходимости отра­жения совершенно новыхдля нашей учетной практики ас­пектов: риски, особые обстоя­тельства, наличиеусловных активов и пассивов и др.

Изменения качественногохарактера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагаетизменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей со­ставлениябухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

Использование в анализенеполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие.Известно, что существует зна­чительное количество приемов и способов искажения(приу­крашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива ипассива по та­ким статьям, как «Расчеты с покупателями изаказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчетыс прочими дебиторами и креди­торами», позволяет исказить значениекоэффициентов лик­видности. Суть таких искаже­ний связана с искусственнымуменьшением объема обяза­тельств, с одной стороны, и необоснованным занижениемриска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутст­вие таких искаженийне может быть установлено пользовате­лем бухгалтерской отчетности, не имеющимдоступа к внут­ренним данным учета. Очевид­но, что они могут быть выявле­нытолько аудитором.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.   Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,1998

2.   Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 1998

3.   Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.:Менатеп-Информ, 1997

4.   Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов.М., 1998

5.   Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997

6.   Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.:“МЕДпресс”, 1998

7.   Ефимова О.В. О прозрачности и  аналитичности бухгалтерской  отчетности// Бухгалтерский учет. №7, 1998

8.   Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика,1998

/>9.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 1997

10.  Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. М., 1998

11.  НиколаеваС.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарии к составлению бухгалтерскойотчетности: 1997/1998. М., 1998

12.  ПошерстнникЕ.Б. Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит. Т.1 М.: Герда, 1998

13.  Правовыеосновы бухгалтерского учета. М.: Инфра-М, 1998

14.  Рахман Б.,Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М, 1996

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту