Реферат: Аудит учета затрат
Вопрос 1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Общие вопросы: ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА.
Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательскаядеятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимыхвневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовыхобязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторскихуслуг:
· постановка,восстановление и ведение бухгалтерского учета;
· составлениедеклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· анализфинансово-хозяйственной деятельности;
· оценка активов ипассивов экономического субъекта;
· консультированиев вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственногозаконодательства;
· обучение;
Аудит — независимая экспертиза финансовой отчетностипредприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РоссийскаяФедерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельностипредприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Цель аудита — решение конкретной задачи, которая определяетсязаконодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности,договорным обязательствам аудитора и клиента.
ПОРЯДОК ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА
Порядок планирования аудитаопределяется правилами (стандартами) регламентирующими аудиторскуюдеятельность и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря1993 г. Целью планирования является установление норм, применяемых аудиторскойфирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуальногопредпринимателя при планировании аудита бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.
Задачами правила (стандарта)аудиторской деятельности являются:
а) описание предварительного этапа планирования аудита;
б) формулирование принципов подготовки общего плана ипрограммы аудита;
в) описание порядка подготовки исоставления общего плана и программы аудита.
Требования данного правила(стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций приосуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторскогозаключения, за исключением
тех его положений, где прямо указано,что они носят рекомендательный характер.
Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательныйхарактер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по егорезультатам официального аудиторского заключения, а также при оказаниисопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретногозадания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторскаяорганизация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочейдокументации и в письменном отчете руководству экономического субъекта,заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Назначение и принципы планирования аудита
Аудиторская организация должна начинатьпланировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора сэкономическим субъектом о проведении аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита,состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указаниеможидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработкеаудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществленияаудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организациейобъективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудита должно проводиться аудиторскойорганизацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также всоответствии со следующими частными принципами:
а) комплексности планирования;
б) непрерывности планирования;
в) оптимальности планирования.
Принцип комплексности планирования аудита предполагаетобеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — отпредварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлениисопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам ипо смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным наотдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). Припланировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровожденияэкономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременнокорректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений вфинансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатовпромежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том,что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечитьвариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общегоплана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторскойорганизацией.
При планировании аудита аудиторской организации следует выделитьследующие основные этапы:
а) предварительное планирование аудита;
б) подготовка и составление общего плана. аудита;
в) подготовка и составление программы аудита.
Содержание предварительного планирования аудита
Для эффективного планирования аудитадо написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудитааудиторская организация должна согласовать с руководством экономическогосубъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомитьсяс финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметьинформацию о:
а) внешних факторах, влияющих нахозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическуюситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
б) внутренних факторах, влияющих нахозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с егоиндивидуальными особенностями.
Аудитору также следует ознакомитьсяс:
а) организационно-управленческой структурой экономическогосубъекта;
б) видами производственной деятельности и номенклатуройвыпускаемой продукции;
в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акцииэкономического субъекта подлежат котировке);
г) технологическими особенностями производства продукции;
д) уровнем рентабельности;
е) основными покупателями и поставщикамиэкономического субъекта;
ж) порядком распределения прибыли,остающейся в распоряжении организации;
з) существованием дочерних и зависимыхорганизаций;
и) организованной экономическимсубъектом системой внутреннего контроля;
к) принципами формирования оплатытруда персонала.
Источниками получения информации оборганизации для аудитора должны являться:
а) устав экономического субъекта;
б) документы о регистрации экономического субъекта;
в) протоколы заседаний совета директоров, собранийакционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
г) документы, регламентирующие учетную политикуэкономического субъекта и внесение изменений в нее;
д) бухгалтерская отчетность;
е) статистическая отчетность;
ж) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
к) внутрифирменные инструкции;
л) материалы налоговых проверок;
м) материалы судебных и арбитражныхисков;
н) документы, регламентирующиепроизводственную и организационную структуру экономического субъекта, списокего филиалов и дочерних компаний;
о) сведения, полученные из бесед с руководством иисполнительным персоналом экономического субъекта;
п) информация, полученная при осмотреэкономического субъекта, его основных участков, складов.
