Реферат: Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

/>


Институтпереподготовки и повышения

квалификациикадров

КУРСОВАЯРАБОТАКурс  Практический АудитТема  АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

E-mail      iamalexander2002@mail.ru

Слушатель      Соболев А.В.  

 Руководитель   Юшкова С.Д.        Москва — 2002Содержание

Содержание… 2

ВВЕДЕНИЕ… 3

Понятие аудиторской деятельности… 3

Цели и задачи аудита… 6

Права и обязанности, ответственность аудитора… 8

Виды аудиторских услуг… 11

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности… 11

Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственнойдеятельности и оценка платежеспособности и финансового состояния… 13

Консультирование по вопросам налогообложения, налоговогопланирования… 14

Консультирование по правовым вопросам… 16

Консультирование правовой ответственности обработки данных… 16

Технологические основы аудита… 17

Начальная стадия аудиторской проверки… 17

Планирование аудита… 17

Аудиторские доказательства… 22

Понятие мошенничества и ошибки… 23

Порядок подготовки и составления части аудиторскогозаключения. Виды аудиторского заключения   24

Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту… 26

Методика проверки учета расчетов с подотчетными лицами… 29

Перечень нормативных документов… 29

Документы, подлежащие проверке… 30

Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учета ипроверяемыми первичными документами. 31

Проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами… 32

Общие положения по организации учета расчетов с подотчетнымилицами, на которые необходимо обратить внимание аудитору… 32

Классификация возможных нарушений при ведении операций порасчетам с подотчетными лицами 33

Составление программы проверки расчетов с подотчетными лицами.Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке… 34

Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами… 35

Основные контрольные процедуры… 37

Учебный вариант части аудиторского заключения касающейсяаудита расчетов с подотчетными лицами… 42

Учет расчетов с подотчетными лицами фирмы ООО “Предприятие”… 42

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям… 54

ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 57

Список литературы… 58

/>ВВЕДЕНИЕПонятие аудиторскойдеятельности

Аудиторский контроль широкоприменяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованностьгосударства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета иотчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономикипотребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполнезаменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная навыявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельностипредприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказаниевиновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятиябольшого количества новых нормативных документов, регламентирующих новыевопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности;налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этимпоявились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требованийнормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия.Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям вправильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу ихмалочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе.В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля задеятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование повопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисленияналогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всегоколлективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельноубедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую оченьсложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеютдоступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугахаудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельностипредприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству дляпринятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверкинеобходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям дляподтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного шире,чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверкудостоверности финансовых показателей, но и разработку предположений поулучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходови оптимизации налогов.

Аудиторская деятельностьпредставляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторскихфирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской илифинансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственныхопераций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств итребований экономических субъектов на договорной основе [4].

Многие авторы по-разномутрактуют как классификационные признаки, так и само понятие аудита. Понятиеаудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета ив учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».

«Аудит – это систематический процесс получения и оценкидоказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий,установление степени соответствия этих данных установленным критериям исообщение результатов заинтересованным пользователям».

«Аудит это систематический процесс, проводимый независимымот внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля исвоего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводуинформации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям всвоей деятельности и ее перспективах».

В аудиторских стандартахаудиторской деятельности дается следующее определение[1]:

«Аудит это независимая экспертиза финансовой отчетностипредприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты иточности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертизазавершается составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторыеразличия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или инуюего особенность:

·    независимость;

·    платность;

·    конфиденциальность.

Иногда его рассматриваютслишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственныхструктур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерскойдеятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что этопонятие принято из западной литературы.

В странах с развитойрыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьмамногообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражениемнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяетсяне только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «Окомпаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлениипроверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также приоказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.

Джек Робертон отмечал, чтопод аудитом понимаетсяпроцесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятноститого, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) дляпользователей финансовых отчетов.

Проверку достоверностиотчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составленияаудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

1.  свободныйвыбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;

2.  договорныеотношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбиратьсвоего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственныхорганов;

3.  возможностьотказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченныхнедостатков;

4.  невозможностьаудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом,превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

5.  запрещениеаудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой ифинансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских,консультационных и других разрешенных законом услуг.

/>Цели и задачи аудита

Основной целью аудиторскойдеятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовойотчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых ихозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверкафинансовых отчетов с целью:

·    подтверждениядостоверных отчетов или консультации их недостоверности;

·    проверкиполноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат,доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемыйпериод;

·    контрольза соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правилаведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов,обязательств и собственного капитала;

·    выявлениерезервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств,финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверкиустанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках,достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

·    всели активы и пассивы отражены в отчете;

·    всели документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценкиимущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убыткахаудитор проверяет для установления правильности расчета баланса иналогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной целии представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

1.  общаяприемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям,предъявляемым к ней);

2.  обоснованность(существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3.  законченность(включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы ипассивы, принадлежащие компании);

4.  оценка (всели категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

5.  классификация(есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

6.  разграничение(отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса илинепосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

7.  аккуратность(соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах ижурналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

8.  раскрытие(все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены вотчетах и приложениях книг).

В зарубежной литературевыделяются главные и конкретные цели аудита по элементам. В книге «Аудит» –«смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, котораяпомогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затемрешить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретныхобстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же приразных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости отобстоятельств».

Цели аудита:

1.  степеньобщеприемлемости;

2.  правильноевключение сумм;

3.  завершенность;

4.  правособственности (по включенным суммам);

5.  оценка;

6.  правильностькорреспонденции и отражения сумм на счетах;

7.  разграничение(хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать засоответствующий период);

8.  арифметическаяточность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах иглавной книге);

9.  раскрытие(правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

·    воценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качествообработки информации (особенно первичной документации), правильность изаконность совершения бухгалтерских записей;

·    воказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков,особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовыерезультаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

·    внеобходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный моментположений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на тебудущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность иконечный результат.

В последнее время вдеятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказаниепомощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражныхсудах.

/>Права и обязанности, ответственность аудитора

Права аудитора, обязанностии ответственность определяются временными правилами [1].

Аудиторы (аудиторские фирмы)имеют право:

1.  самостоятельноопределять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требованийнормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическимсубъектом и содержание поручения органов дознания, прокурора, следователя, судаи арбитражного суда;

2.  проверять уэкономических субъектов в полном объеме документацию по финансово-хозяйственнойдеятельности, наличие денежных сумм и ценных бумаг, материальных ценностей,получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения,необходимые для аудиторской проверки;

3.  получать пописьменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверкиинформацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов,поручивших проверку;

4.  привлекатьна договорной основе к участию в аудиторской деятельности аудиторов, работающихсамостоятельно или в других организациях, а также иных специалистов, за исключениемлиц, указанных во Временных правилах;

5.  отказатьсяот проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемымэкономическим пунктом необходимой документации, а также в случае необеспечениягосударственными органами, поручившими проведение проверки личной безопасностиаудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмыобязаны [1]:

1.   неукоснительнособлюдать при осуществлении аудиторской деятельности требованиязаконодательства РФ;

2.   немедленносообщать заказчику, государственному органу, поручившему провести аудиторскуюпроверку о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверкиданного экономического субъекта вследствие наличия родственных, должностных илиэкономических связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскуюпроверку данного экономического субъекта; о необходимости привлечения к участиюв проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительнымобъемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими послезаключения договора или получения поручения;

3.   квалифицированнопроводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;

4.   обеспечиватьсохранность документов, полученных и составленных в ходе аудиторской проверки ине разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя)экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ.

Данные, полученные в ходеаудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора,следователя, суда, могут быть преданы огласке до вступления в силу договора(решения) арбитражного суда только с разрешения органов в том объеме, в которомони признают это возможным.

Аудитор (аудиторская фирма)обязана предоставить экономическому субъекту по его запросам исчерпывающуюинформацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторскойпроверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением – онормативных актах, на которых основываются его замечания и выводы. В случаеобнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей кубыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы)могут быть взысканы на основании решения арбитражного суда по иску,предъявленному органом, выдавшим лицензию понесенные убытки в полном объеме,расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканскогобюджета РФ в сумме 100 кратного МРОТ – с аудитора, осуществляющего своюдеятельность самостоятельно и от 100 до 500 МРОТ – с аудиторской фирмы. Кроме того,деятельность, при которой аудитор (фирма) осуществляют аудиторские услуги вустановленном порядке без получения лицензий, влечет за собой взыскание наосновании решения арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором,органами федерального казначейства, государственной налоговой службой иорганами налоговой полиции. Полученные в результате незаконной деятельностидоходы изымаются в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерепонесенных ими расходов. Минфин РФ в праве обратиться в арбитражный суд с искомо ликвидации данного юридического лица.

Виды аудиторских услуг/>Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности

Аудит проверкифинансово-хозяйственной деятельности – аудиторская деятельность, направленнаяна установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетностиэкономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственныхопераций нормативным актам [4].

В этом случае целями аудитаявляются:

·    оценкасостояния учета;

·    проверкадостоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности;

·    проведениеанализа финансово-хозяйственной деятельности и на его основе подготовкарекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат,выбор процедур аудита.

В процессе аудиторскойработы применяются хорошо известные методы проведения аудиторской проверки:

фактическаяпроверка;

по/>дтверждение;

документационная проверка;

формальнаяпроверка;

логическая проверка;

арифметическая проверка;

специальная проверка;

опрос;

наблюдение;

аналитическиетесты;

сканирование.

Под />фактическойпроверкой понимается проверка фактического наличия материальныхценностей и денежных средств методом осмотра и просчета; сверка полученныхданных с учетными данными.

/>Подтверждение –получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц для подтверждения точностиинформации. Полнота оприходования денег в кассу, полученных от физических июридических лиц.

/>Документационная проверка – проверка документов и записиопераций в учетных регистрах. В практике аудиторской работы при проведениидокументационных проверок применяют хорошо известные методы формальной,логической и арифметической проверки.

При />формальнойпроверке выявляется полнота и правильность заполнения всехреквизитов, обязательных на первичных документах. Особое внимание при этомобращается на: дату заполнения документа; наличие не оговоренных исправлений,подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных иматериально ответственных лиц (все денежные документы не подлежат исправлению иподчистке).

/>Логическая проверка (проверка документов по существу).Данная проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция и вуказанном объеме; законность и целесообразность хозяйственной операции;правильность ее отнесения на соответствующие счета и включение всоответствующие статьи расходов и доходов. Логическая проверка позволяетвыявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.

/>Арифметическая проверка заключается в проверкеправильности подсчетов сумм в документах. В ходе проверки выявляются ошибки присуммировании ряда чисел в процессе составления аналитических и систематическихрегистров учета в показательной бухгалтерии (финансовой отчетности).Арифметическая и логическая проверка нередко дополняют друг друга.

/>Специальная проверка применяется, когда возникаетнеобходимость привлечь к проверке специалиста с узкой специализацией, что даетвозможность проверить правильность оценки интеллектуальной собственности, когдаона выступает в качестве вклада учредителей в Уставный Капитал, или когдавозникает необходимость в проверке полноты выполнения всех технологическихопераций в производстве конкретного вида продукции или изделия.

/>Опрос –получение устной или письменной информации от клиента.

/>Наблюдение –получение общего представления о возможностях клиента на основании визуальногоосмотра (наблюдения);

/>Аналитические тесты – метод сравнений индексов,коэффициентов.

/>Сканирование –непрерывный, поэлементный просмотр информации (бухгалтерских первичныхдокументов) с целью найти что-либо нетипичное.

В аудиторской деятельноститакже имеют место и методы организационных проверок (сплошная, выборочная, комплексная,целевая, экспертная оценка).

При />сплошной проверке тщательнопроверяются все денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковскихопераций, ценных бумаг и по расчетам с подотчетными лицами.

При />выборочной проверке документыпроверяются по выбору проверяющего. При этом, если в ходе выборочной проверкиотдельных вопросов будут установлены серьезные недостатки и нарушения ворганизации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленномуисчислению затрат, финансовых результатов и к недочислению наличных платежей,то такие операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведениивыборки важное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которыебудут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств ирешается на месте проведения проверки.

В современной практикеприменяются />комплексныеаудиторские проверки. Основными их задачами является всесторонняядокументационная проверка предприятий и финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, состояние их экономики, проведение углубленного анализафинансового состояния.

/>Целевые проверки проводятсяпо определенному кругу вопросов по просьбе руководителей предприятий или попоручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и др. государственныхорганов.

/>Экспертная оценкабухгалтерских документов организаций проводится аудитором по поручениюгосударственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел, или дел,рассмотренных в арбитражном суде.

/>Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности иоценка платежеспособности и финансового состояния

Проводя аудиторскуюпроверку, аудитор должен проверить не только состояние бухгалтерского учета,законность совершения финансово-хозяйственных операций в проверяемойорганизации, но и качественно провести анализ показателей ее финансовойдеятельности. Целью анализа является оценка финансовых результатов ифинансового состояния организации в анализируемом отчетном периоде иопределение ее потенциала в предстоящей перспективе. Анализ проводится попоказателям бухгалтерской отчетности и используются показатели бухгалтерского балансаи других форм отчетности, а также данные других учетных регистров: главнойкниги, журналов-ордеров, ведомостей и других форм. Финансовое состояниепредприятия включает анализ доходности и рентабельности, финансовойустойчивости, платежеспособности и кредитоспособности, использования капитала.Финансово устойчивым является такой экономический субъект, который за счетналичия собственных средств может обеспечить покрытие средств, вложенных вактивы предприятий, не допуская неоправданных дебиторской и кредиторскойзадолженностей, и в установленные сроки расплачивается с партнерами по своимобязательствам.

/>Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования

Аудиторы (фирмы), наряду спроведением аудиторских проверок, могут оказывать экономическим субъектам,предпринимателям и физическим лицам услуги в виде проведения консультаций поширокому кругу вопросов. При проведении консультации в целях достижениянаибольшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать ииспользовать навыки и умение специалистов-универсалов и узких специалистов, ихглубокие знания в отдельных областях. При этом аудитор, проводящийконсультацию, должен обладать навыками, необходимыми для решения проблем иобмена опытом, выявления проблем, нахождения нужной информации, анализа исинтеза, разработки предложений для совершенствования финансово-хозяйственнойработы, общения с людьми, планирования изменений, помощи клиентам в накопленииопыта.

Процесс консультированияпредставляет собой совместную деятельность консультанта и клиента с цельюрешения определенной задачи и осуществления желаемых изменений ворганизации-клиенте.

В экономической литературеможно найти множество различных путей осуществления процесса консультирования(от 3 до 10 фаз). Рассмотрим наиболее простую из них 5-ти фазную модель:подготовка, диагноз, планирование действий, внедрение и завершение.


Таблица1

Фазы процессаконсультированияФазы Этапы в фазе Подготовка

1.  Первый контакт с клиентом

2.  Предварительный диагноз проблемы

3.  Планирование задания

4.  Предложения клиенту относительно задания

5.  Контракт на консультирование

Диагноз

1.  Обнаружение фактов

2.  Анализ и синтез фактов

3.  Детальное изучение проблемы

Планирование действий

1.  Выработка решений

2.  Оценка альтернативных вариантов

3.  Предложение клиенту

4.  Планирование осуществления решений

Внедрение

1.  Помощь в осуществлении

2.  Корректирование предложений

3.  Обучение

Завершение

1.  Оценка

2.  Конечный отчет

3.  Расчет по обязательствам

4.  Планы на будущее

5.  Заключительный контакт

В конкретной ситуации вданной модели некоторые фазы могут быть передвинуты, внедрение может начинатьсядо окончания планирования действий. Консультант имеет в своем распоряженииразнообразные методы вмешательства, способствующие изменениям в отдельныхлюдях, группах, организациях.

Наиболее часто применяемымиметодами являются:

·    обучениеи повышение квалификации;

·    обучениедействиями;

·    планированиеповышения эффективности работы предприятия;

·    проведениесобраний;

·    инструктированиеи рекомендации.

Квалифицированныйконсультант гибко использует методы вмешательства для поддержки изменений иприменяется одновременно, если это целесообразно, несколько методов.

В процессе консультированиядолжен соблюдаться прогрессивный подход: компетентность, использование знаний иопыта в интересах клиента, беспристрастность и объективность в работе,конфиденциальность, выполнение требований этического аспекта.

Практика проведенияконсультирования показывает, что наибольшее количество вопросов, поступающих каудиторам, связано с налоговым законодательством, и особенно до началаначисления клиентом тех или иных налогов. Консультирование по вопросамналогового планирования, аудитор должен вначале хорошо изучить структуру иособенности хозяйственной деятельности обратившегося за консультацией клиента.И только после такого изучения на основе действующих нормативных документов поналогообложению, оказать помощь в расчете налоговых платежей в стадии ихпланирования.

/>Консультирование по правовым вопросам

Оказывать такие услуги могуттолько аудиторские фирмы, в штате которых имеются юристы-консультанты илиюридические структурные подразделения. Практика их работы показывает, чтонаибольшее количество консультаций связано с взаимоотношениями предприятий сналоговыми органами; с юридической защитой интересов предприятий на действияналоговых органов после проведения ими проверки. Другимивидами правовых консультаций является консультирование по вопросам правовогоприменения отдельных положений ГК РФ, КЗОТ РФ и др. правовыми актами. Чтобыоказывать консультационные услуги по правовым юридическим документам,аудиторские фирмы должны располагать высококвалифицированными специалистами –юристами, в совершенстве владеющими и умело пользующимися на практикеособенностями применения нормативных документов.

/>Консультирование правовой ответственности обработки данных

Наиболее быстро растущейобластью консультативных услуг является помощь в разработке пакетов программ ввыборе и внедрении современных ПК. Консультанты помогут внедрять новые системыи разрабатывать программы обучения для служащих, вырабатывать и осуществлятьполитику поощрения новаторства, использовать технику для снижения трудоемкостиработ.

Консультанты обычноуказывают, какие марки ПК наиболее надежны и совместимы с поколением предыдущихмоделей, могут рекомендовать недорогие и апробированные программы, могутосуществлять обучение персонала, для чего выбирают необходимые средстваобучения и упражнения. Хотя аудиторские фирмы по действующему законодательству,практически не несут ответственность (за исключением, если таковая оговореназаключенным двусторонним договором), неправильное консультирование заказчика ивозникновение у него какой-либо ответственности в результате допущения ошибки,отрицательно сказывается на имидже аудиторской фирмы.

Технологические основы аудита/>Начальная стадия аудиторской проверки

Договор на проведениеаудиторской проверки юридически отражает и фиксирует интересы сторон[4]. Однако,есть существенные отличия от договоров, используемых в предпринимательстве. Внем присутствует интерес 3-й стороны – пользователя информации – потенциальногопотребителя информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемогоэкономического субъекта. Аудитор несет ответственность не только передклиентом, но и перед заинтересованными пользователями при нанесении им ущерба врезультате некачественной проверки. Аудитору при составлении договоранеобходимо стремиться правильно сформулировать потребности клиента и учестьсобственные интересы. Качество проведения аудиторской проверки,бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят отчеткости составления договора на проведение аудита.

Учитывая специфику аудита вРоссии, следует в договоре на аудиторскую проверку отразить возможностьаудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения или определить срокипредставления клиентом документов, необходимых для проверки, поскольку частыслучаи, когда клиенты приглашали аудитора, а бухгалтерский отчет еще не готов кпроверке, что очень осложняет работу. Целесообразно для аудиторапредусматривать в договоре пункт, обязывающий клиента оказывать помощь аудиторув ходе проверки, также выделять работников для оказания помощи при проведенииинвентаризации, предоставлять транспорт и гостиницы аудитору в случаенеобходимости его выезда в командировку.

/>Планирование аудита

Программа проведенияаудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля клиента, как критерийдля планирования проверки.

Планирование – процесс, позволяющийнаиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать рискнеобнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательнопланировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудиторувозможность получить достаточное количество свидетельств о положении делклиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволитизбежать недоразумений с клиентом.

Задачи планирования аудита:

·    установлениеэтапов и сроков работы с клиентом;

·    определениезатрат;

·    рациональноеиспользование рабочего времени специалиста;

·    подготовкаадекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

·    определениеразделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторскогомнения;

·    распределениемежду специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

·    созданиеусловий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

·    обеспечениевзаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансовогопланирования.

Планирование аудита состоитиз 6 основных этапов:

1.  Предварительноепланирование.

2.  Сбор общихсведений.

3.  Сборинформации о правовых обязанностях клиента.

4.  Оценкасущественности аудиторского риска.

5.  Ознакомлениес системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

6.  Разработкаобщего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планированиеосуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятиерешения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установлениепричин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персоналадля выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключениедоговора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

Сбор общих сведений – общаяинформация о предприятии, необходимая от того, чтобы в дальнейшем сделатьобоснованное заключение о достоверности отчетности. Основными источникамиинформации о предприятии являются:

·    обсуждениес работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительнымперсоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит получить информацию«из первых рук»;

·    посещениеи осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которыепредоставляют возможность убедиться в наличии и сохранении активов, составитьпредставление об условиях производства;

·    внешниеи внутренние отчеты и публикации. Внешние:деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основнымиконкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговоезаконодательство. Внутренние: финансовыеотчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров,правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

Следует ознакомиться систорией развития предприятия, видами деятельности, т.е. важно иметьпредставление об отрасли клиента. Важно получить информацию о политикепредприятия в различных областях (кредитная политика, учетная политика), узнатьстепень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круглиц, имеющих право менять политику предприятия. На основе полученной информацииаудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультацийотдельных специалистов (юристов, налоги).

Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самогоначала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента:Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров исобрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределенииполученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписаниеконтрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, оприобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.

Оценка существенности аудиторского риска.Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) ваудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельнойстатьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом илимаксимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана впубликациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящаяпользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметьпредставление о возможных пользователях информации и о возможных решениях,которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношениенеправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степенисущественности достаточно субъективно и требует от него значительногопрофессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента,особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор долженрешить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можносчитать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которыхзависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

·    размерпредприятия;

·    величиначистой прибыли до налогообложения;

·    стоимостьтекущих активов;

·    общаястоимость активов;

·    объемтекущих обязательств;

·    величинакапитала.

Уровень существенностиустанавливается из этих показателей.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу,что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает ваудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансоваяотчетность содержит существенные погрешности.

Аудиторский риск – это оценка неэффективности аудиторской проверки,базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективность системывнутреннего контроля клиента и невыявление ошибок клиента аудитором.

Существуют 2 вида основныхметодов оценки аудиторского риска:

1.  Оценочный(интуитивный) – наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами(фирмами), заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта изнания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом илиотдельных групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный киспользованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий,средний).

2.  Количественный– предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Аудиторский риск= Чистый риск ·Контрольныйриск ·Процедурный риск

Аудиторский риск – это риск неэффективности аудиторской проверки,который отражает суждения аудитора о приемлемости вероятности содержания вфинансовых отчетах невыявленных существенных ошибок после проведения аудита.

Чистый риск – это риск, связанный соспецификой компании, т.е. вероятность содержания в финансовых отчетах дорассмотрения эффективности системы внутреннего контроля ошибок, превосходящихдопустимую величину.

Контрольный риск – это рискнеэффективности системы внутреннего контроля, т.е. вероятность пропуска ошибок,превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля.

Процедурный риск – рискнеэффективности процедур тестирования – приемлемая для аудитора вероятностьневыявления в процессе тестирования ошибок, превосходящих допустимую величину.

Эта модель является основойпланирования аудита, поэтому возможности ее использования при оценке резервоваудита ограничены. После того, как будут определены все риски, установленсоответствующий план аудита, составляющие плана по чистому риску и контрольномуриску не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств.

Процедурный риск= ;

Ознакомление с системой внутрихозяйственногоконтроля и оценка риска контроля. С аудиторской точки зрения,оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) заключается в оценкесильных и слабых сторон экономического субъекта. СВК может считатьсяэффективной, если:

·    онаэффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;

·    эффективновыявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, какнедостоверная информация возникла.

Аудиторская оценкаэффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. ЕслиСВК оценивается аудитором как эффективная, у него появляется возможностьснизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить.

Результатом процессапланирования является программа аудита. Она представляет собой переченьдействий с указанием сроков и исполнителей. Программа должна охватыватьследующие этапы:

1.  Составлениеобзора деятельности клиента, в которое входит описание систематическихпроцессов и связанных с ними потоками документооборота; учетная политика;организационная структура;

2.  Разработкастратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и нацеливающая усилияпроверяющих на разделы финансовой отчетности;

3.  Проведениеаудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которыеимеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;

4.  Формированиеаудиторского мнения на основе собранных свидетельств.

/>Аудиторские доказательства

Вся информация,подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по еерезультатам, является аудиторской информацией. Часть этой информациипредставляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться какаудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства –информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служатоснованием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательствадолжны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – ихценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случаеопределяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитордолжен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств(документов) нужного качества для составления объективного и обоснованногозаключения.

Аудиторские доказательствамогут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьихлиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденнаявнешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешниедоказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторскихдоказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут бытьполучены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента,третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операцийна предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценныедоказательства – полученные самим аудитором. Документальные доказательства иписьменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных приустных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количестводоказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении. Соотношениемежду затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должнобыть разумно. Если, также СВК клиента достаточно надежна, аудитор можетотказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести еевыборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должнапрепятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

/>Понятие мошенничества и ошибки

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильноеотражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькимилицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетнымизаписями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленноеизменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушениеправил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Ошибка – непреднамеренное искажениефинансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей вучетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильноепредставление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имуществаи расчетов.

Аудитор ответственен завыявление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок. Заключенииаудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок вфинансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или чтоошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудиторвправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом. Основные видыошибок, обнаруженных при проведении аудиторской проверки, можно сгруппироватьследующим образом:

1.  Ошибки введении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметическиепросчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильныепроводки);

2.  Повторяющиесяошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета,связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовыхоснов финансово-хозяйственной деятельности.

Если аудитор пришел квыводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему необходимо оценить ихпотенциальное влияние на финансовую информацию, разработать и применитьдополнительные процедуры.

/>Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Видыаудиторского заключения

Результатом аудиторскойпроверки является аудиторское заключение (АЗ) – документ, имеющий юридическоезначение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления исудебных органов. Порядок подготовки, составления части и содержанияаудиторского заключения определены Временными правилами аудиторскойдеятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22.11.93 г. №2263.

АЗ (отчет) должно состоятьиз трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываютсяобщие сведения об аудиторе; в аналитической – сведения об экономическомсубъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, фактывыявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на еедостоверность, нарушений законодательства РФ при совершениихозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущербинтересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. Витоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности экономического субъекта.

АЗ адресуется заказчику суказанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторскойфирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы.Каждая страница А3 подписывается аудитором, проводящим проверку и заверяетсяего личной печатью. В случае, если экономическим субъектом в ходе проведенияпроверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерскогоучета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ,в итоговой части АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверностифинансовой отчетности.

Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ 9.02.96 г. протокол №1 одобрен и рекомендовандля применения в аудиторской деятельности «Порядок составления АЗ обухгалтерской отчетности». Согласно этому документу АЗ:

·    положительно– аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, вовсех существенных аспектах достоверна;

·    условноположительно (с оговорками) – аудитор приводит факты своего несогласия сруководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности,описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у негонеуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись отом, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетностьдостоверна;

·    отрицательно– отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия илиограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяютаудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.

Аудитор имеет правоотказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности вдостоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены всевозможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Временнымиправилами, экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицамтолько итоговую часть АЗ.

Методика проверки разделов учета и работ,подлежащих аудиту

Аудиторская проверка – это сложныйи длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимальносократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, неувеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путейрешения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого разделаили участка бухгалтерского учета Задача состоит в том, чтобы на стадиипланирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедурыдолжны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить уклиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранееописанной процедуре, осуществлять проверку.

