Реферат: Бухгалтерия для бюджетных организаций
<p/>
Бюджетная конфигурация реализует наиболее стандартную методологию учета для
бюджетных учреждений в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации:
? Инстр. по бухг. учету в бюджетных учреждениях (утверждена приказом Минфина России
от 30.12.99 г. № 107н, зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2000 г. № 2064);
? Указания по применению Экономической классификации расходов бюджетов в Российской
Федерации (утверждены Приказом Минфина России от 25.05.99 г. № 38н);
? Письмо Минфина России от 15.02.93 г. № 12 «О порядке составления годовой, квартальной
и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на
бюджете» в редакции писем Минфина России № 90 от 03.08.93 г., № 95 от 25.07.94 г., № 61
от 27.06.95 г., № 79 от 09.09.96 г., № 63н от 26.08.97 г.; № 69н от 25.12.98 г.;
? другие нормативные и руководящие документы.
Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных организаций» включает:
? план счетов, содержащий типовые настройки аналитического, валютного и
количественного учета;
? справочник валют, используемый при ведении валютного учета;
? справочники разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов Функциональной
классификации расходов бюджетов Российской Федерации;
? справочник предметных статей, подстатей и элементов расходов Экономической
классификации расходов бюджетов Российской Федерации;
? справочник «Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций,
состоящих на государственном бюджете СССР»;
? справочники «Единые нормы амортизационных отчислений», «Общероссийский
классификатор основных фондов»;
? справочник единиц измерения по ОКЕИ;
? справочник продуктов питания;
? набор справочников для ведения списков объектов аналитического учета;
? набор перечислений для организации аналитического учета с регламентированным набором
значений;
? набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и
для автоматического формирования бухгалтерских операций;
? набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в
конкретной организации;
? набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в
различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики;
? специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета;
? набор регламентированных отчетов (бухгалтерских, налоговых и др.) и механизм их
обновления;
? список корректных проводок и механизм проверки на корректность корреспонденций;
? специальные режимы обработки документов и операций, сервисные функции.
План счетов и настройка аналитического учета реализованы в конфигурации «Бухгалтерия
для бюджетных организаций» практически для всех разделов бухгалтерского учета.
В основу типовой конфигурации заложен принцип ввода бухгалтерской информации в
программу «от документа». Документы соответствуют типовым формам.
Технология работы «от документа» позволяет вводить любую информацию в программу
однократно.
Многие документы могут быть автоматически заполнены на основании уже существующих
(используются функции копирования или «ввод на основании»).
Типовая конфигурация является готовым решением по участкам бухгалтерского учета:
? учет операций по кассе по источникам финансирования (формирование, печать, хранение,
проведение приходных и расходных ордеров, формирование реестров ордеров, ведение
кассовой книги, формирование отдельных листов кассовой книги по видам валюты,
формирование мемориальных ордеров 1, 8);
? учет операций по лицевым счетам, открытым в кредитных организациях, по источникам
финансирования (формирование, печать, хранение, проведение платежных поручений,
платежных требований и других платежных документов, формирование реестров
платежных документов, переводу финансирования, поступлению финансирования и
доходов, формирование мемориальных ордеров 2, 3, 6, ведомостей ф. 301, 309, 294, отчетов
ф. 2, 2-мфб, 1-мм);
? учет основных средств, МП, материальный учет в разрезе номенклатуры, мест хранения,
МОЛ, источников финансирования в суммовом и количественном выражении
(поступление, перемещение, выбытие, износ, переоценка, инвентаризация оформляются
первичным документом (акты приемки, передачи, на списание, инвентарные карточки,
ордера, требования, накладные и др.) с автоматическим формированием проводок.
Формируются оборотные ведомости, инвентаризационные описи, ведомости по итогам
переоценки и начисления износа, мемориальные ордера 9, 10, 13 и др.;
? учет продуктов питания и возвратной тары в разрезе номенклатуры, поставщиков, МОЛ,
источников финансирования, в суммовом и количественном выражении (поступление,
перемещение, расход по категориям довольствующихся, возврат, мемориальные ордера 11,
12, ф. 300, 399) реализован для детских учреждений;
? учет расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях,
школах-интернатах, за обучение в музыкальных школах, за питание детей в интернатах при
школах (выписка квитанций об оплате, начисление, поступление, возврат платы,
формирование мемориального ордера 15);
? учет счетов-фактур, ведение книг покупок и продаж (формирование и печать);
? учет реализации продукции, работ услуг (выписка счетов, накладных на отгрузку, оплата, с
выделением НДС и налога с продаж, формирование мемориального ордера 14);
? учет сметных назначений.
Включенные в конфигурацию «Бухгалтерия для бюджетных организаций» бланки форм
первичного учета, бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности соответствуют
оригиналам, разработанным Минфином России, Госкомстатом России и другими ведомствами.
ПЛАН СЧЕТОВ
Настройка Плана счетов в конфигурации
Все счета (010-410) введены в конфигураторе как счета-группы, т.е. изначально
предполагается, что они будут иметь субсчета. Причем, для каждого счета-группы в типовой
конфигурации уже имеется субсчет с номером один. Вам останется лишь уточнить его
наименование.
В качестве субсчетов в плане счетов «1С: Бухгалтерии» могут открываться аналитические
счета в соответствии с принятой в вашем учреждении методологией ведения бух. учета.
Забалансовые счета бюджетного плана счетов в справочнике счетов типовой конфигурации
имеют нумерацию с А01 до А13.
Помимо стандартных счетов и субсчетов, установленных нормативными документами,
будем называть их бухгалтерскими счетами, справочник счетов в программе может содержать
также любое количество дополнительных счетов и субсчетов, которые бухгалтер может
открывать в соответствии со спецификой учета и своими потребностями, такие счета будем
называть рабочими.
В Плане счетов проведена настройка аналитического, валютного и количественного учета в
объеме, регламентированном инструкцией № 107н.
Учет имущества и материальных ценностей
В соответствии с инструкцией учет основных средств, малоценных предметов и прочих
материальных запасов необходимо вести обособленно по источникам финансирования.
С этой целью счета 010-080 введены в конфигураторе как счета-группы с субсчетами по
источникам финансирования с номерами и отличительными признаками: 1 — «Бюджет», 2 —
«ПД» (по предпринимательской деятельности), 3 — «ЦС и БП» (по целевым средствам и
безвозмездным поступлениям).
Аналогичный порядок установлен для счетов 020 «Износ основных средств», 250 «Фонд в
основных средствах», 251 «Фонд в нематериальных активах», 260 «Фонд в малоценных
предметах».
В типовой конфигурации произведена настройка счетов и соответственно всех документов
по учету имущественно материальных ценностей на ведение аналитического и
количественного учета по счетам 010-080.
Если вы не хотите вести в программе аналитический учет по счетам 010-080, то не
следует изменять конфигурацию, достаточно ввести в справочники только одну позицию и
выбирать только ее.
Учет кассовых и фактических расходов бюджетных средств
В типовой конфигурации синтетический учет кассовых расходов бюджетных средств
ведется на активных балансовых счетах групп 09 и 10, фактических расходов — на счетах
группы 20.
В соответствии с инструкцией аналитический учет объемов финансирования и кассовых
расходов бюджета (федерального, субъектов РФ, местного) ведется по каждому лицевому
счету, открытому в органах казначейства или в кредитных организациях в разрезе
функциональной и экономической классификаций расходов бюджетов РФ. Поэтому в типовой
конфигурации счета групп 09 и 10 введены в конфигураторе как счета-группы, т.е. изначально
предполагается, что они будут иметь субсчета.
Рекомендуем к счетам учета фактических расходов открывать субсчета, аналогичные
субсчетам, открытым к соответствующим счетам по учету кассовых расходов.
Аналитический учет кассовых и фактических расходов ведется в разрезе разделов,
подразделов, целевых статей и видов расходов Функциональной классификации расходов
(субконто1 вида «ФКР» типа справочник «Функциональная классификация расходов»), а также
в разрезе предметных статей, подстатей и элементов расходов Экономической классификации
расходов бюджетов Российской Федерации (субконто2 вида «Эконом. класс. расходов» типа
справочник «Экономическая классификация расходов»).
Кроме того, по счетам учета кассовых расходов ведется аналитический учет движения
денежных средств (субконто2 «Движение денежных средств» типа перечисление «Движение
денежных средств»). Субконто «Движение денежных средств» оборотное. Это значит, что
анализируются только обороты. Остатки по элементам субконто «Движение денежных
средств» не рассчитываются.
Для разделения в учете средств дополнительного финансирования (например, за счет
средств от аренды и т.п.) от средств обычного бюджетного финансирования к счету 091 открыт
субсчет 091. Д «Средства федерального бюджета на расходы учреждения Доп.».
К счету 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» открыты субсчета для
раздельного учета строительных работ, выполненных хозяйственным (203.1) и подрядным
способом (203.2). Для разделения в учете строительных работ и работ по монтажу к счетам
203.1 и 203.2 могут открываться субсчета второго порядка.
При вводе операции по счетам групп 09, 10 необходимо выбрать субсчет, соответствующий
лицевому счету, а также статью по ФКР и код по ЭКР, в соответствии, с которыми следует
произвести расходы (зачислить средства).
Такая организация аналитического учета позволяет автоматически получать мемориальные
ордера ф. № 381 в разрезе ФКР, а ведомости ф. № 301 и 294, а также отчеты № 1-мм, 2-мфб, 2,
3-дс еще и в разрезе кодов ЭКР.
Учет сметных назначений (ассигнований, лимитов бюджетных обязательств)
В типовой конфигурации предусмотрено автоматическое получение месячной и
квартальной отчетности об исполнении сметы доходов и расходов (ф. 1-мм, 2 мфб, 2, 4).
Для автоматического отражения в отчетности об исполнении сметы доходов и расходов
утвержденных сметных назначений необходимо отражать их на рабочих забалансовых счетах.
Если организация имеет несколько источников финансирования, например, федеральное и
местное, то для каждого вида финансирования следует создать отдельные счета учета сметных
назначений.
Для получения отчетности по исполнению сметы (ф. 1-мм, 2 мфб, 2, 4) по счетам учета
сметных назначений необходимо вести аналитический учет в разрезе статей экономической
классификации расходов бюджетов Российской Федерации, поэтому к счетам учета сметы
следует прикрепить субконто «Эконом. класс. расходов».
Счета (субсчета) следует создавать в режиме «Предприятие» (не в конфигураторе!).
Коды рабочих счетов должны быть отличны от номеров балансовых счетов. Удобно
использовать буквенные обозначения кодов.
ВНИМАНИЕ!
Настройка счета учета сметных назначений должна быть аналогична настройке
балансового счета учета денежных средств, по которым составлена смета (09, 10, 110.1).
Пример 1. Для учета лимитов бюджетных обязательств по счету-группе 091 с
настройкой, как в типовой конфигурации, следует создать забалансовый счет-группу,
например С91 «Смета финансирования из федерального бюджета», с таким же набором
субсчетов, как у счета 091.
Если по смете предусмотрен расход валютных средств, то следует создать счет (субсчет) с
валютным признаком, для того чтобы можно было указывать валютные суммы сметных
назначений.
Пример 2. Для учета лимитов бюджетных обязательств по счету-группе 097 с
настройкой, как в типовой конфигурации, следует создать забалансовый счет-группу,
например С97 «Смета валютного финансирования из федерального бюджета», с таким же
набором субсчетов, как у счета 097.
Если организация имеет целевое финансирование по нескольким видам целевых средств, то
необходимо счет учета сметы создать как счет-группу и открыть субсчета по видам средств,
приведенным в инструкции № 107н.
В типовой конфигурации в качестве примера заведен счет СМТ. Счет СМТ заведен как
счет-группа, к которому можно открывать субсчета. По счету СМТ установлено ведение
аналитического учета в разрезе функциональной и экономической классификаций расходов
бюджетов РФ (субконто1 вида «ФКР» и субконто2 вида «Эконом. класс. расходов»).
Утвержденные сметные назначения (лимиты бюджетных обязательств) следует
вводить в журнал операций в виде проводок по дебету забалансового счета в том рабочем
периоде, на который они назначены, а суммы уменьшения сметных назначений — также по
дебету счета, но со знаком минус.
То есть проводки вводятся на дату извещения об утверждении лимитов или любой датой
квартала (месяца), на который назначено финансирование или планируются расходы.
Проводки вводятся по кодам ЭКР, утвержденным в смете.
Для ввода сметных назначений удобно использовать документ «Ввод сметы» (см. раздел
«Документы», «Учет сметы»).
После завершения года, перед тем, как вводить сметные назначения на следующий год,
счета учета сметных назначений должны быть закрыты по всем сметным подразделениям. Для
автоматического закрытия сметы предназначен документ «Закрытие сметы».
По счетам учета сметных назначений можно формировать любые стандартные
отчеты.
Справочник «Лицевые счета»
Используется для хранения банковских реквизитов счетов, открытых учреждению в
кредитных организациях. Реквизиты справочника будут автоматически проставляться в
первичных документах, требующих их заполнения, например, в счете, платежном поручении и
т.п. Если ваша организация имеет несколько счетов, то в справочник необходимо внести
сведения обо всех счетах.
ЗАКЛАДКА «СЧЕТ»
Наименование счета — это «внутреннее» название лицевого счета, например, бюджетный,
расчетный, валютный, главный, на зарплату. Используется для выбора счета из справочника.
Счет (субсчет) бухучета — в этом реквизите надо выбрать из плана счетов счет (субсчет)
бухгалтерского учета, на котором отражаются операции по данному лицевому счету.
(Возможно, что надо добавить в план счетов соответствующий субсчет)
Прямые расчеты
Большинство банков являются участниками прямых расчетов. В этом случае для
оформления плат. документов указываются реквизиты банка, обслуживающего организацию.
В типовой конфигурации существует возможность автозаполнения банковских реквизитов
при выборе кредитной организации из справочника «Перечень банков».
Проверка БИК осуществляется при нажатии кнопки «V», расположенной рядом с полями ввода
БИК и места нахождения банка.
ЗАКЛАДКА «ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ»
Указываются дополнительные сведения о лицевом счете организации. Они используются, в
основном, при печати справок о счетах для налоговой инспекции.
ЗАКЛАДКА «ФИНАНСИРОВАНИЕ ИЗ ФБ»
Указываются дополнительные сведения о лицевом счете организации, открытом в органах
казначейства. Они используются, в основном, при печати отчета «Справка об остатках средств,
полученных из федерального бюджета».
В нижней части формы справочника «Лицевые счета» имеются три кнопки. С их помощью
можно распечатать отчеты.
Основание
Данный справочник предназначен для ведения аналитического учета по тем бухгалтерским
счетам, по которым ведется аналитический учет по контрагентам и требуется дополнительный
разрез аналитического учета по основаниям взаиморасчетов.
Данный справочник является подчиненным справочнику «Контрагенты».
В справочник вводятся элементы, которые предполагается использовать для ведения
аналитического учета, в разрезе оснований по взаиморасчетам с организациями. Заполнение
данного справочника определяется практикой ведения аналитического учета по бухгалтерским
счетам, на которых учитываются взаиморасчеты с организациями. То есть в нем могут
вводиться наименования документов являющихся основаниями для ведения взаиморасчетов с
организациями-контрагентами: договора, номера выписанных счетов и другие документы, в
разрезе которых предполагается учитывать взаиморасчеты.
Элементами справочника могут быть номера договоров, счетов, иных документов,
принятых в организации как основание расчетов. В ряде случаев удобно через дробь указывать
номера накладных и счетов-фактур, например, «накл. №45/с-ф №123». Если счета-фактуры
поступают от поставщиков или выдаются покупателям позднее получения или выдачи
накладных, то соответствующие изменения в справочник «Основание» вводятся по мере
получения или выдачи счетов-фактур. Реквизит «Срок платежа» используется
регламентированными отчетами для определения срока погашения задолженности.
Основные средства
В справочнике «Основные средства» хранится список инвентарных объектов учреждения
(основных средств и нематериальных активов).
Список основных средств в бюджетной конфигурации реализован четырехуровневым, т. е. в
справочнике можно объединять основные средства в произвольные группы. Рекомендуем на
первом уровне создать группы, соответствующие счетам учета основных средств, на втором
(третьем) уровне объединить ОС в группы по функциональному назначению, например, в
соответствии с классификацией, приведенной в инструкции 122, на третьем (четвертом) уровне
— конкретные ОС.
Закладка «ОСНОВНЫЕ СВЕДЕНИЯ»
Бюджетная конфигурация предполагает ведение пообъектного учета ОС (НМА) по инв.№ —
каждый объект записывается отдельной позицией в список ОС (каждому объекту
соответствует элемент справочника), т.е. на каждый объект в программе заводится отдельная
инвентарная карточка.
Инвентарный номер надо задавать в соответствии с инструкцией Минфина РФ № 122. Он
должен состоять из 8 знаков. Первые 3 знака обозначают счет учета ОС (первый 0 обязателен),
четвертый знак — группу, последние 4 знака — порядковый номер предмета
? в группе. По тем счетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается
нулем. Так, например: инвентарный номер 01010001 обозначает субсчет 010 «Здания»,
группа 1 — здания производственного назначения, порядковый номер объекта 0001;
? инвентарный номер 01630005 обозначает субсчет 016, группа 3 — хозяйственный инвентарь,
порядковый номер предмета 0005.
Внимание!
Такой же порядок в типовой конфигурации установлен для инвентарных номеров (кода
элемента) нематериальных активов и объектов, числящихся на забалансовых счетах.
Для нематериальных активов инв.№ должен начинаться с цифр «031».
Для арендованных ОС, числящихся на забалансовом счете А01, инв.№ должен начинаться с
символов «А01».
Для ОС, принятых на ответственное хранение и числящихся на субсчете А02.1, инв.№
должен начинаться с символов «А02».
Номер инвентарной карточки — указывается номер инвентарной карточки в соответствии
с нумерацией, принятой в учреждении.
Субсчет учета — субсчет учета ОС, соответствующий источнику финансирования.
Заполняется документами по поступлению ОС или вводится вручную. Необходим для
формирования отчетов по ОС.
Источник финансирования — указывается, за счет каких средств приобретено ОС (НМА) —
выбирается из списка значений перечисления «Движение Фонда».
Материально ответственное лицо — указывается МОЛ — выбирается из справочника
«МОЛ». Периодич. реквизит. Изменяется документами по внутреннему перемещению ОС.
Подразделение — указывается место хранения ОС — выбирается из справочника
«Подразделения». Периодический реквизит. Изменяется документами по внутреннему
перемещению ОС.
Первоначальная стоимость — балансовая (первоначальная или восстановительная)
стоимость ОС (НМА) на момент внедрения программы (ввода входящих остатков) или
фактические затраты по приобретению, сооружению и изготовлению (при поступлении ОС в
процессе эксплуатации программы). Этот реквизит не изменяется в процессе эксплуатации
программы. Заполняется автоматически документами по учету ОС.
Назначение объекта - вводится строкой текста.
По библиотечным фондам можно ввести только одну позицию «Библиотечный фонд».
Закладка «ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ»
На этой закладке указываются индивидуальные характеристики: Завод, изготовитель,
Паспорт, чертеж, N, проект, модель, тип, марка, Заводской номер, Дата выпуска, Краткая
индивидуальная характеристика объекта
Для автотранспорта могут быть заданы дополнительные сведения — модель,
грузоподъемность, № технического паспорта, пробег и т.д. Они вводятся в подчиненный
справочник «Характеристики автотранспорта», который открывается по нажатию кнопки
«Автотранспорт».
Для ОС, содержащих драгоценные материалы или детали из них, информация о них
(наименование детали и наименование и масса драг материалов, указанные в паспорте)
вводится в подчиненный справочник «Наличие и содержание драг материалов» (см. раздел
«Справочник «Наличие и содержание драг материалов»), который открывается по нажатию
кнопки «Драгметаллы».
Закладка «ПОСТУПЛЕНИЕ-ВЫБЫТИЕ»
Реквизиты закладки «Поступление-Выбытие» объединены в группы: «Поступление», «Ввод
в эксплуатацию», «Перемещение», «Выбытие».
Все реквизиты периодические и заполняются автоматически во время проведения
соответствующих документов.
За исключением реквизитов групп «Поступление» и «Ввод в эксплуатацию», которые
необходимо указывать в карточке при вводе входящих остатков.
Закладка «ИЗНОС»
содержит следующие реквизиты:
Признак начисления износа — выбирается одно из значений:
«Да» — если по объекту определяется износ;
«Нет» — если по объекту не определяется износ.
Код нормы износа — выбирается из справочника «Нормы износа»
Норма износа (процент) — годовая норма износа, заполняется автоматически при выборе кода
из справочника «Нормы износа», используется при автоматическом формировании проводок
по начислению износа основных средств. Данный реквизит после получения его значения из
справочника может быть исправлен вручную (например, для учебных заведений норма износа
на спортинвентарь используется с коэффициентом 0.8).
По полностью изношенным на момент внедрения программы основным средствам следует
указать норму износа для отображения в инвентарной карточке реквизита «Последний год
начисления износа».
Карточка основного средства имеет дополнительные элементы управления — кнопки
«Переоценка» и «Капремонт», с помощью которых вызываются одноименные справочники, в
которых хранятся сведения о переоценке, капитальных ремонтах, реконструкции и
модернизации ОС.
Темы
Справочник предназначен для ведения аналитического учета по счетам
156 «Расчеты с исполнителями за выполненные работы»,
220.5 «Расходы по НИР и ОКР»,
221 «Расходы по изготовлению экспериментальных устройств»,
280.5 «Выполненные НИР и ОКР»,
400.5 «Доходы от НИР и ОКР».
В типовой конфигурации справочник предусмотрен трехуровневым. На первом уровне
вводятся темы, на остальных уровнях могут указываться конкретные этапы.
Указывается справочная информация по теме: шифр, полное наименование, распоряжение
(наименование, номер, дата), дата начала и дата сдачи работ, ФИО руководителя — вводятся
строкой текста или выбирается из справочника «Сотрудники».
Набор реквизитов условный и может быть изменен.
Действия
Ввод нач. остатков
Документы «Ввод остатков » предназначены для ввода данных (количества и стоимости) в
начале работы с программой «1С: Бухгалтерия» и автоматического формирования проводок.
При вводе входящих остатков в качестве даты документа должна быть установлена дата,
предшествующая дате начала учета.
Ввод нач. остатков МБП
В одном документе вводятся МП по определенному счету учета МП и конкретному МОЛ.
Данные (количество и соответствующая ему балансовая стоимость) вводятся по каждой
номенклатурной позиции. Список номенклатуры лучше завести заранее, либо его можно
дополнять при вводе остатков.
Если МП должны списываться по средней цене, то можно относить на одну позицию
одноименные МП разной стоимости. Если же МП должны списываться только по цене
приобретения, то одноименные МП, поступившие по разным ценам, должны учитываться на
разных позициях списка МП. Ввод остатков при этом должен осуществляться отдельно по
каждой такой позиции.
Источник финансирования — заполняется автоматически из параметров выбранного МП
(если в справочнике «МП» заполнен соответствующий параметр) иначе выбрать значение из
перечисления «Движение фонда».
При проведении документа по каждому МП автоматически будут сформированы проводки
на сумму балансовой стоимости:
1) Дт07, Кр00 2) Дт00, Кр260.
Кроме того, при проведении документа в карточке МП заполняется реквизит «Цена». Цена
рассчитывается как сумма прихода, деленная на количество прихода.
Реквизит «Цена» является периодическим реквизитом МП и, следовательно, записывается на
определенную дату. При проведении документа цены, рассчитанные в нем, будут записаны в
реквизиты карточки МП на дату документа. При отмене проведения документа или его
удалении значения, записанные в справочник документом, будут удалены.
Для проверки правильности введенных данных рекомендуется сформировать стандартные
отчеты «Оборотно-сальдовая ведомость» и/или «Карточка счета» по счетам МП.
Ввод начальных остатков МЗ
Документ «Ввод начальных остатков МЗ» предназначен для ввода данных (количества и
стоимости) по счетам групп 04, 05, 06, 08 в начале эксплуатации программы «1С: Бухгалтерия»
и автоматического формирования проводок.
В одном документе вводятся МЗ по определенному субсчету учета МЗ и конкретному
материально ответственному лицу.
Данные (количество и соответствующая ему балансовая стоимость) вводятся по каждой
номенклатурной позиции. Список номенклатуры лучше завести заранее, либо его можно
дополнять при вводе остатков.
Если поступающие МЗ должны списываться по средней цене, то можно относить на одну
позицию одноименные МЗ разной стоимости. Если же МЗ должны списываться только по цене
приобретения, то одноименные МЗ, поступившие по разным ценам, должны учитываться на
разных позициях списка МЗ. Ввод остатков при этом должен осуществляться отдельно по
каждой такой позиции.
При проведении документа по каждой номенклатурной позиции автоматически будут
сформированы проводки на сумму балансовой стоимости Д-т 06 (04, 05 или 08), К-т 00.
Кроме того, при проведении документа в карточке МЗ заполняется реквизит «Цена». Цена
рассчитывается как сумма прихода, деленная на количество прихода. Реквизит «Цена»
является периодическим реквизитом МЗ и, следовательно, записывается на определенную
дату.
Для проверки правильности введенных данных рекомендуется сформировать стандартные
отчеты «Оборотно-сальдовая ведомость» и/или «Карточка счета» по счетам групп 04, 05 и 06.
При обнаружении ошибок (неправильно введена балансовая стоимость) следует зайти в
документ (из журнала «Материальные запасы» или из журнала операций), исправить ошибку и
перепровести документ. При этом будут переформированы проводки.
Поступление МЗ
Документ «Поступление МЗ» предназначен для автоматического формирования проводок
и получения приходного ордера при поступлении МЗ в организацию.
Этим документом можно оформлять поступление приобретенных МЗ, в том числе и через
подотчетных лиц; поступление из переработки, от ликвидации ОС и МБП; безвозмездное
поступление; оприходование излишков, неучтенных МЗ.
В некоторых учреждениях канцелярские принадлежности, а также медикаменты и готовые
лекарства, приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, могут списываться на
фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на счете 063.
Этим документом можно также одновременно с поступлением отразить списание МЦ,
приобретенных и одновременно выданных на текущие нужды, на фактические расходы.
ЗАПОЛНЕНИЕ РЕКВИЗИТОВ
Закладка «ШАПКА»
Заполнить реквизиты поставщика — субсчет расчетов, контрагент, основание расчетов. По
умолчанию предлагается счет 178.1, может быть изменен на нужный, например, 150, 160, 131,
140, 222, 241, 270, 400.
Приобретенные МЗ можно сразу же списать в расход по цене приобретения (все или
некоторые).
Для списания надо выставить флажок «ПРИЗНАК СПИСАНИЯ». При этом в заголовке
документа становятся доступными для ввода реквизиты для указания счета списания расходов
и его аналитики.
Счет расходов — из списка счетов выбрать счет, на который будут относиться расходы на
приобретение МЗ.
Статья расхода. Если по выбранному в предыдущем реквизите счету ведется
аналитический учет по статьям расходов в соответствии с Экономической классификацией
расходов, из списка субконто выбираются нужные статьи расходов. Если по выбранному счету
ведется аналитический учет по другим статьям, выбирается соответствующая статья. Если
аналитический учет не ведется — переходим к следующей позиции, нажав клавишу Enter.
ВНИМАНИЕ. Предполагается, что в одном документе можно списывать МЦ только на один
счет расходов.
Закладка «ТАБЛИЦА»
==================
Данные вводятся по каждой номенклатурной позиции:
? субсчет оприходования, МОЛ, номенклатура ТМЦ;
? Сумма всего — ввести стоимость указанного количества МЦ, — сумму фактических затрат,
связанных с приобретением, включая таможенные пошлины, расходы на транспортировку,
погрузку, разгрузку, хранение, осуществляемые сторонними организациями, включая НДС
и не возмещаемые налоги;
? В т.ч. НДС — ввести сумму налога на добавленную стоимость. (Следует указывать только по
МЦ, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности, по которым
возможно возмещение НДС);
? Сумма без НДС -стоимость указанного количества МЦ, принимаемая к учету. Вычисляется
автоматически в зависимости от значения флажка «Принять НДС к зачету». Если он
установлен и задана сумма НДС, значение вычисляется как Сумма без НДС = Сумма всего —
НДС. Если НДС=0, Сумма без НДС = Сумма всего.
При установленном флажке «ПРИЗНАК СПИСАНИЯ» в табличной части становится
доступной графа «Спис», в которой следует установить признак списания «ДА» для той
номенклатуры МЦ, которая должна быть списана одновременно с поступлением.
ПРИМЕЧАНИЕ. Можно списать сразу только все количество поступившей номенклатурной
единицы МЦ.
Закладка «Зачет НДС»
Для формирования проводок на суммы НДС, принимаемые к зачету, следует выставить
флажок «Принять НДС к зачету», указать конкретный субсчет счета 171 и объекты
аналитического учета.
* * *
После заполнения всех реквизитов из документа можно распечатать приходный ордер по
форме № М-4. Обратите внимание, в приходном ордере количество будет указано в учетных
единицах измерения.
Для списываемых МЦ в печатной форме приходного ордера проставляется отметка
«Списано в расход» и номер счета отнесения расхода.
При проведении документа по каждой номенклатурной позиции, включенной в
спецификацию, автоматически будут сформированы проводки на сумму стоимости МЗ с
корреспонденциями в зависимости от вида поступления:
? при поступлении приобретенных МЗ - Д-т выбранного счета учета МЗ, К-т счета учета
расчетов по выбранному поставщику;
? при поступлении приобретенных МЗ через подотчетное лицо — Д-т выбранного счета
учета МЗ, К-т 160 по выбранному подотчетнику;
? при поступлении МЦ из переработки — Д-т выбранного счета учета МЗ, К-т 222;
? при оприходовании излишков, неучтенных МЗ и поступлений от ликвидации
ОС и МБП — Д-т выбранного счета учета МЗ, К-т 140 (270, 400).
Если установлен флажок «Принять НДС к зачету» и задана сумма НДС, формируется
дополнительная проводка на сумму НДС: Д-т 171, К-т счета расчетов по выбранному
поставщику.
Если установлен флажок для списания одновременно с оприходованием, то для
списываемых МЦ формируется вторая проводка - Д-т выбранного счета расхода, К-т
выбранного счета учета МЦ на ту же сумму и количество, что и в первой проводке.
По списываемым в момент оприходования МЦ, по которым НДС подлежит зачету,
формируется проводка по возмещению НДС: Д-т 173.05, 171.
Кроме того, при проведении документа в карточке МЗ заполняется реквизит «Цена». Цена
рассчитывается как сумма прихода, деленная на количество прихода. Реквизит «Цена»
является периодическим реквизитом МЗ и, следовательно, записывается на определенную
дату.
При проведении документа цены, рассчитанные в нем, будут записаны в реквизиты
карточки МЗ на дату документа.
При отмене проведения документа или его удалении значения, записанные в справочник
документом, будут удалены.
Передача МЗ с одного МОЛ на другого
Документ « Накладная ф. 434 (МЗ) (МОЛ)» следует использовать для оформления передачи
МЗ от одного МОЛ другому (при смене материально ответственного лица), когда счет учета
МЗ не изменяется.
ЗАПОЛНЕНИЕ РЕКВИЗИТОВ
«ТАБЛИЦА»
Счет МЗ — из списка счетов выбрать счет, на котором учитываются передаваемые МЗ.
МЗ — из справочника МЗ («Материалы», «Оборудование», «Продукты питания» или
«Животные на откорме» — в зависимости от выбранного счета) выбрать конкретную
номенклатуру.
Затребовано — задать количество передаваемых МЗ в учетных единицах измерения.
Отпущено — автоматически предлагается затребованное количество или количество,
числящееся на балансе (если запрошено больше, чем есть). Может быть исправлено на
меньшее.
Внимание!
Значение «0», высвечиваемое в графе «Отпущено», может свидетельствовать о том, что
выбранная в спецификацию номенклатура:
? не учитывается на указанном счете;
? не числится за указанным в качестве отправителя материально ответственным лицом;
? уже списана другим документом.
Цена — заполняется автоматически при выборе МЗ. Средняя цена рассчитывается на дату
проведения документа как сальдо по счету, по объекту в денежном выражении деленное на
сальдо по счету, по объекту в натуральном выражении. Округляется до копеек.
Сумма. Высвечивается стоимость передаваемых МЗ (при вводе документа заполняется
автоматически как произведение количества на цену).
* * *
При проведении докум. по каждой номенклатурной позиции, отобранной в спецификацию,
автоматически будут сформированы проводки на сумму стоимости передаваемых МЗ: Д-т 06
(04, 05) по МОЛ — получателю, К-т 06 (04, 05) по МОЛ — отправителю.
Передача МЗ с одного МОЛ на другого и одного счета на другой
Документ «Накладная ф. 434 (МЗ) (сч.)» следует использовать для списания МЗ с одного
балансового счета на другой, например, при передаче со склада в научные подразделения
материалов длительного пользования.
Счет кредит — счет учета передаваемых МЗ, МОЛ отправитель — из справочника «МОЛ»
выбрать материально ответственное лицо, передающее МЗ.
Счет дебет — счет, на который будут приходоваться передаваемые МЗ. МОЛ получатель —
из справочника «МОЛ» выбрать материально ответственное лицо, принимающее МЗ.
Основание — строкой текста записывается основание передачи МЗ.
Цена — заполняется автоматически при выборе МЗ. Средняя цена рассчитывается на дату
проведения документа как сальдо по счету, по объекту в денежном выражении деленное на
сальдо по счету, по объекту в натуральном выражении. Округляется до копеек.
Сумма. Высвечивается стоимость передаваемых МЗ (при вводе документа заполняется
автоматически как произведение количества на цену).
* * *
При проведении документа по каждой номенклатурной позиции, отобранной в
спецификацию, автоматически будут сформированы проводки на сумму стоимости
передаваемых МЗ: Д-т 06 (04) по МОЛ — получателю, К-т 04 (06) по МОЛ — отправителю.
Списание материальных запасов
Документ «Списание МЗ» предназначен для автоматического формирования проводок и
формирования расходной накладной при оформлении списания МЗ при выдаче со склада в
расход, передаче оборудования в научное подразделение, а также для списания с баланса МЗ
по другим причинам — при передаче в переработку, реализации излишков, списании недостач за
счет учреждения и виновных лиц.
Позволяет в одном докум. списывать МЗ с разных балансовых счетов (но по одному МОЛ!).
ВНИМАНИЕ!
Документ предполагают списание по средней цене на момент списания. Если вы ограничили
список объектов учета, внеся в него объект «Прочее», то формировать проводки по списанию
этого объекта нужно будет только вручную, задавая количество и сумму списания. Тем не
менее, этот документ можно использовать для заполнения и печати требования на получение
или акта на списание МЗ «по объекту «Прочее», внеся наименование списываемых в расход МЗ
в сформированный документ перед печатью.
Счет расходов — из списка счетов выбрать счет, на который будет отнесен расход (200- 203,
210, 220, 223, 225, 227, 140, 141, 220, 241, 270, 170 и т.п.). По умолчанию предлагается субсчет
200.1.
Статьи расходов
Если по выбранному счету ведется аналитический учет, например, по статьям расходов в
соответствии с экономической классификацией расходов, то из списка субконто следует
выбрать статьи расходов. Если аналитический учет не ведется — переходим к следующей
позиции, нажав клавишу Enter.
Счет учета МЗ — из списка счетов выбрать счет, на котором учитывались списываемые
материалы.
МЗ — из справочника МЗ («Материалы», «Оборудование», «Продукты питания» или
«Животные на откорме» — в зависимости от выбранного счета) выбрать конкретную
номенклатуру.
Норма расхода — ввести норму расхода.
Затребовано
Задать количество списываемых МЗ в учетных единицах измерения.
Цена — заполняется автоматически при выборе МЗ. Средняя цена рассчитывается на дату
проведения документа как сальдо по счету, по объекту в денежном выражении деленное на
сальдо по счету, по объекту в натуральном выражении. Округляется до копеек.
Сумма — стоимость передаваемых МЗ, рассчитывается автоматически как произведение
заданного количества на среднюю цену.
Причина списания — указать направление расхода (причину списания) — выбрать одно из
значений перечисления «Движение фонда».
* * *
После заполнения всех реквизитов документа можно сформировать и распечатать
«Требование на получение материалов» или «Акт о списании материальных запасов».
Сведения о комиссии и заключение комиссии в Акте следует заполнить в режиме
редактирования сформированного документа или после печати вручную.
При проведении документа по каждой номенклатурной позиции, отобранной в
спецификацию, автоматически будут сформированы проводки на сумму стоимости
передаваемых МЗ: Д-т выбранного счета учета расходов, по выбранному объекту аналитики,
К-т выбранного счета учета материала.
Внимание!
При списании МЗ на предпринимательскую деятельность проводки по возмещению НДС (Д-т
173.05, К-т 171) следует ввести вручную.
При использовании документа следует иметь в виду, что списывается только стоимость,
которая числится по балансу. Если стоимость похищенного подлежит взысканию по ценам,
превышающим учетные цены на эти товары, например, при взыскании с применением
коэффициента к розничным ценам, то разница должна вноситься проводкой вручную (Д-т 170,
К-т 401).
При списании всего учетного количества — остаток по счету списывается также полностью.
Продукты
Поступление продуктов
Документ «Поступление продуктов» предназначен для оформления поступления в
организацию продуктов питания (ПП) и возвратной тары, выделенной отдельной строкой в
сопроводительных документах поставщиков, приходным ордером (форма М-4) и автомат.
формирования проводок.
Этим документом можно оформлять поступление приобретенных ПП (со счета 178) и
оприходование излишков, неучтенных ПП, выявленных инвентаризацией (на счета 270, 400).
Этим документом можно также одновременно с поступлением отразить списание МЦ,
например, невозвратной тары, выделенной в счетах поставщиков отдельной строкой.
Этим документом можно также отразить на счетах бухгалтерского учета возврат продуктов
питания поставщику при обнаружении скрытого дефекта уже после принятия ПП на баланс
учреждения.
В случае, если в учреждении практикуется приобретение продуктов через подотчетных лиц,
такое поступление также может быть оформлено этим документом. В этом случае
приобретение и поступление должны оформляться двумя записями: 178, 160 и 061, 178, по
контрагенту «Другие поставщики», а не проводкой 061, 160. Первую запись надо внести
вручную, а вторая запись будет сформирована документом «Поступление продуктов».
ВНИМАНИЕ!
Приходование продуктов на счет 061 и возвратной тары на счет 066 следует отражать
только этим документом, так как накопительная ведомость по приходу продуктов питания
(форма № 300) формируется только на основании проведения этих документов.
Сумма документа — указать итоговую сумму сопроводительного документа на поступившие
продукты питания (счета-фактуры, накладной).
Заполняются реквизиты поставщика — субсчет расчетов (178, 222, 270, 400), контрагент,
основание расчетов.
Приобретенные тару и продукты можно сразу же списать в расход по цене приобретения
(все или некоторые).
Для списания надо выставить флажок «ПРИЗНАК СПИСАНИЯ». При этом в заголовке
документа становятся доступными для ввода реквизиты для указания счета списания расхода и
его аналитики.
Счет расхода — из списка счетов выбрать счет, на который будут относиться затраты на
приобретение продуктов и тары.
Статья расхода. Если по выбранному в предыдущем реквизите счету ведется
аналитический учет по статьям расходов в соответствии с «Экономической классификацией
расходов», из списка субконто выбирается нужная статья расхода. Если по выбранному счету
ведется аналитический учет по другим статьям, выбирается соответствующая статья. Если
аналитический учет не ведется — переходим к следующей позиции, нажав клавишу Enter.
ВНИМАНИЕ. Предполагается, что в одном документе можно списывать МЦ только на один
счет расхода.
ПРИМЕЧАНИЕ. Можно списать сразу только все количество поступившей номенклатурной
единицы МЦ.
После заполнения всех реквизитов из документа можно распечатать приходный ордер по
форме № М-4. Обратите внимание, в приходном ордере количество будет указано в учетных
единицах измерения.
Для списываемых МЦ в печатной форме приходного ордера проставляется отметка
«Списано в расход» и номер счета отнесения расхода.
При проведении документа по каждой номенклатурной позиции, включенной в
спецификацию, автоматически будут сформированы проводки на сумму стоимости МЦ с
корреспонденциями в зависимости от вида поступления.
ВОЗВРАТ
Для списания с баланса возврата поставщику недоброкачественных ПП в форме ввода
документа «Поступление продуктов» необходимо установить флажок «Возврат», щелкнув
мышью в одноименном поле.
Реквизиты документа при оформлении возврата заполняются так же, как при оформлении
поступления. В спецификацию выбираются ПП, подлежащие возврату. Для каждого
указывается количество в единицах поступления и вес 1 единицы. Вводится Сумма — стоимость
возвращаемого. Количество, которое надо списать с баланса в учетных единицах (Общий вес),
будет рассчитано автоматически.
СОВЕТ
Для оформления возврата всей партии недоброкачественных ПП удобно воспользоваться
возможностью копирования документа. Для этого надо найти в журнале документов
документ, которым оформлялось поступление недоброкачественных продуктов, выбрать его
курсором и нажать клавишу F9 (или соответствующую пиктограмму). Будет создан новый
документ, все реквизиты которого, за исключением номера и даты, будут скопированы из
документа образца.
В шапке документа надо будет установить флажок «Возврат».
В спецификации документа надо будет оставить только строки с подлежащими возврату
ПП, а остальные строки — удалить, используя клавишу Delete. К документу может быть
сформирован расходный ордер (кнопка «Печать»).
При проведении документа формируется проводка по списанию ПП с баланса:
Д-т 178 по выбранному поставщику, К-т 061.
Для сторнирования всего документа можно использовать документ «Сторно». Для
сторнирования только части возвращаемой недоброкачественной продукции можно
воспользоваться копированием документа по поступлению, в спецификации которого следует
оставить только номенклатуру возвращаемых МЦ и все данные по ней (количество, сумму и
сумму документа) указать со знаком минус.
Меню – требование
Документ позволяет списать с баланса продукты питания, отпущенные в производство, и
получить отчетность о расходе ПП по категориям довольствующихся.
Документ «Меню-требование» вводится ежедневно после оформления поступивших в этот
день продуктов от поставщиков.
Рекомендуем в качестве номера и даты документа указывать номер и дату меню-требования
по форме № 299, на основании которого заполняется документ.
Счет Продукта — из плана счетов выбрать субсчет учета ПП.
Материально ответственное лицо — из справочника «МОЛ» выбрать материально
ответственное лицо (кладовщик), передающее ПП в производство.
Далее заполняется раздел «Довольствующиеся». Из справочника «Категории
довольствующихся» выбирается Категория и указывается Количество довольствующихся из
этой категории.
В одном документе можно вводить данные только по 2 категориям довольствующихся,
однако если это необходимо в один день может быть оформлено несколько Меню-требований,
для того чтобы охватить все категории довольствующихся в данном учреждении.
По умолчанию предлагаются категории «Дети» и «Сотрудники». Предполагается, что в
справочнике «Категории довольствующихся» для каждой категории указаны: плановая
стоимость питания на одного довольствующегося в день, счет и статья отнесения расходов.
По каждому продукту в графах «Количество на детей» и «Количество на сотрудников»
указываются количество продукта, отпущенное на питание детей и сотрудников,
соответственно (или на другие категории, выбранные в шапке документа), — вводятся данные
граф 34 и 35 формы № 299.
При проведении документа по каждому продукту, формируются две проводки в дебет
рабочего счета ППР.
Первая — на количество ПП, израсходованных на одну категорию довольствующихся,
например, детей. Вторая — на количество ПП, израсходованных на другую категорию
довольствующихся, например, сотрудников.
Одновременно формируются еще 2 проводки в дебет рабочего счета КДО «Количество
довольствующихся», по субконто «Категории довольствующихся» на количество
довольствующихся по каждой категории.
Документ, в спецификации которого указано количество ПП большее, чем числится по
учету, проводиться не будет, т.е. не сформирует проводок.
На основании введенных Меню-требований возможно получение отчета по форме 399
«Накопительная ведомость по расходу продуктов питания».
При этом следует учитывать, что до проведения документа «Списание расхода продуктов»
средние цены и, соответственно, фактическая стоимость питания показываются в отчете на
дату формирования отчета и могут отличаться от данных, полученных в конце месяца.
Списание израсходованных продуктов. Питания
В последний рабочий день месяца, после ввода всех данных о приходе и расходе продуктов
проводится документ «Списание израсходованных продуктов».
Дата документа — указывается последний рабочий день месяца. Счет — из плана счетов
выбрать субсчет учета ПП. Из справочника «МОЛ» выбрать материально ответственное лицо
(кладовщик), передававшее ПП в производство.
Из документа (по кнопке «Печать») можно сформировать и распечатать ведомость
«Средние цены списания продуктов питания» с рассчитанными среднемесячными ценами. При
проведении документа осуществляется расчет средних цен и формирование проводок.
В результате работы этого документа осуществляется расчет среднемесячных цен на
продукты и формирование проводок по списанию месячного расхода продуктов по средне-
месячной цене со счета 061 на счета расходов, соответствующие категориям
довольствующихся.
По каждому израсходованному продукту формируется столько проводок, на сколько
категорий довольствующихся было списание этого продукта в рабочем месяце. Проводки
формируются с кредита счета 061 в дебет счета и по статям расходов, которые указаны в
соответствующих реквизитах для категорий в справочнике «Категории довольствующихся».
Списывается месячный расход (количество и сумма).
Списание недостач прод.питания
Документ «Списание недостач продуктов» предназначен для автоматического
формирования проводок по списанию с баланса МЦ (продуктов питания и тары) по другим
причинам — списание убыли в пределах установленных норм, а также потерь и недостач от
порчи, принятых за счет учреждения (140, 141, 241, 270); списание потерь и недостач,
отнесенных на виновных лиц (170).
При использовании документа следует иметь в виду, что списывается только стоимость,
которая числится по балансу. Если стоимость похищенного подлежит взысканию по ценам,
превышающим учетные цены на эти товары, например, при взыскании с применением
коэффициента к розничным ценам, то разница должна вноситься проводкой вручную (Д-т 170,
К-т 401).
Этим документом могут быть списаны с баланса излишние, неиспользуемые ПП (120).
МОЛ, подразделение — выбрать из соответствующих справочников.
Счет расходов — из списка счетов выбрать счет, на который будет относиться стоимость
списываемых ПП. Например, при списании убыли в пределах установленных норм, а также
потерь и недостач от порчи, принятых за счет учреждения, указывается счет 140 (141, 241,
270); при списании потерь и недостач, отнесенных на виновных лиц — счет 170.
Статьи расходов. Если по выбранному счету ведется аналитический учет, то из списка
субконто следует выбрать статью отнесения расходов. Если подобный аналитический учет не
ведется — переходим к следующей позиции, нажав клавишу Enter.
Счет ПП — из списка счетов выбрать счет, на котором учитывались списываемые ПП, тара.
Продукты. Если вы указали счет 061, то конкретная номенклатура ПП выбирается из
справочника «Продукты питания». Если вы указали счет 066, то номенклатура выбирается из
группы «Тара» справочника «Материалы».
Норма расхода — ввести норму расхода (при списании естественной убыли).
Цена. При выборе ПП заполняется автоматически. Средняя цена рассчитывается на дату
проведения документа как сальдо по счету, по объекту в денежном выражении, деленное на
сальдо по счету, по объекту в натуральном выражении. Округляется до копеек.
Сумма — рассчитывается автоматически как произведение заданного количества на
среднюю цену.
Причина списания — указать направление расхода (причину списания) — выбрать одно из
значений перечисления «Движение фонда».
После заполнения всех реквизитов документа можно сформировать и распечатать «Акт о
списании материальных запасов». Сведения о комиссии и заключение комиссии в Акте следует
заполнить вручную в режиме редактирования сформированного документа или после печати.
При проведении документа по каждой номенклатурной позиции, отобранной в
спецификацию, автоматически будут сформированы проводки по списанию МЗ с баланса: Д-т
выбранного счета учета расходов, по выбранному объекту аналитики, К-т 061 (066).
При списании всего учетного количества — остаток по счету списывается также полностью.
/>
Часть II. Учет операций по исполнению сметдоходов и расходов
по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет
внебюджетных источников
Глава 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения
32. Бухгалтерский учет основных средств и других долгосрочныхвложений должен обеспечивать правильное документальное оформление исвоевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления основныхсредств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению направе оперативного управления, а также средств, полученных отпредпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений,их перемещения внутри учреждения и выбытия, контроль за сохранностью и правильнымиспользованием каждого объекта, а также поступления и выбытия другихдолгосрочных вложений.
К основным средствам относятся материально-вещественныеценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимостью на датуприобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда,установленного действующим законодательством.
В составе основных средств учитываются: здания, сооружения,передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительныеи регулирующие приборы и устройства, вычислительная и оргтехника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий ипродуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочиеосновные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения наулучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) ив арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся косновным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшениеземель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме расходов,относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всегокомплекса работ.
Законченные капитальные вложения в арендованные здания,сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам,зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактическихрасходов, если иное не предусмотрено договором аренды.
Не относятся к основным средствам и учитываются в составемалоценных предметов:
а) предметы со сроком полезного использования менее 12месяцев, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующимзаконодательством за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной вдоговоре), независимо от срока их полезного использования, за исключениемсельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированногоинструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятсяк основным средствам независимо от их стоимости);
в) следующие предметы независимо от их стоимости и срокаполезного использования:
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
специальные инструменты и специальные приспособления (инструментыи приспособления целевого назначения), предназначенные для серийного имассового производства определенных изделий или для изготовленияиндивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые впроизводстве приспособления к основным средствам и другие вызываемыеспецифическими условиями изготовления продукции устройства — изложницы ипринадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы исорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
специальная одежда, специальная обувь, а также постельныепринадлежности;
форменная одежда, обувь, предназначенная для выдачиработникам учреждения в установленном порядке;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления иустройства, расходы по возведению которых относятся на расходы строительныхработ в составе накладных расходов;
предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договорупроката;
молодняк и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери,семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качествепосадочного материала;
г) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавный трос, сезонныедороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу срокомполезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики,котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
33. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основныесредства», который подразделяется на субсчета:
010 «Здания»;
011 «Сооружения»;
012 «Передаточные устройства»;
013 «Машины и оборудование»;
015 «Транспортные средства»;
016 «Инструменты, производственный (включаяпринадлежности) и хозяйственный инвентарь»;
017 «Рабочий и продуктивный скот»;
018 «Библиотечный фонд»;
019 «Прочие основные средства».
Учет основных средств, принадлежащих учреждению на правеоперативного управления, а также приобретенных за счет средств отпредпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений,ведется на инвентарных карточках ф.ф.ОС-6 бюдж., ОС-8, ОС- 9 и раздельныхоборотных ведомостях по основным средствам ф.326.
34. На субсчете 010 «Здания» учитываются свыделением следующих групп:
номер 1 — здания производственно-хозяйственного назначения,здания, занимаемые органами управления, социально-культурными (здания учебныхзаведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелыхи инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев,научно-исследовательских институтов, лабораторий и т.д.) и другимиучреждениями;
номер 2 — здания, полностью или преимущественнопредназначенные под жилье (общая полезная площадь жилых помещений которыхзанимает не менее 50% всей полезной жилой и нежилой площади).
35. На субсчете 011 «Сооружения» учитываются:водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков,скверов и общественных садов; специальные (военные) сооружения и др.
36. На субсчете 012 «Передаточные устройства»учитываются: линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всемипромежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) ипередачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразныхвеществ до потребителя; специальные (военные) передаточные устройства.
Здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и другихстанций учитываются на субсчете 010, а находящееся в них оборудование — насубсчете 013.
37. На субсчете 013 «Машины и оборудование»учитываются: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование,измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторноеоборудование, вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование,прочие машины и оборудование с выделением следующих групп:
номер 1 — силовые машины и оборудование, машины-генераторы,производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающиеразного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию ит.д.) в механическую, т.е. в энергию движения;
номер 2 — рабочие машины и оборудование, машины, аппараты иоборудование, предназначенные для механического, термического и химическоговоздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услугпроизводственного характера и перемещения предмета труда в производственномпроцессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных;
номер 3 — измерительные приборы — дозаторы, амперметры,барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры, вольтметры,высотомеры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы,компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты идр.;
номер 4 — регулирующие приборы и устройства — кислородно-дыхательные приборы, регулирующие устройства электрические,пневматические и гидравлические, пульты автоматического управления, аппаратурацентрализации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и др.;
номер 5 — лабораторное оборудование — пирометры, регуляторы,калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторныекопры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытанияпрочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжныешкафы и т.п.;
номер 6 — вычислительная техника, оргтехника — компьютеры икомпьютерные локальные сети, принтеры, модемы, копировальные аппараты,факсимильные аппараты, аппараты сотовой и мобильной связи,электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровыевычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные машины и др.);
номер 7 — медицинское оборудование — медицинское оборудование(зубоврачебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованиеми др.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование,оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови идр.;
номер 8 — прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другоеоборудование, не поименованные в перечисленных группах 1 — 7, 9. К прочиммашинам и оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадок испортивных помещений (в том числе спортивные снаряды и инвентарь), оборудованиекабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительнаяаппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры,радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских учреждений идругих учреждений, занимающихся научной работой, оборудование АТС, пожарныемашины на автомобильном и конном ходу, пожарные автоцистерны, механическиепожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и др.;
номер 9 — все виды специальных (военных) машин иоборудования.