На этапе предварительногопланирования аудиторская организация оценивает возможность проведенияаудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведениеаудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договорс экономическим субъектом.
При планировании составаспециалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязанаучитывать:
а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита:подготовительного, основного и заключительного;
б) предполагаемые сроки работы группы;
в) количественный состав группы;
г) должностной уровень членов группы;
д) преемственность персонала группы;
е) квалификационный уровень членов группы.
Принципы подготовки общего плана и программы аудита
Начиная разработку общего плана ипрограммы аудита, аудиторская организация должна основываться напредварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатахпроведенных аналитических процедур.
С помощью проведения аналитическихпроцедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организацииследует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана ипрограммы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системывнутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производитоценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннегоконтроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает овозникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организациядолжна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Еслиаудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и системубухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверностибухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректироватьобъем предстоящего аудита.
При подготовке общего плана ипрограммы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые длянее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считатьбухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности ириск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудитаэкономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровнясущественности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области ипланирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могутвозникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровнясущественности, установленные при планировании.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторскойорганизации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации,что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характераудиторских процедур.
Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным,может согласовать с руководством проверяемого экономического субъектаотдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторскаяорганизация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженныхв общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своейработы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур приподготовке общего плана и программы следует детально документировать, так какданные результаты являются основанием для планирования аудита и могутиспользоваться в течение всего процесса аудита.
Подготовка и составление общего плана аудита
Общий план должен служитьруководством в осуществлении программы аудита.
В процессе аудита у аудиторскойорганизации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положенийобщего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следуетподробно документировать.
В общем плане аудиторская организациядолжна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведенияаудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономическогосубъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времениаудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) расчет затрат времени в предыдущемпериоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
в) уровень существенности;
г) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организацияопределяет способ проведения аудита на основании результатов предварительногоанализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисковаудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формируетаудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторскойдеятельности «Аудиторская выборка».
Составной частью общего плана являются положения попланированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем планерекомендуется предусмотреть:
а) формирование аудиторской группы, численность иквалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
б) распределение аудиторов в соответствии с ихпрофессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкамаудита;
в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях,ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономическогосубъекта, а также с положениями общего плана аудита;
г) контроль руководителя за выполнением плана и качествомработы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащимоформлением результатов аудита;
д) разъяснение руководителем аудиторскойгруппы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторскихпроцедур;
е) документальное оформление особогомнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий воценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и еерядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане рольвнутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведенияаудита.
Подготовка и составление программы аудита
Программа аудита является развитиемобщего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержанияаудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программаслужит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является дляруководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контролякачества работы.
Аудитору следует документальнооформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимуюаудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делатьссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следуетсоставлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программыаудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроляпредставляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбораинформации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначениетестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостаткисредств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существувключают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учетеоборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляетсобой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Дляпроцедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерскогоучета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерскогоучета.
В зависимости от изменений условийпроведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита можетпересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделуаудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах,являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета(письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторскогозаключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора обухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программааудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленномпорядке.
Вопрос 2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗААУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
В целях повышения эффективностидеятельности предприятий и организаций в условиях перехода к рыночным отношениямв Российской Федерации создана система органов контроля.
Высшим органом финансово-экономического контроля является Контрольнаяпалата Российской Федерации, образуемая законодательным органом страны идействующая под его руководством. Для. обсуждения вопросов планирования иорганизации работы, методологии контрольной деятельности, подготовки отчетов иинформации создается совет Контрольной палаты. Он имеет право привскрытии злоупотреблений передавать материалы в правоохранительные органы,ставить вопрос перед собственниками предприятий о привлечении к ответственностидолжностных лиц, производить денежные начеты на должностных лиц в размеренанесенного ими государству ущерба (но не более трехмесячного должностного оклада).В функции Контрольной палаты входит:
- осуществлениеконтроля за состоянием контрольно-ревизионной работы в министерствах, ведомствахи других органах управления;
- проведениефинансовых ревизий, проверок и обследований с привлечением квалифицированныхспециалистов из других организаций;
- координированиедеятельности контрольных органов, осуществляющих финансово-экономический контроль;
- вынесениеадминистрации проверяемых предприятий обязательных для исполнения указаний обустранении в установленные сроки выявленных нарушений и внесении в бюджетнедоплаченных сумм.