Методики по различным разделамучета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого разделабухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя [4]:

1.  Переченьосновных нормативных документов;

2.  Приказ обучётной политике организации;

2. Описание альтернативных учетныхрешений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом обухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемыхв учетной политике;

3. Первичные документы по разделуучета;

4. Регистры синтетического ианалитического учета и отчетность;

5. Классификатор возможныхнарушений;

6. Вопросник аудитора длясоставления программы проверки;

7. Методы сбора аудиторскихдоказательств, применяемые при проверке;

8. Описание контрольных процедур.

Проверка, осуществляемаятрадиционным способом, включает выполнение положений, приведенных в первыхчетырех пунктах методики. Последующие пункты методики целесообразноиспользовать, если к работе привлекаются ассистенты.

Перечень основных нормативныхдокументов включает законы, положения по бухгалтерскому учету,методические указания, инструкции ГНС и др., которыми должен руководствоватьсяаудитор при проверке соответствующего раздела учета.

Описание альтернативных учетныхрешений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту,предполагает описание различных вариантов таких решений, что позволит аудиторупри необходимости сравнить их с вариантом, применяемым клиентом, и выполнитьнеобходимый анализ или дать рекомендации по улучшению ведения учета.

Перечень первичных документов приводитсяпо каждому разделу учету, что позволяет аудитору сделать вывод о состоянииэтапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичныхдокументов, как оформлены документы и др.).

Регистры аналитического исинтетического учета и отчетности представляют их описание длясоответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный,журнальной формы, журнал-главная, упрощенной и др.)

Наличие перечня регистров позволяетаудитору определить их соответствие у клиента общепринятым и при необходимостисделать соответствующие рекомендации.

Отчетность должна включатьсоответствующие формы (баланс по форма № 1, отчет о финансовых результатах поформе № 2 и др.)

Классификатор возможных нарушений содержитнаиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета. Так,например, для аудиторской проверки кассовых операций можно предположитьследующую классификацию нарушений: прямое хищение, присвоение поступивших денежныхсредств, излишнее списание денег по кассе и др.

Вопросник аудитора для составленияпрограммы проверки содержит необходимые вопросы, которые необходимовключить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможныхнарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности,внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составлять в виде таблиц свариантами ответов и выводов.

Методы сбора аудиторскихдоказательств, применяемые при проверке, являются типовыми.

Используются восемь основныхметодов:

наблюдение за инвентаризацией или участие в ней, наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц, проверка документов клиента, проверка арифметических расчетов, проведение анализа.

Описание контрольных процедур длявыявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделуучета.

Все процедуры строятся по единойсхеме и включает в себя:

наименование контрольной процедуры; цель проведения контрольной процедуры; перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры; описание техники исполнения процедуры; описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору.

Все процедуры снабженыклассификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программеаудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержитназвание раздела бухгалтерского учета и три цифровых знака. Классификационныйномер строится по серийно-порядковой системе:

первый знак – номер нарушения по классификации нарушений; второй знак – номер разновидности нарушения; третий знак – порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.

Таков подход к разработке положенийметодики проведения проверок с участием ассистента. Разработка практическихметодик для проверки каждого раздела и объекта учета – дело весьма трудоемкое.В данной работе по описанной выше схеме будет в качестве примера разобранаметодика проверки учета расчетов с подотчетными лицами.

Методика проверки учета расчетов с подотчетнымилицамиПеречень нормативныхдокументов

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете»

(сизменениями от 23 июля 1998 г.).

2. Инструкция МинфинаСССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 «О служебныхкомандировках в пределах СССР».

3. Порядок ведениякассовых операций в Российской Федерации (утверждено решением совета директоровБанка России от 22.09.93 г. N 40) (ред. от 26.02.96 г.).

4. Налоговыйкодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (сизменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта2001 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

(сизменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая 2001 г.)

5. ПисьмоМинфина России от 6.10.92 г. N 94 «Нормы и нормативы на представительскиерасходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров надоговорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этихрасходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок ихприменения» (в ред. письма Минфина России от 29.04.94 г. N 56, приказаМинфина России от 19.10.95 г. N 115).

6. ИнструкцияГосналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 «По применению Закона РоссийскойФедерации „О подоходном налоге с физических лиц“ (в ред. изменений идополнений Госналогслужбы России N 1 от 1.09.95 г., N 2 от 2.04.96 г., N 3 от11.07.96 г., N 4 от 27.03.97 г., N 5 от 8.12.97 г., N 6 от 26.02.98 г.).

7. УказПрезидента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1006 (в ред. от 6.01.98 г.)»Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению вбюджет налогов и иных обязательных платежей".

8. ПисьмоБанка России от 29.09.97 г. N 525 «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическимилицами», принятое в соответствии с Федеральным законом от 2.12.90 г. N394-1 (ред. от 28.04.97 г.).

9. ПриказМинфина России от 13.06.95 г. N 49 «Об утверждении Методических указанийпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

10.Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 г. N 365 (в ред. от 20.08.92 г.)«Об утверждении Правил об условиях труда советских работников заграницей» (с изменениями и дополнениями).

11. Письмо МинтрудаРоссии, Минфина России от 17.05.96 г. N 1037-ИХ «О порядке выплатысуточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки заграницу».

12. Положениео документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР29.07.83 г. N 105).

13. ПисьмоМинфина России от 27.07.92 г. N 61 (ред. от 27.05.96 г.) «Об изменениинорм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен».

14. ПисьмоМинфина России от 16.12.93 г. N 11-02-49 (ред. от 29.03.96 г.) «О размерахи порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территориииностранных государств».

15. ПисьмоМинфина России от 26.04.93 г. N 52 (ред. от 1.08.94 г.) «О нормахвозмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках».

16. ПисьмоМинфина России от 24.09.93 г. N 110 «О нормах возмещения командировочныхрасходов в инвалюте».

17. ПисьмоМинфина России от 27.12.96 г. N 110 «О размерах выплаты суточных прикраткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран» (сизменениями и дополнениями).

18. Альбомунифицированных форм первичной документации по учёту кассовых операций от 18августа 1998 года №88.

Документы,подлежащие проверке

 Состав первичных документовпорасчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – этоавансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, составдокументов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк иразнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другимиразделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками иподрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д.Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты сдокументами по другим разделам учета [4].

Основнымидокументами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов сподотчетными лицами, являются:

·    Приказ об учетной политике.

·    Авансовые отчеты.

·    Журнал регистрации авансовых отчетов.

·    Приказы о направлении работников в командировку.

·    Список лиц, которым разрешено получение наличных денегиз кассы.

·    Сметы представительских расходов.

·    Приказы об утверждении смет представительских расходов.

·    Заявления на выдачу денег из кассы.

·    Документы, подтверждающие произведенные расходы(товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочныеудостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).

·    Журнал регистрации командировок.

     Многочисленные и разнообразныеоперации по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующихрегистрах синтетического учета и отчетности:

балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты); отчете о движении денежных средств (форма № 4); главной книге;

журнале-ордере№ 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетнымилицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистрыаналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами взависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

Взаимосвязь междурегистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами

1. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетнымлицам из кассы предприятия, путем сличения данных ж/о N 1 и ж/о N 7 за каждыймесяц.

2. Проверяется соответствие сальдо по счету 71«Расчеты с подотчетными лицами» (ж/о N 7) и данных Главной книги закаждый месяц.

3. Сопоставляется месячный оборот по возвратуподотчетных сумм в кассу по ж/о N 7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/оN 1.

4. Проверяется соответствие данных о выданныхподотчетных суммах, отраженных в ж/о N 7 и ж/о N 1, данным за отчетный периодпо форме N 4 приложения к балансу.

5. Сопоставляются месячные обороты по кредиту счета 71«Расчеты с подотчетными лицами», отражающие расходы, отнесенные вдебет счетов 08, 10, 26, 41, 91,  и т.п. с записями в Главной книге по дебетусоответствующих счетов.

6. Проверяется соответствие сумм в представленныхоправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.

7. Проверяется соответствие аналитических данных ж/о N 7(в разрезе подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами законкретный период.

Проведениеинвентаризации расчетов с подотчетными лицами

Аудитору следуетознакомиться с материалами инвентаризации. При этом следует иметь в виду, чтоинвентаризация проводится силами заказчика в установленные учетной политикойсроки в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 «Обутверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств».

Для оформления инвентаризации применяются формы первичнойучетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательствсогласно приложениям N 6 — 18 к Методическим указаниям либо формы,разработанные министерствами, ведомствами.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицамизаключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерскогоучета.

Общие положения поорганизации учета расчетов с подотчетными лицами, на которые необходимообратить внимание аудитору Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны [8]: приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров; оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории РФ и за границу; представительские расходы.

Все эти хозяйственные операциисвязаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно избанка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер,этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операциидостаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетнымилицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведенияцелесообразно привлекать ассистентов.

Классификациявозможных нарушений при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами

Основные нарушения –злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку вобласти расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующимобразом [4]:

1. Нарушения порядка выдачиподотчетных сумм:

1.1. Выдача денежных средств лицам,не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителяпредприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

1.2. Выдача денежных сумм из кассыпод отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

1.3. Выдача денег под отчет лицам,не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

1.4. Несоответствие фактическогорасхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.5. Списание подотчетных сумм засчет чистой прибыли предприятия.

