Реферат: Аудит расчетов

Содержание

Введение… 5

Глава1. Бухгалтерский учёт и расчёт налогов, поступающих в бюджет… 10

1.1Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджетные организации и ответственностьналогоплательщиков… 11

1.1.1   Налогна добавленную стоимость… 15

1.1.2 Налог наимущество… 17

1.1.3 Налоги,служащие источниками образования дорожных фондов… 21

1.1.4   Налогна прибыль… 25

1.1.5 Налог(сбор) на целевое содержание милиции… 33

1.1.6 Налог надоходы физических лиц… 34

1.1.7 Единыйсоциальный налог… 37

Глава 2. Анализ расчетов предприятия с бюджетом… 46

2.1  Задачи иисточники информационного обеспечения анализа… 48

2.2. Анализ иоценка налога на  прибыль… 50

2.2.1 Анализ иоценка уровня и динамики показателей прибыли… 51

2.2.2Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) ООО«Регинтралснаб»… 53

2.2.3 Анализфинансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности ифинансовых вложений… 57

2.2.5 Анализсостава налогов ООО «Регионтралснаб»… 59

2.3 Анализ иоценка налога на добавленную стоимость… 60

2.4 Анализ иоценка налога — источника образования дорожных фондов… 60

2.5 Анализналога на доходы  физических лиц… 61

2.6 Общиевыводы и рекомендации по анализу расчетов с бюджетом  ООО «Регионтралснаб»… 62

3. Аудитрасчетов с бюджетными фондами… 63

3.1 Аудитналога на прибыль… 67

3.2 Аудитналога на добавленную стоимость… 69

3.3 Аудитналога на имущество… 72

3.4 Аудитналогов удерживаемых с  доходов физических лиц… 73

3.5. Аудитналога на пользователей автомобильных дорог… 75

Заключение… 77

Списокиспользуемой литературы… 78

Приложения………………………………………………………………………...80

Введение

  Государственный бюджет является финансовым планом страны,утверждаемым Федеральным Собрани­ем РФ как закон. Бюджет — главное звено в формировании государственных финансов. Через бюджет государство концентрируетзначительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства,социально — культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органовгосударственной власти и управления.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную системугосударства. Взаимосвязь между её отдельными звеньями, организацию и принципыпостроения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством.

Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношениягосударства на федеральном, регио­нальном и местном уровнях с государственными,акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением поповоду формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

С помощью бюджета происходит перераспределение национальногодохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами ицеленаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства.Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всейтерритории страны.

Доходы бюджетов Российской федерации формируются в основномиз налогов в соответствии с её бюд­жетным и налоговым законодательством.Современная налоговая система РФ базируется на требованиях ры­ночных отношенийс учетом перспектив социально-экономического развития.

В прошлом взаимоотношения юридических и физических лицосновывалось на административно — централизованных формах хозяйствования.Будучи собственником средств производства,   государство управляло экономикой,изымая в бюджет до 80-90% всей прибыли, создаваемой предприятиями. Доля бюджетасоставляла более 70% национального дохода. Действовавшая системаналогообложения направлялась на перераспределение средств от экономически сильныххозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих предприятий — к плохоработающим. Кроме того, между бюджетами разного уровня возникали споры из-задоходов, поскольку не было четкого разграничения поступлений между ними.

Доходы бюджетов  формируются  на налоговой основе:предусмотренные налоговым законодательством России федеральные, региональные иместные налоги, пени и штрафы;  и неналоговых доходах -доходах отвнешнеэкономической деятельности, доходах от имущества, находящегося вгосударственной собственности. К неналоговым доходам относится и возвратбюджетных ссуд.

Так как основные доходы бюджетов всех уровней — налоговыепоступления, налоговая система призвана:

— обеспечить более полную и своевременную мобилизациюдоходов бюджета, без осуществле­ния которой невозможно проводить социально — экономическую политику государства;

— создать условия для регулирования производства ипотребления в целом и по отдельным сфе­рам хозяйствования, учитывая при этомособенности формирования и перераспределения до­ходов различных группнаселения.

Главная проблема налоговых взаимоотношений предприятий сгосударством — крайняя нестабильность налоговой политики, неопределенностьизначальных «правил игры» предприятий с государством, внесение изменений идополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течениефинансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики недопустимо. Постоянное «латание дыр» налогового законодательства усложняетпроизводственное планирование и развитие, делает непредсказуемыминвестирование, и в конечном счете дезорганизует предпринимательство.

Основы ныне действующей налоговой системы РоссийскойФедерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ оботдельных видах налогов. За последние годы произошли серьезные из­менения вэтой области.

Формирование рыночных отношений в России привело кнеобходимости реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговойсистемы были использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежныхстран. Появились новые виды налогов. В настоящее время на территории Россиисобирается свыше сотни установленных налогов и сборов.  

Основные положения о налогах и сборах в РФ определеныКонституцией РФ (ст.57). Налоговым кодек­сом РФ, первая часть которого введенав действие с 1 января 1999г., Законом РФ «Об основах налоговой систе­мы вРоссийской федерации» от 27 декабря 1991 г., федеральными законами о конкретныхналогах и сборах… Затем Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть первая)(с изменениями на 24 марта 2001 года), а также Налоговым Кодексом РоссийскойФедерации (часть вторая) (с изменениями на 8 августа 2001 года) (ре­дакция,действующая с 1 января 2002 года), о введении в действие части второйНалогового кодекса Россий­ской Федерации и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах (с изменениями на 24 марта2001 года).

Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборовдополнительно разъясняется в постановлени­ях Правительства РФ, Министерства поналогам и сборам. Государственного таможенного комитета, Положе­ниями обухгалтерском учете, различными инструкциями и т.п. В законодательном порядкеопределены общие принципы построения налоговой системы, основные виды взимаемыхналогов и сборов, права, обязанности и ответственность лиц, участвующих вналоговых отношениях.

К налоговым органам Российской федерации относятся органыГосударственной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции и органыГосударственного таможенного комитета. Для обеспечения уплаты налогов налоговыеорганы наделены полномочиями контролирующего характера и правами воздействия нанарушителей налогового законодательства.

Поэтому очень важна единая система контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в соответствующий бюджетналогов и других обязательных платежей.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том,что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решатьразнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создаеттенденцию увеличения расходов по их взиманию и  условия уклонения от уплатыотдельных налогов.

Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличенияналогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет.

Цель дипломной работы: проследить на конкретномпримере исполнение процесса расчета организации с бюджетом на основе вышеперечисленных нормативных документов.

Объектом исследования является общество с ограниченнойответственностью «Регионтралснаб». соз­данное в городе Мурманске в 1997 году.Данное предприятие занимается производством и продажей орудий рыбного лова.Учетная финансовая политика в организации предусматривает исчисление налоговойбазы по мере поступлений денежных средств  от покупателей на расчетный счетпредприятия.

Предметом исследования являются расчеты данного предприятияс бюджет­ными организациями.

ООО «Регионтралснаб» не участвует в неналоговых источникахбюджета.

Задачи дипломной работы:

— основываясь на теоретических знаниях изучить особенностибухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом;

 - провести анализ полученных расчетов и дать объективнуюоценку полученным результатам;

-  провести аудит расчетов предприятия с бюджетом, а такжесроков их исполнения.

Глава 1. Бухгалтерский учёт и расчёт налогов,поступающих в бюджет

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежныерасчетные отношения с государствен­ным бюджетом и государственными,внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особоеместо.

 Подавляющее число показателей, составляющих базуналогообложения, в том числе главные из них — объем реализации продукции(товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системномбухгалтерском учете предприятия.

Организация их аналитического учета должна строиться такимобразом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджети платежей во внебюджетные государственные фонды.

Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операцийиспользуется счет 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открываются суб­счетапо видам налоговых платежей. На этом счете учитывается информация о расчетах сбюджетом по нало­гам, уплачиваемым предприятием.

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» на конец отчетного месяца можетиметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налого­вым платежам. Присоставлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом»отражается в активе баланса, а креди­товый — в пассиве.

Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов,штрафных санкций по налогам, пени на­до знать не только общую суммузадолженности бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам(002) и пени (003). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощьюсовременных систем автоматизации бухгалтерского учета.

1.1 Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджетныеорганизации и ответственность налогоплательщиков

 

Состав налогов, оплачиваемых предприятием, определяетсязаконом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Всоответствии с этим законом с предприятий взимаются федеральные, республи­канскиеи местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленнуюстоимость; акцизы на отдельные группы и ви­ды товаров; налог на операции сценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог наприбыль предприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые вдорожные фонды; гербовый сбор; государствен­ная пошлина; сбор за использованиеназвания «Россия»; транспортный налог с предприятий; единый социаль­ный(взнос) налог, сбор за регистрацию банков и их филиалов.

Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разныхуровней или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ ивзимаются на всей ее территории.

К республиканским налогам, налогам краев, областей,автономных краев и областей относятся: налог на имущество предприятий; леснойналог; плата за воду; сбор за регистрацию предприятия; налог с продаж; единыйналог на вмененный доход.

Эти налоги устанавливаются законодательными актами РФ ивзимаются на всей территории. При этом конкретные ставки этих налоговопределяются законами республик в составе РФ или решениями органов госу­дарственнойвласти краев и областей.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог настроительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор заправо торговли; целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажуавтомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионныйсбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за правопроведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сборза право использования местной символики; сбор за участие в бегах на иппо­дромах;сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- ителесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытиеигорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы.

Часть местных налогов (земельный налог) устанавливаетсязаконами РФ, часть районными и городскими органами власти.

 Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерацииналогоплат6ельщики несут ответственность за налоговые нарушения. Каждыйналогоплательщик обязан:

-  уплачивать законно установленные налоги;

— встать на учет в налоговом органе, если такая обязанностьпредусмотрена настоящим Кодексом;

— вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо­дов)и объектов налогообложения, если такая обязанность пред­усмотреназаконодательством о налогах;

 - представлять в налоговый орган по месту учета в установ­ленномпорядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать,если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

 - представлять налоговым органам и их должностным лицам вслучаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые дляисчисления и уплаты налогов;

-выполнять законные требования налогового органа об уст­ранениивыявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также непрепятствовать законной деятельности долж­ностных лиц налоговых органов приисполнении ими своих слу­жебных обязанностей;

— предоставлять налоговому органу необходимую информа­цию идокументы в случаях и порядке, предусмотренных настоя­щим Кодексом;

— в течение четырех лет обеспечивать сохранность данныхбухгалтерского учета и других документов, необходимых для ис­числения и уплатыналогов, а также документов, подтверждаю­щих полученные доходы (для организаций— также и произве­денные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

Налогоплательщики—организации и индивидуальные пред­принимателипомимо обязанностей, предусмотренных выше, обя­заны сообщать в налоговый органпо месту учета:

об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных орга­низациях— в срок не позднее одного месяца со дня начала та­кого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на терри­торииРоссийской Федерации, — в срок не позднее одного меся­ца со дня их создания,реорганизации или ликвидации;

об объявлении о несостоятельности (банкротстве), ликвида­цииили реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

об изменении своего местонахождения — в срок не позднее 10дней с момента такого изменения.

Обязанность физического лица по уплате налога прекращает­сяуплатой им налога, отменой налога, а также смертью налого­плательщика. Обязанностьюридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменойналога. Если предприятие оказывается не в состоянии уплатить налоги, то на­логоваяслужба вправе предъявить в арбитражный суд иск о признании данного предприятиябанкротом.

С введением в действие части первой Налогового кодекса РФответственность за налоговые правонарушения стала самостоя­тельным иполноценным видом юридической ответственности.

Кроме налоговой ответственности, определяемой НК, субъек­томкоторой является только непосредственно сам налогопла­тельщик, за нарушениязаконодательства о налогах и сборах пре­дусмотрены также и другие видыответственности, возлагаемые на должностных лиц, а именно административная иуголовная ответственность. Административная ответственность за наруше­ниезаконодательства о налогах и сборах регулируется Законом РФ«Огосударственной налоговой службе РФ», Кодек­сом РФ об административныхправонарушениях, а также Указом Президента РФ «Об осуществлениикомплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и другихобязательных платежей» от 23 мая 1994 г. № 1006. Ответствен­ность занарушения, содержащие признаки преступления, преду­смотрена Уголовным кодексомРФ, а именно ст. 173, 198, 199. На­логовый кодекс РФ (ст. 10) предусматриваеттакже финансовую ответственность за правонарушения в связи с перемещением то­варовчерез таможенную границу РФ, регулируемую кроме На­логового кодекса Таможеннымкодексом РФ.

Таким образом, неправомерные действия налогоплательщиковмогут привести к трем видам ответственности:

·налоговой (финансовой), налагаемой на налогоплательщика в целом;

·административной, налагаемой на должностных лиц;

·уголовной, налагаемой на должностных лиц.