38. На субсчете 015 «Транспортные средства»учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещениялюдей и грузов, с выделением следующих групп:
номер 1 — подвижной состав железнодорожного, водного,автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы,мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы,дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и судаслужебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда,автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы,тракторы и др.);
номер 2 — подвижной состав воздушного транспорта (самолеты,вертолеты);
номер 3 — гужевой транспорт (телеги, сани и др.);
номер 4 — производственный транспорт (электрокары, мотоциклы,мотороллеры, велосипеды, тележки и др.);
номер 5 — все виды спортивного транспорта;
номер 6 — все виды специального (военного) транспорта.
Транспортные и спортивные лошади и другие транспортныеживотные учитываются на субсчете 017 «Рабочий и продуктивный скот».
39. На субсчете 016 «Инструменты, производственный(включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь» учитываются свыделением следующих групп:
номер 1 — инструменты — механизированные и немеханизированныеорудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы,служащие для обработки материалов. К ним относятся: режущие, ударные, давящие иуплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механизированные орудия,работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха и т.п.(электродрели,краскопульты, электровибраторы, гайковерты и др.), а также всякого родаприспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п.(тиски, патроны, делительные головки, приспособления для установки двигателей идля проворачивания карданного вала на автомобилях и др.);
номер 2 — производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения, которые служат для облегченияпроизводственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры,парты и т.п.; оборудование, способствующее охране труда; вместилища дляхранения жидких и сыпучих тел (баки, лари, чаны, закрома и т.п.); шкафыторговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения,которые не могут быть отнесены к рабочим машинам;
номер 3 — хозяйственный инвентарь — предметы конторского ихозяйственного обзаведения, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки,гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики несгораемые,пишущие машины, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кромекроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственныйинвентарь, а также предметы противопожарного назначения — гидропульты,стендеры, лестницы ручные и т.п. (кроме насосов пожарных на автомобильном иконном ходу и механических пожарных лестниц, учитываемых по субсчету 013«Машины и оборудование»);
номер 4 — все виды специальных (военных) инструментов.
40. На субсчете 017 «Рабочий и продуктивный скот»учитываются с выделением следующих групп:
номер 1 — рабочий скот — лошади, волы, верблюды, ослы идругие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и другихтранспортных животных);
номер 2 — продуктивный и племенной скот — коровы,быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители иплеменные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание,верблюды-производители и матки (нерабочие), олени — матки и самцы (рогачи),хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы, бараны и др.
номер 3 — животные, применяемые для служебных целей.
41. На субсчете 018 «Библиотечный фонд» учитываютсябиблиотечные фонды, независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. Вбиблиотечный фонд включаются: научная, художественная и учебная литература,специальные виды литературы и другие издания.
42. На субсчете 019 «Прочие основные средства»учитываются объекты, независимо от стоимости, с выделением следующих групп:
номер 1 — многолетние насаждения. К многолетним насаждениямотносятся насаждения вне зависимости от их возраста: плодово-ягодные насаждениявсех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения наулицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворахжилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения поукреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; насажденияботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебныхзаведений для научных целей и другие многолетние насаждения.
Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений,достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон ит.п.;
номер 2 — капитальные расходы по улучшению земель. Ккапитальным расходам по улучшению земель относятся расходы неинвентарногохарактера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-техническиемероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственногопользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельныхучастков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов,срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.);
номер 3 — музейные ценности, кроме музейных экспонатов(предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатовнаучного, исторического и технического значения), которые учитываются впорядке, установленном Министерством культуры Российской Федерации или другимиорганами исполнительной власти; художественные ценности, предметыизобразительного и прикладного искусства учреждений;
номер 4 — экспонаты животного мира в зоопарках и другиханалогичных учреждениях независимо от их стоимости, наглядные пособия иэкспонаты образовательных и научных учреждений;
номер 5 — сценическо-постановочные средства: декорации,мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головныеуборы, белье, обувь, парики;
номер 6 — документация по типовому проектированию;
номер 7 — кинофильмы;
номер 8 — прочий инвентарь: детские игры и др.;
номер 9 — прочие виды специальных (военных) основных средств.
43. Учреждения, имеющие в наличии музейные ценности,лабораторное оборудование, приборы, инструмент и другие предметы из драгоценныхметаллов и драгоценных камней, должны учитывать их в порядке, установленномМинистерством финансов Российской Федерации и соответствующими федеральнымиорганами исполнительной власти.
44. Все основные средства должны находиться на ответственномхранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.
Лица, ответственные за хранение основных средств, ведутинвентарные списки основных средств ф.ОС-13. Ответственные лица следят засохранностью основных средств и ведут по ним учет всех изменений.
При смене ответственного лица производится инвентаризацияосновных средств, находящихся на его хранении, о чем составляетсяприемо-сдаточный акт. Акт утверждается руководителем учреждения.
45. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете иотчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на ихприобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость(кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности), аобъекты, которые подвергались переоценке, — по восстановительной стоимости.Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаяхпереоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичнойликвидации соответствующих объектов.
Основные средства, приобретаемые в иностранной валюте,отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсуЦентрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. При этомкурсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля с даты принятия научет объектов основных средств до даты окончательного расчета (доплаты) за них,относится на увеличение (уменьшение) стоимости объектов основных средств.
Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимостиосновных средств не относятся.
Книги, учебники и другие издания, включенные в фондбиблиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначальногоих переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичныйпереплет, на увеличение стоимости книг, не относятся и списываются насоответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.
На основные средства учреждения амортизационные начисления непроизводятся, а начисляется износ.
46. Поступление основных средств, внутреннее перемещение,выдача их со склада оформляются следующими первичными документами:
акт приемки-передачи основных средств в бюджетных учрежденияхф.ОС-1 бюдж.;
накладная на внутреннее перемещение основных средств ф.ОС-2;
акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов ф.ОС-3 (0306002);
накладная (требование) ф.434.
При поступлении основных средств от других учреждений иорганизаций комиссией, назначенной руководителем учреждения, составляется актприемки-передачи основных средств ф.ОС-1 бюдж. в двух экземплярах. К актуприлагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт,чертежи и др.). Акт утверждается руководителем учреждения.
Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков,приходуются на балансе по документам поставщика, на которых материальноответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указаниемдаты оприходования.
Накладная на внутреннее перемещение основных средств ф.ОС-2применяется при передаче объектов основных средств от одного материальноответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном учете — от одного учреждения другому.
Приемка законченных работ по достройке и дооборудованиюобъекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляется актом ф.ОС-3(0306002). В акте указывается изменение технической характеристики ипервоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Актподписывается ответственными лицами, производящими работу и принимающимиработу.
Выдача основных средств со склада производится по накладным(требованиям) ф.434, которые утверждаются руководителем учреждения. При этомнакладная (требование) ф.434 выписывается в двух экземплярах.
47. Выбытие основных средств производится учреждением вустановленном действующим законодательством порядке.
Основные средства, полученные и переданные учреждениямибезвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.
Для оформления списания пришедших в негодность основныхсредств применяются: акты о списании основных средств в бюджетных учрежденияхф.ОС-4 бюдж.; акты о списании транспортных средств в бюджетных учрежденияхф.ОС-4а бюдж.; акты о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетныхучреждениях ф.444. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией,назначенной приказом руководителя учреждения.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов оих списании не допускается.
Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценныхметаллов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных металлов ине используемые для нужд учреждения, подлежат реализации соответствующиморганизациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с балансадетали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываютсяучреждением в соответствии с нормативными правовыми актами федеральных органовисполнительной власти, согласованными с Министерством финансов РоссийскойФедерации.
Стоимость материалов, полученных от разборки отдельныхобъектов основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, относится:
по предметам, приобретенным за счет бюджетных средств, — нацелевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270);
по предметам, приобретенным за счет средств, полученных отпредпринимательской деятельности, — на увеличение средств на содержание иразвитие материально-технической базы (субсчет 241);
по предметам, приобретенным за счет целевых средств и безвозмездныхпоступлений, — на целевые средства на содержание учреждения и другиемероприятия (субсчет 270).
Суммы, вырученные учреждением от реализации неиспользуемогооборудования и других объектов основных средств, а также материалов, полученныхот разборки основных средств, остаются в распоряжении учреждения и относятся:
а) в размере балансовой (первоначальной иливосстановительной) стоимости:
по предметам, приобретенным за счет бюджетных средств, — нацелевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270);
по предметам, приобретенным за счет средств, полученных отпредпринимательской деятельности, — на увеличение средств на содержание иразвитие материально-технической базы (субсчет 241);
по предметам, приобретенным за счет целевых средств ибезвозмездных поступлений, — на прочие целевые средства на содержаниеучреждения и другие мероприятия (субсчет 270);
б) в размере превышения между продажной ценой и балансовойстоимостью за вычетом расходов, связанных с реализацией и налогом на добавленнуюстоимость, — на субсчет 400 «Доходы отчетного периода».
Суммы, полученные учреждениями от реализации зданий,сооружений, передаточных устройств, находящихся в оперативном управлеа_dии, атакже от реализации материалов, полученных от разборки этих аf1новных средств,полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета.
В случае нарушения порядка списания с баланса основныхсредств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, виновныев этом лица привлекаются к ответственности в установленном порядке.
Передача зданий и сооружений производится в установленномдействующим законодательством порядке.
48. Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект совсеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполненияопределенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это одинили несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одномфундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет можетвыполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющихразный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается каксамостоятельный инвентарный объект.
Учет основных средств ведется в полных рублях, кромебиблиотечных фондов. Суммы копеек регулируются соответствующими субсчетамисчетов 14, 24, 27.
Инвентарным объектом по субсчету «Здания» являетсякаждое отдельно стоящее здание. В состав здания входят все коммуникации внутриздания, необходимые для его эксплуатации, как-то: система отопления внутриздания, включая и котельную установку для отопления (если последняя находится всамом здании), внутренняя сеть водо-газо-провода и канализации со всемиустройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всейосветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети ивентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты).
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, нокаждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, онисчитаются отдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки, ограждения и другие надворныесооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др.), составляютвместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооруженияобслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарнымиобъектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельноехозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальныенадворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельнымиинвентарными объектами.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностьюосновных средств каждому объекту, кроме библиотечных фондов, независимо оттого, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации,присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые тризнака обозначают субсчет, четвертый — группу и последние четыре знака — порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделеныгруппы, четвертый знак обозначается нулем. Например, инвентарный номер 01010001обозначает: субсчет 010 «Здания», группа 1 — здания производственногоназначения, порядковый номер объекта 0001; инвентарный номер 01630005обозначает: субсчет 016, группа 3 — хозяйственный инвентарь, порядковый номерпредмета 0005.
Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает теили иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждомтаком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и наосновном, объединяющем их объекте.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначенпутем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Втех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разныйсрок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарныеобъекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если пообъекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срокполезного использования, указанный объект числится за одним инвентарнымномером.
Кроме того, при автоматизированной системе учета основныхсредств объектам присваиваются коды основных средств в соответствии сОбщероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств,сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектовосновных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учетуобъектам.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов назабалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» подинвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
49. Стоимость приобретенных основных средств записывается вдебет соответствующих субсчетов счета 01 и кредит соответствующих субсчетовглавы «Средства учреждений» или главы «Расчеты».Одновременно делается запись по дебету соответствующего субсчета счетов 20, 22и кредиту субсчета 250.
На сумму выбывших из эксплуатации основных средствпроизводится запись по кредиту соответствующих субсчетов счета 01 и дебетусубсчетов 020, 250.
Учет операций по выбытию и перемещению основных средствведется в накопительной ведомости ф.438 (мемориальный ордер 9). Записи внакопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе«Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных объектов основныхсредств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. Поокончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу«Журнал-главная».
50. Аналитический учет основных средств ведется наинвентарных карточках:
инвентарная карточка учета основных средств в бюджетныхучреждениях — ф.ОС-6 бюдж.;
инвентарная карточка учета основных средств в бюджетныхучреждениях (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов поулучшению земель) — ф.ОС-8;
инвентарная карточка группового учета основных средств — ф.ОС-9.
Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту.
Инвентарные карточки ф.ф.ОС-6 бюдж., ОС-8, ОС-9регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф.ОС-10.Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе группосновных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводитсясоответствующее количество страниц. Нумерация ведется по каждой группе, начинаяс номера 1. В централизованных бухгалтериях описи ведутся в таком же порядке покаждому обслуживаемому учреждению. При выбытии и перемещении основных средств вграфе «Примечание» описи указывается дата (число, месяц, год) и номермемориального ордера.
51. Карточка ф.ОС-6 бюдж. предназначена для учета зданий,сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов,производственного (включая принадлежности) и хозяйственного инвентаря,транспортных средств и др. Записи в ней производятся на основании первичныхучетных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортовзаводов-изготовителей и других документов. В карточке указываются характерныепризнаки объектов: инвентарный номер объекта, чертеж, модель, тип, марка,заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основныхсредств в эксплуатацию, сведения об износе и др. Кроме того, записываетсякраткая индивидуальная характеристика для всех объектов основных средств. В техслучаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д.имеются драгоценные металлы, указывается перечень деталей, в составе которыхимеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанная впаспорте.
При перемещении основных средств внутри учрежденияпроизводится запись на лицевой стороне этой карточки.
52. Карточка ф.ОС-8 служит для учета рабочего, продуктивногои племенного скота, а также для учета многолетних насаждений и капитальныхрасходов по улучшению земель (без сооружений).
В карточке приводится индивидуальная характеристика животногос указанием возраста, масти, тавра, клички и т.п.
Многолетние насаждения учитываются по инвентарным объектам суказанием вида насаждения, количества высаженных единиц и площади. В стоимостьобъекта включается сумма всех расходов, относящихся к принятым в эксплуатациюплощадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Учет капитальных расходов по улучшению земель ведется вразрезе мероприятий: планировка земельных участков, корчевка площадей подпашню, расчистка зарослей, очистка водоемов с указанием занимаемой площади истоимости выполненных работ по каждому мероприятию.
53. Карточка ф.ОС-9 предназначена для учета библиотечныхфондов и сценическо-постановочных средств.
Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в нейведется только в денежном выражении общей суммой. Учет сценическо-постановочныхсредств ведется на карточках в количественном и суммовом выражении.
Учет библиотечных фондов ведется в порядке, установленномМинистерством культуры Российской Федерации и соответствующими федеральнымиорганами исполнительной власти по согласованию с Министерством финансовРоссийской Федерации, а сценическо-постановочных средств — Министерствомкультуры Российской Федерации по согласованию с Министерством финансовРоссийской Федерации.
Счет 02 «Износ основных средств»
Субсчет 020 «Износ основных средств»
54. На этом счете отражается движение износа основныхсредств, числящихся на балансе учреждения. Износ определяется и учитывается позданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию,рабочему скоту, транспортным средствам, производственному (включаяпринадлежности) и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям, достигшимэксплуатационного возраста.
Износ не определяется по следующим основным средствам:
по зданиям и сооружениям, являющимся уникальными памятникамиархитектуры и искусства; оборудованию, экспонатам, образцам, моделямдействующим и недействующим, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся вкабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей;продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, экспонатам животного мира (взоопарках и других аналогичных учреждениях); многолетним насаждениям, недостигшим эксплуатационного возраста; библиотечным фондам, фильмофонду,сценическо-постановочным средствам, музейным и художественным ценностям, поосновным средствам учреждений, находящихся за границей. Износ объектов основныхсредств определяется за полный календарный год (независимо от того, в какоммесяце отчетного года они приобретены или построены), в соответствии сустановленными нормами.
В инвентарных карточках учета основных средств ф.ф.ОС-6бюдж., ОС-8 записываются годовая норма и сумма износа в рублях, шифр годовойнормы износа и год, в котором последний раз начисляется износ. Годовые нормыизноса по объектам основных средств, приобретенным как за счет бюджетныхсредств, так и за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности,а также целевых средств и безвозмездных поступлений, определяются согласнонормативным методическим актам, разработанным в установленном порядке.
Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимостиосновных средств. Ежегодно из карточек сумма износа записывается в оборотнуюведомость ф.326 по субсчету 020. На общую сумму износа, начисленного заотчетный год по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств исредств, полученных за счет внебюджетных источников, в последний рабочий деньдекабря составляется мемориальный ордер ф.274 с отражением по дебету субсчета250 и кредиту субсчета 020.
Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты,которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием длясписания их по причине полного износа.
При выбытии объектов в связи с их ликвидацией илибезвозмездной передачей по соответствующей карточке определяется общая суммаизноса за время нахождения объекта в эксплуатации, и на эту сумму уменьшаетсяизнос по субсчету 020.
Для аналитического учета по субсчету 020 применяетсяоборотная ведомость по основным средствам ф.326. Записи в оборотной ведомостипроизводятся путем отражения входящего сальдо по начисленному износу в разрезекаждого объекта основных средств и движения сумм износа по его начислению исписанию.
Счет 03 «Другие долгосрочные вложения»
55. На счете 03 учитываются долгосрочные финансовые вложения(субсчет 030) и нематериальные активы (субсчет 031).
56. На субсчете 030 «Долгосрочные финансовые вложения»учитывается движение вложений (инвестиций) учреждения на срок более одного годав ценные бумаги, в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ навере, в процентные облигации государственных и местных займов, производимых засчет средств, полученных от предпринимательской деятельности. При этом вложениясредств отражаются по дебету субсчета 030 и кредиту субсчетов счета 01,субсчета 031 (одновременно производится вторая запись по дебету субсчетов 020,250, 251 и кредиту субсчета 241)и субсчетов 111, 118.
Реализация и погашение облигаций и других ценных бумаг поучетной стоимости отражается по дебету субсчетов 111, 118 и кредиту субсчета030; на сумму, превышающую учетную стоимость, отражается по дебету субсчетов111, 118 и кредиту субсчета 400; на сумму, понижающую учетную стоимость,отражается по дебету субсчета 400 и кредиту субсчета 030.
Аналитический учет по субсчету 030 ведется по видамфинансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, намногографных карточках ф.283 или ф.0512026.
57. На субсчете 031 «Нематериальные активы»учитываются нематериальные активы, использование которых в хозяйственнойдеятельности осуществляется в течение периода, превышающего 12 месяцев.
К нематериальным активам относятся права, возникающие:
из авторских и иных договоров на создание научных разработок,а также на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, напрограммы для ЭВМ, базы данных и др.;
из патентов на изобретения, промышленные образцы,селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки изнаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
из прав на «ноу-хау», отдельные квартиры,приобретенные для учреждений в объектах жилого фонда, находящихся на балансахдругих организаций.
Кроме того, к нематериальным активам могут относитьсяорганизационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица).
Нематериальные активы отражаются в учете по дебету субсчета031 и кредиту соответствующих субсчетов средств учреждения, расчетов в суммерасходов на приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором онипригодны к использованию. Одновременно с их оприходованием производится записьв кредит субсчета 251 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 22. Привыбытии нематериальных активов производится запись по дебету субсчета 251 икредиту субсчета 031. Износ по нематериальным активам не начисляется.
При списании нематериальных активов используются формыдокументов, установленные для списания объектов основных средств.
Аналитический учет по субсчету 031 ведется по объектамнематериальных активов в инвентарной карточке ОС-6 бюдж.
Глава 2. Материальные запасы
58. На счетах материальных запасов учитываются строительныематериалы, оборудование к установке, материалы, продукты питания, топливо игорючее, корма, фураж, тара, запасные части к машинам и оборудованию, молоднякживотных и животные на откорме, материалы для учебных, научных и других целей,а также материалы длительного использования для научных исследований и налабораторном испытании, спецоборудование для научно-исследовательских работ подоговорам с заказчиками, специальные (военные) материалы.
Основными задачами учета материальных запасов являются:обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованиемвсех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов;своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации вустановленном порядке; получение точных сведений об их остатках, находящихся наскладах учреждений.
В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учетаматериальных ценностей необходимо обеспечить надлежащую организацию складскогоучета. Хранение материальных ценностей должно производиться в специальноприспособленных помещениях (складах). Порядок размещения материальных ценностейв складских помещениях должен обеспечивать быстроту операций по их приемке,выдаче и проведению инвентаризации. Ответственность за приемку, хранение иотпуск материальных ценностей возлагается на материально ответственных лиц,назначенных приказом руководителя учреждения. Смена этих лиц должнасопровождаться инвентаризацией материальных запасов на складах и составлениемприемо-сдаточных актов, утверждаемых руководителем учреждения .
Места хранения материальных ценностей должны быть оснащенынеобходимым весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой идругими контрольными приспособлениями.
Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, нонаходящиеся в его пользовании или распоряжении, на ответственном хранении всоответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету назабалансовые счета по стоимости, предусмотренной в договоре.
59. Материальные запасы отражаются в учете и отчетности пофактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов,приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов учреждения на ихприобретение.
Фактические расходы на приобретение материальных запасовмогут включать в себя:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретенияза счет средств от предпринимательской деятельности);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
— таможенные пошлины и иные платежи;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,через которую приобретены материальные запасы;
— расходы по заготовке и доставке материальных запасов доместа их использования, включая расходы по страхованию. Данные расходы, вчастности, включают в себя: расходы по заготовке и доставке материальныхзапасов, расходы за услуги транспорта по доставке материальных запасов до местаих использования, и т.п. расходы. В состав данных расходов учреждения могуттакже относить и расходы по оплате процентов по заемным средствам, если онисвязаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходованияматериальных запасов на складах учреждения; иные расходы, непосредственносвязанные с приобретением материальных запасов.
Расходы на наем транспорта по доставке продуктов питания,медикаментов, перевязочных средств, минеральных вод, сывороток и т.п. длялечебно-профилактических, детских и других социально-культурных учрежденийотносятся по смете доходов и расходов учреждения на прочие транспортныерасходы.
Материальные запасы, приобретаемые за иностранную валюту,отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсуЦентрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетныхсредств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевыхсредств и безвозмездных поступлений, ведется в количественном и суммовомвыражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам накарточках количественно-суммового учета материальных ценностей ф.296 ираздельных оборотных ведомостях ф.М-44.
Учет материальных ценностей на складе ведется материальноответственным лицом в книге складского учета материалов ф.М-17 только понаименованиям, сортам и количеству.
Бухгалтерия систематически осуществляет контроль запоступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, атакже производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися наскладе (кладовой).
60. Материалы и продукты питания в регистры бухгалтерскогоучета по приходу записываются на основании первичных учетных документов(счетов, актов и др.) тем числом, когда получены ценности. В первичных учетныхдокументах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалыили продукты питания, наименование, сорт, количество (вес), цена, сумма, датапоступления на склад и расписка материально ответственного лица, принявшего этиценности.
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документовпоставщика, составляется акт приемки по ф.429. Акт составляется приемочнойкомиссией в двух экземплярах с обязательным участием заведующего складом ипредставителя от поставщика или незаинтересованной организации. Один экземпляракта используется для учета принятых материальных ценностей, другой — длянаправления письма поставщику.
61. Выдача материалов со склада производится по документам,утвержденным руководителем учреждения. Для выдачи материалов применяютсяследующие документы:
а) накладная (требование) ф.434 применяется при выдачематериалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения. Накладная(требование) выписывается в двух экземплярах;
б) меню — требование на выдачу продуктов питания ф.299применяется для выдачи продуктов питания со склада. Меню — требованиесоставляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных околичестве довольствующихся.
Меню — требование с расписками лиц о выдаче и получениипродуктов питания передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, ноне реже трех раз в месяц.
Выдача продуктов питания в лечебно-профилактическихучреждениях производится в порядке, установленном Министерством здравоохраненияРоссийской Федерации по согласованию с Министерством финансов РоссийскойФедерации;
в) ведомость на выдачу кормов и фуража ф.397. Корма и фуражотпускаются со склада в пределах установленных норм;
г) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф.410применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных идругих целей в течение месяца. При этом записи в ведомости следует производитьне в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов необходимооставлять определенное количество строк, чтобы в конце месяца по каждому видуматериалов можно было получить общий итог;
д) заборная карта ф.431 применяется как при ежедневномотпуске материалов и топлива, так и через определенные промежутки времени втечение месяца.
Заборная карта выписывается на каждого получателя нанесколько наименований материалов для расходования по прямому назначению. Этакарта выписывается в двух экземплярах, один из которых с распиской получателяхранится на складе, второй — у получателя. При ежедневном отпуске материаловзаборная карта выписывается сроком на 15 дней, а при периодическом отпуске — сроком на месяц.
Материалы и топливо выдаются в установленном порядке припредъявлении получателем своего экземпляра заборной карты. Отпуск материаловсверх установленного лимита производится по накладной (требованию) ф.4 34.
В тех случаях, когда выдача топлива со склада по накладной(требованию) или заборной карте является невозможной, списание расхода топливапроизводится по актам обмера остатков;
е) путевой лист (ф.ф.3 (0345001), 3-спец. (0345002), 4(0345003), 4-с (0345004), 4-п (0345005), 6-спец. (0345007) применяется длясписания в расход всех видов топлива. Топливо списывается по фактическомурасходу, но не выше норм расхода горюче-смазочных материалов на автомобильномтранспорте, утвержденных в установленном порядке. Регистрация путевых листовпроизводится в журнале учета движения путевых листов ф.8 (0345008);
ж) товарно-транспортная накладная ф.1-т (0345009)межотраслевая применяется в учреждениях для перевозки и оформления грузов.
62. Списание материалов и продуктов питания производится поценам их приобретения или средним ценам, если аналогичные материалы илипродукты питания приобретались по разным ценам.
Списание материалов и продуктов питания производится всоответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов наосновании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденныхруководителем учреждения (ф.ф.299, 397, 410, 431, 3, 3-спец., 4, 4-с, 4-п,6-спец. или акта о списании материальных запасов ф.230).
Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки ит.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся под материальными ценностями,учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетахпоставщиков.