2. Нарушения при оформлениикомандировочных расходов:

2.1. Отсутствие приказов(распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2. Отсутствие командировочныхудостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленныхнорм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов(распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5. Отсутствие аналитическогоучета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядканалогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1. Нарушение порядка удержанияподоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверхустановленных норм;

3.2. Некорректное выделение налогана добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретенииматериальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

4.1. Выделение сумм налога надобавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей,приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2. Списание на затраты суммналога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей,приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета представительскихрасходов:

5.1. Несоответствие фактическогоразмера представительских расходов утвержденной смете;

5.2. Отсутствие аналитическогоучета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведениясинтетического учета расчетов с подотчетными лицами

6.1. Некорректное составлениебухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное выведениеостатков на конец отчетного периода;

6.3. Несоответствие записей вавансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами” илидругих регистрах.

Составлениепрограммы проверки расчетов с подотчетными лицами. Методы сбора аудиторскихдоказательств, применяемых при проверке

Признаками отсутствия илинедостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицамидля аудитора являются:

отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет; несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет; отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг; несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах; задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки; списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли; отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов; отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам; отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты; выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учетарасчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия иглавного бухгалтера.

Для сбора информации присоставлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицамицелесообразно использовать вопросник (табл.1).

По результатам опроса (повопроснику) ответственных работников проверяемого предприятия аудитор можетсделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевымиспользованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием напредприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут бытьвыданы деньги на хозяйственные нужды;

2. В нарушение п.11 Порядка ведениякассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученныеранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;

3. Приказы о направлении работниковв командировки не оформляются. Следует проверить, не допускается ли под видомкомандировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

4. В нарушение Закона РФ “Оподоходном налоге с физических лиц” суточные, возмещаемые работникампредприятия сверх норм, не облагаются подоходным налогом;

5. В нарушение Закона РФ “О налогена прибыль” и Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” для целейналогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм неведется;

Вопросник аудиторапроверки расчетов с подотчетными лицами

Таблица 1

Вопросникаудитора проверки расчетов с подотчетными лицами

№ Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура Номер вывода 1 Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды “Подотчет 1.1.1.” Нет 11 2 Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам Да Журнал-ордер № 7 “Подотчет 1.1.2.” Нет 2 3 Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки Да Письменные распоряжения руководителя “Подотчет 2.1.2.” Нет 3 4 Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия Да Приказ руководителя о. возмещении “Подотчет 2.2.1.” Нет 4 5 Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения Да “Подотчет 2.1.5.” Нет 5 6 Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов Да “Подотчет 4.1.1.” Нет 6 7 Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения Да Письменные распоряжения руководителя и сметы “Подотчет 4.1.2.” Нет 7 8 Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку Да Нет 8

6. В нарушение Положения о составезатрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметыпредставительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителемпредприятия;

7. В нарушение Закона РФ “О налогена прибыль” и Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” для целейналогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм неведется;

8. В нарушение п. 11 Порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится всуммах, превышающих необходимые.

По результатам опроса у аудитораскладывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами напредприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый рядпромежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод,что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

Подобный вывод может быть основаниемдля следующих действий:

если по результатам опросасотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетностирасчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числехозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов вобычном порядке для оценки материальности статьи “Расчеты с подотчетнымилицами” в отчетности предприятия;

если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик,например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимитрасчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организацийосуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетнымилицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится,

то такие факты могут стать дляаудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверностиотчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению обухгалтерском учете и отчетности.

В общем случае по результатамопроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетовс подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов сподотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторскихдоказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного илинескольких возможных нарушений.

Методы сбора аудиторскихдоказательств:

1. Наблюдение или участие винвентаризации;

2. Наблюдение за выполнениемхозяйственных; или бухгалтерских операций;

3. Устный опрос;

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка документов, полученныхклиентом от третьих лиц;

6. Проверка документов,подготовленных на предприятии клиента;

7. Проверка арифметическихрасчетов;

8. Анализ.

Основныеконтрольные процедуры

Для выявления каждого из возможныхнарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольныхпроцедур.

Лица, получившие наличные деньгипод отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которыйони выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтериюпредприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательныйрасчет.

Проверка своевременности расчетовсотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным нахозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если припроведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся заполучившими их работниками продолжительное время (в том числе по истечении трехдней после установленного срока), следует провести проверку использованияподотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностныхлиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включениивыданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.

При установлении фактов списаниязадолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательныхдокументов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы,необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, наосновании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге сфизических лиц” подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этихработников того календарного года, в котором суммы были ими получены.

Основными контрольными процедурамиявляются [4]:

“Подотчет 1.1.1.” – проверкасоответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы нахозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право,утвержденному руководителем предприятия;

“Подотчет 1.1.2.” – проверкаполучения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранееполученным авансам;

“Подотчет 1.1.3.” – проверкасоответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они быливыданы;

“Подотчет 1.1.4.” – проверканаличия подотчетных лиц в штате предприятия;

“Подотчет 1.1.5.” – проверкаправильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. Вслучае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданная под отчет, невозвращена и списывается за счет чистой прибыли предприятия, аудитору необходимоудостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительносуществует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходный налог всоответствующем размере и, в-третьих, если решение о списании принято после 1января 1996 г., то на эту выплату следует начислить взносы в Пенсионный фонд РФи удержать 1% взносов в Пенсионный Фонд РФ согласно статье 1 Закона РФот 21 декабря 1995 г. № 207-ФЗ.

“Подотчет 2.1.1.” – проверкаполноты оправдательных документов -по командировкам, приложенных к авансовымотчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторногоиспользования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашенияпервичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;

“Подотчет 2.1.2.” – проверканаличия приказов о направлении работников в командировку;

“Подотчет 2.1.3.” – проверканаличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания вкомандировке;

“Подотчет 2.1.4.” — проверкаправильности возмещения командировочных расходов.

Для выполнения этой процедуры прикомандировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистентмогут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов.Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещениякомандировочных расходов за границей;

“Подотчет 2.1.5.” – проверкаправильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

“Подотчет 2.2.1.” – проверкаудержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверхустановленных норм. При оплате работникам расходов на краткосрочныекомандировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доходне включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, атакже фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходына проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые икомиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местахотправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провозбагажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта ивиз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличнуюиностранную валюту.

“Подотчет 2.2.2.” – проверкаправильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочныхрасходов. Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога надобавленную стоимость следующие суммы расходов по:

проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством,.

Суммы налога на добавленнуюстоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ,услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению избюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета неподлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций(предприятий).

“Подотчет 3.1.1.” – проверкаправильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретеннымподотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и унаселения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям(работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организацийрозничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя непринимаются и расчетным путем не выделяются.

“Подотчет 3.1.2.” – проверкаправильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость отстоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц уизготовителей, в оптовой торговле. При приобретении материальных ценностей(работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределахлимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17ноября 1994 г. № 1258 “Об установлении предельного размера расчетов наличнымиденьгами в Российской Федерации между юридическими лицами” и распоряжениемПравительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225р – для организацийи предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя(предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой идругой организации (предприятия), занимающейся продажей и перепродажей товаров,в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организацийрозничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров). Приналичии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указаниемсуммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается подебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. Намногих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретеныматериальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличныйрасчет, налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостьюматериальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к ихзавышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли. Процедурапроверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическимилицами проводится в рамках процедур проверки кассовых операций.

“Подотчет 4.1.1.” – проверкасоответствия фактических размеров представительских расходов сметам. Кпредставительским расходам относятся затраты; связанные с проведениемофициального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия)представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещениемкультурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров имероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих вштате предприятия. Включение представительских расходов в себестоимостьпродукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденныхруководителем предприятия определенной категории предприятия, и только приналичии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаныдата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенныхс обеих сторон.

“Подотчет 4.1.2.” – проверкаправильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределахи сверх норм;

“Подотчет 5.1.1.” – проверкаправильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам сподотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятияподотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.

“Подотчет 6.1.1.” – проверкасоответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты сподотчетными лицами”

Учебный вариант части аудиторского заключения касающейсяаудита расчетов с подотчетными лицамиУчет расчетов сподотчетными лицами фирмы ООО“Предприятие”

Учет расчетов с подотчетнымилицами фирма ООО “Предприятие” ведет на счете 71 «Расчеты сподотчетными лицами» в журнале-ордере № 14, главной книге.

Данныеаналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге.

Внарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов аналитический учет посчету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетнымлицам.

Внарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии неопределен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денегпод отчет на хозяйственно-операционные нужды.

Согласновышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условииполного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Напредприятии этот пункт Порядка не выполняется, например (таблица № 3.1):

                                                                                                                                                                                                   Таблица3.1

Ф.И.О.    п/о лица Остаток п/о сумм Выдано из кассы Дата Сумма Дата выдачи № РКО сумма Юшкова С.Д. 01.02.01 51 452 10.02.01 122 27652 Соболев  А.В. 01.02.01 1 044 09.02.01 111 7044 Соколов А.В. 01.05.01 27 981 12.05.01 459 32891 Юшкова С. Д. 01.12.01 8 080 02.12.01 628 7610 Овчинникова Е.М. 01.12.01 1 418 20.12.01 703 1891

Всоответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных подотчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этотпункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданыналичные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.

Предоставленныеподотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

·    отсутствуетжурнал регистрации авансовых отчетов;

·    вавансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца ( а/о № 1 ШадринаА.Б. в январе);

·    вавансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. вмарте);

·    невсегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценкусвоевременности предоставления отчетов ( а/о Овчинниковой Е.М. в феврале );

·    наобратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому,за что и по какому документу уплачено»;

·    наобратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

Не всегда своевременноотражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от03.03.01 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от 26.02.01 Соболев А. В.проведен в апреле и др.

Внарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов предприятие допускаетсписание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальныхценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте приобретены шурупы,краска, замок и т.п. на сумму 1130 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71.Следовало приобретенные товарно-материальные ценности оприходовать на счета: Дт10  Кт 71 и списать за счет соответствующих источников согласно документам.

Внарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенныеОсновные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы,запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например,согласно  а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения насумму 144 руб., в учете отражено: Дт 08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71.Согласно а/о №  123 от 15.05.01 приобретено устройство бесперебойного питания «UPC»стоимостью 11503 руб. В учете отражено: Дт 10 Кт 71,следовало: Дт 08 Кт 71.

Внарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина,ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:

Дт10/5 Кт 71 – 118 руб.

Следовалоотразить:

Дт10/1 Кт 71 – 97 руб.    стоимость ацетона;

Дт10/3 Кт 71 – 21 руб.    стоимость керосина, тормозной жидкости.

Согласноа/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.01 приобретен инвентарь для уборки территориистоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 8013 руб.

Согласновышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете следующим образом:

Дт10/9 Кт 71    – 8013 руб.  приобретен музыкальный центр

Дт10/9 Кт 26 – 8013 руб.  передача в эксплуатацию

Врезультате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся. Аналогичноезамечание по а/о № 84 от 10.04.01 Юшкова С.Д., согласно которому приобретеныфильтры для очистки воды на сумму 840 руб.

Напредприятии приобретались подарки для работников. Например, по а/о № 46 от26.02.01 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 650 руб.

Поа/о №84 от 10.04.01  приобретен музыкальный центр стоимостью 10013 руб. инарушен лимит расчетов наличными средствами между юридическими лицами,составляющий в феврале 2001 года 10000 руб. в соответствии с Письмом ЦБ РФ «Обустановлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ междуюридическими лицами» от 07.10.98 № 375-У.

Всоответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информациио наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи (в т.ч.в случае передачи их на безвозмездной основе), предназначен счет 41 «Товары».Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения сотрудникам организацииследовало отразить:

Дт41 Кт 71 – 650 руб.   оприходован товар

Дт90 Кт 41 – 650 руб.   списана стоимость подарка, выданного под роспись

Дт90 Кт 68 – 130 руб.   начислен НДС (650*20%)

Дт 91 Кт 90 -  680 руб.  списаны затраты по безвозмездной передаче (дарению) ТМЦ за счет прибыли предприятия

Таким образом,предприятием недоначислен НДС с суммы подарков и занижены показатели,отраженные по стр.010,020 в форме № 2.

Крометого, предприятию следует учесть, что необходимо составлять акты на вручениеподарков работникам, утвержденные комиссией.

Вряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКОи др.):

·    кавансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.01 приложен только товарный чекмагазина «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 9735 руб.

·    вянваре согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь и акту оприходованияматериалов от частного лица Юрьева А.С. куплены дрова и комнатные двери насумму 4500 руб. (Дт 10 Кт 71). Документа, подтверждающего выплату денег Юрьеву,нет.

·    Согласноа/о Никонова И.П. от 29.07.01 приобретены «комплектующие» на сумму 1058 руб.(Дт 10 Кт 71). Приведен список «комплектующих», но документ об оплате отсутствует.

Суммы, неподтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они должны бытьвзысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли предприятия свключением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.       

Внарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятиидопускается передача подотчетных сумм одним подотчетным лицом другому. Например:

ü  кавансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.01  приложена квитанция кприходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК – 50руб. – плательщиком вквитанции указано другое лицо;

ü  кавансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.01  приложена квитанция к приходномукассовому ордеру за автостоянку на сумму 40 руб. – плательщик Шинкарук В.Е.;

ü  кавансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.01  приложена квитанция кприходному кассовому ордеру за справочник на сумму 90 руб. – плательщик БадыгинЛ.В.

Авансовыйотчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.01  на сумму 1025 рублей не нашел отраженияв журнале-ордере и главной книге. Предлагаем предприятию провести инвентаризациюрасчетов с подотчетными лицами.

Предприятиемошибочно отнесены на себестоимость (таблица 3.2):

;  расходы поприобретению проездных билетов согласно приказу генерального директора от24.01.01  № 11а работникам ООО “ПРЕДПРИЯТИЕ” для служебных поездок;

;  расходы пооплате проезда в городском транспорте (согласно маршрутным листам) и впригородном (г. Подольск московской области).

                                                                                                                                                                Таблица3.2

Ф.И.О. подотчетного лица Назначение расходов

I

Квартал

II

квартал

III

Квартал

IV

квартал

Итого Буримова А.А. проездные 6 270 4 560 6 840 7 380 25 050 Шестериков Б.Н. проездные - 2 280 - - 2 280 Абатурова О.Н. маршр. лист 41 787 264 696 1 788 Болотова А.Н. маршр. лист 150 - - - 150 Панасенко Т.И. маршр. лист 96 56 160 118 430 Мыпкина Л.Я. маршр. лист 11 92 - 104 207 Лихачева А.В. маршр. лист 137 134 64 104 439 Гурьева В.Н. маршр. лист 50 66 - - 116 Старкова Л.В. маршр. лист 49 - - - 49 Всего 6 804 7 975 7 328 8 402 30 509

Такимобразом, предприятием завышена себестоимость на 30 509 рублей. Эти суммыследовало включить в совокупный доход работника для удержания подоходногоналога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные внебюджетныефонды. Для оплаты проезда в городском транспорте рекомендуем установитьработникам доплаты за разъездной характер работы, а при проезде в Подольск –оформлять командировки.

СогласноПоложению о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг)включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся,независимо от времени оплаты. Предприятие данный пункт не учитывает, например:

s  поавансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.01  в ИПП «Правда Севера» приобретеныбланки на сумму 1 500 руб., в учете отражено:

Дт 26 Кт 71– 1 250 руб.

Дт 19 Кт 71– 250   руб.

s  поавансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.08.01  в ООО «Офис-плюс» приобретеныскоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000 руб., в учетеотражено:

Дт26 Кт 71 – 2 500 руб.

Дт19 Кт 71 -    500 руб.

Этирасходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» исписывать на затраты по мере использования на основании актов.

Информационно-консультационныеуслуги, относимые на себестоимость должны быть подтверждены договором и актомвыполненных работ. Этими документами должен обосновываться производственныйхарактер затрат. У предприятия эти документы отсутствуют, например:

s  услугиМосковского правления Всероссийского общества инвалидов

Дт 26 Кт 71– 178 руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 29.01.01

s  услуги ТОО«КИРА»

Дт 26 Кт 71– 150 руб.,

Дт 19 Кт 71 – 30руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А.от 08.07.01

 и др.

Приусловии оформления необходимых документов эти суммы можно отнести на себестоимость.

Согласноа/о № 95 в апреле Сопырину М.В. возмещены командировочные расходы в сумме 7 583руб. В командировочном удостоверении нет отметки о выбытии из места командировки(г. Калуга).

Согласноп. 6 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР  от 07.04.88 № 62 фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам вкомандировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места командировки.

Такимобразом, завышена себестоимость и излишне возмещен НДС из бюджета.

Согласноа/о № 76 в январе возмещены командировочные расходы по командировке в г.Архангельск Вьюнову П.В. в сумме 8 876 руб., в том числе расходы по оплатетелефонных междугородных переговоров в сумме 1580 руб. без подтвержденияпроизводственного характера этих переговоров, т.е. завышена себестоимость на1580 руб. Также возмещены расходы по оплате услуг по предварительной продажеавиабилетов  «Москва-Архангельск» на рейс 2327 в сумме 30 руб. К а/оприлагается авиабилет «Москва-Архангельск» на другой рейс (2315),следовательно, завышена себестоимость на 30 руб.

Согласноа/о № 80 в марте Коренькову В.С. оплачены суточные за 1 день пребывания вкомандировке ( 5 февраля) в сумме 50 руб. Согласно п. 15 Инструкции № 62 прикомандировках в такую местность, откуда командированный имеет возможностьежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные невыплачиваются. Таким образом, необоснованно завышена себестоимость на 50 руб.

Поа/о № 91 от 23.03.01  (проведен в апреле) Шестерикову Б.Н. возмещены расходы покомандировке в сумме 1 335 руб., в том числе суточные за 1 сутки в сумме 50руб. В командировочном удостоверении сделана отметка о выбытии и прибытии в г.Москву 20 марта. Прилагаются 2 авиабилета: Москва-Архангельск – 20.03.01,Архангельск-Москва – 21.03.01. Таким образом, отметка в командировочномудостоверении противоречит дате вылета согласно авиабилету. Т.е., оплатусуточных в данном случае следует производить по дате прибытия, указанной в авиабилете.Суточные следовало оплатить в сумме 100 рублей из расчета двух суток. Крометого, следовало возместить работнику расходы по найму жилого помещения безподтверждающих документов в сумме 4,5 руб.