 

1.1.1   Налог на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость в налоговой системе РФ имеетстатус федерального налога и действует на территории РФ с 1 января 1992года.                                                                   

   Таблица 1.1

  НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(в соответствии с #M12293 0 901765862 1540216064 24569 2929327695 4294960038 2347643964 682458184 24569 1265885411главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации#S)

с 1 января 2002 года

1 2 3 4 5 6 #M12293 0 901765862 7617091 408577368 7617091 1595119892 1406751650 2822 2246546204 528685864Плательщики#S #M12293 0 901765862 7617094 3840339214 1135869455 7617094 77 77 2063298628 1135869455Объект налогообложения#S #M12293 0 901765862 7617405 594938987 4201696418 77 594938987 4201696418 1088328 4009851204Налоговая база#S #M12293 0 901765862 7617719 594947443 374203812 77 594947443 374203812 439124781 590326Налого-вый период#S #M12293 0 901765862 7617720 594947439 3446434936 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665Ставка#S

#M12293 0 901765862 7618034 1376109634 4 2193671800 2140077019 1406751650 4294967294 3169535568Срок

уплаты#S

1) организации;

2) индивидуаль-

ные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогопла-

тельщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с #M12291 9005480Таможенным кодексом Российской Федерации#S.

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача на территории   РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

1) #M12293 8 901765862 7617406 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 2251405042при реализации товаров (работ, услуг)#S;

2) #M12293 7 901765862 7617407 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1759569737 303995079при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)#S;

3) #M12293 6 901765862 7617408 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 596875540 1550039052 311270712при получении дохода на основе договоров поручения;

4) #M12293 5 901765862 7617409 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 4 2963312772 2140077019при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг ;

5) #M12293 4 901765862 7617410 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 3851328691при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса#S;

6) #M12293 3 901765862 7617411 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 196004696 4255690997при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд;

#M12293 2 901765862 7617716 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1971562663 2251405042 #S7) #M12293 1 901765862 7617717 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1243808448 2740078180 77определение налоговой базы налоговыми агентами#S;

8) #M12293 0 901765862 7617718 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 13 2416054012 403950332определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)#S

кален-дарный месяц

или

квартал

#M12293 2 901765862 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 76 25900025460#S%

#M12293 1 901765862 78 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24254 259000254610#S%

#M12293 0 901765862 79 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24568 259000254620#S%

или

расчет-ные налоговые ставки:

#M12293 1 901765862 80 3119250933 2161710053 3464 4257893750 4143776104 85 239499,09#S%

#M12293 0 901765862 80 3119250933 2161710053 3464 4257893750 4143776104 85 2394916,67#S%

#M12293 1 901765862 80 4252911552 1406751650 458887092 4146843464 4294967294 3233935677 81не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом#S;

    

#M12293 0 901765862 82 408577368 13 1741756744 4294967294 3268004517 3185038066 3868337316ежеквар-тально,

не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом#S

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19«Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям» по соответствующимсубсчетам, 68 «Расчеты с бюджетом» в субсчете «Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплатеорганизацией в бюджет (НДСб), определяется :

НДСб  =НДСпод — НДСупл,

Где НДСпод — налог на добавленную стоимость,полученный от покупателей по реализованной продук­ции, работам, услугам,основным средствам, материалам, нематериальным активам и др;

НДСупл — налог на добавленную стоимость,уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальныеценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей,отражается по кредиту счета 68 в коррес­понденции со счетами в зависимости отпринятого учетной политикой организации момента реализации для целейналогообложения:

по отгрузке — по дебету счета 90/3

по оплате — по дебету счета 76, 90/3

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплатепоставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности,выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются подебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, при­нятыхработ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случаеиспользования матери­альных ценностей, работ, услуг для непроизводственныхцелей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги)восстанавливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных ценностей(работ, услуг для производства про­дукции (работ, услуги, освобожденной от НДС,сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) этого налога включается в стоимостьприобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Рассмотрим расчет НДС 000 «Регионтралснаб», подлежащегоуплате в бюджет (НДСб):

1) Сумма от реализации товаров составляет :

оптовая торговля (сумма оплаченных счетов без НДС) — 170 872тыс руб

производство (сумма оплаченных счетов по производству безНДС) -

— 33 333 тыс руб

170 872 +33 333 — 204 205 тыс руб

Сумма НДС = 204 205 х 20% = 40 841 тыс руб

2) Сумма налога, предъявленная 000 «Регионтралснаб» посчетам и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащаявычету- 35 693 тыс руб

3) Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за период с01.07.01 по 01.10.01 составляет: 40 841 — 35 693 = 5 148 тыс руб.

 Форма №1 с расчетом НДС по предприятию 000 «Регионтралснаб»представлена в приложении 1.

1.1.2 Налог на имущество

В налоговой системе РФ налог на имущество предприятийотносится к налогам краев, областей, авто­номной области, автономных округов,т.е. региональным налогам. Налогом на имущество облагаются основ­ные средства,нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика:

И = O01 + О03 — О02+ О04 — 005+008 + 010+ 011 + 015± O16 + 020+ 021 + О23 + 029+ 041 + 043 + 044+ 045+ 046 + 097 + Опр + СД — Л,

Где И — стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.,

O01...097 — остатки по счетам, руб.(счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходныевложения», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»,08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Производственные запасы», 11«Животные на выращивании и от­корме», 15 «Заготовление и приобретениематериалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 20 «Основ­ноепроизводство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,23'«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,41 «Товары» (в розничной торговле без НДС), 43 «Готовая про­дукция», 44«Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы понезавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов»);

Опр — прочие запасы и затраты, отражаемые по статье «Прочиеоборотные активы»;

СД — стоимость имущества, связанного с осуществлениемсовместной деятельности;

Л — стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемойбазы и отраженного по указанным выше счетам.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения,объединенного предприятиями для со­вместной деятельности без образованияюридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместнойдеятельности, внесших это имущество.

Имущество созданное в процессе совместной деятельности,учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности подоговору. Сведения о стоимости этого имущества должны быть заблаговременнополучены у участника совместной деятельности, ведущего учет.

Таблица 1.2

взимаются на всей территории РФ

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

(в соответствии с #M12291 9003909Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1#S#S;#M12291 9012229инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 N 33#S)

1 2 3 4 5 Плательщики Объект налогообложения Ставка Источник уплаты Срок уплаты

 #M12293 0 9003909 1265885411 77 791910676 1406751650 4294967294 658433188 13 4241974460юридические

  лица#S

#M12293 0 9003909 1265885411 78 1343479272 4294967294 658433188 13 4241974460 3810408128среднегодовая стоимость имущества, принадлежащего юридическому лицу и находящегося на территории РФ#S

#M12293 0 9003909 1265885411 82 406179791 1755728926 4257889665 3446434936 2822 3194148486не

более 2#S%

#M12293 0 9003909 1265885411 84 1750442383 2286352660 1406751650 3833273845 4294967294 4233443393относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям — на операционные и разные расходы#S

#M12293 0 9003909 1265885411 83 446519060 1406751650 1789419133 4 3833273845 42949672941 раз в квартал

(нарастающим итогом)#S

Для целей налогообложения стоимость имущества организацииуменьшается на остаточную стои­мость:

•   объектов жилищно — коммунальной и социально — культурнойсферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

•   объектов, используемых исключительно для охраны природы,пожарной безопасности или гражданской обороны;

•   имущества, используемого для производства, переработки ихранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

•   земли;

•   других объектов соответствии с законом.

Для расчета налога на имущество определяется среднегодоваястоимость имущества за отчет­ный период:

/>,

где И1, И2, И3, И4 — стоимостная оценка имущества организации по составлению соответственно на01.01,01.04,01.07,01.09 отчетного периода;

И11 — стоимостная оценка имуществаорганизации по составлению на 01.01 года, следующего за от­четным. Налог наимущество рассчитывается ежеквартально:

/>,

где Нимi-1 — налог на имущество за i, i -1- й период;

Н имi — среднегодовая стоимость имущества в i-м периоде;

Сим — ставка налога на имущество, %

Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты сбюджетом по налогу на имущество». Налог на имущество включается в составвнереализованных расходов организаций (дебет счета 99 «Прибыль и убытки» кредит68 (им)).

Рассмотрим пример расчета налога на имущество 000«Регионтралснаб»:

1) Для расчета по налогу на имущество высчитываетсясреднегодовая стоимость имущества предприятия по указанной выше формуле: складываютсяостатки по счетам O01 + О03 — О02+ О04 — O05+ О10 + О31(97) = 27 147 — 15 476+ 7 856 — 1 181+ 42 906+ 6 075 = 67 327 руб. — налогооблагаемая база

Среднегодовая  стоимость облагаемого налогом  имущества заотчетный  период (9 мес)

/>,

2) Рассчитывается налог на имущество предприятия за отчетныйпериод — 9 месяцев :

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом на имущества заотчетный период х установленную став­ку налога ^ сумма по налогу на имуществопо расчету за отчетный период

Ставка налога 2%, 43 980руб. х 2% = 880 руб.

Сумма, причитающаяся к уплате в бюджет налога на имуществопо сроку = сумма по налогу на имуще­ство по расчету за отчетный период — начисление в бюджет за прошлый отчетный период

880 руб.- 532 руб. = 348 руб.

Формы по расчету налога на имущество предложены в приложении№2.

1.1.3 Налоги, служащие источниками образованиядорожных фондов

 

В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1,Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59) целе­вые внебюджетные средствадорожных фондов образуются за счет:

•  налога на реализацию горюче-смазочных материалов (до01.01.2001);

•  налога на пользователей автомобильных дорог;

•   налога с владельцев транспортных средств;

• налога на приобретение автотранспортных средств (кромеприобретаемых гражданами в личное пользование легковых автомобилей) (до01.01.2001);

сбора за проезд автотранспортных средств, зарегистрированныхна территории иностранных государств, по автомобильным дорогам РоссийскойФедерации.

Порядок исчисления и уплаты налога на пользователейавтомобильных дорог: при уступке права (требования) у продавца продукции(товаров, работ, услуг), уступающего право (требование), выручка от реализациитоваров (продукции, работ, услуг) определяется в соответствии с учетнойполитикой — по мере отгрузки товаров (отгрузки продукции, выполнения работ,оказания.услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов(или иному моменту перехода права собственности на товары, продукцию) или помере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся запокупателем).

При учетной политике «по оплате» у продавцатоваров (продукции, работ, услуг) в момент уступки права (требования) возникаетвыручка от реализации ранее проданных (поставленных) им товаров (продукции,работ, услуг).

Для целей налогообложения размер выручки от реализациитоваров (продукции, работ, услуг) определя­ется исходя из договорных отношенийи первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продук­ции, работ,услуг), и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).

У лица, приобретающего право (требование) и затемреализующего его (в т.ч. дебитору), указанное право (требование)рассматривается как финансовое вложение.[1]

Таблица 1.3

#G0

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

1 2 3 4 5 Платель-щики

Объект

налогооб-

Ставка налога, зачисляемого в

Источник

уплаты

Срок

уплаты

ложения территориальные дорожные фонды субъектов РФ />

#M12293 0 9019557 1265885411 81 3923185455 2822 3222633283 1119032955 310777731 77юридические лица#S

 

#M12293 0 9019557 1265885411 81 3923185455 2822 3222633283 1119032955 310777731 77выручка, полученная от реализации продукции(работ, услуг), сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, сбытовой и торговой деятельности#S #M12293 1 9019557 838868011 2976954219 1230395627 3464 3446434933 78 4152755060 39724052141,0#S% #S #M12293 0 9019557 1265885411 84 3770535500 4257893759 3280693583 446519060 4257893759 3280693583сумма налоговых платежей включается в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)#S

#M12293 1 901759065 24890 408577368 2822 4106026023 2827 4083209853 3874882817 27265254201 раз в месяц#S

    

#M12293 0 901759065 24889 408577368 1366188665 3464 1997878562 49547690 2726525420 31850380661 раз в квартал#S

/> /> /> /> /> /> />

Размер налога на пользователей автомобильных дорог (Ндор)рассчитывается:

/>,

где В — выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб;

НДС — налог на добавленную стоимость, руб;

 А — акциз (по организациям — производителям подакцизныхтоваров), руб;

ЭП — экспортные пошлины (по экспорту), руб;

ЛС — лицензионные сборы за производство, розлив, хранениеалкогольной продукции, руб;

Н — процентные надбавки к розничным ценам на радиоприемникии телевизоры, руб;

Сдор — ставка налога на пользователей автомобильных дорог,%

Для заготовительных, торгующих и снабженческо — сбытовыхорганизаций размер налога определяется по формуле:

/>,

где Спрод, Спок — соответственнопродажная и покупная цена товаров, руб;

НДС — налог на добавленную стоимость, исчисленный от разницыреализованных товаров, руб. Сумма платежей по налогу на пользователейавтомобильных дорог включаемая в состав затрат по произ­водству и реализациипродукции, работ, услуг, учитывается на дебетах счетов 26 «Общехозяйственныерасхо­ды», 44 «Расходы на продажу» и кредите счета 68 «Расчеты с бюджетом поналогу на пользователей автодорогами».[2]

Пример расчета по налогу на пользователей автомобильнымидорогами в части территориального до­рожного фонда 000 «Регионтралснаб»:

1) Выручка от реализации продукции (работ, услуг)рассчитывается с учетом положений Инструкции. Выручка от реализации попроизводству — это общая сумма оплаченных счетов без НДС, она составляет114733руб.,

ставка налога 1 %

Сумма отчисляемого в бюджет налога = 

 = Сумма оплаченных счетов без НДСх1%  = 44 733 х 1% =1147 руб.

2) Сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров,реализованных в результате загото­вительной, снабженческо — сбытовой и торговойдеятельности, рассчитывается с учетом положений Инструкции.

Продажная цена — покупная цена = наценка

187 486 руб — 158 995 руб.= 26 390

Сумма, отчисляемого в части территориального дорожногофонда, налога = Наценка х 1% = 26 390х1% = 264 руб.

Форма с расчетом по налогу на пользователей автомобильныхдорог представлена в приложении № 3.

Налогом с владельцев транспортных средств (Нвл) облагаютсятранспортные средства, находящиеся в собственности организации. Ставки налогазависят от вида и мощности транспортного средства. Суммы плате­жей по налогу свладельцев транспортных средств включаются в затраты.на производство: дебетсчета 26 «Общехозяйственные расходы», кре­дит 68 «Расчеты с бюджетом поналогу с владельцев транспортных средств» Уплачивается один раз в год непозднее срока регистрации.

000 «Регионтралснаб» отчисления по налогу с владельцевтранспортных средств не производит, так как не является собственникомтранспортных средств.

1.1.4   Налог на прибыль

Взимается на всей территории РФ. Прибыль представляет собойфинансовый результат деятельности предприятия. Рассчитанная в соответствии сустановленным порядком, прибыль является налоговой базой для исчисления налогана прибыль. Налогом на прибыль облагается валовая прибыль предприятия,уменьшенная (увеличенная) в соответ­ствии с положениями, предусмотреннымиИнструкцией.[3]Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализациипродукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иногоиму­щества предприятия и доходов внереализационных операций, уменьшенных насумму расходов по этим опера­циям.

Прибыль от реализации продукции:

Пр = В — НДС — А — 3,

где В — выручка от реализации продукции, работ, услуг;

НДС — налог на добавленную стоимость;

А- акцизы;

3 — затраты на производство продукции, работ, услуг.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых прирасчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным Законом.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видовдеятельности, по которым установлены раз­ные ставки налога, то его исчислениепроизводится от прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, посоответствующим ставкам, независимо от результатов деятельности в целом попредприятию. При этом расче­ты по налогу на прибыль представляются отдельно.

Для целей налогообложения валовая прибыль подлежиткорректировке:

Пкорвал= Пвал — Пост — Ппер + Зсв + Ибез+Упр + Уцб+ Увнр,

где Пост — прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, если моментом реализации яв­ляется оплата;

Ппер — прибыль полученная от перерасчета выручкипри реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) поцене не выше фактической себестоимости;

Зев — сверхнормативные затраты;

Ибез — себестоимость безвозмездно полученногоимущества;

Упр — убытки от прочей реализации;

Уцб — разница между рыночной ценой с учетомпредельных границ её колебаний и фактической ценой реализации ценных бумаг;

Увир — убытки от внереализационных операций.

Поскольку валовая прибыль организации определена по моментуреализации «отгрузка», то в случае, если для целей налогообложения моментомреализации принята «оплата», необходимо валовую прибыль откор­ректировать(уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции,выполненных ра­бот, оказанных услуг. Пересчет прибыли производится в томслучае, если организация осуществляет реализа­цию товаров, работ, услуг поценам не выше себестоимости.

Валовую прибыль для целей налогообложения необходимокорректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отраженных в перечневнереализационных расходов Положения о финансовых результатах дея­тельностиорганизации.

Прибыль, облагаемая налогом (Побл),рассчитывается следующим образом:

Побл = Пкорвал — Дцб — Дуч -Пп — Л

Дцб — доходы по акциям и государственным ценнымбумагам;

   Дуч — доходы от долевого участия;

   Пп — прибыль от посреднических операций;

   Л — льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям, государственным ценным бумагам, отдолевого участия, от посреднических опера­ций исключаются из балансовойприбыли, так как облагаются налогом по ставкам, отличными от общей ставкиналога на прибыль. Льготы, исключаемые из облагаемой прибыли (Л), определяютсяв соответствии с Законом «О налоге на прибыль», при этом общая сумма льгот недолжна превышать 50% налога на прибыль, исчислен­ного без учета льгот.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производитсяежеквартально нарастающим итогом с на­чала года:

/>

где Нприбк — сумма налога на прибыль врассчитываемом к-квартале (месяце), руб;

/> - размер облагаемой прибылипо всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого,

руб;

Сприб — ставка налога на прибыль, %;

/> - сумма налога наприбыль, исчисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предше­ствующимрасчетному.

При ежеквартальной уплате налога на прибыль предприятиедолжно платить авансовые платежи до 15-го числа каждого месяца в размере одной третипланируемой суммы налога на прибыль на квартал. Организации представляют вналоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли наквартал.

Если при квартальных расчетах возникает разница между суммойналога, подлежащей внесению в бюд­жет по фактически полученной прибыли, иавансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительныерасчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммыавансовых пла­тежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом(Ндоп):

/>

где Нфпр- фактическая сумманалога на прибыль;

   Навпр       — суммаавансовых платежей налога в течение квартала (но не больше суммы, указан­ной всправке);

Суч — учетная ставка.

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовыхплатежей, то по возникающей разнице появ­ляется долг бюджета

/>

где Дб — сумма, подлежащая возврату из бюджета.

Учет налога на прибыль ведется на счетах: дебет 99 «Прибыльи убытки», кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль предприятия». В соответствиис действующими нормативными документами бухгалтерская отчетность составляетсяисходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности,согласно которому продукция считается реализованной после перехода правасобственности на нее к покупате­лю (т. е. по моменту ее отчуждения или, какпринято говорить, по отгрузке).

Составление расчета по налогу на прибыль 000«Регионтралснаб»:

1. По строке 1 показывается валовая прибыль предприятия, т.е. сумма прибыли, выявленная в виде саль­до по счету 99 „Прибыли иубытки“ (с учетом корректировки ) — 2 883 руб.

Данная сумма берется из строки 6 Справки к Расчету налога отфактической прибыли (6 607 руб. — 3 724 руб.)

2. По строке 2 отражаются доходы, подлежащие исключению изваловой прибыли в соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37. В нашемпримере отсутствуют.

3. По строке 3 отражаются льготы по налогу на прибыль вчасти прибыли, не подлежащей налогообло­жению согласно п. 4.6 Инструкции. В нашемпримере отсутствуют.

4. По строке 4 отражаются сумма льгот по налогу на прибыль всоответствии с п. 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам.При этом предприятием в качестве приложения к Расчету по налогу на прибыль призаполнении строки 4 должен быть составлен специальный расчет указанных льгот.

5. По строке 5 отражается сумма налогооблагаемой прибыли(строка 1 — строка 2 — строка 3 — строка 4 -расчета по налогу на прибыль): 2883 руб.

6. По строке 6 указывается ставка налога на прибыль всего в%: 35%, в том числе: а) в федеральный бюджет — 11 %

б) в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. — 19%

в) в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. — 5%

7. По строке 7 показывается сумма налога на прибыль всего — 1009 руб., в том числе: — в федеральный бюджет — 317 руб. (стр.5 х стр. 6 «а»):100

— в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. — 548руб.(стр.5 х стр. 6 «б»): 100

— в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. — 144 руб.(стр.5 х стр. 6 «в»): 100

8. В строке 8 записывается сумма арендной платы (за вычетомамортизационных отчислений (износа)), подлежащей взносу в бюджет и исключаемойиз налога на прибыль. Эта строка заполняется только арендными предприятиями,арендующими государственное имущество. В нашем примере отсутствует.

9. По строке 9 показывается сумма налога на прибыль,начисленная в бюджет за отчетный период (за 9 месяцев 2001г.) (строка 7 — строка 8) (данные строки 9 совпадают с данными строки 7):

10. По строке 10 отражается сумма начисленных в отчетномпериоде в бюджет платежей по налогу на прибыль, т. е. сумма налога отфактической прибыли, начисленная по расчету за 6 месяцев 2001г. — 341 руб., втом числе:

в федеральный бюджет — 107руб.

в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. — 185 руб. вбюджеты районов, городов, поселков и т.д. — 49 руб.

11. По строкам 11и 12 показывается сумма налога на прибыль,подлежащая доплате в бюджет (либо воз­врату из бюджета) по итогам отчетногопериода, т. е. (строка 9 — строка 10): в нашем случае к доплате по сроку на03.11.2001

-в федеральный бюджет -210руб.

-в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. — 363 руб. вбюджеты районов, городов, и поселков и т.д. — 95 руб.

Форма расчета налога прибыль, а также справка и отчетыпредставлены в приложении  № 4.

Следует отметить, что в связи с вступлением с 1 января 2002года главы 25 НК РФ нормативными будут являться два метода определения доходови расходов для исчисления налога на прибыль:

А) метод начислений — доходы учитываются в том периоде, вкотором они были получены, а расходы -когда они были произведены. Данный методво многом схож с методом определения выручки по «отгрузке».

Б) кассовый метод — его особенностью является то, что доходы(расходы) учитываются для целей нало­гообложения в том периоде, в котором онибыли фактически получены (оплачены).

С начала 2002 года на предприятиях кроме бухгалтерскогоучета ( по отгрузке), необходимо вести нало­говый учет с использованиемрегистров для исчисления налоговой базы налога на доходы.

В следствие этого с 2002 года в 000 «Регионтралснаб» былапринята учетная политика для целей нало­гообложения ( в разрезе 25 главы) пометоду начисления.

Таблица 1.4

взимаются на всей территории Российской Федерации

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

(в соответствии с #M12293 0 901765862 24573 2929327695 4294960038 1015782930 1097272549 3380049664 3172183004 3148164258главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации#S)

1 2 3 4 5 #M12293 0 901765862 7715690 408577368 1595119892 1406751650 2822 4026518770 996174789 4171821207Плательщики#S #M12293 0 901765862 7715691 3840339214 1135869455 2063298628 1135869455 3464 1406751669 2822Объект налого-обложения#S #M12293 0 901765862 7716630 594938987 4201696418 77 594943361 777719781 2225 3214039683Налоговая база#S #M12293 0 901765862 7716945 594947443 374203812 235398431 374203812 77 594947446 1229978460Налоговый период#S #M12293 0 901765862 7716947 353838200 4 3665988674 2140077019 1406751650 4 1406751650Сроки уплаты#S

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представитель-ства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

прибыль, полученная налогоплательщиком денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со #M12293 0 901765862 7715691 3840339214 1135869455 2063298628 1135869455 3464 1406751669 2822статьей 247 Кодекса#S, подлежащей налогообложению

Календар-ный год

Отчетный период

первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период #M12293 3 901765862 1265885411 7716949 594938987 1912042219 77 408577368 3596155122 3154статьей 289#S Кодекса.

     См. также:     #M12293 2 901765862 7716946 1376109634 3359731583 1406751650 4 2963784191 3280693583 77порядок исчисления налога и авансовых платежей#S;      #M12293 1 901765862 1265885411 7716947 353838200 4 3665988674 2140077019 1406751650 4сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей#S; #M12293 0 901765862 7716948 2024542340 3359731583 4 2140077019 1406751650 371217748 2233143300особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения#S

Продолжение таблицы 1.4

Размер в том числе зачисляемой: ставки, всего (%) в федеральный бюджет в бюджеты субъектов РФ#M12293 0 840000014 77 2354960187 1543068899 3446436194 1140302815 4294967294 3096722999 3844407738#S * в местные бюджеты 24 7,5 14,5 2,0

Законодательные (представительные) органы субъектовРоссийской Федерации вправе снижать для от­дельных категорийналогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджетысубъ­ектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже10,5%.

1.1.5 Налог (сбор) на целевое содержание милиции

Устанавливается законодательными актами субъектов РФ иорганов местного самоуправления также в соответствии с Законом РФ «Об основахналоговой системы». Он действует на территории соответствующих городов, районовв городах и сельской местности.

Таблица 1.5

предельные размеры ставок определены законодательством РФ взимаются по решению органов местного самоуправления ЦЕЛЕВЫЕ СБОРЫ НА СОДЕРЖАНИЕ МИЛИЦИИ, НА БЛАГОУСТРОЙСТВО ТЕРРИТОРИИ, НА НУЖДЫ ОБРАЗОВАНИЯ И ДРУГИЕ ЦЕЛИ (в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1, письмом Комиссии Совета республик ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам, МФ РФ, ГНС РФ от 04.06.92. N 5-1/693; 4-5-20; ИЛ-6-04/176) 1 2 3 4 5 Плательщики Объект нало­го­обложения Ставка (на все виды целевых сборов по совокупности)

Источник

упла­ты

Срок  уплаты юридические лица фонд оплаты труда не более 3% от годового фонда оплаты труда, рассчитанного исходя из установленного за­коном размера МРОТ в год финансовые результаты устанавливается представительным и органами власти физические лица не более 3% от 12-ти кратного МРОТ в год средства физи­ческих лиц

Учет налога (сбора) на содержание милиции включается всостав операций расходов (дебет счета 91/2 «Прочие расходы» кредит счета 68«Расчеты с бюджетом по налогу (сбору) на содержание милиции».