При возврате или реализации тары разница между ценойприобретения и ценой, по которой тара реализована, относится по смете доходов ирасходов на прочие текущие расходы.
63. Для учета материальных запасов предназначены следующиесчета: 04 «Оборудование, строительные материалы и материалы для научныхисследований», 05 «Молодняк животных и животные на откорме», 06«Материалы и продукты питания».
Счет 04 «Оборудование, строительные материалы иматериалы
для научных исследований»
64. На этом счете учитываются оборудование, подлежащееустановке в строящихся (реконструируемых) объектах, строительные материалы,конструкции, детали и другие материальные ценности, приобретаемые за счетсредств, выделенных из бюджета и средств, полученных за счет внебюджетныхисточников, материалы длительного использования для научно-исследовательских работ,а также специальное оборудование, приобретенное для выполнениянаучно-исследовательских работ по договорам с заказчиками.
Счет 04 «Оборудование, строительные материалы иматериалы для научных исследований» подразделяется на субсчета :
040 «Оборудование к установке»;
041 «Строительные материалы для капитальногостроительства»;
043 «Материалы длительного использования для научныхисследований и на лабораторном испытании»;
044 «Спецоборудование для научно-исследовательских работпо договорам с заказчиками».
65. На субсчете 040 «Оборудование к установке»учитываются готовые к установке строительные конструкции и детали. К нимотносятся: металлические, железобетонные и деревянные конструкции; блоки исборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование дляотопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительныекотлы, радиаторы и т.п.).
На этом субсчете также учитывается отечественное и импортноеоборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. Коборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может бытьвведено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаментуили опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такогооборудования. При этом в состав оборудования включается иконтрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные длямонтажа в составе установленного оборудования. На данном субсчете учитываются идругие материальные ценности, необходимые для строительства.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по видамоборудования, конструкций и деталей, количеству, стоимости и материальноответственным лицам на карточке ф.296.
66. На субсчете 041 «Строительные материалы длякапитального строительства» учитываются строительные материалы, приобретаемыеза счет средств, предназначенных для капитального строительства.
К строительным материалам относятся: силикатные материалы(цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица); лесные материалы(лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.); строительный металл (железо,жесть, сталь, цинк листовой и т.п.); металлоизделия (гвозди, гайки, болты,скобяные изделия и т.п.); санитарно-технические материалы (краны, муфты,тройники и т.п.); электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики,шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.); химико-москательные (краска,олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы.
В подсобных сельских хозяйствах на этом субсчете учитываетсяпосадочный материал, приобретенный за счет средств, предназначенных на закладкусадов, ягодников, виноградников и т.п.
Аналитический учет строительных материалов ведется понаименованиям материалов, количеству, стоимости и материально ответственнымлицам на карточке ф.296.
67. На субсчете 043 «Материалы длительного использованиядля научных исследований и на лабораторном испытании» учитываютсяматериалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурныеподразделения научно-исследовательского института, вуза длянаучно-исследовательских работ, которые используются неоднократно илидлительное время, а также материалы, которые являются объектами научныхисследований.
В дебет субсчета 043 записываются материалы, полученные сосклада, при этом кредитуются соответствующие субсчета счета 06.
Материалы, полученные со склада для выполнения указанныхработ, должны находиться на ответственном хранении у лиц, назначенных приказомруководителя учреждения. Эти лица обязаны учитывать материалы по наименованиями количеству в книге ф.М-17.
Списание материалов в расход производится на основании актовили других документов, утвержденных руководителем учреждения. На суммуизрасходованных материалов кредитуется субсчет 043 и дебетуются соответствующиесубсчета счетов 20, 22.
Аналитический учет по субсчету 043 в бухгалтерии ведется понаименованиям материалов, количеству, стоимости и материально ответственнымлицам на карточке ф.296.
68. На субсчете 044 «Спецоборудование длянаучно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» внаучно-исследовательских учреждениях и высших учебных заведениях учитываетсяспецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работпо конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение.
В дебет субсчета 044 записывается приобретенное оборудованиедля выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками потеме, при этом кредитуются субсчета 111, 178. При передаче оборудования сосклада в научное подразделение для выполнения работ по теме (договору)кредитуется субсчет 044 и дебетуется субсчет 220 и учитываются эти предметы назабалансовом счете 02 «Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение».
Если после завершения работы по теме (договору)спецоборудование не возвращается заказчику, то оно оценивается по рыночнымценам на дату оприходования, а имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактические расходы, связанные с производствомобъекта имуществу) и учитывается по дебету соответствующих субсчетов счетов:01, 07 и кредиту субсчетов 020, 250, 260 или — по дебету соответствующегосубсчета счета 06 и кредиту субсчетов 241, 270, если эти предметы используютсяв качестве материала. Стоимость этого оборудования списывается с забалансовогосчета 02.
Аналитический учет по субсчету 044 ведется по наименованиямпредметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточкеф.296.
Счет 05 «Молодняк животных и животные на откорме»
Субсчет 050 «Молодняк животных и животные наоткорме»
69. На этом счете учитываются молодняк всех видов животных иживотные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от ихстоимости. Этот счет применяется только в подсобных сельских хозяйствах.
При покупке молодняка и животных, предназначенных дляоткорма, производится запись в дебет субсчета 050 и кредит соответствующихсубсчетов 111, 178.
Молодняк животных, полученный от приплода в своем хозяйстве,приходуется в день отела, опороса, окота и т.п. на основании акта на приплод поплановой стоимости и на стоимость полученного приплода производится запись подебету субсчета 050 и кредиту субсчета 220.
Молодняк животных и животные на откорме ежемесячновзвешиваются, кроме молодняка, по которому учитывается не привес, а прирост.Привес молодняка животных и животных на откорме присоединяется к первоначальномуих весу, согласно акту. Стоимость привеса определяется исходя из фактическогопривеса животных за отчетный месяц по плановой стоимости единицы привеса.
По молодняку животных, по которым учитывается прирост,стоимость прироста исчисляется исходя из фактического количества кормо-днейпребывания в хозяйстве, оцениваемых по плановой стоимости выращивания израсчета плановых расходов на один кормо-день соответствующего вида и группыживотных.
На стоимость полученного привеса или прироста производитсязапись по дебету субсчета 050 и кредиту субсчета 220.
По окончании откорма стоимость забитых животных списываетсяпо кредиту субсчета 050. При этом стоимость полученной продукции на основанииакта приходуется по плановой стоимости по дебету субсчета 080. Разница междустоимостью забитых животных и стоимостью полученной продукции относится насубсчет 220 в корреспонденции с субсчетом 050.
Падеж молодняка животных и животных на откормерассматривается как потери производства и стоимость их относится на увеличениестоимости выращенного поголовья. В течение отчетного года эти потери должнысписываться в оценке, числящейся на начало отчетного года, с присоединениемплановой стоимости привеса или прироста за период с начала года до моментападежа, с кредита субсчета 050 в дебет субсчета 220.
В случае падежа животных по вине материально ответственныхлиц, ущерб, причиненный хозяйству, должен быть взыскан с виновных лиц вустановленном порядке.
В конце года плановая стоимость продукции животноводства истоимость привеса молодняка животных, учтенная на субсчете 080 и субсчете 050,корректируется на сумму полученной экономии или перерасхода. На выявленнуюразницу между плановой и фактической стоимостью продукции дебетуются субсчет080 и субсчет 050 и кредитуются субсчета 220 или 400 положительными числами вслучае перерасхода и отрицательными числами (красными чернилами) в случаяхэкономии против плановой стоимости.
Молодняк скота, переходящий на следующий год для дальнейшеговыращивания и откорма, а также молодняк скота, переводимый в отчетном году восновное стадо, оценивается по фактической стоимости.
Аналитический учет молодняка животных ведется по видам ивозрастным группам, а животных на откорме — только по видам в книге учетаживотных ф.395. Учет должен обеспечить возможность получения данных о поголовьеи живом весе, привесе, приросте животных и пр.
Счет 06 «Материалы и продукты питания»
70. На этом счете учитываются материалы и продукты питания поих предметной характеристике.
Счет 06 «Материалы и продукты питания» подразделяетсяна субсчета:
060 «Материалы для учебных, научных и другихцелей»;
061 «Продукты питания»;
062 «Медикаменты и перевязочные средства»;
063 «Хозяйственные материалы и канцелярскиепринадлежности»;
064 «Топливо, горючее и смазочные материалы»;
065 «Специальные материалы»;
066 «Тара»;
067 «Прочие материалы»;
068 «Материалы в пути»;
069 «Запасные части к машинам и оборудованию».
71. На субсчете 060 «Материалы для учебных, научных идругих целей» учитываются реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы,электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага дляиздания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочиематериалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, а такжедрагоценные и другие металлы для протезирования.
Учет драгоценных металлов для протезирования ведется впорядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации посогласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
72. На субсчете 061 «Продукты питания» учитываютсяпродукты питания в учреждениях, в сметах доходов и расходов которых какбюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников,предусмотрены ассигнования на эти цели.
Учет поступления продуктов питания ведется в накопительнойведомости по приходу продуктов питания ф.300. Ведомость составляется по каждомуматериально ответственному лицу отдельно. Записи в ведомости производятся наосновании первичных учетных документов в количественном и суммовом выражении.По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги. Основанием длясоставления мемориального ордера 11 является накопительная ведомость ф.300 илисвод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания ф.398 — мемориальныйордер 11.
Учет расходов продуктов питания ведется в накопительнойведомости по расходу продуктов питания ф.399. Эта ведомость составляется поматериально ответственным лицам. Записи в ней производятся на основании меню — требования на выдачу продуктов питания ф.299 и других документов. По окончаниимесяца в ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определениястоимости израсходованных продуктов питания. Одновременно сверяется числодовольствующихся по детским учреждениям с данными посещаемости детей, полечебным учреждениям — по сведениям о наличии больных и др. Основанием длясоставления мемориального ордера 12 является накопительная ведомость ф.399 илисвод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания ф.411. В свод ф.411,кроме данных накопительных ведомостей, записываются данные других расходныхдокументов на продукты питания (актов на недостачу продуктов питания, возвратана базу и т.п.).
Аналитический учет продуктов питания ведется понаименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицамв оборотных ведомостях по материальным запасам ф.М-44. Записи в оборотныеведомости производятся на основании данных накопительных ведомостей ф.300 иф.399. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятсяостатки на начало месяца.
73. На субсчете 062 «Медикаменты и перевязочныесредства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийныепрепараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах,лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и других учреждениях, где в сметахдоходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счетвнебюджетных источников, предусмотрены ассигнования на эти цели.
Учет медикаментов и перевязочных средств ведется учреждениемв порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации посогласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
74. На субсчете 063 «Хозяйственные материалы иканцелярские принадлежности» учитываются хозяйственные материалы иканцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд учреждений(электрические лампочки, мыло, щетки и др.), строительные материалы,предназначенные для текущего и капитального ремонта. Канцелярскиепринадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и т.п.), а также медикаментыи готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств идорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущиенужды, могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы поприходу и расходу на субсчете 063. На документах, подтверждающих приобретение иполучение этих ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы.
75. На субсчете 064 «Топливо, горючее и смазочныематериалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов,находящихся на складах или кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин,мазут, автол и т.д.), а также — непосредственно у материально ответственныхлиц.
76. На субсчете 065 «Специальные материалы»учитываются материалы специального назначения, перечень которых определяетсясоответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию сМинистерством финансов Российской Федерации.
77. На субсчете 066 «Тара» учитывается возвратнаяили обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) каксвободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями.
78. На субсчете 067 «Прочие материалы» учитываютсякорма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена,удобрения, прочие материалы, а также приобретенная для предпринимательскойдеятельности печатная, сувенирная и другая продукция. На этом субсчете такжеучитывается приплод молодняка (жеребят) при наличии в учреждениях рабочихлошадей, содержащихся за счет сметы доходов и расходов по бюджету. Приплодмолодняка в этом случае приходуется по закупочным ценам и отражается по дебетусубсчета 067 и кредиту субсчета 140.
79. Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063-067 вучреждениях ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материальноответственным лицам на карточке ф.296.
Карточки регистрируются в порядке, предусмотренном пунктом 16настоящей Инструкции, при этом реестр карточек (ф.279) в централизованныхбухгалтериях ведется отдельно по каждому обслуживаемому учреждению.
80. На субсчете 068 «Материалы в пути» учитываютсяматериалы, оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившиек концу месяца на склад. На этом субсчете могут также учитываться материалы,полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственногообслуживания и не распределенные по учреждениям.
Суммы, отраженные на этом субсчете, должны быть подтвержденынадлежаще оформленными документами и, в частности, на материалы, находящиеся впути, — накладными железнодорожного и водного транспорта со штампами станцииили порта, удостоверяющими непоступление груза — соответствующими документами.
Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельнымпоставщикам на карточке ф.296. Материалы, поступившие на склад группцентрализованного снабжения и хозяйственного обслуживания, учитываются по ихнаименованиям с указанием цены, количества и суммы на карточке ф.296.
81. На субсчете 069 «Запасные части к машинам иоборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта изамены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных идр.), оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы,автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).
Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиямзапасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материальноответственным лицам на карточке ф.296. При этом двигатели, аккумуляторы,автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных,бухгалтерией учитываются на забалансовом счете 12 «Запасные части ктранспортным средствам, выданные взамен изношенных».
82. На стоимость приобретенных материалов производится записьв дебет соответствующих субсчетов счета 06 и кредит соответствующих субсчетовсчетов 09, 10, 11, 12, 13, 16, 17.
Стоимость израсходованных материалов записывается в кредитсоответствующего субсчета счета 06 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20,21, 22.
83. Учет операций по расходу материалов, кроме продуктовпитания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф.396(мемориальный ордер 13).
Записи в накопительную ведомость производятся по каждомудокументу и соответствующим субсчетам с выделением в том числе сумм пообслуживаемым учреждениям или материально ответственным лицам. По окончаниимесяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».
Глава 3. Малоценные предметы
84. В составе малоценных предметов учитываются предметы,перечисленные в подпунктах «а», «б», «в» и«г» пункта 32 настоящей Инструкции, на счете 07 «Малоценныепредметы».
Счет 07 «Малоценные предметы» подразделяется насубсчета:
070 «Малоценные предметы на складе»;
071 «Малоценные предметы в эксплуатации»;
072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь наскладе»;
073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь вэксплуатации».
Малоценные предметы отражаются в бухгалтерском учете иотчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на ихприобретение.
Малоценные предметы, приобретаемые в иностранной валюте,отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсуЦентрального банка Российской Федерации, действующего на день совершенияоперации.
Учет малоценных предметов, приобретенных за счет бюджетныхсредств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевыхсредств и безвозмездных поступлений ведется на соответствующих субсчетах счета07 на карточках ф.296, и раздельных оборотных ведомостях ф.М-44.
85. На субсчете 070 «Малоценные предметы на складе»учитываются малоценные предметы, находящиеся на складе, независимо от их стоимости.
Малоценные предметы по мере их приобретения отражаются подебету субсчета 070 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11, 16,17. Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов20, 22 и кредиту субсчета 260.
Малоценные предметы при отпуске их в эксплуатациюзаписываются в кредит субсчета 070 и дебет субсчета 071, а стоимостью заединицу до 1/2 минимального размера оплаты труда, установленной действующимзаконодательством, (за исключением посуды, столового и кухонного инвентаря)записываются в дебет субсчета 260 и кредит субсчета 070.
Учет малоценных предметов, находящихся на складе, ведетсяматериально ответственными лицами по наименованиям предметов и количеству вкниге ф.М-17. Выдача предметов со склада в эксплуатацию стоимостью до 1/2минимального размера оплаты труда производится на основании ведомости выдачиматериалов на нужды учреждения ф.410, а свыше 1/2 минимального размера оплатытруда — по накладной (требованию) ф.434, которая выписывается в двух экземплярах.
Аналитический учет по субсчету 070 в бухгалтерии ведется понаименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственнымлицам на карточках ф.296.
Малоценные предметы в регистры бухгалтерского учета поприходу записываются в порядке, предусмотренном пунктом 60 настоящейИнструкции.
86. На субсчете 071 «Малоценные предметы вэксплуатации» учитываются малоценные предметы, находящиеся в эксплуатации.
Списание малоценных предметов производится при полной ихизношенности на основании актов о списании малоценных предметов ф.443,утвержденных руководителем учреждения, если иной порядок списания не установленсоответствующим федеральным органом исполнительной власти или главнымраспорядителем средств.
Для списания разбитой посуды ведется книга регистрации бояпосуды ф.325. Записи в книге производятся соответствующими должностными лицами.Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением книги иежеквартально (ежемесячно) составляет акт о списании разбитой посуды, которыйутверждается руководителем учреждения.
На сумму выбывших из эксплуатации малоценных предметовпроизводится запись по кредиту субсчета 071 и дебету субсчета 260.
Учет операций по выбытию и перемещению малоценных предметовведется в накопительной ведомости ф.438 (мемориальный ордер 10). Записи внакопительную ведомость производятся в порядке, предусмотренном пунктом 49настоящей Инструкции.
Аналитический учет малоценных предметов по субсчету 071ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости и материально ответственнымлицам на карточках ф.296.
Все малоценные предметы в эксплуатации должны находиться нахранении у лиц, ответственных за правильную эксплуатацию и сохранность этихпредметов. Эти лица обязаны учитывать предметы по наименованиям и количеству вкниге ф.М-17.
87. На субсчете 072 «Белье, постельные принадлежности,одежда и обувь на складе» учитываются указанные предметы в учрежденияхздравоохранения, социальной защиты населения, образования и др. с выделением наотдельные группы по их наименованиям, количеству и материально ответственнымлицам в книге ф.М-17:
а) белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
б) постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки,одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);
в) одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы,пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);
г) обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии,валенки ит.п.);
д) спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.).
Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующимскладом в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерииспециальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, суказанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатациюдополнительно указывается год и месяц выдачи их со склада. Маркировочные штампыдолжны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь по мере ихприобретения отражаются по дебету субсчета 072 и кредиту соответствующихсубсчетов счетов 09, 10, 11, 12, 16, 17. Одновременно производится запись подебету соответствующих субсчетов счетов 20, 22 и кредиту субсчета 260.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, выданные вэксплуатацию, записываются в дебет субсчета 073 и кредит субсчета 072.
Аналитический учет по субсчету 072 в бухгалтерии ведется понаименованиям, количеству, стоимости, группам и материально ответственным лицамна карточках ф.ф.296, ОС-9.
88. На субсчете 073 «Белье, постельные принадлежности,одежда и обувь в эксплуатации» учитываются белье, постельныепринадлежности, одежда и обувь, находящиеся в эксплуатации.
Аналитический учет белья, постельных принадлежностей, одеждыи обуви ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости, группам иматериально ответственным лицам на карточках ф.296.
Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельныхпринадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы,утвержденных в порядке, установленном действующим законодательством наосновании утвержденного руководителем учреждения акта о списании малоценныхпредметов ф.443.
На сумму выбывших из эксплуатации белья, постельныхпринадлежностей, одежды и обуви производится запись по кредиту субсчета 073 идебету субсчета 260.
Глава 4. Готовая продукция
Счет 08 «Готовая продукция»
Субсчет 080 «Готовая продукция»
89. На субсчете 080 «Готовая продукция» учитываютсяизготовленные в учреждениях и их подразделениях (в том числе производственных(учебных) мастерских, подсобных (учебных) сельских хозяйствах) продукция иизделия.
Готовые продукция и изделия учитываются по фактическойстоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление,кроме продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств.
Готовые продукция и изделия приходуются на складе наосновании актов приемки или других документов. На сумму готовой продукциипроизводится запись по дебету субсчета 080 и кредиту субсчета 220.
На сумму сданной заказчику продукции кредитуется субсчет 080и дебетуется субсчет 280.
Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств учитывается втечение года по плановой стоимости. При оприходовании продукции дебетуетсясубсчет 080 и кредитуется субсчет 220. При передаче продукции заказчикупроизводится запись с кредита субсчета 080 в дебет субсчета 280.
Продукция, предназначенная для нужд самого хозяйства,списывается с субсчета 080 на соответствующие субсчета счетов 06, 07.
На основании годовых отчетных калькуляций плановая стоимостьпродукции корректируется в конце года до фактической стоимости.
В том случае, если фактическая стоимость полученной за годсельскохозяйственной продукции выше плановой, на сумму разницы междуфактической и плановой стоимостью в части нереализованной продукциипроизводится дополнительная запись по дебету субсчета 080 и кредиту субсчета220, а в части реализованной продукции дебетуется субсчет 280 и кредитуетсясубсчет 220.
Если же фактическая стоимость полученной за годсельскохозяйственной продукции ниже плановой, то на сумму разницы междуплановой и фактической стоимостью (сумма экономии) производится записьотрицательными числами (красными чернилами) в части нереализованной продукциипо дебету субсчета 080 и кредиту субсчета 220, а в части реализованнойпродукции по дебету субсчета 280 и кредиту субсчета 220.
На указанном счете также учитываются приобретенные и выданныесо склада в производство столовых и для реализации продукты питания и товары.
При передаче продуктов питания в производство и товаров дляреализации производится запись по дебету субсчета 080 и кредиту субсчетов счета06 по балансовой стоимости и одновременно на сумму наценки по переданным впроизводство продуктам питания и товарам для реализации производится запись подебету субсчета 080 и кредиту субсчета 401.
На сумму реализованных продуктов и товаров производятсязаписи по дебету субсчетов 111, 120 и кредиту субсчета 080 по цене реализации,одновременно по дебету субсчетов 280 и 401 в корреспонденции с кредитомсубсчета 400 соответственно по цене приобретения без наценки и на суммунаценки.
Аналитический учет изготовленной продукции и изделий ведетсяпо наименованию, количеству, стоимости и по местам хранения на карточке ф.296.
Глава 5. Средства учреждений
90. Движение бюджетных средств и средств, полученных за счетвнебюджетных источников, учитывается учреждениями на счетах органа казначействаили на счетах в кредитных организациях (если эти учреждения или их средства,полученные за счет внебюджетных источников, не переведены на казначейскоеобслуживание ), в кассе, в прочих денежных документах.
Счет 09 «Средства федерального бюджета»
91. На этом счете учреждения учитывают объемы финансированиярасходов федерального бюджета, выделяемые им главными распорядителями илираспорядителями и доведенные Министерством финансов Российской Федерации черезлицевые счета, открытые в органах федерального казначейства Министерствафинансов Российской Федерации.
Порядок доведения объемов финансирования расходовфедерального бюджета до получателей, а также отражения указанных операций икассовых расходов на лицевых счетах, устанавливается Министерством финансовРоссийской Федерации.
Учет операций по исполнению расходов федерального бюджета налицевых счетах учреждений ведется в накопительной ведомости по движению средствна бюджетных счетах ф.381 (мемориальный ордер 2) на основании документов,приложенных к выписке из лицевого счета.
92. Счет 09 «Средства федерального бюджета»подразделяется на субсчета:
090 «Средства федерального бюджета для переводаучреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и надругие мероприятия»;
091 «Средства федерального бюджета на расходыучреждения»;
097 «Средства федерального бюджета в иностраннойвалюте».
93. На субсчете 090 «Средства федерального бюджета дляперевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя(распорядителя), и на другие мероприятия» учитываются операции по движениюобъемов финансирования расходов (текущие расходы, капитальные расходы) в рамкахисполнения федерального бюджета, доведенных до главного распорядителя,распорядителя, а также по доведению распределенных объемов финансирования дополучателей, находящихся в их ведении.
Объемы финансирования расходов, доведенные Министерствомфинансов Российской Федерации до главного распорядителя, главным распорядителемдо распорядителя, записываются по дебету субсчета 090 и кредиту субсчета 230.
Аналитический учет объемов финансирования расходовфедерального бюджета главным распорядителем, распорядителем ведется по лицевомусчету в ведомости учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и объемовфинансирования расходов главного распорядителя (распорядителя) бюджетныхсредств ф.301.
В разделе 1 ведомости ф.301 записываются лимиты бюджетныхобязательств, доведенные Министерством финансов Российской Федерации главномураспорядителю, а главным распорядителем — распорядителю в разрезе разделов иподразделов, целевых статей и видов расходов бюджетной классификации РоссийскойФедерации с выделением кодов экономической классификации расходов. В строкераздела I ведомости ф.301 «Итого утверждено на конец текущегопериода» в конце месяца записываются данные утвержденных лимитов бюджетныхобязательств с учетом их изменений по виду расхода с разбивкой по элементамэкономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Итоговыесуммы лимитов бюджетных обязательств записываются в строку «Итогоутверждено на начало текущего месяца» ведомости следующего месяца.
В разделе 2 ведомости ф.301 ведется учет объемовфинансирования, выделяемых в течении месяца главному распорядителю, главнымраспорядителем — распорядителю по датам выписки органов казначейства с лицевогосчета в разрезе доведенных при финансировании кодов экономической классификациирасходов бюджетов Российской Федерации.
Итоги подсчитываются за месяц и с начала года за минусомотозванных объемов финансирования. По строке «Остаток ассигнований(лимитов бюджетных обязательств), непокрытый финансированием» отражаетсяна отчетную дату разница между утвержденными лимитами бюджетных обязательств,учет которых ведется в разделе 1, и объемами финансирования расходов раздела 2.
Распределенные объемы финансирования расходов учреждениям,находящимся в ведении главного распорядителя, распорядителя, записываются подебету субсчета 140 и кредиту субсчета 090.
Аналитический учет распределенных учреждениям лимитовбюджетных обязательств и объемов финансирования расходов, ведется в ведомостиф.301, открываемой на каждое учреждение в порядке, предусмотренном в настоящемпункте.
94. На субсчете 091 «Средства федерального бюджета на расходыучреждения» учитываются объемы финансирования, доведенные до учреждений (втом числе до главных распорядителей, распорядителей как получателей бюджетныхсредств) на их содержание по смете доходов и расходов и кассовые расходы,проведенные по лицевому счету органа федерального казначейства Министерствафинансов Российской Федерации.
Суммы, поступившие на счета органов федерального казначействаМинистерства финансов Российской Федерации на восстановление кассовых расходов,записываются в дебет субсчета 091 и кредит соответствующих субсчетов кассы,расчетов и др. Расходы, произведенные на основании расчетно-платежныхдокументов получателей, записываются в кредит субсчета 091 и дебетсоответствующих субсчетов счетов кассы, расчетов, материалов, фактическихрасходов и др. При отзыве объемов финансирования производятся записи по кредитусубсчета 091 и дебету соответствующего субсчета счета 14.