Согласноа/о  в июле Садыковой Э.Р. приобретены авиабилеты для генерального директораЗязина В.В. маршрутом «Москва-Ларнака-Москва» стоимостью 30 600 руб. В учетеотражено: Дт 26 Кт 71. Но авансовый отчет и командировочное удостоверениеШарова В.М., подтверждающие производственный характер поездки, отсутствуют.Таким образом, считаем, что завышена себестоимость на 30 600 руб.

Согласноа/о № 152 В мае Коренькову В.С. оплачены расходы по оплате автостоянкиавтомобиля «Мицубиси» с 11.05.01 по 11.06.01  в сумме 150 руб. В учетеотражено: Дт 26 Кт 71. Считаем, что расходы неправомерно отнесены насебестоимость, т.к. автомобиль на балансе либо в составе арендованных основныхсредств не числится. Следовало расходы по оплате автостоянки данного автомобиляв сумме 150 руб. включить в совокупный доход работника для удержания подоходногоналога и начислить ЕСН.

Согласноа/о от 23.02.01  Зязину В.В. возмещены командировочные расходы в сумме 2 529руб., в т.ч. расходы по проживанию в гостинице (3 суток) в сумме 1315 руб., вучете отражено:

    Дт 26/1 Кт 71 – 1000 руб.    расходыв пределах норм

Дт26/2 Кт 71 -   315 руб.    расходы сверх норм

Итого:               1315 руб.

В соответствии с Положением осоставе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты,непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ,услуг). При этом для целей налогообложения отдельные произведенные организациейзатраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов,норм и нормативов. Так, Приказом Минфина России от 13августа 1999 г. N 57н «Об изменении норм возмещения командировочныхрасходов на территории Российской Федерации» с 1 сентября 1999 г. введенав действие норма возмещения расходов по найму жилого помещения, подтвержденныхсоответствующими документами, в размере 270 руб. в сутки. Всоответствии с  письмо Управления МНС по г. Москве от 27 сентября 2000г. N 03-12/40805 уплаченный по таким расходам, возмещается избюджета

Такимобразом, расходы следовало отразить в учете следующим образом:

Дт26/1 Кт 71 – 810 руб.   расходы по найму жилого помещения в пределах норм

Дт26/2 Кт 71 -   505 руб.   НДС с суммы расходов в пределах норм

Итого:                1315  руб.

Следовательно,предприятием завышена себестоимость на 109руб.

Аналогичноезамечание по а/о Носкова А.А.

Согласноа/о в марте Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке в сумме 3 815руб. В нарушение п.2 Инструкции о служебных командировках № 62 к а/о неприложено командировочное удостоверение. Согласно п.6 вышеназванной Инструкциифактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочномудостоверении.

Такимобразом, завышена себестоимость в сумме 3 815 руб.

По а/о Носкову А.А.возмещены расходы по командировке продолжительностью 3 суток. Документы, подтверждающиеоплату найма жилого помещения, отсутствуют. В соответствии с п. 10 Инструкции №62 командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения.  Приказом МинфинаРоссии от 13 августа 1999 г. N 57н   утверждены нормы возмещениярасходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов в размере 7руб. в сутки. Следует работнику возместить расходы в сумме 14 руб. (7 * 2).

Представительские расходывозмещены по а/о № 30 Зайцева В.Л.,

 в январе в сумме 861руб., по а/о № 57 от 11.01.01  Головань О.Н. в сумме 124 руб., а/о № 140 отЮшкова С. Д. в сумме 1 956 руб. и др. В учете отражено: Дт 26 Кт 71.

Для целей налогообложенияпредставительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством.Письмом МФ РФ от 6 октября 1992 года № 94 утверждены нормативы для исчисленияразмеров представительских расходов в год в пределах, утвержденных Советом(Правлением) смет предприятий на отчетный год. Включение представительскихрасходов в себестоимость разрешается при наличии оправдательных документов, оформленныхв соответствии с вышеуказанным Письмом МФ.

На предприятии составленатолько программа проведения совещаний. Таким образом, оснований для отнесенияданных расходов на себестоимость услуг нет. При наличии сметы и правильнооформленных документов эти суммы могут быть отнесены на себестоимость.

Предприятиеоплачивает расходы по обслуживанию квартиры по адресу: ул.Октябрьская. д. 20,кв. 18 (жилой фонд) Например, по а/о № 289 Шадрина А.Б. в августе оплачено заподключение газовой плиты по указанному адресу в сумме 142 руб. (в т.ч. НДС 24руб.); по а/о № 346 от 30.09.01 оплачено за изготовление ключей для служебнойквартиры в сумме 12 руб.

В учете отражено: Дт 26 Кт71 – 130 руб.

                 Дт 19 Кт 71 -   24 руб.

                  Итого:            154 руб.

Так как источникомсодержания квартиры      является прибыль предприятия, то эти расходы следовалоотразить за счет прибыли: Дт 91 Кт 71 – 154 руб. Таким образом, завышенасебестоимость в сумме 130 руб., излишне возмещен НДС в сумме 24 руб.

Предприятием оплачены ритуальные услуги, медикаменты, медицинские услуги в связи с несчастным случаемна производстве в сумме 9 234 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71.

Положениемо составе затрат не предусмотрено отнесение данных расходов на себестоимость.Следовало вышеуказанные расходы отразить за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия и включить в облагаемую базу для начисления взносов вПенсионный фонд.

Предприятием в течениегода уплачена госпошлина в Московский областной Арбитражный суд за подачукассационной жалобы по делу увольнений работников и др. В учете отражено: Дт 26Кт 71. В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат судебные издержки иарбитражные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Такимобразом, следовало отразить: Дт 91 Кт 71.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона обухгалтерском учете первичные учетные документы должны содержать в числеследующих такой реквизит: «наименование и измерители приобретенного товара(работ, услуг) в натуральном и денежном выражении». Таким образом, такиенаименования, как «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму» и т.п. безрасшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара недопускаются. Следовательно, товарные чеки на «хозтовары», «канцтовары», «товарна сумму», приложенные к авансовым отчетам Юшкова С. Д. № 60 на сумму 21,7руб., № 89 от 27.04.01 на сумму 22 руб. и др. не дают достаточных оснований дляотнесения расходов на себестоимость.

Согласно авансовому отчету №302 в октябре Зайцеву В.Л. возмещены расходы по загранкомандировке в г.Лимассол (о. Кипр) с 12 по 14 октября в сумме 13 610,43 руб.

Согласно Положению побухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), утвержденному приказом МФ РФ от13.06.95 № 50 расходы в иностранной валюте, произведенные работником,пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.Предприятием пересчет произведен на дату совершения расходов. Следует заполнитьвсе реквизиты авансового отчета, в том числе дату составления и утверждения ипроизвести перерасчет.

Работнику возмещены суточныеза время нахождения в загранкомандировке в сумме 833,49 руб. (135 долларов СШАисходя из 45 долларов США в сутки). В соответствии с письмом МФ РФ «О порядкевыплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки заграницу» от 17.05.96 № 1037-ИХ работникам, направляемым в краткосрочныекомандировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания вкомандировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде ихРФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, вкоторую он направляется, а со дня пересечения государственной границы привъезде в РФ – по норме, установленной при командировках в пределах РФ.

Дата пересечения границы приследовании работников за границу и возвращении в РФ определяется по отметкеконтрольно-пограничных пунктов РФ в заграничном паспорте работника. Поэтомунеобходимо к авансовому отчету приложить копию загранпаспорта.

К данному авансовому отчетуне приложен загранпаспорт, в командировочном удостоверении нет отметок онахождении работника в г. Лимассол. Согласно авиабилетам работник выбыл стерритории РФ 12 октября, въехал – 14 октября.

Письмом МФ РФ от 29.03.96 №34 с 01.05.96 утверждены нормы суточных на территории о. Кипр в размере 45долларов США в сутки. В соответствии с письмом МФ РФ «О нормах возмещениярасходов при краткосрочных загранкомандировках « от 26.04.93 № 52 ( споследующими дополнениями и изменениями) предельная норма возмещения расходовпо найму жилого помещения на о. Кипр составляет 65 швейцарских франков в сутки.

Работником оплачены расходыпо проживанию в отеле за 2 суток в сумме 170 швейцарских франков (85 швейцарскихфранков в сутки). Таким образом, произведены расходы сверх норм, предприятиемтакие расходы не выделены.

Кроме того, следуетотметить, что аванс работнику следует выдавать в валюте или в рублях,пересчитанных по курсу ЦБ РФ на день выдачи.

Согласно авансовому отчетуот 21.11.01  Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по загранкомандировке в Германиюдля проведения переговоров по заключению контракта в сумме 25 332 руб. В учетеотражено:

Дт 71/2  Кт 50/2 – 1500 DM (30 045 руб.) – выдан аванс в ин.валюте

Дт 26    Кт 71/2 -  886 DM  (17746,58 руб.) – списаны расходы, произведенные в ин. валюте

Дт 26    Кт 71/1 -  4 702 руб.    –списаны расходы, произведенные в рублях

Дт26/2     Кт71/2- 144DM (2 884,32руб.) – расходы сверх норм, предусмотренных законодательством

Дт 50/2    Кт 71/2 – 9 414,1 руб.   —  внесен в кассу остатокаванса

Дт 71/1    Кт 50/1 — 4702 руб.   — погашена задолженность перед работником расходов в рублях

 

Предприятием при оформлении данной командировки допущеныследующие нарушения:

ü  пересчетрасходов, произведенных в валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ произведен не на датуутверждения авансового отчета, а на дату совершения расходов;

ü  непроизведен расчет курсовой разницы.