Пример расчета целевого сбора на содержание милиции 000«Регионтралснаб»:

1)        Используя табель, рассчитывается среднесписочнаячисленность работающих за отчетный пе­риод (Постановление Госкомстата РФ от07.12.98 № 121, Инструкция от 17.09.87 №17-10-03-70 утверждена с01.01.99):       

 Средняя численность занятых работников заотчетный период (число отработанных человекодней де­лится на число рабочих днейпо календарю в отчетном месяце).

2)        Высчитывается фонд заработной платы :

МРОТ х среднесписочная  численность  работников в отчетномпериоде х кол- во месяцев отчетного периода МРОТ — 100 руб ( с 1 июля 2001Федеральный Закон от 19.06.2000 №82 -ФЗ)

ФЗП = 10Оруб х 4 х 9 мес = 3 600 руб

3)        ставка целевого сбора 3%, исчисленная сумма сбора

/>

Бланк расчета целевого сбора на содержание милициипредставлен в приложении № 5.

1.1.6 Налог на доходы физических лиц

Взимается на всей территории Российской Федерации. Налог надоходы  физических лиц перечисляется в бюджет в виде удержанных  сумм всоответствии с настоящим законодательством.  Учитывается на дебете 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда», кредите 68 «Налог на доходы физических лиц».

Таблица#G0 1.6

  НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

(в соответствии с #M12293 0 901765862 24571 2929327695 4294960038 2528866279 712216937 4292493590 24571 1265885411главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации#S)

с 1 января 2002 года

1 2 3 4 5 Налогоплатель-щики Объект налого-обложения Налоговая база Налоговый период Срок уплаты: физические лица, являющиеся #M12293 0 901714421 3967316025 217114040 4257893743 2753282415 2697443001 2483551668 3967316025 217114040налоговыми резидентами Российской Федерации#S

доход, полученный #M12293 1 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154от источников в Российской Федерации#S и (или) #M12293 0 901765862 78 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 2827 2813148557 6от источников за

пределами Российской Федерации#S

определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: #M12293 0 901765862 7714748 594947443 374203812 594947446 1229978460 2322737997 1929582047 4294871840календар-ный год#S

#M12293 1 901765862 7715062 2024542340 3359731583 1406751650 1243808448 2740078180 1376109634 4налого-

выми агентами#S;

#M12293 0 901765862 7715063 2024542340 3359731583 403950332 1406751650 3734151384 3205822600 4индивидуальными предпри-нимателями и другими лицами, занимаю-щимися частной практикой#S;

физические лица, получающие #M12293 0 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154доходы от источников, расположенных в Российской Федерации#S, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации #M12293 0 901765862 77 4291814449 3214039683 4241973515 3380049691 6 2505789184 3154доход, полученный от источников в Российской Федерации#S

    #M12293 4 901765862 7714743 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1102504360 2505793570при получении доходов в натуральной форме#S;#S#S#S

     #M12293 3 901765862 7714744 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1102504360 2505793570при получении доходов в виде материальной выгоды#S;

     #M12293 2 901765862 7714745 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 3464 1759569728 391561479по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения#S;

     #M12293 1 901765862 7714746 2024542340 2140077019 1406751650 2822 3249723079 3967316041 691446доходы от долевого участия в организаций#S;

     #M12293 0 901765862 7714747 2024542340 2054173439 2505793570 4204066907 1789787197 1853649203 2323509361доходы отдельных категорий иностранных граждан#S.

#M12293 0 901765862 7715064 2024542340 3359731583 1406751650 4294967294 1336436760 4204066907 2156333762в отношении отдельных видов доходов#S.

Продолжение таблицы 1.6

Виды дохода Ставка налога, % Доходы, за исключением приведенных ниже 13 Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в #M12293 0 901765862 24576 3249723079 2827 1702394093 2422330468 1588534835 2589484307 3464пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации#S 35 Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в #M12293 0 901765862 78 446519087 2521295391 3137849354 2589484307 3464 1759569728 3375911424пункте 2 статьи 213 Налогового Кодекса Российской Федерации#S 35 Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей #M12291 842100048ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации#S, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей #M12291 842100048ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации#S, в течение периода, за который начислены проценты 35 Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в #M12293 0 901765862 78 4292900552 1102504360 371217748 3249723052 4294967294 4233443393 1840825149пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса Российской Федерации#S 35 Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации 30 Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов 6

В соответствии с действующим законодательством по труду изсумм начисленной оплаты труда работников ООО «Регионтралснаб» в пользу бюджетаудерживается подоходный налог:

1. Из начисленной заработной платы производят стандартныевычеты такие как: необлагаемый минимум дохода в размере 400 руб., расходы насодержание одного ребёнка — 300 руб., а также налоговые вычеты, предусмотренныев п.2.3 ст. 221 НК РФ.

 Работнику начислено за октябрь 11139,84руб. — 4000,00 руб.общая сумма вычетов с начала года (необлагаемый минимум дохода с начала года) == 7139,84 руб. — этим определяют налоговую базу.

2.  Из полученной налоговой базы  исчисляют налог на доходыфизических лиц 7139,84 х 13% = 928,18 руб.

Индивидуальные налоговые карточки заполняются  на основаниирасчетно- платежной документации с начала года нарастающим итогом (см.Приложение № 6).

1.1.7 Единый социальный налог

С 2001 года бухгалтерам приходится вести учет выплат,произведенных в пользу физических лиц (ра­ботников и иных), не только в целяхисчисления налога на доходы физических лиц, но и для расчета единогосоциального налога.

Единый социальный налог взимается на всей территории Российскойфедерации. Учет единого социаль­ного налога (взноса) ведется по дебету счетов:20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»; по кре­диту счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/ субсчета 1,2,3.

Таблица 1.7

 (в соответствии с #M12293 0 901765862 1540216064 24572 2424856031 3170497103 2929327695 3587537933 24572 1265885411главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации#S)

с 1 января 2002 года

1 2 3 4 5 #M12293 1 901765862 7715375 408577368 77 1595119892 1406751650 4171821207 4294967294 4241973515Налогоплательщики#S #M12293 1 901765862 7715376 3840339214 1135869455 77 2063298628 1135869455 2225 371217738Объект налогообложения#M12293 0 842100168 78 768331651 1737186395 2827 3096716597 3825778756 1135869455 32243094#S#S #M12293 0 901765862 7715377 594938987 4201696418 7715377 77 594938987 4201696418 371217738Налоговая база#S Налоговый период Срок уплаты

Продолжение таблицы 1.7

1 2 3 4 5

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:  организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;     

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям #S#M12293 0 842100168 79 3742274651 2827 3096716597 3825778756 1135869455 32243094 988790 сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 #M12293 0 901765862 7715376 3840339214 1135869455 77 2063298628 1135869455 2225 371217738статьи 236 НК РФ#S, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников

календар-

ный год

отчетным периодом признается календар-

ный месяц

для #M12293 1 901796312 7715687 1376109634 3359731583 3665988674 4 2193671800 2140077019 1406751650налого-платель-щиков-

работода-

телей#S;

для #M12293 0 901796312 7715688 1376109634 3359731583 3665988674 4 2193671800 2140077019 1406751650налогоплательщиков не являющихся работода-

телями#S

физические лица. выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско- правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников #M12293 0 842100168 79 3742274651 2827 3096716597 3825778756 1135869455 32243094 988790 сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 #M12293 0 901765862 7715376 3840339214 1135869455 77 2063298628 1135869455 2225 371217738статьи 236 НК РФ#S, выплаченных за налоговый период в пользу работников. /> /> 2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

доходы от

предпринимательской либо иной профессио-

нальной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента 

сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 #M12293 0 901765862 7715057 2941874795 4257893743 3384936591 7715057 77 4292900552 3359731560статьи 221 НК РФ#S /> />

        

 Таблица 1.8

#G0 #M12293 0 901765862 77156851264302200 1406751650 7715685 77 77 3336517782 124727081Ставки единогосоциального налога (взноса)#S. Дляработодателей, производящих выплаты наемным работникам, а также дляорганизаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц:

Налоговая

база

Пенсионный

Фонд

Фонд

социального

Фонды обязательного

медицинского страхования

Итого на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Российской Федерации страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

территориаль-

ные фонды обязательного медицинского страхования

/> 1 2 3 4 5 6 до 100000 руб. 28,0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6%

от 100001 руб.

до 300000 руб.

28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб.

    

4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб. 200 + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб. 3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. 35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.

от 300001 руб.

до 600000 руб.

59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.

    

8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб. 400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб. 7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб. 75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб.

 Ставки, предусмотренные #M12293 0 842100168 77 4291814449 1997274819 28744577011737186395 1079977618 3906900456 77пунктом 1#S,применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговойбазы в среднем на одного работника превышала 50000 рублей. Еслиналогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, ноне менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем наодного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы всреднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величиныналоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков счисленностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентамработников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков счисленностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты 30 процентамработников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, несоответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта,уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи привеличине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей,независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельногоработника.

При определении условий,предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников,учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога вПенсионный фонд Российской Федерации.     

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственныевнебюджетные фонды обязательного социаль­ного страхования, определяется наосновании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соот­ветствиис законодательством Российской Федерации об обязательном социальномстраховании. При этом об­щая нагрузка на фонд заработной платы не можетувеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленногозаконодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иныхвознаграждений, а также сумм на­численного единого социального налога (взноса)(далее — Индивидуальная карточка) и порядок ее заполнения утверждены   Приказом    МНС    России    от    27    февраля    2001    г.    N   БГ-3-07/63. Заполнение основного раздела Индивидуальной карточки производится вследующем порядке:

В графе 2 „Начислено выплат и иных вознаграждений повсем основаниям, всего“ указываются все суммы, которые были начисленыработнику независимо от того, что какие-либо выплаты не подлежат включе­нию вналоговую  базу.

Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения,учитываемая при определении налоговой базы в части авторского и лицензионногодоговоров, определяется с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ,- профессиональных вычетов. Это означает, что в графе 2 Индивидуальной карточкисумма вознаграждения ука­зывается уже с учетом указанных вычетов.

Все показатели Индивидуальной карточки отражаются в полныхрублях по правилам округления:

суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и болееокругляются до полного рубля.

Графы 3-10 Индивидуальной карточки предназначены дляотражения сумм выплат, которые не подле­жат обложению  единым               социальным налогом.

При этом графы 3-8 объединены в раздел „Выплаты, неподлежащие налогообложению во все фонды“.

В соответствии с утвержденной формой Индивидуальной карточкив графе 3 должна быть указана общая сумма выплат, не подлежащих налогообложениюво все фонды. То есть значение данной графы является суммой значений, указанныхв графах 4-8. Однако легко увидеть, что ни одна из указанных граф непредназначена для отражения в ней сумм, полностью освобожденных отналогообложения в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ, в том числе пособий, выплачиваемыхза счет средств ФСС, компенсационных выплат и т. п.

Предприятиям следует в графе 3 Индивидуальной карточкиотражать суммы выплат, полностью не под­лежащих налогообложению в соответствиис п. 1 ст. 238 НК РФ. Поскольку п. 3 Приказа МНС России от 27 февраля 2001 г. NБГ-3-07/63 рассматриваемая форма лишь рекомендована для примененияпредприятиями, то самостоятельное внесение в нее необходимых уточнений иизменений не может рассматриваться как нарушение со    стороны  предприятия.

В графе 4 указываются суммы выплат в натуральной форме,производимые сельскохозяйственной продукци­ей и (или) товарами для детей, вчасти, не превышающей 1000 руб. в расчете на одного работника за календар­ныймесяц, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст.236 ПК РФ.   Кроме того, в графе 4 указываются суммы, не подлежащиеналогообложению в соответствии со ст. 25 Федерального закона от 27 декабря 2000г. N 150-ФЗ „О федеральном бюджете на 2001 год“, — суммы денежногодовольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат,получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органоввнутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительнойсистемы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи сисполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии сзаконодательством РФ (если указанные лица являются работниками названных в ст.25 Федерального закона N 150-ФЗ министерств и ведомств).

Графа 5 может заполняться только организациями,финансируемыми за счет бюджетов.

Графа 6 заполняется только профсоюзными организациями. Вэтой графе указываются выплаты, не под­лежащие налогообложению в соответствии сподп. 13 п. 1 ст. 238 ПК РФ, — выплаты, осуществляемые за счет членскихпрофсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплатыпроизводятся не чаще   одного   раза   в   три   месяца   и   не   превышают  10 000   рублей   в   год.

В графе 7 указываются суммы, не облагаемые налогом всоответствии со ст. 239 НК РФ, в том числе суммы, не превышающие в течениеналогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I,II или 111 группы.

В графе 8 указываются суммы выплат, произведенных за счетсредств, оставшихся в распоряжении орга­низации после уплаты налога на прибыль,которые согласно п. 4 ст. 236 НК РФ не являются объектом налого­обложения.

Порядок применения п. 4 ст. 236 НК РФ разъяснен вМетодических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социальногоналога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. NБГ-3-07/465   в   ред.   Приказа   МНС   России   от   28   апреля   2001   г.   N    БГ-3-07/138.

В графе 9 указываются выплаты, которые не подлежат обложениюединым социальным налогом в части, подлежащей зачислению в ПФР в соответствиисо ст. 26 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ „Офедеральном бюджете на 2001 год“: суммы денежного содержания судей,прокуроров и следователей, имеющих специальные звания. В графе 9 могут бытьтакже отражены льготы, предусмотренные п. 2 ст. 239 ПК РФ. Согласно названномупункту работодатели освобождаются от уплаты налога с выплат, произведенных впользу иностранных граждан или лиц без гражданства, в той части, котораяподлежит зачислению во внебюд­жетный фонд, на выплаты из которого работник, неявляющийся гражданином РФ, не имеет права.