Кроме того, по дебету субсчета 091 и кредиту субсчета 141учитываются объемы дополнительных источников бюджетного финансированияучреждений, определенные в соответствии с федеральным законом о федеральномбюджете на очередной финансовый год за счет доходов бюджета, направляемых нафинансирование расходов соответствующих учреждений (арендная плата запользование государственным недвижимым имуществом, закрепленным за научнымиорганизациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения,государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства ит.п.)
Аналитический учет объемов финансирования расходовфедерального бюджета ведется по каждому лицевому счету в разрезе доведенныхкодов бюджетной классификации Российской Федерации в ведомости аналитическогоучета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования икассовых расходов получателя бюджетных средств ф.294.
В разделе 1 ведомости ф.294 записываются лимиты бюджетныхобязательств, доведенные получателю через лицевые счета органов федеральногоказначейства Министерства финансов Российской Федерации в разрезе разделов и подразделов,целевых статей и видов расходов бюджетной классификации Российской Федерации свыделением кодов экономической классификации расходов. В строке раздела Iведомости ф.294 «Итого утверждено на конец текущего периода» в концемесяца записываются данные утвержденных лимитов бюджетных обязательств с учетомих изменений по виду расхода с разбивкой по элементам экономическойклассификации расходов бюджетов Российской Федерации. Итоговые суммы лимитовбюджетных обязательств записываются в строку «Итого утверждено на началотекущего месяца» ведомости следующего месяца.
В разделе 2 ведомости ф.294 ведется учет объемовфинансирования, выделяемых в течение месяца получателю в разрезе доведенных прифинансировании кодов экономической классификации расходов бюджетов РоссийскойФедерации.
В ведомости ф.294 учет операций ведется по датам выписки сосчета органа казначейства или кредитной организации. В ведомости подсчитываютсяитоги за месяц и с начала года. Итоги выводятся за минусом отозванных объемовфинансирования. По строке «Остаток ассигнований (лимитов бюджетныхобязательств), непокрытый финансированием» отражается на отчетную датуразница между лимитами бюджетных обязательств раздела 1 и объемамифинансирования расходов раздела 2.
Аналитический учет кассовых расходов ведется в разделе 3ведомости ф.294 в разрезе кодов предметных статей, подстатей с разбивкой поэлементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификацииРоссийской Федерации, предусмотренным в доведенных объемах лимитов бюджетныхобязательств. Восстановление кассовых расходов производится по тем кодамэкономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которымбыл ранее произведен расход. Итоги за месяц и с начала года подсчитываются заминусом восстановленных кассовых расходов.
По строке «Остаток неиспользованного объемафинансирования» отражается на отчетную дату разница между доведеннымобъемом финансирования и произведенными кассовыми расходами.
По строке «Остаток неиспользованных ассигнований(лимитов бюджетных обязательств) для осуществления кассовых расходов»отражается на отчетную дату разница между доведенными лимитами бюджетныхобязательств и произведенными кассовыми расходами.
Доведенные через органы казначейства до учреждения объемыфинансирования расходов записываются на основании выписки из лицевого счета подебету субсчета 091 и кредиту субсчета 140, 141, 143.
Аналитический учет объемов дополнительных источниковбюджетного финансирования и произведенных кассовых расходов ведется в ф.294 впредусмотренном выше порядке.
95. На субсчете 097 «Средства федерального бюджета виностранной валюте» учитывается движение валютных средств бюджетныхучреждений на счетах, открытых в кредитных организациях.
По дебету субсчета отражаются:
валютные средства, полученные на финансирование расходовфедерального бюджета по международной деятельности, в корреспонденции скредитом субсчетов 140, 230;
средства, полученные от операции, разрешенной в установленномдействующим законодательством порядке, по конвертации рублей в иностраннуювалюту, в корреспонденции с кредитом субсчета 091;
сумма положительной курсовой разницы в корреспонденции скредитом субсчетов 140, 230.
По кредиту субсчета отражаются:
финансирование учреждений за границей, находящихся в веденииорганов государственной власти Российской Федерации, в корреспонденции сдебетом субсчета 140;
перечисление средств в соответствии с заключенными договорамина закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат всоответствии со сметой доходов и расходов учреждения в корреспонденции сдебетом субсчета 178;
получение наличных валютных средств на загранкомандировки вкорреспонденции с дебетом субсчетов 120, 160;
сумма отрицательной курсовой разницы в корреспонденции сдебетом субсчетов 140, 230.
Учет операций по движению денежных средств по субсчету 097ведется в иностранных валютах и рублях по курсу Центрального банка РоссийскойФедерации на день совершения операции в накопительной ведомости ф.381(мемориальный ордер 2) по каждому счету, открытому в кредитной организации всоответствующих иностранных валютах.
Аналитический учет объемов финансирования и кассовых расходовведется в иностранных валютах и рублях по курсу Центрального банка РоссийскойФедерации на день совершения операции в ф.294 в порядке, предусмотренномпунктом 94 настоящей Инструкции.
Счет 10 «Средства бюджетов субъектов РоссийскойФедерации
и местных бюджетов»
96. На этом счете учитываются средства, направляемыеучреждениям на текущие и капитальные расходы по смете доходов и расходов избюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Средства на расходы, оплачиваемые через кредитныеорганизации, направляются в распоряжение главных распорядителей органами,исполняющими бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, впределах ассигнований, предусмотренных по бюджету с учетом последующихизменений, внесенных в установленном порядке.
97. Главным распорядителям, распорядителям, получателямсредств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в кредитных организацияхоткрываются отдельные счета:
а) на расходы учреждений, находящихся в ведении главногораспорядителя, распорядителя и на другие мероприятия;
б) на расходы учреждения.
Главные распорядители (распорядители) направляют средстваучреждениям, находящимся в их ведении, платежными поручениями по формам,утвержденным в установленном порядке. Отзыв средств производится платежнымипоручениями тех же форм.
98. Распорядителям, не осуществляющим перевод средствучреждениям, находящимся в их ведении, открывается счет на расходы учреждения.
99. Расходование средств со счетов учреждений производится впределах остатков средств на этих счетах.
Остатки средств по счету 10 должны соответствовать остаткамна счетах в кредитных организациях. Для сверки правильности записей по счетамкредитная организация выдает или высылает выписки и приложенные к ним документыв сроки, согласованные с учреждениями.
Остатки средств на счетах учреждений на конец года неотзываются со счетов, а переходят на следующий год и засчитываются придальнейшем финансировании из бюджета, если иное не предусмотрено действующимзаконодательством.
100. Учет операций по движению средств на счетах учрежденийведется в накопительной ведомости ф.381 (мемориальный ордер 2). В тех случаях,когда учреждению открыто несколько счетов, накопительные ведомости ведутся покаждому счету отдельно, с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б,2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составлениенакопительных ведомостей и при наличии нескольких счетов в кредитнойорганизации, учет движения средств ведется на карточке учета средств и расчетовф.292 по каждому счету.
101. Счет 10 подразделяется на субсчета:
100 «Средства для перевода учреждениям, находящимся введении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия»;
101 «Средства на расходы учреждения»;
102 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации иместного бюджета в иностранной валюте».
102. На субсчете 100 «Средства для перевода учреждениям,находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другиемероприятия» учитывается движение средств, поступивших в распоряжениеглавного распорядителя, распорядителя для перевода средств учреждениям,находящимся в их ведении, а также на расходы по централизованным мероприятиям.
Полученное финансирование отражается по дебету субсчета 100 икредиту субсчета 230. Финансирование, переведенное учреждениям, находящимся введении главного распорядителя, распорядителя, отражается по дебету субсчета140 и кредиту субсчета 100.
Аналитический учет полученного главным распорядителем,распорядителем финансирования, а также финансирования, переведенногоучреждениям, находящимся в их ведении, ведется в ведомости учета ассигнований(лимитов бюджетных обязательств) и объемов финансирования расходов главногораспорядителя (распорядителя) бюджетных средств ф.301.
В разделе 1 ведомости ф.301 записываются поквартальные данныегодовых ассигнований, доведенные органами, исполняющими бюджеты субъектовРоссийской Федерации и местные бюджеты, главному распорядителю, а главнымраспорядителем — распорядителю в разрезе разделов и подразделов, целевых статейи видов расходов бюджетной классификации Российской Федерации с выделениемкодов экономической классификации расходов. В строке раздела I ведомости ф.301«Итого утверждено на конец текущего периода» в конце месяцазаписываются поквартальные данные утвержденных ассигнований с учетом ихизменений по виду расхода с разбивкой по элементам экономической классификациирасходов бюджетов Российской Федерации. Итоговые суммы ассигнованийзаписываются в строку «Итого утверждено на начало текущего месяца»ведомости следующего месяца.
В разделе 2 ведомости ф.301 ведется учет объемовфинансирования, выделяемых в течении месяца главному распорядителю, главным распорядителем- распорядителю по датам выписки со счета в кредитной организации в разрезедоведенных при финансировании кодов экономической классификации расходовбюджетов Российской Федерации.
Итоги подсчитываются за месяц и с начала года за минусом отозванныхобъемов финансирования. По строке «Остаток ассигнований (лимитов бюджетныхобязательств), непокрытый финансированием» отражается на отчетную датуразница между утвержденными ассигнованиями, учет которых ведется в разделе 1, иобъемами финансирования расходов раздела 2.
Аналитический учет распределенных учреждениям ассигнований иобъемов финансирования расходов, ведется главным распорядителем, распорядителемв ведомости ф.301, открываемой на каждое учреждение в порядке, предусмотренномв настоящем пункте.
103. На субсчете 101 «Средства на расходыучреждения» учитывается движение средств бюджета, поступивших как главнымраспорядителям, распорядителям, так и получателям на их содержание по сметедоходов и расходов (текущие расходы, капитальные расходы).
При поступлении финансирования на счета учрежденийпроизводятся записи в дебет субсчета 101 и в кредит субсчета 140, 143.
Кроме того, по дебету субсчета 101 и кредиту субсчета 141учитываются объемы дополнительных источников бюджетного финансирования учреждений,определенные в соответствии с законом о бюджете субъекта Российской Федерации,правовыми актами представительных органов местного самоуправления на очереднойфинансовый год за счет доходов бюджетов, направляемых на финансированиерасходов соответствующих учреждений.
При использовании средств на основании первичных учетныхдокументов производятся записи в дебет соответствующих субсчетов счетов 12, 15,16, 17, 18, 19, 20 и кредит субсчета 101.
Аналитический учет полученного финансирования ведется учреждениемв разрезе доведенных кодов бюджетной классификации Российской Федерации введомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств),объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств ф.294.
В разделе 1 ведомости ф.294 записываются ассигнования,доведенные получателю в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видоврасходов бюджетной классификации Российской Федерации с выделением кодовэкономической классификации расходов. В строке раздела I ведомости ф.294«Итого утверждено на конец текущего периода» в конце месяцазаписываются поквартальные данные утвержденных годовых ассигнований с учетом ихизменений по виду расхода с разбивкой по элементам экономической классификациирасходов бюджетов Российской Федерации. Итоговые суммы ассигнованийзаписываются в строку «Итого утверждено на начало текущего месяца»ведомости следующего месяца.
В разделе 2 ведомости ф.294 ведется учет объемомфинансирования, выделяемых в течение месяца получателю в разрезе доведенных прифинансировании кодов экономической классификации расходов бюджетов РоссийскойФедерации.
В ведомости ф.294 учет операций ведется по датам выписки сосчета кредитной организации. В ведомости подсчитываются итоги за месяц и сначала года. Итоги выводятся за минусом отозванных объемов финансирования. Построке «Остаток ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), непокрытыйфинансированием» отражается на отчетную дату разница между утвержденнымиассигнованиями раздела 1 и объемами финансирования расходов раздела 2.
Аналитический учет кассовых расходов ведется в разделе 3ведомости ф.294 в разрезе тех кодов предметных статей, подстатей с разбивкой поэлементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификацииРоссийской Федерации, которые предусмотрены в доведенных главнымраспорядителем, распорядителем ассигнованиях. Восстановление кассовых расходовпроизводится по тем кодам экономической классификации расходов бюджетовРоссийской Федерации, по которым был ранее произведен расход. Итоги за месяц ис начала года подсчитываются за минусом восстановленных кассовых расходов.
По строке «Остаток неиспользованного объемафинансирования» отражается на отчетную дату разница между доведеннымобъемом финансирования и произведенными кассовыми расходами.
По строке «Остаток неиспользованных ассигнований(лимитов бюджетных обязательств) для осуществления кассовых расходов»отражается на отчетную дату разница между доведенными ассигнованиями ипроизведенными кассовыми расходами.
Аналитический учет объемов дополнительных источниковбюджетного финансирования и произведенных кассовых расходов ведется в ф.294 впредусмотренном выше порядке.
104. При финансировании учреждений за счет средств бюджетовсубъектов Российской Федерации и местных бюджетов через открытые в органахказначейства лицевые счета следует руководствоваться порядком, предусмотреннымпунктами 93 и 94 настоящей Инструкции.
105. На субсчете 102 «Средства бюджета субъектаРоссийской Федерации и местного бюджета в иностранной валюте» учитываютсяоперации по движению денежных средств в иностранной валюте в установленномзаконодательством порядке применительно к пункту 95 настоящей Инструкции.
Счет 11 «Средства, полученные за счет внебюджетныхисточников»
106. Учреждения, помимо бюджетных средств, могут иметь всвоем распоряжении средства, которые получены из внебюджетных источников иучитываются в кредитных организациях или органах казначейства, на следующихсчетах:
средства, полученные от предпринимательской деятельности,целевые средства и безвозмездные поступления;
средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;
средства, полученные от государственных внебюджетных фондов;
средства в иностранной валюте.
Указанные счета открываются с разрешения органа, исполняющегосоответствующий бюджет.
Выписки со счетов по средствам, полученным за счетвнебюджетных источников, выдаются или высылаются кредитными организациями илиорганами казначейства владельцам счетов в установленном порядке и в сроки,согласованные с учреждениями.
Для учета операций по счетам средств, полученных за счетвнебюджетных источников, применяются следующие субсчета:
110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»;
111 «Средства, полученные от предпринимательскойдеятельности»;
114 «Средства, поступившие во временное распоряжениеучреждения»;
115 «Средства, полученные от государственныхвнебюджетных фондов»;
118 «Средства в иностранной валюте».
Учет операций по движению средств, полученных за счетвнебюджетных источников, ведется в накопительной ведомости ф.381 (мемориальныйордер 3) раздельно по субсчетам 110, 111, 114, 115, 118 (по субсчету 118, крометого, в иностранной валюте).
107. На субсчете 110 «Целевые средства и безвозмездныепоступления» учитываются:
средства, получаемые учреждениями от других органовгосударственной власти Российской Федерации, органов государственной властисубъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, предприятий,учреждений и физических лиц: для расчетов с молодыми специалистами,направленными к месту работы после окончания учебных заведений; на выплатуцелевых стипендий студентам и учащимся; на выплату целевых социальных доплат икомпенсаций населению; на приобретение методической, научной литературы иучебных пособий; на приобретение в централизованном порядке бланков документациипо бухгалтерскому учету и отчетности и бланков учебно-аттестационнойдокументации; средства, полученные стационарными учреждениями социальной защитынаселения на укрепление их материально-технической базы; средства, поступившиеза сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичногосырья, пищевых отходов; средства, заработанные учащимися в организациях;средства, выделенные шефствующими предприятиями и другими организациями насоздание фондов учебников в общеобразовательных школах и других учебныхзаведениях; средства учащихся на приобретение льготных проездных билетов;безвозмездные поступления (целевая финансовая помощь на содержание и развитиематериально-технической базы учреждений, благотворительные взносы, гранты, безвозмезднаямеждународная финансовая помощь); средства, поступающие учреждениям всоответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации на цели, связанные с выполнением их основной деятельности;другие поступления на выполнение мероприятий, не предусмотренные сметой доходови расходов учреждения, в корреспонденции с кредитом субсчета 270;
средства, поступающие от родителей за содержание детей вдетских дошкольных учреждениях, за содержание детей в детских музыкальныхшколах, за питание детей в интернатах при школах в корреспонденции с кредитомсубсчета 172;
средства, поступающие учреждениям от оказания услуг по ихосновной деятельности, не относящиеся в соответствии с действующимзаконодательством к доходам от предпринимательской деятельности вкорреспонденции с кредитом субсчета 175;
поступление средств от реализации материальных ценностей,приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездныхпоступлений, в корреспонденции с кредитом субсчетов 120, 178.
Аналитический учет по субсчету 110 ведется по отдельным видамцелевых средств и безвозмездных поступлений на многографных карточках ф.283 илиф.0512026.
108. На субсчете 111 «Средства, полученные отпредпринимательской деятельности» учитывается движение сумм по средствам,в соответствии с действующим законодательством, полученным отпредпринимательской деятельности.
Поступившие на счет средства от предпринимательскойдеятельности отражаются по дебету субсчета 111 и кредиту соответствующихсубсчетов счета 15. По кредиту субсчета 111 отражаются суммы, оплаченные путембезналичных расчетов, и суммы, полученные наличными в кассу учреждения. Приэтом дебетуются соответствующие субсчета счетов 12, 13, 15, 16, 17, 18, 19, 22.
Аналитический учет по субсчету 111 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 по видам предпринимательской деятельности.
109. Для учета средств, полученных во временное распоряжениеучреждения, применяется субсчет 114 «Средства, поступившие во временноераспоряжение учреждения». Указанные средства при наступлении определенныхусловий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленномпорядке. Поступившие на указанный счет суммы отражаются по дебету субсчета 114и кредиту субсчета 174 «Расчеты по средствам, поступившим во временноераспоряжение учреждения». Возврат средств владельцу или передача поназначению в установленном порядке отражается по кредиту субсчета 114 и дебетусубсчета 174.
Аналитический учет по субсчету 114 ведется в разрезевладельцев средств на карточке ф.292.
110. На субсчете 115 «Средства, полученные отгосударственных внебюджетных фондов» учитываются средства государственныхвнебюджетных фондов, направляемые ими учреждениям социальной защиты населения — на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда РоссийскойФедерации; учреждениям здравоохранения — на медицинское обслуживание населенияза счет средств Фонда обязательного медицинского страхования РоссийскойФедерации и на другие мероприятия, предусмотренные действующим законодательством.
111. Средства, полученные за счет внебюджетных источников, виностранных валютах учитываются в кредитных организациях на субсчете 118«Средства в иностранной валюте». При покупке валюты в кредитныхорганизациях за счет внебюджетных источников, дебетуется субсчет 118 икредитуются субсчета 110, 111; при продаже валюты — дебетуются субсчета 110,111 и кредитуется субсчет 118. При поступлении валюты за выполняемые работы иуслуги, сумм авансов от заказчиков, а также при безвозмездном поступлении вустановленном порядке валютных средств от иностранных организаций, дебетуетсясубсчет 118 и кредитуются соответствующие субсчета счета 15, субсчета 175, 270.При перечислении средств в соответствии с заключенными договорами или по другимоснованиям, установленным законодательством Российской Федерации, дебетуютсясоответствующие субсчета счетов 15, 17 и кредитуется субсчет 118.
При получении наличной иностранной валюты в кассу назагранкомандировки кредитуется субсчет 118 и дебетуется субсчет 120.
Сумма положительной курсовой разницы по остатку на валютномсчете отражается по дебету субсчета 118 и кредиту субсчетов 270, 400, 401.Отрицательная курсовая разница отражается по дебету субсчетов 270, 400, 401 икредиту субсчета 118.
Счет 12 «Касса»
Субсчет 120 «Касса»
112. На субсчете 120 учитываются движение и наличие средств вкассе учреждения.
При оформлении и учете кассовых операций учрежденияруководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,установленным Центральным банком Российской Федерации.
В приходных и расходных кассовых ордерах ф.ф.КО-1 (0310001),КО-2 (0310002) указывается основание для их составления и перечисляютсяприлагаемые к ним документы. Приходные и расходные кассовые ордерарегистрируются работником бухгалтерии в журнале регистрации приходных ирасходных кассовых документов ф.КО-З (0310003) до передачи их на исполнение вкассу. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документынемедленно после получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, априложенные к ним документы погашаются штампом или надписью«Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца,года). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных)ведомостях на оплату труда и других приравненных к ним выплатам, регистрируютсяпосле их выдачи.
Прием в кассу наличных денежных средств от юридических ифизических лиц производится через кассовые аппараты установленного образца илипо квитанциям (бланкам) строгой отчетности ф.10. В случае приема наличныхденежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассуучреждения денежные средства при реестре сдачи документов ф.442 с приложениемквитанции (копий).
Чеки на получение наличных денег из кредитной организациивыписываются, как правило, на имя кассира или лица, его заменяющего.
В учреждениях, имеющих большое количество подразделений, илиобслуживаемых централизованной бухгалтерией, выплата заработной платы и пособийпо временной нетрудоспособности, стипендий и др. может производиться пописьменному приказу руководителя учреждения, другими, кроме кассиров, лицами, скоторыми заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности.При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам, учет таких выдач ведетсякассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы истипендий ф.320.
В тех случаях, когда из-за отдаленности обслуживаемогоучреждения, платежная или расчетно-платежная ведомость не может быть возвращенадоверенным лицом в кассу централизованной бухгалтерии по истечении трех дней,выплата заработной платы должна производиться через подотчетное лицо. В этихслучаях сумма, необходимая для выплаты заработной платы, выдается подотчетномулицу из кассы по расходному кассовому ордеру и относится на субсчет 160.
При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамениндивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ведомость на выдачу денегиз кассы подотчетным лицам ф.317.
В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых поштату не предусмотрена должность кассира, ведение кассовых операций возлагаетсяна лиц, оформленных приказом руководителя учреждения. Чеки на получениеналичных денег из кредитной организации выписываются на имя этих лиц.
Субсчет 120 дебетуется на суммы, поступившие в кассу, икредитуется на суммы, выданные из кассы.
Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте РоссийскойФедерации (рублях), так и в иностранных валютах, ведется в кассовой книгеф.440.
При автоматизированном способе ведения кассовых операцийдолжно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения кассовой книги.
Кассовая книга должна быть прошнурована и опечатана сургучной(мастичной) печатью, а количество листов в ней заверено подписями руководителяучреждения и главного бухгалтера.
Поступление и расходование наличной иностранной валютыведется на отдельных листах кассовой книги ф.440 по видам иностранных валют и врублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же послеполучения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющемуего документу.
Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итогиопераций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает вбухгалтерию в качестве отчета кассира вторые отрывные листы (копии записей вкассовой книге за день) как по валюте Российской Федерации (рубли), так и повидам иностранных валют вместе с приходными и расходными документами подрасписку в кассовой книге.
Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и наосновании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость покассовым операциям ф.381 (мемориальный ордер 1) и другие регистрыбухгалтерского учета. При записи в книгу «Журнал-главная»мемориального ордера 1 из общей суммы оборотов за месяц исключаются обороты посредствам, полученным в кассу со счетов, открытых в кредитных организациях.
Счет 13 «Прочие средства»
113. На данном счете учитываются средства, находящиеся ваккредитивах, в лимитированных чековых книжках и других документах.
Этот счет подразделяется на субсчета:
130 «Аккредитивы»;
131 «Лимитированные чековые книжки»;
132 «Денежные документы»;
133 «Средства в пути»;
134 «Краткосрочные финансовые вложения».
114. На субсчете 130 «Аккредитивы» учитываютсясуммы аккредитивов, выставленных по договорам с иногородними поставщиками запоставки материальных ценностей и за оказанные услуги.
Аккредитивы могут выставляться как за счет бюджетных, так иза счет средств, полученных из внебюджетных источников.
Порядок оформления аккредитивов и срок их действияустанавливается Центральным банком Российской Федерации.
При выставлении аккредитива дебетуется субсчет 130 икредитуются соответствующие субсчета по учету средств.
На суммы использованных аккредитивов кредитуется субсчет 130и дебетуются соответствующие субсчета материальных ценностей и другие.Неиспользованные суммы аккредитивов зачисляются на соответствующие счета по ихоткрытию.
Аналитический учет по субсчету 130 ведется по каждомувыставленному аккредитиву на карточке ф.292.
115. На субсчете 131 «Лимитированные чековыекнижки» учитываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкамдля одногородних, а также для иногородних в пределах области, края, республикирасчетов за полученные товары и оказанные услуги. Для приобретения лимитированныхчековых книжек учреждение направляет в кредитные организации или органыказначейства платежное поручение и заявление о выдаче лимитированных чековыхкнижек.
Депонированные суммы по лимитированным чековым книжкамучитываются как кассовые расходы по соответствующему коду экономическойклассификации расходов. Суммы неиспользованного лимита чековой книжки призачислении на счет учреждения в кредитной организации или органе казначействаотражаются в учете как восстановление кассовых расходов по соответствующимкодам бюджетной классификации Российской Федерации.
Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителемучреждения и главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешаетсяподписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенностьна получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписаниечека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товары. Есличек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то онодолжно на чеке перед подписью сделать надпись «По доверенности».
Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременнос отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается,какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему егодокументу должна быть перечислена сумма по чеку.
Аналитический учет по субсчету 131 ведется в накопительнойведомости по расчетам чеками из лимитированных книжек ф.323 (мемориальный ордер4). Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу(платежное поручение, счет, чек) по мере совершения операции, но не позднееследующего дня после поступления документов в бухгалтерию в следующем порядке:в начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц переноситсяостаток неиспользованного лимита на начало месяца; в дебет субсчета 131 (графы3 — 4) записываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам;суммы, оплаченные по чекам за приобретенные материальные ценности, записываютсяв кредит субсчета 131 в графе 5 — 9 и в дебет соответствующих субсчетов граф 10- 18, а вторые записи отражаются в графах 19 — 21. По окончании месяцаподсчитываются итоги и выводится остаток свободного лимита на конец месяца,который должен соответствовать остатку лимита по лимитированным чековымкнижкам.
Итоги по графам 9 — 21 записываются в книгу«Журнал-главная». В тех случаях, когда неиспользованный остатоклимита по чековой книжке возвращен в кредитную организацию на бюджетный счет,записи в книге «Журнал-главная» производятся без учета этих сумм.
116. На субсчете 132 «Денежные документы»учитываются разные денежные документы, как-то: оплаченные талоны на бензин имасла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы,полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и маркигосударственной пошлины, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и др.
Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляетсякассовыми ордерами, на которых ставится штамп «фондовый».
Учет этих операций ведется отдельно от операций по денежнымсредствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в концежурнала регистрации приходных и расходных кассовых документов ф.КО-3 (0310003)на отдельных листах.
Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжениюруководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться толькопосле сдачи отчета за ранее полученные.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам накарточке ф.292. Учет бланков строгой отчетности ведется в книге по учетубланков строгой отчетности ф.448. Учет бланков трудовых книжек и вкладышей кним ведется в отдельной книге ф.448. Книги должны быть прошнурованы и опечатанысургучной (мастичной) печатью, а количество листов должно быть заверено руководителемучреждения.
Списание испорченных бланков трудовых книжек и вкладышей кним оформляется по акту о списании бланков трудовых книжек и вкладышей к нимф.816.
117. На субсчете 133 «Средства в пути» учитываетсядвижение средств в пути. На этом субсчете учитываются средства, перечисленныевышестоящими распорядителями, но полученные учреждениями в следующем месяце, атакже в отдельных случаях, предусматривающих перевод средств с одного счета вкредитной организации на другой .
118. На субсчете 134 «Краткосрочные финансовыевложения» учитывается движение краткосрочных финансовых вложенийучреждения сроком до 1 года, производимые за счет средств, полученных извнебюджетных источников, на депозиты кредитных организаций, ценные бумаги.
Порядок отражения бухгалтерских записей по субсчету 134производится аналогично порядку, предусмотренному пунктом 56 настоящейИнструкции для субсчета 030.
Глава 6. Внутриведомственные расчеты по финансированию избюджета
119. На счете 14 «Внутриведомственные расчеты пофинансированию из бюджета» учитываются расчеты по финансированию избюджета, возникающие в процессе финансирования из бюджета между главнымираспорядителями, распорядителями и получателями, находящимися в их ведении, атакже операции по движению финансирования получателя по его смете доходов ирасходов.
Этот счет подразделяется на субсчета:
140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходыучреждения и другие мероприятия»;
141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетногофинансированию на расходы учреждения»;
143 «Расчеты по финансированию из бюджета на капитальноестроительство».
В дебет субсчетов 140, 141 записывается:
у главного распорядителя, распорядителя — объемыраспределенного финансирования;
у получателя — суммы расходов, произведенных за год, а такжесуммы выявленных недостач при невозможности взыскания в установленном порядке идругие списания, принятые за счет учреждения, отзыв финансирования;
в кредит субсчетов 140, 141 записывается:
у главного распорядителя, распорядителя — суммы расходов,произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении, на основаниипредставленной отчетности, отзыв финансирования по учреждениям, находящимся вих ведении;
у получателей, а также у главного распорядителя,распорядителя, как получателя — финансирование его расходов, суммы другихопераций, увеличивающих финансирование.
120. На субсчете 143 «Расчеты по финансированию избюджета на капитальное строительство» учитываются суммы финансирования избюджета на капитальные расходы учреждения с отражением их на дебете субсчетов091, 097, 101 и 102, в порядке, предусмотренном по субсчету 140. Субсчетприменяется только у получателя.
121. Аналитический учет расчетов по субсчетам 140, 141, 143ведется на многографных карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей,предусмотренных в «Справке о движении сумм финансирования из бюджета»к балансу исполнения сметы доходов и расходов ф.1.
При составлении сводного баланса остатки по субсчетам 140,141 в активе баланса главного распорядителя, распорядителя и по этим субсчетамв пассиве баланса учреждений, находящихся в их ведении, взаимно исключаются.
Глава 7. Расчеты
122. Учет расчетов в учреждениях ведется на следующих счетах:
15 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчикамиза выполненные работы и оказанные услуги»;
16 «Расчеты с подотчетными лицами»;
17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям»;
19 «Расчеты по обязательному социальному страхованию исоциальной защите населения».
Перечисление авансов учреждениями друг другу, а также другимюридическим лицам, допускается в случаях, установленных действующимзаконодательством и нормативными правовыми актами Министерства финансовРоссийской Федерации.
123. Списание с баланса сумм дебиторской и кредиторскойзадолженности осуществляется в следующем порядке.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковойдавности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа руководителя учреждения.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, списываются на уменьшение финансирования из бюджета (субсчет140) или на уменьшение средств на содержание и развитие материально-техническойбазы (субсчет 241), или целевых средств на содержание учреждения и другиемероприятия (субсчет 270).
Списание сумм кредиторской и депонентской задолженности,числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, кроме платежей вбюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, оформляется также,как и списание дебиторской задолженности, и относится:
на увеличение средств, образованных из прибыли (субсчета 240,241) по средствам, полученным от предпринимательской деятельности;
на увеличение целевых средств на содержание учреждения идругие мероприятия (субсчет 270) по бюджетным средствам, целевым средствам ибезвозмездным поступлениям.
Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковойдавности, привлекаются к дисциплинарной ответственности в соответствии с действующимзаконодательством.
Задолженность по недостачам и хищениям материальных ценностейи денежных средств, во взыскании которой отказано судом, а также прочие долги,признанные безнадежными к получению, списываются на уменьшение финансированияили средств, образованных из прибыли. Эта задолженность должна учитываться назабалансовом счете 05 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения завозможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
124. Счет 15 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками изаказчиками за выполненные работы и оказанные услуги». Этот счетподразделяется на субсчета:
150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
153 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненныеработы и оказанные услуги»;
155 «Расчеты по авансам полученным»;
156 «Расчеты с исполнителями за выполненныеработы»;
157 «Расчеты по авансам выданным».
Аналитический учет расчетов по бюджетным средствам,средствам, полученным от предпринимательской деятельности, целевым средствам ибезвозмездным поступлениям ведется по субсчетам 150, 153, 155, 156, 157 враздельных накопительных ведомостях ф.408 (мемориальный ордер 6) или намногографных карточках ф.283 (ф.0512026), или карточке учета средств и расчетовф.292 и раздельных оборотных ведомостях ф.285.
125. На субсчете 150 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» учитываются расчеты с поставщиками за строительныематериалы, конструкции и детали, оборудование для установки и т.п.,приобретаемые за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательскойдеятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, и расчеты сподрядчиками по конструкциям и деталям, переданным им для капитальногостроительства и монтажа, и за выполненные строительно-монтажные работы.
По расчетам с поставщиками в дебет субсчета 150 записываютсясуммы оплаченных счетов за строительные материалы, конструкции и детали, приэтом кредитуются субсчета: 091, 097, 101, 102, 110, 111, 118. На стоимостьценностей, полученных от поставщиков на склад, дебетуются субсчета 040, 041 или150, если ценности переданы подрядчику, минуя склад, и кредитуется субсчет 150.
По расчетам с подрядчиками в дебет субсчета 150 записываютсясуммы, перечисленные за выполненные строительно-монтажные работы и стоимостьпереданных подрядчику конструкций и деталей, строительных материалов длястроительно-монтажных работ, при этом кредитуются субсчета 040, 041, 091, 097,101, 102, 110, 111, 118. На суммы выполненных подрядчиком строительно-монтажныхработ производятся записи в дебет субсчетов 203, 224 и кредит субсчета 150.
126. На субсчете 153 «Расчеты с покупателями изаказчиками за выполненные работы и оказанные услуги» учитываются расчетыс покупателями и заказчиками за выполненные учреждением для них работы,оказанные услуги, изготовленную продукцию.
В дебет субсчета 153 записываются предъявляемые покупателям изаказчикам стоимость выполненных и сданных учреждением продукции, работ и услугс учетом налога на добавленную стоимость, при этом кредитуется субсчет 401.
В кредит субсчета 153 записываются суммы, поступившие отпокупателей и заказчиков, при этом дебетуются субсчета 111, 118, 120, 155.
127. На субсчете 155 «Расчеты по авансамполученным» учитываются авансы, полученные от покупателей и заказчиков всчет выполняемых учреждением для них работ, услуг, изготовленной продукции.Суммы полученных авансов записываются в кредит субсчета 155 и дебет субсчета111. Суммы авансов, засчитываемые при окончательном расчете с покупателями изаказчиками, записываются в дебет субсчета 155 и кредит субсчета 153.
128. На субсчете 156 «Расчеты с исполнителями завыполненные работы» учитываются расчеты с исполнителями и соисполнителями,привлеченными для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторскихработ по договорам, заключенным учреждением с заказчиками, а также расчеты сисполнителями по другим работам.
На суммы, перечисленные исполнителям и соисполнителям завыполненные ими работы, дебетуется субсчет 156 и кредитуются субсчета 091, 101,111, а на стоимость принятых работ от исполнителей и соисполнителей дебетуютсясубсчета 200, 220 и кредитуется субсчет 156.
На стоимость изготовленных исполнителями и соисполнителямиизделий, принятых учреждением, дебетуется субсчет 044 и кредитуется субсчет156.
129. На субсчете 157 «Расчеты по авансам выданным»учитываются расчеты по авансам, выданным учреждением исполнителям исоисполнителям, привлеченным для выполнения научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ по договорам, заключенным учреждением сзаказчиками, а также выданным по другим работам.
Авансы перечисляются учреждением в соответствии с заключеннымим договором, предусматривающим размер аванса и срок его перечисления. В дебетсубсчета 157 записывается перечисленная сумма аванса, при этом кредитуютсясубсчета 091, 101, 111.
В кредит субсчета 157 записываются в корреспонденции ссубсчетом 156 суммы авансов, зачтенные при расчете за выполненные работы.
Счет 16 «Расчеты с подотчетными лицами»
Субсчет 160 «Расчеты с подотчетными лицами»
130. На субсчете 160 «Расчеты с подотчетнымилицами» учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансамв российской и иностранных валютах в соответствии с установленным порядком.
Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данномучреждении.
Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителяучреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначенияаванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчетработником бухгалтерии проставляется код экономической классификации расходовбюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, на который должен бытьотнесен расход, и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицомзадолженности по предыдущим авансам.
Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на тецели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых суммподотчетные лица представляют авансовый отчет по ф.286 с приложениемдокументов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные кавансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, атакже проверяется правильность оформления документов и расходования средств поназначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.
На этом субсчете учитываются также расчеты по выплатезаработной платы через подотчетных лиц в учреждениях, где по штату непредусмотрена должность кассира или когда средства на эту цель перечисляются всоответствии с действующим порядком на имя руководителей учреждений черезпредприятия связи и кредитные организации.
В органах социальной защиты населения на этом субсчетеучитываются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам для выплатыединовременных пособий пенсионерам.
Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращенподотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдачановых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашенияранее выданного аванса.
В случаях непредставления в установленный срок авансовыхотчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу остатковнеиспользованных авансов, учреждения имеют право производить удержание этойзадолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдениемтребований, установленных действующим законодательством.
На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 160и кредитуется субсчет 120.
На израсходованные суммы аванса и возвращенные остаткиподотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 160 и дебетсоответствующих субсчетов счетов 06, 07, 09, 10, 11, 12, 18, 20, 21, 22.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется внакопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами ф.386 (мемориальныйордер 8). Учет в этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строкезаписываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммыпроизведенных расходов, а также поступившая сумма неиспользованного аванса. Поокончании месяца итоги по графе «Утверждена сумма расходов по отчету — кредит субсчета 160» и по графам «Дебет субсчетов» и«Вторые записи» записываются в книгу «Журнал — главная».
В учреждениях с незначительным количеством подотчетных лицаналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу на карточкеф.292.
Операции по расчетам с подотчетными лицами, осуществляемые засчет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств ибезвозмездных поступлений, ведутся отдельно в указанных регистрахбухгалтерского учета.
Счет 17 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
131. Счет 17 подразделяется на следующие субсчета:
170 «Расчеты по недостачам»;
171 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериальным ценностям, работам и услугам»;
172 «Расчеты по специальным видам платежей» ;
173 «Расчеты по платежам в бюджет»;
174 «Расчеты по средствам, поступившим во временноераспоряжение учреждения»;
175 «Расчеты по прочим средствам на содержаниеучреждения»;
177 «Расчеты с депонентами»;
178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
1 32. На субсчете 170 «Расчеты по недостачам»учитываются суммы недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерьот порчи материальных ценностей, отнесенные за счет виновных лиц, и другиесуммы, подлежащие удержанию в установленном порядке.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами ихищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей надень обнаружения ущерба.
Выявленные недостачи и хищения, указанные в акте проверки илиревизии, относятся на виновных лиц по рыночной стоимости материальных ценностейна день обнаружения ущерба. В течение пяти дней после установления недостач ихищений, материалы должны быть переданы в следственные органы для предъявлениягражданского иска. При получении решения суда суммы, отнесенные на виновныхлиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом и отражаются в регистрахбухгалтерского учета.
В дебет субсчета 170 относятся суммы выявленных недостач,хищений, потерь и др. по рыночной стоимости в корреспонденции с кредитомсоответствующих субсчетов денежных средств, материалов, расчетов с бюджетом,целевых средств на содержание учреждения, доходов будущих периодов (по объектамосновных средств, нематериальных активов и малоценных предметов, приобретенныхсоответственно за счет бюджетных средств, целевых средств, средств отпредпринимательской деятельности). В кредит субсчета 170 записываются суммы,поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба. При этом на суммынедостач и хищений денежных средств и материалов производится восстановлениекассовых расходов по соответствующим кодам экономической классификации расходовбюджетов бюджетной классификации Российской Федерации. Суммы, поступившие ввозмещение недостач и хищений объектов основных средств, нематериальных активови малоценного инвентаря подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточкеф.292 по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества,должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
133. На субсчете 171 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным материальным ценностям, работам и услугам» учреждения,осуществляющие предпринимательскую деятельность, учитывают суммы налога надобавленную стоимость, подлежащие в соответствии с действующим законодательствомвозмещению из бюджета по оплаченным поставщикам документам за приобретенныематериальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Не учитываются на субсчете 171 и не подлежат возмещению избюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам заприобретенные материальные ценности, работы, услуги по сметам доходов ирасходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счетцелевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.Уплачиваемые в таком случае суммы налога на добавленную стоимость относятся наувеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ, услуг посоответствующим кодам экономической классификации расходов.
По дебету субсчета 171 и кредиту субсчетов 156, 178 отражаютсясуммы налога на добавленную стоимость по приобретенным учреждением упоставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам иуслугам.
По кредиту субсчета 171 и дебету субсчета 173 отражаютсясуммы налога на добавленную стоимость, подлежащие в установленном порядкевозмещению из бюджета (в сумме налога на добавленную стоимость, относящейся наобъем израсходованных материалов, работ, услуг по выполненному заказу).
Аналитический учет расчетов по счету 171 ведется на карточкеф.292.
134. На субсчете 172 «Расчеты по специальным видамплатежей» учитываются расчеты:
с родителями за содержание детей в детских дошкольныхучреждениях;
за содержание воспитанников в школах-интернатах;
за питание детей в интернатах при школах;
за обучение детей в музыкальных школах и прочих учреждениях;
с работниками за питание, получаемое ими по месту работы;
с работниками за форменную одежду.
135. Плата за содержание детей в детских дошкольныхучреждениях вносится родителями по извещениям-квитанциям ф.ПД-4 (0308004), какправило, на счета в органы казначейства или кредитные организации, — а вотдельных случаях — непосредственно в детские дошкольные учреждения через лиц,на которых возложен прием денег. Эти лица назначаются приказом руководителяучреждения, и с ними заключается договор о полной индивидуальной материальнойответственности.
Размер месячной платы за содержание детей в детскихдошкольных учреждениях определяется в установленном порядке.
Начисление платы производится в первый рабочий день текущегомесяца согласно календарному графику работы детского дошкольного учреждения итабеля учета посещаемости детей ф.305.
При внесении платы непосредственно в детское дошкольноеучреждение родителям выдаются квитанции об уплате. Принятые уполномоченнымисуммы должны ежедневно сдаваться на счет учреждения. Расходование этих средствбез предварительной сдачи на эти счета запрещается. Лица, на которые возложенприем денег, обязаны ежедекадно передавать в бухгалтерию документы кредитнойорганизации на сданные ими суммы с приложением соответствующих извещений.Извещения-квитанции, не оплаченные родителями, в последний рабочий день месяцадолжны быть возвращены в бухгалтерию.
На суммы начисленной платы производится запись по дебетусубсчета 172 и кредиту субсчета 272; на суммы, поступившие от родителей,кредитуется субсчет 172 и дебетуются субсчета 110, 120.
Возврат сумм родителям (в случае выбытия детей) производитсяна основании их заявлений по распоряжению руководителя детского дошкольногоучреждения. Заявление с распоряжением руководителя детского дошкольногоучреждения сдается в бухгалтерию вместе с очередным табелем учета посещаемостидетей. Возврат производится через кассу или почтовым переводом. Возвращенныесуммы записываются в дебет субсчета 172 и кредит субсчета 120 или субсчета 110.Одновременно производится запись «сторно» по дебету субсчета 172 икредиту субсчета 272.
Аналитический учет расчетов за содержание детей ведется введомости по расчетам с родителями за содержание детей в детских учрежденияхф.327. Ведомость может составляться на год или полугодие с расположениемпоказателей по графам 3 — 10 за каждый месяц на вкладных листах.
На основании данных ведомости ф.327 составляется мемориальныйордер 15 (ф.406).
136. Плата за содержание детей в школах-интернатах вноситсяродителями ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца, за которыйвносится плата.
Размер месячной платы за содержание воспитанниковопределяется в установленном порядке. Документы для определения размера платыза содержание воспитанников представляются при подаче заявления в интернатноеучреждение, а в последующем — в установленные сроки.
При отчислении воспитанника из школы-интерната (по болезни,вследствие перемены места жительства и по другим причинам) внесенная за егосодержание плата подлежит возврату за соответствующее число дней данногомесяца. Возврат излишне внесенных сумм на содержание воспитанников винтернатных учреждениях производится при условии поданного заявления о возвратесумм в органы, исполняющие соответствующие бюджеты до истечения установленногосрока со дня их поступления в бюджет.
Плата за содержание воспитанников вносится поизвещению-квитанции ф.ПД-4 (0308004) в органе казначейства или кредитнойорганизации для последующего зачисления на счет учреждения или органа казначейства.Плата может вноситься и в кассу школы-интерната по приходному кассовому ордеру.Принятые суммы ежедневно должны сдаваться на счет учреждения. Суммы,поступившие на счет школы-интерната, перечисляются в доход соответствующегобюджета. На суммы поступившей платы кредитуется субсчет 172 и дебетуютсясубсчета 091, 101, 120. На суммы начисленной платы за фактические днипребывания воспитанника в школе-интернате дебетуется субсчет 172 и кредитуетсясубсчет 173. На суммы, внесенные в доход бюджета, дебетуется субсчет 173 икредитуются субсчета 091, 101.
Аналитический учет расчетов с родителями ведется в ведомостиф.327.
137. Плата за питание детей в интернатах при школах затекущий месяц вносится родителями ежемесячно не позднее 5-го числа этогомесяца.
Начисление платы за питание детей производится на основаниисписков, составленных по группе и подписанных воспитателем и директором школы.
Плата за питание детей вносится родителями поизвещениям-квитанциям ф.ПД-4 (0308004), как правило, через кредитные организациидля последующего зачисления на счет по средствам, полученным из внебюджетныхисточников.
В исключительных случаях плата может вноситься в кассу школыили лицу, уполномоченному приказом директора. Принятые от родителей суммы запитание ежедневно сдаются на счет учреждения. Расходование этих средств безпредварительной сдачи на указанный счет не допускается.
При наличии в интернатах при школах пищеблоков плата можетприниматься продуктами питания.
Прием от родителей продуктов питания производится понакладной (требованию) ф.434, которая выписывается в трех экземплярах, из них:первый передается в бухгалтерию, второй — материально ответственному лицу,третий — лицу, сдавшему продукты. В накладной (требовании) указывается: от когопоступили продукты, наименование продуктов питания, количество (вес), цена,сумма, дата поступления на склад, а также расписка лица в принятии продуктов.
На суммы начисленной платы за питание учащихся производитсязапись в дебет субсчета 172 и кредит субсчета 272. На суммы поступившей платыкредитуется субсчет 172 и дебетуются субсчета 110 или 120, 061 (если взаменплаты поступили продукты питания).
Аналитический учет расчетов с родителями ведется в ведомостиф.327.
138. Учет расчетов с родителями за обучение детей вмузыкальных школах и прочих учреждениях ведется применительно к порядку,предусмотренному пунктом 135 настоящей Инструкции. На суммы начисленной платыродителей за обучение детей производится запись по дебету субсчета 172 икредиту субсчета 272; на поступившие суммы родительской платы производятсязаписи по дебету субсчетов 110, 120 и кредиту субсчета 172.
139. Расчеты за питание, получаемое по месту работы,производятся с работниками тех учреждений (больницы, детские дошкольныеучреждения, дома-интернаты для престарелых и инвалидов и другие учреждения), вкоторых согласно действующему законодательству разрешено питание работников заплату, в случае отсутствия предприятий общественного питания в местахрасположения этих учреждений.
При расчетах с работниками за получаемое питание в дебетсубсчета 172 записывается стоимость израсходованных продуктов питания (субсчет061), а в кредит — суммы аванса, полученные от работников за питание (субсчет120).
Учет расчетов за питание ведется в оборотной ведомости ф.285,в которой указываются фамилии и инициалы работников.
140. Порядок учета расчетов с работниками за форменную одеждуустанавливается соответствующими федеральными органами исполнительной власти посогласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
141. На субсчете 173 «Расчеты по платежам в бюджет»учитываются расчеты с бюджетом по:
удержанным налогам из заработной платы;
вырученным суммам от реализации основных средств: зданий,сооружений, передаточных устройств, материалов, полученных от их разборки,которые в соответствии с действующим порядком подлежат перечислению в доходбюджета;
плате за содержание детей в школах-интернатах;
налогам и платежам, установленным законодательными актами;
суммам выявленных недостач, хищений по объектам основныхсредств, нематериальным активам и малоценным предметам;
прочим поступлениям.
Начисленные суммы налогов и платежей в бюджет записываются вкредит субсчета 173 и в дебет субсчетов соответствующих счетов 15, 17, 18, 20,22, 40, 41. Перечисление начисленных сумм в доход бюджета записывается в дебетсубсчета 173 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
В дебет субсчета 173 по налогу на добавленную стоимостьзаписывается с кредита субсчета 171 сумма НДС, уплаченная поставщикам ипринятая в установленном порядке к возмещению из бюджета.
Начисление и перечисление в бюджет налогов от осуществленияпредпринимательской деятельности, производится при условии поступления отзаказчиков оплаты за полностью выполненные и сданные им продукцию, работы,услуги, при этом налог на добавленную стоимость в соответствии с действующимзаконодательством начисляется и перечисляется на суммы авансов, полученных отзаказчиков.
Аналитический учет ведется в разрезе видов расчетов намногографных карточках ф.283, ф.0512026 или в ф.292.
142. На субсчете 174 «Расчеты по средствам, поступившимво временное распоряжение учреждения» учитываются суммы, поступившие вовременное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенныхусловий возврату.
Эти средства хранятся на счете в кредитной организации и понаступлении условий выдаются или перечисляются платежным поручением на имя техлиц или организаций, которым принадлежат эти денежные средства.
В кредит субсчета 174 записываются суммы, поступившие вовременное распоряжение учреждения, при этом дебетуется субсчет 114 или 120, а вдебет этого субсчета записываются суммы, выданные или перечисленные со счета поназначению.
Аналитический учет средств, поступивших во временноераспоряжение учреждения, ведется по каждому получателю в оборотной ведомостиф.285.
143. На субсчете 175 «Расчеты по прочим средствам насодержание учреждения» учитываются начисленные суммы платежей, подлежащиек получению: от юридических лиц и направляемые в рамках исполнения бюджета нафинансирование расходов учреждения (арендная плата за пользованиегосударственным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями,образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственнымимузеями, государственными учреждениями культуры и искусства и т.п.); отфизических и юридических лиц за оказываемые услуги, которые в соответствии сзаконодательными и иными нормативными правовыми актами не относятся кпредпринимательской деятельности; от учащихся, студентов и аспирантов — платаза проживание в общежитии.
Начисление сумм платежей, подлежащих к получению отюридических лиц и направляемых в рамках бюджета на финансирование расходовучреждения производится по дебету субсчета 175 и кредиту субсчета 173;поступление указанных сумм — по дебету субсчета 091 и кредиту субсчета 141.Одновременно на указанную сумму делается вторая запись по дебету субсчета 173 икредиту субсчета 175.
Начисление платы за оказываемые услуги, которые всоответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами неотносятся к предпринимательской деятельности, производится по дебету субсчета175 и кредиту субсчета 270. Поступление средств согласно договорам отражаетсяпо дебету субсчетов 110, 120 и кредиту субсчета 175.
Начисление платы за проживание учащихся, студентов и аспирантовв общежитии по деятельности, финансируемой из бюджета, производится по дебетусубсчета 175 и кредиту субсчета 140. Поступление платы производится по дебетусубсчетов 091, 101, 120 и кредиту субсчета 175.
Аналитический учет по субсчету 175 ведется на карточке ф.292.
Аналитический учет платных образовательных услуг ведется воборотной ведомости по расчетам за платное обучение студентов ф.809, платы запроживание в общежитиях — в оборотной ведомости ф.285.
144. На субсчете 177 «Расчеты с депонентами» учитываютсясуммы заработной платы и стипендий, не полученные в установленный срок.
Суммы заработной платы и стипендий, не полученные в срок,записываются в кредит субсчета 177 и дебет субсчета 180 или 181 и вустановленные сроки сдаются на соответствующие счета в кредитные организации,при этом производится запись по дебету субсчетов 091, 101, 110, 111 и кредитусубсчета 120. На суммы выданной депонентской задолженности дебетуется субсчет177 и кредитуется субсчет 120 или 160.
В дебет субсчета 177 записываются также суммы депонентскойзадолженности с истекшим сроком исковой давности, которые относятся наувеличение средств на материальное поощрение и социальные выплаты, целевыхсредств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчета 240, 270).
Учет депонированных сумм по заработной плате и стипендиямведется в книге аналитического учета депонированной заработной платы истипендий ф.441. Записи в этой книге производятся по каждому депоненту. Всоответствующих графах «Кредит» должны быть указаны месяц и год, вкотором образовалась депонентская задолженность, номера платежных(расчетно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах «Дебет» противфамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченнаясумма.
В конце месяца в книге ф.441 подсчитываются итоги по графам«Кредит» и «Дебет» и выводится кредитовый остаток на началоследующего месяца.
145. На субсчете 178 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами» учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами,включая расчеты с поставщиками за поставленные продукты питания, медикаменты идр.
Аналитический учет расчетов по субсчету 178 ведется внакопительной ведомости по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами ф.408(мемориальный ордер 6), в которой для каждого дебитора или кредитора отводитсянеобходимое количество строк для отражения операций в течение месяца.
