Реферат: Аудит расходов на рекламу
ФинансоваяАкадемия При Правительстве РФКафедраЭкономического Анализа и АудитаКурсовая работа на тему:«Аудит расходовна рекламу»Научныйруководитель- к.э.н. Макальская А.К.Выполнила- студентка гр. ВУ-4-2 Харина Екатерина.Москва-2003гСодержаниеВведение………………………………………………………………………………...3Глава 1. Нормативноерегулирование………………………………………………...4Глава2. Бухгалтерский учет и аудит расходов на рекламу………………………….5
2.1.Проверка первичных документы………………………………………….52.2.Исчисление нормируемой величины расходов на рекламу……………..72.3.Проверка правильности исчисления налога на рекламу………………..102.4.Определение уровня существенности……………………………………13Глава 3. Особенностиучета и аудита рекламных расходов по их видам…………..15
3.1.Публикации рекламного характера……………………………………….153.2.Комната образцов реализуемого товара………………………………….163.3.Участие в выставках……………………………………………………….173.4.Оформление витрин товарами……………………………………………193.5. Призы……………………………………………………………………….20 3.6.Учет расходов на интернет………………………………………………..22 3.7.Образцы продукции (товара)……………………………………………...23 3.8.Изготовление визитных карточек…………………………………………24Заключение……………………………………………………………………………...26Приложения……………………………………………………………………………..27Литература………………………………………………………………………………30Введение.Реклама — это распространяемая влюбой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическомлице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначенадля неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес кэтим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям испособствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального законао рекламе).
Всовременных условиях хорошая реклама — одно из важных условий для продвиженияна рынке продукции или услуг организации. Не менее важно правильно отражать этирасходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Даннаякурсовая работа посвящена особенностям учета и аудит расходов на рекламу, как вцелом, так и по их видам.
Глава 1.Нормативное регулированиеОсновным законодательным актом,регулирующим отношения в процессе получения услуг по производству, размещению ираспространению рекламы, является Федеральный закон от 18.07.98 N 108-ФЗ«О рекламе» (далее Федеральный закон о рекламе). В нем содержитсяосновное определение рекламы.
Если вы рекламируете товары, подлежащие обязательной сертификации, то реклама должна сопровождатьсяпометкой «подлежит обязательной сертификации» (п. 4 ст. 5Федерального закона о рекламе).
Если деятельность рекламодателяподлежит лицензированию, то при рекламе соответствующего товара, а также прирекламе самого рекламодателя последний обязан предоставлять, арекламопроизводитель и рекламораспространитель обязаны требовать предъявлениясоответствующей лицензии либо ее надлежаще заверенной копии (п. 2 ст. 22Федерального закона о рекламе).
Федеральный закон о рекламе недопускает недобросовестную, неэтичную, недостоверную, заведомо ложную и скрытуюрекламу. В Законе определены виды ответственности за нарушения законодательствао рекламе. Однако с 1 июля 2002 г. вступает в действие Кодекс РФ обадминистративных нарушениях (вводится в действие Федеральным законом от30.12.2001 № 196 ФЗ). Поэтому положения Федерального закона о рекламе в частиадминистративных наказаний за нарушения Закона о рекламе прекращают действие.
В частности, ст. 14.3 Кодекса РФоб административных нарушениях (КоАП) предусмотрено, что нарушениерекламодателем, рекламопроизводителем или рекламораспространителемзаконодательства о рекламе (ненадлежащая реклама или отказ от контррекламы)влечет наложение административного штрафа:
— на должностных лиц — от сорокадо пятидесяти минимальных размеров оплаты труда;
— на юридических лиц — отчетырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
Ограничения штрафа указаны в ст.3.5 КоАП. Административный штраф за нарушение законодательства РФ о рекламе,налагаемый на должностных лиц и юридических лиц, не может превышать длядолжностных лиц двести минимальных размеров оплаты труда, для юридических лиц — пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.
Постановление по делу обадминистративном правонарушении не может быть вынесено по истечении двухмесяцев со дня совершения административного правонарушения, а за нарушениезаконодательства Российской Федерации о рекламе - по истечении одногогода со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП).
В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражаются в составерасходов по обычным видам деятельности в полном объеме. Однако приналогообложении прибыли они нормируются.
В 2001 году такие расходы можно было включать в себестоимость в пределах норм,утвержденных приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н. Сумма рекламныхрасходов, которая учитывалась при налогообложении, зависела от объема выручки,полученной фирмой. Торговые организации вместо выручки использовали показательваловой прибыли (разницы между покупной и продажной ценами товара). С 1 января2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В этойглаве установлен новый порядок нормирования рекламных расходов, а такжеприведен их перечень По НК РФ к этим расходам относятся:
– затраты на рекламу в средствахмассовой информации (объявления в печати, трансляция по радио и телевидению ит. д.) и телекоммуникационных сетях (например, в сети Интернет);
– затраты на наружную рекламу (рекламные стенды и щиты);
– затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформлениевитрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценкутоваров, потерявших свои качества при экспонировании;
– затраты на покупку призов, которые вручаются победителям конкурсов,проводимых в рамках рекламных кампаний.
По статье 264 НК РФ нормируются только расходы на покупку призов и «прочие видырекламы». Эти расходы можно учитывать при налогообложении прибыли только впределах 1 процента от выручки, которая облагается этим налогом. У многихбухгалтеров возник вопрос, что же относится к прочим видам рекламы. Являются лирасходы на рекламу, перечисленные в статье 264 НК РФ, прочими? Нужно ли ихнормировать при налогообложении прибыли? Ответа на этот вопрос нет ни в НК РФ,ни в Методических рекомендациях по налогу на прибыль.(Методическиерекомендации по налогу на прибыль утверждены приказом МНС России от 26 февраля2002 г. № БГ-3-02/98)
Свою позицию недавно высказал Минфин России. Согласно письму Минфина России от15 января 2002 г. № 04-02-06/2/3, к прочим видам рекламы относятся только те,которые не перечислены в статье 264 НК РФ. Именно эти расходы нормируются.Остальные затраты на рекламу учитываются при налогообложении полностью.Отметим, что в настоящее время планируется внести изменения в 25-ю главу НК РФ.Если эти изменения примут, нормироваться будут только те расходы, которые неуказаны в статье 264 НК РФ, и затраты на покупку призов. Следовательно, мнениеМинфина России будет закреплено законодательно.
Таким образом, к нормируемым (прочим) рекламным расходам можно отнести затратына разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированныхпрейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш,рекламных писем, открыток и т. п.), эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменныхпакетов и т. п.
Глава 2.Бухгалтерский учет и аудит расходов на рекламу
2.1. Проверкапервичных документы.Аудиторская проверка должнаначаться с проверки всех первичных документов, подтверждающих факт выполнениярекламных работ либо услуг.
Налоговым законодательством поддокументально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с бухгалтерским законодательствомвсе хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсяоправдательными документами. Эти документы служат первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетныедокументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся вальбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации (п. 12 и13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации). Форматы бланков, указанные в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми имогут изменяться.
Если форма документа непредусмотрена в этих альбомах, то форма документа утверждается организацией.Такой документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренныеп.2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете»:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, отимени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственнойоперации;
д) измерители хозяйственнойоперации в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Для признания расходов на рекламув качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь первичныедокументы, подтверждающие факт выполнения рекламных работ и услуг. Это могутбыть:
— договор на оказание рекламныхуслуг;
— протокол согласования цен нарекламные услуги;
-документация, предоставляющаяправо размещения средства наружной рекламы и информации, оформленная вустановленном порядке (свидетельство о праве размещения наружной рекламы,паспорт рекламного места, утвержденный дизайн-проект);
-акт сдачи-приемки выполненныхработ (оказанных услуг), подписанный рекламораспространителем и рекламодателем;
-счета-фактуры от исполнителярекламных услуг, оформленные в соответствии с требованиями Правил веденияжурналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книгпродаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914;
— документы, подтверждающиеоплату рекламных услуг (платежное поручение, корешок приходного ордера);
— требование-накладная (ф.М–11) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф.М-15);лимитно-заборная карта (форма N М-8), утвержденные постановлением ГоскомстатаРоссии от 30.10.97 N 71а) для оформления перемещения материалов, используемых врекламных целях,
— требование-накладнаяУнифицированная форма N ТОРГ-12 и накладная на внутреннее перемещение, передачутовара (унифицированная форма N ТОРГ-13), утвержденнын постановлениемГоскомстата России от 25.12.98 N 132) для оформления перемещения товаров,используемых в рекламных целях,
— расчетно-платежная ведомость(унифицированная форма N Т-49, утвержденная Постановлением Госкомстата Россииот 25.12.98 N 132) для учета заработной платы, начисленной в связи спроизводством рекламных расходов расчетно-платежная ведомость
— акт о списании товаров (готовойпродукции) в рекламных целях,
— акт об уценке товаров,
— Декларации по налогу на рекламу
— бухгалтерские справки-расчеты идр. документы.
Необходима также аудиторскаяпроверка экземпляров печатных средств массовой информации с опубликованнымирекламными объявлениями, аудио- или видеокассет с записью рекламы, эфирныхсправок с указанием дат, времени и продолжительности рекламных сообщений порадио и телевидению и других свидетельства фактического размещения рекламы,т.к. в соответствии со ст. 21 Закона о рекламе рекламодатель,рекламопроизводитель и рекламораспространитель обязаны хранить материалы или ихкопии, содержащие рекламу, включая все вносимые в них последующие изменения, втечение года со дня последнего распространения рекламы.
2.2. Исчисление нормируемойвеличины расходов на рекламу
Одной из главных задачаудиторской проверки расходов на рекламу является проверка правильностиисчисления нормируемой величины расходов на рекламу, принимаемых дл целейналогообложения прибыли. Это затрудняется тем, что бухгалтерскоезаконодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг. Вбухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции(работ, услуг) в полной сумме произведенных расходов, да и налоговоезаконодательство также не имеет своего определения рекламы, однакоперечисляет ее некоторые виды, принимаемые для целей налогообложения.
В целях налогообложения прибылидо 2002 года рекламные расходы нормировались. Величина нормативаустанавливалась Приказом Минфина России и зависела от объема выручки от продажипродукции, включая налог на добавленную стоимость.
В 2002 году все рекламные расходыследует разделить на два вида:
— расходы, которые учитываютсяпри налогообложении в полном объеме;
- расходы, которыеучитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки.
К ненормируемым расходаморганизации на рекламу относятся (ст. 264 п.4 НК РФ с учетом поправок,внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации ив отдельные законодательные акты Российской Федерации»):
- расходы на рекламныемероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления впечати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (например,в сети Интернет);
- расходы на световуюи иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламныхщитов;
- расходы на участиев выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж,комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр икаталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемыхорганизацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью иличастично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечень ненормируемых расходовявляется закрытым. Все иные, не входящие в данный перечень рекламные расходы, атакже расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителямрозыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения нормируются. Эти расходы можно учитывать приналогообложении прибыли только в пределах 1 процента от выручки. При этом всумму выручки не включаются НДС и налог с продаж. Нормативные расходы нарекламу, как и сама прибыль, рассчитываются нарастающим итогом с начала года.
Исходя из приведенного перечня, к нормируемым (прочим иным) рекламным расходам можно отнести затраты наразработку, издание и распространение (в частности, при реализации своейпродукции) плакатов, афиш, рекламных писем, открыток, эскизовэтикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов при непосредственномвручении клиенту или отправке по почте.
Можно предположить, что и другиевиды рекламных услуг, соответствующих определению рекламы в Федеральном законео рекламе, будут отнесены в целях налогообложения к прочим видам рекламы.
Например, если по договорус организацией физическое лицо представляет по телефону бесплатно физическимлицами или оптовым фирмам информацию о предприятии и его продукции, это следуетрассматривать как распространение рекламы.
В то же время визитные карточки,выдаваемые покупателям дисконтные карты, объявление в газете о наймесотрудников, вывески не будут являться рекламой, потому что они не содержатинформацию о товарах и услугах, предлагаемых фирмой, и предназначены дляограниченного круга лиц, в то время как реклама публична
Пример:
Торговая организация получилавыручку от продажи продукции по итогам 1 квартала 2001 года — 120 000 руб. (вт.ч. НДС — 20 000 руб.).
Расходы на рекламную компаниюпродаваемой продукции составили 24 000 руб. (в т.ч. НДС — 4000 руб.)
По итогам 1-го полугодия 2001года выручка от продажи продукции — 600 000 руб. (в т.ч. НДС — 100 000 руб).
Расходы на рекламную компаниюпродаваемой продукции в 1 полугодии составили 48 000 руб. (в т.ч. НДС — 8000руб.)
Организация утвердила в учетнойполитике дату реализации для целей налогообложения “по отгрузке”.
В I квартале 2001 года, приобъеме выручки от продажи продукции, включая НДС, до 30 млн. руб. предельныйразмер расходов на рекламу, учитываемых для целей налогообложения, составлял 5процентов от объема выручки, а с 1 апреля – 7,5 процента от объема выручки.
В нашем примере нормативнаявеличина расходов на рекламу в 1 квартале составит: 120 000 руб. х 5% = 6000руб.
Сумма НДС, которая содержится внормативной величине расходов на рекламу: 6000 руб. х 16,67% = 1000 руб.
Величина расходов на рекламу,принимаемая для целей налогообложения прибыли составит: 6000 — 1000 = 5000 руб.
Сверхнормативная величинарасходов на рекламу без НДС: 24 000 — 4000 — 5000 = 15 000 руб.
Сумма НДС, приходящая насверхнормативную величину расходов на рекламу: 4000 — 1000 = 3000 руб.
Списание принятых к вычету суммНДС в части расходов на рекламу в пределах утвержденных норм отражается вучете: Дебет 68 Кредит 19.
Списание суммы НДС в составесверхнормативных расходов на рекламу отражается по дебету счета 91-2 “Прочиерасходы”
Эта сумма НДС не учитывается дляцелей налогообложения прибыли.
По строке 4.1.“з” Справки опорядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговойдекларации) налога от фактической прибыли”, (Приложение № 4 к Инструкции МНСРоссии от 15.06.2000 № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наприбыль предприятий и организаций”, далее Справка) за 1 квартал 2001 годауказываются сверхнормативные расходы на рекламу в размере 15 000 руб., а построке 4.23. — сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу в размере 3000руб.