Другие органы контроля действуют в соответствии с предоставленнымиим полномочиями.
Развитие межотраслевых концернов, ассоциаций, объединений,арендных, акционерных, совместных предприятий, коммерческих банков, малых предприятий,кооперативов потребовало перестройки контроля адекватно рыночным методамхозяйствования. В связи с этим в России создана аудиторская служба, руководствокоторой осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при ПрезидентеРоссийской Федерации и региональные палаты аудиторов. Аудиторскаяпалата — независимый контролирующий орган, действующий на основесамоокупаемости и самофинансирования. Средства палаты состоят из вступительныхи членских взносов; доходов от приема экзаменов у аудиторов и выдачиимлицензий на право осуществления аудиторской деятельности; доходов отпреподавательской, информационной и издательской деятельности; других незапрещенных законом поступлений.
Средства палаты направляются на обеспечение ее деятельности,а также на создание фондов, предназначенных для выполнения уставных задачпалаты, материального поощрения и др. Аудиторские фирмы строят своивзаимоотношения с палатой и заказчиками на договорной хозрасчетной основе.
Аудиторская палата осуществляет организационное и методическое руководствоаудитом, координацию и контроль аудиторской деятельности. На нее возлагаютсяследующие функции:
- учет аудиторскихорганизаций (аудиторов);
- разработкаметодических рекомендаций по осуществлению аудита и координация аудиторской деятельности;
- разработка исовершенствование квалификационных требований к аудиторам и порядка занятияаудиторской деятельностью, а также организация и проведение экзаменов,аттестация аудиторов и выдача им квалификационных удостоверений (лицензий);
- изучение рынкааудиторских услуг и распространение опыта аудиторской деятельности;
- разработкапримерных тарифов на основные виды аудиторских услуг;
- ежегодноесоставление и представление соответствующим органам сводного отчета об аудиторскойдеятельности в стране или республике (формы отчетности о работе аудиторов,сводного отчета об аудиторской деятельности и аудиторских заключений устанавливаютсяпалатой по согласованию с Министерством финансов);
- решение вопросов,связанных с лишением аудиторов квалификационных удостоверений (лицензий) иприменением к ним других взысканий за некачественное проведение аудита;
- контроль задеятельностью аудиторов и аудиторских фирм, рассмотрение претензий к их деятельности,а также оперативное решение споров, возникающих между аудиторами и заказчиками;
- проведение работыпо повышению квалификации аудиторских кадров, разработка учебных программ иаудиторских экзаменов;
- решение другихвопросов аудиторской деятельности, входящих в компетенцию палаты. .
Вопрос 3. ИСПОЛЬЗУЯ КАКИЕ АУДИТОРСКИЕДОКАЗАТЕЛЬСТВА МОЖНО УБЕДИТЬСЯ В ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ?
При определении прибыли от реализации продукции (работ,услуг) аудитор проводит экспертизу бухгалтерского (финансового) учета,составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля. Врезультате проверки аудитором дается оценка соблюдения установленного порядкаведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности.
Нарушения, выявленные аудитором при проверке правильностиопределения прибыли от реализации продукции могут возникнуть по следующимпричинам, используемым в качестве аудиторских доказательств:
- отсутствие илинесоблюдение принятой учетной политики;
- нарушениеналогового и валютного законодательства;
- несоответствиевеличины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) илизначительному снижению прибыли;
- нетипичныесделки, особенно заключенные в период окончания года, которые существенно влияютна величину финансовых показателей;
- наличие платежейза услуги, сумма которых явно не соответствует предоставленным услугам
Аудиторские доказательства применяются для составленияобоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта.
Правильность определения прибыли от реализации продукции(работ, услуг) влияет на правомерность исчисления налога на прибыль. Припроверке правильности определения прибыли от реализации продукции (работ,услуг) необходимо провести проверку всех составляющих, участвующих в расчетеприбыли.
Прибыль от реализации продукции определяется следующимобразом: Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей — суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники ителевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортные пошлины) – Себестоимостьреализации продукции, работ, услуг – Коммерческие расходы – Управленческиерасходы.
В процессе аудита устанавливают соответствие данных отчета оприбылях и убытках Главной книге, журналам-ордерам, другим учетным регистрам,расчетам и первичным документам.
Аудиторам следует сплошным порядком проверить соблюдениетребований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции ио порядке формирования финансовых результатов (с учетом изменений идополнений, внесенных в него постановлений Правительства РФ от 01.07.95 г. №661) и установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а такжеих списания за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряженииорганизации.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляютежемесячно на счете 46 при сопоставлении полученной выручки (кредит счета) изатрат на ее производство и сбыт (дебет счета), включая НДС. Полученное сальдосписывают в кредит счета 80 (прибыль) или дебет (убыток).
Пунктом.7 Указа Президента РФ “Об основных направленияхналоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”от 08.05.96 г. № 685 предусмотрена обязанность всех организаций (за исключениемсубъектов малого предпринимательства) определять 01.10.96 г. выручку отреализации продукции (работ, услуг) по методу начисления (т.е. полученияпредоплаты (аванса) или отгрузки продукции, выполнения работ или оказанияуслуг). Указом Президента РФ от 03.04.97 № 283 внесены изменения в п.7 УказаПрезидента Российской Федерации от 08.05.96 № 685. В целях исчисления и уплатыналога на прибыль предприятий и организаций плательщики данного налога, заисключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 января 1998 годаприменять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, прикотором выручка от реализации продукции (работ, услуг) производитсясоответственно с ранее наступившей даты: • получения предоплаты; • отгрузки продукции,выполнения работ или оказания услуг. В соответствии с проектом Федеральногозакона РФ “О порядке учета затрат на производство и реализацию продукции(товаров, работ, услуг), определения финансовых результатов деятельностиорганизаций и распределения их дохода” для целей налогообложения в 1998 годудоход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств,нематериальных активов и иного имущества организации определяется по мереотгрузки (моменту передачи продукции, товаров ( выполнения работ, оказанияуслуг), основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации.При исчислении величины внереализационных доходов и расходов применяется такжеметод начислений. В случае использования организациями, являющимися субъектамималого предпринимательства, кассового метода учета затраты, связанные спроизводством и реализацией продукции (работ, товаров, услуг), для целейналогообложения принимаются по мере их оплаты.
В соответствии с П.2.5. Инструкции ГНС от 10.08.95 №37«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций», п.9. Инструкции ГНС от 11.10.95 №39 «О порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», п.17 Инструкции ГНСот 15.05.95 №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих вдорожные фонды» предприятия, осуществляющие реализацию продукции (работ,услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложенияпринимают рыночную цену на аналогичную продукцию, сложившуюся на момент реализации,но не ниже фактической себестоимости.
Действующими нормативными актами не определен порядок расчетасебестоимости для целей налогообложения убыточной продукции на предприятиях,которые не распределяют условно-постоянные расходы между объектамикалькулирования, а списывают в соответствии с принятой учетной политикойнепосредственно на счета учета реализации. Остается неясным, необходимо ли вэтом случае в целях налогообложения рассчитывать полную себестоимость продукциии какую базу для распределения общезаводских расходов применять.
В целях предотвращения необходимости уплаты налога наприбыль, в том случае, если в интересах предприятия целесообразно предоставитьскидку покупателям и продать продукцию ниже себестоимости, разработана методикарасчетов, которой предусмотрено предоставление скидки не в момент получениятовара, а при его оплате, вследствие чего, скидка учитывается не на счетахучета реализации, а в составе внереализационных расходов. Такая методикапозволяет значительно снизить налоги при реализации ниже себестоимости, а внекоторых случаях избежать их уплаты.
Список использованной литературы:
1. «Аудиторскиеведомости», ежемесячный журнал, №6/97;
2. Андреев В.Д.,Практический аудит, М.: Экономика, 1994г.
3. Камышанов П.И.Практическое пособие по аудиту, М.: ИНФРА-М, 1996г.
4. Барышников Н.П., Организация иметодика проведения общего аудита, М.: ФИЛИНЪ, 1996г.