Записи в ней производятся по каждому документу в следующемпорядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц вграфах 2 — 6 по каждому дебитору и кредитору записываются данные счетов, покоторым не получены материальные ценности или не оказаны услуги.
По мере оплаты счета поставщика на основании платежногопоручения в графах 7 — 12 производятся записи по каждому дебитору иликредитору. На суммы авансов, перечисленных в соответствии с договорами,производятся записи в этих же графах. На суммы полученных материальныхценностей и оказанных услуг производится запись в кредит субсчета 178 в графах13 — 15 по той же строке, по которой значится задолженность, и в дебетсоответствующих субсчетов граф 16 — 26, а вторые записи отражаются по графам 27- 29. По окончании месяца подсчитываются итоги и данные граф 15 — 29записываются в книгу «Журнал — главная».
В графах 30-31 по каждой позиции (строке) выводятся остаткина конец месяца.
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами можетвестись на карточке ф.292.
Счет 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям»
146. На этом счете учитываются расчеты с работниками позаработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством,расчеты со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям, а также другимвыплатам.
Счет 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям»подразделяется на субсчета:
180 «Расчеты по оплате труда»;
181 «Расчеты со стипендиатами»;
183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениямна счета по вкладам в кредитные организации»;
184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениямвзносов по договорам добровольного страхования»;
185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичнымперечислениям сумм членских профсоюзных взносов»;
187 «Расчеты по исполнительным и другим документам,прочие расчеты»;
188 «Расчеты с военнослужащими по денежному довольствиюи прочим выплатам»;
189 «Другие расчеты за выполненные работы».
147. На субсчете 180 «Расчеты по оплате труда»учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими всписочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям повременной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, поуходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также по другим видамначисленного дохода.
Начисление заработной платы и пособий производится один раз вмесяц и отражается в учете в последний день месяца.
Документами для начисления заработной платы являются: приказруководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников всоответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы ф.421, другиедокументы.
Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами,назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурныхподразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.). В концемесяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) ипроизводятся расчеты их оплаты.
Заполненный табель и другие документы, оформленныесоответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию дляначисления заработной платы.
В соответствии с действующим законодательством заработнаяплата выписывается не реже, чем каждые полмесяца.
Авансовый порядок выплаты определяется коллективными(индивидуальными) трудовыми договорами.
Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторуюполовину месяца производится по расчетно-платежной ведомости ф.49. Врасчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалыработников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса,удержанных налогов и других сумм.
Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнениипроизводятся в записке-расчете о предоставлении отпуска (увольнении) ф.425.Номер и дата записки должны соответствовать номеру приказа и дате приказа опредстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы по этим расчетамзаписываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В техслучаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск илиувольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетныйпериод производятся по платежной ведомости на выдачу аванса, заработной платыф.389 или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этимрасчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом пографе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, авыплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетныйпериод».
Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываютсяработниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплатузаработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные иплатежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение,подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения,руководителем группы учета и исполнителем ведомости. Разрешение на выплатузаработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором созданацентрализованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной ведомостиф.389.
По истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежнойведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной,кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от руки«Депонировано» и составить реестр депонированных сумм ф.414. В концеведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и онеполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом поплатежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Еслиденьги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительноделается надпись «Деньги по ведомости выдал — должность, подпись,расшифровка подписи». После тщательной проверки отметок, сделанныхкассиром в платежных и расчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных идепонированных сумм, на выданные суммы заработной платы составляется расходныйкассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных ирасчетно-платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассовогоордера, по которому произведено списание денег по кассе.
Депонированные суммы на следующий день после срока выдачизаработной платы, сдаются на счет в кредитную организацию, и на сданные суммысоставляется расходный кассовый ордер.
Для получения сведений о заработной плате работающего ведетсякарточка-справка ф.417, в которой, помимо общих сведений о работнике,ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы повидам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.
На суммы начисленной заработной платы, суммы пособийпроизводится запись в кредит субсчета 180 и в дебет соответствующих субсчетовсчетов 19, 2 0, 21, 22.
Суммы выплаченной заработной платы и пособий, удержания,произведенные в установленном порядке, записываются в дебет субсчета 180 икредит субсчетов 120, 160 и соответствующих субсчетов счетов 17, 18 и 19.
На основании расчетно-платежных ведомостей составляетсямемориальный ордер 5. В учреждениях, в которых составляется несколькорасчетно-платежных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основанииэтих ведомостей составляется свод по ф.405 (мемориальный ордер 5), нарасчетно-платежные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетныхисточников, составляется отдельный свод по ф.405. К мемориальному ордеру должныбыть приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработнойплаты (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении,увольнении и др.).
Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются вотдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждомлистке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включендля начисления.
148. На субсчете 181 «Расчеты со стипендиатами»учитываются расчеты по стипендиям со студентами, аспирантами и докторантамивузов, научно-исследовательских учреждений и учащихся техникумов, училищ, школ,слушателями курсов и др.
Начисление и выплата стипендий производится врасчетно-платежных ведомостях один раз в месяц на основании приказов.
Оформление расчетно-платежных ведомостей на выплату стипендийпроизводится в порядке, предусмотренном пунктом 147 настоящей Инструкции.
На суммы начисленных стипендий производится запись в кредитсубсчета 181, а в дебет этого субсчета записываются суммы произведенныхудержаний по исполнительным листам, выданных и не полученных в срок стипендий.
Карточка лицевого счета стипендиата ведется по форме,установленной Министерством образования Российской Федерации, по согласованию сМинистерством финансов Российской Федерации.
149. На субсчете 183 «Расчеты с работниками побезналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации»учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников на основанииписьменного заявления каждого в отдельности работника, пожелавшего перечислятьзаработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в кредитнуюорганизацию.
На суммы, удержанные из заработной платы работников дляперечисления на счета по вкладам, кредитуется субсчет 183 и дебетуется субсчет180. В дебет субсчета 183 записываются суммы, перечисленные в кредитныеорганизации на счета по вкладам работников, при этом кредитуютсясоответствующие субсчета счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждойкредитной организации в отдельности на карточке ф.292. При значительном числевкладчиков учет ведется по каждому лицу и кредитной организации в оборотнойведомости ф.285.
150. На субсчете 184 «Расчеты с работниками побезналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования»учитываются суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников вуплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путембезналичных расчетов с органами страхования.
Удержание страховых платежей из заработной платы работников иперечисление их на счета органов страхования производится на основании спискови поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом вустановленном порядке.
В кредит субсчета 184 записываются суммы, удержанные иззаработной платы, при этом дебетуется субсчет 180.
Суммы, перечисленные на счет органа страхования, записываютсяв дебет субсчета 184 и кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 184 ведется по каждому органустрахования на карточке ф.292.
151. На субсчете 185 «Расчеты с членами профсоюзов побезналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов» учитываютсяудержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичнойсистеме расчетов с профсоюзными организациями.
Удержание членских профсоюзных взносов производится приналичии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от нихчленских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.
Суммы, удержанные из заработной платы в уплату членскихпрофсоюзных взносов, записываются в кредит субсчета 185 и дебет субсчета 180.На перечисленные суммы производится запись в дебет субсчета 185 и кредитсоответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 185 ведется по каждойпрофсоюзной организации на карточке ф.292.
152. На субсчете 187 «Расчеты по исполнительным и другимдокументам, прочие расчеты» учитываются суммы, удержанные из заработнойплаты и стипендий по исполнительным листам и другим документам, а также расчетыпо выданным ссудам за счет средств на материальное поощрение и социальныевыплаты (субсчет 240).
Суммы, удержанные из заработной платы и стипендий поисполнительным листам и другим документам, записываются в кредит субсчета 187 идебет соответствующих субсчетов 180, 181, 188. В дебет субсчета 187записываются перечисленные и выданные суммы, при этом кредитуютсясоответствующие субсчета счетов 09, 10, 11, 12.
Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другимдокументам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации,номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа,суммы (процента) удержаний на карточке ф.292.
153. На субсчете 188 «Расчеты с военнослужащими поденежному довольствию и прочим выплатам» учитываются расчеты своеннослужащими по их денежному содержанию, компенсациям взамен вещевогодовольствия, продовольственного пайка, возмещению стоимости проездныхдокументов за проезд в отпуск и другим выплатам, предусмотренным действующимзаконодательством. Начисление и выплата денежного довольствия осуществляется впорядке, предусмотренном по счету 180 (пункт 147 настоящей Инструкции).
154. На субсчете 189 «Другие расчеты за выполненныеработы» учитываются расчеты по суммам гонорара, выплачиваемого нештатномусоставу (композиторам, артистам, авторам) за работы и выступления по договорами разовым заказам, в телевизионных и радиопередачах и др.
В кредит субсчета 189 записываются суммы начисленногогонорара, при этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 20, 22. В дебетсубсчета 189 записываются удержанные в установленном порядке налоги ивыплаченные суммы гонорара.
В необходимых случаях для получения сведений о суммахвыплаченного гонорара по каждому получателю может вестись карточка — справкаф.417.
Счет 19 «Расчеты по обязательному социальномустрахованию
и социальной защите населения»
155. На этом счете учитываются расчеты органов социальнойзащиты населения с предприятиями связи и кредитными организациями по выплатепенсий и пособий, и с пенсионерами по взысканию с них переплат по пенсиям ипособиям, а также учитываются расчеты учреждений по страховым взносам сгосударственными внебюджетными фондами.
Счет 19 «Расчеты по обязательному социальному страхованиюи социальной защите населения» подразделяется на субсчета:
191 «Расчеты за счет средств, полученных отгосударственных внебюджетных фондов»;
192 «Расчеты по взысканию переплат пенсий ипособий»;
193 «Расчеты с Фондом социального страхования РоссийскойФедерации»;
194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинскогострахования Российской Федерации»;
195 «Расчеты по оказанию социальной помощинаселению»;
198 «Расчеты с Пенсионным фондом РоссийскойФедерации»;
199 «Расчеты с Государственным фондом занятостинаселения Российской Федерации».
156. На субсчете 191 «Расчеты за счет средств,полученных от государственных внебюджетных фондов» учитываются расчетыбюджетных учреждений по средствам, полученным от государственных внебюджетныхфондов на выплаты, предусмотренные действующим законодательством.
157. На субсчете 192 «Расчеты по взысканию переплатпенсий и пособий» учитываются операции по взысканию переплат с получателейпенсий и пособий, незаконно полученных ими сумм.
158. На субсчете 193 «Расчеты с Фондом социальногострахования Российской Федерации» учитываются расчеты по отчислениям нагосударственное социальное страхование. Начисление страховых взносовпроизводится по установленному тарифу на суммы, начисленные в пользу работниковпо всем основаниям, независимо от источников финансирования.
Начисление взносов на социальное страхование производитсяодин раз в месяц на основании расчетно-платежных ведомостей или свода расчетныхведомостей по заработной плате и стипендиям ф.405 (мемориальный ордер 5).
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы вФонд социального страхования Российской Федерации, утверждается ПравительствомРоссийской Федерации.
Начисление пособий по временной нетрудоспособностипроизводится на основании больничных листков (листков нетрудоспособности).
Выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий поуходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе сзаработной платой по единому платежному документу.
Разовые пособия (на погребение, на рождение ребенка,санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей, а также другихцелей государственного социального страхования) выплачиваются на основанииоправдательных документов через кассу или подотчетное лицо.
Перечисление взносов на государственное социальноестрахование производится в порядке и сроки, установленные действующимзаконодательством.
По кредиту субсчета 193 записываются суммы начисленныхвзносов по социальному страхованию и суммы, поступившие в погашениезадолженности и другие в корреспонденции с дебетом субсчетов счетов: 09, 10,11, 20, 21, 22.
По дебету этого субсчета записываются суммы начисленныхпособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу заребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживанияработников и членов их семей и других выплат за счет средств государственногосоциального страхования.
Аналитический учет расчетов с Фондом социального страхованияРоссийской Федерации ведется на многографных карточках ф.283 или ф.0512026 вразрезе показателей отчета по средствам Фонда социального страхованияРоссийской Федерации.
159. На субсчете 194 «Расчеты с Фондом обязательногомедицинского страхования Российской Федерации» учитываются расчеты поотчислениям на обязательное медицинское страхование работников учреждений.
Начисление взносов на обязательное медицинское страхованиепроизводится по установленному тарифу в соответствии с действующимзаконодательством и отражается по дебету соответствующих субсчетов счетов: 20,21, 22 и по кредиту субсчета 194.
Перечисление взносов на обязательное медицинское страхованиепроизводится в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.При перечислении средств на медицинское страхование дебетуется субсчет 194 икредитуются соответствующие субсчета счетов: 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 194 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей отчета по средствам Фондаобязательного медицинского страхования Российской Федерации.
160. На субсчете 195 «Расчеты по оказанию социальнойпомощи населению» учитываются социальные компенсации, пособия, субсидии,выплаты, выплачиваемые учреждениями населению за счет средств местного бюджета.
Начисление выплат отражается по дебету субсчета 200 и кредитусубсчета 195. Выплаченные суммы отражаются по дебету субсчета 195 и кредитусубсчетов 101, 120.
Аналитический учет по субсчету 195 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе видов пособий и выплат.
161. На субсчете 198 «Расчеты с Пенсионным фондомРоссийской Федерации» учитываются расчеты по страховым взносам учрежденийи страховым взносам работников с Пенсионным фондом Российской Федерации.
В учреждениях начисление страховых взносов производится поустановленному тарифу в соответствии с действующим законодательством иотражается по кредиту субсчета 198 и дебету соответствующего субсчета счетов20, 21, 22.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы вПенсионный фонд Российской Федерации, утверждается Правительством РоссийскойФедерации.
Суммы страховых взносов, удержанных из заработной платыработников и подлежащих перечислению в Пенсионный фонд Российской Федерации,записываются в кредит субсчета 198 и дебет субсчета 180.
Перечисление страховых взносов учреждений и страховых взносовграждан в Пенсионный фонд Российской Федерации производится в порядке и сроки,установленные действующим законодательством, одним платежным поручением свыделением суммы страховых взносов граждан. При перечислении страховых взносовв Пенсионный фонд Российской Федерации, дебетуется субсчет 198 и кредитуютсясоответствующие субсчета счетов: 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 198 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей отчета по средствамПенсионного фонда Российской Федерации. Учет бухгалтерских операций постраховым взносам учреждений ведется отдельно от операций по страховым взносамработников.
162. На субсчете 199 «Расчеты с Государственным фондомзанятости населения Российской Федерации» учитываются расчеты поотчислениям учреждений в Государственный фонд занятости населения РоссийскойФедерации.
Начисление взносов в Государственный фонд занятости населенияРоссийской Федерации производится по установленному тарифу в соответствии сдействующим законодательством и отражается по кредиту субсчета 199 и дебетусоответствующего субсчета счетов 20, 21, 22.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы вГосударственный фонд занятости населения Российской Федерации, утверждаетсяПравительством Российской Федерации.
Перечисление взносов в Государственный фонд занятостинаселения Российской Федерации производится в порядке и сроки, установленныедействующим законодательством. При перечислении средств в Государственный фондзанятости населения Российской Федерации дебетуется субсчет 199 и кредитуютсясоответствующие субсчета счетов: 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 199 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей отчета по средствамГосударственного фонда занятости населения Российской Федерации.
Глава 8. Расходы по бюджетным средствам и средствам,полученным
за счет внебюджетных источников
163. Расходы, производимые учреждениями на мероприятия,предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета,бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а такжеосуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности,целевых средств и безвозмездных поступлений, оформленные соответствующимидокументами, являются фактическими расходами учреждения, включая расходы понеоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственнымивнебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.
Учет фактических расходов по бюджету ведется по разделам,подразделам, целевым статьям, кодам экономической классификации расходовбюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.
Учет расходов, осуществляемых за счет средств, получаемых отпредпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступленийосуществляется в аналогичном порядке, предусмотренном для учета бюджетныхсредств. Для учета фактических расходов предусмотрены счета: 20 «Расходыпо бюджету», 21 «Расходы к распределению», 22 «Расходы засчет средств внебюджетных источников».
Счет 20 «Расходы по бюджету»
164. Этот счет подразделяется на субсчета:
200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения идругие мероприятия»;
201 «Расходы за счет дополнительных источниковбюджетного финансирования»;
203 «Расходы по бюджету на капитальноестроительство».
165. На субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержаниеучреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенныерасходы на содержание учреждений и на другие мероприятия.
Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствиис утвержденными сметами доходов и расходов.
По окончании года субсчет 200 у получателей бюджетных средствзакрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебетсубсчета 140.
Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остатокфинансирования по субсчету 140, списание расходов производится в сумме, равнойостатку по этому субсчету.
В учреждениях учет фактических расходов ведется в ведомостианалитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактическихрасходов получателей бюджетных средств ф.309.
В разделе 1 ведомости ф.309 поквартально записываютсяассигнования (лимиты бюджетных обязательств) с учетом их изменений всоответствии с утвержденными сметами доходов и расходов в установленном порядкев разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов бюджетнойклассификации Российской Федерации с выделением кодов экономическойклассификации расходов.
Аналитический учет фактических расходов ведется в разделе 2ведомости ф.309 в разрезе кодов предметных статей, подстатей с разбивкой поэлементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификацииРоссийской Федерации. Восстановление фактических расходов производится по темкодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификацииРоссийской Федерации, по которым были ранее произведены расходы. Записипроизводятся красными чернилами. Итоги за месяц и с начала года подсчитываютсяза минусом восстановленных сумм.
По строке «Остаток неиспользованных ассигнований (лимитовбюджетных обязательств)» для осуществления фактических расходов отражаетсяна отчетную дату разница между утвержденными ассигнованиями (лимитами бюджетныхобязательств) и фактическими расходами.
166. На субсчете 201 «Расходы за счет дополнительных источниковбюджетного финансирования» учитываются фактически произведенныеучреждениями расходы в соответствии с установленным порядком по утвержденнойсмете доходов и расходов за счет дополнительных источников бюджетногофинансирования, определенных в соответствии с федеральным законом о федеральномбюджете, с законом о бюджете субъекта Российской Федерации, правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления на очередной финансовый год.
По окончании года расходы с субсчета 201 списываются в дебетсубсчета 141.
Фактические расходы не могут превышать суммы финансированияпо субсчету 141.
Аналитический учет по субсчету 201 ведется в ф.309 в порядке,предусмотренном по субсчету 200.
167. На субсчете 203 «Расходы по бюджету на капитальноестроительство» учитываются расходы на новое строительство и реконструкциюзданий и сооружений за счет средств бюджета, независимо от способа ведениястроительных и монтажных работ.
Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммыпроизведенных расходов дебетуется субсчет 203 и кредитуются соответствующиесчета денежных средств, расчетов, строительных материалов и оборудования кустановке, расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Если строительство ведется подрядным способом, субсчет 203дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы принятых к оплате счетов завыполненные работы, при этом кредитуется субсчет 150.
Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектамсписываются в дебет субсчета 143 согласно актам приемки.
Одновременно законченные и сданные в эксплуатацию объектыстроительства на основании актов приемки записываются по дебету соответствующихсубсчетов счета 01 и кредиту субсчета 250.
Расходы по незаконченным и законченным, но не сданным вэксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по субсчету 203на баланс следующего года.
Аналитический учет расходов по субсчету 203 на строительство,осуществляемое хозяйственным способом, ведется в ф.309 по каждому объекту впорядке, предусмотренном по субсчету 200.
Учет расходов на строительство, производимое подряднымспособом, в ф.309 ведется только по объектам (без распределения по кодамэкономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификацииРоссийской Федерации).
Учет строительных работ и учет работ по монтажу ведется раздельно.
Счет 21 «Расходы к распределению»
Субсчет 210 «Расходы к распределению»
168. На субсчете 210 «Расходы к распределению»учитываются расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесенынепосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид изделий илипродукции в случаях, когда имеется несколько источников финансирования иливырабатывается несколько видов продукции. На этом счете учитываются такжерасходы будущих периодов.
Расходы, предназначенные к распределению, в течение месяцазаписываются в дебет субсчета 210 и кредит соответствующих субсчетов. В концемесяца эти расходы распределяются в установленном порядке на отдельные видыдеятельности по источникам финансирования.
Расходы в зависимости от конкретных условий распределяютсяпропорционально: занимаемым площадям по видам деятельности; численностиконтингента или источникам финансирования и т.п.
Расходы к распределению списываются с кредита субсчета 210 вдебет соответствующих субсчетов счетов 20, 22.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026.
Счет 22 «Расходы за счет средств внебюджетныхисточников»
169. На этом счете учитываются расходы, планируемые по сметамдоходов и расходов по предпринимательской деятельности на производствопродукции, выполнение работ, оказание услуг, по изготовлению экспериментальныхустройств, заготовке и переработке материалов, а также расходы, планируемые посметам целевых средств и безвозмездных поступлений, и средств, формируемых изприбыли.
Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнениепо указанным видам деятельности, осуществляется по предметным статьямэкономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяютсяна прямые и накладные (косвенные) расходы.
К прямым расходам относятся расходы, связанные спроизводством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можнопрямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная платапроизводственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления вгосударственные внебюджетные фонды; электроэнергия, расходы прошлых лет,относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.
К накладным (косвенным) расходам относятся: расходы, связанныес организацией и управлением производством продукции, выполнением работ,оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержаниеаппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату,отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление,освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.
В тех учреждениях, где вырабатывается один вид продукции, всерасходы являются прямыми.
При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходыпредварительно учитываются на субсчете 210 «Расходы к распределению».
Распределение накладных расходов на произведенную продукцию,выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских иучебно-опытных хозяйствах — в конце года.
Накладные расходы, в зависимости от конкретных условий,распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услугпропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудникови т.п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов. Приэтом накладные расходы списываются с кредита субсчета 210 на дебетсоответствующих субсчетов счетов 20, 22.
Счет 22 «Расходы за счет средств внебюджетныхисточников» подразделяются на субсчета:
220 «Расходы по предпринимательской деятельности»;
221 «Расходы по изготовлению экспериментальныхустройств»;
222 «Расходы по изготовлению и переработкематериалов»;
223 «Расходы за счет средств, формируемых изприбыли» ;
224 «Расходы на капитальное строительство за счетсредств на содержание и развитие материально-технической базы»;
225 «Расходы по целевым средствам на содержаниеучреждения и другие мероприятия»;
227 «Расходы за счет средств родителей на содержаниедетского учреждения»;
228 «Расходы за счет средств, полученных отгосударственных внебюджетных фондов».
170. На субсчете 220 «Расходы по предпринимательскойдеятельности» учитываются расходы, связанные с выпуском готовой продукции,выполнением работ и оказанием услуг учреждениями и их подразделениями (в том числепроизводственными учебными мастерскими, подсобными (учебными) сельскимихозяйствами).
В дебет субсчета 220 относятся все расходы по изготовлениюпродукции, выполнению работ и оказанию услуг. При выпуске готовой продукции ипередаче ее на склад (кладовую) производится запись в кредит субсчета 220 идебет субсчета 080.
При передаче заказчикам выполненных для них работ, услугпроизводится запись в дебет субсчета 280 и кредит субсчета 220 по фактическойстоимости работ, услуг.
Остаток субсчета 220 отражает сумму расходов незавершенногопроизводства только по продукции, находящейся в процессе производства инезавершенным работам.
Для определения фактической стоимости выпущенной продукции наосновании данных учета расходов составляется отчетная калькуляция. При этомобщая сумма расходов по данному субсчету, за минусом расходов на незавершенноепроизводство на конец отчетного периода, распределяется по видам готовойпродукции, после чего определяется стоимость единицы каждого вида выпущеннойпродукции.
Расходы в подсобных (учебных) сельских хозяйствах учитываютсяраздельно по отраслям хозяйства (по животноводству и растениеводству) и по ихвидам. По растениеводству учитываются раздельно расходы полеводства,луговодства, овощеводства, садоводства. В случае необходимости учет может бытьорганизован по отдельным культурам (зерно, овощи, картофель и т.п.). Поживотноводству учитываются раздельно расходы по крупному рогатому скоту,овцеводству, свиноводству и т.д.
В дебет субсчета 220 относятся все расходы производства, атакже потери, понесенные вследствие падежа молодняка животных.
В кредит субсчета 220 в течение года относится: плановаястоимость продукции, полученной от сельского хозяйства (дебетуется субсчет080), плановая стоимость привеса и приплода молодняка животных (дебетуетсясубсчет 050). В кредит субсчета 220 в конце года списывается разница междуплановой и фактической стоимостью продукции. Эта разница отражается в части,относящейся к нереализованной продукции, по дебету субсчета 080 и субсчета 050и кредиту субсчета 220, а в части, относящейся к реализованной продукции, — подебету субсчета 280 и кредиту субсчета 220. При этом перерасход записываетсяположительными числами, а экономия — отрицательным числом (красными чернилами).
Объектами калькулирования стоимости продукции сельскогохозяйства являются разнообразные культуры земледелия и разные виды основнойпродукции животноводства.
Для определения фактической стоимости продукции в конце годасоставляется отчетная калькуляция. По подсобным сельским хозяйствам, в составекоторых имеются отрасли земледелия и животноводства, прежде всего составляетсяотчетная калькуляция стоимости продукции земледелия и затем уже продукцииживотноводства.
При составлении отчетной калькуляции стоимости продукцииземледелия из общих сумм расходов выделяются по каждой культуре расходы,произведенные под урожай будущего года: по озимым посевам, вспашке зяби,подготовке паров, подготовке парников и теплиц, расходы по садам, ягодникам ивиноградникам. Эти расходы переходят по субсчету 220 на следующий год, какнезавершенное производство. Все остальные расходы распределяется по культурам,после чего определяется фактическая стоимость единицы продукции каждой культуры(овес, пшеница и т. д.), а также побочной продукции.
Фактическая стоимость единицы продукции земледелия илиживотноводства определяется путем деления общей суммы фактических расходов наколичество продукции, полученной в земледелии или животноводстве.
Общая сумма расходов, связанных с выращиванием картофеля,овощей, зерновых и других культур (включая и расходы прошлых лет),распределяется по отдельным культурам пропорционально отпускным ценам илиплановой стоимости этой продукции.
В расходы по выполнению научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ по договорам с юридическими лицами включаются всерасходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и расходы наприобретение спецоборудования, необходимого для проведения работ.Спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских и конструкторскихработ, учитывается в составе расходов незавершенного производства (по дебетусубсчета 220).