Предельный размер расходов нарекламу, принимаемый для целей налогообложения, за 1-е полугодие 2001 годаопределяется следующим образом:
— к выручке, отраженной вбухучете в I квартале 2001 года, применяются нормативы, действовавшие до 1 апреля;
— из выручки за 1-е полугодие2001 года, исчисленной нарастающим итогом с начала года, вычитается выручка Iквартала. К полученной сумме выручки применяются нормативы, утвержденные с 1апреля.
Полученные две предельныевеличины расходов на рекламу (за 1 и 2 квартал) складываются. Это и будетпредельный размер расходов на рекламу, учитываемых для целей налогообложения,за 1-е полугодие 2001 года.
В нашем примере предельный размеррасходов на рекламу, которые могут быть приняты для целей налогообложения во IIквартале 2001 года, равен 36 000 руб. ((600 000 руб. – 120 000 руб.) х 7,5%).
Сумма НДС, которая содержится внормативной величине расходов на рекламу составит: 36 000 руб. х 16,67% = 6000руб. Сумма расходов на рекламу без НДС – 30 000 руб.
Предельный размер расходов нарекламу (без НДС), которые могут быть приняты для целей налогообложения в 1-мполугодии 2001 года, составляет 35 000 руб. (5 000 + 30 000).
Сумма фактических расходов нарекламу, произведенных организацией в 1-м полугодии 2001 года, составляет безНДС 40 000 руб. (48 000 – 8000), то есть на 5000 руб. (40 000 — 35 000)превышает исчисленный предельный размер.
Поэтому в себестоимость для целейналогообложения включается только сумма расходов на рекламу в размере 35 000руб.
Сверхнормативная величинарасходов на рекламу без НДС — 5000 руб. (40 000- 35 000).
Сумма НДС, приходящая насверхнормативную величину расходов на рекламу: 8000 — 7000 = 1000 руб.
Сумма превышения фактическихрасходов на рекламу над установленным нормативом в размере 5000 руб.,увеличивающая налогооблагаемую прибыль организации, отражается по строке 4.1“з” Справки за полугодие 2001 года, а по строке 4.23. — сумма НДС посверхнормативным расходам на рекламу в размере 1000 руб.
Нормы расходов на рекламу,учитываемых при налогообложении прибыли, с 1 апреля 2001 года увеличены.
Поэтому для правильного расчетапредельных величин расходов на рекламу, принимаемых при налогообложенииприбыли, надо применять различные нормативы к выручке I квартала 2001 года и квыручке, отраженной в бухучете с 1 апреля.
Несмотря на то, что с 01.01.2002норматив изменился, принцип учета остался прежним. И данный пример интересен вслучае, если вновь изменится норматив на рекламные расходы.
Сравнительнаятаблица, показывающая изменения в нормативах для исчисления предельных размероврасходов на рекламу указана в приложении № 1
2.3. Проверкаправильности исчисления налога на рекламу.Произведенные рекламные расходыподлежат обложению налогом на рекламу. В соответствии со ст. 15 Налогового кодексаРоссийской Федерации налог на рекламу является местным налогом. Он введен ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».
В соответствии со ст. 4 Закона г.Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 „О налоге на рекламу“ объектомналогообложения признаются:
— приобретение организацией илииндивидуальным предпринимателем рекламных услуг (работ), состоящих визготовлении и распространении с коммерческой целью в интересах экономическойдеятельности рекламодателя) информации о товарах (работах, услугах) и (или) опокупателях этих рекламных услуг (работ);
— рекламные работы, выполняемыерекламодателем самостоятельно, в том числе с привлечением рекламопроизводителя.
При этом распространениеминформации признается ее продвижение (информационное воздействие) при помощисредств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок,афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка илисветовая фиксированная строка) или при помощи других рекламных носителей.Распространением информации признается, в частности, распространениеобъявлений, извещений или сообщений.
Налоговая база определяетсяналогоплательщиком исходя из стоимости оказанных ему рекламных услуг (работ)либо расходов по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламойтоваров (работ, услуг).
Сумма налога на рекламу исчисляется исходя из стоимости оказанных налогоплательщику рекламныхуслуг (работ) в действующих ценах и тарифах без налога на добавленнуюстоимость.
При самостоятельном выполненииработ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг), налоговая база определяетсяисходя из фактически произведенных прямых (материальные расходы, расходына оплату труда, амортизационные отчисления на основные средства, непосредственноиспользуемые при изготовлении средств распространения рекламы) и косвенныхрасходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимостьрекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя изпроцентного соотношения суммы прямых расходов на рекламу к общей величинепрямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.
Начисление налога производитсярекламодателем за тот налоговый период (квартал), в котором фактическипроизведены расходы на рекламу.
Налогом на рекламу облагаются какнормативные, так и сверхнормативные расходы на рекламу. Источником оплатыналога на рекламу являются финансовые результаты деятельности предприятия.
Налог на рекламу учитывается всоставе расходов на дату начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). Он будетотнесен к косвенным расходам, которые уменьшают доходы от реализациитекущего месяца.
Сумма расходов на рекламу должнабыть подтверждена документами (счетами-фактурами, актами сдачи-приемки работили услуг, эфирными справками и т. д.- полный перечень в главе 2.1.- «Проверкапервичных документов»). Необходимо учесть, что если аудируемая фирма учитываетвыручку при налогообложении по методу начисления, то рекламные расходыуменьшают прибыль в том периоде, в котором были оформлены эти документы. Еслифирма определяет доходы и расходы кассовым методом, то затраты на рекламуучитываются только после их оплаты.
Как указано выше, нормируемыерасходы на рекламу учитываются при налогообложении в пределах 1 процента отвыручки. В отличие от ранее действующего порядка в сумму выручки не включаютсяНДС и налог с продаж. Таким же образом нормируют расходы на рекламу торговыеорганизации. Для расчета норматива они должны учитывать выручку от продажитоваров (без НДС и налога с продаж).
Рекламные расходы, учитываемыепри налогообложении, должны быть указаны по строке 020 декларации по налогу наприбыль. Необходимо проверить, чтобы сумма сверхнормативных расходов не былаотражена в декларации.
Налог на рекламу, в том численачисленный по сверхнормативным расходам, уменьшает налогооблагаемую прибыльфирмы.
Сумма НДС по рекламным расходам,которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, к налоговому вычету непринимается и учитывается в составе прочих расходов. Исключение из этогопорядка предусмотрено только для расходов по приобретению призов. Дело в том,что безвозмездная передача имущества (в частности, призов) облагается НДС.Поэтому сумма налога, уплаченная при покупке такого имущества, принимается кналоговому вычету в обычном порядке.
Пример.
Аудиторская фирма проверяет ООО»Альфа".
Данная организация занимаетсястроительством. В I квартале 2002 года «Альфа» провела рекламнуюкампанию.
На основании имеющихся первичныхдокументов, аудиторы подтвердили, что расходы организации составили:
— на телевизионную рекламу — 60000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.);
— на установку рекламного щита — 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.);
— на распространение каталогов,брошюр и альбомов (прочие виды рекламы) —
180 000 руб. (в том числе НДС — 30 000 руб.).
Выручка организации за I кварталсоставила 6 000 000 руб. (в том числе НДС — 1 000 000 руб.).
Себестоимость строительных работ- 2 000 000 руб. В регионе, где работает «Альфа», взимается налог нарекламу по ставке 5 процентов. Для целей налогообложения организация учитываетвыручку методом начисления.