В графе 10 отражаются суммы вознаграждений по договорамгражданско-правового характера, автор­ским и лицензионным договорам, которые необлагаются единым социальным налогом в части, зачисляемой в ФСС РФ, всоответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ.

Налоговая база рассчитывается отдельно для ПФР и ОМС (графа11) и для ФСС (графа 12). Если предприятие не производило выплат по договорамгражданско-правового, характера (со всеми работниками за­ключены трудовыедоговоры), то значение граф 11 и 12 совпадают.   Графа 11 = графа 2 — графа 3 — графа 9.

Графы 13-16 предназначены для отражения в них рассчитанныхпо ставкам, установленным п. 1 ст. 241         НК         РФ,         сумм        налога         по         каждому        фонду. Сумма начисленного налогаопределяется нарастающим итогом с начала года путем умножения значений,указанных в графах 11, 12, на соответствующую ставку налога. В графе 17указываются суммы начисленных пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ (поданным налогоплательщика).

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ по итогам каждого отчетногопериода (календарного месяца) работодате­ли производят исчисление авансовыхплатежей по единому социальному налогу исходя из налоговой базы, ис­численной   с     начала     календарного     года     по     отчетный     месяц    включительно.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщикомежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату трудаза истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу(взносу) представляется в территориальную инспекцию МНС России по меступостановки налогоплательщика на учет не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего  за  отчетным.

Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по единомусоциальному налогу (взносу) для органи­заций, выступающих в качествеработодателей (кроме выступающих в качестве работодателей организаций, занятыхв производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейных общинмалочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,и крестьянских (фермерских) хозяйств), утвержден Приказом МНС России от 29декабря 2000 г. N БГ-3-07/469.

Рассмотрим на примере расчет единого социального налога в000 «Регинтралснаб»:

В индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат ииных вознаграждений, а также сумм на­численного единого социального налога(взноса), от общей суммы начисления по ставкам, указанным во 2 гл. НК РФвысчитываем:

отчисления в части пенсионный фонд 1 495,01 х 28,0 % =418,60руб.

отчисления единого социального налога в части медицинскогофедерального фонда 1 495,01 х 0,2% = 2,99 руб.

отчисления единого социального налога в части медицинскоготерриториального фонда 1 495,01 х 3,4 % =50,83 руб.

отчисления в части фонда социального страхования 1 495,01 х4°/о= 59,80 руб.

Затем начисления по фондам, по каждому работнику суммируютсяи производится отчисление единого социального налога по платежным поручениям.

Бланки с расчетами представлены в приложении № 7.

/> 

Глава 2.  Анализ расчетов предприятия с бюджетом

Переход к рыночной экономике требует от предприятий по­вышенияэффективности производства, конкурентоспособнос­ти продукции и услуг на основевнедрения достижений науч­но-технического прогресса, эффективных формхозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственнос­ти,активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится экономи­ческомуанализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываютсястратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческиереше­ния, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышенияэффективности производства, оценивают­ся результаты деятельности предприятия,его подразделений и работников.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, ауди­тордолжен хорошо владеть современными методами экономичес­ких исследований,методикой системного, комплексного экономи­ческого анализа, мастерствомточного, своевременного, всесто­роннего анализа результатов хозяйственнойдеятельности.

Изучение явлений природы и общест­венной жизни невозможнобез анализа. Сам термин „анализ“ происходит от гре­ческого слова»analyzis", что в переводе означает «разделяю»,«расчленяю». Сле­довательно, анализ в узком плане пред­ставляет собойрасчленение явления или предмета на составные его части (элемен­ты) дляизучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрьисследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущ­ность,определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

В науке и на практике применяются разные виды анали­за:физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Ониотличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ вотличие от физического, химического и прочих относится к абстрак­тно-логическомуметоду исследования экономических явле­ний.

   Послевоенное время можно охарактеризовать как периодосновательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализорганически вписывается в практику уп­равления хозяйством на уровне какпредприятия, так и нацио­нальной экономики. Постепенно разрабатываютсясамостоятель­ные направления методологии экономического анализа:

сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономи­ко-математический,функционально-стоимостный и т.д. Большой вклад в развитие методологиикомплексного ана­лиза хозяйственной деятельности внесли такие ученые-эконо­мисты,как М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, С.Б.Барнгольц, П.И.Савичев,  М.Ф.Дьячков,А.Ш.Маргулис, А.И.Муравьев, В.И.Самборский, Н.В.Дембинский, Г.М.Таций,Н.Г.Чумаченко, В.И.Стражев, С.Г.Ов­сянников, Н.А.Русак, Л.И.Кравченко,Б.И.Майданчик,  А.Ф.Аксененко и многие другие.

  Современное состояние анализа можно охарактеризовать какдовольно основательно разработанную в теоретическом пла­не науку. Ряд методик,созданных научными работниками, ис­пользуются в управлении производством наразных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутсяисследования в области более широкого применения матема­тических методов, ЭВМ,позволяющих оптимизировать управлен­ческие решения. Идет процесс внедрениятеоретических дос­тижений отечественной и зарубежной науки в практику .

Что касается перспектив прикладного характера, то анализхозяйственной деятельности постепенно займет ведущее место в системеуправления. Это­му содействуют преобразования, которые происходят в нашемобществе.

 

2.1  Задачи и источники информационного обеспеченияанализа

 

 Цель финансового анализа — оценка прошлой деятель­ности иположения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциалапредприятия. Финансовый результат деятельности предприятия выражается визменении величины его собственного капитала за отчетный период по сравнению спредыдущим годом. Способность предприятия обеспечить неуклонный ростсобственного капитала может быть оценена системой показателей финансовыхрезультатов. Для анализа используются Закон о налогах и сборах, взимаемых вбюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Уставпредприятия. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатовдеятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. (см.  Приложение №4)

К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации; прибыль(убыток) финансово-хозяйственной деятельности; прибыль (убыток) отчетногопериода; нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Непо­средственнопо данным формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» могут быть рассчитаны такжеследующие показатели финансовых результатов; прибыль (убыток) от прочей;реализации (основных средств и иного имущества); прибыль (убыток) отвнереализационной деятельности; прибыль, остающаяся в распоряжении организациипосле уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль);брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации товаров, продукции, работ,услуг.

В форме № 2 «Отчеты о прибылях и убытках» по всемперечисленным показателям приводятся также сопоставимые данные за аналогич­ныйпериод отчетного прошлого.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуютабсо­лютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направле­ниям егодеятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой иинвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия иукрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,и расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материальногопоощрения персонала. Показате­ли прибыли являются важнейшими в системе оценкирезультативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности ифинансового бла­гополучия, как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетностиинтересу­ет только определенные показатели финансовых результатов. Например,администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура,факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции заинтересованы вполучении достоверной информации о всех слагаемых налогооблагаемой базыприбыли. 

Государство заинтересовано получить как можно больше прибылив бюджет. Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами,то это не стимулирует развитие производства, в связи с этим сокращается объемпроизводства продукции, и как, результат, поступление средств в бюджетныеорганизации.

Анализ экономических результатов деятельности предприятиявключает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каж­домупоказателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей);во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изме­нений их структуры (чтопринято называть «вертикальным анализом» по­казателей); в-третьих, изучениехотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетныхпериодов (т.е. «трендовый ана­лиз» показателей); в-четвертых, выявлениефакторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

— анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

— факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ,услуг);

— анализ финансовых результатов от прочей реализации,внереализаци­онной и финансовой деятельности;

— анализ и оценка использования чистой прибыли;

— оценка качества показателей прибыли;

— анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) иприбыли;

— анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала ипо­тока денежных средств;

— анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

2.2. Анализ и оценка налога на  прибыль

 

Для анализа используются Закон о налогах и сборах, взимае­мыхв бюджет, инструктивные и методические указания Минис­терства финансов, Уставпредприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу,отчета о движении капитала, аналитического бухгалтерского учета по счету 99«Прибыли и убытки», расчетов налогов на имущество, на при­быль, надоходы и др.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес пред­ставляетналогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сум­ма налога на прибыль.

Для исчисления облагаемой налогом прибыли прибыль отчетногогода уменьшается на сумму рентных платежей, вносимых в установленном по­рядке вбюджет, доходов, дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и инымценным бумагам, принадлежащим предприятию; дохо­дов, полученных от долевогоучастия в деятельности других предприятий, отчислений в резервный фонд и другиеаналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, но не более 15% уставногокапитала, льгот, предо­ставленных в соответствии с действующимзаконодательством.

2.2.1 Анализ и оценка уровня и динамики показателейприбыли

  Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибылисо­ставляется таблица, в которой используются данные бухгал­терской отчетностиорганизации из формы № 2.

 Общий финансовый результат отчетного периода отражается вотчетно­сти в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибы­ли(убытка) от реализации продукции (работ, услуг); реализации основных средств,нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой деятельности;прочих внереализационных операций.

Из данных таблицы «Динамика показателей прибыли ООО«Регионтралснаб» 2000-2001г.» (см. приложение № 8), следует, что прибыль поотношению к предшест­вующему периоду уменьшилась на 56,7%, что привело также ксоответствую­щему уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Затем анализируется динамика финансовых результатов. Еслиприбыль от реализации растет быстрее, чем нетто-выручка от реали­зации товаров,продукции, работ, услуг — это свидетельствует об относи­тельном снижении затратна производство продукции. Если чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль отреализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетногопериода — это свидетельствует об использовании организацией механизма льготногоналогообложения.

На примере ООО «Регионтралснаб» прибыль от реализацииснижается более быстрыми темпами, чем нетто — выручка от реализации товаров ипродукции. Это указывает на то, что затраты на производство и реализацию товараувеличиваются.

 Вместе с тем динамика финансовых результатов включает негатив­ные изменения. Если опережающими темпами растут расходы периода, убыткиот прочей реализации и внереализационные расходы — все это ведет к снижениюприбыли отчетного периода.

В нашем примере наблюдается значительный рост расходов, чтои является главной причиной снижения прибыли отчетного периода.

Изменения в структуре прибыли отчетного периодахарактеризуются данными таблицы «Структура прибыли ООО «Регионтралснаб»2000-2001г.» (см. приложение №9).

Как следует из данных таблицы «Структура прибыли ООО«Регионтралснаб» 2000-2001г.», в отчетном периоде произошли отрицательныеизменения в структуре прибыли. Уменьшилась доля прибыли от реа­лизации товаров(продукции, работ, услуг), от финансово-хозяйственной дея­тельности ифинансовых операций. Уменьшилась также против предшествую­щего периода доляприбыли, остающейся в распоряжении предприятия (чис­той прибыли).  Значимостьфинансовых результатов может быть оценена также по 1 показателям рентабельностиреализации товаров (продукции, работ, услуг):

/>,

где R — рентабельность,

Прп — валовая прибыль (либо чистая прибыль),

Зрп — затраты по реализованной продукции(работам, услугам).

Снижение (рост) прибыли можно проанализировать с помощьюфакторного анализа.

/>/>2.2.2 Факторный анализ прибыли от реализации продукции(работ, услуг) ООО «Регинтралснаб»

 

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае нахо­дитсяпод воздействием таких факторов, как изменение объема реализа­ции; структурыпродукции; отпускных цен на реализованную продук­цию; цен на сырье, материалы,топливо, тарифов на энергию и перевоз­ки; уровня затрат материальных и трудовыхресурсов.

Рассмотрим формализованный расчет факторных влияний наприбыль от реали­зации продукции в ООО «Регинтралснаб» на примере методикиШеремет и Сайфуллина:

1. Расчет общего изменения прибыли (/>Р) от реализации продукции:

/>Р = Р1– Р0,

где Р1 — прибыль отчетного года;

       Р0 — прибыль базисного года.

/>Р = 4 — 40 = — 36 тыс. руб

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен нареализо­ванную продукцию (/>Р1):

/>Р = N1  — N1,0  = /> 

где Nр1 =  /> — реализация в отчетномгоду в ценах отчетного года

 Nр0 =  /> - реализация в отчетномгоду в ценах базисного года

/>Р1 = ((5,8 х 20)+ ((5,73 х30)) — ((5,55 х 20) + (2,65 х 30)) =  287,9 — 280,5 = 7,4 тыс. руб

Цены на продукцию увеличились в результате инфляции.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (/>Р2)(собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестои­мости):

/>Р2= Р0 К1 – Р0= Р0(К1 –1)

Р0  — прибыль базисного года;

К1   — коэффициент роста объема реализациипродукции

К1 = S1,0/ S0,

S1,0 -         фактическая себестоимостьреализованной продукции за от­четный период в ценах и тарифах базисногопериода;

S0     -         себестоимость базисного года (периода).

К1 = 264,84/626 = 0,423; />Р2 = 40 х (0,423- 1) = — 23,08 тыс. руб

Объем продукции снизился на 23,08 тыс. руб

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции,обус­ловленных изменениями в структуре продукции (/>Р3):

/>Р3= Р0 (К2 — К1)

К2 — коэффициент роста объема реализации в оценкепо отпуск­ным ценам:

К2 = N1,0/ N0,

N1,0 — реализация в отчетном периоде по ценамбазисного периода;

N0 — реализация в базисном периоде.

К2 = 280,5/666 = 0,422; />Р3 = 40 х (0,422- 0,423) = — 0,04 тыс. руб

Объем реализации продукции за счет структурных сдвигов уменьшился  на 0,04 тыс. руб (невыгодной продукции было выпущено больше, чемболее рентабельной).

5. Расчет влияния на прибыль экономии и от снижениясебестоимо­сти продукции (/>Р4):

/>Р4= S1,0 — S1,

S1,0 — себестоимость реализованной продукцииотчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

S1  — фактическая себестоимость реализованнойпродукции отчет­ного периода

/>Р4 = 264,84-266,5 = — 1,66 тыс. руб

Себестоимость единицы продукции возросла, что привело котсутствию роста прибыли.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счетструк­турных сдвигов в составе продукции (/>Р5):

/>Р5= S0K2 — S1,0,

/>Р5 = 626 х 0,422-264,84 = -0,668 тыс. руб

Общая себестоимость увеличилась за счет выпуска продукции свысокими издержками производства.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учетаопределяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги(/>Р6),а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (/>Р7).Сумма факторных отклонений дает общее изменение при­были от реализации заотчетный период, что выражается следующей формулой:

/>Р = Р1– Р0= />Р1+ />Р2+ />Р3+ />Р4+ />Р5+ />Р6+ />Р7

/>Р6 = 266,5 — 284= -17,5 тыс. руб;

/>Р = 7,4 — 23,08 — 0,04 — 1,66 — 0,668 — 17,5

Исходные данные для расчетов представлены в таблице «Анализприбыли по факторам ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.» (см.  приложение № 10).

Результаты анализа целесообразно представлять в виде сводкивлияния факторов на отклонение прибыли от реализации продукции (см. приложение№ 11).

Как видно из этих данных, наибольшее влияние на отклонениеприбыли оказали ценовые факторы. За счет увеличения себестоимости продукциисократился объем продаж, сдвиги в затратах на производство сократили  экономию ресурсов и уменьшили прибыль, что составляет 56,7% общего отклонения поприбыли.

/> 

 

2.2.3 Анализ финансовых результатов от прочейреализации, внереализационной деятельности и финансовых вложений

 

Финансовые результаты от прочей реализации возникают поопера­циям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) отреализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов,финансовых активов и иного имущества, списание основных средств по причинеморального износа, сдача помещений в аренду, содер­жание законсервированныхпроизводственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов(договоров), прекращение про­изводства, не давшего продукции. Доходы,причитающиеся по этим опе­рациям, и затраты, связанные с получением этихдоходов, показываются в отчете (форма № 2) развернуто по статьям «Прочиеоперационные доходы» и «Прочие операционные расходы». Кроме того, в составеопера­ционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (кур­совыеразницы), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборовза счет финансовых результатов (на содержание автодо­рог, милиции и др.).

При получении убытков от прочей реализации, связанных спревыше­нием операционных расходов над доходами, в каждом конкретном случаеследует установить причины и виновников образования этих убытков.  Причинамиобразо­вания операционных расходов, связанных с аннулированием производст­венныхзаказов (договоров), прекращением производства, не давшего про­дукции могутбыть отсутствие материальных ресурсов, падение спроса на продукцию. В случаекомпенсации затрат на содержание законсервиро­ванных производственных мощностейи объектов по аннулированным заказам (договорам), прекращенному производству,не давшему продук­цию, соответствующие суммы отражаются как операционныедоходы.

Результаты от финансовой деятельности образуются напредприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организа­цийлибо принимает участие в совместной деятельности. Суммы причита­ющихся(подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к упла­те) дивидендов(процентов) по облигациям, депозитам отражаются в бух­галтерском отчете (форма№ 2) по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». Доходы,подлежащие получению по акциям по сроку, в соответствии с учредительнымидокументами отражаются в форме № 2 по статье «Доходы от участия в другихорганизациях».

Финансовые результаты от внереализационных операций являютсясоставной частью полученной прибыли отчетного года. В условиях пере­хода крыночной экономике их влияние на формирование окончательных финансовыхрезультатов работы предприятия существенно возросло. Внереализационныефинансовые результаты также отражаются в форме № 2. Перечень доходов и расходовот внереализационных операций утверж­ден в Законе Российской Федерации «Оналоге на прибыль предприятий».

Внереализационные финансовые результаты, как правило, неплани­руются, поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за не­скольколет. При анализе внереализационных доходов финансовых результатов основноевнимание должно быть сосредоточено на внереализационных расходах.

Тщательно анализируются убытки от стихийных бедствий, таккак нередко на эту статью относят потери, вызван­ные бесхозяйственностью, атакже убытки по недостачам и хищениям.

При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушениеусловий хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплаченыштрафы, каковы причины и кто является виновником. Деталь­ный анализвнереализационных финансовых результатов производится по данным учетныхрегистров и первичных документов.

В ООО «Регионтралснаб» анализ внереализационнойдеятельности  не проводится, так как  на предприятии отсутствуютвнереализационные доходы и расходы.

2.2.5 Анализ состава налогов ООО «Регионтралснаб»

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразноначинать с изучения их состава и структуры. Для этой цели была составленатаблица  «Анализ состава налогов предприятия» (см.  приложение № 12).

Несмотря на то, что ставка налога на прибыль увеличилась на5%, сумма налога на прибыль уменьшилась на 96%, что объясняется  резким спадомпроизводства и соответственно выручки, а также структурным сдвигом междупроизводством и торговлей.

Налог на имущество рассчитанный по прежней ставке уменьшилсяна 9,5%.

Прочие налоги и сборы (налог на милицию) уменьшились на4,4%, хотя одна из составляющих расчета — МРОТ увеличилась с 83,49 руб. до 100руб.

Данные таблицы «Анализ состава налогов ООО «Регионтралснаб»2000-2001г.» показывают, что налоги из прибыли снизились по сравнению с прошлымгодом на 86,6%.

Изменилась и структура налогов: доля налога на имуществовыросла, а доля налога на прибыль уменьшилась.

Налоги на прибыль в общей её сумме составили 44,3 %, что на0,7% ниже прошлого года.

Изменение суммы налога на имущество произошло за счетуменьшения среднегодовой стоимости имущества, что в свою очередь произошло засчет увеличения износа основных средств. Сумма прочих налогов  и сборов (налогана милицию) изменилась вследствие уменьшения численности работниковпредприятия.

2.3 Анализ и оценка налога на добавленную стоимость

Анализ налога на добавленную стоимость производят всравнении показателей третьего квартала прошлого года с  отчетным. Выводыделаются по таблице «Анализ налога на добавленную стоимость ООО«Регионтралснаб» 2000-2001 г.» (см.  приложение № 13)

НДС уменьшился на 30,4%. Савка налога не менялась. Сумма НДСуменьшилась за счет ухудшения расчетов покупателей с организацией, а такжеснижения количества заказов.

 

 

2.4 Анализ и оценка налога — источника образованиядорожных фондов

Сумма данного налога уменьшилась:

·засчет ставки

·засчет снижения объема производства и расчетов контрагентов с предприятием

·засчет структурных сдвигов в сторону торговли, где налоговая база — торговаянаценка. В 2000 году «налог на пользователей автомобильных дорог» составлял100%, в 2001 году он составил 81,29%. Данные сравнения представлены в таблице«Анализ на пользователей автомобильных дорог ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.»(см. приложение № 13).

2.5 Анализ налога на доходы  физических лиц

Ставка налога на доходы  физических лиц в 2001 годуувеличилась на 1%,  но т.к. производство имеет тенденцию к снижению, зарплатасотрудников была резко снижена, произошло массовое увольнение, соответственно иотчисления в бюджет сократились.

Показатели для сравнения приведены в таблице «Анализ налогана доходы физических лиц ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.» (см.  приложение №14).

/> 

2.6 Общие выводы и рекомендации по анализу расчетов сбюджетом  ООО «Регионтралснаб»

По результатам проведенных анализов в общем определенноможно отметить резкое снижение отчислений  денежных средств в бюджетныеорганизации. Здесь наблюдается прямая зависимость налоговых поступлений вбюджет от рентабельности предприятия, его устойчивого конкурентоспособногоположения.

В целом по расчетам с бюджетом  предприятие сработалоположительно:  не имеет задолженности и соответственно налоговых взысканий,пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленнымисроками.

 Однако для бюджета такое состояние дел  на предприятии неявляется благополучным и выгодным для всего общества в целом.

  В связи с этим рекомендуется:

— на предприятии ввести штатную единицу менеджера;

— пересмотреть систему принятия управленческих решений;

— углубленно изучать конъюнктуру рынка сбыта продукции;

— разработать новые направления в сфере производства ивнедрения новых технологий, снижающих себестоимость выпускаемой продукции;

— использование всех доступных способов инвестированияпредприятия.

3. Аудит расчетов с бюджетными фондами

В нашей стране официальной датой рождения аудита счи­таетсямарт 1991 г., когда Учредительным собранием Ауди­торской палаты был утвержденее устав. Поначалу в уставе были даны лишь определение аудита, егоорганизационные формы и его носители. Так, в уставе говорится, что аудит —осуществляемая на договорных началах проверка независи­мым аудитором илиаудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета,достоверности и полноты фи­нансовой отчетности и ее соответствия на предприятии(любой формы собственности) требованиям действующего законода­тельства; чтоаудитор — физическое лицо, имеющее опреде­ленную квалификацию, необходимый опытработы и получив­шее лицензию установленного образца на право занятия ауди­том;что аудиторская организация — это предприятие, объеди­няющее аудиторов,предметом деятельности которого являет­ся осуществление аудита.

Одной из основных задач аудита является документальнаяпроверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствиепервичной бухгалтерской документации истин­ному содержанию хозяйственныхопераций. При этом осуще­ствляется контроль и за соответствием самих операцийсуще­ствующим законам и юридическим подзаконным нормативам.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные сналоговым обложением. Зарубежная и наша практика пока­зывает, что в этойобласти, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытиеили приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.).Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильностьи несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисленияналогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильноначисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяютк нарушителям штрафные санкции.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудитарасчетов с бюджетом, являются:

— полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

— правильность применения ставок налогов и других платежей,а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

— законность и обоснованность применения льгот при уплатеналогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных иадминистративно-территориальных образований РФ;

— полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

— правильность составления бухгалтерских проводок поначислению и уплате платежей;

— правильность составления и своевременность представления вналоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

— правильность ведения аналитического и синтетического учетазаписям в главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы порасчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними итождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам недопускается.[4]

Внешний аудит — проводится на договорной основе аудиторскимифирмами или индивидуальным аудитором с целью объективной оценки  достоверностибухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия.  Длятаких целей предприятия заключают договора с аудиторскими фирмами.  Внутренний аудит — это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися напредприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности.

В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причиныдопущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующегозаконодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией,полученной в ходе аудиторских проверок, с тем, чтобы можно было в полной мереиспользовать ее для исправления допущенных недостатков и улучшения работы.Внутренний аудит, как правило проводится штатными сотрудниками самогопредприятия.

Так как расчеты по начислению налогов и их перечислению вбюд­жет являются довольно трудоемкими, в бухгал­терском учете для этих целейиспользуется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Ана­литический учет посчету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующиесубсчета:

«Расчеты по подоходному налогу»;

«Расчеты по прибыли»;

«Расчеты по НДС»;

«Расчеты по налогу на имущество»;

«Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы»;

«Расчеты по налогу на рекламу»;

«Расчеты по транспортному налогу» и др.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким плате­жам иналогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По ка­ждому налогу необходимоопределить правильность:

• исчисления налогооблагаемой базы;

• применения ставок налогов и платежей;

• расчетов сумм налогов;

• применения льгот при расчете и уплате налогов;

• полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

• составления бухгалтерских проводок по начислению и уп­латеналогов и платежей;

• составления и своевременности представления в налого­вуюинспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

• ведения аналитического и синтетического учета по счету 68«Расчеты с бюджетом».

Для проверок необходимо иметь в распоряжении норматив­нуюбазу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере(информационно-справочные системы типа «Га­рант»,«Консультант-плюс» и др.), либо в виде справочников и специальныхтаблиц. Это значительно сокращает трудоемкость проверок.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты с бюджетом» ведетсяв журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) — введомости № 7 или на карточках (при журналъно-ордерной форме учета).

 Аудитору также следует проверить отражение расчетов сбюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (ф. № 1), отчете о финансовыхрезультатах (ф. № 2). Так, в балансе (ф. № 1) дебиторская задолженностьпоказывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность — постр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (ф.№ 2) по стр. 150 проверяется, как отражен на­лог на прибыль.

Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет, аудиторудолжен убедиться в достоверности показателя по объекту налогооблажения,точности расчетов налогооблагаемой базы  и соблюдению ставок налога с учетомразличных видов бюджета, а так же по источнику, за счет которого осуществляетсявыплата налога.

3.1 Аудит налога на прибыль

Налог на прибыль — один из основных источников поступлениясредств в бюджет путем государственного изъятия части чистого дохода упредприятий, объединений, организаций, учреждений, которые самостоятельно, либочерез входящие в их структуру коммерческие хозрасчетные единицы, либо в порядкедоговора с иными предприятиями осуществляют хозяйственную или любую другуюкоммерческую деятельность. Аудитору необходимо четко знать статусналогоплательщика налога на прибыль, характер и виды его основной деятельности, наличие внутренних и обособленных подразделений и деловых партнеров.

При аудиторской проверке правильности исчисления и упла­тыналога на прибыль следует вначале убедиться в том, что налогооблагаемая суммаприбыли исчислена правильно, т.е. себе­стоимость реализованного продукта неискажена и тем самым не внесены искажения в прибыль от реализации, а также втом, что правильно определены результаты от прочей реализации и дохо­ды ирасходы от внереализационных операций.

Аудитор при проверке базы налогообложения обязан преждевсего убедиться в правильности учета валовой прибыли, а затем той ее части,которая непосредственно облагается налогом. Следовательно первая операциякоторую необходимо провести аудитору, в этой связи, заключается  всопоставлении идентичности балансовых данных о прибыли с ее учетом в главнойкниге, журналах — орденах, машинограмах по счету 99 (прибыль и убытки) и поотчету о финансовых результатах и их использовании.

При анализе фактической прибыли необходимо иметьдоказательства достоверности всех бухгалтерских записей как по кредиту счетовраздела IV «Готовая продукция», так и по дебету этихсчетов. От правильности отражения в учете выручки от реализации, затратпроизводства и издержек обращения зависит точность определения валовой прибыли,которая слагается из прибыли от реализации продукции, основных средств, иногоимущества плюс доходы от внереализационных операций за вычетом расходов попоследним операциям.  По налогу на прибыль установлен ряд льгот, которыеприменяются только в зависимости от фактических произведенных затрат ирасходов.

 Аудитору следует проверить правильность льгот. Основные изних связаны с использованием труда инвалидов и пенсионеров; с осуществлениемкапитальных затрат на природноохранные мероприятия  с затратами на содержаниеобъектов здравохранения, дошкольных учреждений, объектов культуры и спорта,образования, с благотворительностью; проведение научно — технических работ; сразвитием малого бизнеса и др.

Однако все льготы имеют определенные ограничения как попорядку их представления, так и по общей сумме. Поэтому аудитор долженвнимательно проверить, соответствует ли действующему законодательствусоставляемый предприятием для налоговой полиции специальный расчет по всемслучаям уменьшения налогооблагаемой прибыли.

ООО «Регионтралснаб» занимается изготовлением и реализациейпродукции и прочих источников дохода за проверяемый период не имеет. В ходепроведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом проверено начисление налогана прибыль. Сумма объекта налогообложения указана верно (проверено путём сверкиданных на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыль и убытки» и бухгалтерскихпроводках). Ставка налога применяется правильная. Сумма налога пересчитанааудитором и верна. Выявлено нарушение в корреспонденции счетов. Так вместоотнесения суммы налога в дебет счёта 99/1 «Расчеты с бюджетом по налогу наприбыль», это было сделано в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», и сумманачисленного налога записана в кредит счёта 68 «Расчеты с бюджетом» безуказания субсчёта.

3.2 Аудит налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость — является косвенным ивключается в цену приобретаемых товаров, работ, услуг. НДС заменилдействовавшие у нас прежде налоги с оборота и с продаж, и охватываетпрактически все виды товаров и услуг, занимая важное место в расчетах сбюджетом. Его плательщиками являются все предприятия, организации, учреждения,имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализации товаровпревышает сумму, установленную Законом о налоге на добавленную стоимость.

НДС взимается с оборота всех товаров и материальныхценностей, причем в облагаемый оборот включаются авансы под поставку товаров,указания услуг.

НДС взимается с движимого и недвижимого имущества, здания,сооружений, газа.

Уплата налога производится независимо от того, как произошла реализация ( за деньги, путем прямого товарообмена, с частичнойоплатой или безвозмездно ) — исходя из рыночных или государственных средств.Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролироватьвсе счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения идругие расчетные поручения.

Сложность создает заинтересо­ванность налоговой службы внезамедлительном взимании макси­мальной суммы этого налога. Стремление собратькак можно скорее налог — и не только с объема реализованной продукции (работ,услуг), но и с сумм полученных авансов и предоплаты за будущую поставку —заметно усложнило учетные записи по удержанию налога на добавленную стоимость сперегонкой удер­жанных сумм со счета на счет. вначале по дебету 64«Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68, субсчет«Расчеты по на­логу на добавленную стоимость». Затем при отгрузкепродукции, выполнении работ или оказании услуг делается обратная провод­ка: подебету счета 68 и кредиту счета 64 на сумму ранее удер­жанного налога сполученного аванса или предварительной опла­ты. И хотя в конечном счетеделается запись по дебету счета 64 и кредиту счета 90 «Продажи», стем чтобы на кредите счета 90 была собрана вся выручка от реализации, с которойудерживает­ся также сумма налога, мы приходим к тому же конечному ре­зультату.Особенно это важно в условиях инфляции, когда луч­ше скорее получить в доходбюджета более или менее полноцен­ные деньги, нежели позже, уже значительноподвергшиеся инфляции.

В интересах действующей налоговой политики усложнены такжерасчеты налога на добавленную стоимость по приобретен­ным материальнымресурсам. Если первое время НДС по посту­пившим ресурсам списывался вуменьшение задолженности по НДС на реализованные товары, работы и услуги, тозатем нало­говая служба пришла к выводу о том, что такой способ учета НДС можетсократить поступление налога в будущем. И было принято решение, согласнокоторому налог на добавленную сто­имость по приобретенным ресурсам долженвначале аккумулиро­ваться на дебете субсчета 68, который был впоследствиизаменен синтетическим счетом 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям». Суммы НДС по оприходованным ма­териальнымресурсам и работам (услугам) производственного ха­рактера, выполняемымсторонними организациями, списываются с кредита соответствующих субсчетов счета19 «НДС по приоб­ретенным материальным ресурсам» в дебет счета 68«Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленнуюстои­мость») по мере проведения расчетов с поставщиками. Суммы НДС,уплаченные при приобретении основных средств и немате­риальных активов, вполном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в моментпринятия на учет основ­ных средств и нематериальных активов. Такой же порядокдей­ствует и в отношении субъектов малого предпринимательства, не перешедших наупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и уплачивающих в бюджетНДС.

Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемойбазы по налогу на добавленную стоимость вначале должен удостовериться вправильности исчисления предприятием оборо­та по реализации товаров (работ,услуг). Убедится в правильности расчета НДС. Расчет составляется по специальноразработанной форме и состоит по сути в том, что сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, предстает как разность между суммами налога, полученными отпокупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога, которые уплаченыпоставщиками за материальные ресурсы, топливо, услуги, чья стоимость фактическиотнесена в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Тщательного анализа требует два обстоятельства:обоснованность применения льгот по НДС как по предприятиям, так и по товарам иуслугам и точность расчета на возмещения из бюджета сумм, которые уплаченныепоставщиками налоги на НДС превышают аналогичный собственный налог предприятия.Также проверяют своевременность перечисления налога, включая и уплату авансовыхплатежей.

 В ООО «Регионтралснаб» проверке подвергнуто начисление НДСза проданную продукцию. Объект налогообложения проверен и указан верно. Ставканалога, применявшаяся для исчисления суммы налога соответствует действующей.Сумма налога рассчитана верно. Корреспонденция счетов установлена правильно.

3.3 Аудит налога на имущество

Налог на имущество — этот налог введен для того, чтобы стимулироватьэффективное использование имеющихся активов, чтобы предприятия своевременноосвобождались от ненужного имущества. Его уплачивают, за исключениемльготируемых, все предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическимилицами, а также их структурные подразделения, имеющие свой расчетный счет иотдельный баланс.

Налогом на имущество, независимо из какого источника онополучено, облагается среднегодовая стоимость имущества, находящегося на балансепредприятия.

Аудитор должен проверить правильность общей суммы объектаналогообложения и величину налога, исчисляемую поквартально нарастающим итогомс начала года.

Аудитору следует иметь в виду, что по налогу на имуществоустановлено значительное число льгот, как в зависимости от статусаналогоплательщика, вида его деятельности, так и от вида облагаемого налогомимущества. Размер конкретной налоговой ставки регионы Российской Федерацииопределяют самостоятельно. Стоимость имущества на первое число берется поГлавной книге. Сумма налога рассчитывается из предполагаемой ( плановой )среднегодовой стоимости имущества, а конце года делается перерасчет нафактическую стоимость. За занижение (сокрытие) последней налогоплательщик несетответственность.

Далее в ООО «Регионтралснаб» проверялся применяемыйпредприятием порядок бух­галтерского учета расчетов с бюджетом по налогу наимущество, который должен быть тождествен порядку, установленному Ин­струкциейГосналогслужбы РФ «О поряд­ке исчисления и уплаты в бюджет налога наимущество предпри­ятий». В соответствии с инструкцией учет расчетовпредприятий с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество предприятийведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдель­номсубсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отража­етсяпо кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счета 99«Прибыли и убытки». Перечисление суммы налога на имущество в бюджетотражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Ра­счеты сбюджетом» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Таким образомустановлено, что ошибок в учете и исчислении налога на имущество на данномпредприятии не существует.

3.4 Аудит налогов удерживаемых с  доходов физическихлиц

Аудитору следует провести выборочную проверку правильностиудержания налога как со штатного персонала, так и с лиц, привлекаемых к работена основании договора подряда и по трудовым соглашениям. Базой для исчисленияналога является совокупный доход физического лица с начала и до концакалендарного года.

Из совокупного дохода исключаются следующие доходы :

·минимальнаявеличина заработной платы;

·государственныепособия по социальному страхованию;

·суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, связанного с трудовойдеятельностью;

·выходныепособия, выплачиваемые при увольнении;

·алиментыу граждан, их получаемых;

·материальнаяпомощь;

·ряддругих доходов.

Совокупный доход граждан, может также уменьшаться на суммы:

·доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели;

·расходовна содержание детей и иждивенцев в пределах, установленных Законом размераминимальной месячной платы.

Аудитору следует выборочно проверить правильность записей посчету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На нем отражаютинформацию по начислениям и выплатам за счет средств социального и медицинскогострахования, а также по  расчетам с Пенсионным фондом России. Эти начислениядолжны производиться с сумм оплаты труда по всем основаниям, включая трудовыесоглашения, договоры подряда и другие разовые документы. Однако некоторые видыплатежей в расчет не принимаются, а именно:

·компенсацииза использованный отпуск;

·выходноепособие по увольнению;

·компенсационныевыплаты;

·стоимостьпутевок в санатории;

·поощрительныевыплаты;

·денежныенаграды;

·стипендии,выплачиваемы предприятиям учащимся и аспирантам;

·стоимостьвыданной спецодежды;

·дотациина обеды;

·возмещениерасходов на проезд;

·идругие виды выплат.

Должны быть проанализированы также практика составления Расчетной ведомости по страховым взносам .

В ООО «Регионтралснаб» проверенны отчисления в Фонды Единогосоциального налога с заработной платы работников. Объект налогообложенияопределен правильно (сверено с данными в книге хозяйственных операций и срасчетно — платежной ведомостью). Ставки налогов, используемые при вычисленииопределены правильно. Начисленные суммы  налогов проверены и верны.Корреспонденция счетов определена и записана верно.

Подробно рассмотрены расчеты с Пенсионным фондом  РоссийскойФедерации (ПФР). Ставка налога указана верно. Начисленная сумма налога правильная.Проверено отчисление в ПФ от заработной платы работников предприятия (ПРФ).Ставка налога указана правильная (проверено перерасчетом). Проверенныотчисления в Фонд Обязательного медицинского страхования (ФОМС). Объектналогообложения указан верно. Ставка, применявшаяся при расчетах соответствуетдействительной. Сумма (проверенная перерасчетом ) указана верно.

Проверен учет  налога на доходы физических лиц. Ставкаопределена правильно. Но есть ошибка: неправильно подсчитан налог у рабочегоКоваленко О.В.  — 69456 руб.,  когда надо 69420 руб. По остальным работникам — расчеты подоходного налога ( перепроверено аудитором ) верны.

3.5. Аудит налога на пользователей автомобильныхдорог.

 

Объект налогообложения и ставка применявшаяся при отчисленииопределены правильно. Начисленная сумма налога правильная Проверены срокиотчисления. Расхождений нет.

Заключение аудитора по расчетам с бюджетными платежам ООО«Регинтралснаб» является  приложением № 15.

 Проверка расчетов с бюджетом является для аудитора объектомповышенного внимания. Во — первых, потому, что за неправильные расчеты налоговв бюджет, предприятие расплачивается ощутимым для его финансового положенияштрафами. Во — вторых, потому, что аудиторское заключение, подтверждающиеправильность расчетов и реальность задолженности может быть принято налоговойинспекцией, а может быть поставлено под сомнение. В этом случае налоговаяинспекция имеет право перепроверить достоверность представленного заключения,и если будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита,приведшая к ущемлению интересов государственного бюджета, вступают в силусанкции, предусмотренные действующим законодательством. А значит для аудитораили аудиторской фирмы может создаться угроза потери лицензии на право заниматьсяаудиторской деятельностью.

Заключение

Бюджет  является главным звеном в  формированиигосударственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределениенационального дохода, что создает возможность маневрировать денежнымисредствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественногопроизводства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовуюполитику на всей территории страны.

 В процессе разработки темы дипломной работы были изученытеоретические аспекты,  и на их основе проведено практическое исследованиевыполнения Налогового Законодательства предприятием нашего города — обществом сограниченной ответственностью «Регионтралснаб».

Был проведен анализ расчетов ООО «Регионтралснаб» сбюджетными фондами.  В результате  проведенного  анализа расчетов с бюджетом данного предприятия, обозначилась четкая зависимость  размера денежных средств,поступающих в бюджетные организации, от финансового положения предприятия.

В ходе аудиторской проверки были выявлены недостатки: прирасчете суммы налогового обязательства и указания  корреспонденции счетов дляданных видов  налогов. Эти ошибки указаны в аудиторских заключениях. Послепроделанной работы нетрудно понять, насколько важен аудит. Поэтомусвоевременные ежемесячные аудиторские проверки нужно обязательно проводитькаждому предприятию, чтобы быть уверенным в правильности ведения баланса,отчетах о прибылях, не допускать нарушений Налогового Законодательства и неподвергаться ответственности за допустимые ошибки.

Очень важна единая система контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевре­менностью внесения в соответствующий бюджетналогов и других обязательных платежей.

Список используемой литературы:

1.Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации, 1ч ред. от 01.1999г.

2.Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации, 1ч ред. от 03.2001г.

3.Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации, 2ч.ред. от 08. 2001г.

4.Закон РФ «Об основах налоговойсистемы в РФ» от 27.12.1991г.

5.Закон РФ «О государственнойналоговой службе РФ» 1999г

6.Указ Президента РФ « Обосуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджетналогов и других обязательных платежей» от 23.05.1994 №1006

7.Инструкция МНС «О порядке расчетоворганизаций с местными бюджетами по налогу на прибыль»2001г

8.Инструкция МНС «О налогах напользователей автомобильных дорог» 04.2000г

9.План счетов бухгалтерского учета с01.01.2001г

10.Бабич А.М. Государственные имуниципальные финансы/ Москва, «ЮНИТИ»,2000

11.Богомолов А.Н. Внутренний аудит/С-Пб, 2000

12.Барышников Н.П. Бухгалтерскийучет, отчетность и налогообложение. Изд. 2/Москва «Филин», 1997

13.Баканов М.И., Шеремет А.Д.Теория экономического анализа/ Москва, «Финансы и статистика», 2001

14.Дадашев А.З. Финансоовая системаРоссии, Учебное пособие /Москва,  ИНФРА, 1997

15.Дробозина Л.А. Финансы. Денежноеобращение. Кредит./Москва,  «Финансы», ЮНИТИ,1997

16.Кирьянова З.В. Теориябухгалтерского учета/ Москва «Финансы и статистика»,2000

17.Кожинов В. Бухгалтерскийучет/Москва, 1999

18.Крутик А.Б.Хайкин И.М. Основыфинансовой деятельности предприятия/ С-ПБ, 1999

19.Нитецкий В.В. Практикум общегоаудита/Москва, 2000

20.Подольский В.И. Аудит/ Москва«ЮНИТИ», 2001

21.Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия/Минск, «Новое знание», 1999

22.Сонтикова Л.В. Внутреннийконтроль и аудит/ Москва, «ЮНИТИ»,2001

23.Бухгалтерский учет, изд. 2, подред. П.С. Безруких/Москва «Бухгалтерский учет», 1998

24.Налоги и налогообложение. Подред. Н.В. Романовского/ Москва, 2001

25.Налоги и налогообложение. Под.ред. С.Г. Русакова/ Москва

26.Шеремет А.Д., Р.С. Сайфулин«Финансы предприятия»/Москва, «Инфра-М», 2001

27.Юткина Т.Ф. Налоги иналогообложение/ Москва/ «Инфра-М», 1999

28.Финансы. Под ред. Л.А.Дробозиной/Москва, «Финансы», ЮНИТИ

29.Финансы. Под ред. А.М. Ковалевой/Москва, «Финансы и статистика»1999

30.Финансы предприятий, под. ред.Н.В. Колчиной/ Москва «ЮНИТИ», 1998

31.Финансы, деньги, кредит под. ред.д.э.н. О.В. Соколовой/Москва «Юристь», 2001

32.Экономическая теория, Учебник дляВУЗов, под ред. В.Д. Камаева/Москва «Владос»,2000

33.«Российская газета» период. изд.№21 – 2000г/Москва

34.«Российская газета» период. изд.№6,17,18 – 2001г/Москва

35.«Финансы»  период изд. № 10,11-2000г/Москва

36.«Финансы»  период изд. № 5,10-2001г/Москва

 

Приложение к форме № 2

«Отчето прибылях и убытках»

за9 месяцев 2001 года.

(пооплате)

                                      К= 0,6507877100852              К= 0,92256360262

                                           Производство                           Торговля

Стр. 010 всего  287806                  114733                                       173073

Стр. 020           259116                   112433                                       146683

в том числе:

материалы                                        72449

зарплата                                           18961

ЕСН                                                   7101

Налог на пользователей

автодорог                                          1147

износ ОС                                           303

износ НА                                           191

аренда                                                6580

услуги банка                                      1337

прочие расходы                                4364

Стр. 030                                                                                                 24819

в том числезарплата                                                                           10073

ЕСН                                                                                                       3840

износ ОС                                                                                                 224

износНА                                                                                               155

налог на пользователей

автодорогами                                                                                        264

услугибанка                                                                                         1220

услугисвязи                                                                                          443

аренда                                                                                                    4705

услугипрограммиста                                                                            1538

прочее                                                                                                    2357

Стр. 100                   988

в том числе:

налог на милицию   108

налог наимущество  880

Стр. 140                  2883

Стр. 150                  1009

Гл.Бухгалтер___________________________
Приложение к форме № 2

«Отчето прибылях и убытках»

за9 месяцев 2001 года.

(поотгрузке)

                                     

                                           Производство                           Торговля

Стр. 010 всего  365619                   178133                                      187486

Стр. 020           331144                   172149                                       158995

в том числе:

материалы                                        111325

зарплата                                            29135

ЕСН                                                   10911

Налог на пользователей

автодорогами                                   1147

износ ОС                                           466

износ НА                                           294

аренда                                               10111

услуги банка                                      2055

прочие расходы                                6705

Стр.030                                                                                                 26880

в том числезарплата                                                                           10919

ЕСН                                                                                                        4162

износ ОС                                                                                                 243

износНА                                                                                                168

налог на пользователей

автодорогами                                                                                          264

услугибанка                                                                                          1322

услугисвязи                                                                                            480

аренда                                                                                                    5100

услугипрограммиста                                                                            1667

прочее                                                                                                    2555

Стр. 100                   988

в том числе:

налог на милицию  108

налог на имущество880

Стр. 140                  6607

Стр. 150                  2312

Гл. Бухгалтер___________________________
Приложение № 8

Таблица

« Динамикапоказателей прибыли ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.»

Показатели

Отчетный период,

тыс. руб

Базовый период,

тыс.руб

Отчетный в % к базовому 1 2 3 4 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг 288 666 43,3 2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции ра­бот, услуг 259 626 41,4 3. Валовый (маржинальный) доход 29 40 72,5 4. Расходы периода (коммерческие и управленческие) 25 - - 5. Прибыль (убыток) от реализации 4 40 10 6. Сальдо операционных результатов -1 -10 10 7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности 3 30 10 8. Сальдо внереализационных резуль­татов - +1 - 9. Прибыль (убыток) отчетного периода 3 31 9,7 10. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации 2 22 9,1 11. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода 2 22 9,1

Приложение № 9

Таблица «Структура прибылиООО «Регионтралснаб» 2000  -2001г.»

Показатели Отчетный период Базовый период Отклонения (+, -) 1 2 3 4

Прибыль (убыток) — всего, %

в том числе

100 100 - а) прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб 4 40 -36 б) от финансовых операций, тыс. руб - - - в) от прочей реализации, тыс.  руб - - - г) от ФХД, тыс. руб 3 30 -27 д) от внереализационных операций, тыс. руб - 1 -1 е) чистая прибыль, тыс. руб 2 22 -20

ж) нераспределенная прибыль,

 тыс. руб

2 22 -20

Приложение № 10

Таблица «Анализ прибылипо факторам ООО «Регионтралснаб»

2000-2001г»

тыс. руб.

Показатели По базису По базису на фактически реализованную продукцию Фактичес-кие данные по отчету Фактические данные с корректиров-кой на изменение цен 1 2 3 4 5 Выручка (нетто) от  реализации продукции, работ, услуг 666 280,5 288 280,5 Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 626 264,84 284 266,5 Прибыль (убыток) от реализации 40 - 4 -

Приложение № 11

 Таблица «Сводкавлияния факторов на отклонение прибыли от реализации продукции ООО«Регионтралснаб» 2000-2001г.»

Показатели тыс. руб. 1 2

Отклонение прибыли – всего

в том числе за счет

-36 а) изменения отпускных цен на продукцию 7,4 б) изменения цен на материалы и тарифов -17,5 в) нарушений хозяйственной дисциплины - г) изменения объема реализации продукции -23,08 д) изменения структуры продукции -0,04 е) снижения уровня затрат (режима экономии) -1,66 ж) изменения структуры затрат — 0,668

Приложение № 12

Таблица «Анализсостава налогов предприятия «Регионтралснаб»

2000-2001г»

Вид  налога Сумма в руб. Структура в % Прошлый Отчетный Прошлый Отчетный 1 2 3 4 5 Налог на имущество 972 880 4,4 29,3 Налог на прибыль 8840 341 40,2 11,4 Прочие налоги и сборы (налог на милицию) 113 108 0,5 3,6 Итого: 9925 1329 100 100 в %  к балансу 45 44,3

Приложение № 13

Таблица «Анализналога на добавленную стоимость предприятия «Регионтралснаб» 2000-2001г»

Вид  налога Сумма в руб. Прошлый Отчетный Отклонение +; - 1 2 3 4 НДС 7396 5148 -2248

Таблица «Анализналога на пользователей автомобильных дорог ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г»

Вид  налога Сумма в руб. Струк-тура в % Прошлый Отчетный Прош-лый Отчет-ный 1 2 3 4 5

Анализ налога на пользователей автомобильных дорог:

производство

торговля

16647(ставка 2,5%)

-

1147(ставка 1%)

264  (ставка 1%)          

100

-

81,29

18,71

Приложение № 14

Таблица «Анализналога на доходы физических лиц

 ООО «Регионтралснаб»2000-2001г»

Вид  налога Сумма в руб. Прошлый Отчетный Отклонение +; - 1 2 3 4 Подоходный налог 13005(ставка 12%) 3271(ставка 13%) -9734

Приложение № 15

Отчет об  итогахаудиторской проверки расчетов с бюджетом

ООО «Регионтралснаб».

На основании договора об оказании аудиторских услуг б/н, независимой аудиторской фирмой « Тантал », имеющей лицензию № 523, выданнуюЦентральным банком Российской Федерации, была выполнена проверка расчётов сбюджетом и бюджетными фондами ООО «Регионтралснаб» в период с 01 января 2001г.по 01 октября 2001г.

Аудит проводился в соответствии с международной практикой изаключался в проверке расчетов по уплате в бюджетные фонды РоссийскойФедерации.

Аудиторской фирмой были проверены: отчисления по налогам наимущество предприятия, прибыль предприятия, налога на добавленную стоимость,отчисления в дорожные фонды, налога на доходы физических лиц и отчисления поединому социальному налогу.

Аудитору были предъявлены для проверки следующие документы:платежные поручения и расчетно — платежные ведомости за проверяющий период,формы бухгалтерского отчета №1 и №2. Налоговые и индивидуальные карточки учета.

В ходе проведения данной проверки было определено, что вовсех отчислениях правильно определен объект налогообложения и правильноопределена ставка налога. Сумма изымаемого налога была подсчитана правильно. 

Однако были выявлены некоторые ошибки.

У рабочего Коваленко О.В. неправильно указана сумма налогана доходы физических лиц, хотя подсчитана она верно. И в связи с этим понекоторым налогам неправильно у него взималась неверная сумма налога. Так прирасчете с ПФРФ 136939 руб. вместо 136936 руб.

Неверно указана корреспонденция счетов при расчете налога наприбыль. Вместо отнесения суммы налога в дебет счета 99/1 «Расчеты с бюджетомпо налогу на прибыль», это сделано в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», и сумманалога записана в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», без указания субсчетадля данного вида платежа.

В связи с проведенной проверкой аудитор предлагает следующиерекомендации, которые следует выполнить в ближайшее время :

Заново пересчитать заработную плату и все изымаемые налогисо всех рабочих, в частности с рабочего Коваленко О.В.

Восстановить заново всю корреспонденцию по указаннымналогам.

При выполнении данных аудитором рекомендаций в дальнейшемпредприятие может избежать штрафов со стороны налоговой полиции.

Директор фирмы ” Тантал ”____________    «_____»___________2002г

Аудитор _________________ «______»______________2002г