В дебет субсчета 220 относятся все расходы по выполнениюнаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Остаток по субсчету220 на конец года может быть по незаконченным работам.
Аналитический учет расходов ведется по видам выпускаемойпродукции, выполняемых работ и оказываемых услуг (темам — для научныхучреждений) по кодам экономической классификации расходов бюджетов РоссийскойФедерации на многографных карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе предметныхстатей. В заголовочной части карточки указывается наименование продукции,работы, темы, номер договора, сроки его выполнения и т.д.
171. На субсчете 221 «Расходы по изготовлениюэкспериментальных устройств» учитываются расходы на изготовление различныхэкспериментальных устройств (установки, образцы машин и приборов, стенды дляиспытания и др.) для проведения научных исследований.
В дебет субсчета 221 относятся расходы, связанные сизготовлением экспериментальных устройств, при этом кредитуются соответствующиесубсчета.
В кредит субсчета 221 записываются фактические расходы поизготовленным экспериментальным устройствам, принятым согласно акту,утвержденному руководителем учреждения. Изготовленные экспериментальныеустройства приходуются на соответствующие субсчета счетов материальныхценностей.
Если после завершения работ устройство не приходуется, адемонтируется, то составляется акт и приходуется по цене возможногоиспользования материалов, приборов, полученных при демонтаже устройства, и т.д.
Аналитический учет расходов по изготовлению экспериментальныхустройств ведется по каждому экспериментальному устройству на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 по кодам экономической классификации расходовбюджетов Российской Федерации в разрезе предметных статей.
172. На субсчете 222 «Расходы по изготовлению ипереработке материалов» учитываются операции по изготовлению и переработкематериалов хозяйственным способом (пошив белья, заготовка топлива, переработкаовощей и т.п.).
На данном субсчете выявляется стоимость изготовляемых иперерабатываемых материалов. На дебет субсчета 222 относятся все расходы,связанные с изготовлением и переработкой материалов, их стоимость, а такжерасходы по доставке, хранению и т.д.
По окончании изготовления или переработки того или другоговида материалов составляется акт за подписью соответствующих лиц, в которомуказывается количество ценностей, полученных при переработке или от заготовкиматериалов, расходы на эти работы и их стоимость. Акт утверждаетсяруководителем учреждения и служит документом на право списания с этого счетасумм расходов и оприходования полученных ценностей по соответствующим счетам.
Аналитический учет расходов ведется по каждому виду заготовоки переработок на многографных карточках ф.283 или ф.0512026 по кодамэкономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в разрезепредметных статей.
173. На субсчете 223 «Расходы за счет средств,формируемых из прибыли» учитываются расходы, производимые по сметамдоходов и расходов за счет средств на материальное поощрение и социальныевыплаты, средств на содержание и развитие материально-технической базы. К такимрасходам относятся: оказание материальной помощи, начисление премий, выдача ссуд,содержание материально-технической базы, приобретение основных средств,малоценных предметов, содержание объектов социальной сферы, улучшение жилищныхусловий, медицинское обслуживание, приобретение путевок и т.п., а такжерасходы, связанные с начислением штрафных санкций, пеней, доначислением суммналогов и платежей.
Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета223 и кредит соответствующих субсчетов.
По окончании года субсчет 223 закрывается путем списаниярасходов, произведенных в течение года по дебету субсчетов 240 и 241.
Аналитический учет по субсчету 223 ведется на многографныхкарточках ф.283 или 0512026 по кодам экономической классификации расходовбюджетов бюджетной классификации Российской Федерации в разрезе предметныхстатей.
174. На субсчете 224 «Расходы на капитальноестроительство за счет средств на содержание и развитие материально-техническойбазы» учитываются расходы на капитальное строительство и реконструкцию,производимые за счет средств на содержание и развитие материально-техническойбазы (субсчет 241).
Порядок учета указанных расходов осуществляется аналогичнопорядку, предусмотренному пунктом 167 по субсчету 203.
Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектамсписываются по мере их сдачи на основании актов приемки в дебет субсчета 241.Стоимость одновременно законченных строительством объектов отражается по дебетусчета 01 и кредиту счета 25.
Расходы по незаконченным объектам строительства остаются насубсчете 224.
175. На субсчете 225 «Расходы по целевым средствам насодержание учреждения и другие мероприятия» учитываются расходы,производимые по сметам доходов и расходов за счет целевых средств ибезвозмездных поступлений.
Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета225 и кредит соответствующих субсчетов.
По окончании года субсчет 225 закрывается путем списаниярасходов, произведенных в течение года, в дебет субсчета 270.
Аналитический учет расходов ведется в разрезе кодовэкономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РоссийскойФедерации и видов средств на многографных карточках ф.283 или ф.0512026.
176. На субсчете 227 «Расходы за счет средств родителейна содержание детского учреждения» учитываются расходы, производимые всоответствии со сметами доходов и расходов за счет средств родителей в детскихдошкольных учреждениях, интернатах при школах, в музыкальных школах. Суммыпроизведенных расходов записываются в дебет субсчета 227 и кредитсоответствующих счетов материальных ценностей, расчетов.
По окончании года субсчет 227 закрывается путем списанияпроизведенных в течение года расходов в дебет субсчета 272.
Аналитический учет кассовых расходов ведется по кодамбюджетной классификации Российской Федерации в ф.309.
177. На субсчете 228 «Расходы за счет средств,полученных от государственных внебюджетных фондов» учитываются фактическипроизведенные расходы на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионногофонда Российской Федерации в органах социальной защиты населения, намедицинское обслуживание населения за счет средств Фонда обязательногомедицинского страхования Российской Федерации в учреждениях здравоохранения идругие расходы по социальной защите населения, предусмотренные действующимзаконодательством.
Глава 9. Финансирование из бюджета
Счет 23 «Финансирование из бюджета»
178. Счет 23 применяется главными распорядителями,распорядителями. Этот счет подразделяется на субсчета:
230 «Финансирование из бюджета для перевода учреждениям,находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другиемероприятия»;
231 «Дополнительные источники бюджетногофинансирования».
179. На субсчетах 230, 231 учитываются объемы финансирования,доведенные органами, исполняющими бюджеты, до главного распорядителя,распорядителя для перевода учреждениям, находящимся в их ведении.
В кредит субсчетов 230, 231 записываются:
объемы доведенного финансирования главному распорядителю,распорядителю.
В дебет субсчетов 230, 231 записываются:
суммы отозванных средств;
суммы расходов, списываемых по окончании года на основаниигодовых отчетов получателей.
Аналитический учет по субсчетам 230, 231 ведется намногографных карточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей,предусмотренных в «Справке о движении сумм финансирования из бюджета»к балансу исполнения сметы доходов и расходов ф.1.
Глава 10. Фонды и средства целевого назначения
Счет 24 «Средства, формируемые из прибыли»
180. Счет 24 «Средства, формируемые из прибыли»подразделяется на субсчета:
240 «Средства на материальное поощрение и социальныевыплаты»;
241 «Средства на содержание и развитиематериально-технической базы».
181. На субсчете 240 «Средства на материальное поощрениеи социальные выплаты» учитываются средства, направляемые из прибыли пофинансовым результатам за квартал на оказание материальной помощи, выплатупремий, медицинское обслуживание, приобретение путевок, улучшение жилищныхусловий и др.
При этом производится запись в дебет субсчета 410 и кредитсубсчета 240.
По окончании года в дебет субсчета 240 списываютсяпроизведенные расходы с кредита субсчета 223 в пределах имеющихся средств.
Аналитический учет по субсчету 240 ведется по источникампоступления средств и направлениям их использования на многографных карточкахф.283 или ф.0512026.
182. На субсчете 241 «Средства на содержание и развитиематериально-технической базы» учитываются средства, направляемые вустановленном порядке из прибыли, а также другие поступления на содержание иразвитие материально-технической базы учреждения, объектов социальной сферы, накапитальное строительство, а также на покрытие расходов, связанных сначислением штрафных санкций, пени, доначислением сумм налогов и платежей.
При этом производится запись в дебет субсчета 410 и кредитсубсчета 241, а другие поступления — с дебета соответствующих субсчетов по мереих поступления.
В дебет субсчета 241 в конце года относятся суммы убытков,образовавшихся от реализации произведенной продукции, выполненных работ, услуги внереализационных операций.
По окончании года фактические расходы, производимые за счетуказанных средств, записываются по дебету субсчета 241 и кредиту субсчета 223.
Аналитический учет по субсчету 241 ведется по источникампоступления средств и направлениям их использования на многографных карточкахф.283 или ф.0512026.
Счет 25 «Фонд в основных средствах и нематериальныхактивах»
183. Счет 25 «Фонд в основных средствах и нематериальныхактивах» подразделяется на субсчета:
250 «Фонд в основных средствах»;
251 «Фонд в нематериальных активах».
184. На субсчете 250 учитываются вложения в фонд основныхсредств (с учетом износа), находящихся в распоряжении учреждения. При вводе вдействие новых объектов строительства, землеустройства и лесоустройствапроизводится запись в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетовсчета 01.
При приобретении основных средств одновременно с ихоприходованием производится запись в кредит субсчета 250 и дебетсоответствующих субсчетов счетов 20 и 22.
При безвозмездном получении основных средств производитсязапись в кредит субсчетов 020 и 250 и в дебет соответствующих субсчетов счета01.
При выбытии, ликвидации и безвозмездной передаче основныхсредств дебетуются субсчета 250 и 020 (на сумму износа) и кредитуютсясоответствующие субсчета счета 01.
На субсчете 250 отражается также стоимость документации потиповому проектированию. При получении документации по типовому проектированиюпроизводятся записи в дебет субсчета 019 и кредит субсчетов 150, 178 иодновременно на сумму произведенных расходов — в дебет субсчетов 200, 203, 223,224, 225 и кредит субсчета 250. При списании этой документации дебетуетсясубсчет 250 и кредитуется субсчет 019.
Аналитический учет по субсчету 250 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей по поступлению и выбытиюосновных средств, приведенных в годовой отчетности по ф.5 «Отчет о движенииосновных средств».
185. На субсчете 251 учитываются вложения в фонднематериальных активов. При приобретении нематериальных активов одновременно сих оприходованием производится запись в кредит субсчета 251 и дебетсоответствующих субсчетов счетов: 20, 22. При выбытии нематериальных активовпроизводится запись по дебету субсчета 251 и кредиту субсчета 031.
Аналитический учет по субсчету 251 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026.
Счет 26 «Фонд в малоценных предметах»
Субсчет 260 «Фонд в малоценных предметах»
186. На субсчете 260 учитывается стоимость малоценныхпредметов, находящихся в распоряжении учреждения.
При приобретении малоценных предметов одновременно с ихоприходованием производится запись в кредит субсчета 260 и в дебет соответствующихсубсчетов счетов 20, 22. На сумму выбывших из эксплуатации малоценныхпредметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производитсязапись в дебет субсчета 260 и в кредит субсчетов 071 и 073.
Остаток по субсчету 260 должен равняться сумме остатков посубсчетам 070, 071, 072, 073.
Аналитический учет по субсчету 260 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026.
Счет 27 «Средства целевого назначения»
187. Счет 27 «Средства целевого назначения»подразделяется на субсчета:
270 «Целевые средства на содержание учреждения и другиемероприятия»;
272 «Средства родителей на содержание детскогоучреждения»;
273 «Заемные средства»;
274 «Целевые средства, полученные учреждением отгосударственных внебюджетных фондов».
188. На субсчете 270 «Целевые средства на содержаниеучреждения и другие мероприятия» учитываются:
средства, получаемые учреждениями от других органовгосударственной власти Российской Федерации, органов государственной властисубъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, предприятий,учреждений и физических лиц: для расчетов с молодыми специалистами,направленными к месту работы после окончания учебных заведений; на выплатуцелевых стипендий студентам и учащимся; на выплату целевых социальных доплат икомпенсаций населению; на приобретение методической, научной литературы иучебных пособий; на приобретение в централизованном порядке бланковдокументации по бухгалтерскому учету и отчетности и бланковучебно-аттестационной документации; средства, полученные стационарнымиучреждениями социальной защиты населения на укрепление ихматериально-технической базы; средства, поступившие за сбор лома черных ицветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, пищевыхотходов; средства, заработанные учащимися в организациях; средства, выделенныешефствующими предприятиями и другими организациями на создание фондов учебниковв общеобразовательных школах и других учебных заведениях; средства учащихся наприобретение льготных проездных билетов; безвозмездные поступления (целеваяфинансовая помощь на содержание и развитие материально-технической базыучреждений, благотворительные взносы, гранты, безвозмездная международнаяфинансовая помощь); средства, поступающие учреждениям в соответствии сзаконодательными и нормативными правовыми актами на цели, связанные свыполнением их основной деятельности; другие поступления на выполнениемероприятий, не предусмотренные сметой доходов и расходов учреждения вкорреспонденции с дебетом субсчета 110;
начисление платы учреждениям за оказание услуг по егоосновной деятельности, не относящейся в соответствии с действующимзаконодательством к доходам от предпринимательской деятельности, вкорреспонденции с дебетом субсчета 175;
суммы, вырученные от реализации неиспользуемого оборудованияи других объектов основных средств, материальных ценностей, приобретенных засчет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений, вкорреспонденции с дебетом субсчетов 110, 120, 178;
оприходование излишков материалов, а также материалов,полученных при списании объектов основных средств, приобретенных за счетбюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений, вкорреспонденции с дебетом субсчетов счетов 04, 06;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, числящейсяна балансе, у которой истек срок исковой давности, в корреспонденции с дебетомсубсчетов 177, 178.
В конце года в дебет субсчета 270 списываются фактическиерасходы с кредита субсчета 225 в пределах сумм, числящихся на субсчете 270.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 по источникам финансирования.
189. На субсчете 272 «Средства родителей на содержаниедетского учреждения» учитываются средства, поступающие от родителей инаправляемые в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов насодержание детей в детских дошкольных учреждениях, детских музыкальных школах ипрочих учреждениях. На суммы начисленных взносов кредитуется субсчет 272 идебетуется субсчет 172.
В конце года в дебет субсчета 272 списываются фактическиерасходы с кредита субсчета 227.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточкеф.292.
190. На субсчете 273 «Заемные средства» учитываютсясуммы заемных средств, полученных от кредитных и других организаций дляосуществления предпринимательской деятельности.
Порядок получения, погашения заемных средств и оплатыпроцентов по ним регулируется действующим законодательством.
Суммы полученных заемных средств отражаются по кредитусубсчета 273 и дебету субсчета 111.
При погашении заемных средств, полученных в кредитныхорганизациях, дебетуется субсчет 273 и кредитуется субсчет 111.
Аналитический учет по субсчету 273 ведется на карточке ф.292.
191. На субсчете 274 «Целевые средства, полученныеучреждением от государственных внебюджетных фондов» учитываются средствагосударственных внебюджетных фондов, полученные учреждениями социальной защитынаселения от региональных отделений Пенсионного фонда Российской Федерации навыплату пенсий и пособий; учреждениями здравоохранения от Фонда обязательногомедицинского страхования Российской Федерации на медицинское обслуживаниенаселения, а также на другие мероприятия социальной защиты населения,предусмотренные действующим законодательством.
В дебет субсчета 274 последним рабочим днем декабря списываютсяфактические расходы, произведенные на выплату пенсий и пособий за счет средствПенсионного фонда Российской Федерации, отраженные по субсчету 228.
Аналитический учет по субсчету 274 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе показателей, увеличивающих илиуменьшающих финансирование.
Глава 11. Выполненные и сданные заказчикам продукция,
работы и услуги
Счет 28 «Выполненные и сданные заказчикам продукция,
работы и услуги»
Субсчет 280 «Выполненные и сданные заказчикам продукция,
работы и услуги»
192. На субсчете 280 учитываются сданные заказчикампроизведенная продукция, выполненные работы, услуги по их фактическойстоимости; реализованные физическим лицам товары и продукция.
На основании документов, подтверждающих сдачу заказчикам продукции,работ, услуг производится запись в дебет субсчета 280 с кредита субсчетов 080,220 по фактическим расходам, а по продукции сельского хозяйства — по плановойстоимости.
В дебет субсчета 280 и кредит субсчета 220 в конце годаотносится сумма корректировки до фактической стоимости сельскохозяйственнойпродукции, произведенной подсобными (учебными) сельскими хозяйствами иреализованной заказчикам в течение года, при этом превышение фактическихрасходов над плановыми в размере, падающем на реализованную продукцию,производится путем записи положительными числами, а экономия — отрицательнымичислами (красными чернилами).
При получении от заказчиков оплаты за сданные им продукцию,работы, услуги производится дополнительная запись по кредиту субсчета 280 и дебетусубсчета 400 в сумме фактических расходов реализованных продукции, работ,услуг, а по продукции сельского хозяйства — по плановой стоимости.
При оплате заказчиками сданных им научными учреждениямиотдельных этапов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,предусмотренных заключенным договором, вторая запись по дебету субсчета 401 икредиту субсчетов 173, 400 производится после оплаты всех сданных заказчикамэтапов научной темы, т.е. по полностью законченной теме.
При реализации физическим лицам продуктов питания и товаровпроизводятся записи: по дебету субсчета 280 и кредиту субсчета 400 — настоимость реализованных продуктов питания и товаров без наценки, по дебетусубсчета 280 и кредиту субсчета 220 — на суммы списания фактических расходов,связанных с их реализацией.
Аналитический учет по субсчету 280 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026 в разрезе видов продукции, работ и услуг, научныхтем и заказчиков научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и т.п.
Глава 12. Доходы, прибыли (убытки)
193. Для учета доходов, прибылей (убытков) предназначенысчета:
40 «Доходы»;
41 «Прибыли (убытки)».
Счет 40 «Доходы»
194. На счете 40 учитываются доходы отчетного периода(субсчет 400) и доходы будущих периодов (субсчет 401).
195. На субсчете 400 «Доходы отчетного периода»учитывается поступившая в отчетном периоде оплата от заказчиков (юридических ифизических лиц) за выполненные учреждением и сданные заказчикам продукцию,работы и услуги, приносящие доходы; внереализационные доходы (доходы от продажинеиспользуемых материальных ценностей; доходы от реализации и погашенияоблигаций и других ценных бумаг; проценты, полученные за предоставление впользование кредитным организациям средств учреждения; суммы курсовой разницы идр.).
По кредиту субсчета 400 отражается договорная (отпускная)стоимость оплаченных заказчиками выполненных и сданных учреждением продукции,работ и услуг, при этом дебетуется субсчет 401, а также полученная в кассувыручка от реализации товаров и продукции, при этом производятся записи подебету субсчетов 111, 120 и кредиту субсчета 400. Кроме того, по кредитусубсчета 400 и дебету субсчета 280 отражается стоимость реализованныхфизическим лицам продуктов питания и товаров без наценки и сумма наценки с дебетомсубсчета 401.
В дебет субсчета 400 списываются фактические расходыреализованных заказчикам продукции, работ и услуг, при этом кредитуется субсчет280, кроме продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств, у которых в течениегода записывается плановая стоимость реализованной продукции в дебет субсчета400 и кредит субсчета 280. По дебету субсчета 400 и кредиту субсчета 280 такжеотражаются стоимость реализованных продуктов питания и товаров без наценки исуммы фактических расходов, связанных с их реализацией.
Результат от реализации продукции, работ и услуг, а такжевнереализационных операций — превышение доходов над расходами или расходов наддоходами отражается соответственно по дебету субсчета 400 и кредиту субсчета410 или дебету субсчета 410 и кредиту субсчета 400.
Аналитический учет по субсчету 400 ведется на многографныхкарточках ф.283 и ф.0512026 по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ,оказываемых услуг.
196. На субсчете 401 «Доходы будущих периодов»учитываются:
суммы, начисленные заказчикам в соответствии с договорами ирасчетными документами (счетами) за выполненные и сданные им продукцию, работыи услуги (с включением в установленном порядке налога на добавленнуюстоимость);
суммы курсовых разниц, возникшие в связи с предварительнойоплатой работ, услуг в иностранной валюте;
суммы поступивших от заказчиков средств, не относящиеся кдоходам отчетного периода.
По кредиту субсчета 401 отражаются суммы, начисленныезаказчикам за выполненные и сданные им продукцию, работы и услуги с дебетасубсчета 153, суммы наценки по переданным на реализацию продуктам питания,товарам с дебета субсчета 080, а также суммы доходов, возникших в связи скурсовыми разницами с дебета субсчетов 118, 120, 153, 155, 160.
По дебету субсчета 401 и кредиту субсчета 400 производятсязаписи по поступившим от заказчиков средствам за выполненные и сданные импродукцию, работы и услуги. Одновременно делается запись на сумму налога надобавленную стоимость, подлежащую перечислению в бюджет по дебету субсчета 401и кредиту субсчета 173. При оплате заказчиками сданных им отдельных этаповнаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предусмотренных вдоговоре, записи по дебету субсчета 401 в кредит субсчета 400 производятсяпосле оплаты всех сданных заказчиками этапов, т.е. по законченной теме.
По дебету субсчета 401 отражаются также суммы убытков,возникших в связи с курсовыми разницами с кредита субсчетов 118, 120, 153, 155,160.
По другим, предусмотренным данным пунктом основаниям, записипо дебету субсчета 401 и кредиту субсчетов: 173, 400, 410 или по кредитусубсчета 401 и дебету субсчетов 400, 410 производятся при наступлении условий,подтверждающих необходимость отнесения доходов (поступлений) или убытковбудущих периодов к доходам или убыткам отчетного периода.
Аналитический учет по субсчету 401 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026.
Счет 41 «Прибыли (убытки)»
197. На счете 41 учитываются прибыли и убытки (субсчет 410).На этом субсчете учитываются результаты (превышение доходов над фактическимирасходами или фактических расходов над доходами), полученные от реализациипродукции, работ и услуг, продажи в установленном порядке неиспользуемыхимущественно-материальных ценностей, сдачи в аренду и субаренду имущества всоответствии с действующим законодательством (не относящегося к федеральнойсобственности), суммы разниц финансовых вложений учреждений в депозиты, ценныебумаги организаций, процентные облигации государственных и местных займов и др.
По кредиту субсчета 410 отражается превышение полученныхдоходов над фактическими расходами по реализованным продукции, работам иуслугам, а также превышение доходов над расходами по внереализационнымоперациям, при этом дебетуются субсчета: 111, 118, 120, 400, 401 и списаниеполученных убытков с дебетом субсчета 241.
По дебету субсчета 410 отражаются превышение фактическихрасходов над полученными доходами с кредитом субсчета 400; начисление налогов,установленных действующим законодательством, с кредитом субсчета 173;формирование из прибыли средств материального поощрения и социальных выплат,средств на содержание и развитие материально-технической базы с кредитомсубсчетов 240 и 241.
Распределение прибыли (убытков), уменьшенной на суммыначисленных налогов в соответствии с установленным законодательством,производится по результатам работы за квартал.
Аналитический учет по субсчету 401 ведется на многографныхкарточках ф.283 или ф.0512026.
Забалансовые счета
198. На забалансовых счетах учитываются ценности, временнонаходящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основныесредства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или впереработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха исанатории и др. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованныеосновные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядкеи в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.
Для учета указанных ценностей применяются следующие забалансовыесчета:
01 «Арендованные основные средства». На этом счетеучитываются основные средства, принятые от сторонних организаций по договору варенду, в стоимости, предусмотренной договором на аренду.
Аналитический учет арендованных основных средств ведется поарендодателям по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерамарендодателя) на карточке ф.296.
02 «Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение». На этом счете учитываются товарно-материальныеценности, принятые учреждением на ответственное хранение, включаяспецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских иконструкторских работ по договорам.
Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятыхна ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам, сортами местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения.
На данном счете учитываются также сырье и материалы, принятыев переработку по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортамматериалов и месту их нахождения.
Учет по счету 02 ведется на карточке ф.296.
04 «Бланки строгой отчетности». На этом счетеучитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки строгойотчетности — квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений ит.п. — в соответствии с перечнями, утвержденными федеральными органамиисполнительной власти.
Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется покаждому виду бланков и местам их хранения в книге учета бланков строгой отчетностиф.448.
05 «Списанная задолженность неплатежеспособныхдебиторов». На этом счете учитывается задолженность неплатежеспособныхдебиторов в течение пяти лет с момента ее списания с баланса для наблюдения завозможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положениядолжников. Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются сэтого счета и подлежат сдаче в доход соответствующего бюджета.
Аналитический учет ведется на карточке ф.292 с указаниемфамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.
06 «Материальные ценности, оплаченные поцентрализованному снабжению». На этом счете учитываютсятоварно-материальные ценности, оплаченные вышестоящим органом и отгруженныеучреждениям своей системы, состоящим на других бюджетах.
При получении вышестоящим органом подтверждения от учреждения- грузополучателя, что указанные ценности отражены в учете, стоимость ихсписывается с этого счета.
Аналитический учет материальных ценностей, оплаченных вцентрализованном порядке, ведется в книге учета материальных ценностей,оплаченных в централизованном порядке ф.322 по каждомуучреждению-грузополучателю.
07 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенныематериальные ценности». На этом счете учитывается задолженность за учащимисяи студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и другиеценности.
Списание с баланса учебного заведения материальных ценностей,числящихся за выбывшими учащимися и студентами, производится на основанииприказа об их отчислении. Не возвращенные учащимися и студентами материальныеценности принимаются на забалансовый учет.
Аналитический учет по счету 07 ведется по каждому учащемуся истуденту на карточке ф.292
08 «Переходящие спортивные призы и кубки». На этомсчете учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разнымиорганизациями и получаемые от них для награждения команд-победителей. Призы,знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данномучреждении.
Аналитический учет ведется по каждому предмету и егостоимости на карточке ф.296.
09 «Путевки неоплаченные». На этом счетеучитываются путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных идругих организаций. Путевки должны храниться в кассе наравне с денежнымидокументами.
Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству иноминальной стоимости на карточке ф.296.
10 «Переплата пенсий и пособий вследствие неправильногоприменения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок». На этомсчете в органах социальной защиты населения учитываются суммы переплат пенсий ипособий, возникшие вследствие неправильного применения действующегозаконодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актовревизий, проверок и соответствующих других документов.
11 «Учебные предметы военной техники». На этомсчете учитываются все виды оборудования и предметы, находящиеся в тирах, наспортивных стрельбищах, в кабинетах военных дисциплин учебных заведений и т.п .
12 «Запасные части к транспортным средствам, выданныевзамен изношенных». На этом счете учитываются в карточке ф.296 выданные натранспортные средства взамен изношенных двигатели, аккумуляторы, шины ипокрышки в количественном выражении с указанием должности и фамилииполучившего, даты получения, заводского номера.
/>