Расходы на телерекламу иустановку щитов учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме,затраты на прочие виды рекламы — только в сумме 50 000 руб.
((6 000 000 руб. — 1 000 000руб.) *1%).
Сумма сверхнормативных рекламныхрасходов составит:
180 000 руб. — 30 000 руб. — 50000 руб. = 100 000 руб.
Эта сумма не уменьшаетналогооблагаемую прибыль ООО «Альфа» за I квартал.
Необходимо проверить, чтобухгалтером «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 44 субсчет «Расходы нарекламу в пределах норм» Кредит 60
— 50 000 руб. (60 000 — 10 000) — отражены расходы на телевизионную рекламу;
Дебет 19 Кредит 60
— 10 000 руб. — учтен НДС порасходам на телевизионную рекламу;
Дебет 44 субсчет «Расходы нарекламу в пределах норм» Кредит 60-
10 000 руб. (12 000 — 2000) — отражены расходы по установке рекламного щита;
Дебет 19 Кредит 60
— 2000 руб. — учтен НДС порасходам на установку рекламного щита;
Дебет 44 субсчет «Расходы нарекламу в пределах норм» Кредит 60
— 50 000 руб. — отражены расходыпо прочим видам рекламы (в пределах норм);
Дебет 44 субсчет «Расходы нарекламу сверх норм» Кредит 60
— 100 000 руб. — отражены расходыпо прочим видам рекламы (сверх норм);
Дебет 19 Кредит 60
— 30 000 руб. — учтен НДС порасходам на прочие виды рекламы;
Дебет 60 Кредит 51
— 252 000 руб. (60 000 + 12 000 +180 000) — оплачены рекламные расходы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты поНДС» Кредит 19
— 12 000 руб. (10 000 + 2000) — принят к вычету НДС по телевизионной рекламе и расходам на установку щита;
Дебет 68 субсчет «Расчеты поНДС» Кредит 19
— 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%)- принят к вычету НДС по расходам на прочие виды рекламы (в пределах норм);
Дебет 91-2 Кредит 19
— 20 000 руб. (100 000 руб. х20%) — списан НДС по расходам на прочие виды рекламы (сверх норм);
Дебет 62 Кредит 90-1
— 6 000 000 руб. — отраженавыручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДС»
— 1 000 000 руб. (6 000 000 руб.х 16,67%) — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20
— 2 000 000 руб. — списанасебестоимость строительных работ;
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет«Расходы на рекламу в пределах норм»
— 110 000 руб. (50 000 + 10 000 +50 000) — списаны расходы на рекламу (в пределах норм);
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет«Расходы на рекламу сверх норм»
— 100 000 руб. — списаны расходына рекламу (сверх норм);
Дебет 99 Кредит 90-9
— 2 790 000 руб. (6 000 000 — 1000 000 — 2 000 000 — 110 000 — — 100 000) — определен финансовый результат.
Налог на рекламу должен быть начислен31 марта 2002 года (Налог на рекламу начисляется по итогам прошедшегоквартала).
Для этого бухгалтер должен былсделать запись:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет«Расчеты по налогу на рекламу»
— 10 500 руб. ((50 000 руб. + 10000 руб. + 150 000 руб.) * 5%) — начислен налог на рекламу.
2.4.Определение уровня существенности.
Послепроведения аудиторской проверки, возможна ситуация, когда при проведении налоговой проверки предприятию предъвлются штрафные санкции за занижениеналогооблагаемой базы налога на прибыль. В данной ситуации следует учесть, что целью аудита является выражение мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемых лиц и соответствии порядкаведения бухгалтерского учета законодательству РФ. В том случае, когда аудиторыберут на себя дополнительную ответственность по проверке формированияналогооблагаемых баз предприятия, нужно рассматривать всю возникшую проблему вкомплексе.
Аудиторскуюфирму можно привлечь к ответственности. Но организации придется доказать винуаудиторов. Далеко не каждый бухгалтер и юрист знает о понятиисущественности в аудите, о порядке определения выборки в ходе аудиторскойпроверки предприятия, о расчете аудиторского риска и о других специфическихаудиторских определениях и понятиях.
Так,под достоверностью понимается степень точности данныхфинансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этойотчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственнойдеятельности, финансовом и имущественном положении аудируемыхлиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованныерешения.
Поэтомуаудиторской организации разрешается выдавать положительные заключения даже приналичии ошибок в ведении учета на предприятии. Но вот количество (суммовой эффект- существенность) этих ошибок должно быть разумно. Аудиторская фирма,руководствуясь своими внутрифирменными и федеральными стандартами, может длякаждого проверяемого предприятия устанавливать уровеньсущественности. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своемупрофессиональному суждению, основываясь на внутрифирменных стандартах.
Использованиепринципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что внем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведенииаудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторскойорганизацией при проведении аудита.
Аудиторрассматривает существенность как на уровне бухгалтерской отчетности в целом,так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учетагрупп однотипных операций и случаев раскрытия информации. В зависимости отрассматриваемого аспекта бухгалтерской отчетности возможны различные уровнисущественности.
Поэтому,если при проверке аудиторов не обнаружилось превышения количества выявленныхошибок над уровнем существенности, они смело выдают положительноеаудиторское заключение и не указывают выявленные недостатки в «Письменнойинформации руководству аудируемого предприятия».
Еслив договоре между аудиторской фирмой и проверяемой организацией оговорен уровеньи порядок определения существенности, то организация может потребовать отаудиторской фирмы компенсации за понесенный ущерб или пожаловаться нанекачественно проведенный аудит. Но только в том случае, если выявленныеошибки превышают оговоренный в договоре уровень.
Втом же случае, когда по некоторым направлениям проверки выявились замечания,которые превышают уровень существенности, но не сильно влияют на общееположение предприятия, аудиторы имеют право выдать модифицированноезаключение.
Глава 3. Особенности учета и аудита рекламных расходовпо их видам.
3.1. Публикациирекламного характераСреди поименованных в п. 4 ст.264 НК РФ расходов на рекламные мероприятия через средства массовой информацииназваны объявления в печати, передача по радио и телевидению. Размер расходовна рекламные мероприятия через средства массовой информации в Налоговом кодексене нормируется, и такие расходы являются косвенными, сумма которых согласно п.2ст.318 НК РФ в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства иреализации отчетного (налогового) периода.
Однако при учете услуги поразмещению рекламы на страницах периодических изданий следует учитывать, чтооплачиваться данные расходы могут авансом. Но поскольку размещениерекламы будет осуществляться по мере опубликования рекламных объявлений впериодическом печатном издании, то и рекламные расходы признаются в налоговомучете на дату подписания номера издания в печать. Это следует из требования ст.272 НК РФ — расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в которомэти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретнымисроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формированиядоходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового)периода) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Таким образом,порядок признания рекламных расходов в бухгалтерском и налоговом учетесовпадет.
Пример.
Торговая организация в июне 2002 года заключила с рекламным агентством договор возмездного оказания услуг,в соответствии с которым агентство проводит рекламную кампанию продаваемыхорганизацией товаров в региональной прессе в течение июля-августа 2002 г.Услуги агентства оплачены авансом в размере 30 000 руб. включая НДС — 5 000руб. в июне. Акты об оказании рекламных услуг подписаны в июле иавгусте. Ставка налога на рекламу в регионе составляет 5%. Доходы и расходы вцелях налогообложения прибыли определяются организацией по методу начисления.
Бухгалтерские проводки в учете виюне:
Дебет 60-2 Кредит 51
— 30 000 руб. – перечислена 100%предоплата рекламному агентству по счету;
В июле:
Дебет 44 Кредит 60-1
— 12 500 руб. – наосновании акта отражены расходы, связанные с рекламой товаров;
Дебет 19 Кредит 60
— 2500 руб. — учтен НДС порекламным расходам.
Дебет 60-1 Кредит 60-2
— 15 000 руб. – зачтеначасть аванса, перечисленного агентству, на основании акта приемки-сдачивыполненных работ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты поНДС» Кредит 19
-2500 руб. — принят к вычету изналоговых обязательств сумма НДС, уплаченная в составе рекламных услуг заиюнь (на основании акта сдачи-приемки и счета-фактуры);
Дебет 91-2 Кредит 68субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»
— 625 (12500*5%) руб. –начислен налог на рекламу с суммы фактических рекламных расходов за июль.
Бухгалтерские проводки в августебудут аналогичными.
В целях исчисления налогана прибыль расходы на рекламные мероприятия через средства массовойинформации не нормируются. Они в качестве косвенных (ст. 320 НК РФ) в полномобъеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного(налогового) периода.
Расходы признаются на датуподписания акта приемки — сдачи оказанных услуг (пп.2 п.7 ст.272 НК РФ), внашем случае в июле и августе.
3.2. Комнатаобразцов реализуемого товараДанный вид рекламных расходовимеет свою специфику. Продажу товаров, использованных при оформлении комнатыобразцов, обычно предполагается осуществлять в течение некоторого периода, вкотором данная комната будет использоваться. Поэтому стоимость товаров,использованных в качестве образцов, относится соответственно ко всему сроку, втечение которого организация планирует их продавать. Поэтому затраты не могутодномоментно быть приняты в бухгалтерском учете в качестве затрат иучитываются по статье «Расходы будущих периодов» группы статей«Запасы». Списание расходов будущих периодов производится в порядке,устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции идр.), в течение периода, к которому они относятся. Установленный порядок долженбыть отражен в учетной политике организации.
Период списания расходов пооформлению комнаты образцов, а также стоимости товаров, использованных вкачестве образцов, устанавливается распоряжением руководителя организацииисходя из предполагаемого срока их использования. В целях исчисления налога наприбыль рекламные расходы в виде расходов на оформление комнат образцовучитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,на основании подп.28 п.1 и п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ. Дата признаниярасходов определяется в порядке, установленном ст.272 НК РФ, согласно которойрасходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают,исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорциональногоформирования доходов и расходов.
В связи с этим рассматриваемыерасходы по рекламе в бухгалтерском и налоговом учете могут признаватьсяодновременно и в одинаковой сумме.
Пример
Торговая организация в июне 2002 года оформляет комнату образцов реализуемого товара, которыйпредполагается продавать в течение 1 года. Стоимость товаров,использованных для оформления комнаты образцов и не подлежащих дальнейшейпродаже, составила 12 000 руб. Доходы и расходы вцелях исчисления прибыли организация определяет «по начислению».
Бухгалтерские проводки в учете виюне должны быть следующими:
Дебет 97 Кредит 41
— 12 000 руб. – списанастоимость товаров на основании акта о списании товаров в рекламных целях;
В июле и далее ежемесячно втечение 1 года:
Дебет 44 Кредит 97
— 1 000 руб. –ежемесячно списываются расходы по оформлению комнаты образцов;
Дебет 91-2 Кредит 68субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»
- 500 (1000*5%) руб. –по мере признания расходов в качестве рекламных начисляется налог нарекламу.
3.3. Участие ввыставкахУчастие в выставке – это непростое посещение выставки или присутствие на конференции, а оформление стенда,демонстрация продукции или какое-то иное участие с целью расширения рынка сбытасвоей продукции и распространения сведений о ней.
Отметим особенность учетарекламных расходов, связанных с участием в выставке. В целях бухгалтерскогоучета предварительная оплата аренды выставочных площадей не признается расходом(п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н). Вцелях бухгалтерского учета расходы признаются в соответствии с п.18 ПБУ 10/99 втом отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от временифактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущениевременной определенности фактов хозяйственной деятельности) при наличииусловий, указанных в п.16 ПБУ 10/99. Поэтому эти условия будут выполненына дату закрытия выставки.
В целях налогообложения прибылипорядок определения даты признания таких расходов организациями, применяющимиметод начисления, установлен ст.272 НК РФ. В данном случае рекламные расходыпризнаются на дату подписания акта приемки — сдачи оказанных услуг сорганизатором выставки (подп.2 п.7 ст.272 НК РФ).
Включать ли арендную плату врекламные расходы? По мнению Департамента налоговой политики Минфина России,изложенному в ответе от 16.03.2001 N 04-05-17/7 на частный запросналогоплательщика, плата за аренду выставочных площадей не относится к расходамна рекламу и не включается в объект обложения налогом на рекламу. ОднакоУправление МНС РФ по г. Москве совсем другого мнения об этом. В письме от 29 ноября 2001 г. N 06-12/6/54949 указано, что расходыорганизации по аренде площадей на международных выставках с целью рекламыпродукции организации относятся к расходам рекламного характера и,соответственно, являются объектом обложения налогом на рекламу.
Если Вы организовываетепрезентации, участвуете в выставках, проводимых за рубежом, и при этомпользуетесь услугами зарубежных фирм, не забудьте об особенностях определенияместа реализации рекламных услуг.
Согласно подп.4 п.1 ст.148Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации рекламных услуг дляцелей налога на добавленную стоимость признается место осуществлениядеятельности покупателя таких услуг. Поэтому местом реализации рекламных услуг,оказываемых зарубежными организациями организациям, осуществляющим деятельностьна территории Российской Федерации, считается территория Российской Федерации.
Иностранныеорганизации, оказывающие рекламные услуги, в стоимости таких услуг ивыставляемых счетах суммы налога на добавленную стоимость не учитывают.Согласно п.3
ст.164 НК РФ операции по реализациирекламных услуг подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке вразмере 20 процентов. Поэтому российская организация НДС уплачивает в бюджет неза счет средств, подлежащих перечислению иностранным организациям, а за счетприбыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и другихобязательных сборов. При этом указанные суммы налога, уплаченные в бюджетРоссийской Федерации, подлежат вычету в общеустановленном порядке наосновании ст.171 Налогового кодекса. Такой порядок установлен ПисьмомМинфина РФ от 27 декабря 2001 г. N 04-03-08/62.
Пример.
Организация с целью рекламыпроизводимой продукции принимает участие в выставке, которая проходит с10 октября по 20 октября 2002 г. в другом городе.
Организатору выставки наосновании заключенного договора перечислен регистрационный сбор 6000 руб.(в том числе НДС — 1000 руб.) и плата за аренду выставочной площади 30000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.).
Для участия в выставкеавтотранспортный цех организации произвел доставку специализированногооборудования и образцов готовой продукции. Расходы на доставку составили 5000руб. (стоимость ГСМ, заработная плата водителю, ЕСН и пр.), стоимость готовойпродукции, розданной во время выставки посетителям, составляет 15 000 руб.
На выставку были направленысотрудники фирмы. Командировочные расходы согласно авансовым отчетам,представленным 23 октября, составили 5 000 руб., суточныесверхнормативные составили 300 руб.
Доходы и расходы в целяхисчисления прибыли организация определяет методом начисления.
В учете организации произведены бухгалтерские проводки:
Дебет 60 субсчет «Авансывыданные» Кредит 51
— 36 000 руб. — перечислен авансорганизатору выставки;
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, переданная для проведения рекламнойкампании» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»
— 15 000 руб. – передана готовая продукция для проведения рекламной компании в ходе выставки;
Дебет 23 «Вспомогательныепроизводства» Кредит 10, 70,69
— 5 000 руб. – отраженызатраты на доставку готовой продукции и оборудования на выставку;
Дебет 44 «Расходы на продажу»Кредит 23
— 5 000 руб. – отражены всоставе рекламных расходов затраты на доставку готовой продукции и оборудованияна выставку собственными силами;
23 октября 2002 г послеокончания работы выставки между организатором и предприятием был составлен актсдачи-приемки оказанных услуг. На основании этого акта предприятию выставили счет-фактуру.
Дебет 44 Кредит 60 субсчет«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 30 000 руб. – признанырасходы по участию в выставке на дату подписания акта приема-передачи оказанныхуслуг организатором выставки;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 6 000 руб. – учтен НДС поуслугам аренды и регистрационному сбору на основании счета-фактуры,
Дебет 60 субсчет «Расчеты споставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
— 36 000 руб. – зачтен ранееуплаченный авансовый платеж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты поНДС» Кредит 19
— 6 000 руб. – принят к вычету избюджета НДС по оплате услуг организатора выставки.
Дебет 44 Кредит 71
— 5 000 руб. – в составе расходовпо выставке отражены командировочные расходы, в т.ч. сверхнормативные суточные300 руб.;
Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная для проведения рекламнойкампании»
— 15 000 руб. – списана стоимостьготовой продукции, розданной потенциальным покупателям во время проведениявыставки;
Дебет 91 субсчет «Прочиерасходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»
— 2750руб. (55 000* 5%) — начислен налог на рекламу.
В налоговом учете стоимостьрозданной продукции (15 000 руб.) не должна превышать 1% выручки от реализациибез учета НДС. Сверхнормативные суточные не учитываются. Поэтому вкачестве уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочихрасходов октября могут быть учтены 552 450 (55000-300+2750) руб.
3.4. Оформлениевитрин товарамиТорговое предприятие можетоформить свою витрину товарами, которые изначально были приобретены дляперепродажи. Это является рекламой и способствует реализации товара, так какнаглядно его демонстрирует. В результате экспонирования товары могутполностью или частично потерять свои потребительские качества.
Расходы, понесенные приоформлении витрин, — это затраты на:
— списание товаров, полностьюутративших свои потребительские качества в результате экспонирования;
— уценку экспонированных товаров,потерявших свои потребительские качества частично.
Документальное оформлениерекламных расходов, связанных с передачей товаров, приобретенных для продажи,для оформления витрин следующее. Должен быть в организации внутреннийорганизационно-распорядительный документ о том, какой ассортимент товаров будетиспользоваться для оформления витрин. На основании этого документа оформляетсянакладная на внутреннее перемещение, передачу товара (унифицированная форма NТОРГ-13, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132).
Внутреннее перемещение товаровучитывается отдельной строкой в товарном отчете.
После замены использованных приоформлении витрин товаров также издается приказ руководителя, полностью иличастично потерявший свои качества товар уценивается.
Использованный товар возвращаетсяна склад с заполнением формы ТОРГ-13, после издания приказа составляется Акто подработке, подсортировке, перетаривании товаров (унифицированная формаТОРГ-20), а результаты уценки оформляются инвентаризационными описями-актами суказанием старой, новой цены и суммы уценки. Уценка является рекламнымирасходами торгового предприятия тогда, когда ее сумма превышает размер торговойнаценки, то есть когда она уменьшает фактическую себестоимость товара.
Согласно п.4 ст. 264 НК РФ вцелях налогообложения расходы на оформление витрин, на уценку товаров,полностью или частично потерявших свои первоначальные качества приэкспонировании (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ). относятся кненормируемым рекламным расходам.
3.5. ПризыС целью привлечения внимания кпродукции или товарам устраиваются конкурсы, победителям в которых дарятпризы.
Проведение конкурса должно бытьоформлено соответствующими организационно — распорядительными документами(например, распоряжением руководителя, положением о правилах проведенияконкурса, планом проведения рекламной акции т.д.).
Порядок определения датыпризнания прочих расходов в налоговом учете организациями, применяющими методначисления, установлен п.7 ст.272 НК РФ. Рекламные расходы признаются вналоговом учете на дату передачи товара победителю — физическому лицу вкачестве приза. В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ признанные в налоговом учетерасходы на рекламу (в пределах 1 процента от выручки) являются косвеннымирасходами, которые в полном объеме относятся на уменьшение доходов отпроизводства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НКРФ).
В зависимости от стоимости призарешается вопрос: нужно ли подавать в налоговые органы сведения о лицах, которымпризы вручены и в каком случае?
В соответствии со ст.211Налогового кодекса РФ получение приза физическим лицом — плательщиком налога надоходы физических лиц рассматривается как получение налогооблагаемого дохода внатуральной форме. Размер дохода определяется как стоимость полученногофизическим лицом имущества, исчисленная исходя из его цены, определяемой впорядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом суммы НДС и налогас продаж (п.1 ст.211 НК РФ).
Стоимость любых призов в денежнойи натуральной формах, выдаваемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не признается объектомналогообложения по налогу на доходы физических лиц в пределах до 2000 руб. покаждому из физических лиц – получателей (п.28 ст.217 НК РФ). При этомпредел в 2000 руб. принимается за налоговый период, равный одному календарномугоду.
Организации, производящиемассовые рекламные кампании, включающие в себя бесплатную раздачу призов итоваров потенциальным покупателям рекламной продукции — физическим лицам,вправе не представлять по ним сведения о доходах в налоговые органы, но толькоесли стоимость выдаваемых товаров не превышает не облагаемые налогом границы.
Стоимость призов, превышающая2000 руб., подлежит в соответствии с п.2 ст.224 части второй НК РФ обложению поставке в 35 процентов.
Организация, выдавшая приз,является налоговым агентом и обязана в соответствии со ст.226 Налоговогокодекса РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п.9 ст.226 НКРФ).
Но при вручении приза организацияденежных средств, из которых было бы возможно удержать налог, не выплачивает,поскольку выплата дохода произведена в натуральной форме. Поэтому у организацииотсутствует возможность взыскать с победителя конкурса сумму исчисленногоналога на доходы физических лиц. В этом случае организация обязана в течениеодного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменносообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налоги сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226, ст.230 НК РФ).Следовательно, при вручении приза физическому лицу организации необходимо взятьу него сведения, необходимые для заполнения справки по форме N 2-НДФЛ. Всправке стоимость призов включаются в справку (по коду дохода — 2740,одновременно отражается факт предоставления налогоплательщику налогового вычетав размере 2000 руб., код вычета – 505).
Что касается ЕСН, то организация не является налогоплательщиком единого социального налога вотношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателейвыполнение каких-либо работ или услуг для этой организации. Поэтому стоимостьподарков, сувениров, призов, выдаваемых участникам в ходе рекламныхмероприятий, и победителям конкурсов, не выполняющим работы для организации, невключается в объект налогообложения для исчисления единого социального налогана основании положений ст.236 Кодекса. Об этом говориться в Письме Минфина РФот 20 февраля 2002 г. N 04-04-04/24.
По вопросу исчисления НДС при раздаче призов идет спор. Одни специалисты говорят, что раздача призов — это передача прав собственности на товары на безвозмездной основе физическимлицам. А в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ такая передача в целях исчисленияНДС признается их реализацией, то есть объектом налогообложения. Поэтомув момент раздачи призов необходимо начислить задолженность перед бюджетом всумме НДС со стоимости призов. Но при этом сумма налога, уплаченная при покупкетакого имущества, принимается к налоговому вычету в обычном порядке.
Другие специалисты считают, чтопризы, переданные при проведении рекламной кампании, не могут рассматриватьсякак их безвозмездная передача, так как они были использованы для нуждсобственного потребления. Поэтому стоимость призов не должна облагаться налогомна добавленную стоимость, поскольку стоимость призов принимается в качестверекламных расходов.
Однако вспомним, что расходы наприобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей такихпризов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целейналогообложения нормируются и принимаются только в пределах 1 процента отвыручки.
А согласно п. 2 ст. 146 НК РФпередача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы накоторые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыльорганизаций, подлежит налогообложению НДС.
Поэтому, на взгляд автора, квычету из бюджета могут быть приняты суммы НДС при приобретении призовполностью. Однако при их раздаче на их стоимость, превышающую норматив втекущем периоде, должен быть начислен НДС в бюджет. Придется все времяотслеживать данную величину, поскольку норматив считается нарастающим итогом.
3.6. Учет расходов на интернет.
С каждым днем растет количествопредприятий и организаций, которые помимо привычных телефонной и факсимильнойсвязи используют электронную почту и сеть Интернет. При этом у большинстваруководителей и бухгалтеров возникает вопрос, как вести учет расходов поразработке, созданию и ежемесячному обслуживанию почты и рекламного Веб-серверав сети Интернет.
Дело в том, что мненияспециалистов о возможности отнесения этих расходов на себестоимость расходятся.Одни считают, что эти затраты являются расходами на рекламу и предлагаютвключать их в себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме, не превышающейвеличину установленных нормативов на рекламные расходы. Другие рекомендуютотносить их на чистую прибыль предприятия. Попробуем разобраться, кто же прав.
В соответствии с п. 2 Норм инормативов, утвержденных Приказом Минфина России от 15.03.00 № 26н, к расходам нарекламу относятся расходы на рекламные мероприятия, осуществляемые черезсредства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио ителевидению).
В ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 №2124-1 «О средствах массовой информации» (далее Закон о СМИ) под«средством массовой информации» подразумевается периодическоепечатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа ииная форма периодического распространения массовой информации. Там жеперечислены критерии, позволяющие отнести средство массовой информации ккакому-либо виду периодического печатного издания, а также радио-, теле- идругого вида программе.
Детальный анализ ст. 2 Закона оСМИ приводит к заключению, что распространение информации через Интернет несоответствует законодательно установленным критериям СМИ. На этом основанииучет расходов по разработке, созданию и ежемесячному обслуживанию Веб-сервера всети Интернет как рекламных расходов и, соответственно, отнесение их насебестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в соответствиис Приказом Минфина России №26н — является неправомерным.
Очень важно обратить внимание нато, что в подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат (ПостановлениеПравительства РФ от 05.08.92 №552), указано, что в себестоимость продукции(работ, услуг) включается оплата услуг связи и информационных услуг, в качествезатрат, связанных с управлением производством.
Под услугами связи, согласно ст.2 Федерального закона от 16.02.1995 №15-ФЗ «О связи», понимаетсяпродукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке почтовыхотправлений или сообщений электросвязи. Там же сказано, что сообщениемэлектросвязи является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменноготекста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другимэлектромагнитным системам.
Услуги сети Интернет (в том числеи услуги по передаче электронной почты, как частного случая использования этойсети), как услуги по доставке письменного текста и изображений по проводнойэлектромагнитной системе связи, полностью соответствуют установленным Закономкритериям. А значит и затраты на оплату таких услуг могут быть включены всебестоимость продукции (работ, услуг).
Однако, при этом следуетвыполнять требования ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от23.07.1998) «О бухгалтерском учете», по которым все хозяйственныеоперации организации должны оформляться оправдательными документами. Такиедокументы служат первичными учетными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет.
Необходимость использования напредприятии сети Интернет в производственных и реализационных целях, по мнениюналоговых органов, должна подтверждаться организационно-распорядительнымидокументами, например, приказом или распоряжением руководителя, должностнымиинструкциями и т. п. В этих внутренних документах должен определяться круг лиц,имеющих право доступа к сети Интернет и электронной почте, а также целииспользования полученной ими информации.
Таким образом, можно сделатьвывод, что расходы, понесенные организацией в связи с использованием сетиИнтернет и электронной почты следует учитывать в составе затрат при расчетеналогооблагаемой прибыли. Но при этом необходимо иметьорганизационно-распорядительные и первичные учетные документы, подтверждающиенепосредственную связь указанных расходов с управлением производством. Данныйвывод соответствует и Письму Минфина РФ от 26.07.00 № 04-02-05/2
3.7. Образцыпродукции (товара)Производственная или торговаяорганизация может размещать на стенде образцы своей продукции или товара,предназначенного для продажи. В результате экспонирования они могутпотерять свои потребительские качества полностью или частично.
В качестве рекламных расходовможно учесть затраты на списание товаров, полностью утративших своипотребительские качества в результате экспонирования. Если товары можно еще продать, их можно уценить. В этом случае размер уценки будет являтьсярекламными расходами. Для розничных торговых предприятия сумма уценкиучитывается в части превышения размера торговой наценки.
Передача товаров для участия ввыставке может происходить на основании приказа, распоряжения и накладнойна внутреннее перемещение. Использованный товар возвращается на склад такжепо накладной. Уценка производится после издания приказа соформлением акта.
Продукция или товар могутраздаваться потенциальным покупателям.
Расходы по изготовлению(приобретению) продукции, распространенной бесплатно среди посетителейвыставки, не относятся к расходам на участие в выставке. Они относятся кнормируемым.
Раздача готовой продукции(товаров) не признается объектом обложения НДС (пп.2 п.1 ст.146 НК РФ). Дляэтого нужно, чтобы данные расходы были произведены в пределах норм,предусмотренных п.4 ст.264 НК РФ.
3.8.Изготовление визитных карточек.Частовозникает вопрос: являются ли рекламной продукцией визитные карточки,изготовленные для сотрудников организации и, соответственно, следует линачислять налог на рекламу на стоимость их изготовления?
Напомнию,что реклама – это распространяемая в любой форме с помощью любых средствинформация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях(рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц ипризвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическомулицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей иначинаний.
Визитнаякарточка не соответствует этим условиям, поэтому не может быть признанарекламным материалом, поэтому затраты на изготовление визитных карточек недолжны облагаться налогом на рекламу.
Визитныекарточки в современном мире являются деловым обычаем. Они способствуют лучшейорганизации контактов. Использование визитных карточек помогает эффективнееиспользовать рабочее время, позволяет лучше организовать передачу информации исведений об организации и ее представителях.
Вбухгалтерском учете затраты на приобретение визитных карточек для определенногокруга сотрудников, которые при выполнении своих служебных обязанностей общаютсяс представителями сторонних организаций, относятся к расходам по обычным видамдеятельности.
Вналоговом учете затраты на изготовление визитных карточек относятся к прочимрасходам, связанным с производством и реализацией.
Организацияимеет право предъявить к вычету сумы НДС, уплаченные поставщику, но только втом случае, если имеются надлежащим образом оформленные счет-фактура идокументы, подтверждающие оплату.
Еслисчет-фактура отсутствует, что часто происходит при приобретении за наличныйрасчет, визитки принимаются к учету по фактической стоимости. НДС возмещению неподлежит. Для налогового учета расходы на приобретение визиток полностьювключаются в состав прочих расходов.
Чтобыотнесение затрат на приобретение визитных карточек в состав расходов,принимаемых для налогообложения прибыли, было правомерным (напомним, чтов целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документальноподтвержденные затраты), необходимо оформить документы, подтверждающиенеобходимость использования визиток. Целесообразно издать распоряжение, вкотором указывается список лиц, которым в силу их должностных обязанностейвыдаются визитные карточки, а также ведомость, по которой сотрудники получаютвизитки.
Пример1.
Организацияприобрела визитные карточки для сотрудников. Перечислена предоплата в сумме1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.)
Дебет60 Кредит 51
-1800 руб., Перечислен аванс завизитки
Дебет10 Кредит 60
-1500руб. (1800 – 1800 х 20 / 120)- Оприходованы визитные карточки
Дебет19 Кредит 60
-300руб. (1800 х 20 / 120)- Отражен НДС
Дебет68 Кредит 19
-300руб., Предъявлен к вычету уплаченный НДС
Дебет26 Кредит 10
-1500 руб, Списана стоимостьвизиток, выданных сотрудникам
Пример2.
Визиткина общую сумму 1800 руб. приобрело подотчетное лицо. К авансовому отчету приложентоварный чек и чек ККМ, счет-фактура отсутствует.
Дебе71 Кредит 50
-1800руб. Выданы под отчет денежные средства
Дебет10 Кредит 71
-1800руб, Оприходованы визитные карточки
Дебет26 Кредит 10
— 1800 руб., Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам
Приложение 1.
Нормативы для исчисленияпредельных размеров расходов на рекламу
Срок с которого действуют нормативы
Показатель
Норматив
с 01.01.2002
Выручка, определённая в соответствии со ст.249 НК РФ
Срок с которого действуют нормативы
Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость*
Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложнении прибыли**
с 01.04.2001 до 30 млн. руб. включительно 7,5% от объема Свыше 30 млн. руб. 2,25 млн.руб.+3,75% от объема, превышающего 30 млн. руб. Свыше 300 млн. руб. 12,375 млн.руб.+1,5% от объема, превышающего 300 млн. руб.Примечание.
*Торговыеорганизации для расчета предельного размера расходов на рекламу используютпоказатель валовой прибыли.
Страховые организации при расчетепредельных размеров расходов на рекламу используют показатель «страховыепремии (взносы) по договорам страхования, сострахования и по рискам, принятым вперестрахование, за вычетом страховых премий (взносов) по рискам, переданным вперестрахования»
**Организации,осуществляющие деятельность по представлению туристических услуг, увеличиваютисчисленную норму расходов на рекламу в 2 раза
Срок с которого действуют нормативы
Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость*
Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложнении прибыли**
с 01.04.2000 до 30 млн. руб. включительно 5% от объема cвыше 30 млн. руб 1,5 млн.руб.+2.5% от объема, превышающего 30 млн. руб cвыше 300 млн. руб. 8,25 млн.руб.+1% от объема, превышающего 300 млн. руб.Примечание.
*Торговые организации длярасчета предельного размера расходов на рекламу используютпоказатель валовой прибыли.
Страховые организации при расчете предельных размероврасходов на рекламу используют показатель суммы поступлений,определенные в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения обособенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыльстраховщиками, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерацииот 16 мая 1994 г. N 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базыдля уплаты налога на прибыль страховщиками» (Собрание законодательстваРоссийской Федерации, 1994, ст. 368)
**Организации,осуществляющие деятельность по представлению туристических услуг, увеличиваютисчисленную норму расходов на рекламу в 2 раза
Срок с которого действуют нормативы
Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год (включая налог на добавленную стоимость)
Предельные размеры представительских расходов по смете
с 01.01.98 до 2 млн. руб. включительно 2% от объема от 2 млн. руб. до 50 млн. руб. включительно 40.000 руб.+1% от объема, превышающего 2 млн. руб. свыше 50 млн. руб. 528.000 руб.+0.5% от объема, превышающего 50 млн. руб. 01.01.94 до 2 млрд. руб. включительно 2% от объема от 2 млрд. руб. до 50 млрд. руб. включительно 40.000.000 руб.+1% от объема, превышающего 2 млрд. руб. свыше 50 млрд. руб. 528.000.000 руб.+0.5% от объема, превышающего 50 млрд. руб. 01.07.92 до 10 млн. руб. включительно 2% от объема от 10 млн. руб. до 100 млн. руб. включительно 200.000 руб.+1% с объема, превышающего 10 млн. руб. свыше 100 млн. руб. 1.100.000 руб.+0.5% с объема, превышающего 100 млн. руб.Литература.
1. ФЗ от21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Налоговыйкодекс Российской Федерации часть II
3. План счетовпо бухгалтерскому учету (приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н)
4. Письмо МФ РФот 21.05.2001г. N 04-04-06/260
5. Письмо МФ РФот 29.04.2000г. N 04-02-05/11
6. ПисьмоУправления МНС по г. Москве от 17.12.99г. N 03-12/15972
7. Письмо МФ РФот 26.04.2000г. N 04-02-05/1
8. Письмо МФ РФот 6.10.1992 г. № 94 «Нормы и нормативы на представительские расходы,расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основес учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов насебестоимость продукции (работ услуг), и порядок их применения»
9. Приказ МФ РФот 06.05.99г. N 33н «Положения по бухгалтерскому учету „Расходыорганизации“» ПБУ 10/99
10. ПриказомМинфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170
11. Приказ МНСРоссии от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 «Методические рекомендации поприменению главы 25 „Налог на прибыль организации“ часть II НКРФ»
12. Письмо МФ РФот 15 января 2002 г. № 04-02-06/2/3
13. Материалы«АКДИ Экономика и Жизнь»
14. Андреев О.Л.«Ваша фирма несет расходы на рекламу» // «Навигатор» № 41 от 28октября 2002 года.
15. Смоляное С.«Нормирование расходов на рекламу в целях налогообложения» // Бухгалтерскоеприложение" № 29
16. Фомичева Л.П.«Учет расходов на рекламу». // Иностранный капитал в России, № 7/2002
17. Фомичева Л.П.«Реклама: отнесение на себестоимость (на примерах)» // Учет. Налоги. Право№28/2001
18. Фомичева Л.П.«Организация участвует в выставке»//Учет. Налоги. Право. № 45/2002
19. «Учетрасходов на рекламу в печатной продукции». Материалы ЗАО «Интерком-Аудит»
20. Нормативыдля исчисления предельных размеров расходов на рекламу. Материалы Группыкомпаний РУСАУДИТ