Следовало расходы по даннойкомандировке отразить следующим образом:

1.  Работникнаправлен в командировку сроком на 4 дня с 11 по 14 ноября 2001г.

2.  По отметкамв загранпаспорте пересечение границы при выезде – 11 ноября, при въезде – 14ноября.

3.  Аванс накомандировку выдан 7 ноября.

4.  Приказом попредприятию установлен расход суточных за каждый день пребывания в командировкев размере 150 DM  за исключением дня возврата из командировки, которыйоплачивается по норме, установленной при командировке в пределах РФ (22 руб. всутки). Расходы по найму жилья возмещаются на основании фактически документальноподтвержденных данных.

5.  При возвращениииз командировки работником представлен авансовый отчет, который был утвержден17 ноября 2001г.

6.  Курс ЦБ РФна дату выдачи аванса – 20,03 руб. за 1 DM, на датуутверждения авансового отчета – 20,05 руб. за 1 DM.

7.  Нормарасхода суточных – 112 DM за каждый день пребывания за рубежом и 22 руб. – задень пересечения границы при возврате из командировки.

8.  Нормарасхода найма жилья 140 DM за сутки проживания. Оплата произведена за 3 суток.

На основании представленныхкомандировочных расходов произведены расчеты расхода по норме и сверх нормы(таблица № 3.3).

Таблица№ 3.3                    

Содержание операции Расходы по норме Сверхнормативный расход, Итого DM Руб. DM Руб. DM Руб. 1 2 3 4 5 6 7 Проезд в оба конца 4 500 4 500 Проезд до аэропорта 30 30 Проживание в гостинице 420 8 421 60 1203 480 9 624 Суточные в валюте 336 6 736,8 114 2 285,7 450 9 022,5 Суточные в рублях 22 22 Оплата провоза багажа 150 150 Оплата визы 100 2 005 100 2005 Итого 856 17 162,8 174 3 488,7 1 030 20 651,5

На основаниирасчетной таблицы № 1 в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующиепроводки (таблица № 3.4).


Таблица № 3.4

Содержание операции Сумма (расчет), руб.

Корреспондирующие

Счета

Выдан аванс в иностранной валюте

13 545

(1 500 DM *9,03)

71/2 50/2

Приняты и подлежат возмещению командировочные расходы (итог гр. 7 табл. № 1)

в том числе:

— по норме (итог гр. 3 табл. № 1)

— сверх нормы (итог гр.5 табл.№ 1)

15 053,5

13 304,8

1 748,7

26/1

26/2

71/1,2

71/2

Произведен возврат неиспользованной валюты

4 723,5

(470 DM*10,05)

50/2 71/2 Отражена курсовая разница за период с 7 по 17 ноября 1 530 71/2 91 Погашена задолженность произведенных расходов в рублях (стр.3+стр.4+стр.7+стр.8 гр.3 табл.№1) 4 702 71/1 50/1

Таким образом, в результатенеправильного отражения командировочных расходов предприятием занижена себестоимость в сумме 94 руб., занижена облагаемая база налога на прибыль в сумме 150 руб.

В результате аудиторскойпроверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок.Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризациюрасчетов и внести необходимые исправления.

 Аудит расчетов сперсоналом по прочим операциям.

Предприятие на счете 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражает расчеты с работниками поисполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.

Данные аналитического учетасоответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе.

К счету 73 открыты субсчета:

73/1 –Расчеты с работниками по предоставленным займам

73/2 –Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба

73/3 –Расчеты с работниками по исполнительным листам

Предприятие выдаетработникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам суказанием срока возвращения полученных сумм.

Однако предприятием невсегда заключаются договоры займа, например, в сентябре выдана ссуда КравцовуА.Е. в сумме 150 000 руб. согласно заявлению работника, договор займа несоставлен. В соответствии со ст. 808 ГК РФ в случае, когда займодавцем являетсяюридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форменезависимо от суммы.

Большинству работниковзадолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия. Например, погашеназадолженность по займу Головань О.М. в сумме 39 000 руб.     В учете отражено: 

Дт 84    Кт 73/1 – 39 000руб. погашена задолженность

Дт 73/1  Кт 69/2 – 390 руб. удержан с работника 1 % в Пенсионный фонд

Дт 99  Кт 69/2- 10 920руб.   начислены взносы в Пенсионный фонд 

Дт 73/1  Кт 68/2 – 5 760руб.  удержан с работника подоходный налог

Сумма 6 150 руб. (390 + 5760) числится в учете по дебету счета 73/1 и рассматривается предприятием как новыйзаем, с этой суммы рассчитывается материальная выгода для удержания подоходногоналога. Данную сумму следовало удержать с работника: Дт 50,70 Кт 73/1 и нерассматривать ее в качестве займа, поскольку соответствующий договор незаключен.

Предприятием допущены ошибкипри исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительнымлистам.

Например, неверно определенасумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должнопроизводиться удержание.

 Горшкову Р.М. в апрелепроизведены следующие начисления:

1.  Должностнойоклад – 2 500 руб.

2.  Премия поитогам за месяц – 800 руб.

3.  Компенсацияоплаты проезда к месту работы и обратно – 50руб.

4.  Материальнаяпомощь в связи с рождением ребенка – 300 руб.

В соответствии с пп. а), в),к) п. 1 и пп. л) п. 2 постановления Правительства РФ от 18.07.98 № 841 суммазаработка, с которой должны быть удержаны алименты, составит             3350руб. (2 500 руб. + 800 руб. + 50 руб.).

Предприятием доход, скоторого произведены удержания алиментов, определен в сумме 3 650 руб., т.е. сучетом материальной помощи.

Кроме того, предприятиюследует учесть, что в соответствии со ст. 65 Федерального закона РФ «Об исполнительномпроизводстве» при обращении взысканий по исполнительным документам назаработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется отсуммы, оставшейся после удержания налогов.

Предприятием данный моментне учтен,  и сумма алиментов рассчитана от суммы без удержания налогов.

Сумма удержаний поисполнительному листу по данным предприятия составила        912,5 руб.(3 650 *25%), (по решению суда работник обязан уплачивать алименты на одного ребенка вразмере 25 % своего заработка).

Расчет должен бытьследующим:

1.  Определяетсясумма, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ: 3 350 * 1% = 33,5 руб.

2.  Суммаподоходного налога: (3 350 – 33,5 – 166,98) * 12% = 377,94 руб.

3.  Общая суммаудержаний составит 411,44 руб. (33,5 + 377,94)

4.  Алиментыудерживаются с суммы 2 938,56 руб. (3 350 – 411,44)

5.  Суммаудержаний по исполнительному листу составит 734,64 руб. (2 938, 56 * 25%)

Таким образом, предприятиемизлишне удержаны алименты с работника в сумме 177,86 руб.

На предприятием выявленынедостачи товарно-материальных ценностей, недостачи в кассе. Записи в бухгалтерскомучете сделаны правильно.

С учетом вышеизложенныхзамечаний рекомендуем внести исправления.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     На сегодняшний день Россия всёбольше и больше интегрируется в западный рынок и даже готовится к вступлению в международную торговую организацию.

     Акции крупныхпредприятий начинают продаваться на международных фондовых биржах. Напримернедавний выпуск акций компании Вимм-Билль-Данн   на Нью-йоркской фондовой бирже.Влияние аудиторских проверок компаний в международной практике велико. Отчётынезависимых аудиторов по компаниям регулярно публикуются в прессе. Всё больше ибольше возрастает роль аудиторов и в нашей стране. Укрепляется и правовое полеработы аудиторов и повышается их профессиональный уровень. Всё больше и большепредприятий заинтересовано работать в правовом поле и полно освещать своёфинансовое положение.

     В процессе жизнедеятельностилюбого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. [10]. Во времяаудиторской проверки расчётов с подотчётными лицами, аудитору приходитсяучитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиесянепосредственно аудита кассовых операций. На больших предприятиях объем работыпо проверке  расчётов с подотчётными лицами может быть очень большим. Поэтомунеобходимо стремится по возможности сокращать время проведения проверки, нопри этом качество проверки не должно быть хуже. Идут постоянные изменения по нормативной бухгалтерской и сопредельная налоговой нормативной базе, касающаясярасчетных операций что заставляет постоянно пополнять методологический багаж.Для удобства в настоящее время практикуется выработка четких методик провероккаждого из расчетных счетов или указанного выше раздела. [10]  Задача состоит в том, чтобы настадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (самипроцедуры должны быть разработаны заранее). Кроме того, при проведении проверкирекомендуется запросить у клиента определенный набор документов и учетныхрегистров (например, авансовые отчёты за проверяемый период) и, следуя заранееописанной процедуре, осуществлять проверку.

     Финансово-хозяйственнаядеятельность предприятий постоянно находится центре внимания контролирующихорганов. Вследствие этого, аудиторам необходимо стараться уменьшать риски всвоих проверках, поэтому необходимо  разрабатывать  новые методики проверок.

Список литературы

1. Временные правила аудиторскойдеятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента РФ от22.12.93 № 2263.

2. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по егоприменению. Утверждены Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56.

3. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.

4. Аудит: Учебник для вузов / Подред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

5. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких.– М.: Бухгалтерский учет, 199б.

6. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н.Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ,1999.

7. Камышанов П.И. Практическоепособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1998.

8. Терехов А.А. Аудит. – М.:Финансы и статистика, 1999.

9.  ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА -М, 1995.

10. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Журнал«Аудит и финансовый анализ»  за 4 кв. 2000 года, статья «Аудит расчетныхопераций»

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту